KONTROLLING ÉS

ELLENŐRZÉS
Oktatási segédanyag – gyakorló feladatok és
megoldások

Németh Krisztina
2018.
 TELJESÍTMÉNYEK TERVEZÉSE

1. feladat

Egy alapvetően feldolgozóipari tevékenységet végző vállalkozásról a következő terv

információkat ismeri:

Termékek
Megnevezés M.e.
B C G
Piaci korlátok:
 Minimum belföld db 2 000 5 000 3 000
export db - - 1 000
 Maximum belföld db 8 000 12 000 8 000
export db - - 5 000
Tervezett eladási árak:
 Belföldi árak Ft/db 39 000 26 000 30 000
 Export ár USD/db - - 128
Műveleti idők:
- gépóra gó/db 1,7 1,1 1,6
- munkaóra ó/db 2,1 1,6 1,9
Tervezett közvetlen önköltség Ft/db 21 000 14 000 15 000
(Devizaárfolyam: 230 Ft/USD)

Felhasználható erőforrások nagysága:

- gépóra: 36 400 gó
- munkaóra: 62 000 ó

Feladatok:
a) Állapítsa meg a termékek jövedelmezőségi rangsorát!
b) Határozza meg a gazdaságos termékösszetételt! Számszerűsítse a vállalkozás által
tervezhető fedezeti összeget!
c) Végezze el a célköltség számítást a B termékre vonatkozóan feltételezve azt, hogy
a vevők a termékért csak 35 000 Ft-ot hajlandóak fizetni!

1
Megoldás:

a) Szűk keresztmetszetek vizsgálata:

Gépi erőforrás: Szükséges gépórák: 47600 gó > Felhasználható gépórák: 36400 gó

Szűk keresztmetszet

Szükséges gépórák: (piaci maximum × fajlagos gépóra igény)

8000 db×1,7 gó/db + 12000 db×1,1 gó/db + (8000+5000)db×1,6 gó/db = 47 600 gó

Emberi erőforrás: Szükséges munkaidő: 60700 ó < Felhasználható munkaidő: 62000 ó

Bő keresztmetszet

Szükséges munkaórák: (piaci maximum × fajlagos munkaidő igény)

8000 db× 2,1 ó/db + 12000 db× 1,6 ó/db + (8000 +5000)db ×1,9 ó/db = 60 700 ó

A termékjövedelmezőségi rangsort a szűkös erőforrás egységnyi felhasználására jutó fajlagos

fedezet (azaz az 1 gépórára jutó fajlagos fedezet) alapján kell elkészíteni!

Megnevezés B C G G
(belföldi) (export)
Fajlagos fedezet (Ft/db) 18 000* 12 000 15 000 14 440**
1 gépórára jutó fajlagos fedezet (Ft/gó) 10 588*** 10 909 9375 9025
Termékjövedelmezőségi rangsor 2. 1. 3. 4.

* 39 000 Ft/db – 21 000 Ft/db (fajlagos fedezet = nettó eladási ár – közvetlen önköltség)
** 128 USD/db×230 Ft/USD – 15 000 Ft/db
*** 18 000 Ft/db : 1,7 gó/db (fajlagos fedezet / fajlagos gépóra igény)

Megjegyzés:
1. Az a termék a legjövedelmezőbb, ahol egy gépóra felhasználásával a legnagyobb
fedezet érhető el. Ez jelen feladatban a C termék. Egy gépóra felhasználásával C termék
esetén 10909 Ft-nyi fajlagos bruttó eredmény érhető el.
2. A G terméket belföldön és külföldön is értékesíteni tervezik. Mivel a belföldi és export
értékestésnél érvényesítendő eladási ár eltér, ezért a két változat fajlagos fedezete is
eltér, s ennek köszönhetően a termékjövedelmezőségi rangsorban elfoglalt pozíciójuk
is eltér! Így célszerű külön kezelni a G termék belföldi és export változatát a számítások
során!

b) Rendelkezésre álló gépórák: 36 400 gó (ezt kell felosztani a termékek között úgy,
hogy a legjövedelmezőbb termékkombinációt tervezzük meg, azaz a gazdaságos
termékösszetételt!)

