MO 2 – Materiálové zásoby

1. Charakteristika a členění zásob

Zásoby patří do oběžného majetku, tzn. jedná se o takové složky majetku, u nichž dochází k jednorázové
spotřebě nebo se z příslušné činnosti získávají a přeměňují v jiné majetkové složky.
Zásoby se zahrnují do nákladů v souladu s účetními postupy jednorázově, a to v okamžiku jejich spotřeby,
prodeje, darování a v dalších případech, kdy dochází k jejich úbytku.
Kapitál je vázán v zásobách krátkodobě a vrací se v podobě tržeb za prodané výrobky nebo služby.
Zásoby se evidují v účtové třídě 1.

Zásoby rozdělujeme do skupin:

1) materiál
2) zásoby vlastní činnosti
3) zboží

Ad 1) Materiál
Skladovaným materiálem rozumíme:
- suroviny a základní materiál – při výrobním procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří
jeho podstatu (dřevěná lavice - základním materiálem je dřevo, u oděvů látka, u bot kůže)
- pomocné látky – přechází do výrobku, ale netvoří jeho podstatu (při výrobě nábytku - barva, kterou
je lavice natřena, šrouby, u oděvů – knoflíky, nitě)
- provozovací látky – jsou to hmoty, kterých je zapotřebí pro provoz dlouhodobého majetku, ale do
výrobku nevstupují (např. mazadla, palivo úklidové a čistící prostředky, kancelářské potřeby)
- náhradní díly – rozumíme jimi předměty určené k uvedení hmotného majetku do původního stavu,
tj. k opravám (náhradní jehly, ložiska), pozor – výše ceny není rozhodující, je to materiál!!!!
- obaly – slouží k ochraně a dopravě nakoupeného matriálu, výrobků a zboží (vratné láhve, palety,
nevratné krabice, pytle, balicí papír)
- drobný hmotný majetek – jde o majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok, jehož vstupní cena
nepřesahuje hranici stanovenou ÚJ pro povinné začlenění do DHM (např. nářadí, nábytek, mobil)
- movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na pořizovací cenu (např. pracovní
nástroje)
- pokusná zvířata

Ad 2) Zásoby vlastní činnosti

Do zásob vlastní výroby zahrnujeme
- nedokončenou výrobu – jsou to produkty, které již prošly jedním nebo několika výrobními stupni,
nejsou již materiálem, ale také ne hotovým výrobkem (nařezané díly skříně)
- polotovary vlastní výroby – ucelené části výrobku, které neprošly všemi výrobními operacemi, lze je
prodávat (sedáky do židlí)
- výrobky – jsou předměty vlastní výroby určené k realizaci mimo podniku, popř. ke spotřebě uvnitř
ÚJ (vyrobená skříň, židle)
- zvířata – z účetního hlediska zařazujeme do zásob mladá chovná zvířata (která po dosažení
dospělosti budou převedena do DHM), zvířata ve výkrmu, ryby, kožešinová zvířata, včelstva, hejna
slepic, krůt, kachen, perliček a hus na výkrm.
Podle toho, zda jsou zvířata nakoupena či získaná vlastním odchovem, se zařazují do zásob
nakoupených či vytvořených vlastní činností.

Ad 3) Zboží
 Movité věci, které jsou koupené za účelem dalšího prodeje
 Výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen

1
  Nemovité věci, které ÚJ, která má jako předmět činnosti nákup a prodej nemovitostí (např. realitní
kancelář), nakupuje za účelem prodeje v nezměněné podobě, ÚJ přitom tyto nemovitosti sama
nepoužívá
 Zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji

2. Evidence zásob materiál

S dodávkou materiálu zasílá dodavatel odběrateli dodací list a fakturu. Dodací list (není účetním
dokladem), který dostane spolu s dodávkou skladník, slouží ke kontrole obsahu došlé zásilky. Převzetí
dodávky potvrzuje skladník v příjemce. Zjistí-li se při přejímce rozdíly proti údajům v dokladech (např.
v množství, jakosti), musí být vyhotoven protokol o vadách, který je důležitým podkladem pro reklamační
řízení.
Při výdeji materiálu ze skladu je dokladem výdejka, vyhotovuje ji odebírající středisko. Dokladem o pohybu
materiálu uvnitř podniku je převodka, která má stejný obsah jako výdejka. Funguje jako důkazní prostředek
při převodu zásoby z jednoho skladu do druhého.

