‫اجمللد ‪ / 10‬الع ــدد‪ 01 :‬جوان (‪،)2021‬‬

‫جملـة االدارة والتنمية للبحوث والدراسات‬

‫ص ‪222 -204‬‬

‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬

‫(‪Accounting and tax treatment of deferred tax )explanatory case study‬‬
‫خالد عارجي‪ ،*1‬حممد طاليب‪2‬‬

‫‪ 1‬جامعة علي لونيسي‪ -‬البليدة‪(2‬اجلزائر)‪k.ardji@univ-blida2.dz ،‬‬

‫‪ 2‬جامعة علي لونيسي‪ -‬البليدة‪(2‬اجلزائر)‪m_talbi2@yahoo.com ،‬‬

‫اتريخ النشر‪2021/06/01 :‬‬ ‫اتريخ القبول‪2021/05/30 :‬‬ ‫اتريخ االستالم‪2021/04/ 26 :‬‬

‫ملخص‪:‬‬
‫هتدف هذه ال ّدراسة إىل تسليط الضوء على كيفية حتديد النتيجة حسب كل من النظام احملاسيب‬
‫املايل والنظام اجلبائي اجلزائري‪ ،‬ابإلضافة إىل تسليط الضوء على أهم مفاهيم الضريبة املؤجل‪.‬‬
‫كما تضمنت هذه ال ّدراسة أيضا دراسة حالة توضيحية يف شكل مثال تطبيقي من أجل توضيح كيفية املعاجلة‬
‫احملاسبية واجلبائية الضريبة املؤجلة ‪ ،‬وتوصلت الدراسة إىل نتائج مفادها أن االختالف املوجود ما بني مبادئ النظام‬
‫احملاسيب املايل‪ ،‬وما بني القوانني اليت يتضمنها النظام اجلبائي اجلزائري ينتج عنه فروق دائمة‪ ،‬وكذلك فروق مؤقتة‬
‫اليت تعترب احلدث املنشئ للضريبة املؤجلة تتطلب معاجلة حماسبية وجبائية خاصة‪.‬‬
‫كلمات مفتاحية‪ :‬نتيجة احملاسبية؛ نتيجة جبائية؛ ضريبة مؤجلة؛ معاجلة حماسبية؛ معاجلة جبائية‪.‬‬
‫تصنيف ‪.M410 : JEL‬‬
‫‪:Abstract‬‬
‫‪The purpose of this article is to highlight how the outcome is determined‬‬
‫‪according to both the financial accounting system and the Algerian tax system, In‬‬
‫‪addition to highlighting the most important concepts of deferred tax.‬‬
‫‪This document also contains an explanatory case study in the form of an‬‬
‫‪applied example in order to clarify the accounting and tax treatment of deferred‬‬
‫‪taxes, The study concluded that the difference between the principles of the‬‬
‫‪financial accounting system and the laws contained in the Algerian tax system‬‬

‫* املؤلف املرسل‬
‫‪204‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫‪results in permanent differences, as well as temporary differences that are‬‬
‫‪considered the generator event of deferred tax require special accounting and tax‬‬
‫‪treatment.‬‬
‫;‪Keywords: Accounting result; Tax result; Deferred tax; Accounting treatment‬‬
‫‪Tax treatment.‬‬
‫‪Jel Classification Codes: M410.‬‬
‫‪.1‬مقدمة‬
‫أدى اعتماد اجلزائر للنظام احملاسيب املايل إىل تطبيق مبدأ تغليب اجلوهر االقتصادي على الشكل‬
‫القانوين‪ ،‬ما نتج عنه اختالفات بني القواعد احملاسبية والقوانني اجلبائية فيما يتعلق ابالعرتاف ابألعباء‬
‫واإليرادات يؤدي إىل نتائج خمتلفة‪ ،‬حيث يتم إدخال بعض التعديالت (التخفيضات وإعادة الدمج) على‬
‫النتيجة احملاسبية بغية الوصول إىل ما يسمى ابلنتيجة اجلبائية‪.‬‬
‫تعترب الضرائب املؤجلة من بني املستجدات اليت جاء هبا النظام احملاسيب املايل‪ ،‬نظرا إلمكانية وجود‬
‫فارق زمين بني اتريخ اخذ بعني االعتبار حماسبيا لعبء ما أو إيراد ما واتريخ اخذ نفس العبء أو اإليراد‬
‫يف حتديـد النتيجة اجلبائية‪ ،‬حيث تساهم يف جعل حساابت املؤسسة أكثر تعبريا عن الواقع وجتعلها يف‬
‫وضع ديناميكي‪ ،‬أما من انحية املشرع اجلبائي اجلزائري فال يوجد نص يف النصوص والقوانني اليت يتضمنها‬
‫على الضريبة املؤجلة‪ ،‬ما نتج عنه صعوبة يف حتديد املمارسات احملاسبية اليت تعىن ابلضريبة املؤجلة من‬
‫حيث املعاجلة واإلفصاح عنها من طرف املهنيون وذوا االختصاص يف جمال احملاسبة‪ ،‬ومن هنا ميكن طرح‬
‫اإلشكالية التالية‪ :‬كيف تتم املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة ؟ وقصد توضيح هذه اإلشكالية‬
‫نطرح األسئلة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬هل ختتلف النتيجة احملاسبية عن النتيجة اجلبائية؟‬
‫‪ -‬كيف ينظر النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري للضريبة املؤجلة؟‬
‫‪ -‬ما هي مراحل املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة يف املؤسسات االقتصادية فاجلزائر؟‬

‫واستندان يف دراستنا هذه على الفرضيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ختتلف النتيجة احملاسبية عن النتيجة اجلبائية‪ ،‬فالنتيجة احملاسبية حتدد اعتمادا على أعمال هناية الدورة‬
‫املالية وامليزانية وحساب النتائج‪ ،‬يف حني أن النتيجة اجلبائية هي النتيجة احملاسبية املعدلة وفق قوانني‬
‫جبائية‪.‬‬

