Professional Documents
Culture Documents
PLT 7103
PLT 7103
Коломийський інститут
Прикарпатського університету ім. В. Стефаника
Дипломна робота
Податкові аспекти формування
облікової інформації
Протокол №__________
Зміст
Вступ…………………………………………………………………………….3-4
Розділ І. Місце податків в системі обліку…………………………………….5-12
Вступ.
Тема податків є одним з найактуальніших питань сучасної економічної системи
не тільки України але й всієї світової економічної системи. Досить важливо є
розгляд різноманітних податкових процесів не лише на макроекономічному
рівні-на рівні державної системи економіки, але й на розвиток податкових
процесів на мікроекономічному рівні, тобто на рівні певного підприємства
зокрема. В податковій системі України постійно відбуваються різноманітні
зміни[38.5] Зокрема в останні роки в Україні набув застосування такий вид
податкових преференцій, як списання та реструктуризація податкової
заборгованості суб’єктів господарювання перед бюджетом та державними
позабюджетними фондами, а також заборгованості зі сплати фінансових
санкцій, пені та штрафів, нарахованих за несвоєчасну сплату податків та зборів.
До інструментів проведення регулюючої податкової політики в Україні можна
віднести також зміну величини податкових ставок. Так, зокрема протягом 1995-
2000 років в Україні переглядались ставки ПДВ, акцизного збору, мита,
нарахувань на фонд заробітної плати до Фонду соціального страхування,
Чорнобильського фонду , ставок податку на доходи фізичних осіб. Зокрема з 1
січня 2000 року скасовано збір на будівництво, реконструкцію, ремонт та
утримання автомобільних доріг, з 1 січня 2001 року – збір до державного
інноваційного фонду.[41.143 ] Зменшення нарахувань на фонд заробітної плати
є стимулом для легалізації коштів, що використовуються на оплату праці, отже
– до її офіційного підвищення. З іншого боку, за незмінної ціни воно сприяє
зростанню прибутків підприємств, а за умови збереження наявного рівня
рентабельності створює підґрунтя для зниження ціни з метою підвищення
конкурентоспроможності продукції. Побудова в Україні правової держави
неможлива без створення системи достатніх інституціональних обмежень
фіскальної політики держави. Метою її створення є стримування зростання
4
державних видатків за межі суспільно необхідних функцій держави і відповідно
стримувати зростання податкового тягаря – за оптимальні межі. Раціональна
організація системи оподаткування повинна стимулювати господарську і
підприємницьку ініціативу, бути простою і зрозумілою, забезпечувати
ефективність процесу стягнення податків. Крім того вона повинна
характеризуватися високим рівнем стабільності. За період 1997-2002 років до
законів „ Про оподаткування прибутку підприємств”, та „ Про податок на
додану вартість” було внесено понад двохсот змін і доповнень. У такій ситуації
система оподаткування потребує для реалізації своїх функцій наявності такої
системи обліку, яка б адекватно відображала реальну економічну ситуацію і
забезпечувала можливість контролю за справлянням податків [ 42.98 ]. Система
оподаткування має бути повністю адаптована до чинних у державі системи
управління і методів державного регулювання розвитку економіки. Вона
повинна враховувати інтереси виробника і споживача , держави і суспільства
загалом. Навіть незначні невідповідності між оподаткуванням і економічною
моделлю держави можуть спричинити значні негативні наслідки, що
виявляються як в обмеженні , що виявляються як в обмеженні фінансових
можливостей суб’єктів господарювання, так і в скороченні доходів держави.
Слід розуміти, що впровадження якихось змін у систему обліку, звітності і
оподаткування, це слід робити в комплексі, дбаючи у першу чергу про суб’єктів
господарювання та користувачів інформації. Проблема взаємозв’язку обліку і
оподаткування – міжнародна. [ 37.145] Однак незалежно від того як буде
вирішуватись проблема чіткого взаємозв’язку між обліком та оподаткуванням,
податкову та фінансову звітність слід складати на основі національних
положень(стандартів) бухгалтерського обліку, які в першу чергу орієнтовані на
реальну оцінку та повне висвітлення насамперед економічних наслідків
відповідних подій та фінансових операцій. Для того щоб дослідити питання
взаємозв’язку між бухгалтерським обліком на підприємстві і податковими
аспектами його формування, а також проаналізувати вплив на розміри,
5
динаміку та структуру податків та податкових платежів різноманітних чинників
та вплив самих податків та податкових платежів на діяльність підприємства
було обрано Коломийський держлісгосп.
