Professional Documents
Culture Documents
ادى التقدم العلمي و التكنولوجي الذي صاحب هذا العصر الى زيادة المســــؤوليات و تعقد المشاكل االدارية الناتجة عن
تنوع نشاط وزيادة حجم اعمال البنوك و المؤسسات مما يؤدي الى ضرورة استخدام اساليب حديثة في تدقيق المحاسبي،
ولهذا يقوم المدقق باستحدام المعاينة في تدقيق في مجـــال عمله مع ضــرورة ان يقــوم بتخطيط العينة وتنفيذ اجــرءات
المعـــاينة بطريقة سليمة تضمن كفاءة هذه العمليـة في نفس الوقت وعلى هذا االســاس يمكن صياغة االشكالية التاليـة ،
هل استخدام اساليب المعاينة في تدقيق المحاسبي له تأثير ايجابي او سلبي على قرارات المتخدة ؟
خطة البحث
المقدمة
الخاتمة
قائمة المراجع
المبحث األول :ماهية أسلوب المعاينة
المطلب األول :تعريف أسلوب المعاينة و أهميته
اوال :تعريف اسلوب المعاينة
1
هناك عدة تعاريف :
● التعريف االول :عرفت النشرة 39من نشرات معاييـ ر التدقيق باسلوب المعاينة على انه تطبيق اجراء التدقيق بنسبة
اقل من % 100من العناصــر المكونــة لرصيد او فئـة العمليـات التي يتم التدقيق في اطــارها بهـــدف تقييـم بعض
خصائص الرصيد او الفئة
● التعريف الثاني :هو عبارة عن تطبيق االجـراءات التدقيق على عدد يقـل عن % 100من الفردات المكونة لرصـيد
الحساب او النوع من العمليات ،لتساعد المدقق في الحصول على ادلة التدقيق وتقويمها بشـأن خاصية معينة للمفـردات
المختــارة للوصـول الى استنتـاج حـول المجتمـع الـذي سحبت منه العينـة ومن هنا يمكن تعــريف اسلــوب المعـــاينة "
بانه عبــارة عن تطبيق اجــرءات التدقيـق بنسبة اقل من % 100من المجتمـع حتى يتمكن من الحصــول على ادلـة
واثبات وتقييم مراجعة العينة المختارة للحصول ،او المساعدة في الوصول الى استنتاد حول المجتمع الذي سحبت منه
العينة المختارة للوصول ،او المساعدة في الوصول الى استنتاج حول المجتمع الذي سحبت منه العينة .
2
ثانيا :أهمية اسلوب المعاينة :
ــ عند مراجعـة البيانــات المــالية ،ليس من المجـدي تدقيـق وفحص كل بنـد في البيانـات المــالية سيكـون مكلفا للغــاية
وسيستغرق الكثير من االلتواصل من الموارد والوقت للقيام بذلك .
ــ تمكن عينات المراجعة المدققين من التواصل الى استنتاجات و التعبيـر عن اراء عادلة بناء على اهـداف محددة مسبقا
دون الحاجة الى التحقق من جميع البنود في البيانات المالية .
المطلب الثاني :أنواع المعاينة
3
يمكن تصنيف المعاينة الى ثالث انوع هي:
01ــ معاينة االستكشاف :يستخدم هذا النوع في البحث عن االخطـاء التي يؤثــر عدوتها على رأي المدقق واكتشــاف
عمليات التزوير او التالعب او االخطاء الكتابية الجوهرية .
02ــ معاينة القبــول :يستخدم لضبط االنحـرفات اكثـر من استخدمها لتدقيـق حيث تهدف الى تحديـد حجم معين للعينة
يكـ ون مقبوال اذا كانت نسبة االنحراف اكبر من نسبة االنحـراف المحدد مسبقا ويتوجب على المدقق ان يصل الى قـرار
بشأن الخطوة التالية التي سيتخدها عند رفض المجتمع ويعاد النظر فيه في ضوء النتائج التي اظهرها الفحص للعينات.