Analytická evidence se vede podle jednotlivých druhů materiálu na skladních kartách (obsahem je
označení, datum pořízení, datum vyskladnění, ocenění, údaje o množství převzatého a vyskladněného
materiálu), které slouží k identifikaci zásob. Stav materiálu na skladních kartách musí být na konci
účetního období odsouhlasen podle výsledků inventarizace a případné rozdíly vypořádány.

Ukázka skladní karty:

Název materiálu: Měrná jednotka: Skladní karta číslo

Množství Cena za Kč
Dokla
Datum
d Text příjem výdej zásoba jednotk příjem výdej zásoba
u

Dále se analytická evidence vede podle osob hmotně odpovědných a místa uložení (jednotlivé sklady).

3. Oceňování materiálových zásob (při pořízení, při výdeji do spotřeby)

Oceňování zásob materiálu při jejich pořízení

Zásoby se oceňují:
a) Pořizovací cenou – používá se u nakupovaných zásob. Je to cena, za kterou jsou zásoby skutečně
pořízeny včetně nákladů souvisejících s jejich pořízením.
Do vedlejších pořizovacích nákladů patří:
- přepravné externí (vyúčtované jinými ÚJ)
- přepravné interní (vyúčtované jako vnitropodniková služba)
- clo
- provize
- pojistné při přepravě
- náklady na zpracování zásob materiálu
- DPH u neplátců DPH

Součástí pořizovací ceny nejsou:

2
 - úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na pořízení zásob
- kurzové rozdíly, smluvní pokuty

b) Vlastními náklady – cena na úrovni vlastních nákladů se používá u zásob vytvořených vlastní
činností. Obsahují vždy náklady přímé (přímý materiál, přímé mzdy), popřípadě i část nákladů
nepřímých (zejména těch, které bezprostředně souvisejí s výrobou – výrobní režie), Vlastní náklady
zásob se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby stanovené ÚJ.

c) Reprodukční cenou (cena podle odborného odhadu) – je cenou stanovenou znalcem a používá se
tam, kde původní cena není známa. Je to cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o
něm účtuje. Používá se u zásob získaných darem nebo zásob nalezených jako inventarizační
přebytek, zásob vložených společníky do společnosti nebo individuálním podnikatelem do firmy.

Oceňování materiálových zásob při jejich výdeji do spotřeby

Přírůstky a úbytky zásob se tedy převážně oceňují v pořizovacích cenách. Byl-li určitý druh materiálu
pořízen za různé ceny, lze výdej tohoto materiálu ocenit jedním z těchto způsobů:

1) Metodou FIFO
Odpovídá zásadě první do skladu (First-In), první ze skladu (First-Out). Materiál, který přišel do skladu
jako první, první z něj odchází, a je tudíž oceněn cenou nejstarší zásoby. Při použití této metody je nutná
pomocná evidence, abychom měli přehled, kolik měrných jednotek příslušného druhu zásob je na skladě a
za jaké ceny.

2) Metoda průměrných cen

Cena při úbytku zásob se stanoví jako vážený aritmetický průměr z pořizovacích cen. Ten pak může mít dvě
podoby:
a) Proměnlivý – počítá se při každém výdeji
b) Periodický – počítá se za určité období, jehož délku si stanoví ve vnitropodnikové směrnici ÚJ,
přičemž toto období nesmí být delší než 1 rok

Zásoba v Kč (po posledním přírůstku)

Průměrná pořizovací = ---------------------------------------------------------------------
cena Zásoba ve hmotných jednotkách (po posledním přírůstku)

4. Účtování materiálu způsobem A

Způsobem A znamená, že v průběhu účetního období ÚJ používá pro účtování zásob materiálu účty 111 -
Pořízení materiálu a 112 - Materiál na skladě.
Nákup materiálu účtujeme na účet 111, na kterém sledujeme všechny náklady spojené s pořízením, tj.
vlastní cenu materiálu, přepravné, pojistné, clo apod. Na základě příjemky se převede materiál do skladu a
zúčtuje se na účet 112. Některé ÚJ účet 111 nepoužívají a pořizovaný materiál účtují přímo na účet 112
(nutno upravit vnitřní směrnicí). Pokud jsou však součástí pořizovací ceny vedlejší pořizovací náklady, je
vhodnější používat účet 111.
Spotřebu materiálu zaúčtujeme na nákladový účet 501.1 – Spotřeba materiálu, účetním dokladem pro tuto
účetní operaci je výdejka.

