第二章 增值税复习要点

一、增值税概述

（一）增值额:理论增值额和法定增值额的理解

（二）增值税类型：生产型、收入型和消费型增值税的划分依据

（三）计税原理：直接计算法计税原理、间接计算法计税原理

二、征税范围

（一）基本规定：境内销售货物、应税劳务、应税行为；进口货物。征税范围的基本规定

可以从以下几个方面理解。P105

（二）不征增值税的规定

1.非经营活动 P108

　　1.“非营业活动”的界定：
　　下列非经营活动不缴增值税：
　　（1）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；
　　（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；
　　（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；
　　（4）其他。
2. 不征增值税项目 P108

（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十

四条规定的用于公益事业的服务。

（2）存款利息。

（3）被保险人获得的保险赔付。

（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收

的住宅专项维修资金。

（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产

以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、

土地使用权转让行为。

（三）特殊规定

1.视同销售 P107

1.1 视同销售货物

（一）将货物交付他人代销；
（二）销售代销货物；　　
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用
于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；
（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.2 视同销售服务、无形资产或者不动产，包括：
　　1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社
会公众为对象的除外。
　　2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业
或者以社会公众为对象的除外。
3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
　（四）-（八）项视同销售共同点：
　1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；
　2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；
　（四）-（八）项视同销售不同点：
　　购买的货物用途不同，处理也不同

　　

2. 混合销售 P108

混合销售
　1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
　2.一般处理：
　　（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售
货物缴纳增值税；
　　（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
　3.特殊处理：
（1） 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时，提供建筑、安装
服务，不属于混合销售，应分别核算销售货物 13%和建筑服务 9%的销售额。安装服务
可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税
（2） 一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规
定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简
易计税方法计税。
（3） 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴
纳增值税。
 　4.举例：
（1）家电生产企业销售自产家电并负责安装；（混合销售——按货物交税——税率
13%）
（2）建筑施工企业包工包料承包工程。（混合销售——按服务交税——建筑服务——
税率 9%）

三、纳税人

（一）单位和个人的含义 P103

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

（二）纳税人的分类与管理 P104

1.一般纳税人与小规模纳税人的划分标准

两类纳税人(小规模纳税人、一般纳税人)
两个标准：销售额大小、会计核算水平

生产货物或提供应税
批发或零售货物 营改增应税行为
劳务

2018-4-30 之前： 年应税销售额 50 万 年应税销售额 80 万 年应税销售额 500 万

小规模 元（含）以下 元（含）以下 元（含）以下
重要变化：2018-5-1 起：
统一为：年应税销售额 500 万元及以下
小规模

2.一般纳税人管理

3.小规模纳税人管理：2020 年 2 月 1 日起，除其他个人外，小规模纳税人可以自行开具增

值税专用发票

（三）扣缴义务人 P105

1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务

2.境外单位或者个人在境内发生应税行为。

四、税率与征收率 P109-111

（一）税率：13％、9％、6％和零税率的适用范围，尤其 9%的适用范围

税率类型 税率 适用范围
1.基本税率 13% 销售或进口货物；提供应税劳务； 提供动产租赁服务；
列举的货物；（P110）
2.较低税率 9% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租
赁服务，销售不动产，转让土地使用权
提供现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、
3.低税率 6%
销售无形资产（转让土地使用权除外）
4.零税率 0 出口货物、劳务、境内单位和个人发生的跨境应税行为

（二） 征收率：3%、5%，尤其 5%的适用范围和小规模纳税人 1%征收率规定 P110

1.小规模纳税人征收率：

（1）小规模纳税人不划分行业和类别：征收率 3%。

（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按 2%征收率；销售自己使用过

的其他物品 3%

（3）销售、出租其取得的不动产 5%

　　2.一般纳税人采用简易办法征收增值税
（1）一般纳税人采用简易办法征收率为 3%。 （财税【2016】36 号文中规定的特殊行业）
（2）销售自己使用过的、未抵扣进项税额的固定资产，减按 2%征收率；
（3）销售、出租“营改增”前取得的不动产、房企销售的老项目，可以选择适用简易计税
方法，依 5%征收率计算应纳税额。
（4）特殊情况： 非不动产项目——5%征收率
　　①纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税；
　　②纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税；
　　③一般纳税人提供人力资源外包服务。
　3.个人出租住房——5%的征收率减按 1.5%计算税额
（三） 兼营行为的税率或征收率适用

纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者

征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，

按照以下方法适用税率或者征收率：

1. 兼有不同税率的，从高适用税率。

2. 兼有不同征收率的，从高适用征收率。

3. 兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。

五、应纳税额计算

（一）应纳税额的计算方法

包括一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法的含义；简易计税方法的含义。P111

（二）销售额的确定 P111－118

1.纳税人销售货物或者劳务销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收

取的增值税。（纳税人销售货物或者劳务销售额的确定）

2.纳税人销售服务、无形资产、不动产的销售额为取得的全部价款和价外费用，财政部和

国家税务总局另有规定的除外。（纳税人销售服务、无形资产、不动产销售额的确定）

3.价款和价外费用、含税销售额的换算 P111
　　【价外费用】向购买方收取的如：手续费、补贴、基金、违约金、包装费、包装物租
金、优质费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
　　增值税的计税销售额是不含增值税的，纳税人取得的含税销售额需换算为不含税销售
额。按照下列公式计算销售额：
（1） 一般计税方法下：销售额=含税销售额÷（1＋税率）
（2） 简易计税方法下：销售额=含税销售额÷（1＋征收率）
4.销售额不包括以下内容：
　　（1）向购买方收取的销项税额（增值税为价外税）。
　　（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。
　　（3）同时符合以下两个条件的代垫运费。
　　承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。
（4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
　　（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购
买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（6）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2.特殊销售方式下销售额确定 P113-114

（1）折扣方式销售：

商业折扣：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，折扣额不得从销售额中减除。

现金折扣：在确定计税销售额时不得从销售额中减除。

（2）以旧換新。金银首饰特殊情况。

（3）还本销售

（4）以物易物销售方式

（5）包装物押金销售额的确认。P114

（6）混合销售行为销售额确定。一般情形；一般纳税人销售自产和外购机器设备的同时提

供安装服务例外。

（7）兼营行为销售额确定 P115

3.销售额的核定：

（1）需核定的情形

（2）核定顺序

（1）按纳税人最近时期同类应税销售行为的平均销售价格确定。
（2）按其他纳税人最近时期同类应税销售行为的平均销售价格确定。
（3）按组成计税价格确定。
组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
4. 差额确定销售额 P116-118

（1）一般纳税人销售自行开发的房地产项目差额确定销售额的规定（选择简易计税
方法的房地产老项目除外）：
　　——以取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的向政府部门支付
的土地价款（征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益）后的余额为销售
额。
　　【说明】房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年
4 月 30 日前的房地产项目。
（2）金融商品转让：——以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
　　【说明】金融商品转让，不得开具增值税专用发票。无论是一般纳税人还是小规模纳
税人；无论采用一般计税/简易计税，均适用。
　（3）纳税人提供旅游服务：
　　——可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他
单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的
旅游费用后的余额为销售额。
　　【说明】纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务
购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证；向旅游服务购买方收取并
支付的上述费用，不得开具增值税专用发票。
无论是一般纳税人还是小规模纳税人；无论采用一般计税/简易计税，均适用。
（4）一般纳税人提供客运场站服务：
　　——取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，从承
运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。
【说明】小规模纳税人全额确定销售额。
（5）劳务派遣服务：
纳税人 计税方法 计税销售额
一般计税方法
全部价款和价外费用
（1）一般纳 （6%）
税人 选择差额纳税
（5%） 全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工
选择差额纳税 的工资、福利、社保、住房公积金后的余额
（2）小规模 （5%）
纳税人 简易计税方法
全部价款和价外费用
（3%）

（6）提供建筑分包服务（适用简易计税方法）：
　　——以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。3%征收
率。
【说明】只适用简易计税方法下销售额的确定。一般纳税人适用一般计税方法计税的，全
额计税。

（二）一般计税方法应纳税额计算

一般纳税人，适用一般计税方法，应纳税额计算公式：　
（月度）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
期末留抵税额退税制度（2019 年 4 月 1 日起），申请退还的条件（同时符合）。P119