‫‪205‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬
‫‪ -‬يهتم النظام احملاسيب املايل ابلضريبة املؤجلة كوهنا تساهم يف جعل حساابت املؤسسة أكثر تعبريا عن‬
‫الواقع‪ ،‬يف حني أن النظام اجلبائي اجلزائري فال يوجد نص يف النصوص والقوانني اليت يتضمنها على‬
‫الضريبة املؤجلة؛‬
‫‪ -‬تتم املعاجلة احملاسبية للضريبة املؤجلة بدءا من حتديد النتيجة اخلاضعة للضريبة بعد املعاجلة وصوال إىل‬
‫حتديد النتيجة اجلبائية‪.‬‬
‫كما تنبع أمهية ال ّدراسة من كوهنا تعاجل إحدى املشاكل اليت تواجه كل من املهنيون وذووا‬
‫االختصاص يف جمال احملاسبة وإدارة الضرائب منذ اعتماد وتطبيق النظام احملاسيب املايل‪ .‬كما سعت هذه‬
‫ال ّدراسة إىل حتقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إبراز كيفية حتديد النتيجة احملاسبية وفق النظام احملاسيب املايل‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف على أهم املفاهيم املتعلقة ابلضريبة املؤجلة‪.‬‬
‫‪ -‬املعاجلة احملاسبية واجلبائية لبعض احلاالت املمكن أن تكون حدث منشئ للضريبة املؤجلة يف‬
‫املؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ .2‬النتيجة حماسبيا وجبائيا‬
‫إن النتيجة احملققة من طرف املؤسسة تكون سند دعم عملي لإلدارة اجلبائية‪ ،‬حيث أهنا متثل رصيد‬
‫نشاط املؤسسة املتحصل عليه عن طريق املقارنة بني شىت أعباء ونواتج املؤسسة‪ ،‬حيث خيتلف يف حتديدها‬
‫سواء من الناحية احملاسبية أو الناحية اجلبائية‪.‬‬
‫‪ 1.2‬النتيجة وفق النظام احملاسيب املايل‪:‬‬
‫تسعى كل مؤسسة انجعة من خالل نشاطها إىل حتقيق نتيجة موجبة ابإلضافة إىل االستمرارية والبقاء‪.‬‬
‫‪ 1.1.2‬تعريف النتيجة حماسبيا‪:‬‬
‫عرف النظام احملاسيب املايل النتيجة على أهنا‪" :‬الفارق بني جمموع النواتج وجمموع األعباء لتلك السنة‬
‫املالية‪ ،‬ويكون مطابقا لتغري األموال اخلاصة بني بداية السنة املالية وهنايتها‪ ،‬ماعدا العمليات اليت تؤثر‬
‫مباشرة على مبلغ رؤوس األموال اخلاصة وال تؤثر على األعباء أو النواتج‪ ،‬متثل النتيجة رحبا عند وجود‬
‫فائض يف النواتج عن األعباء‪ ،‬ومتثل خسارة يف احلالة العكسية"‪( .‬املرسوم التنفيذي رقم ‪،156-08‬‬
‫‪ ،2008‬صفحة ‪)11‬‬
‫وتعرف أيضا أبهنا "النتيجة الصافية للسنة تساوي الفرق بني إمجايل اإليرادات وجمموع املصروفات‬
‫لتلك السنة"‪( Tafighoult, 2015, p. 26) .‬‬
‫‪206‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫على ضوء التعريفني السابقني‪ ،‬ميكن القول أبن النتيجة تتعلق ابألحداث اليت أنشئت املؤسسة من‬
‫أجلها‪ ،‬فهي الفرق بني إمجايل اإليرادات وجمموع املصروفات للسنة املالية‪ ،‬حيث متثل النتيجة رحبا إذا كان‬
‫هناك فائض يف اإليرادات‪ ،‬ومتثل خسارة يف احلالة العكسية‪.‬‬
‫‪ 2.1.2‬حتديد النتيجة حماسبيا‪:‬‬
‫إن حتديد نتيجة املؤسسة يكون بطريقتني‪ ،‬األوىل من خالل امليزانية والثانية من خالل حساابت النتائج‪.‬‬
‫‪ 1.2.1.2‬حتديد النتيجة من خالل امليزانية‪:‬‬
‫حتدد امليزانية حسب املادة ‪ 33‬من املرسوم التنفيذي رقم ‪ 156-08‬بصفة منفصلة عناصر األصول‬
‫وعناصر اخلصوم ‪ ،‬كما تعرف امليزانية على أهنا صورة للمؤسسة يف اتريخ حمدد وهذا من خالل تسليطها‬
‫الضوء على كل ما متتلكه املؤسسة من أصول وخصوم‪( Rou & Soulie, 1996, p. 95) .‬‬
‫وميكن حتديد نوعني من امليزانيات للمؤسسة خالل السنة املالية‪ ،‬ومها‪:‬‬
‫• امليزانية االفتتاحية ‪ :Opening budget‬هي قائمة مالية تظهر الوضعية املالية للمؤسسة من‬
‫خالل عرض أصول وخصوم هذه األخرية‪ ،‬وتكون يف بداية السنة املالية (‪/01/01‬ن) أو بتاريخ بداية‬
‫نشاط املؤسسة‪ ،‬حيث أهنا ال تظهر أية نتيجة وتكون املعادلة متساوية بني جانب األصول وجانب‬
‫اخلصوم‪.‬‬
‫جمموع األصول = جمموع اخلصوم‬

‫• امليزانية اخلتامية ‪ :Final budget‬هي قائمة مالية تظهر الوضعية املالية للمؤسسة من خالل عرض‬
‫أصول وخصوم هذه األخرية‪ ،‬وتكون يف هناية السنة املالية (‪/12/31‬ن)‪ .‬حيث أهنا تظهر نتيجة وهنا‬
‫ميكن التمييز بني حالتني‪:‬‬
‫‪ -‬النتيجة موجبة (ربح) (‪ :Positive result )profit‬يكون يف هذه احلالة جمموع األصول أكرب من‬
‫جمموع اخلصوم‪ ،‬ويتم تسجيل النتيجة يف هذه احلالة يف جانب اخلصوم وإبشارة موجبة‪.‬‬
‫جمموع األصول = جمموع اخلصوم ‪ +‬نتيجة الدورة (ربح)‬
‫‪ -‬النتيجة سالبة (خسارة) (‪ :Negative result )loss‬يكون يف هذه احلالة جمموع األصول أقل من‬
‫جمموع اخلصوم‪ ،‬ويتم تسجيل النتيجة يف هذه احلالة يف جانب اخلصوم وإبشارة سالبة‪.‬‬

‫جمموع األصول = جمموع اخلصوم ‪-‬نتيجة الدورة (خسارة)‬

‫‪207‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬
‫وعليه ميكن القول أبن االنتقال من امليزانية االفتتاحية إىل امليزانية اخلتامية خالل السنة املالية ينتج عنه‬
‫نتيجة الدورة إما ربح أو خسارة‪ ،‬وتتحدد النتيجة عن طريق الفرق بني األصول واخلصوم يف امليزانية‬
‫اخلتامية‪ ،‬أو مقارنة امليزانية االفتتاحية مع امليزانية اخلتامية‪.‬‬
‫‪ 2.2.1.2‬حتديد النتيجة من خالل حساابت النتائج‪:‬‬
‫عرف النظام احملاسيب املايل حساب النتائج أبنه‪" :‬بيان ملخص لألعباء والنواتج املنجزة من طرف‬
‫الكيان خالل السنة املالية‪ ،‬وال أيخذ يف احلساب اتريخ التحصيل أو اتريخ السحب‪ ،‬ويربز ابلتمييز‬
‫النتيجة الصافية للسنة املالية الربح‪ /‬الكسب أو اخلسارة"‪ ( .‬القرار املؤرخ يف ‪،2008/07/26‬‬
‫‪ ،2009‬صفحة ‪)24‬‬
‫كما بني النظام احملاسيب املايل أهم النتائج والنواتج واألعباء اليت جيب أن تظهر يف حساب النتائج‬
‫وشكل إعداد هذا احلساب‪ ،‬ولقد حدد طريقتني لعرض حساابت النتائج‪ ،‬ومها‪ ( :‬مامش و بوطالب‪،‬‬
‫‪ ،2017‬الصفحات ‪)9-6‬‬
‫‪ -‬حساابت النتائج حسب الطبيعة‪.‬‬
‫‪ -‬حساابت النتائج حسب الوظيفة‪.‬‬
‫• عرض حساابت النتائج حسب الطبيعة‪:‬‬
‫يقوم حساابت النتائج حسب الطبيعة على تصنيف األعباء حسب طبيعتها‪ ،‬وهو ما يسمح‬
‫بتحديد جماميع التسيري الرئيسية اآلتية‪ :‬اهلامش اإلمجايل‪ ،‬القيمة املضافة‪ ،‬الفائض اإلمجايل عن االستغالل‪.‬‬
‫ومن أجل حساب النتيجة النهائية وفقا هلذه الطريقة‪ ،‬حنتاج إىل املرور عرب املراحل التالية‪:‬‬
‫إنتاج السنة املالية = رقم األعمال (حـ‪ + )70/‬إنتاج خمزن (حـ‪ + )72/‬إنتاج مثبت (حـ‪+ )73/‬‬ ‫❖‬
‫إعاانت االستغالل (حـ‪)74/‬؛‬
‫استهالك السنة املالية = املشرتايت املستهلكة (حـ‪ + )60/‬اخلدمات اخلارجية (حـ‪+ )61/‬‬ ‫❖‬
‫االستهالكات اخلارجية األخرى (حـ‪)62/‬؛‬
‫القيمة املضافة لالستغالل = إنتاج السنة املالية – استهالك السنة املالية؛‬ ‫❖‬
‫الفائض اإلمجايل لالستغالل = القيمة املضافة لالستغالل‪ -‬أعباء املستخدمني (حـ‪- )63/‬‬ ‫❖‬
‫الضرائب والرسوم واملدفوعات املشاهبة (حـ‪)64/‬؛‬