2
1. lépés: Piaci minimumokhoz szükséges gépórák meghatározása

(A piaci minimum más néven visszaigazolt megrendelés, amit mindenképpen teljesíteni kell a
rendelkezésre álló gépórákból.)

B termék: 2000 db × 1,7 gó/db = 3400 gó

C termék: 5000 db × 1,1 gó/db = 5500 gó
G belföldi: 3000 db × 1,6 gó/db = 4800 gó
G export: 1000 db × 1,6 gó/db = 1600 gó
Piaci minimum gépóra igénye: 15 300 gó
A termékjövedelmezőségi rangsor alapján felosztható: 36400 gó – 15300 gó = 21 100 gó!

2. lépés: Szabad kapacitás (21 100 gó) felosztása a jövedelmezőségi rangsor alapján

1. C termék (12000 db – 5000 db)*×1,1 gó/db = 7 700 gó

(A további termékekre felosztható: 21 100 gó – 7 700 gó = 13 400 gó)

2. B termék: (8000 db – 2 000 db) × 1,7 gó/db = 10 200 gó

(A további termékekre felosztható: 13 400 gó – 10 200 gó = 3 200 gó)

3. G belföldi: (8 000 db – 3 000 db) × 1,6 gó/db = 8 000 gó

8000 gépóra már nem áll rendelkezésre! Ezért visszafelé gondolkodunk és a rendelkezésre álló
3200 gó-ból indulunk ki, és keressük, hogy hány G termék állítható elő 3200 gó alatt.

3200 gó / 1,6 gó/db = 2 000 db, tehát a G belföldi termékből már csak 2000 db tervezhető,
többre nem ad lehetőséget a rendelkezésre álló gépi erőforrás.

* A piaci maximumból a piaci minimumokat már egyszer figyelembe vettük, így ezeket a
mennyiségeket le kell vonnunk a piaci maximumokból! (Pl.: C termékből a piacon értékesíthető
maximális mennyiség 12 000 db, amelyből 5 000 db-ra visszaigazolt megrendelése van a
vállalatnak! Ezt az 5 000 db-ot már figyelembe vettük az értékesítési minimumoknál, így a
szabad kapacitásból már csak 7 000 db termékre kell gépórát tervezni!)

Gazdaságos termékösszetétel:
1) 2) Rangsor Gazdaságos
Értékesítési alapján értékesítési
minimum alapján tervezett volumenek összetétel
adódó mennyiség 1) + 2)
B termék 2 000 6 000 8 000
C termék 5 000 7 000 12 000
G belföldi termék 3 000 2 000 5 000
G export termék 1 000 - 1 000

3
Tervezhető fedezeti összeg: (értékesítési volumen × fajlagos fedezet)

B termék: 8 000 db × 18 000 Ft/db = 144 000 EFt

C termék: 12 000 db × 12 000 Ft/db = 144 000 EFt
G belföldi termék: 5 000 db × 15 000 Ft/db = 75 000 EFt
G export termék: 1 000 db × 14 440 Ft/db = 14 440 EFt
Összesen: 377 440 EFt

c) Célköltség számítás:

B termék: tervezett ajánlati ár: 39 000 Ft/db > piaci ár: 35 000 Ft/db
(A célköltség meghatározásához szükség van a haszonelvárás mértékére!

Elvárt bruttó haszon (%): (fajlagos fedezet / eladási ár)× 100 %

(39 000 Ft/db – 21 000 Ft/db)/ 39 000 Ft/db = 18 000 Ft/db / 39 000 Ft/db = 46,15 %)

Piaci ár: 35 000 Ft/db

- Elvárt bruttó haszon: 16 153 Ft/db (= 35 000 Ft/db × 0,4615)
= Célköltség: 18 847 Ft/db

Indokolt önköltségcsökkentés mértéke: 21 000 Ft/db – 18 847 Ft/db = 2 153 Ft/db!

2. feladat

Egy termelő vállalat tevékenységével kapcsolatban a következő terv információkat ismeri:

Termékek
Megnevezés M.e.
K F C
Nettó eladási ár Ft/db 38 000 16 000 29 000
Közvetlen önköltség Ft/db 17 000 8 000 15 000
Értékesítési lehetőség db 10 000 8 000 12 000
Visszaigazolt megrendelés db 3 000 1 000 -
Fajlagos gépi idő igény gó/db 1,1 0,5 0,6
A gépek átbocsátóképessége: 19 200 gó.