自 2019 年 4 月 1 日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。
　　1.同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
　　（1）自 2019 年 4 月税款所属期起,连续六个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增
量留抵税额不低于 50 万元；
　　（2）纳税信用等级为 A 级或者 B 级；
　　（3）申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；
　　（4）申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
　　（5）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
2.上述留抵税额增量留抵税额，是指与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额。
　　3.纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算：
　　允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×60%
　　进项构成比例，为 2019 年 4 月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票
（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的
增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
　　4.纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。

1. 销项税额 P119

销项税额：是纳税人发生应税行为(销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产)，按照

销售额和规定的税率计算收取的增值税额（向购买方收取）。

　　计算公式：销项税额＝销售额×税率 或＝组成计税价格×税率

【说明】销货退回、销售折让、劳务或服务中止等情况而退还给购买方的增值税额，

应当从当期的销项税额中扣减。按规定开具红字增值税专用发票。

2. 进项税额 P119-124

进项税额：是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担

的增值税额。

准予抵扣的进项税额（抵扣范围):

抵扣方法 具体要求
（一）以票抵扣 法定扣税凭证上的增值税税额
（二）计算抵扣 外购免税农产品
 道路通行费抵扣
购进旅客运输服务抵扣
（三）不动产抵扣的变
2019-4-1 以后购进的不动产，取消分期抵扣
化
生产、生活性服务业纳税人按照当期进项税额可加计 10%，抵减应
（四）加计扣减
纳税额
　 （1）以票抵扣——法定扣税凭证上的增值税额
法定扣税凭证 注意事项
1.增值税专用发票（包括税局代开专用发票、税控机动车销售统 增值税普通发票不得抵
一发票） 扣
2.海关进口增值税专用缴款书
3.代扣代缴增值税的完税凭证
　　（2）计算抵扣
　　1.购进农产品计算抵扣进项税额：
　　扣除率变化：13%——11%——10%——9%
　　（1）购进免税农产品——销售仍为农产品
　　即：直接从农业生产者手中购进，取得农产品销售发票或收购发票：进项税额以农产
品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 9%（2019-4-1 日起，调整为 9%）的扣除率
计算。
　　进项税额＝买价×9%
（2）购进已税农产品——销售仍为农产品：
　　①取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：依法定扣税
凭证上的增值税额为进项税额（9%）；
　　②取得小规模纳税人的税局代开增值税专用发票的，以专票上注明的金额和 9%扣除率
计算进项税额。
（3）购进免税或已税农产品——加工为非农产品后销售（13%）
　　纳税人购进用于生产销售或委托加工 13%税率货物的农产品，按照 10%的扣除率计算进
项税额。
　　【注意】取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税
人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。
　　（4）购进全环节免税的农产品：
　　纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普
通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。　　
2.支付的道路、桥、闸通行费进项税额
　　2018 年 7 月 1 日后凭“公路通行费增值税电子普通发票”上注明的税额抵扣。可抵扣
的进项税额：
　　（1）高速公路通行费可抵扣进项税额＝通行费发票上注明的金额÷（1＋3%）×3%
　　（2）一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额＝通行费发票上注明的金额
÷（1＋5%）×5%
　　3.自 2019 年 4 月 1 日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额
中抵扣。
　　纳税人未取得增值税专用发票，暂按以下规定确定进项税额：
取得凭证 抵扣依据 进项税额确定
取得增值税电子
电子普票 发票上注明的税额
普通发票
注明旅客身份信息的航空运输 航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附
电子客票行程单 加费）÷（1＋9%）×9%
铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1
旅客客运发票 注明旅客身份信息的铁路车票
＋9%）×9%
注明旅客身份信息的公路、水 公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票
路等其他客票 面金额÷（1＋3%）×3%
　
4.进项税额的加计扣减政策：
　　自 2019 年 4 月 1 至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵
扣进项税额加计 10%，抵减应纳税额。
　　（1）条件：纳税人提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务这四项服务取得的
销售额，占全部销售额的比重超过 50%。
　　 ① 2019 年 3 月 31 日前设立的纳税人，自 2018 年 4 月至 2019 年 3 月期间的销售额符
合上述规定条件。
　 ② 2019 年 4 月 1 日后设立的纳税人，自设立之日起 3 个月的销售额符合上述规定条
件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。
　　【注意】纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进
项税额不得计提加计抵减额。
　③加计抵减额的计算：
　　当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%
　　当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加
计抵减额
　　按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计
抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减
额。
　
5.不予抵扣的进项税额
　　基本原理：不符合链条关系，不用于生产经营项目。
不得抵扣项目 解析
【解析 1】个人消费包括纳税人的交际应酬消
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税 费
项目、集体福利或者个人消费的购进货物、 【解析 2】涉及的固定资产、无形资 产、不
加工修理修配劳务、服务、固定资产、无形 动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无
资产和不动产。 形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可
以抵扣。
2.非正常损失的购进货物，及相关劳务、交 【解析 1】非正常损失，指因管理不善造成货
通运输服务。 物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 法规造成货物被依法没收、销毁的情形。
进货物、相关劳务、交通运输服务。 【解析 2】非正常损失货物在增值税中不得扣
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗 除（需做进项税额转出处理）；在企业所得
用的购进货物、设计服务和建筑服务。 税中，经批准准予作为财产损失扣除
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购
进货物、设计服务和建筑服务。
6.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服
务和娱乐服务。 （4 项）
　
6.抵扣凭证：

