1

Доповідь
Шановні члени державної екзаменаційної комісії,
шановні присутні!

До Вашого розгляду пропонується кваліфікаційна робота на тему:

«Особливості обліку, звітності та оподаткування суб’єктів малого
підприємництва» виконану за матеріалами ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ».
Метою дипломної роботи є розробка пропозицій щодо удосконалення
обліку, звітності та оподаткування суб’єктів малого підприємництва.
Дослідження проводилося на ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ». Підприємство
займається організацією будівництва будівель. Свою діяльність ТОВ
«ТАЙМБІЛДІНГ» розпочало у серпні 2019 р. та основними напрямками є:
бетонні та арматурні роботи, кам’яні роботи (укладка цегли, газобетон них та
керамічних блоків різних розмірів), оздоблювальні роботи у т. ч. стяжка підлог,
штукатурні роботи, сантехнічні роботи, електромонтажні роботи, благоустрій
території, озеленення та дренажні системи, виготовлення та монтаж металевих
елементів, покрівельні та гідроізоляційні роботи, фасадні роботи тощо.
Діяльність ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ» представлена основними
економічними показниками, які розраховані за даними фінансової звітності
(табл. 1) слайд № 2.
Таблиця 1
Економічні показники діяльності ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ»
за період 2019-2020 рр.
Зміни в
абсолютному
Економічні показники 2019 р. 2020 р. значенні
2020 р. до
2019 р.
Основні засоби, тис. грн. - 216,4 +216,4
Інші необоротні активи, тис. грн. - 292,4 +292,4
Запаси, тис. грн. - 5289,1 +5289,1
Дебіторська заборгованість за продукцію,
- 2 375,0 +2 375,0
товари, роботи, послуги, тис. грн.
Інша поточна дебіторська заборгованість, тис.
20,3 - -20,3
грн.
Витрати майбутніх періодів, тис. грн. - 10 992,4 +10 992,4
Зареєстрований капітал, тис. грн. 2,0 2,0 -
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток),
92,7 1184,3 +1091,6
тис. грн.
Поточна кредиторська заборгованість за товари,
2 483,2 18 198,6 +15715,4
роботи, послуги, тис. грн
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів,
118,1 19 720,0 +19601,9
робіт, послуг) тис. грн.
Собівартість реалізованої продукції (товарів,
- 17 411,0 +17 411,0
робіт, послуг), тис. грн.
Чистий: прибуток (збиток), тис. грн. 92,7 1091,6 +998,9
розраховано автором за даними ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ»
 2

Враховуючи той факт, що ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ» розпочало свою

діяльність у серпні 2019 р., всі основні економічні показники його діяльності у
2020 р. збільшилися порівняно з 2019 р., окрім іншої поточної дебіторської
заборгованості, яка зменшилася на 20,3 тис. грн. Показник витрат майбутніх
періодів у 2020 р. становив 10992,4 тис. грн., що обумовлює підготовчі витрати,
які здійснені до моменту початку виробництва.
Проведений аналіз свідчить, що за перші два роки діяльності
підприємства, воно є прибутковим і його чистий прибуток у 2020 р. склав
1091,6 тис. грн.
У роботі розглянуто критерії розмежування підприємств. Господарським
кодексом України визначено суб’єкти підприємницької діяльності (далі СПД),
які є суб’єктами великого, середнього, малого та мікропідприємництва.
Одночасно Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні» забезпечує критерії віднесення суб’єктів господарювання до
конкретного виду залежно від кількості працівників та отриманих доходів від
будь-якої діяльності за рік (табл. 2) [слайд № 3].
Таблиця 2
Класифікація СПД та критерії розподілу підприємств в Україні
СПД Кількість Річний дохід Балансова вартість Чистий дохід від
працюючих активів реалізації
[16] товарів, робіт,
[16] [48] послуг [48]
Суб’єкти мікропідпри- не більше 10 не більше 2 до 350 тис євро до 700 тис євро
ємництва осіб млн євро
Суб’єкти малого не більше 50 не більше 10 до 4 млн євро до 8 млн євро
підприємництва осіб млн євро
Суб’єкти середнього від 50 до 250 від 10 до 50 до 20 млн євро до 40 млн євро
підприємництва осіб млн євро
Суб’єкти великого понад 250 осіб понад 50 млн понад 20 млн євро понад 40 млн
підприємництва євро євро
згруповано автором за джерелами [16; 48]

Необхідно зазначити, що особливості організації системи бухгалтерського

обліку на підприємствах малого бізнесу залежать від таких варіацій:
вибір системи оподаткування;
вибір системи бухгалтерського обліку;
вибір форми організації бухгалтерського обліку;
використання плану рахунків;
ведення бухгалтерського обліку, без використання плану рахунків та
принципу подвійного запису.
 3

