Практичне заняття № 12.

Бюджетування та контроль
Мета: ознайомитися із організацією бюджетування на підприємстві.
Знати: сутність, мету та принципи бюджетування; склад стадій,
процедури складання бюджетів та роль бухгалтера в даному процесі;
відмінності між гнучким та статичним бюджетом.
Вміти: складати операційні бюджети; готувати гнучкий бюджет і
використовувати його для аналізу відхилень, оцінювати ефективність і
результативність діяльності на підставі аналізу відхилень.
Час - 2 год.
Література: [2, с.340-378].
План заняття:
І. Розв’яжіть тестові завдання:
1. Який з наведених бюджетів є базовим для планування прямих витрат
праці, прямих матеріальних витрат та виробничих накладних витрат:
а) бюджет продаж;
б) бюджет виробництва;
в) бюджет коштів;
г) бюджет собівартості готової продукції?

2. Для оцінки діяльності якого типу центрів відповідальності

використовують показник рентабельності та прибутковості капіталу:
а) доходу;
б) витрат;
в) прибутку;
г) інвестицій?

3. Бюджет витрат на збут зазвичай не включає витрати:

а) на рекламу;
б) страхування готової продукції;
в) участь у ярмарках і виставках;
г) амортизацію виробничого устаткування.

4. Що з наведеного можна зарахувати до переваг децентралізації

управління:
а) підвищення кваліфікаційного рівня управління за рахунок спеціалізації
менеджерів;
б) можливості кваліфікаційного зростання менеджерів;
в) підвищення оперативності прийняття поточних рішень на всіх рівнях
управління;
г) усе з наведеного?

5. Що з наведеного може бути використано як база трансфертного

ціноутворення:
а) ринкові ціни;
б) договірні ціни;
в) повна собівартість продукції;
г) усе з наведеного?

6. Що з наведеного можна вважати недоліком децентралізації управління:

а) можливість звільнити вище керівництво від вирішення оперативних
питань;
б) зростання витрат на управління;
в) можливість вищому керівництву зосередитися на вирішенні
стратегічних питань діяльності підприємства;
г) немає правильної відповіді?

7. Непрямі витрати матеріалів і зарплати є складовою бюджету:

а) адміністративних витрат;
б) витрат на збут;
в) загальновиробничих (накладних) витрат;
г) виробництва.

8. Яке з наведених тверджень є помилковими:

а) гнучкий бюджет є тотожним статистичному;
б) гнучкий бюджет допомагає підприємству контролювати відхилення
накладних витрат;
в) гнучкий бюджет забезпечує основу для порівняння фактичних витрат з
очікуваними;
г) гнучкий бюджет охоплює інтервал можливих обсягів діяльності
підприємства?

9. Що з наведеного не може бути метою бюджетування:

а) визначення доцільності фінансових інвестицій;
б) створення бази для контролю діяльності та оцінки її результатів;
в) забезпечення виконання вимог законодавства, контрактів, угод тощо.;
г) здійснення періодичного планування?

10. Який з перелічених бюджетів не належить до операційних:

а) бюджет продажів;
б) бюджет коштів;
в) бюджет собівартості реалізованої продукції;
г) бюджетний звіт про фінансові результати?

11. Який з перелічених бюджетів не належить до фінансових:

 а) бюджет капітальних вкладень;
б) бюджет коштів;
в) бюджетний звіт про прибутки та збитки;
г) бюджетний баланс?

12. Що з переліченого не можна вважати функцією бюджетного комітету:

а) вивчення і схвалення бюджетних оцінок, наданих підрозділами;
б) складання функціональних бюджетів;
в) аналіз поданих бюджетів і підготовка рекомендацій керівництву;
г) визначення бюджетної політики та обмежувальних чинників?

13. Бюджет продажів не може складатися з деталізацією:

а) за видами продукції;
б) видами обладнання і устаткування;
в) географічними зонами, регіонами;
г) каналами реалізації, покупцями.

14. Графік очікуваних грошових надходжень складають на підставі

бюджету:
а) продажів;
б) закупівель сировини та матеріалів;
в) фінансових результатів;
г) бюджетного балансу.

15. Який з наведених бюджетів є завершальним у системі

внутрішньогосподарсько-го бюджетування:
а) бюджетний звіт про прибутки і збитки;
б) бюджет капітальних вкладень;
в) бюджетний баланс;
г) бюджет коштів.
16. З якою метою складають бюджетний баланс:
а) для визначення фінансових результатів діяльності;
б) для оцінки фінансового стану підприємства за бюджетний період;
в) для оцінки фінансового стану підприємства на кінець планового
періоду;
г) усі відповідні правильні?

