Практичне заняття з управлінського обліку

Тема 7. Методи калькулювання у процесі визначення собівартості

продукції, робіт, послуг

1. Загальна модель впровадження системи виробничого обліку на підприємстві.

2. Технологічний аспект вибору методики калькулювання: калькулювання за
замовленнями; калькулювання за процесами.
3. Вплив наявності постійних виробничих витрат на вибір методу калькулювання й на
формування «Звіту про фінансові результати підприємства»: калькулювання за повними
витратами; калькулювання за змінними витратами.
4. Забезпечення контролю витрат в калькуляційному обліку: метод обліку фактичних
витрат; нормативний метод калькулювання; метод обліку стандартних витрат, його
основні відмінності від нормативного методу калькулювання.
5. Характеристика системи калькулювання на основі діяльності. Її переваги та недоліки.
Рекомендована література:
1) Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/996-14
2) НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13
3) План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і
господарських операцій підприємств і організацій http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0892-
99
4) Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,
капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99
5) Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у
промисловості, затверджені наказом Міністерства промислової політики України від
09.07.2007 року № 373.
6) Голов С.Ф. Управлінський облік: підручник. Київ: Центр навчальної
літератури, 2018. 534 с.
7) Струк Н.С. Управлінський облік: Конспект лекцій для студентів економічних
спеціальностей. Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 2022. 103с.

Контрольні запитання
1. Що таке система виробничого обліку?
2. Як розподіляють непрямі накладні витрати між об'єктами калькулювання?
3. Охарактеризуйте загальну модель впровадження системи виробничого обліку на
підприємстві.
4. У чому полягає суть калькулювання за замовленнями?
5. Як використовують принципи позамовного калькулювання у сфері обслуговування
(консультаційні фірми, юридичні контори, лікарні)?
6. Коли застосовують калькулювання за процесами? Яка його суть?
7. Які ви знаєте споcоби попроцесного калькулювання витрат? Опишіть кожен з них.
8. У чому полягає суть операційного калькулювання?
9. У чому полягає суть калькулювання за повними витратами?
10. Дайте характеристику методу калькулювання за змінними витратами.
11. Як ви розумієте поняття «маржинальний прибуток»?
12. У чому полягає відмінність методів калькулювання за повними й за змінними
витратами?
13. Зазначте переваги і вади методу калькулювання за змінними витратами?
14. Опишіть метод обліку фактичних витрат.
15. Охарактеризуйте нормативний метод обліку витрат. Що таке норма та які вимоги до
неї ставлять?
16. Який порядок обліку відхилень існує в умовах використання методу калькулювання
за стандартними витратами?
17. Обґрунтуйте відмінності у калькулюванні стандартних витрат та нормативним
методом.
18. Дайте характеристику методу калькулювання на основі діяльності? Якими є її
переваги та недоліки?
Контрольні завдання
1. Який метод калькулювання витрат (позамовний чи попроцесний) варто
використовувати в таких суб’єктах господарювання:
а) стоматологічна поліклініка; г) авторемонтна майстерня;
б) салон-перукарня; д) нафтопереробний завод;
в) кондитерська фабрика; е) видавничо-поліграфічне
об’єднання.

2. Обчислення потоку фізичних одиниць. Заповнити пропуски.

А) Незавершене виробництво станом на 01 листопада: 10000 одиниць
вироби, розпочаті у листопаді 1200 одиниць
вироби, завершені у листопаді 8700 одиниць
незавершене виробництво станом на 30 листопада ?
В) Незавершене виробництво станом на 01 вересня: 8000 одиниць
вироби, розпочаті у вересні ?
вироби, завершені у вересні 12000 одиниць
незавершене виробництво станом на 30 вересня 2000 одиниць
С) Незавершене виробництво станом на 01 березня: 100000 одиниць
вироби, розпочаті у березні 550000 одиниць
вироби, завершені у березні ?
незавершене виробництво станом на 31 березня 200000 одиниць

3. У листопаді підприємство виконувало шість замовлень. Незавершене виробництво

на початок місяця було за замовленням №10 – 200 тис. грн, а за замовленням №14 –
300 тис. грн.
Витрати для виконання замовлень складали, тис. грн:

