1

ТЕМА 7
КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ОПЕРАЦІЙ З ОБЛІКУ ВИТРАТ І ФОРМУВАННЯ
СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ

Практичне завдання

Завдання 1
При детальному аналізі рахунка 94 «Інші операційні витрати» підприємства
ревізор виявив, що на даному рахунку підприємство обліковує такі витрати:
- витрати із сплати відсотків за отриманий кредит – 5600 грн.
- собівартість реалізованої іноземної валюти – 16200 грн.
- втрати від неопераційних курсових різниць – 3200 грн.
- уцінка основних засобів – 2700 грн.
- нестачі та втрати від псування цінностей – 1900 грн.;
- безнадійні і сумнівні борги 7200 грн.
Загальна сума витрат – 30320 грн.
Необхідно:
Дати рекомендації щодо виправлення допущених порушень. Оформити
результат контролю (довідка, акт, аудиторський висновок).

Розв’язок
- витрати із сплати відсотків за отриманий кредит – 5600 грн.( 951)
- собівартість реалізованої іноземної валюти – 16200 грн. (942)
- втрати від неопераційних курсових різниць – 3200 грн. (974)
- уцінка основних засобів – 2700 грн.(975)
- нестачі та втрати від псування цінностей – 1900 грн.; (947)
- безнадійні і сумнівні борги 7200 грн.(944)
Загальна сума витрат 94 рахунку (в сумі по субрахунках) – 25300 грн.

Завдання 2
При перевірці рахунка 24 «Брак у виробництві» ревізор проаналізував
інформацію, наведених у первинних документах з обліку браку і бухгалтерські
записи.
Згідно з Актом про брак собівартість внутрішнього невиправного браку
становить 5390 грн.
Згідно з Накладна М-11, розрахунковою відомістю, бухгалтерською довідкою
витрати на виправлення виправного браку становлять 8065 грн.
В т.ч.
- вартість матеріалів – 3945 грн.
- заробітна плата робітника, що виправляє брак – 3600 грн.
- ЄСВ – 720 грн.
Браковані вироби оприбутковані як відходи за справедливою вартістю – 2100
грн.
В обліку складені такі бухгалтерські записи:

Дт 23 Кт 24 5390 грн.
Дт 24 Кт 20 3945 грн.
Дт 24 Кт 66 3600 грн.
Дт 24 Кт 65 720 грн.
 2

Дт 20 Кт 24 2100 грн.
Дт 23 Кт 24 11355 грн. (5390+8065-2100)

Необхідно:
Дати рекомендації щодо виправлення допущених порушень. Оформити
результат контролю (довідка, акт, аудиторський висновок).

Розв’язок
Згідно з Актом про брак собівартість внутрішнього невиправного браку
становить 5390 грн.
Дт 24 Кт 23 5390 грн.

Згідно з Накладна М-11, розрахунковою відомістю, бухгалтерською довідкою

витрати на виправлення виправного браку становлять 8337 грн.
Дт 24 Кт 20 3945 грн. - вартість матеріалів
Дт 24 Кт 66 3600 грн.- заробітна плата робітника, що виправляє брак
Дт 24 Кт 65 792 грн.- ЄСВ

Браковані вироби оприбутковані як відходи за справедливою вартістю

Дт 20 Кт 23 2100 грн.

Списання суми втрат, що залишилися від технічно-неминучого невиправного

браку наприкінці місяця до складу виробничої собівартості продукції, що
випускається
Дт 23 Кт 24 11627 грн. (5390+8337-2100)
Завдання 3
Для потреб основного виробництва за звітний період здійснено такі витрати:
- списані матеріали – 446800 грн.
- нарахована заробітна плата робітникам – 126400 грн.
- ЄСВ – 27808 грн.
- списані змінні загальновиробничі витрати – 12600 грн.
- списані розподілені постійні загальновиробничі витрати – 6800 грн.
- списані нерозподілені постійні загальновиробничі витрати – 1500 грн.
- списано з виробництва невиправний брак – 680 грн.
Незавершене виробництво на початок періоду – 21000 грн., а на кінець періоду
– 33000 грн.
Фактична собівартість випущеної з виробництва готової продукції – 609228
грн.
В обліку зроблені такі записи:
Дт 23 Кт 20 446800 грн.
Дт 23 Кт 66 126400 грн.
Дт 23 Кт 65 27808 грн.
Дт 91 Кт 23 20900грн.
Дт 24 Кт 23 680 грн.