3
 Číslo Doklad Popis účetního případu MD D
1 FAP Za nákup materiálu – cena bez daně 111
DPH 343
Cena s daní 321
2 VPD Pojištění materiálu 111 211
3 VPD Doprava materiálu – cena bez daně 111
DPH 343
Cena s daní 211
4 VÚD Příjemka materiálu na sklad v pořizovací ceně 112 111
5 VÚD Výdej materiálu do spotřeby 501.1 112
6 VÚD Materiál získaný darem 111 648

Vnitropodnikové přepravné materiálu zp. A

Doprava materiálu vlastním dopravním prostředkem se zaúčtuje do nákladů na stranu Dal účtu 586 –
Aktivace vnitropodnikových služeb a jako přírůstek složky pořizovací ceny materiálu.

Účtování: Vnitropodnikové přepravné 111/586

4. Účtování materiálu způsobem B

Způsob B účtování zásob mohou používat všechny ÚJ, které mají vybudovaný dobře fungující systém
skladového hospodářství, aby bylo možné během účetního období prokázat stav zásob. Inventarizace zásob
se provádí k 31.12., tzn. že se provádí periodická inventarizace ke dni účetní závěrky.

Evidence zásob způsobem B se vyznačuje těmito znaky:

a) V průběhu účetního období se všechny složky pořizovací cena nakoupeného materiálu účtují
přímo do nákladů na účet 501.1 – Spotřeba materiálu
b) Koncem roku se při účetní závěrce k 31.12. zaúčtuje:
a. Do spotřeby materiálu se převede počáteční stav 501.1/112
b. Konečná zásoba zjištěná podle skladové evidence se zaúčtuje jako snížení spotřeby
materiálu 112/501.1

Číslo Doklad Popis účetního případu MD D

1 FAP Za nákup materiálu – cena bez daně 501.1
DPH 343
Cena s daní 321
2 VPD Pojištění materiálu 501.1 211
3 VÚD Doprava materiálu ve vlastní režii 501.1 586
4 VÚD Příjemka materiálu na sklad v pořizovací ceně Se neúčtuje
5 VÚD Výdej materiálu do spotřeby Se neúčtuje
6 VÚD Účtování na konci účetního období:
Převod počátečního stavu do spotřeby 501.1 112
Převod konečného stavu zásob na sklad 112 501.1

V čem se liší účtování způsobem B od způsobu A:

- nepoužívá se účet 111

4
 - na účtu 112 zaznamenáváme jen počáteční stav na začátku období a konečný stav na konci účetního
období
- veškerý nakoupený materiál včetně pořizovacích nákladů účtujeme přímo do nákladů na účet 501.1
- k 31.12. převedeme na účet 501.1 počáteční stav z účtu 112 a o konečný stav uvedený ve skladové
evidenci snížíme náklady

5. Účtování poskytnuté zálohy na nákup zásob

Poskytnuté zálohy dodavatelům na nákup materiálu se evidují jako pohledávky vůči nim, a to až do doby
splnění smluv z jejich strany.

K zachycení zaplacených záloh na zásoby se používá účtová skupina 15 – pro účtování poskytnutých záloh
na materiál účet 151 – Poskytnuté zálohy na materiál.
Došlá faktura se zaúčtuje obvyklým způsobem, přičemž se musí zúčtovat (zrušit) zaplacená záloha zápisem
na straně Dal účtu 151 se souvztažným zápisem na stranu MD účtu 321. Rozdíl mezi celkovou částkou
faktury a zaplacenou zálohou se uhradí dodavateli.