Feladatok:
a) Határozza meg az ún. gazdaságos termékösszetételt és a tervezhető fedezeti
összeget!
b) Ismertesse, hogy Ön, mint a vállalkozás controllere, milyen számítást javasolna
abban az esetben, ha a vevők az F terméket a vállalkozásnál tervezettel szemben
csak 14 000 Ft-ért hajlandóak megvenni! Végezze is el a számítást!

4
Megoldás:

a) Szűk keresztmetszet vizsgálat:

Értékesítési lehetőségekhez (piaci maximumhoz) szükséges gépórák száma:

K: 10 000 db × 1,1 gó/db = 11 000 gó
F: 8 000 db × 0,5 gó/db = 4 000 gó
C: 12 000 db × 0,6 gó/db = 7 200 gó
Összesen: 22 200 gó

Átbocsátóképesség < Szükséges gépórák száma  Szűk keresztmetszet a gépi erőforrás!

A gazdaságos termékösszetétel meghatározása: 19 200 gó felosztása alapján!

1. lépés:
Értékesítési minimumokhoz (visszaigazolt rendelésekhez) szükséges gépórák száma
K: 3 000 db × 1,1 gó/db = 3 300 gó
F: 1 000 db × 0,5 gó/db = 500 gó
Összesen: 3 800 gó

További termékekre felhasználható 19 200 – 3 800 gó = 15 400 gó, amit a termékek

jövedelmezőségi rangsora segítségével osztunk szét!

Megnevezés K F C
Fajlagos fedezet (Ft/db) 21000 8000 14000
1 gépórára jutó fajlagos fedezet (Ft/gó) 19091 16000 23333
Rangsor 2 3 1

A szabad kapacitás (15400 gó) felosztása a rangsornak megfelelően:

1.) C: 12 000 db × 0,6 gó/db = 7 200 gó (felosztható: 15400 – 7200 = 8200 gó)
2.) K: (10 000 – 3 000)db× 1,1 gó/db = 7 700 gó (felosztható: 8200 – 7700 = 500 gó)
3.) F: 500 gó / 0,5 gó/db = 1000 db!

Gazdaságos termékösszetétel:
K: 3000 + 7000 = 10 000 db
F: 1000 + 1000 = 2 000 db
C: 12 000 db

Tervezhető fedezeti összeg:

K: 10 000 db × 21 000 Ft/db = 210 000 EFt
F: 2 000 db × 8 000 Ft/db = 16 000 EFt
C: 12 000 db × 14 000 Ft/db = 168 000 EFt
Összesen: 394 000 EFt
b) Célköltség számítás:
5
F termék: piaci ár < tervezett eladási ár  célköltség-számításra és önköltség-csökkentésre
van szükség

(Mellékszámítás:
Bruttó nyereségelvárás (fedezeti hányad): 8 000 Ft/db : 16 000 Ft/db = 50 %)

Piaci ár: 14 000 Ft/db

- Elvárt bruttó haszon: 7 000 Ft/db = 14 000 Ft/db×0,5
= Célköltség: 7 000 Ft/db

Indokolt önköltség-csökkentés mértéke: 8 000 Ft/db – 7 000 Ft/db = 1 000 Ft/db!

3. feladat

Egy termelő vállalkozás egyik üzemének tevékenységével kapcsolatban az alábbi terv

információkat ismeri:
Termékek
Megnevezés M.e.
K T M
Nettó eladási ár Ft/db 12 000 35 000 18 000
Közvetlen önköltség hányad % 67,5 60,0 66,67
Gépóra igény gó/db 0,8 1,6 1,1
Értékesítési maximum db 22 000 12 000 16 000
Értékesítési minimum db 16 000 6 000 10 000

Az előzetes vizsgálatok szerint az üzemben szűk keresztmetszet a gépek teljesítőképessége. A

tervidőszakban felhasználható gépórák száma 47 400 gó. A saját termelésű készletek állománya
a tervek szerint nem változik.