Необхідно:
Дати рекомендації щодо виправлення допущених порушень. Оформити
результат контролю (довідка, акт, аудиторський висновок).
 3

Розв’язок
списані матеріали на виробництво
Дт 23 Кт 20 446800 грн.

нарахована заробітна плата робітникам

Дт 23 Кт 66 126400 грн.

Нараховано ЄСВ
Дт 23 Кт 65 27808 грн.

списані змінні загальновиробничі витрати

Дт 23 Кт 911 12600 грн.

списані розподілені постійні загальновиробничі витрати

Дт 23 Кт 912 6800 грн.

Віднесено на собівартість понесені в процесі виробництва

Дт90-К23 - 620408

списані нерозподілені постійні загальновиробничі витрати на собівартість

Дт 901 Кт 912 1500 грн.

списано з виробництва невиправний брак

Дт 24 Кт 23 680 грн.

Фактична собівартість випущеної з виробництва готової продукції

446800+ 126400 +27808+ 12600 + 6800 + 1500- 680+21000-33000 = 609228 грн.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА

щодо фінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю
«Фінансова компанія М25» за рік, що закінчився 31.12.2021 року
Адресат
Учасникам та керівництву ТОВ «Фінансова компанія М25», фінансова звітність якого
перевірялася; Національному банку України

Думка із застереженням
Ми провели аудит фінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю
«Фінансова компанія М24» (далі Товариство), (ЄДРПОУ – 43605744; місцезнаходження -
01054, м. Київ, вул. Тургенєвська, будинок 38Б, офіс 506/Б), що складається з Балансу
Товариства (Звіту про фінансовий стан) станом на 31 грудня 2021 року, Звіту про фінансові
результати (Звіту про сукупний дохід) за 2021 рік, Звіту про рух грошових коштів (за прямим
способом) за 2021 рік та Звіту про власний капітал за 2021 рік, Приміток до фінансової
звітності за рік, що минув (далі - «фінансова звітність»), включаючи стислий виклад
значущих облікових політик та іншої пояснювальної інформації.

На нашу думку, за винятком впливу питання, описаного в розділі «Основа для думки
із застереженням» нашого звіту, фінансова звітність Товариства що додається, відображає
 4

достовірно в усіх суттєвих аспектах фінансовий стан Товариства на 31 грудня 2021 року,
його фінансові результати і грошові потоки за рік, що закінчився зазначеною датою,
відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та відповідає вимогам
законодавства, зокрема Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні» від 16.07.1999 №996-XIV щодо складання фінансової звітності.

Основа для думки із застереженням

1.При аналізі рахунка 94 «Інші операційні витрати» підприємства аудитор виявив, що
на даному рахунку підприємство обліковує витрати, що не відносяться до інших
операційних витрат, а саме:
- витрати із сплати відсотків за отриманий кредит повинні відноситися на рахунок
951 «Відсотки за кредит»
- втрати від неопераційних курсових різниць на рахунок 974 «Втрати від
неопераційних курсових різниць»
- уцінка основних засобів на рахунок 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових
інвестицій».
2. При перевірці рахунка 24 «Брак у виробництві» аудитор проаналізував інформацію,
наведених у первинних документах з обліку браку і виявив невірні бухгалтерські записи, а
саме, те що бухгалтер:
-не вірно розрахував суму ЄСВ із нарахованої заробітньої плати занизивши суму ЄСВ
на 72 грн.;
-неправильно відобразив загальну суму витрат на виправлення виправного браку,
занизивши загальні витрати на 272 грн.;
-неправильно розрахував списання суми втрат, що залишилися від технічно-
неминучого невиправного браку до складу виробничої собівартості продукції, що
випускається, занизивши дану суму на 272 грн.
3. Дослідивши фактичну собівартість випущеної з виробництва готової продукції
аудитор виявив, що бухгалтер:
- не списав змінні загальновиробничі витрати на виробництво на суму 12600 грн.
-не списав розподілені постійні загальновиробничі витрати на виробництво на суму
6800 грн.
-не списав нерозподілені постійні загальновиробничі витрати на собівартість на суму
1500 грн.