2020 年 3 月 1 日起，增值税一般纳税人取得 2017 年 1 月 1 日及以后开具的增值税专用发票、

海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票

取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人取得增值税专用发票、机动车销售统

一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票后，如需用于申报抵扣增值税进项税额或申

请出口退税、代办退税，应当登录增值税发票综合服务平台确认发票用途。

7.进项税额转出

　　增值税一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，购进时已明确属于不得抵扣

事项，不做进项税额处理；事后改变用途，属于上述不得抵扣事项，在改变用途的当期做

进项税额转出。

（三） 简易计税 P124

小规模纳税人 、一般纳税人简易计税方法
（月/季）应纳税额 ＝不含税销售额×征收率

　　　　　 ＝含税销售额÷（1＋征收率）×征收率

1.一般纳税人简易计税情形

2.应纳税额=销售额×征收率

（四）进口货物应纳税额计算 P125

1.组成计税价格

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

2. 应纳税额计税

应纳税额=组成计税价格×税率

（五）销售自己使用过的物品和旧货 P126

1.销售自己使用过的固定资产：

（1）3％征收率减按 2％

应纳税额计算公式：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品(一般纳税人适用税率，小规模纳税人 3％征收
率)。

3.销售旧货(3％征收率减按 2％)

【归纳】对一般纳税人和小规模纳税人销售物品及固定资产等的相同行为进行辨析：
应税行为 一般纳税人（4 月 1 日后） 小规模纳税人

依 照 3% 征 收
(1) 依照 3%征收率减按 2%征收
销售自 率减按 2%征收
应纳税额=含税销售额÷
己 使 用 固定资产 应纳税额=含税销
（1+3%）×2%
过的物 售 额 ÷
(2) 按适用税率征收
品 （1+3%）×2%

其他物品 按适用税率征收 按 3%征收率征收

销售自 经营旧货
己没有 （含旧汽 依照 3%征收率减按 2%征收 应纳税额=含税销
使用过 车、摩托 应 纳 税 额 = 含 税 销 售 额 ÷ 售 额 ÷
的物品 车 、 游 （1+3%）×2% （1+3%）×2%
艇）

【提示】纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收

增值税，可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用
发票。
4.二手车经销：自 2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，从事二手车经销的纳税人销售其