17. Який документ складають для контролю за виконанням бюджетів:

а) звіт про виконання бюджету;
б) розрахунок відхилень фактичних показників від бюджетних;
в) пояснювальну записку керівника підрозділу;
г) заходи для попередження негативних відхилень від бюджету?’
 ІІ. Вирішіть практичні завдання:
Завдання № 12.1
Підприємство «Атлант» готується до складання основного (зведеного)
6юджету на наступний рік, виходячи з таких нормативних даних:
Показник Вид продукції
А Б
Розрахунковий обсяг продажів, од. 5000 1000
Ціна за одиницю продукції, грн 105,40 164,00
Запаси готової продукції
- на початок року, од 100 50

- на початок року, грн. 8670 5810

- на кінець року, од 1100 50

Норми витрат матеріалів на одиницю продукції, кг
— матеріал 20110 12 12
— матеріал 201120 6 8
Норми витрат праці на одиницю продукції, люд -год 14 20
Незавершеного виробництва не має.
Основна заробітна плата — 2,05 грн. за годину.
Загальновиробничі витрати розподіляються пропорційно відпрацьованого
часу.
Для досягнення очікуваного обсягу виробництва необхідні такі витрати
загального характеру: змінні загальновиробничі - 15 3000 грн.; постійні
загальновиробничі - 55000 грн.; адміністративні - 37000 грн.; комерційні –
38000 грн..
Залишки матеріалів:
Показник Матеріал
201110 201120
На початок періоду, кг 5000 5000
На кінець» періоду, кг 6000 1000
Нормативна вартість. грн/кг 1,20 2,60

На підставі наведених даних необхідно скласти:

1) бюджет продажів (табл.12.1);
2) бюджет виробництва (табл.12.2);
3) бюджет витрачання основних матеріалів (табл.12.3);
4) бюджет придбання основних матеріалів(табл.12.4);
5) бюджет прямих витрат праці (табл.12.5);
6) бюджет собівартості виготовленої продукції (табл.12.6);
7) бюджет собівартості реалізованої продукції (табл.12.7);
8) бюджетний звіт про прибутки і збитки (табл.12.8).
 Методичні вказівки для вирішення практичного завдання 12.1

Бюджет продажу складається на підставі результатів прогнозу

продажу.
Таблиця 12.1
Бюджет продажів
Вид продукції Кількість, од. Ціна, грн./од. Сумма, грн..
Продукція А 5000 105,40 527 000
Продукція Б 1000 164,0 164 000
Разом х х 691 000

Бюджет виробництва формується за формулою:

Бюджет Запас готової Запас готової
виробництва = Бюджет + продукції на ─ продукції на
продукції продажу кінець періоду початок періоду

Таблиця 12.2
Бюджет виробництва
Показник Вид продукції
А Б
Обсяг продаж, од. 5000 1000
Залишки готової продукції:
- на початок періоду 100 50
- на кінець періоду 1100 150
Бюджет виробництва, од. 6000 1000

А)5000+1100-100=6000
Б)1000+150-50=1000
Таблиця 12.3
Бюджет витрачання основних матеріалів
Показник Матеріал
20110 201120
Обсяг виробництва продукції А, од. 6000 6000
Норма витрат матеріалів, кг/од 12 6
Потреба матеріалів на продукцію А, кг 72000 36000
Обсяг виробництва продукції Б, од. 1000 1000
Норма витрат матеріалів, кг/од 12 8
Потреба матеріалів на продукцію Б, кг 12000 8000
Загальна потреба матеріалів, кг 84000 44000
Нормативна ціна матеріалів, грн./кг 1,20 2,60
Вартість витрат матеріалів, грн.. 100800 114400
 Бюджет Кількість Кількість Кількість
придбан виробничих виробничи виробничих
=запасів, х запасів +
у ─ запасів у
ня
необхідна залишку на залишку на
виробни для кінець початок періоду
чих виготовленн періоду
запасів я продукції