(173800:1023700)*100%=16,97%
Плата за землю.
30
На початку 2001 року заборгованість по даному платежу становила 0.3 тис.
грн., і відображалась по кредиту 641 рахунку на відповідному субрахунку. За
звітний період нараховано для сплати до бюджету 1.8 тис. грн. Фактично
протягом 2001 року було сплачено 2.1 тис. грн. Таким чином на кінець 2001
року було повністю покрито заборгованість по даному платежу і на початок
2002 року було нульове сальдо по даному субрахунку. Протягом 2002 року була
нарахована плата за землю у розмірі 2.3 тис. грн., яка була сплачена протягом
звітного періоду в повному обсязі. За 2003 рік нараховано та сплачено 2.2 тис.
грн. А за 2004 звітний рік було нараховано 2.9 тис. грн. Протягом звітного
періоду цю заборгованість було повністю покрито і тому на початок 2005 року
заборгованості по даному рахунку не спостерігалось. Тобто початкове сальдо
по даному рахунку дорівнювало нулю.
Проаналізуємо динаміку плати за землю та її структурні зрушення за період
2001-2004 звітного років. Для цього за базу порівняння необхідно взяти всі
нараховані до сплати платежі за даний період. Так в період з 2001 по 2004 роки
до сплати в бюджет було всього начислено :
1800 + 2300 + 2200 + 2900 = 9200(гривень)
Фактично частка податку в 2001 році склала:
( 1800 : 9200 ) * 100% = 19,56 %
Як бачимо за період 2001 – 2004 звітних років найбільша частка сплат по оплаті
за землю припадає на період 2004 року і становить 40,6 % по відношенні до
загальної бази порівняння. Найменша частка сплат припадає на 2001 та 2002
роки і становить 18, 9%. Загалом зміни у структурі нарахувань по даному
платежу становлять – ( 40,6% - 18,9% ) = 21,7%. Такі зміни пов’язані в першу
чергу із розширенням Лісгоспом територій лісового господарства і незначною
мірою із зміною ставок по даному платежу.
38
39
Комунальний податок .
На початок 2001 звітного року по даному рахунку спостерігалось кредитове
сальдо(заборгованість) у розмірі 0,6 тис. грн. Протягом даного періоду було
нараховано до сплати суму розміром 6,3 тис. грн. Наприкінці звітного періоду
було сплачено заборгованість у розмірі 6,5 тис. грн. Таким чином наприкінці
2001 звітного року залишилось кредитове сальдо величиною 0,4 тис. грн., що
відображало фактичну заборгованість на початок 2002 звітного року. Загалом
протягом даного року було нараховано до сплати по комунальному податку 5,6
тис. грн. Саме ця сума і була сплачена до кінця звітного періоду у повному
обсязі, в зв’язку з цим наприкінці періоду залишок по даному рахунку
залишився незмінним і являв собою кредитове сальдо розміром 0,4 тис. грн., що
безпосередньо відображало заборгованість по сплаті комунального податку на
початок 2003 звітного року. Протягом цього періоду було нараховано до
виплати суму розміром 6,3 тис. грн.. Фактично протягом 2003 року було
сплачено даний податок у розмірі 6,2 тис. грн. Внаслідок даної сплати на кінець
даного періоду залишилось кредитове сальдо розміром 0,5 тис. грн. Отже, на
початку 2004 звітного року заборгованість становила 0,5 тис. грн. На протязі
2004 року було нараховано до виплати суму у розмірі 6,7 тис. грн., яка до кінця
звітного періоду була виплачена у повному обсязі. В результаті даних
розрахунків з бюджетом на кінець 2004 року залишилась заборгованість у
розмірі 0,5 тис. грн., тобто по даному рахунку спостерігалось кредитове сальдо
у розмірі 0,5 тис. грн..