收购的二手车，由原按照简易办法依 3%征收率减按 2%征收增值税，改为减按 0.5%征收增

值税。销售额＝含税销售额/〔1+0.5%）

（六）纳税人转让取得的不动产应纳税额的计算 P127

1.一般纳税人转让其取得不动产应纳税额的计算

一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计算应

纳税额，转让其 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产，适用一般计税方法计算应纳税额。

计税方法 项目 税率或征收率 销售额的确定

简易计税方法 一般纳税人转让其 2016 5% 以取得的全部价款和价

年 4 月 30 日前取得（不 外费用扣除不动产购置

含自建）的不动产 原价或者取得不动产时

的作价后的余额为销售

一般纳税人转让其 2016 5% 以取得的全部价款和价

 年 4 月 30 日前自建的不 外费用为销售额

动产

一般纳税人转让其 2016 9% 以取得的全部价款和价

一般计税方法 年 4 月 30 日前取得（不 外费用为销售额

含自建）的不动产

一般纳税人转让其 2016 9% 以取得的全部价款和价

一般计税方法 年 5 月 1 日后取得（不 外费用为销售额

含自建）的不动产

2.小规模纳税人转让其取得不动产应纳税额的计算

项目 税率或征收率 计税方法 销售额的确定

小规模纳税人转让其 5% 简易计税方法 以取得的全部价款和

取得（不含自建）的 价外费用扣除不动产

不动产 购置原价或者取得不

动产时的作价后的余

额为销售额

小规模纳税人转让其 5% 简易计税方法 以取得的全部价款和

自建的不动产 价外费用为销售额

3.个人转让其购买的住房应纳税额的计算

（七）纳税人提供不动产经营租赁服务应纳税的计算 P129

纳税人类型 项目 计税方法 税率或征收率

一般纳税人 出租其 2016 年 4 月 30 简易计税方法 5%

日前取得的不动产 一般计税方法 9%

出 租 其 2016 年 5 月 1 一般计税方法 9%

日后取得的不动产
 单位和个体工商户出 简易计税方法 5%

租不动产（不含个体

工商户出租住房）

个体工商户出租住房 简易计税方法 按照 5%的征收率减按

1.5%计算

小规模纳税人 其他个人出租不动产 简易计税方法 按照 5%的征收率减按

（不含住房） 1.5%计算

六、 税收优惠

放弃免税、减税后，36 个月内不得再申请免税、减税。
（一）免税项目

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目 P130-131

2.营改增主要免税项目 P131

3.新的组合式税费支持政策。关注。

（二）起征点 P131-132

1.适用范围：限于个人。

2.增值税起征点的幅度：按期纳税；按次纳税。

3.小规模纳税人起征点税收优惠规定。

（1）适用范围：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 10 万
元（按季纳税，季度销售额未超过 30 万元）的，免征增值税。（2019.01.01-
2021.03.31）
2021 年 4 月 1 日起调整为月销售额未超过 15 万元(按季纳税，季度销售额未超过 45 万
元)的，免征增值税。
　　（2）可扣除本期发生的销售不动产的销售额。
　　（3）适用增值税差额征税的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否免税。

七、申报缴纳

（一）纳税义务的发生时间 P132-133

1.一般规定：销售货物、应税劳务、为发生应税行为并收讫销售款项或者取得发生时向索

取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票当天。
2.特殊结算方式下纳税义务的发生时间

　　即：销项税额确认时间（第七节讲过）、发票开具时间。如果开票在先，纳税义务为
开具发票的当天。
　　1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售
额的凭据的当天。
　　2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
　　3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合
同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
　　4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
　　【特殊 1】生产销售、生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为
收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
　　【特殊 2】纳税人提供租赁服务，采用预收款方式，为收到预收款当天。
　　5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分
货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满 180 天的
当天。
　　6.提供应税劳务、应税服务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的
当天。
　　7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
　　8.营改增视同销售：
　　（1）服务、无形资产转让完成的当天
　　（2）不动产权属变更的当天。
（二）纳税期限 P134

1.按期纳税：重点按季纳税的情形（小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信

用社、其他纳税人）

2.按次纳税(适用范围)

（三）纳税地点 P134-135

1.固定业户、非固定业户、其他个人纳税地点。

2.固定业户跨(区、县)经营纳税地点的规定

3.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

（三）预缴税款 P135-137

1.房地产开发企业销售自行开发的房地产项目：向主管税务机关预缴，预征率 3%

2.纳税人提供建筑服务:向建筑服务发生地或机构所在地预缴，预征率 2%（一般计税）、

3%（简易计税）

3.纳税人提供不动产经营租赁服务：向不动产所在地税务机关预缴，预征率 3%（一般计

税）、5%（简易计税）

4.转让取得的不动产预缴税款：向不动产所在地税务机关预缴，预征率 5%
八、增值税专用发票管理 P137-141

（一）发票联次：基本联包括发票联、抵扣联和记账联

（二）最高开票限额管理。实地查验的限额标准，10 万元。不超过 10 万元的，主管税务

机关不需要事前进行实地查验。

（三）不得开具专用发票的情形：重点 P139

1.应税行为购买方为消费者个人
2.发生应税销售行为适用免税规定的
3.部分适用增值税简易征收政策规定的
4.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆
品等消费品
5.法律、法规及国家税务总局另有规定的其他情形。