Пояснювальний параграф-події після дати балансу

Ми звертаємо увагу на інформацію, викладену в Примітці 12, до цієї фінансової
звітності, щодо оцінення Товариством значущих подальших подій, що відбулися після дати
балансу.
Так, 24 лютого 2022р. розпочалося військове вторгнення Російської Федерації на
територію України. Тому є вірогідність того, що дана подія, може поставити під сумнів
прийнятність облікових політик, що були використані Товариством при складанні фінансової
звітності. Ці події ставлять під сумнів обгрунтованість припущення про безперервність
діяльності.
Подальші події та обставини, що можуть стати підставою для сумнівів у здатності
Товариства продовжувати діяльність на безперервній основі є:
-просування військ агресора вглиб території України;
-ракетні обстріли території Київської області, наслідком яких може стати знищення
або часткове пошкодження майна Товариства (офісних приміщень);
-ймовірний сумнів у майбутній здатності клієнтів Товариства виконати умови діючих
кредитних договорів, в зв`язку з втратою їхньої платоспроможності.
Все наведене вказує на наявність суттєвої невизначеності, що може викликати
сумніви в здатності Товариства продовжувати свою діяльність на безперервній основі.
Нашу думку не було модифіковано щодо цього питання.
 5

Ключові питання аудиту

Ключові питання аудиту – це питання, що на наше професійне судження, були
найбільш важливими під час нашого аудиту фінансової звітності за поточний період. Ці
питання розглядались в контексті нашого аудиту фінансової звітності в цілому та
враховувались при формуванні думки щодо неї, при цьому, ми не висловлюємо окремої
думки щодо цих питань.
Нами не виявлено інших суттєвих ключових питань з аудиту фінансової звітності
Товариства.

Інформація, що не є фінансовою звітністю та звітом аудитора щодо неї

Управлінський персонал несе відповідальність за інформацію, яка складається
Товариством відповідно до вимог Правил складання та подання звітності учасниками ринку
небанківських фінансових послуг до Національного банку України, затверджених
Постановою Правління Національного банку України від 25.11.2021 р. № 123 та Правил
організації статистичної звітності, що подається до Національного банку України №120 від
13.11.2018р.,та містить:
1.Дані про взаємодію небанківських установ зі спеціально уповноваженим органом та
про обсяги операцій клієнтів.
2.Дані фінансової звітності.
3.Дані про обсяг та кількість укладених та виконаних договорів з надання фінансових
послуг.
4. Дані про рахунки фінансової компанії в банківських установах.
5.Дані про укладені та виконані договори з надання коштів у позику, в тому числі і на
умовах фінансового кредиту, інформація про рух обсягу дебіторської заборгованості за
виданими кредитами/позиками.
6.Дані про структуру основного капіталу та активи фінансової установи.

Наша думка щодо фінансової звітності не поширюється на іншу інформацію та ми не

робимо висновок з будь-яким рівнем впевненості щодо цієї іншої інформації.
Нашою відповідальністю є ознайомитися з іншою інформацією та при цьому
розглянути, чи існує суттєва невідповідність між іншою інформацією і фінансовою звітністю
або нашими знаннями, отриманими під час аудиту, або чи ця інформація виглядає такою, що
містить суттєве викривлення цієї іншої інформації.
Ми не виявили таких фактів суттєвої невідповідності та викривлень, які необхідно
було б включити до звіту.

Відповідальність управлінського персоналу та тих, кого наділено найвищими

повноваженнями, за фінансову звітність
Управлінський персонал несе відповідальність за складання ті достовірне подання
фінансової звітності у відповідності до МСФЗ та за таку систему внутрішнього контролю,
яку управлінський персонал визначає потрібною для того, щоб забезпечити складання
фінансової звітності, що не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки.
При складанні фінансової звітності управлінський персонал несе відповідальність за
визначення здатності Товариства продовжувати свою діяльність на безперервній основі,
розкриваючи, де це застосовано, питання, що стосуються безперервності діяльності, та
використовуючи припущення про безперервність діяльності як основи для бухгалтерського
обліку, окрім випадків, коли управлінський персонал або планує ліквідувати Товариство чи
припинити діяльність, або не має інших реальних альтернатив цьому.
Ті, кого наділено найвищими повноваженнями, несуть відповідальність за нагляд за
процесом фінансового звітування Товариства.