Слід зазначити, що за період 2001-2004 звітного років розрахунок
комунального податку проводимо з розрахунку 1,7 грн. на кожного
співпрацівника.
Візьмемо за базу порівняння загальну суму сплат по даному податку за період з
2001 по 2004 рік і зробимо їх співставлення у відсотках. Так протягом 2001-
40
2004 років було сплачено комунального податку на суму: 6754,10 + 6249,20 +
5604,90 + 6 320,60 = 24928,8
Таким чином, у загальній частці сплата за 2004 рік становитиме:
(6754,10: 24928,8 )*100% = 27,09 %
Сплата за 2003 рік:
(6249,20: 24928,8 )*100% = 25,07%
Сплата за 2002 рік:
(5604,90: 24928,8 )*100% = 22,48 %
Сплата за 2001 рік:
(6320,60: 24928,8 )*100% = 25,36 %
Пенсійний фонд.
На початку 2001 звітного року спостерігалась заборгованість по сплаті до
Пенсійного фонду у розмірі 8,9 тис. грн., що відображалась на кредиті 651
рахунку. Протягом даного звітного періоду було нараховано для сплати до
Пенсійного Фонду суму у розмірі 242,6 тис. грн. Фактично було виплачено
243,0 тис. грн. Внаслідок цього заборгованість на кінець періоду зменшилася і
тепер становила 8,5 тис. грн. на початок 2002 звітного року. Протягом цього
звітного періоду було нараховано до сплати 344,1 тис. грн. Наприкінці звітного
періоду 2002 року фактично було сплачено 342, 2 тис. грн. Внаслідок даних
виплат наприкінці даного періоду заборгованість по 651 збільшилась і
становила 10,4 тис. грн. по кредиту даного рахунку, що фактично відображав
стан заборгованості на початок 2003 звітного періоду. Протягом 2003 року було
нараховано до сплати суму розміром 436,7 тис. грн. Водночас наприкінці
звітного періоду було проведено виплат на загальну суму 426,9 тис. грн..
Виплати у такому обсязі призвели до того що заборгованість на кінець періоду
зросла майже вдвічі порівняно з попереднім звітним періодом і тепер становила
20,2 тис. грн. на початку 2004 звітного року. За 2004 рік було нараховано до
сплати 608,0 тис. грн. Фактично наприкінці періоду були проведені виплати в
розмірі 612,1 тис. грн. Як результат даних виплат заборгованість на кінець
періоду дещо знизилась, але в незначній мірі і тепер становила 16,4 тис. грн.
Проведемо порівняльний аналіз даного податку проаналізувавши структурні
зрушення по сплаті даного податку за період 2001- 2004 звітних років. Для
цього візьмемо за базу порівняння суми , які були нараховані для сплати до
Пенсійного фонду за період 2001-2004 звітних років. Отже база порівняння
становитиме: 242600 + 344100 + 436700 + 608000 = 1631400
Таким чином, частка грошових коштів, сплачена до Пенсійного фонду за період
2001 звітного року по відношенню до бази порівняння становитиме :
( 242600: 1631400) * 100% = 14,81%
47
Частка сплачена в 2002 році становитиме:
( 344100: 1631400) * 100% = 21,1%
Частка сплачена в 2003 році становитиме:
(436700 : 1631400) * 100% = 26, 7%
Частка сплачена в 2004 році становитиме:
(608000 : 1631400) * 100% = 37,3%
Таким чином, найбільша частка сплат до Пенсійного фонду, у відношенні до
загальної бази порівняння, за період 2001 – 2004 років припадає на 2004 рік і
становить 37,3 %, а найменша частка припадає на 2001 рік і становить 14,81 %.
Таким чином відхилення нарахувань коливаються у межах ( 37,3% - 14,8%)=
22,5%. Такі великі відхилення у нарахуваннях до Пенсійного фонду пов’язані в
першу чергу із значною зміною чисельності працюючих, а також у змінах
розмірів заробітної плати ( у сторону збільшення чи зменшення). А зміна самої
ставки платежів значної ролі тут не відіграє.