（四）增值税专用发票电子化

1.适用新办纳税人。（2020.12.21 以后新办的纳税人）

2.其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同。

3.税务机关按照电子专票和纸质专票的合计数，为纳税人核定增值税专用发票领用数量。

电子专票和纸质专票的增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额应当相同。

计算题例题

    例 1：某食品加工厂（增值税一般纳税人）2020 年 5 月发生下列业务：
      1.向农民收购大麦 10 吨，收购凭证上注明价款 20000 元，验收后送另一加工厂
（增值税一般纳税人）加工成膨化食品，支付加工费价税合计 600 元，取得增值税专用发
票。
      2.从本市 A 小规模纳税人处购入工具一批，取得税务机关代开的增值税专用发票 ，
支付价税合计款 3090 元。
      3.将以前月份购入的 10 吨玉米对外销售 9 吨，取得不含税收入 18000 元，将 1
吨无偿赠送给客户。
      4.将生产的夹心饼干销售给某食品商场，开具的增值税专用发票上注明销售额
100000 元。
      5.上月向农民收购的小米因保管不善霉烂，账面成本 5528 元（含运费 128 元）。
      6.转让 2011 年 3 月购入的小型生产设备一台（已抵扣进项税额），从购买方取
得支票 9280 元（含税），发生清理费支出 400 元。
      7.将一批库存食品捐赠新冠疫情防治定点医院，购进时已抵扣进项 1200 元。同
类食品不含税市场销售价格为 15000 元。
假定应该认证的发票均已通过认证并允许当月抵扣。
        要求：根据上述资料和税法规定，计算：
1.该食品厂当月销项税额（ ）元。 [单选题] *

A.16006.4

B.19767.61

C.15867.61

D.14067.61
2.该食品厂当月允许抵扣进项税额（ ）元。 [单选题] *

A.1547.51

B.347.51

C.2159.03

D.2059.03
3.该食品厂当月应纳增值税税额（ ）元。 [单选题] *

A.16807.65

B.19420.1

C.13708.58

D.15520.1
解析：
业务（1）自 2019 年 4 月 1 日起，纳税人购进用于生产或者委托加工 13%税率货物的农产品，
按照 10%的扣除率计算进项税额。支付加工费取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣。
进项税额＝20000×10%＋600÷（1＋13%）×13%＝2069.03 元;业务（2）从小规模纳税人
处取得税务机关代开的增值税专用发票，进项税额允许抵扣。进项税额＝ 3090÷（1＋
3% ） ×3% ＝ 90 元 ; 业 务 （ 3 ） 无 偿 赠 送 给 客 户 ， 要 视 同 销 售 。 销 项 税 额 ＝
（9+1）×2000×9%＝1800 元;业务（4）销项税额＝100000×13%＝13000 元;业务（5）进
项税额转出＝（5528－128）÷（1－10%）×10%＋128×9%＝611.52 元;业务（6）销项税
额＝9280÷（1＋13%）×13%＝1067.61 元;业务（7）将一批库存食品疫情防治定点医院，
免 税 。 做 进 项 转 出 1200 元 ; 依 据 以 上 分 步 计 算 ， 得 出 ： 销 项 税 额 合 计 ＝ 1800 ＋
13000+1067.61＝15867.61 元;允许抵扣进项税额＝2069.03＋90－611.52-1200＝347.51 元;
应纳税额＝15867.61－347.51＝15520.1 元
 例 2：某生产企业为增值税一般纳税人，其生产的货物适用 13%增值税税率，2020 年 4
月该企业的有关生产经营业务如下：
      （1）销售甲产品给某大商场，开具了增值税专用发票，取得不含税销售额
900000 元；同时收取销售甲产品的代垫运输费 54500 元。
      （2）将自产的一批应税新产品（非消费税应税产品）用于本企业集体福利项目
成本价为 200000 元，该新产品无同类产品市场销售价格，国家税务总局确定该产品的成本
利润率为 10%。
      （3）当月租入商用楼房一层，取得对方开具的增值税专用发票上注明的税额为
58000 元。该楼房的 1/3 用于工会的集体福利项目，其余为企业管理部门使用。
      （4）购进货物取得增值税专用发票，注明税额 78000 元；另外支付购货的运输
费用，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明税额 5400 元。
      （5）销售人员出差归来，报销差旅费，取得的航空电子行程单上注明票价 5508
元，燃油附加费 160 元，民航发展基金 100 元；出租车卷式发票金额 232 元。
      该企业取得的抵扣凭证，当月进行勾选确认，申报抵扣进项。
      根据上述材料，回答下列问题:
1.企业当期可以抵扣的进项税额为（ ）元。 [单选题] *

