Professional Documents
Culture Documents
التدقيق الداخلي أداة لتقييم نظام الرقابة الداخلية دراسة حالة مانطال
التدقيق الداخلي أداة لتقييم نظام الرقابة الداخلية دراسة حالة مانطال
التدقيق الداخلي أداة لتقييم نظام الرقابة الداخلية دراسة حالة مانطال
Internal Audit as an internal control assessment tool: case of study,
MANTAL society
د .بلدغم فتحي ط.د .بلمقدم مرمي
جامعة أبو بكر بلقايد ،تلمسان ،اجلزائر جامعة أبو بكر بلقايد ،تلمسان ،اجلزائر
Benladgheme@yahoo.fr mimibelmo@yahoo.fr
امللخص :يهدف هذا املقال إىل دراسة دور التدقيق الداخلي يف تقييم نظام الرقابة الداخلية وهذا من خالل إظهار مسامهته يف رفع
ك فاءة و فعالية نظام الرقابة الداخلية ابالعتماد على املقابلة الشخصية مع املسؤولني ذوي االختصاص و التقرير الوصفي ,وخلصت
الدراسة إلىأن التدقيق يعمل على تطوير وحتسني أنظمة الرقابة الداخلية .
الكلمات املفتاحية :التدقيق ،املراجعة الداخلية ,نظام الرقابة الداخلية ,فعالية ،مانطال.
Abstract : this article aims to study the role of internal audit in the activation of the
internal control system in the company, showing the extent of its contribution to
increasing the effectiveness and efficiency of the internal control system. From the
company, we chose the interview with staff. The study concluded that internal audit
aims to develop and improve internal control systems.
Key Words: Audit, Audit Interne, Système de Contrôle Interne, Efficace, Mantal.
* مرسل املقال :بلمقدم مرمي ).(mimibelmo@yahoo.fr
996 بلمقدم مريم و بلذغم فتحي جملة البشائر االقتصادية(اجمللد اخلامس ،العدد )1
املقدمة:
يعترب التدقيق أحد املواضيع اليت حظيت ابالهتمام الكبري نظرا للتطورات الكبرية واملتواصلة اليت عرفتها
املؤسسات والوسائل البشرية واملادية واملالية املستعملة اليت يصعب فيها التسيري يوما بعد يوم ،حيث تكثر العمليات
املنجزة واملعلومات املتدفقة واألخطاء واالحنرافات والتالعبات ،حيث يعتمد التدقيق على أدلة إثبات وبراهني إلبداء
رأي فين حمايد على سالمة وصحة املعلومات الصادرة عن املؤسسة ومدى االلتزام ابملبادئ احملاسبية املتعارف عليها.
إن جناح أي مؤسسة مرهون بوجود إدارة قادرة على اختاذ القرارات املناسبة والرشيدة لتحقيق األهداف املسطرة وفق
اخلطط املوضوعة وهذا ال يتم إال بوجود نظام رقايب يضمن األداء السليم وفق اخلطط والسياسات.
يف السابق كانت الرقابة الداخلية تقوم ابإلشراف على الوظائف واألقسام احملاسبية واملالية لتشمل فيما بعد كل
األنشطة املوجودة ابملؤسسة ،ومع كرب حجم املؤسسة االقتصادية واتساع نشاطها وتنوع عملياهتا زاد االهتمام بنظام
الرقابة الداخلية للدور الذي يؤديه يف التقليل من حدوث األخطاء والتالعبات.
إن تقييم نظام الرقابة الداخلية املعتمد يف املؤسسة يعترب من بني أهم خطوات عملية التدقيق الداخلي وذلك
بغية اكتشاف مواطن الضعف فيه وإبداء االقرتاحات املناسبة هلا ،فبوجود عملية التدقيق الداخلي تقل األخطاء
واالحنرافات وميكن الكشف عنها بسرعة ،فمن واجب املدقق التأكد من أن نظام الرقابة الداخلية ينفذ فعال كما هو
خمطط له يف السابق.
اإلشكالية والفرضيات:
اهلدف من تقييم الرقابة الداخلية هو احلكم على مدى ودرجة االعتماد عليه وهنا تكمن العالقة بني نظام
الرقابة الداخلية وعملية التدقيق ،وبناءا على ما سبق تتجلى أمهية وجود نظام الرقابة الداخلية مدعمة ابلتدقيق الذي
يعمل على تصحيح مسار املؤسسة .وعلى هذا األساس تتمثل إشكالية حبثنا يف التساؤل الرئيسي التايل:
كيف ميكن للتدقيق الداخلي تقييم نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة؟
ويندرج حتت هذه اإلشكالية األسئلة الفرعية التالية:
-ماذا نعين ابلتدقيق الداخلي وبنظام الرقابة الداخلية؟
-ما اهلدف من تقييم املدقق للرقابة الداخلية؟
ولإلجابة على هذه األسئلة ميكن وضع الفرضيات التالية:
-التدقيق عملية تتضمن إبداء رأي حمايد لوضعية املؤسسة.