Ефективний розвиток малого бізнесу залежить від взаємоузгодженої та

цілісної нормативно-правової бази. Підприємницька діяльність в Україні з
огляду облково-методологічного та нормативно-правового регулювання
забезпечена такими нормативно-правовими актами (табл. 3) [слайд № 4].
Таблиця 3
Нормативно-правова база регулювання облікової інформації
суб’єктів малого підприємництва в Україні

Нормативне джерело Зміст законодавчо-нормативної інформації

1 2
1. Господарський кодекс України
[16]
2. Цивільний кодекс України [58]
3. Податковий кодекс України [44]
4.Закон України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб,
фізичних осіб – підприємців та
громадських формувань» [49]
5.Закон України «Про
бухгалтерський облік і фінансову
звітність в Україні» [48]
6.Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 1 «Загальні
вимоги до фінансової звітності» [23]
7.Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 25
«Спрощена фінансова звітність» [54]
8. Положення про документальне
забезпечення записів
бухгалтерського обліку [50]
9. Методичні рекомендації по
застосуванню регістрів
бухгалтерського обліку малими
підприємствами [35]
10. Порядок подання фінансової
звітності [47]
«Кодекс визначає критерії віднесення суб’єктів підприємництва до
малих, встановлює обов’язок малого підприємства подавати
звітність» [16].
Кодекс регулює договірні правовідносини, визначає умови
реєстрації фізичних осіб, як підприємця та юридичних осіб» [58].
«Кодекс визначає принципи оподаткування суб’єктів малого
підприємництва, а також порядку подання звітності» [44].
«Закон регулює процедуру реєстрації фізичних та юридичних осіб-
підприємців, які відносяться до категорії малих» [49].
«Законом визначено організаційні засади обліку і фінансової
звітності в Україні, зокрема:мету фінансової звітності, склад та
елементи фінансової звітності, розкриття інформації у фінансовій
звітності. При складанні звітності дотримують вимог та принципів
визначених законом» [48].
«Положенням визначається зміст і форма балансу та загальні
вимоги до розкриття його статей. Використовується для
формування статей балансу відповідно до вимог стандарту» [23].
«Встановлює зміст і форму фінансової звітності» малого
підприємства у складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові
результати (форма № 2-м) та порядок заповнення його статей, а
також зміст і форму фінансової звітності мікропідприємництва в
складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати
(форма № 2-мс) та порядок заповнення його статей» [54].
«Встановлює порядок створення, прийняття і відображення та
зберігання первинних документів, облікових регістрів,
бухгалтерської звітності підприємствами та організаціями
незалежно від власності. Дотримання цього положення при
оформлені господарських операцій первинними документами, при
заповнені регістрів бухгалтерського обліку та звітності» [50].
«Визначають порядок застосування суб’єктами малого
підприємництва регістрів бухгалтерського обліку» [35]
«Визначає строки та порядок подання фінансової звітності
суб’єктом малого підприємництва» [47]
 4

Суб’єкти малого підприємництва мають право вибору як загального так і

спрощеного плану рахунків бухгалтерського обліку, в залежності від форми
організації та обраної системи оподаткування.
НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» та НП(С)БО 25
«Спрощена фінансова звітність» регулюють питання порядку складання та
подання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва.
«Частина нововведень, які були прийняті у зазначених положеннях,
впливає на порядок формування та надання звітності, а саме:
 суб’єктів малого підприємництва виключили з числа підприємств, які
подають фінансову звітність раз на рік. Таким чином, вони зобов’язані
формувати та подавати проміжну фінансову звітність;
 уточнено перелік підприємств, що мають право використовувати
НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» та відповідно складати звітність
за скороченою формою;
 підприємства, на які поширюються норми НП(С)БО 25 «Спрощена
фінансова звітність» мають право вибору форми подання звітності, повна або
скорочена».
Щодо поняття «фінансова звітність», то кожен науковець трактує по-
своєму і єдиний підхід відсутній. Зарубіжні та вітчизняні вчені надають
трактуванню різні поняття, а саме, як систему показників, документ, метод
бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність, інформаційна модель, модель
підприємства тощо (табл. 4) слайд № 5.
Таблиця 4
Трактування поняття «фінансова звітність» різними науковцями
Автор Визначення фінансової звітності
Білик М. Д. [5] «Система узагальнюючих показників бухгалтерського обліку,
структурованих у формі звітності, які надають користувачам
інформацію про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових
коштів та зміни у власному капіталі підприємства за звітний період для
прийняття користувачами відповідних рішень» [5]
Верига Ю.А. [8] «Звітність можна визначити як систему узагальнюючих та
взаємопов’язаних показників, яка подається у вигляді різного типу
таблиць, та текстового матеріалу за допомогою яких визначається
фінансовий стан, результати діяльності підприємства тощо» [8].
Волинець Л., Терехова В. «Структуроване подання інформації про фінансовий стан та фінансові
[9] результати діяльності підприємства» [9].
Малишкін. О. І. [9] «Своєрідні інформаційні моделі господарюючих суб’єктів» [9]
Ткаченко Н. М. [55] «Сукупність форм звітності, які складені на основі показників
фінансового обліку з метою отримання користувачем узагальненої
інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства, а також
зміни у його фінансовому становищі за звітний період у встановленій
формі» [55].