‫‪208‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫النتيجة العملياتية = الفائض اإلمجايل لالستغالل ‪ +‬املنتجات العملياتية األخرى (حـ‪+ )75/‬‬ ‫❖‬
‫اسرتجاع خسارة القيمة واملؤوانت (حـ‪ – )78/‬األعباء العملياتية‬
‫األخرى (حـ‪ – )65/‬املخصصات لإلهتالكات واملؤوانت (حـ‪)68/‬؛‬
‫النتيجة املالية = املنتوجات املالية (حـ‪ – )76/‬األعباء املالية (حـ‪)66/‬؛‬ ‫❖‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب = النتيجة العملياتية ‪ +‬النتيجة املالية؛‬ ‫❖‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – الضرائب عن األرابح املبنية‬ ‫❖‬
‫على نتائج األنشطة العادية والضرائب األخرى عن النتائج (حـ‪695/‬‬
‫‪+‬حـ‪ - )698/‬ضرائب أصول مؤجلة وضرائب خصوم‬
‫مؤجلة(حـ‪+692/‬حـ‪)693/‬؛‬
‫النتيجة غري العادية = نواتج غري عادية (حـ‪ – )77/‬أعباء غري عادية (حـ‪)67/‬؛‬ ‫❖‬
‫❖ النتيجة الصافية للسنة املالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية‪ +‬النتيجة غري العادية‪.‬‬
‫• عرض حساابت النتائج حسب الوظيفة‪:‬‬
‫يتم حتديد النتيجة الصافية للمؤسسة من خالل جدول حساابت النتائج حسب الوظيفة‪ ،‬يقتضي‬
‫‪-‬حسب النظام احملاسيب املايل اجلزائري ‪-‬املرور ابخلطوات املوالية‪:‬‬
‫هامش الربح اإلمجايل‪ :‬وهو الفرق بني رقم أعمال الدورة واملتمثل يف مبيعاهتا من البضائع واملنتجات‬ ‫❖‬
‫املصنعة واخلدمات املقدمة واملنتوجات امللحقة وتكلفة هذه املبيعات من بضاعة مستهلكة ومواد أولية‬
‫وخمتلف االستهالكات املتعلقة هبذه املبيعات؛‬
‫هامش الربح اإلمجايل = رقم األعمال ‪-‬كلفة املبيعات‬
‫النتيجة العملياتية = هامش الربح اإلمجايل‪ +‬املنتجات العملياتية األخرى ‪ -‬التكاليف التجارية ‪-‬‬ ‫❖‬
‫األعباء اإلدارية ‪ -‬األعباء األخرى العملياتية؛‬
‫النتيجة العادية قبل الضريبة= النتيجة العملياتية – مصاريف املستخدمني وخمصصات االهتالكات‬ ‫❖‬
‫‪ +‬نواتج مالية ‪ -‬أعباء مالية؛‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضريبة ‪ -‬الضرائب الواجب دفعها عن‬ ‫❖‬
‫النتائج العادية ‪ -‬الضرائب املؤجلة عن النتائج العادية؛‬

‫‪209‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬

‫النتيجة الصافية للسنة املالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية – األعباء الغري عادية ‪ +‬النواتج الغري‬ ‫❖‬
‫عادية‪.‬‬
‫‪ 2.2‬النتيجة وفق النظام اجلبائي اجلزائري‪:‬‬
‫إن املؤسسات االقتصادية اجلزائرية واليت ختضع ألحكام القانون التجاري‪ ،‬ملزمة إبتباع القانون‬
‫اجلبائي اجلزائري‪ ،‬حيث تقوم بتقدمي ميزانية جبائية ختتلف عن امليزانية احملاسبية‪ ،‬من حيث تقدمي احلساابت‬
‫وحتديد النتيجة اجلبائية اليت ختتلف عن النتيجة احملاسبية‪ ،‬وهذا إبجراء بعض التغيريات لتحديد الوعاء‬
‫اخلاضع للضريبة‪ ،‬حيث ال ميكن القيام ابلتصرحيات اجلبائية إال بعد معاجلة اجلداول املالية اعتبارا للقيود‬
‫اجلبائية‪( .‬كتوش ‪ ،2009 ،‬صفحة ‪.)299‬‬
‫‪ 1.2.2‬تعريف النتيجة اجلبائية‪:‬‬
‫يعرف املشرع اجلبائي اجلزائري النتيجة اجلبائية من خالل الفقرة األوىل من املادة ‪ 140‬من قانون‬
‫الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مع مراعاة أحكام املادتني ‪ 172‬و‪ 173‬على أهنا " الربح الصايف احملدد‬
‫حسب نتيجة خمتلف العمليات أاي كانت طبيعتها احملققة من طرف كل مؤسسة‪ ،‬مبا يف ذلك التنازالت عن‬
‫أي عنصر من عناصر األصول أثناء االستغالل أو يف هنايته"‪( .‬املديرية العامة للضرائب‪،2019 ،‬‬
‫صفحة ‪)32‬‬
‫كما يعرفها يف الفقرة الثانية من نفس املادة على أهنا" الفرق يف قيم األصول الصـافية لـدى اختتام‬
‫وافتتاح الفرتة اليت جيب استخدام النتائج احملققة فيها كأساس للضريبة احملسومة من الزيـادات املاليـة‪،‬‬
‫وتضاف إليها االقتطاعات اليت يقوم هبا صاحب االستغالل أو الشركاء خالل هذه الفرتة‪ .‬ويقصد‬
‫ابألصول الصافية‪ ،‬الفائض يف قيم األصول من جمموع اخلصوم املتكونة من ديون الغري‪ ،‬واإلهتالكات‬
‫املالية‪ ،‬واألرصدة املثبتة"‪ ( .‬املديرية العامة للضرائب‪ ،2019 ،‬صفحة ‪)32‬‬
‫وابلتايل فإن املشرع اجلبائي اجلزائري عرف النتيجة اجلبائية على أهنا النتيجة احملاسبية مضافا إليها األعباء‬
‫غري قابلة للخصم وخمصوما منها اإلرادات غري خاضعة للضريبة واخلسائر املتكبدة خالل الدورات السابقة‪.‬‬
‫‪ 2.2.2‬حتديد النتيجة جبائيا‪:‬‬
‫من خالل تعريف النتيجة حسب املشرع اجلزائري ميكن التعبري عن حتديد النتيجة اجلبائية ابلعالقة التالية‪:‬‬
‫النتيجة اجلبائية = النتيجة الصافية للسنة املالية ‪ +‬االسرتدادات – اخلصومات – العجز املايل السابق‬
‫وابالعتماد على اجلدول رقم ‪ 09‬من احلزمة اجلبائية ميكن إيضاح ما يلي‪:‬‬
‫‪ 1.2.2.2‬االسرتدادات ‪:Recoverable‬‬
‫‪210‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫وتتمثل يف العناصر اليت ال تكون قابلة للخصم من أجل حتديد الربح اجلبائي الصايف‪ ،‬وهذا حسب‬
‫ما ينص عليه قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة لسنة ‪ 2019‬يف مواد واضحة منه (املادة ‪،3-141‬‬
‫املادة ‪ ،4-141‬املادة ‪ ،5-141‬املادة ‪ ،1-169‬املادة ‪ ،2-169‬املادة ‪ ،)171‬واملادة ‪ 27‬من قانون‬
‫املالية التكميلي لسنة ‪ ،2010‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬أعباء العقارات غري املخصصة مباشرة لالستغالل؛‬
‫‪ -‬حصص اهلدااي اإلشهارية غري القابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬حصص اإلشهار املايل والرعاية اخلاصة غري القابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬مصاريف االستقبال غري القابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬االشرتاكات واهلبات غري القابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬الضرائب والرسوم غري قابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬املؤوانت غري قابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬االهتالكات غري قابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬مصاريف البحث والتطوير غري قابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬االهتالكات غري قابلة للخصم واملتعلقة بعمليات عقد القرض االجياري (املستأجر)؛‬
‫‪ -‬اإلجيارات خارج النتيجة املالية (املؤجر)؛‬
‫‪ -‬الضريبة على أرابح الشركات ‪IBS‬؛‬
‫‪ -‬خسائر القيمة غري قابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬الغرامات والعقوابت غري قابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬اسرتدادات أخرى غري قابلة للخصم‪.‬‬
‫‪ 2.2.2.2‬اخلصومات ‪:Deductions‬‬
‫وتتمثل يف اإليرادات اليت ال ميكن اعتبارها ضمن اإليرادات اخلاضعة للضريبة‪ ،‬واليت جيب خصمها‬
‫من الربح اخلاضع للضريبة‪ ،‬وهذا حسب ما ينص عليه قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة لسنة‬
‫‪ 2019‬يف املادتني الواضحة منه (املادة ‪ 147‬مكرر‪ ،‬املادة ‪ ،)173‬واملادة ‪ 27‬من قانون املالية التكميلي‬
‫لسنة ‪ ،2010‬وميكن تلخيصها كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬فائض القيمة عن التنازل عن عناصر األصول الثابتة املعاد استثمارها؛‬