48
49
Фонд соціального страхування.
На початок 2001 року сальдо по рахунку 652 дорівнювало нулю, отже
заборгованості по розрахунках з Фондом соціального страхування не
спостерігалось. Протягом 2001 року було нараховано до сплати 20,8 тис. грн.
Фактично Лісгоспом було сплачено платежів на загальну суму 22,4 тис. грн. В
результаті цих сплат виникла пере виплата до Фонду соціального страхування
або фактично його заборгованість перед Лісгоспом у розмірі 1,6 тис. грн.
Фактично вона була відображена по дебеті 652 рахунку на початок 2002
звітного періоду. За період 2002 року було начислено до виплати суму розміром
33,3 тис. грн. Фактично наприкінці звітного періоду було здійснено загальних
виплат на суму 34,3 тис. грн. Внаслідок даних виплат заборгованість Фонду
соціального страхування перед Лісгоспом дещо зросла і на кінець звітного
періоду становила 2,6 тис. грн. на дебеті 652 рахунку., відображаючи водночас
сальдо на початку 2003 звітного року. Протягом 2003 року було нарахована до
сплати сума розміром 47,5 тис. грн. Фактично протягом періоду було проведено
виплат на суму 44, 4 тис. грн. Внаслідок проведення даних виплат нараховані
до сплати суми не було покрито повністю і внаслідок цього виникла
заборгованість перед Фондом соціального страхування у розмірі 0,5 тис. грн.
Ця заборгованість знайшла своє відображення як кредитове сальдо 652
рахунку на початку 2004 звітного року. Протягом 2004 року була начислено до
сплати загальну суму розміром 70,6 тис. грн. Загалом протягом періоду було
проведено виплат на загальну суму розміром 71 тис. грн. В ході таких виплат
наприкінці звітного періоду заборгованість зменшилась і на кінець звітного
періоду відображалась на кредиті 652 рахунку у розмірі 0,1 тис. грн.
Зробимо аналіз структурних зрушень у сплатах грошових коштів до Фонду
соціального страхування за звітний період 2001- 2004 років. Для цього за базу
порівняння візьмемо всі суми грошових коштів, які були нараховані до сплати у
Фонд соціального страхування за період 2001- 2004 років. Таким чином, база
порівняння становитиме: 20800 + 33300 + 47500 + 70600 = 172200
50
Фактично, частка грошових коштів сплачена до Фонду соціального
страхування за 2001 звітний рік становитиме :
( 20800 : 172200) * 100% = 12,08%
Частка сплачена в 2002 році становитиме:
( 33300 : 172200) * 100% = 19,35%
Частка сплачена в 2003 році становитиме:
(47500 : 172200) * 100% = 27,59%
Частка сплачена в 2004 році становитиме:
( 70600: 172200) * 100% = 40,98%
Як бачимо, найбільша частка сплат до Фонду соціального страхування за
період 2001 – 2004 років, у відношенні до загальної бази порівняння становила
у 2004 році – 40,98 %, а найменша 12,08 % у 2001 році. Таким чином мали
зміни у межах ( 40,98 – 12,08) = 28,9%. На такі значні коливання в першу черку
вплинули зміни протягом 2001 – 2004 років розмірів заробітної плати
працівників, а також зміни кількості працюючих.
51
Попнева плата.
На початку 2001 звітного періоду заборгованість перед бюджетом по даному
платежу становила 28,4 тис. грн. і відображалась на кредиті відповідного
субрахунку 641 рахунку. Протягом звітного періоду було нараховано до сплати
з лісництва грошових коштів у сумі 98,9 тис. грн. Загалом наприкінці звітного
періоду було здійснено платежів у розмірі 102,6 тис. грн. В результаті даних
розрахунків заборгованість знизилась і наприкінці звітного періоду становила
24,7 тис. грн. Таким чином на початок 2002 звітного року відповідна сума
відображалась на кредиті даного субрахунку. Протягом звітного періоду була
нарахована до виплати загальна сума готівки розміром 207,5 тис. грн. Фактично
протягом звітного періоду було виплачено грошових коштів у розмірі 180,5 тис.