Статті витрат ЗАМОВЛЕННЯ

№ 10 № 11 № 12 № 13 № 14
Матеріальні витрати 1000 800 500 750 350
Витрати на оплату праці 650 550 300 300 120
Накладні виробничі витрати 800 700 800 600 400
 На кінець звітного періоду всі замовлення були завершені, окрім № 12. Продукцію,
виготовлену за замовленнями № 11 і № 13 відвантажили замовникові.
Визначте та відобразіть бухгалтерськими записами:
− незавершене виробництво на кінець періоду;
− собівартість готової продукції;
− залишок готової продукції на складі на кінець звітного періоду;
− собівартість реалізованої продукції.

4. Підприємство проектує ландшафти і висаджує дерева на замовлення клієнтів. 1 квітня

під час виконання перебували три замовлення: № 68, 69, 70. У квітні розпочали ще два
замовлення № 71 і № 72. До 30 квітня замовлення № 69, 70, 72 завершили й реалізували.
Відомі такі дані про витрати, грн:

Статті витрат ЗАМОВЛЕННЯ

№ 68 № 69 № 70 № 71 № 72
1.04. незавершене виробництво 540 1230 990 - -
Прямі матеріальні витрати 700 560 75 3500 2750
Прямі витрати на оплату праці 500 600 90 2500 2000

Накладні виробничі витрати розподіляють із використанням ставки розподілу 120% від

прямих витрат на оплату праці. Замовлення реалізують за ціною, яка становить 140%
собівартості (без ПДВ). Невиробничі операційні витрати підприємства за квітень – 3670 грн.
Треба:
− Підготувати відомість обліку витрат для кожного замовлення на 30 квітня;
− Розрахувати залишок незавершеного виробництва на кінець періоду (30.04. поточного
року) та собівартість реалізації;
− Відобразити господарські операції бухгалтерськими записами;
− Скласти фрагмент Звіту про фінансові результати (І розділ) на 30.04. поточного року
(дод. А).

5. Підприємство виконує різноманітні роботи по металу на позамовній основі. За

квітень виконали шість замовлень, які у кінці місяця були готовими і реалізованими.
Підсумок даних обліку витрат за замовленнями наведено нижче:

№ замовлення Прямі матеріальні Прямі витрати на Розподілені виробничі

витрати, грн. оплату праці (з накладні витрати,
ЄСВ), грн. грн.
1243 410 360 288
1244 850 790 632
1245 110 85 68
1246 1500 1140 912
1247 950 850 680
1248 270 115 92

Підприємство використовує єдину ставку розподілу накладних витрат для всіх

замовлень. Замовлення №1243 – єдине замовлення, розпочате у березні, а сукупні виробничі
витрати на початок квітня за ним – 570 грн, із них прямі витрати на оплату праці (з ЄСВ)
150 грн.
 Визначити:
− бюджетну ставку розподілу виробничих накладних витрат;
− величину фактичних загальновиробничих витрат за квітень, якщо зайворозподілені
загальновиробничі витрати виникли на суму 600 грн.
− собівартість готової продукції за квітень
– собівартість реалізованої продукції за квітень.

6. Підприємство використовує калькулювання за процесами. Нижче наведені дані за

одним із підрозділів за лютий. У цьому місяці у виробництво запустили 180 000 виробів,
завершили виробництвом 200 000 виробів. Обчислити кількість еквівалентних одиниць
готової продукції за методами середньозваженої собівартості та FIFO.

Показники Вироби, Відсоток готовності

одиниць прямі витрати на конверсійні
матеріали витрати
Незавершене виробництво на 40000 60 35
1 листопада
Незавершене виробництво на 20000 75 40
30 листопада

7. Підприємство випускає продукт, який обробляють у двох підрозділах. Дані за

місяць по підрозділу А наведені в таблиці.