‫‪211‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬
‫فوائض القيمة الناجتة عن التنازل عن األسهم والسندات املماثلة وكذا حواصل األسهم وحصص‬ ‫‪-‬‬
‫هيئات التوظيف اجلماعي للقيم املنقولة ‪ O.P.C.V.M‬املسعرة يف البورصة؛‬
‫املداخيل املتأتية من توزيع األرابح اليت سبق إخضاعها للضريبة على أرابح الشركات أو املعفاة من‬ ‫‪-‬‬
‫ذلك؛‬
‫االهتالكات املتعلقة بعمليات عقود القرض االجياري (املؤجر)؛‬ ‫‪-‬‬
‫اإلجيارات خارج النتيجة املالية (املستأجر)؛‬ ‫‪-‬‬
‫تكملة االهتالكات؛‬ ‫‪-‬‬
‫خصومات أخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3.2.2.2‬العجز املايل السابق ‪:Deficits prior to deduct‬‬
‫يف حالة تسجيل عجز يف سنة مالية ما‪ ،‬فإن هذا العجز يدرج يف السنة املالية املوالية وخيفض من‬
‫الربح احملقق خالهلا‪ ،‬وإذا كان الربح غري كاف الستيعاب كل العجز‪ ،‬فإن العجز الزائد ينقل ابلرتتيب إىل‬
‫السنوات املالية املوالية إىل غاية السنة املالية الرابعة املوالية لسنة تسجيل العجز‪( .‬املديرية العامة للضرائب‪،‬‬
‫‪ ،2019‬صفحة ‪.)35‬‬
‫‪ .3‬الضرائب املؤجلة حماسبيا وجبائيا‬
‫إن اهلدف من تقييم وتسجيل الضرائب املؤجلة‪ ،‬يتمثل يف فك االرتباط بني احملاسبة واجلباية‪.‬‬
‫‪ 1.3‬الضريبة املؤجلة وفق النظام احملاسيب املايل‪:‬‬
‫تعترب الضرائب املؤجلة من بني املستجدات اليت جاء هبا النظام احملاسيب املايل‪.‬‬
‫‪ 1.1.3‬تعريف الضريبة املؤجلة‪:‬‬
‫الضريبة املؤجلة هي تقنية حماسبية تتمثل يف إدراج يف احلساابت ضمن أعباء الضريبية يف النتيجة‬
‫املنسوبة لعمليات السنة املالية وحدها‪( Tafighoult, 2015, p. 117) .‬‬
‫وعرف النظام احملاسيب املايل الضريبة املؤجلة على أهنا‪":‬عبارة عن مبلغ ضريبة عن األرابح قابل‬
‫للدفع (ضريبة مؤجلة خصوم) أو قابل للتحصيل (ضريبة مؤجلة أصول) خـالل سنوات مالية مستقبلية"‪( .‬‬
‫القرار املؤرخ يف ‪ ،2009 ،2008/07/26‬صفحة ‪)18‬‬
‫حسب التعريف نالحظ أن للضرائب املؤجلة صنفان‪ ،‬ومها‪:‬‬

‫‪212‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫• الضرائب املؤجلة خصوم ‪ : Deferred tax liabilities‬تتمثل يف مبلغ األعباء الضريبية الناجتة‬
‫عن االختالف الزمين بني اإلثبات احملاسيب لألعباء واملنتجات‪ ،‬واجبة السداد خالل الفرتة الالحقة‪.‬‬
‫(شريط و حسوس‪ ،2016 ،‬صفحة ‪)388‬‬
‫• الضرائب املؤجلة أصول ‪ : Deferred tax assets‬هي ضرائب الدخل القابلة لالسرتداد يف فرتة‬
‫مستقبلية وتنتج بسبب فروق التوقيت القابلة لالقتطاع وترحيل اخلسائر الضريبية غري املستخدمة أو‬
‫التخفيضات الضريبية غري املستخدمة‪ .‬وبشكل عام يظهر األصل الضرييب املؤجل عندما تكون القيمة‬
‫الدفرتية املسجلة لألصل ابلدفاتر احملاسبية أكرب من أساسه الضرييب أو عندما تكون القيمة املسجلة‬
‫لاللتزام أكرب من أساسه الضرييب‪( .‬حيدر و املعموري‪ ،2015 ،‬صفحة ‪)94‬‬
‫‪ 2. 1.3‬مفاهيم أساسية حول الضريبة املؤجلة‪:‬‬
‫ميكن إدراج أهم املفاهيم واملصطلحات كاأليت‪:‬‬
‫‪ 1 .2.1.3‬القاعدة الضريبية ‪:Tax base‬‬
‫يسمى املبلغ الذي ينسب ألصل أو التزام ألغراض الضريبة ابألساس الضرييب لذلك األصل أو‬
‫االلتزام وكما يلي‪( :‬عبدالفاتح‪ ،2015 ،‬صفحة ‪)54‬‬
‫• القاعدة الضريبية لألصل ‪ :The tax base of an asset‬هي القيمة اليت سوف يتم خصمها‬
‫ألغراض الضريبة يف املستقبل مقابل املنافع االقتصادية اخلاضع للضريبة اليت حتدث عند اسرتداد القيمة‬
‫الدفرتية هلذا ا ألصل‪ ،‬وان مل تكن تلك املنافع االقتصادية خاضعة للضريبة فإن القاعدة الضريبية‬
‫لألصل تساوي قيمته الدفرتية‪.‬‬
‫• القاعدة الضريبية اللتزام ‪ :The tax base of a liability‬هي قيمة االلتزام الدفرتية مطروحا‬
‫منها املبلغ الذي سيقتطع لألغراض الضريبية خبصوص هذا االلتزام يف الفرتات املستقبلية‪ ،‬يف حالة‬
‫اإليراد املستلم مقدما تكون القاعدة الضريبية لاللتزام الناشئ هي قيمته الدفرتية مطروحا منها أي مبلغ‬
‫لإليراد لن يكون خاضعا للضريبة مستقبال‪.‬‬
‫‪ 2.2.1.3‬الفروق الزمنية (املؤقتة) ‪ :Temporary differences‬هي تلك "الفروق اليت تنشأ يف‬
‫دورة معينة بني القيمة احملاسبية لألصل أو االلتزام وقاعدته الضريبية‪(Mirza, Orrell, & J. ،‬‬
‫)‪ Holt, 2008, p. 77‬نتيجة التفاوت الزمين بني اإلثبات احملاسيب لألصل أو االلتزام وفقا للنظام‬
‫احملاسيب واإلثبات اجلبائي لألصل أو االلتزام وفقا للتشريع اجلبائي هذه الفروق خالل دورة معينة‪ ،‬وميكن‬
‫‪213‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬

‫امتصاصها بعد ذلـك خـالل الـدورة أو الدورات الالحقة‪ ،‬كما تنقسم هذه الفروق إىل قسمني‪( :‬اهليئة‬
‫السعودية للمحاسبني القانونيني‪ ،2016 ،‬صفحة ‪)12‬‬
‫• فروق زمنية (مؤقتة) خاضعة للضريبة ‪ :Taxable temporary differences‬وهي الفروق‬
‫التوقيتية اليت ينتج عنها مبالغ خاضعة للضريبة عند حتديد الربح اخلاضع للضريبة (اخلسارة الضريبية)‬
‫للفرتات املستقبلية عند اسرتداد املبلغ الدفرتي لألصل أو تسوية املبلغ الدفرتي لاللتزام‪.‬‬
‫• فروق زمنية (مؤقتة) قابلة للخصم (لالقتطاع) ‪:Deductible temporary differences‬‬
‫وهي الفروق التوقيتية اليت ينتج عنها مبالغ قابلة لالستقطاع عند حتديد الربح اخلاضع للضريبة‬
‫(اخلسارة الضريبية) للفرتات املستقبلية عند اسرتداد املبلغ الدفرتي لألصل أو تسوية املبلغ الدفرتي‬
‫لاللتزام‪.‬‬
‫‪ 3.2.1.3‬الفروق الدائمة ‪ :Permanent differences‬وهي تلك الفروق اليت تنشأ بني النتيجة‬
‫احملاسبية والنتيجة اجلبائية خالل دورة معينة والـيت ال ميكـن امتصاصها خالل الدورات الالحقة‪ ،‬وتطرأ مثل‬
‫هذه الفروق عندما يتم إدراج بعض العناصر يف حسـاب الربح احملاسيب بينما جيب إقصاؤها يف حساب‬
‫الربح اجلبائي وال ينتج عنها أي ضـرائب مؤجلـة‪ ،‬مثـل‪ :‬الغرامات املالية أو الزايدة يف قيمة أعباء نتيجة جتاوز‬
‫السقف احملدد من خالل النصوص اجلبائية‪.‬‬
‫‪ 4.2.1.3‬القيمة احملاسبية ‪ :Accounting value‬القيمة احملاسبية ألصل أو خلصم هي مقداره‬
‫(مبلغه) الظاهر ابمليزانية احملاسبية‪( Fiederich & Langlois, 2011, p. 65).‬‬
‫‪ 5.2.1.3‬نفقة الضريبة املؤجلة‪:‬‬
‫هي الفرق بني الدخل اخلاضع للضريبة ودخل احملاسيب يف القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ 3.1.3‬إثبات الضريبة املؤجلة‪:‬‬
‫يوجد طريقتني حلساب نفقة الضريبة املؤجلة مها‪( :‬حسوس‪ ،2018 ،‬صفحة ‪)73‬‬
‫‪ 1.3.1.3‬طريقة التأجيل (حساب النتائج)‪:‬‬
‫حتسب طريقة التأجيل نفقة الضريبة ابلرجوع إىل الفرق بني الدخل اخلاضع للضريبة والدخل‬
‫احملاسيب‪ ،‬وبطريقة التأجيل حتدد نفقة ضريبة الدخل عن الفرتة بناء على الدخل احملاسيب‪ ،‬يف حني أن‬
‫االلتزام مبين على الدخل اخلاضع للضريبة‪ ،‬ويعامل الفرق بني االلتزام اجلاري الفعلي ونفقة ضريبة الدخل‪،‬‬
‫إما على أنه نفقة مؤجلة أو مبلغ دائن يستهلك بشكل قابل للتكليف الضرييب مع انعكاس فرق التوقيت‪،‬‬

‫‪214‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫وبذلك فإن طريقة التأجيل كانت موجهة حنو قائمة حساب النتائج غري أن هذه الطريقة مل يعرتف هبا‬
‫املعيار الدويل(‪ )IAS12‬املعدل‪ ،‬ابلرغم من قبوهلا واعتمادها سابقا يف ضل املعيار(‪ )IAS12‬األصلي‪.‬‬
‫‪ 2.3.1.3‬طريقة االلتزام (امليزانية)‪:‬‬
‫وفقا لطريقة االلتزام‪ ،‬ال ميكن احتساب القيمة الكلية للضريبة املؤجلة للفرتة اجلارية بشكل مباشر‪،‬‬
‫بل جيب أن حتتسب ابعتباره حاصل مجع مكونني مها القيمة الضريبية اجلارية‪ ،‬والقيمة الضريبية املؤجلة‪،‬‬
‫وهذا اجملموع لن يساوي‪-‬بوجه عام‪-‬نسبة الضريبة اجلارية ضرب الربح احملاسيب‪ ،‬واجلدول رقم ‪ 01‬يوضح‬
‫اآلاثر اجلبائية واحملاسبية على الضريبة املؤجلة نتيجة تطبيق هذه الطريقة‪.‬‬
‫اجلدول رقم ‪ :1‬إثبات الضريبة املؤجلة حسب طريقة امليزانية‬
‫عناصر اخلصوم‬ ‫عناصر األصول‬
‫يرتتب عليه أصل ضرييب مؤجل‬ ‫يرتتب عليه التزام ضرييب مؤجل‬ ‫القيمة احملاسبية أكرب من القيمة اجلبائية‬
‫يرتتب عليه التزام ضرييب مؤجل‬ ‫يرتتب عليه أصل ضرييب مؤجل‬ ‫القيمة احملاسبية أقل من القيمة اجلبائية‬
‫املصدر‪ :‬صديق حسوس‪ ،2018 ،‬أتثري تطبيق النظام احملاسيب املايل على الضرائب املؤجلة يف ظل التشريع الضرييب‬
‫اجلزائري‪-‬دراسة جمموعة من املؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ ،‬جامعة حممد بوضياف‪-‬املسيلة‪ ،-‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬بنوك‪ ،‬مالية وحماسبة‪ ،‬ص‪.73‬‬
‫‪ 2.3‬الضريبة املؤجلة وفق املشرع اجلبائي‪:‬‬
‫الضريبة املؤجلة ليست ضريبة ابملعىن الصحيح للكلمة‪ ،‬عالوة على ذلك‪ ،‬ال يوجد نص يف‬
‫النصوص والقوانني اليت يتضمنها النظام اجلبائي اجلزائري على الضريبة املؤجلة‪ .‬وإمنا الضريبة املؤجلة ليست‬
‫سوى مطالبة تتعلق ابلضريبة على أرابح الشركات ‪ IBS‬احملتفظ هبا على اإلدارة اجلبائية‪ ،‬أو دين يتعلق‬
‫ابلضريبة على أرابح الشركات ‪ IBS‬مقابل هذا األخري‪ ،‬وميكن القول أن احلدث املنشئ للضرائب املؤجلة‬
‫(أصول أو خصوم) هي الفروق املؤقتة الناجتة عن إعادة التقييم‪ ،‬العجز املايل‪ ،‬مؤونة األعباء‪ ،‬الفوائد‬
‫املستحقة‪.....‬إخل ‪.‬‬
‫‪ .4‬املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة‪:‬‬
‫سيتم التطرق من خالل هذا احملور إىل دراسة حالة توضيحية يف شكل مثال تطبيقي لبعض األعباء‬
‫والنواتج اليت تؤدي إىل ظهور احلدث املنشئ للضريبة املؤجلة‪ ،‬وكيف يتم معاجلتها حماسبيا وجبائيا‪.‬‬
‫‪ 1 .4‬عرض احلالة‪:‬‬