грн. Внаслідок даних виплат заборгованість збільшилась майже вдвічі і на
кінець звітного періоду становила 51,7 тис. грн. На протязі 2003 звітного
періоду було начислено до сплати суму розміром 275,1 тис. грн. Протягом
даного звітного періоду було сплачено коштів на загальну суму 264,4 тис. грн.
56
В результаті даних виплат заборгованість не тільки не була погашена, але й
зросла. Таким чином на початок 2004 звітного року по кредиту даного рахунку
відображалась грошова сума розміром 62,4 тис. грн. За даний період до виплати
було начислено коштів на загальну суму 256,8 тис. грн. Фактично було
виплачено 275 тис. грн. Дана сума дала змогу покрити як необхідні сплати за
даний період, так і частково покрити заборгованість з попередніх періодів. В
результаті заборгованість зменшилась і становила на кінець 2004 звітного
періоду 44,2 тис. грн. і відображалась на кредиті даного рахунку.
Розмір даної плати безпосередньо залежить від розмірів та масштабів
здійснюваних лісових робіт та їх інтенсивності.
Проаналізуємо структурні зрушення у нарахуваннях даного виду податку –
попневої плати за період 2001 – 2004 звітного років. Для цього необхідно
проаналізувати відношення нарахованих до сплати грошових сум по даному
податку за кожен окремий період до загальної бази порівняння. Для цього за
загальну базу порівняння візьмемо суми нараховані по даному податку за
період 2001 – 2004 років. Таким чином загальна база порівняння становитиме:
98900 + 207500 + 275100 + 256800 = 838300
Таким чином частка коштів сплачена як попнева плата за 2001 звітній рік у
відношенні до загальної бази порівняння становитиме :
(98900 : 838300)* 100 % = 11,8%
Дивіденди:
( 15900 : 1655600)*100% = 0,97%
2. Аналіз структури та динаміки заборгованості.
Частка дивідендів :
( 45500 :4850100)* 100% = 0,9 %
Література:
1. Закон України „Про систему оподаткування” від 25.06.1991р. (з наступними
змінами і доповненнями).
2. Закон України „ Про податок на додану вартість” від 3.04.1997 р., № 168/ 97-
ВР( з наступними змінами і доповненнями ).
3. Закон України „ Про оподаткування прибутку підприємств ” від 22.05.1997
р., № 283/ 97- ВР ( з наступними змінами і доповненнями ).
4. Закон України „ Про плату за землю” від 03.07.1992року., № 2536-12.
5. Закон України ”Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від
нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що
спричинили втрату працездатності ” від 23.09.1999р., № 1105-14.
6. Закон України „ Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на
випадок безробіття „ від 02.03.2000р., № 1533-3.
7.Закон України „ Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у
зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими
народженням та похованням” від 18.01.2001р., № 2240-3.
8.Закон України „ Про збір на загальнообов’язкове державне пенсійне
страхування” від 26.06.1997р., № 400/ 97 ВР( з наступними змінами і
доповненнями).
9. Закон України про внесення змін до деяких законів України з питань
загальнообов’язкового державного соціального страхування” від 17. 01.
2002рік., № 2980-3.
10. Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”
від 16.07.1999р., № 996-14.
11. Закон України „Про податок з власників транспортних засобів та інших
самохідних машин та механізмів” від 18.02.1997рік.
79
12. Інструкція по бухгалтерському обліку податку на додану вартість
затверджена наказом Міністерства Фінансів України від 1.07.1997р.( з
наступними змінами і доповненнями).
13. Порядок складання декларації про прибуток підприємства. Затверджено
наказом ДПА України від 21.01.1998р., № 37( з наступними змінами і
доповненнями).
14. Порядок ведення книги обліку придбання товарів( робіт, послуг).