Показники Кількість, Еквівалентні одиниці

одиниць прямі витрати на конверсійні
матеріали витрати
Незавершене виробництво на 1 квітня 7000
(100% готовності за матеріальними
витратами, 45% готовності за
конверсійними витратами)
Вироби, розпочаті у квітні 190000
Всього виробів 197000
Вироби, завершені в підрозділі А і 185000
передані в підрозділ Б
Незавершене виробництво на 30 квітня 12000
(100% готовності за матеріальними
витратами, 40% за конверсійними
витратами)

Прямі витрати матеріалів станом на 01 квітня становлять 1500 тис. грн, а конверсійні
витрати – 4200 тис. грн.
Виробничі витрати за місяць: прямі матеріальні витрати – 60 000 тис. грн, конверсійні
витрати – 430 000 тис. грн.
Треба: за методом середньозваженої собівартості й за методом FIFO:
1) розрахувати кількість еквівалентних одиниць готової продукції за місяць,
2) визначити витрати на одну еквівалентну одиницю за підрозділом А.
3) здійснити розрахунок собівартості продукції за підрозділом А.
4) здійснити оцінку незавершеного виробництва на кінець місяця.
 8. У вересні підприємство виготовляло 4 моделі пар взуття:

Партія Кількість, пар Прямі матеріальні витрати, грн

Модель 1 40 12000
Модель 2 60 18000
Модель 3 50 10000
Модель 4 30 9000

Процес виробництва здійснюють у чотирьох виробничих цехах, де витрати для

обробки становлять:

Витрати для обробки виробів Цех № 1 Цех № 2 Цех № 3 Цех № 4

Прямі витрати на оплату праці, грн 7000 5000 6000 8000
Виробничі накладні витрати, грн 10000 11000 14000 13000

Усі моделі взуття, окрім моделі 3, потребують однакових операцій і часу обробки в
усіх цехах. Модель 3 обробляють лише у цехах №1, №2, №3.
Базою розподілу конверсійних витрат є обсяг виробництва. Підприємство
використовує метод операційного калькулювання.
Визначити собівартість виробництва кожної моделі взуття та однієї пари за кожною з
моделей. Відобразити бухгалтерськими записами процес виробництва взуття.

9. Підприємство виробляє і продає обладнання одного типу. Обсяг виробництва

варіює в межах від 10000 до 30000 одиниць у рік. Розподіл постійних і змінних витрат
підприємства в межах виробничої потужності наведено в таблиці.

Обсяг виробництва і реалізації, одиниці 10000 20000 30000

Витрати на увесь обсяг, грн
змінні 120000 ? ?
постійні 200000 ? ?
Всього 320000 ? ?
Витрати на одиницю, грн
змінні ? ? ?
постійні ? ? ?
Всього на одиницю ? ? ?
Треба:
а) розрахувати ті дані, яких не вистачає в таблиці;
б) підготувати перший розділ звіту про фінансові результати фірми, застосувавши
маржинальний підхід. Взяти до уваги, що підприємство виробляє і реалізує 25 000 одиниць
обладнання щорічно за ціною 50 грн за одиницю.

10. Мале підприємство АВС продає спортивне взуття. Взуття продають у середньому
по 130 грн за пару. В складі витрат обігу змінні витрати становлять 10 грн з пари. Інші
витрати постійні. У складі транспортних витрат 20% становлять змінні та 80% постійні.
Підприємство закуповує взуття за середньою ціною 80 грн за пару.
 Фрагмент звіту про фінансові результати підприємства АВС за квартал, грн
Виторг від реалізації 130000
Купівельна вартість реалізованих товарів ?
Валовий прибуток ?
транспортні витрати 15000
інші витрати обігу 20000
Всього операційних витрат ?
Операційний прибуток ?
Треба:
а) підготувати перший розділ звіту про фінансові результати підприємства АВС,
використовуючи маржинальний підхід;
б) визначити, який повинен бути маржинальний прибуток для кожної пари взуття, щоби
компенсувати постійні витрати й одержати прибуток.