Feladat: Határozza meg a gazdaságos termékösszetételt!

Megoldás:

Megjegyzés: a) Közvetlen önköltség-hányad = Közvetlen önköltség / Nettó eladási ár

b) 100 % - Közvetlen önköltség hányad = Fajlagos fedezeti hányad
c) Nettó eladási ár × közvetlen önköltség hányad = Közvetlen önköltség
d) Nettó eladási ár × fajlagos fedezeti hányad = Fajlagos fedezet

Mivel a feladat elárulta, hogy a gépek teljesítőképessége szűk keresztmetszet, így az

erőforrás vizsgálatot nem kell elvégezni!

A gépek átbocsátóképessége 47 400 gó, ebből kell kivitelezni az értékesítési minimumokat és

a legjövedelmezőbb termékekből az erőforráskorlát és a piaci korlát figyelembevételével
tervezhető mennyiségeket!
1. lépés: Értékesítési (piaci) minimumokhoz szükséges gépórák meghatározása:
6
K: 16 000 db × 0,8 gó/db = 12 800 gó
T: 6 000 db × 1,6 gó/db = 9 600 gó
M: 10 000 db × 1,1 gó/db = 11 000 gó
Összesen: 33 400 gó

Termékjövedelmezőségi rangsor alapján felosztható: 47 400 gó – 33 400 gó = 14 000 gó!

2. lépés: A szabad kapacitás (14 000 gó) felosztása:

Megnevezés K T M
Fajlagos fedezet (12000 Ft/db× 0,325) (35 000 Ft/db × 0,4) (18 000 Ft/db × 0, 3333)
(Ft/db) 3 900 14 000 6 000

1 gépórára jutó (3 900 Ft/db/0,8 gó/db)

fajlagos fedezet (Ft/gó) 4 875 8 750 5 455

Rangsor 3. 1. 2.

(Megjegyzés: Fajlagos fedezet = Nettó eladási ár × fajlagos fedezeti hányad,

Fajlagos fedezeti hányad = 100 % - Közvetlen önköltséghányad

Például K terméknél: Fajlagos fedezeti hányad: 100 % - 67,5 % = 32,5 %

Fajlagos fedezet = 12 000 Ft/db * 32,5 % = 3 900 Ft/db

1. T termék:
(22 000 db – 16 000 db) × 1,6 gó/db = 9 600 gó (marad: 14 000 – 9 600 = 4 400 gó)

2. M termék:
(16 000 db – 10 000 db) × 1,1 gó/db = 6 600 gó, ennyi azonban már nem, csak 4 400 gó áll
rendelkezésre, így visszafelé számolunk:
4 400 gó / 1,1 gó/db = 4 000 db

Ezzel minden szabad gépórát lekötöttünk, a 3. helyezett K termékre a 14 000 gó-ból nem
használunk fel, mert az a legkevésbé jövedelmező termék!

Gazdaságos termékösszetétel (az értékesítési minimumok és a szabad kapacitás-felosztás

alapján, azaz az 1. és a 2. lépésben elvégzett számításaink alapján)

K 16 000 + 0 = 16 000 db
T 6 000 + 6 000 = 12 000 db
M 10 000 + 4 000 = 14 000 db

7
 DIRECT COSTING
1. feladat

Egy vállalkozás három termékéről az alábbi terv információkat ismeri:

Megnevezés B K F
Nettó eladási ár (Ft/db) 18 000 25 000 16 000
Arányosan változó egyedi költségek (Ft/db) 10 000 14 500 8 000
Általános költségek arányosan változó része (Ft/db) 1 100 3 200 1 500
Volumen (db) 2 000 11 000 8 000

Éves fix költség: 80 000 EFt

Feladatok:
a) Állapítsa meg a termékek fedezeti összegét!
b) Számszerűsítse a vállalkozási szintű eredményt!