Відповідальність аудитора за аудит фінансової звітності

 6

Нашою метою є отримання обґрунтованої впевненості, що фінансова звітність в

цілому не містить суттєвого викривлення внаслідок шахрайства чи помилки, та складання
звіту аудитора, що містить нашу думку. Обґрунтована впевненість є високим рівнем
впевненості, проте не гарантує, що аудит, проведений відповідно до МСА, завжди виявить
суттєве викривлення, коли воно існує. Викривлення можуть бути результатом шахрайства
або помилки; вони вважаються суттєвими, якщо окремо або в сукупності, як обґрунтовано
очікується, вони можуть впливати на економічні рішення користувачів, що приймаються на
основі цієї фінансової звітності.
Виконуючи аудит відповідно до вимог МСА, ми використовуємо професійне
судження та професійний скептицизм протягом усього завдання з аудиту. Крім того, ми:
- ідентифікуємо та оцінюємо ризики суттєвого викривлення фінансової звітності внаслідок
шахрайства чи помилки, розробляємо й виконуємо аудиторські процедури у відповідь на ці
ризики, а також отримуємо аудиторські докази, що є достатніми та прийнятними для
використання;
- отримуємо розуміння заходів внутрішнього контролю, що стосуються аудиту, для розробки
аудиторських процедур, які б відповідали обставинам, а не для висловлення думки щодо
ефективності системи внутрішнього контролю
- оцінюємо прийнятність застосованих облікових політик та обґрунтованість облікових
оцінок і відповідних розкриттів інформації, зроблених управлінським персоналом;
- доходимо висновку щодо прийнятності використання управлінським персоналом
припущення про безперервність діяльності як основи для бухгалтерського обліку та на
основі отриманих аудиторських доказів робимо висновок, чи існує суттєва невизначеність
щодо подій або умов, які поставили б під значний сумнів можливість Товариства
продовжити безперервну діяльність;
- оцінюємо загальне подання, структуру та зміст фінансової звітності включно з розкриттям
інформації, а також те, чи показує фінансова звітність операції та події, що покладені в
основу її складання, так, щоб досягти достовірного відображення.
Наші висновки ґрунтуються на аудиторських доказах, отриманих до дати нашого звіту
аудитора.
Ми повідомляємо тим, кого наділено найвищими повноваженнями, інформацію про
запланований обсяг і час проведення аудиту та суттєві аудиторські результати, включаючи
будь-які значні недоліки системи внутрішнього контролю, виявлені нами під час аудиту.

Інші елементи
Основні відомості про Товариство
Товариство з обмеженою відповідальністю
Повне найменування
«Фінансова компанія М25»
Код за ЄДРПОУ 43605744
01054, м.Київ, вул. Тургенєвська, будинок 38Б,
Місцезнаходження
офіс 506/Б
29.04.2020 року, № запису: 1 074 102 0000
Дата і номер державної реєстрації
091095
Дата внесення змін до Статуту 29.04.2020 року
ліцензія на провадження господарської
діяльності з надання фінансових послуг, а саме
Номер, серія, дата видачі та термін дії на надання коштів у позику, в тому числі і на
ліцензії на здійснення діяльності умовах фінансового кредиту (розпорядження
Нацкомфінпослуг № 1178 від 04.06.2020р.) –
безстрокова
Свідоцтво про реєстрацію фінансової ФК № 1429 від 26.05.2020р.
установи
Перелік учасників (частка учасника) АТ «Закритий недиверсифікований венчурний
 7

корпоративний інвестиційний фонд «Зарус-

Основні види діяльності
інвест» (100%)
КВЕД 64.91 Фінансовий лізинг;
КВЕД 64.92 Інші види кредитування(основний);
КВЕД 64.99 Надання інших фінансових послуг
(крім страхування та пенсійного забезпечення),
н. в. і. у.

Партнером завдання з аудиту, результатом якого є цей звіт незалежного аудитора, є:

Аудитор Зеленський Тарас Олександрович, сертифікат серії А№006044 від 26.12.2005

року (номер реєстрації в Реєстрі аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності – № 100445).

_____________________ Зеленський Т.О.

Директор ТОВ АФ «Консул» _____________________ Олексишин Є.О.

Сертифікат аудитора серії А 006044

Товариство з обмеженою відповідальністю Аудиторська фірма «Консул»

Код ЄДРПОУ 21131551
Номер реєстрації у Реєстрі аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності - №0053 (суб'єкт
аудиторської діяльності, який має право проводити обов'язковий аудит фінансової звітності);
Рішення про проходження перевірки системи контролю якості аудиторських послуг №76/2
від 16.12.2021р.

Адреса аудитора: 46008, Україна, м. Тернопіль, вул. Медова, 12 А, тел/факс (0352)43-00-23

Вебсторінка аудитора: www.consul-audit.com.ua

Дата і номер договору: №17 від 23.12.2021 року

Дата початку та дата закінчення аудиту: 23.12.2021 року по 14.03.2022 року
Дата Звіту незалежного аудитора: 14.03. 2022 року