-يرتكز نظام الرقابة الداخلية على جمموعة من املقومات األساسية.
-اهلدف من تقييم نظام الرقابة الداخلية هو التأكد من صحة وسالمة حتقيق كل اإلجراءات.
997 بلمقدم مريم و بلذغم فتحي جملة البشائر االقتصادية(اجمللد اخلامس ،العدد )1
التأكد من إملام املدقق بنظام الرقابة الداخلية وذلك من خالل تتبعه لسري عدد من العمليات داخل النظام
(اختبار املسار)
2-4طرق تقييم نظام الرقابة الداخلية
توجد أكثر من طريقة لتقييم نظام الرقابة الداخلية أمهها ما يلي:
-الطريقة األوىل :قائمة االستقصاء (حازم هاشم األلوسي،2003،ص.)243-242:
تتمثل هذه الطريقة يف إعداد قائمة منوذجية تتضمن جمموعة من األسئلة العامة واخلاصة والوافية اليت تغطي بعض
عمليات املشروع وأنشطته يف خمتلف اجملاالت .وحىت تزداد فاعلية هذه القائمة جيب األخذ يف االعتبار عند إعدادها
النواحي التالية:
أ -صياغة األسئلة :جيب صياغة األسئلة اليت تتضمنها القائمة بطريقة تساعد على:
oفهم األسئلة ووضوحها.
oسهولة اإلجابة عليها (نعم أو ال).
oسرعة اإلجابة عليها.
oعدم امللل من قراءهتا.
oأن تكون اإلجابة عليها حمددة وقاطعة وال حتتاج إىل سرد.
oتسيري عملية املقارنة والتحليل.
ب -مشولية األسئلة :جيب أن تشتمل أسئلة القائمة على:
oكافة جوانب العملية املراد تقييمها.
oكافة األفراد الذين هلم عالقة مبوضوع القائمة.
oاملستوايت اإلدارية ذات العالقة مبوضوع التقييم.
ج -ما تتضمنه الرقابة الداخلية:
ينبغي أن تدور األسئلة حول تقييم الرقابة الداخلية ألي عملية من العمليات أو أي نشاط من األنشطة فيجب أن
تتضمن األسئلة النواحي التالية:
oوصف تفصيلي لنواحي القوة والضعف يف نظام الرقابة الداخلية.
oأسباب القوة والضعف يف الرقابة الداخلية.
oاالقرتاحات والتوصيات الالزمة إلصالح نقاط الضعف يف الرقابة الداخلية.
وقد تتعرض هذه القائمة لبعض العيوب أو نقاط الضعف مثل احتماالت نقل اإلجاابت من قائمة سابقةلقائمة
حالية أو وضع اإلجابة (بنعم أو ال) بشكل روتيين مما جعل املراجعني يتجهون إىل استعمال طرق أخرى.
1003 بلمقدم مريم و بلذغم فتحي جملة البشائر االقتصادية(اجمللد اخلامس ،العدد )1
الدراسة التطبيقية:
-1تقييم نظام الرقابة الداخلية
1-1طريقة تداول الواثئق يف مصلحة اخلزينة:
مصلحة املشرتايت تقوم إبصدار وصل طلب على املشرتايت حبيث ميضي يف هذا الوصل كل من املدير العام
واملسؤول على اهليأة املعنية ،وبعد إدخال البضائع املشرتاة إىل املخازن يقوم أمني املخزن إبصدار وصل إدخال ميضي
عليه هذا األخري إضافة إىل إمضاء املسؤول على اهليأة.
وجتمع الواثئق التالية :وصل الطلب +وصل اإلدخال +الفاتورة ويتم جلبها إىل مصلحة اخلزينة حيث يقوم
ابلتأكد من اسم املورد ،املبلغ ،توقيعات املسؤولني ،وبعدها يتم إرسال الفاتورة إىل املدير العام وعلى إثرها يقوم أمني
اخلزينة ابلتحقق من إمضاء املدير العام على ظهر الفاتورة مث تقوم مصلحة املشرتايت جبلب الشيك من أجل الدفع
للمورد حيث تقوم هذه األخرية ابإلمضاء عليه وذلك من أجل حترير أمني اخلزينة لوصل التسديد ،وبعد إعطاء
الشيك للمورد يقوم هذا األخري ابإلمضاء على ورقة استقبال الشيك من أجل التأكيد ،وبعدها يقوم أمني اخلزينة
بتسجيل العملية يف دفرت أو نشافة البنك.