згруповано автором за джерелами [5; 8; 9; 55]

 5

Порівняльна характеристика законодавчих вимог щодо форм фінансової

звітності для суб’єктів малого підприємництва відповідно до НП(С)БО та
МСФЗ представлено у табл. 5, слайд № 6.
Таблиця 5
Порівняльна характеристика законодавчих вимог щодо форм
фінансової звітності для суб’єктів малого підприємництва відповідно
до НП(С)БО та МСФЗ
Критерії НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова МСФЗ для суб’єктів малого підприємництва
порівняння звітність»
Сфера Встановлює форму, зміст та порядок Надає опис середніх та малих підприємств.
застосування заповнення фінансової звітності Визначає концепції та принципи формування
малого підприємства та і подання фінансових звітів
мікропідприємництва (не скасовує
використання інших НП(С)БО.
Форми 1) Фінансова звітність малого Повний комплект фінансових звітів:
фінансової підприємства: ф. № 1-м Баланс, ф. №
звітності 2-м Звіт про фінансові результати - звіт про фінансовий стан на дату складання
звітності;
2) Фінансова звітність мікро-
підприємства: ф. № 1-мс Баланс, ф. - єдиний звіт про сукупний дохід за звітний
№ 2-мс Звіт про фінансові період або окремий звіт про прибутки та
результати. збитки і окремий звіт про сукупний дохід;
- звіт про зміни у власному капіталі за
звітний період;
- звіт про рух грошових коштів за звітний
період;
- примітки, що містять стисле викладення
облікової політики та іншу інформацію.

згруповано автором за джерелами [37; 54]

У разі вибору суб’єктом малого підприємництва загальної системи

оподаткування, то на нього чекає сплата податків, відповідно до переліку
визначеного ПКУ (табл. 6), слайд № 7.
Таблиця 6
Види податків і зборів згідно Податкового кодексу України
Загальнодержавні податки і збори Місцеві податки і збори
Податок на прибуток підприємства – 18% Податки:
Податок на доходи фізичних осіб - 18%  - податок на майно;
Податок на додану вартість – 20%  - єдиний податок;
Акцизний податок Збори:
Екологічний податок
 - збір за місця для паркування
Рентна плата
Мито
транспортних засобів;
Сплачуються за умов здійснення суб’єктами  - туристичний збір.
підприємницької діяльності певних видів діяльності.
сформовано автором згідно ПКУ [44]

«Однією з найвагоміших переваг вітчизняної спрощеної системи

оподаткування є спеціальний порядок податкового обліку, який: по-перше,
 6

надає змогу суттєво знизити трудомісткість обліково-аналітичних процедур і,

по-друге, зменшити ризик податкових помилок і відповідних штрафних
санкцій, але основною перевагою все ж таки є те, що використання спрощеної
системи оподаткування для платників податків є звільнення їх від сплати
багатьох податків, зборів і внесків до фондів соціального страхування».
На відміну від спрощеної системи, загальна система оподаткування є
технічно громіздкою щодо ведення бізнесу у контексті обліку та звітності. Але
вона забезпечує можливість здійснювати будь-який вид діяльності і
характеризується відсутністю будь-яких обмежень, на відміну від спрощеної
системи оподаткування. Загальна система оподаткування включає сукупність
податків та зборів до бюджету, які нараховуються згідно порядку, визначеному
законодавством України.
На рис. 1. представлені переваги та недоліки систем оподаткування
суб’єктів малого підприємництва [слайд № 8].