Таблиця 12.4
Бюджет придбання основних матеріалів
Показник Матеріал
20110 201120
Загальна виробнича потреба матеріалів, кг 84000 44000
Залишки матеріалів
- на початок періоду 5000 5000
- на кінець періоду 6000 1000
Необхідно придбати, кг 85000 40000
Нормативна ціна, грн./кг 1,25 2,60
Витрати на придбання матеріалів, грн.. 102000 104000
1) Необ придбати: 84000+6000-5000=85000
2)44000+1000-5000= 40000

Таблиця 12.5
Бюджет прямих витрат праці на виробництво
Показник Вид продукції
А Б
План виробництва продукції, од. 6000 1000
Норма витрат праці на одиницю, год. 14 20
Всього витрат праці, год. 84000 20000
Оплата праці за планом, грн./од 2,05 2,05
Всього витрат на оплату праці, грн.. 172200 41000
Витрат на Запланован Очікувані
Бюджетна витрат на
незавершене і витрати на
собівартіс = + ─
незавершене
виробництв виробництв
ть виробництво
о на початок оу на кінець
виготовле
звітного бюджетном бюджетного
ної
періоду у періоді періоду
продукції

Таблиця 12.6
Бюджет собівартості виробленої готової продукції
Показник Вид продукції
 А Б
План виробництва продукції, од. 6000 1000
Витрати матеріалів, грн.. 180 000 35 200
А= (72000*1,20)+(36000*2,6)=180 000
Б=(12000*1,20)+(8000*2,6)= 35 200
Витрати на оплату праці, грн.. 172200 41000
Загально виробничі витрати, грн..
А= (20800/104000)*84000 168000
Б= (20800/104000)*20000 40000
Разом витрат на виробництво, грн.. 520200 116200
Виробнича собівартість одиниці продукції, грн 86,70 116,20
Собівартість Залишок Собіварті Залишок
реалізованої = готової сть
+ готової─
продукції продукції на виготовле продукції на
початок ної кінець
періоду продукції періоду

Таблиця 12.7
Бюджет собівартості реалізованої продукції
Показник Вид продукції
А Б
Собівартість виробленої продукції, грн.. 520200 116200
Залишки готової продукції
- на початок періоду 8670 5810
- на кінець періоду 95370 5810
продукції А= 1100*86,70=
продукції Б= 50*116,20=
Собівартість реалізованої продукції, грн 433 500 116 200
1)8670+520200-95370=433500
2)5810+116200-5810=116200

Таблиця 12.8
Бюджетний звіт про прибутки і збитки
Показник Вид продукції Разом
А Б
Продажі 527000 164000 691000
Собівартість реалізованої продукції 433500 116200 549700
Валовий прибуток 93500 47800 141300
Адміністративні витрати х х 37000
Витрати на збут х х 38000
Операційний прибуток (збиток) х х 66300
Податок на прибуток= 66300*18%= х х 11934
Чистий прибуток х х 54366
 Завдання № 12.2
Визначити причини відхилення суми прибутку на підставі порівняння
фактичного та бюджетного звіту про прибутки і збитки, для чого необхідно
скласти і проаналізувати гнучкий бюджет.
У звітності підприємства «Мрія» є такі показники за минулий рік:
Показник Бюджетний звіт Фактичний звіт
Обсяг виробництва і реалізації 1 000 900
продукції, од.
Обсяг реалізації (доход від реалізації), 100 000 92 000
грн..
Витрати сировини, м/грн.. 40 000 / 40 000 37 000 / 36 900
Оплата праці, люд.-год./грн.. 5 000 / 20 000 4375 / 17 500
Постійні накладні витрати, грн. 20 000 20 700
Прибуток від основної діяльності, 20 000 16 900
грн..
Підготувати висновки за результатам аналізу, згрупувавши окремо
сприятливі та несприятливі відхилення (таблиця 12.10).
Методичні вказівки для вирішення практичного завдання 12.2
Гнучкий бюджет витрат ґрунтується на формулі:

¿¿
Гнучкий бюджет продажу розраховують залежно від тієї ціни, що
використовується:
Бюджетна ціна за одиницю х Фактичний обсяг продажу
або Фактична ціна за одиницю х Фактичний обсяг продажу
На рис. 12.1. наведено роль використання гнучкого бюджету на
виявлення впливу на загальне відхилення прибутку:
1) Відхилення від гнучкого бюджету — це різниця між фактичними
результатами діяльності й показниками гнучкого бюджету.
2) Відхилення за рахунок обсягу діяльності — це різниця між
показниками гнучкого й статичного бюджетів.
 Фактичні Гнучкий Статичний
результати бюджет бюджет

Фактичний обсяг Фактичний обсяг Бюджетний обсяг

Фактичні ціни Бюджетні ціни Бюджетні ціни
Фактичні витрати Бюджетні витрати Бюджетні витрати

Відхилення за Відхилення за
рахунок витрат і ціни рахунок обсягу продажу

Загальне
відхилення прибутку

Рис. 12.1. Методика аналізу впливу різних бюджетів на загальне

відхилення прибутку
Згідно завдання доцільно визначити наступні показники гнучкого
бюджету та занести їх в табл. 12.9:

1. Дохід від реалізації фактичної кількості продукції за плановими цінами.