11. Підприємство “Карпати” виробляє і реалізує меблі. В минулому звітному періоді

було реалізовано 1750 письмових столів за ціною 1000 грн. за одиницю і 1120 шаф за ціною
2500 грн. за одиницю. Собівартість столів склала 1 500 000грн, а собівартість шаф
2 400 000 грн. Співвідношення змінних і постійних витрат у собівартості продукції
відповідає 80% і 20%.
Витрати на оренду склали 80 000 грн, витрати на збут і витрати на рекламу – по
10 000 грн адміністративні витрати – 60 000 грн.
Скласти перший розділ звіту про фінансові результати на основі калькулювання :
а/ повних витрат; б/ змінних витрат;

12. Фірма “Механіка” виготовляє кожного звітного періоду по 500 годинників. За

останній звітний період отримано валовий прибуток 40 000 грн при ціні за одиницю 400 грн.
Фірма використовує нормативний метод обліку витрат. При цьому діють такі норми:
- норма витрат матеріалів - 3 кг на одиницю виробу.
- середня ціна на біржі за один кілограм (взята за нормативну ціну) - 30 грн.
- нормативні витрати часу на одиницю виробу - 2 л/год.
- нормативна ставка за 1 л/год. - 30 грн.
- нормативна ставка розподілу виробничих накладних витрат = 3
/базою розподілу накладних витрат є прямі витрати на оплату праці/.
Визначити нормативну собівартість продукції. Порівняти її з фактичною. Здійснити
бухгалтерські записи, що відображають два види собівартості. Зробити висновок.

13. Відобразити наведені види діяльності: на рівні одиниці продукції, партії продукції,
продуктової лінії, на рівні підприємства. Ідентифікувати, серед заданих, потенційний чинник
діяльності для кожного з її видів.
Задані можливі чинники: кількість замовлень, години переналагодження, години
перевірки, квадратні метри, кількість деталей, години прямої праці, машино-години,
кількість переміщень, кількість відвантажень.

Види діяльності Класифікація за Чинники

рівнями діяльності
1 2 3
Налагодження обладнання
Приймання матеріалів
Перевірка продукції
Відвантаження продукції
Замовлення допоміжних матеріалів
Подання замовлень на виробництво
Розподіл деталей
Переміщення матеріалів
Обробка замовлень клієнтів
Зварювання вузлів
Складання деталей
Випробування окремих виробів
Забезпечення опалення і кондиціонування
повітря на заводі
Транспортування товарів
Забезпечення заводською площею

14. Підприємство “Укрмото” виготовляє і реалізує колеса для велосипедів і мопедів.

За звітний період було виготовлено і реалізовано 8 000 коліс велосипедних і 6 000 коліс
мопедних. Причому колеса мопедів у 1,5 рази дорожчі за колеса велосипедів. Загальний
чистий дохід за звітний період склав 1 020 000 грн, витрати на збут – 8 000 грн,
адміністративні витрати – 12 000 грн.
Розрахувати операційний прибуток по підприємству в розрізі двох видів коліс,
використовуючи калькулювання на основі діяльності, якщо в процесі виробництва було
витрачено 82 000 м/год. Прямі матеріальні витрати на одиницю склали 20 грн, а на оплату
праці – 15 грн.
Окрім того загальні витрати на обробку становили 123 000 грн з витрачанням на
колесо велосипедне 5 м/год., а на колесо мопедне - 7 м/год. Всього підприємство отримало
20 замовлень на усі колеса від 10 замовників. На велосипедні колеса отримано 12 замовлень
від 6 замовників, решту – на мопедні колеса.
 Додаток А

Фрагмент Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід)

за __________________ 20__ р.

Форма № 2 Код за ДКУД 1801003

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

За
аналогічний
Код За звітний
Стаття період
рядка період
попереднього
року

1 2 3 4

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 2000

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 2050 ( ) ( )

Валовий:
прибуток 2090

збиток 2095 ( ) ( )

Інші операційні доходи 2120

Адміністративні витрати 2130 ( ) ( )

Витрати на збут 2150 ( ) ( )

Інші операційні витрати 2180 ( ) ( )

Фінансовий результат від операційної діяльності:
прибуток 2190

збиток 2195 ( ) ( )

Дохід від участі в капіталі 2200

Інші фінансові доходи 2220

Інші доходи 2240

Фінансові витрати 2250 ( ) ( )

Втрати від участі в капіталі 2255 ( ) ( )

Інші витрати 2270 ( ) ( )
Фінансовий результат до оподаткування:
прибуток 2290

збиток 2295 ( ) ( )

Витрати (дохід) з податку на прибуток 2300

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування

2305
Чистий фінансовий результат:
прибуток 2350

збиток 2355 ( ) ( )