يف حالة ما إذا كان التسديد نقدا فيقوم مسؤول اهليأة بتحرير طلب للحصول على أموال وذلك إما بشيك
على بياض أو نقدا وعلى إثرها يسجل أمني اخلزينة العملية يف دفرت الصندوق مث يرسلها إىل مدير املالية واحملاسبة من
أجل املصادقة على املصاريف أو املدخوالت بعدها يدفع املبلغ وينقل الواثئق إىل مصلحة احملاسبة العامة.
من القوانني املطبقة يف مؤسسة ما نطال ال يسمح ألمني اخلزينة إبعطاء الشيك إذا مل يكن هناك أمر من املدير
وممضي على طلب احلصول على أموال من قبل مدير احملاسبة واملالية واملدير العام .أما يف حالة البيع فإن مصلحة
املبيعات هي اليت تقوم جبلب شيكات العمالء ملصلحة اخلزينة واملبالغ املستلمة منهم.
قبل حترير التقرير جيب على املدقق أن يعد برانمج حيدد فيه نطاق مهمته ويف هذا الصدد ارأتينا إعداد برانمج
خاص بتقييم مصلحة اخلزينة .الفحص مت إعداده من أجل تقييم نظام املراقبة الداخلية على مستوى مصلحة اخلزينة
وقد مشل:
1005 بلمقدم مريم و بلذغم فتحي جملة البشائر االقتصادية(اجمللد اخلامس ،العدد )1
قائمة استبيان لتقييم نظام املراقبة الداخلية خاصة ابلتسديدات ومصروفات املؤسسة اهلدف من هذا التقييم هو:
-ضمان احرتام مبدأ الفصل بني الوظائف.
-ضمان أن التسديد مربر بواثئق رمسية وقانونية.
-ضمان أن الدفع يتم بطريقة حماسبية صحيحة.
-2ضمان أن املبالغ املوجودة يف البنك والصندوق واملسجلة يف الدفاتر احملاسبية تعكس احلقيقة:
تعليقات ال نعم األسئلة
× -1أ -توقعات اخلزينة هل هي مثبتة ومربهنة من قبل السلطة املسؤولة؟
× ب -وضعية اخلزينة هل تتم مراجعتها وفحصها لفرتات منتظمة؟
× ج -وضعيات اخلزينة هل يتم إبالغها ابنتظام إىل اإلدارة؟
× -2يف كل إيقاف حماسيب هل النفقات اليت دفعتها من الصندوق هي حمسوبة واملبالغ
املوجودة يف الصندوق موافقة ملا هو ظاهر يف امليزانية؟
× -3حيدد بشكل منتظم التقارابت البنكية لكل شهر من أجل ضمان:
× أ -إن احلركات الدائنة واملدينة مدرجة يف الفرتات املناسبة؟
× ب -املبالغ واملعامالت اليت مت إدخاهلا من قبل البنك تتوافق مع ما مت إدخاله وحماسبته من
قبل اهليكل؟
× -4الكشوفات البنكية هل هي متلقاة من مكتب الربيد أو البنك منقبل الشخص الذي
يقوم ابلتقارب البنكي؟
× -5الفوائد واملصاريف املتكبدة من البنك هل هي مراقبة ابنتظام؟
× -6التقارب هل هو مستعرض كل شهر من قبل إطار أو عامل مسؤول؟
× -7التحويالت من بنك إىل بنك هل هي مقيمة من أجل ضمان أن العمليات هي
مرصدة دون أتخري وأن العملية هي مسجلة بطريقة صحيحة يف كل حساب؟
املصدر :رئيس مصلحة اخلزينة ملؤسسة مانطال
قبل حترير التقرير ،على املدقق أن يعد برانمج حيدد فيه نطاق مهمته ويف هذا الصدد إرأتينا إعداد برانمج خاص
بتقييم مصلحة اخلزينة .الفحص مت إعداده من أجل تقييم نظام املراقبة الداخلية مبصلحة اخلزينة وقد مشل:
مبدأ الفصل بني الوظائف (تداول الواثئق بني املصاحل والتوقيعات على الواثئق).
أمانة الصندوق مبا فيها:
oاألمن على السيولة.
oتغذية الصندوق.
oنشافة الصندوق والواثئق اخلاصة ابلصندوق.
البنك:
oاملدخوالت.
oاملصاريف.
oأمانة الواثئق وبعثها.