Рис. 1. Переваги та недоліки систем оподаткування суб’єктів малого

підприємництва
Основна інформація, яку містить облікова політика, це опис принципів
оцінки статей фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва і вибір
одного з них, що пропонуються НП(С)БО та яких потрібно дотримуватися, щоб
забезпечити достовірність даних.
Основні елементи облікової політики для ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ»
повинна враховувати елементи, що визначені Методичними рекомендаціями
щодо формування облікової політики (табл. 7) [слайд № 9].
 7

Таблиця 7
Елементи облікової політики ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ»
№ Елементи облікової політики Альтернативні варіанти згідно НП(С)БО та інших
з/п нормативно-правових документів
1 2 3
1. Використання Плану «Загальний План рахунків бухгалтерського обліку
рахунків бухгалтерського активів, капіталу та зобов’язань; спрощений План
обліку активів, капіталу та рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу
зобов’язань [43]. та зобов’язань» [43].
2. Порядок подання фінансової «Визначає порядок подання фінансової звітності»
звітності [47]. [47].
3. Методи оцінки вибуття «При відпуску запасів у виробництво, з
запасів [24]. виробництва, продажу та іншому вибутті оцінка їх
здійснюється за одним з методів: ідентифікованої
собівартості відповідної одиниці запасів;
середньозваженої собівартості; собівартості перших
за часом надходження запасів(FIFO); ціни продажу
(використовується в роздрібній торгівлі)» [24].
4. Періодичність визначення «Визначити середньозважену собівартість одиниці
середньозваженої запасів можна: за звітний місяць; на дату операції»
собівартості одиниці запасів [24].
[24].
5. Склад малоцінних «Підприємство самостійно встановлює вартісні
необоротних матеріальних ознаки предметів, що входять до складу МНМА,
активів [41]. керуючись власним досвідом, інтересами
оптимізації обліку та оподаткування, враховуючи
середній рівень вартості засобів праці на під-
приємстві тощо» [41].
6. Методи амортизації «Обираються методи амортизації об’єктів серед
необоротних активів [41]. методів, визначених НП(С)БО 7 «Основні засоби»:
- прямолінійний;
- виробничий;
- зменшення залишкової вартості;
- подвійного зменшення залишкової вартості;
- кумулятивний» [41].
7. Порядок обліку та розподілу «Транспортно-заготівельні витрати можна
ТЗВ [9]. обліковувати: ідентифіковано (спосіб прямого
обліку); загалом (на окремому субрахунку) зі
списанням при вибутті запасів із застосуванням
середнього відсотка» [9].
8. Методи обчислення резерву «Застосування абсолютної суми сумнівної
сумнівних боргів [36]. заборгованості; застосування коефіцієнта
сумнівності» [36].

Оскільки ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ» нещодавно розпочало свою діяльність,

документальне оформлення облікової політики перебуває на етапі
доопрацювання. Тому, пропонується проєкт Наказу про облікову політику для
нього, який буде враховувати всі необхідні елементи, згідно законодавчих
вимог та особливостей організації обліку (дод. Б1) кваліфікаційної роботи.
 8

Також необхідно зазначити, що ці форми об’єднані в одну назву

«Фінансова звітність суб’єкта малого підприємництва». Структура фінансової
звітності суб’єкта малого підприємництва представлена на рис. 2, слайд 10.

Рис. 2. Структура фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва,

який застосовує ТОВ «ТАЙМБІЛДІНГ»
Важливим питанням при формуванні фінансової звітності є періодичність
її подання. У табл. 8, слайд 11, згруповано інформацію, яка відображає
періодичність подання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва.
Таблиця 8
Періодичність подання фінансової звітності
Звітність Річна звітність за ф. Проміжна (квартальна) звітність
1-мс, 2-мс До органів статистики До податкових органів
Суб’єкти Мікропідприємства Малі підприємства Мікропідприємства
господарювання Неприбуткові (квартальні і річні (квартальні платники податку
організації платники податку на на прибуток).
Платники ЄП 3-гр прибуток). Малі підприємства (квартальні
(юр. особи) Платники ЄП 4-гр. (малі платники податку на
підприємства) прибуток).
Середні/великі Середні/великі (квартальні
(квартальні платники платники податку на
податку на прибуток). прибуток).
Представництва Представництва іноземних
іноземних суб’єктів суб’єктів господарської
господарської діяльності.
 9

діяльності.
Нормативно- НП(С)БО 25 Закон України «Про
правовий «Спрощена бухгалтерський облік та
документ фінансова звітність» фінансову звітність»
Порядок подання
фінансової звітності
Джерела [47; 48; 54]

Таким чином, проведене дослідження дозволяє зробити висновки, що

запропоновані рекомендації щодо удосконалення облікової політики ТОВ
«ТАЙМБІЛДІНГ» нададуть можливість більш ефективно організовувати облік
та здійснювати ефективне управління підприємством.

На цьому доповідь за темою кваліфікаційної роботи завершено.

Дякую за увагу!