Затверджено наказом ДПА України від 08.10.1998р., № 37 ( з наступними
змінами і доповненнями)
15. Порядок ведення Книги обліку продажу товарів ( робіт, послуг)
Указ Президента від 07.08.1998р., № 857/98 „Про деякі зміни в оподаткуванні”.
16. Бурлакова Л.В. „ Система налогообложения” ( отечественный и зарубежный
опыт) – М. 2003 рік.
17. Біла С. Тіньова економіка та її вплив на структурне трансформування
українського виробництва// Економіка України. – 2000. - № 10. С. 54- 61.
18. Бухгалтерский учет и налогообложение:. Справочник. – М.: Триада, 1995.
19. Василик О.Д. Державні фінанси Україні. – К.: Вища школа., 1997.- 383 с.
20. Голов С.Ф. „ Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами” –
приклади та коментарі. Практичний посібник.-К. Лібра. 2001р.-840стр.
21. Гега П.Т. „Основи податкового права”. – К. : Товариство „Знання” КОО,
2003 рік . – 302 стр.
22. Должанський М.І.„Бухгалтерський облік в Україні” - Л. Львівський
23.Козак Ю.Г.„Міжнародне оподаткування”: Навч. Посібник. – К. : Центр
навчальної літератури” 2003. 550 стр.
24. Панкевич Л.В. „Бухгалтерський облік в бюджетних установах” .- Львів:
Аверс, 2002.- 316 стр.
банківський інститут НБУ, 2003. – 494 стр.
25. Скворцов Н.Н. Все о налогах в Украине. – Часть 2: - К., 1995.
80
26. Соколовська А. М. „ Податкова система держави : теорія і практика
становлення. – К.: Знання – Прес, 2004. 454 стр.
27. Соловков Ю.П. Митна служба України: ( становлення та перспективи ) \\
Фінанси України . – 2000. №. – С. 3-5
28. Ткаченко Н.М. „ Бухгалтерський та фінансовий облік на підприємстві” :6-те
видання – К.: Л.С.К, 2002.- 784с.
29. Тургенєв Н. И. Опыт теории налогов.- 3-е изд. М.: - 1994.- 176 .
30. Терещенко С.І. Податок на прибуток // Фінанси України. – 1997.- № 4. – С.
103 – 107.
31.Шарманська В. М. „Первинна документація і регістри бухгалтерського
обліку” – Київ „ Знання – Прес, - 268с.”
32. Экономика : Обзор информационный. – К.: УкрНИИНТИ, 1991.
33. Федосов В.М. Податкова система України. –К. Либідь ,1994 рік. - 464с.
34. Фуков А.В. Розвиток податкової системи в Україні.- Л. 1999.- 356с.
35. Червінський Ю.М. Ринкові аспекти в сучасній економіці. – Л. Освіта.2004. –
295с.
36. Черній О.П. Державне регулювання економіки. К. Знання.- 2000.- 315с.
37. Шпак О.С. Податкова політика підприємства. Х. 2003.- 196с.
38. Шилов К.В. Теорія податків. К.: Вища школа., 2002р. – 298с.
39. Юхнович Р. В. Економічні аспекти держави. Х.- Наука. 2004. – 350 с.
40. Якубовський І.А. Фінансова система держави. К.Знання.- 2002. – 315с.
41. Яськович О.П. Податкова система держави. Л. Прометей. 2004.- 325с.
42. Ярий В.Г. Державні податки в сучасних умовах. К.Просвіта. 2003. – 300 с.
81
82
Додатки.
Додаток № 4
Земельний податок
Платники Об’єкт Ста Термін сплати Вид
оподаткуванн вка звітності і
я (показники терміни її
для подання
розрахунку)
1) громадяни чи Земельна Сплачується До 1 лютого
юридичні особи, які ділянка, що щомісяця поточного
володіють землею на знаходиться у протягом 30 року
правах приватної власності або календарних днів,
власності, держава, в що настають за
яка володіє землями користуванні останнім
державної власності і календарним
реалізує це право днем звітного
через органи місяця
державної влади. 2)
суб’єкти
підприємницької
діяльності, що
користуються
земельною ділянкою
на умовах оренди
85
Додаток № 5