A.141868

B.141876.26

C.141400

D.122534.67
答案解析：既用于应税项目又用于职工福利的固定资产，进项税额允许抵扣；购进货物及
运费的进项允许抵扣，旅客运输的进项＝（5508＋160）÷（1＋9％）×9％＝468；合计＝
58000+78000+5400+468＝141868 元。
2.企业当期的销项税额为（ ）元。 [单选题] *

A.117000

B.145600

C.150100

D.182000
答案解析：代垫运输费不属于价外费用，甲产品销项税=900000×13%=117000（元）；自产
产品用于职工福利应视同销售，无同类产品售价按组成计税价格计税，销项税额
=200000×（1+10%）×13%=28600（元）。当期的销项税额＝117000+28600＝145600 元。
3.企业当期应纳增值税为（ ）元。 [单选题] *

A.9268

B.-24868

C.8216.98
D.3732
答案解析：应纳增值税额＝145600－141868＝3732 元。

例 3：
宏达建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地在 A 县。2019 年 6 月 1 日在 B 县承接
了一项工程项目，并将其中部分施工项目分包给了 甲公司，该项目适用一般计税方法，A
县和 B 县属于跨区域经营。当月宏达建筑公司发生了下列具体业务：
（1）购进工程用建筑材料，取得增值税专用发票，发票上注明的税额为 8 万元。
（2）收到发包方按进度支付的工程价款 218 万元，宏达建筑公司给发包方开具增值税
专用发票，票面注明销售额 200 万元，税额 18 万元。
（3）支付给甲公司工程分包款 50 万元，甲公司给宏达建筑公司开具了增值税专用发
票，发票注明税额为 4.5 万元。
      根据上述材料，回答下列问题:
（1）宏达建筑公司 6 月需在 B 县预缴税款（）万元。 [单选题] *
A.3.08

B.4

C.6

D.1.5
答案解析：
向 B 县主管税务机关应预缴税款=（218-50）÷（1+9%）×2%=3.08 万元
一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和
价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包
款后的余额，按照 2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机
关进行纳税申报（P135 预缴税款管理）

（2）宏达建筑公司 6 月应向 A 县主管税务机关纳税申报缴纳增值税（）万元。

答案解析：
① 该公司 6 月销项税额=200×9%=18 万元
② 该公司 6 月进项税额 8+4.5=12.5 万元
③ 该公司 6 月应纳增值税额=18-12.5=5.5 万元
④6 月已向 B 县主管税务机关预缴税款=（218-50）÷（1+9%）×2%=3.08 万元
⑤ 该公司 6 月应向 A 县申报缴纳增值税款=18-12.5-3.08=2.42 万元
一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和
价外费用为销售额计算应纳税额。（P118 纳税人提供建筑服务差额确定销售额的规定）

例 4：
 2021 年 3 月，某汽车制造公司将 2 辆小汽车直接卖给某使用单位，开具的机动车销售统
一用发票上注明每辆销售不含税金额 150 万元。该车出厂环节消费税税率 25%。则该笔业
务应缴纳增值税和消费税各多少？
该汽车制造公司应纳增值税=150×2×13%=39（万元）
该汽车制造公司应纳消费税=150×2×（25%+10%）=105（万元）