(100 000/1000)*900= 90 000 грн

2. Витрати на матеріали за плановими нормою і ціною на фактичний обсяг

продукції.
(40 000/1000)*( 40000/40000)*900од= 36 000/ 36000
3. Оплата праці за плановими нормою витрат праці та ставкою оплати на
фактичну кількість продукції.
(5000/1000)*(20000/1000)*900= 4500люд-год/18 000грн

4. Постійні накладні витрати, що не повинні змінюватися при зміні обсягу

виробництва.
20 000

Таблиця 12.9
Порівняння звітів про прибутки та збитки
Показник Статичний Гнучкий Фактичний
бюджет бюджет звіт
Кількість реалізованої продукції, од. 1000 900 900
Дохід від реалізації, грн.. 100 000 92000 90 000
Витрати сировини, м/грн.. 40 000/ 40000 36000/36000 37000/ 36900
Витрати на оплату праці, люд.-год./грн.. 5000/20 000 4500/18000 4375/17 500
Постійні накладні витрати, грн. 20 000 20 000 20 700
Прибуток від основної діяльності, грн.. 20000 16000 16900
Наступним кроком є аналіз впливу окремих факторів на відхилення
загальної суми прибутку за рахунок зміни:
  кількості реалізованої продукції ( обсяг продажу, виручка від
реальзації):

Факт кількімть придбаних мат * ( факт ціна мат – норат ціна мат)=16 000-
20000=-4000 грн

 середньої ціни реалізації одиниці продукції:

92000-90000=2000 грн

 норми витрачання матеріалів на одиницю продукції

(матеріаломісткості):

нормат ціна мат*(факт кількість викорис мат – бюджетна кіль викорисмат)=

(37000-36000)*(40000/40000) = 1000грн

 ціни одиниці матеріалів:

(36000/37000)-(40000/40000)*37000= -100грн

 норми витрат праці на одиницю продукції (трудомісткості):

Відхилення за продуктивністю праці= нормативна ставка зп * (фактич

відпрацьований час – нормат час роботи персоналу) = 20 000 * (
4375-4500)/5000 людгод = -500 грн

 рівня (ставок) оплати праці:

Відхилення за ставкою зп= фактичний відпрац час* ( фактична ставка зп-

нормативна ставка зп)= 17500-4500)*20 000/5000= 0грн

 суми накладних витрат:

20700-20000=700 грн
Таблиця 12.10
Зміна суми прибутку від впливу факторів
Фактор зміни суми прибутку Сприятливі зміни Несприятливі зміни
Бюджетний (статичний) прибуток 20 000
Фактори:
- обсяг продажів, од. 4000
- ціна реалізації одиниці продукції,грн.. 2000
- норма витрат матеріалів, м 1000
- ціна одиниці матеріалів, грн.. 100
- норма витрат праці, год 500
 - ставка оплати праці, грн..
- постійні накладні витрати, грн.. 700
Разом відхилення прибутку, грн.. 2600 5700
Загальне відхилення прибутку, грн.. 3100
Фактична сума прибутку, грн.. 16900
ІІІ. Дайте відповідь на контрольні питання:

1. Що таке бюджетування? Назвіть основні етапи процесу бюджетування.

2. Назвіть основні функції бюджетів та поясніть їх сутність.
3. Дайте визначення бюджету Які існують види бюджетів?
4. Що таке бюджетний період? Який проміжок часу він може охоплювати?
5. Який бюджет називається зведеним ?Які бюджети входять до складу
зведеного бюджету?
6. Поясніть призначення бюджету грошових коштів.
7. В якій послідовності відбувається формування зведеного бюджету?
8. Дайте визначення гнучкого бюджету та поясніть його сутність.
9. За якими напрямами можна визначити відхилення фактичного результату
діяльності від запланованого?