1008 بلمقدم مريم و بلذغم فتحي جملة البشائر االقتصادية(اجمللد اخلامس ،العدد )1
اخلامتة:
يف صدد دراستنا ملوضوع التدقيق أداة لتقييم نظام الرقابة الداخلية اليت تتمثل إشكاليته يف كيف ميكن للتدقيق
الداخلي تقييم نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة؟
بعد الدراسة العميقة للفصول األربعة قمنا ابستخالص بعض النتائج املتمثلة يف اآليت:
-التدقيق هو جمموعة اخلطوات واملراحل اليت يتم جتميعها بصفة منتظمة بغية تقييم نظام الرقابة الداخلية وحتديد
اإلختالالت املوجودة يف هذا النظام وذلك من خالل إبداء رأي فين حمايد حول مصداقية وفعالية هذا النظام.
-التدقيق الداخلي هو وظيفة تنتمي إىل اهليكل التنظيمي فهي مستقلة عن ابقي الوظائف هبدف محاية ممتلكات
املؤسسة وحتقيق أهداف اإلدارة.
-أن نظام الرقابة الداخلية حتكمه مجلة من الوسائل واملقومات والعناصر اليت تضعها اإلدارة من أجل التحكم يف
وظائف املؤسسة بغية الوصول إىل تسيري فعال لعملياهتا مبختلف أشكاهلا.
-أن عمل املدقق يتأثر أتثريا مباشرا بنظام الرقابة الداخلية حيث ان وجود نظام سليم وقوي ميكن من التقليل من
حدوث األخطاء والتالعبات وإن مل نقل حذفها هنائيا ،حيث ميثل حجر األساس الذي يعتمد عليه املدقق عند
وضعه لربانمج التدقيق.
-تعترب عملية التقييم حماولة جادة من قبل املدقق الكتشاف نقاط القوة وتعزيزها ونقاط الضعف وحماولة معاجلتها.
-تسعى كغريها من املؤسسات إىل حتقيق أفضل النتائج وبلوغ أهدافها ابلرغم من التغريات احلاصلة يف احمليط
االقتصادي وحدة املنافسة فيه.
-لقد حضي التدقيق الداخلي ابهتمام ال أبس به مما أدى إىل رفع نتائجها سنة بعد سنة وحتقيق األهداف املسطرة
واملنشودة.
االقرتاحات والتوصيات:
-فيما خيص مبدأ الفصل ما بني الوظائف البد من وجود عون ألمني اخلزينة فهذا األخري ال يستطيع لوحده القيام
بعمليات اخلزينة والصندوق يف نفس الوقت.
-تفعيل دور التدقيق الداخلي داخل املؤسسة.
-فيما خيص التأخري املالحظ إبرسال اإلشعارات البنكية البد من إجياد حل هلذا املشكل.
-البد من توفري أجهزة إعالم آيل حديثة تساعد العمال على إمتام مهامهم على أكمل وجه.
1010 بلمقدم مريم و بلذغم فتحي جملة البشائر االقتصادية(اجمللد اخلامس ،العدد )1
-توفري سيارة لنقل العمال أمثال أمين اخلزينة أثناء تنقله ملمارسة مهامه.
-إنشاء بريد خاص ابملؤسسة لتسهيل التعامل مع اآلخرين
املراجع املستعملة:
األلوسي حازم هاشم ،)2003( ،الطريق إىل علم املراجعة والتدقيق ،طرابلس ،ليبيا ،الطبعة األوىل.
التميمي هادي ،)2006( ،مدخل إىل التدقيق ،دار وائل للنشر ،الطبعة الثانية.
الوردات خلف عبد هللا ،)2006( ،التدقيق الداخلي بني النظرية والتطبيق ،مؤسسة الوراق ،عمان ،الطبعة
األوىل.
جربوع حممد يوسف ،)2000( ،مراجعة احلساابت بني النظرية والتطبيق ،مؤسسة الوراق ،عمان ،الطبعة
األوىل.
الصحن عبد الفتاح حممد و مسري كامل ،)2001( ،الرقابة واملراجعة الداخلية ،دار اجلامعة اجلديدة للنشر
والتوزيع ،الطبعة األوىل.
Belamiri K.,Méthodologie de vérification des comptes, revue S.N.C N° 01.
Bendict G.,R. Keravel ,(1990),Evaluation du contrôle interne dans la mission
d’audit, Foucher.
Collins L.,G. Vallin ,(1986) ,Audit et Contrôle Interne, Dalloz.
IFACI ,(1996),La nouvelle pratique du contrôle interne, Organisation.