Megoldás:

Termékek fedezeti összege:

B: 18000 Ft/db×2000 db – 11100 Ft/db×2000 db = 13 800 EFt
K: 25000 Ft/db×11000 db – 17700 Ft/db×11 000 db = 80 300 EFt
F: 16000 Ft/db×8000 db – 9500 Ft/db×8000 db = 52 000 EFt
Összesen: 146 100 EFt

Vállalkozási szintű eredmény:

Árbevétel: (ár×volumen)
B 36 000 EFt
K 275 000 EFt
F 128 000 EFt
Összesen: 439 000 EFt
- Proporcionális költség (arányosan változó + ált. ktg. arányosan változó része)*volumen
B 22 200 EFt
K 194 700 EFt
F 76 000 EFt
Összesen: 292 900 EFt
= Fedezeti összeg 146 100 EFt
- Fix költség 80 000 EFt
= Eredmény 66 100 EFt

8
 2. feladat

Egy hazai vállalkozás egyik termékéről a következő információkat ismeri:

Értékesítési volumen 25000 db

Nettó árbevétel 875 000 EFt
Változó költség 20 000 Ft/db
Éves szintű fix költségek 120 000 EFt

Feladatok:
a) Az ÁKFN struktúra segítségével határozza meg a vállalkozási szintű eredményt!
b) Számszerűsítse és értékelje a fedezeti pontot!
c) Az előző pontban alkalmazott számítás neve:…………………………………

Megoldás:

a)
Árbevétel: 875 000 EFt
-Változó költségek: 500 000 EFt = 25 000 db × 20 000 Ft/db
= Fedezeti összeg: 375 000 EFt
-Fix költségek: 120 000 EFt
= Nyereség: 255 000 EFt

b)
Fedezeti pont = Fix költség / fajlagos fedezet = 120000 EFt/ 15 EFt/ db = 8 000 db

ahol a fajlagos fedezet = ár – változó költség = 35 000 -20 000 Ft/db = 15 000 Ft/db és

az ár = 875000 EFt/20 000 db = 35000 Ft/db

Tervezett volumen > Fedezeti pont  A vállalkozás eléri, sőt meghaladja a fedezeti pontot!

c)
A számítás neve: direct costing!

9
 TÖBBLÉPCSŐS (TÖBBSZINTŰ) FEDEZETSZÁMÍTÁS

1. feladat:
Egy termelő vállalkozás következő információit ismeri:

Termékek
Megnevezés
A B1 B2 C1 C2 D
Nettó eladási ár (Ft/db) 15 000 18 000 20 000 16 000 14 000 22 000
Változó költség (Ft/db) 7 200 9 000 9 200 7 200 5 900 11 000
Értékesítési volumen (db) 8 000 6 000 14 000 20 000 10 000 5 000
Termékszintű fix költség (EFt) 8 500 10 000 6 000 5 000 12 000 5 000
Termékcsoport-szintű fix költség (EFt) - 30 000 45 000 -
Üzemi szintű fix költség (EFt) 55 000 65 000
Vállalkozási szintű fix költség (EFt) 138 100
Az 1. számú üzemben az A és B termékek, a 2. számú üzemben a C és D termékek készülnek.

Ön a controller! Számszerűsítse a vállalkozási szintű eredményt!

MEGOLDÁS:

A B1 B2 C1 C2 D
Nettó árbevétel 120000* 108000 280000 320000 140000 110000
-Változó költség 57600** 54000 128800 144000 59000 55000
Fedezet I. 62400 54000 151200 176000 81000 55000
-Termékszintű fix költség 8500 10000 6000 5000 12000 5000
Fedezet II. 53900 44000 145200 171000 69000 50000
Termékcsop.szintű fedezet - 189200 240000 -
-Termékcsop. szintű fix ktg. - 30000 45000 -
Fedezet III. 53900 159200 195000 50000
Üzemi szintű fedezet 213100 245000
-Üzemi szintű fix költség 55000 65000
Fedezet IV. 158100 180000
Vállalkozási szintű fedezet 338100
-Vállalkozási szintű fix ktg. 138100
Eredmény 200000

* 15 000 Ft/db × 8 000 db

** 7200 Ft/db × 8 000 db

10
 RUGALMAS TERVKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

1. feladat

Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozás egyik üzemének I. negyedévi

tevékenységével kapcsolatban az alábbi információkat ismeri:

Az üzem tervezett teljesítménye: 48000 óra

tényleges teljesítménye: 44160 óra
Tervezett költségek: 168 000 EFt reagálási fok: 0,8
Tényleges költségek terváron: 165 000 EFt

Feladatok:
a) Állapítsa meg a tervárat!
b) Végezze el a költségek eltérésvizsgálatát!