‫‪215‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬

‫شركة ذات مسؤولية حمدودة (‪ )SARL X‬تعمل يف جمال تصنيع األلبسة اجللدية اليت حققت‬
‫ربح حماسيب ‪ 6.564.000‬دج يف ‪ ،2018/12/31‬ومن بني األعباء واإلرادات خالل السنة املالية (سنة‬
‫النشاط) ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬اإلهتالكات الغري قابلة للخصم على سيارة سياحية مببلغ ‪ 94.000‬دج؛‬
‫‪ -‬مؤونة عن أتعاب حمافظ حساابت مببلغ ‪440.000‬دج‪ ،‬مستحقة الدفع لسنة ‪2019‬؛‬
‫‪ -‬مؤونة العطلة السنوية للسداسي الثاين للسنة املالية ‪ 2018‬مببلغ ‪ ،536.000‬واليت تتحقق فعال خالل‬
‫السداسي األول من سنة ‪2019‬؛‬
‫‪ -‬الفوائد املستحقة الغري مدفوعة على القروض البنكية مببلغ ‪ ،785.000‬لشهر نوفمرب وديسمرب ‪2018‬؛‬
‫‪ -‬فاتورة بيع املنتجات النهائية مل تسجل يف الدفاتر احملاسبية لسنة ‪ 2017‬مببلغ خارج الرسم‬
‫‪962.200‬دج‪.TVA 19% ،‬‬
‫‪ 2.4‬املعاجلة احملاسبية للحالة‪:‬‬
‫تتم املعاجلة احملاسبية من خالل التسجيل احملاسيب هلذه العمليات وكذا حتديد النتيجة اخلاضعة‬
‫للضريبة وحساب كل من الضريبة على أرابح الشركات ‪ IBS‬والضريبة املؤجلة‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪ 1.2.4‬حتديد النتيجة اخلاضعة للضريبة‪:‬‬
‫اجلدول رقم‪ :2‬حتديد النتيجة اخلاضعة للضريبة‬
‫املالحظات‬ ‫أنواع‬ ‫املبالغ (دج)‬
‫الفروق‬ ‫البيان‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪6.564.000‬‬ ‫النتيجة احملاسبية‬
‫فروق انجتة عن االختالف حماسبيا وجبائيا على أعباء إهتالك السيارة‬
‫‪94.000‬‬
‫السياحة اليت يسمح القانون اجلبائي إبدراجها يف حدود مبلغ‬ ‫فروق دائمة‬ ‫‪ +‬اإلهتالكات الغري‬
‫‪ 1.000.000‬دج كقاعدة لإلهتالك واملبالغ اليت تفوق هذه القيمة جيب‬ ‫قابلة للخصم‬
‫اسرتدادها لتحديد الربح اجلبائي‪.‬‬
‫فروق انجتة عن تطبيق ملبد استقاللية الدورات حماسبيا والقاعدة اجلبائية‬
‫املعدومة جبائيا‪ ،‬ألن حماسبيا مت تشكيل مؤونة يف هناية الدورة ‪ n‬املتعلقة‬
‫أبتعاب املهن احلرة حىت مل تصل فواتريها بعد ويتم تسديد األعباء يف‬ ‫فروق مؤقتة‬ ‫‪440.000‬‬ ‫‪+‬مؤونة عن أتعاب‬
‫الدورة (‪ ،)n+1‬أما جبائيا ختصم من دورة تسديدها حىت ولو كانت‬ ‫حمافظ حساابت‬
‫متعلقة ابلدورة ‪ ،n‬إذن هي مسرتدة لتحديد النتيجة اجلبائية للدورة ‪.n‬‬

‫‪216‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫فروق انجتة عن القيمة احملاسبية (قيمة املؤونة) والقاعدة اجلبائية املعدومة‪،‬‬
‫‪536.000‬‬
‫ألن حماسبيا مت تشكيل مؤونة يف هناية الدورة ‪ n‬ويتم تسديد األعباء يف‬ ‫فروق مؤقتة‬ ‫‪ +‬مؤونة العطلة‬
‫الدورة (‪ ،)n+1‬أما جبائيا ختصم من دورة تسديدها حىت ولو كانت‬ ‫السنوية‬
‫متعلقة ابلدورة ‪ ،n‬إذن هي مسرتدة لتحديد النتيجة اجلبائية للدورة ‪.n‬‬
‫فروق انجتة عن القيمة احملاسبية (قيمة الفوائد املستحقة الغري مدفوعة)‬
‫‪785.000‬‬
‫والقاعدة اجلبائية املعدومة‪ ،‬ألن حماسبيا مت تشكيل مؤونة يف هناية الدورة‬ ‫فروق مؤقتة‬ ‫‪ +‬فوائد مستحقة غري‬
‫‪ n‬ويتم تسديد األعباء يف الدورة (‪ ،)n+1‬أما جبائيا ختصم من دورة‬ ‫مدفوعة‬
‫تسديدها حىت ولو كانت متعلقة ابلدورة ‪ ،n‬إذن هي مسرتدة لتحديد‬
‫النتيجة اجلبائية للدورة ‪.n‬‬
‫فروق انجتة عن إدماج فاتورة بيع املنتجات النهائية اليت مل تسجل يف‬ ‫فروق مؤقتة‬ ‫‪962.200‬‬ ‫‪ +‬املنتجات النهائية‬
‫الدفاتر احملاسبية لسنة ‪ 2017‬بربح احملاسيب لسنة ‪.2018‬‬ ‫املباعة‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪9.381.200‬‬ ‫النتيجة اخلاضعة للضريبة‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثني ابعتماد على معطيات احلالة‪.‬‬

‫إن املشرع اجلبائي اجلزائري ال يعرتف كتكاليف قابلة للخصم من النتيجة اجلبائية إال التكاليف اليت‬
‫حتققت فعال وتتعلق بسنة النشاط‪ ،‬وهذا ما يولد احلدث املنشئ للفروق املؤقتة أو الدائمة‪.‬‬
‫‪ 2.2.4‬حساب الضريبة على أرابح الشركات ‪:IBS‬‬
‫حلساب الضريبة على أرابح الشركات ‪ IBS‬جيب أن تتوفر لدينا املعطيات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ النتيجة اخلاضعة للضريبة يقدر ب ‪ 9.381.200‬دج؛‬
‫‪ -‬معدل الضريبة على أرابح الشركات‪( .%19‬مؤسسة إنتاجية)‬
‫الضريبة على أرابح الشركات ‪ =IBS‬النتيجة اخلاضعة للضريبة × معدل الضريبة على أرابح الشركات‪.‬‬
‫الضريبة على أرابح الشركات ‪.%19 × 9.381.200 =IBS‬‬
‫الضريبة على أرابح الشركات ‪ 1782428 =IBS‬دج‪.‬‬
‫‪3.2.4‬حساب الضريبة املؤجلة‪:‬‬
‫اجلدول رقم ‪ :3‬حساب الضريبة املؤجلة‬
‫املبالغ دج‬ ‫حساب الضريبة املؤجلة‬ ‫نوع الضريبة املؤجلة‬ ‫البيان‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اإلهتالكات الغري قابلة للخصم ال توجد ضريبة مؤجلة‬
‫‪83600‬‬ ‫‪%19 ×440.000 =IDA‬‬ ‫مؤونة عن أتعاب حمافظ الضريبة املؤجلة أصول ‪IDA‬‬
‫حساابت‬
‫‪217‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬
‫‪101840‬‬ ‫‪%19 × 536.000=IDA‬‬ ‫الضريبة املؤجلة أصول ‪IDA‬‬ ‫مؤونة العطلة السنوية‬
‫‪149150‬‬ ‫‪%19 × 785.000=IDA‬‬ ‫الضريبة املؤجلة أصول ‪IDA‬‬ ‫فوائد مستحقة غري مدفوعة‬
‫‪182818‬‬ ‫‪%19 × 962.200=IDP‬‬ ‫الضريبة املؤجلة خصوم ‪IDP‬‬ ‫املنتجات النهائية املباعة‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثني ابعتماد على معطيات احلالة‬