03ــ معاينة التقدير :يمثل هذا النـوع اكثر اسلوب تطبيقا في مجـ ال اختبارات المدقق فهي تهدف الى القيام بتقديــرات
كميـ ة معينة لخصائص المجتمع محل الدراسة طريق فحص عينة بتقديرات كمية معينة لخصائص المجتمع ،حيث يجب
4
على المدقق عند استخدام هذا النـوع تحديد العناصــر االتية :
حجم المجتمع
مستوى الثقة
معدل االنحراف المسموح في التقدير
معدل االنحراف االقصى المتوقع للمجتمع
5
ويتم استخدام معاينة التقدير في معاينة الصفات أو معاينة المتغيرات في االتي :
1احمد ميلي سمية ،استخدام اساليب المعاينة لتدقيق القوائم المالية في اتخاذ قرارات منح االئتمان في البنوك التجارية الجزائرية ،أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتوراه
الطور الثالث في العلوم التجارية ،جامعة المسيلة – الجزائر ، 2017-2016ص .3
2سالمي حسبن وشابي عبد الباسط و أخرون ،استخدام اساليب المعاينة االحصائية في المراجعة و أثرها على جودة التقارير المالية ،مذكرة مقدمة ضمن متطلبات
لنيل شهادة الماستر في العلوم االقتصادية ،جامعة الوادي – جزائر ، 2021/2020 ,ص . 37
3احمد ميلي سمية .مرجع سابق ،ص . 11
4احمد ميلي سمية ،مرجع سابق ،ص9
5نفس المرجع ،ص. 10
1.3ــ معاينة الصفات :يستخـدم هذا النـوع الغـراض اختبـارات االلتـزام بتنفيذ السيـــــاسـات و االجـراءات الرقـابيـة
الموضــوعة وتتضمن هذه االختبــارات تحديــد معــدل حـدوث صفة معينة في المجتمــع وعــادة ما تمثل انحــراف عن
اجراء رقابي معين حيث يقـ وم المدقق في هذه الحالة بأخد عينة من المجتمع المراد اختباره وحساب معدل االنحراف في
العينـ ة ،ثم في االخير يصل الى استنتاج بشأن المعدل الحقيقي لالنحراف في المجتمع .
2.3ــ معاينة المتغيرات :يستــ خدم ألغراض اختبارات تفصيلية من االرصدة و العمليــات المـالية من أجل الحصــول
على أدلــة مباشرة حـتول مبالــغ االرصدة الظاهــ رة في البيانات المحاسبية وكيفية االفصاح عنها يشمــل هذا االجـــراء
العناصـــر التاليـــة :
ـ االجراءات التحليليـة
ـ تدقيق تفاصيل النشاط أو االرصدة الذي يتم على اساس العينات .
1
المطلب الثالث :متطلبات أسلوب المعاينة في التدقيق :
ترتبط مخاطــر المعاينة باحتمال أو العينة قد ال تمثل المجتمــع الذي أخدت منه تمثيال سليما ،و هذا النـــوع من الخطر
يمكن أن العينة قد ال يقلل منه المدقق عن طريق الزيادة في حجم العينة والعمـــ ل على أن تكون طريقة اختيار مفرداتها
عشـــوائية ،ويتحكم المــدقق أكثر في خطـــر المعاينة باستخدامه العينات خطــر القبـول غير الصحيح و خطر الرفض
3
غير الصحيح :
01ـ خطـر القبول الغيــر صحيح :وينتـج في حالة رفض القــوائم المـالية على انها صحيحة في حيــن أنها في الحقيقـة
تتضمن أخطار جوهرية .
02ـ خطر الرفض الغير صحيح :وهو حالة رفض قوائم المالية على انها غير صحيحة في حين انها معدة ومعـروضة
بشكل صحيح .