MEGOLDÁS:

Tervár = 168 000 EFt/48 000 óra = 3,5 EFt/ó

Tervezett változó költség = 168000 EFt×0,8 = 134400 EFt

Tervezett fix költség = 168000 EFt×0,2 = 33600 EFt

Foglalkoztatási fok = Teljesítményindex = 44160 ó/48000 ó = 92,0 %

Indokolt költség = 134400 EFt×0,92 + 33600 EFt = 157 248 EFt

Felhasználási eltérés = Tényleges – Indokolt költség = 165 000 – 157 248 = 7752 EFt

11
 2. feladat

Egy belső szolgáltató egység (karbantartási területen) – azaz egy költséghely – október havi
tevékenységéről az alábbi információkat ismeri:
Tervezett teljesítmény: 45 000 óra
Tényleges teljesítmény: 40 500 óra
Tervezett költségek összege: 54 000 E Ft reagálási fok: 0,7
Tényleges költségek terváron: 51 000 E Ft

Feladatok:
a) Számszerűsítse a tervárat!
b) Elemezze a költségek alakulását!

Megoldás:

𝟓𝟒 𝟎𝟎𝟎 𝑬𝑭𝒕 𝑬𝑭𝒕

a) Tervár: 𝟒𝟓 𝟎𝟎𝟎 ó𝒓𝒂 = 𝟏, 𝟐 ó𝒓𝒂
b) Tervezett költség: 54 000 EFt

Ebből: változó költség: 54 000 EFt×0,7=37 800 EFt

fix költség: 54 000 EFt × 0,3 = 16 200 EFt

40 500 ó𝑟𝑎
Foglalkoztatási fok: 45 000 ó𝑟𝑎 = 90%

Indokolt költség = 16 200 EFt + 37 800 EFt × 0,9 = 50 220 EFt

Elszámolt tervköltség = 40 500 óra × 1,2 EFt/óra= 48 600 EFt

Teljes eltérés: 51 000 – 48 600 EFt=2 400 EFt

Felhasználási eltérés: 51 000 – 50 220 EFt = 780 EFt

Kihasználási eltérés: 50 220 – 48 600 EFt = 1 620 EFt

vagy 16 200 EFt×0,1=1620 EFt

12
 ELTÉRÉSELEMZÉS

1. feladat
Egy jellemzően ipari tevékenységet végző vállalkozás következő adatait ismeri:
Megnevezés M.e. Terv Tény
Fizikai létszám Fő 110 108
Törvényes munkanapok Nap/fő 254 254
Teljesített munkanapok Nap/fő 224 223
Tört napi hiányzás Óra/fő 0,35 0,30
1 órára jutó termelési érték* Ft/ó 12 800 13 150
*változatlan árakon

Feladat: Vizsgálja meg az abszolút különbözetek módszerével, hogy a különböző

munkaügyi tényezők hogyan befolyásolták a termelési érték alakulását!

Megoldás:
Termelési érték =
Fizikai létszám×Törvényes napok × Me × Munkanap átlagos hossza × 1 órára jutó termelési érték

Tervezett termelési érték:

110 fő × 254 nap/fő × (224/254) × 7,65 ó/ nap × 12 800 Ft/ó = 2 412 748,8 EFt

Tényleges termelési érték:

108 fő × 254 nap/fő × (223/254) × 7,7 ó/nap × 13 150 Ft/ó = 2 438 625,4 EFt

Eltérés: 25 876,6 EFt

Abszolút különbözetek módszere:

Megnevezés Terv T1 T2 T3 T4 T5 Tény
Fizikai 110 -2 108 108 108 108 108
létszám
Törvényes 254 254 0 254 254 254 254
munkanapok
Munkaerő- 0,8819 0,8819 0,8819 -0,0039 0,878 0,878 0,878
felhasználás
Munkanap 7,65 7,65 7,65 7,65 +0,05 7,7 7,7
átlagos hossza
1 órára jutó 12,8 12,8 12,8 12,8 12,8 +0,35 13,15
termelési érték
Termelési 2412748,8 -43868,7 0 -10475,9 +15414,6 +64909,9 2438625,4
érték
e1 e2 e3 e4 e5
Hatótényezők és önálló hatásuk:
T1 Fizikai létszám csökkenésének hatása a termelési értékre: - 43868,7 EFt
T2 Törvényes napok száma nem változott
T3 Munkaerő-felhasználás csökkenése (egész napos távollétek növekedése) hatása -10475,9 EFt
T4 Munkanap átlagos hosszának növekedése (törtnapi hiányzás csökkenése) hatása 15414,6 EFt
T5 Termelékenység javulásának hatása 64909,9 EFt

Összes eltérés: 25 876,6 EFt

13
 2. feladat

Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozás egyik kiemelt termékére vonatkozóan a

következő információkat ismeri:

Megnevezés Terv Tény

Nettó anyagnorma 20,0 kg/db 19,6 kg/db
Hulladék (a nettó norma %-ában) 4,0 % 3,8 %
Anyagár 140 Ft/kg 150 Ft/kg
Termelés 40 000 db 41 000 db
Selejt (a bruttó norma %-ában) 5,0 % 5,6 %

Feladat: Vizsgálja meg a tényezőkre bontás módszerei segítségével, hogy hogyan alakult a
vállalkozási szintű anyagköltség!

Megoldás:

Anyagköltség = Termelés × Nettó norma × (1+Hulladék) × (1+Selejt) × Anyagár

Terv anyagköltség: 40 000 db × 20 kg/db × 1,04 ×1,05 × 0,14 EFt/kg = 122 304 EFt

Tény anyagköltség: 41 000 db × 19,6 kg/db × 1,038 × 1,056 × 0,15 EFt/kg = 132 127 EFt

Eltérés: 9823 EFt

Abszolút különbözetek módszere:

Megnevezés Terv T1 T2 T3 T4 T5 Tény
Termelés (db) 40000 +1000 41000 41000 41000 41000 41000
Nettó norma (kg/db) 20 20 -0,4 19,6 19,6 19,6 19,6
1+Hulladék 1,04 1,04 1,04 -0,002 1,038 1,038 1,038
1+Selejt 1,05 1,05 1,05 1,05 +0,006 1,056 1,056
Anyagár (eFt/kg) 0,14 0,14 0,14 0,14 0,14 +0,01 0,15
Anyagköltség 122304 305706 -2507,2 -236,3 700,7 8808,5 132127

14
 STANDARD KALKULÁCIÓ

1. feladat

Egy termelő vállalkozás egyik gyártó részlegéről az alábbi információkat ismeri:

Megnevezés Terv Tény

Termelési (értékesítési) volumen (db) 40 000 42 000
Egységár (Ft/db) 16 000 16 800
Fajlagos anyagfelhasználás (kg/db) 4,6 4,58
Anyag beszerzési ára (Ft/kg) 680 690
Kapacitás (gó) 75 000 75 000
Időnorma (gó/db) 1,6 1,58
Fix általános költség (EFt) 45 000 46 800

Feladat: Végezze el a standard kalkulációt!

MEGOLDÁS:
o Árbevétel:
Terv: 40 000 db ×16 EFt/db = 640 000 EFt
Tény: 42 000 db× 16,8 EFt/db = 705 600 EFt
Eltérés: 65 600 EFt
ebből:
 mennyiségi eltérés: 2000 db × 16,0 EFt/db = 32 000 EFt
 áreltérés: 42 000 db × 0,8 EFt/db = 33 600 EFt

o Anyagköltség:
Terv: 40 000 db ×4,6 kg/db × 0,68 EFt/db = 125 120 EFt
Tény: 42 000 db× 4,58 kg/db × 0,690 EFt/db = 132 728,4 EFt
Eltérés: 7 608,4 EFt
ebből:
 mennyiségi eltérés: 2 000 db×4,6 kg/db × 0,68 EFt/kg = 6 256 EFt
 intenzitási eltérés: 42 000 db × (4,58-4,60) kg/db × 0,68 EFt/kg = - 571,2 EFt
 ráfordítás-eltérés: 42 000 db × 4,58 kg/db × (0,69-0,68) EFt/kg = 1 923,6 EFt