‫‪ 4.2.4‬تسجيل القيود احملاسبية الالزمة املتعلقة ابلضرائب املؤجلة‪:‬‬
‫تسجل الضرائب املؤجلة أصول حماسبيا جبعل حساب ‪133‬ضرائب مؤجلة أصول مدينا مببلغ‬
‫الضرائب الذي سيحقق‪ ،‬وهذا جيعل احلساب ‪ 692‬فرض الضريبة املؤجلة أصـول دائنا‪ ،‬أما عند ترصيد‬
‫الضريبة املؤجلة أصـول فنسـجل قيـدا معاكسا‪ ،‬وتسجل الضرائب املؤجلة خصوم حماسبيا جبعل حساب‬
‫‪134‬ضرائب مؤجلة خصوم دائنا مببلغ الضرائب املطلوب دفعه خالل السنوات املقبلة‪ ،‬وهذا جيعل احلساب‬
‫‪ 693‬فرض الضريبة املؤجلة خصوم مدينا‪ ،‬أما عند ترصيد الضريبة املؤجلة خصوم فنسجل قيدا معاكسا‪.‬‬
‫احلالة ‪ :1‬مؤونة عن أتعاب حمافظ حساابت‬
‫التسجيل احملاسيب لدورة املالية ‪:2018‬‬
‫اتريخ ‪2018/12/31‬‬

‫‪83600‬‬ ‫من ح‪ /‬ضرائب املؤجلة األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪83600‬‬ ‫إىل ح‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫إثبات الضريبة املؤجلة أصول على أتعاب‬

‫ويكون التسجيل احملاسيب يف اتريخ التسديد يف السنة املالية ‪:2019‬‬
‫اتريخ ××‪2019/ ×× /‬‬

‫‪83600‬‬ ‫من ح‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪83600‬‬ ‫إىل ح‪ /‬ضرائب املؤجلة األصول‬ ‫‪133‬‬

‫إلغاء الضريبة املؤجلة أصول على أتعاب‬

‫احلالة ‪ :2‬مؤونة العطلة السنوية‬

‫التسجيل احملاسيب لدورة املالية ‪:2018‬‬
‫اتريخ ‪2018/12/31‬‬

‫‪101840‬‬ ‫من ح‪ /‬ضرائب املؤجلة األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪101840‬‬ ‫إىل ح‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫إثبات الضريبة املؤجلة أصول على العطل السنوية‬

‫‪218‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫ويكون التسجيل احملاسيب يف اتريخ التسديد يف السنة املالية ‪ 2019‬بتسـجيل قيـدا معاكسا كما هو‬
‫مبني يف احلالة ‪.1‬‬
‫احلالة ‪ :3‬فوائد مستحقة غري مدفوعة‬
‫التسجيل احملاسيب لدورة املالية ‪:2018‬‬
‫اتريخ ‪2018/12/31‬‬

‫‪149150‬‬ ‫من ح‪ /‬ضرائب املؤجلة األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪149150‬‬ ‫إىل ح‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫إثبات الضريبة املؤجلة أصول على فوائد غري مدفوعة‬

‫ويكون التسجيل احملاسيب يف اتريخ التسديد بتسـجيل قيـدا معاكسا كما هو مبني يف احلالة ‪.1‬‬
‫احلالة ‪ :4‬فاتورة بيع املنتجات النهائية مل تسجل يف الدفاتر احملاسبية لسنة ‪2017‬‬
‫التسجيل احملاسيب لدورة املالية ‪:2018‬‬
‫اتريخ ‪2018/12/31‬‬
‫‪1145018‬‬ ‫‪411‬‬
‫من ح‪ /‬الزابئن‬
‫‪1.19 ×962.200‬‬ ‫‪779382‬‬ ‫إىل ح‪ /‬الرتحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬

‫‪%19 ×962.200‬‬ ‫‪182818‬‬ ‫إىل ح‪ /‬الضرائب على القيمة املضافة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪%19 ×962.200‬‬ ‫‪182818‬‬ ‫إىل ح‪ /‬الضريبة املؤجلة اخلصوم‬
‫‪134‬‬
‫حسب فاتورة البيع لسنة ‪2017‬‬
‫ويكون التسجيل احملاسيب لرتصيد الضرائب املؤجلة على اخلصوم‬
‫اتريخ ‪2018/12/31‬‬

‫‪182818‬‬ ‫من ح‪ /‬الضريبة املؤجلة اخلصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪182818‬‬ ‫إىل ح‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة على اخلصوم‬ ‫‪693‬‬

‫ترصيد الضريبة املؤجلة خصوم على فاتورة رقم ×××‬

‫‪ 3.4‬املعاجلة اجلبائية للحالة‪:‬‬

‫تتم املعاجلة اجلبائية للعمليات احملققة من طرف هذه املؤسسة عن طريق حتديد النتيجة اجلبائية‪،‬‬
‫وذالك كما يلي‪:‬‬
‫‪ 1.3.4‬حتديد النتيجة اجلبائية‪:‬‬

‫‪219‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬
‫سنعتمد يف حتديد النتيجة اجلبائية على اجلدول رقم ‪ 09‬من احلزمة اجلبائية‪ ،‬ولتحديد النتيجة اجلبائية‬
‫البد من حساب النتيجة الصافية للسنة املالية (حساب النتائج)‪ ،‬وحساب التغيري يف الضريبة املؤجلة‪.‬‬
‫‪ 1.1.3.4‬حساب النتيجة الصافية للسنة املالية (حساب النتائج)‪:‬‬
‫النتيجة الصافية = النتيجة احملاسبية ‪ -‬الضريبة على أرابح الشركات ‪ +‬الضريبة املؤجلة أصول ‪ -‬الضريبة‬
‫املؤجلة خصوم‪.‬‬
‫النتيجة الصافية = ‪.182818 – ])149150 + 101840 + 83600([ +1782428 – 6.564.000‬‬
‫النتيجة الصافية = ‪ 4933344‬دج‬
‫‪ 2.1.3.4‬حساب التغيري يف الضريبة املؤجلة‪:‬‬
‫التغيري يف الضريبة املؤجلة = ‪ -‬جمموع الضرائب املؤجلة أصول ‪ +‬جمموع الضرائب املؤجلة خصوم‪.‬‬
‫التغيري يف الضريبة املؤجلة = ‪.182818 + ])149150 + 101840 + 83600([ -‬‬
‫التغيري يف الضريبة املؤجلة = ‪ 151772 -‬دج‪.‬‬
‫‪ 3.1.3.4‬حتديد النتيجة اجلبائية وفق اجلدول رقم ‪:09‬‬
‫اجلدول رقم ‪ :4‬حتديد النتيجة اجلبائية‬
‫‪4933344‬‬ ‫ربح‬ ‫‪ .I‬النتيجة الصافية للسنة املالية (حساب النتائج)‬
‫‪ .II‬االسرتدادات‬
‫‪94.000‬‬ ‫‪ -‬اإلهتالكات غري قابلة للخصم‬
‫‪1782428‬‬ ‫‪ -‬الضريبة على أرابح الشركات الواجب دفعها على النتائج‬
‫‪151772 -‬‬ ‫‪ -‬الضرائب املؤجلة (تغريات)‬
‫اسرتدادات أخرى*‬
‫‪440.000‬‬ ‫‪ -‬مؤونة عن أتعاب حمافظ حساابت‬
‫‪536.000‬‬ ‫‪ -‬مؤونة العطلة السنوية‬
‫‪785.000‬‬ ‫‪ -‬فوائد مستحقة غري مدفوعة‬
‫‪962.200‬‬ ‫‪ -‬املنتجات النهائية املباعة‬
‫‪4447856‬‬ ‫جمموع اإلسرتدادات‬
‫‪ .III‬اخلصومات‬
‫‪-‬‬ ‫جمموع اخلصوم‬
‫‪-‬‬ ‫‪ .IV‬العجز السابق القابل للخصم‬