03ـ خطر الناتج من مصادر اخرى :وهو الخطر الناتج من مصادر اخرى غير مذكورة سابقا وهذا النوع من الخطر
يواجهه أيضا التدقيق الشامل وتتمثل مصادره فيما يأتي :
1عويفات محمد العربي ،داوي ابراهيم ،متطلبات استخدام اسلوب المعاينة االحصائية وفقا لمعايير التدقيق الدولي و الجزائري ،مجلة االستراتجية والتنمية ،المجلد
، 10العدد ، 04جويلية ، 2020ص . 374
2عويفات محمد العربي ،مرجع سابق ،ص . 374
3عبد الصمد ،محاضرات مقياس التدقيق والمراقبة الداخلية ،ص . 30
األخطاء البشرية
تصميم المدقق الجراءات تدقيق ال تتناسب مع هدف التدقيق
التفسير الخاطىء لنتائج تدقيق العينة
استخدام مستندات غير مالئمة
االعتماد على بعض المعلومات الخاطئة التي قد يحصل عليها المدقق من طرف ثالث خارجي (المصادقات)
التطبيق الخاطىء السلوب العينات االحصائية
● العينات اإلحصائية :حيث يعتمد هذا األسلوب على استخدام خطة المعاينة و ترتكز على االستعانة باألساليب
اإلحصائية و قوانين االحتماالت في تحديد حجم العينة الكفء و اختيارها مفرداتها و في قياس كفاية دليل اإلثبات الذي
يتم الحصول عليه في تقييم نتائج معينة عن طريق عمل قوائم و تعميمات ب شأن المجتمع محل المراجعة ,و يستخدم هذا
األسلوب عمليا عندما يتكون المجتمع المراجعة من عدد ضخم من المفردات و العناصر التي تتميز بالتجانس .2
● العينات غير اإلحصائية :تعتمـ د على الحكم الشخصي لمحافظ الحسابات بدرجة كبيرة فيما يتعلق بتحديد حجم العينة
و طريقة اخ تيار مفرداتها و تفسير نتائجها .3
01ــ العوامل المؤثرة على حجم العينة الختبارات الرقابة :هناك عدة عوامل تؤثر على حجم العينة عند إجراء
اختبارات الرقابة أهمها :
1احمد عبد اللطيف مشعل ,دراسة تحليلية لحساب حجم العينة األمثل في البحوث الميدانية الزراعية ,المجلة المصرية لالقتصاد الزراعي ,المجلد ,28العدد ,02معهد
البحوث االقتصاد الزراعي , ,يونيو ,2018ص. 491
2صبرينة العايب و شعور حبيبة ,دور معيار المراجعة الجزائري رقم " 530السبر في المراجعة" في تحديد مسؤولية المراجع الخارجي ,أطروحة مقدمة لنيل شهادة
ماستر ,قسم محاسبة و مالية ,جامعة العربي بن مهيدي ,أم البواقي-الجزائر ,2019-2018 ,ص.25
3بولحبال فريد ,اثر استخدام أساليب المراجعة الحديثة على جودة تقرير محافظ الحسابات ,أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتوراه ,قسم العلوم التسيير ,جامعة محمد
خيضر ,بسكرة-الجزائر,2018-2017,ص.128
4احمد ميلي سمية ,مرجع سابق ,ص .13
● مستوى الدقة (المدى) :حيث أن كلما زاد التأكيد الذي ينوي المدقق الحصول عليها من فاعلية عمل األنظمة الرقابة
ينخفض تقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية مما يؤدي إلى زيادة حجم العينة و عندما يشمل تقييم المدقق لهذه
المخاطر عند مستوى اإلثبات فانه يطلب منه إجراء اختبارات ألنظمة الرقابة .
● معدل االنحراف المقبول :هناك عالقة عكسية بين معدل االنحراف المسموح به و حجم العينة فكلما كان هذا المعدل
أقل كلما كان حجم العينة أكبر .
● معدل االنحراف المتوقع :هناك عالقة طردية بين هذا المعدل و حجم العينة ,حيث أن الزيادة في المعدل المتوقع
يؤدي إلى الزيادة أيضا في حجم العينة و ذلك لتحقق تقديرا مقبوال للمعدل الفعلي لالنحراف .
● مستوى الثقة :يوجد عالقة طردية بين مستوى الثقة و حجم العينة .
● عدد وحدات المعاينة في المجتمع :إذا كان المجتمع صغيرا .
02ــ العوامل المؤثرة على حجم العينة الختبارات األرصدة :تتمثل هذه العوامل في النقاط اآلتية :1
● تقييم المخاطر األخطاء الجوهرية :حيث أنه كلما زاد تقييم المدقق للمخاطــر كلما أدى إلى زيادة حجم العينة ،
و يتأثر تقييم المدقق لمخاطر األخطاء ذات األهمية بالمخاطر المالزمة و المخاطر الرقابة .
● استعمال اإلجراءات المهمة (الموضوعية) أخرى على تأكيد البيانات المالية :فاالعتماد المتزايد على هذه
اإلجراءات يخفف من مخاطر االكتشاف إلى أدنى مستوى مقبول و من ثم يؤدي إلى تخفيض حجم العينة .
● مستوى الثقة :هناك عالقة طردية بين مستوى الثقة و حجم العينة .