15
 o Fix általános költségek elemzése:
Fajlagos standard költség = 45 000 EFt/75 000 gó= 0,6 EFt/gó
Ráfordítás eltérés: 46 800 - 45 000 EFt = 1 800 EFt
Tervezett passzív költség: (75 000 gó – 40 000 db×1,6 gó/db)×0,6 EFt/gó = 6 600 EFt
Tényleges passzív költség: (75 000 gó – 42 000 db×1,58 gó/db)×0,6 EFt/gó = 5 184 EFt
Intenzitás eltérés: 42 000 db × (1,58-1,6) gó/db × 0,6 EFt/gó = - 504 EFt
Kapacitás-kihasználás:
terv: 85,33% = (40 000 × 1,6)/75 000
tény: 88,48% = (42 000 × 1,58)/75 000

2. feladat

Egy termelő üzem egyik gyártósorának következő információit ismeri:

Megnevezés Terv Tény

Kapacitás (ó) 20 000 20 000
Termelési volumen (db) 22 000 21 500
Fajlagos gépi idő igény (ó/db) 0,8 0,7
A gyártósor költségei (eFt) 40 000 43 500
ebből fix költség (eFt) 16 000 17 400

Feladat: Értékelje a fix költségek alakulását!

MEGOLDÁS:
Standard költség: 16 000 EFt
Fajlagos standard költség: 16 000 EFt/20 000 ó = 800 Ft/óra
Számítható eltérések:
o Ráfordítás-eltérés: 17 400 – 16 000 EFt = 1 400 EFt
o Tervezett passzív költség: (20 000 óra – 22 000 db×0,8óra/db)×0,8EFt/ó = 1 920 EFt
o Tényleges passzív költség:(20 000 óra – 21 500 db×0,7 ó/db)×0,8EFt/ó = 3 960 EFt
o Intenzitási eltérés: 21 500 db× (0,7-0,8 ó/db) × 0,8 EFt/ó = - 1 720 EFt

16
 3. feladat

Egy termelő üzem egyik gyártósoráról a következő információkat ismeri:

Megnevezés Terv Tény

Kapacitás (ó) 28 000 28 000
Termelési volumen (db) 16 000 15 500
Fajlagos gépi idő igény (ó/db) 1,5 1,45
A gyártósor fix költségei (eFt) 22 400 22 800

Feladatok:
a) Vizsgálja meg, hogy a tervezetthez képest hogyan alakult a gyártósor
kapacitás-kihasználtsága!
b) Értékelje a fix költségek alakulását!

MEGOLDÁS:
a) Kapacitás-kihasználás elemzése:

𝟏𝟔 𝟎𝟎𝟎 𝒅𝒃×𝟏,𝟓 ó/𝒅𝒃

𝑻𝒆𝒓𝒗: =85,71%
𝟐𝟖 𝟎𝟎𝟎 ó

𝟏𝟓 𝟓𝟎𝟎 𝒅𝒃×𝟏,𝟒𝟓 ó/𝒅𝒃

𝑻é𝒏𝒚: =80,27%
𝟐𝟖 𝟎𝟎𝟎 ó

Eltérés: - 5,44 százalékpont  kedvezőtlen!

b) Fix költségek alakulásának elemzése:

Standard költség: 22 400 EFt
𝟐𝟐 𝟒𝟎𝟎 𝑬𝑭𝒕
Fajlagos standard költség: = 𝟎, 𝟖 𝑬𝑭𝒕/ó
𝟐𝟖 𝟎𝟎𝟎 ó

Ráfordítás-eltérés: 22 800 EFt – 22 400 EFt = 400 EFt

Tervezett passzív költség: (28 000 óra – 16 000 db×1,5 ó/db)×0,8EFt/ó = 3 200 EFt
Tényleges passzív költség:(28 000 óra – 15 500 db×1,45 ó/db)×0,8EFt/ó = 4 420 EFt
Intenzitási eltérés: 15 500 db× (1,45-1,5 ó/db) × 0,8 EFt/ó = - 620 EFt

17