‫‪220‬‬
 ‫خالد عارجي و حممد طاليب‬
‫‪9381200‬‬ ‫ربح‬ ‫النتيجة اجلبائية (‪)IV – III – II + I‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثني ابعتماد على اجلدول رقم ‪ 09‬من احلزمة اجلبائية‬
‫‪ .5‬خامتة‪:‬‬
‫توصلنا من خالل هذه الدراسة إىل أن االختالفات املوجودة ما بني مبادئ النظام احملاسيب املايل‬
‫املتعلقة بقياس وحتديد النتيجة احملاسبية‪ ،‬وما بني النصوص والقوانني اليت يتضمنها النظام اجلبائي اجلزائري‬
‫لتحديد النتيجة اجلبائية اخلاضعة للضريبة ينتج عنها فروق دائمة تؤثر على النتيجة للدورة املالية احلالية‬
‫وليس هلا آاثر مستقبلية‪ ،‬وكذلك فروق مؤقتة ذات آاثر مستقبلية‪ ،‬وهذه الفروق تتطلب معاجلة حماسبية‬
‫وجبائية خاصة ويعرب عنها حماسبيا ابلضريبة املؤجلة‪ ،‬وعرب ثالثة حماور متكاملة من الدراسة‪ ،‬توصلنا جملموعة‬
‫نتائج‪ ،‬يتعلق بعضها ابلفرضيات وأخرى نتائج إضافية‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬استقاللية النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائري‪ ،‬يؤدي إىل ظهور فروق حتمية بني النتيجة‬
‫احملاسبية والنتيجة اجلبائية‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة املؤجلة ليست ضريبة ابملعىن الصحيح للكلمة‪ ،‬وإمنا الضريبة املؤجلة ليست سوى مطالبة تتعلق‬
‫ابلضريبة على أرابح الشركات احملتفظ هبا على اإلدارة اجلبائية‪ ،‬أو دين يتعلق ابلضريبة على أرابح الشركات‬
‫‪ IBS‬مقابل هذا األخري‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة املؤجلة هي مصطلح ال خيص الدورة املالية احلالية وإمنا يتعلق بدورات مالية مستقبلية‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة املؤجلة‪ ،‬ما هي إال تقنية حماسبية حبتة‪ ،‬ال عالقة هلا ابلقانون اجلبائي‪.‬‬
‫وبناء على النتائج املتوصل إليها نقدم بعض التوصيات اليت نراها حسب رأينا مالئمة‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪ -‬جيب بذل جمهود أكثر من طرف اإلدارة اجلبائية فيما خيص كيفية التعامل مع الضريبة املؤجلة‪ ،‬العتبارها‬
‫بدائل لتقريب النتيجة احملاسبية من النتيجة اجلبائية‪ ،‬وإعطائها أمهية أكرب وذالك من خالل إصدار‬
‫منشورات توضيحية لوضعها حيز التطبيق‪.‬‬
‫‪ -‬العمل على تكييف التشريعات اجلبائية مع النظام احملاسيب املايل حىت تتقلص درجة التباعد والتعارض‪.‬‬
‫‪ -‬وضع دليل إجرائي توضيحي يصف طريقة حساب الضريبة على أرابح الشركات‪ ،‬أيخذ بعني االعتبار‬
‫طريقة الضريبة احلالية (الواجب دفعها)‪ ،‬وطريقة الضريبة املؤجلة‪.‬‬

‫‪221‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية واجلبائية للضريبة املؤجلة (دراسة حالة توضيحية)‬

‫‪ .6‬قائمة املراجع‪:‬‬
‫‪Fiederich , M., & Langlois, G. (2011). Le meilleur du DCG 10 Comptabilité et‬‬
‫‪Audit (Vol. deuxième édition). Paris: sup’ Foucher.‬‬
‫‪Rou, D., & Soulie, D. (1996). Gestion (Vol. deuxième édition). France: Presses‬‬
‫‪universitaires de France - PUF.‬‬
‫‪Tafighoult, R. (2015). le système comptable financier : la comptabilité financière‬‬
‫‪selon les normes comptables algériennes (Vol. première édition). tizi-ouzou,‬‬
‫‪Algérie: EURL Aurès emballages.‬‬
‫القرار املؤرخ يف ‪ 25( .2008/07/26‬مارس‪ .)2009 ,‬حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوف املالية وعرضها‪ ،‬وكذا‬
‫مدونة احلساابت وقواعد سريها‪ ،)19( .‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪.‬‬
‫املديرية العامة للضرائب‪ .)2019( .‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلةاملادة ‪ 140‬الفقرة ‪ .2‬اجلزائر‪.‬‬
‫صديق حسوس‪ .)2018( .‬أتثري تطبيق النظام احملاسيب املايل على الضرائب املؤجلة يف ظل التشريع الضرييب اجلزائري‪-‬دراسة جمموعة‬
‫من املؤسسات االقتصادية اجلزائرية (أطروحة دكتوراه)‪ .‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ :‬جامعة حممد بوضياف‪-‬‬
‫املسيلة‪.‬‬
‫صالح الدين شريط‪ ،‬وصديق حسوس‪ .)2016( .‬الفروقات املؤقتة وحماسبة الضريبة املؤجلة يف الشركات الفردية وفق النظام احملاسيب‬
‫املايل‪ .‬جملة احلقوق والعلوم اإلنسانية‪-‬دراسات اقتصادية‪ ،)28(، -‬الصفحات ‪.401– 384‬‬
‫‪Mirza, A. A., Orrell, M., & J. Holt, G. (2008). I.F.R.S Practical Implementation‬‬
‫‪Guide and Workbook (Vol. Second Edition). JOHN WILEY & SONS.‬‬
‫أمحد حممود خليل عبدالفاتح‪ .)2015( .‬أثر االختالف يف تطبيق معيار احملاسبة الدويل رقم (‪ )12‬وقانون ضريبة الدخل رقم (‪)8‬‬
‫لسنة ‪ 2011‬على القياس واإلفصاح عن ضرائب الدخل يف القوائم املالية‪-‬دراسة تطبيقية على شركات املسامهة املدرجة يف بورصة‬
‫فلسطني‪( ،‬مذكرة ماجستري)‪ .‬كلية االقتصاد والعلوم االدارية‪ ،‬غزة‪ :‬جامعة األزهر ‪-‬غزة‪.-‬‬
‫املديرية العامة للضرائب‪ .)2019( .‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة ‪ 140‬الفقرة ‪ .1‬اجلزائر‪.‬‬
‫املديرية العامة للضرائب‪ .)2019( .‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة ‪ .147‬اجلزائر‪.‬‬
‫املرسوم التنفيذي املرسوم التنفيذي رقم ‪ 26( .156-08‬مايو‪ .)2008 ,‬يتضمن تطبيق أحكام القانون رقم ‪ 11-07‬املؤرخ يف‬
‫‪ 25‬نوفمرب ‪ 2007‬واملتضمن النظام احملاسيب املايل‪ .)27( .‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪،‬بتاريخ‪ 28‬مايو ‪.2008‬‬
‫اهليئة السعودية للمحاسبني القانونيني‪ .)2016( .‬معيار احملاسبة الدويل رقم ‪" 12‬ضرائب الدخل"‪ ،‬الفقرة ‪.5‬‬
‫عاشور كتوش ‪ .)2009( .‬متطلبات تطبيق النظام احملاسيب املوحد (‪ )IAS/IFRS‬يف اجلزائر‪ .‬جملة اقتصادايت مشال افريقيا‬
‫(‪ ،)06‬الصفحات ‪.312-289‬‬
‫حممد علي يوسف حيدر ‪ ،‬و علي حممد ثجيل املعموري‪ .)2015( .‬اإلفصاح عن الضرائب املؤجلة على وفق املعيار احملاسيب الدويل‬
‫(‪ -)12‬حبث تطبيقي يف اهليئة العامة للضرائب قسم الشركات‪ .‬جملة دراسات حماسبية ومالية ‪ ،)30(،‬الصفحات ‪.117-90‬‬
‫يوسف مامش‪ ،‬و إبراهيم بوطالب‪ .)2017( .‬املعاجلة اجلبائية لعناصر النتيجة احملاسبية للمؤسسة على ضوء التشريع اجلبائي اجلزائري‬
‫الساري املفعول‪ .‬امللتقى العلمي الوطين األول للحوار و املناقشة حول موضوع‪ :‬اجلباية و احملاسبة ‪ ،‬بني التقارب و االختالف‬
‫(الصفحات ‪ .)38-1‬البليدة‪ :‬جامعة البليدة‪.2‬‬

‫‪222‬‬