● معدل االنحراف المقبول :كلما كان االنحراف منخفضا كلما أدى ذلك إلى أكبر حجم العينة .
● معدل االنحراف المتوقع :هناك عالقة طردية بين معدل االنحراف المتوقع و حجم العينة ,حيث أن أكبر حجم العينة
يمكن المدقق من التوصل إلى تقدير معقول لألخطاء في المجتمع .
● الطبقية :يتم اختيار الطبقية عندما يكون هناك مدى واسع في الحجم النقدي للعناصر في المجتمع حيث أن تقسيم
المجتمع إلى طبقات إن أمكن ذلك سيؤدي ذلك إلى أن إجمالي أحجام العينات من الطبقة أقل من حجم العينة التي سحبت
من عينة واحدة من المجتمع كله .
● عدد الوحدات المعاينة في المجتمع :إذا كان المجتمع كبيـــرا فإن أثر حجم الفعلي إن وجد سيكــون بسيطا على
حجم العينة .
2
المطلب الثالث :مزايا و عيوب أسلوب المعاينة
أوال :مزايا أسلوب المعاينة
التدقيق المحاسبي هي عبارة عن مهنة يقوم بها شخص يهدف إبداء رأي فني محايد حول مصداقية المعلومة محل
الفحص و تخدم هذه الوظيفة بصفة خاصة و األطراف المتعاملة معها بصفة عامة و لضمان تحقيق هذا الهدف وضعت
هيئات الدولية و المحلية مجموعة من المعايير لتنظيم هذه المهنة ,و من بين هذه المعايير هو أسلوب المعاينة و قد
أسلوب المعاينة و قد أصبح التدقيق باستخدام المعاينة يمثل الحالة السائدة في عملية التدقيق المحاسبي إذ أن التدقيق
الشامل التفصيلي كان أن يكون من األمور المستحيلة في ظل الحجم الكبير للعمليات االقتصادية التي تحدث في
المؤسسة و تعدد و تنوع هذه العمليات ,و يقوم المدقق استخدام أسلوب المعاينة اإلحصائية أو غير اإلحصائية حسب
طريقة التي يراها مناسبة .
قائمة المراجع
1ـ احمـد ميلي سمية ،استخـدام اسـاليب المعــاينة لتدقيـق القـوائم المـالية في اتخاذ قـرارات منـح االئتمان في البنـوك
التجارية الجزائرية ،أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتوراه الطور الثالث في العلوم التجارية ،جامعة المسيلة – الجزائر
. 2017/2016
2ـ سالمي حسبن وشابي عبد الباسط و أخرون ،استخدام اساليب المعاينة االحصائية في المراجعة و أثرها على جودة
التقارير المالية ،مذكــ رة مقدمة ضمن متطلبات لنيل شهادة الماستر في العلوم االقتصادية ،جامعة الـوادي – الجــزائر
. 2021/2020
3ـ عويفات محمد العربي ،داوي ابراهيم ،متطلبـات استخدام اسلـوب المعاينة االحصائية وفقا لمعاييـر التدقيق الدولي
و الجزائري ،مجلة االستراتجية والتنمية ،المجلد ، 10العدد ، 04جويلية . 2020
4ـ عبد الصمد ،محاضرات مقياس التدق يق والمراقبة الداخلية عبد الصمد ،محاضرات مقياس التدقيق والمراقبة الداخلية.
5ـ احمـد عبد اللطيف مشعـل ،دراسـة تحليليـة لحسـاب حجـم العينة األمثـل في البحـوث الميدانيـة الزراعيـة ،المجلـة
المصرية لالقتصاد الزراعي ،المجلد ,28العدد ، 02معهد البحوث االقتصاد الزراعي ،يونيو . 2018
6ـ صبرينة العـايب و شعـور حبيبـة ،دور معيـار المراجعة الجـزائــري رقم " 530السبـر في المراجعـة" في تحديـــد
مسـؤولية المراجع الخارجي ،أطروحــة مقدمة لنيل شهادة ماستر ،قسم محاسبة و مالية ،جامعة العـربي بن مهيـدي ،
أم البواقي ــ الجزائر . 2019/2018 ،
7ـ بولحبال فريد ،اثر استخــدام أساليب المراجعة الحديثة على جودة تقريــر محافظ الحســابات ،أطروحة مقدمة لنيل
شهادة دكتوراه ،قسم العلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة ــ الجزائر . 2018/2017