Účtování u neplátce DPH

Popis účetního případu MD D

Zaplacená provozní záloha na materiál dodavateli – 151 221
VBÚ
FAP za nákup materiálu 111 321
Zúčtování zálohy s fakturou:
a) účtujeme na opačných stranách účtů 321 151
b)účtujeme s mínusem - 151 - 321
VBÚ – úhrada zbývající části FAP 321 221

Účtování poskytnutých záloh u PLÁTCE DPH

1. Účtování záloh u plátce DPH – záloha je poskytnuta ve stejném měsíci, kdy je uskutečněno
zdanitelné plnění
- pokud je poskytnuta záloha i FAP ve sejném měsíci, dodavatel není povinen vystavit daňový doklad na
zaplacenou zálohu
Č Dok. Popis účetního případu MD D
.
1 VBÚ 10. 2. Poskytnutí zálohy na nákup materiálu 151 221
25. 2. Za nákup materiálu
Cena bez daně 111
2 FAP
DPH % 343
Cena s daní 321
Zúčtování zálohy:
a) na opačných stranách nebo 321 151
b) s mínusem -151 -321
3 VBÚ Úhrada dodavateli zbývající části faktury 321 221

2. Účtování záloh u plátce DPH – záloha je poskytnuta v jiném měsíci, než je uskutečněno zdanitelné
plnění

5
V tomto případě má dodavatel povinnost vystavit daňový doklad již na zaplacenou zálohu, což znamená, že
budeme mít nárok na odpočet daně už z poskytnuté zálohy, tj. DPH na straně MD a záloha se sníží o toto
DPH, takže bude zaúčtována na straně Dal 314 (u služby) – (343/314)

6. Účtování nákupu materiálu ze zahraničí

Při nákupu zásob ze zahraničí se musí rozlišovat, zda se jedná o pořízení z jiného členského státu EU nebo
zda se jedná o dodávku ze zemí mimo EU.
Fakturovaná částka je v cizí měně, proto je třeba ji přepočítat na Kč, ÚJ pro přepočet může použít:
a) Denní kurz – aktuální kurz ČNB ke dni uskutečnění účetního případu
b) Pevný kurz – kurz ČNB platný na začátku období, jehož délku si ÚJ stanoví ve vnitropodnikové
směrnici a po dobu trvání tohoto období příslušný kurz používá pro přepočet na Kč (např. týden,
měsíc apod.)

Pořízení materiálu z jiného členského státu EU

Materiál nakoupený v zemích Evropské unie považujeme jako nákupy uskutečněné v České republice, s tím
rozdílem, že částka bude zpravidla v zahraniční měně a česká ÚJ ji musí přepočítat na Kč. Dodavatel z EU
nebude tuto dodávku zdaňovat daní z přidané hodnoty, pokud jí česká firma sdělí svoje DIČ.
Kupující (česká firma) si sama vypočte DPH z přijaté dodávky materiálu a má povinnost tuto daň odvést
finančnímu úřadu (účet 343 na straně Dal). Tato povinnost přiznat daň se v praxi označuje jako
přidanění nebo samovyměření daně.

V případě, že má česká firma od prodávajícího z členského státu EU daňový doklad (tzn.fakturu o

nákupu), bude mít zpravidla i nárok na odpočet daně (účet 343 na straně MD).

Bude-li mít česká firma (kupující) plný nárok na odpočet, bude daň na vstupu i na výstupu stejná a odvod
finančnímu úřadu v konečném důsledku bude nulový (rozdíl mezi zaúčtováním DPH na účtě 343 na straně
MD a Dal).

Pro účtování „přidanění“ a „odpočtu“ je vhodné použít pomocný účet 349 – Spojovací účet k DPH,
přidanění i nárok na odpočet lze účtovat taky i jedním zápisem 343/343.

Číslo Doklad Popis účetního případu MD D

1 FAP Za nákup materiálu ze zahraničí 111 321
2 VÚD Povinnost přiznat daň 21 % 349 343
3 VÚD Nárok na odpočet daně v plné výši 343 349

Pořízení materiálu ze zemí mimo EU

Pokud nakupujeme materiál ze zahraničí, tj. ze zemí, které nejsou členy EU, jsou náklady na pořízení
materiálu z dovozu zvýšeny o clo, které vyměří celní orgán na základě jednotného správního dokladu -
JSD. Clo účtujeme na účet závazků 379 – Jiné závazky. V případě DPH je postup obdobný jako při pořízení
zásob z jiného členského státu, tj. ÚJ má povinnost přiznat daň a zpravidla má zároveň nárok na odpočet
daně. DPH se počítá z ceny zásob + cla.

Číslo Doklad Popis účetního případu MD D

1 FAP Za nákup materiálu ze zahraničí 111 321
6
2 JSD Clo 111 379
2 VÚD Povinnost přiznat daň - počítá se z ceny materiálu + 349 343
clo
3 VÚD Nárok na odpočet daně v plné výši 343 349