Professional Documents
Culture Documents
1.Призначення, зміст і структура консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту про
сукупний доход), форма № 2-к
2.Інформаційні джерела для складання консолідованого звіту про фінансові результати, форма
№ 2-к
3.Методика і послідовність формування показників консолідованого звіту про фінансові
результати, форма
4. Процедури консолідації статей звіту про фінансові результати материнського та дочірніх
підприємств:
4.1 Консолідація статей звіту при внутрішньо груповій реалізації продукції
(товарів, послуг);
4.2. Відображення у КФЗ нереалізованого прибутку
4.3 Відображення у консолідованому звіті про фін результати дивідендів МП та
ДП
При складанні консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний
дохід), форма № 2-к, материнське підприємство та дочірні підприємства використовують
обороти за рахунками бухгалтерського обліку класів 7 «Доходи і результати діяльності», 8
«Витрати за елементами» та 9 «Витрати діяльності». Материнське підприємство для
складання консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід)
покладається на інформацію про доходи та витрати всіх підприємств групи та про додаткові
дані, що розкривають зміст окремих операцій, їх відображення на рахунках бухгалтерського
обліку та висвітлення у фінансовій звітності
Для здійснення необхідних коригувань при консолідації та виначення
консолідованих сум для складання консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту про
сукупний дохід), форма № 2-к, в практиці використовується спеціальна робоча таблиця (табл
7.1. ).
Робоча таблиця для складання консолідованих фінансових звітів – важливий
інструмент консолідації фінансових звітів, проміжний розрахунок коригувань, регулюючих
записів, а також визначення неконтрольованій частки участі та консолідованих сум для
заповнення форм консолідованої фінансової звітності.
Табл. 7.1
Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту
про сукупний дохід)
Окремі фінансові звіти Регулюючі Неконтро Консолідо
підприємств групи записи льована вана сума
Статті звітів частка
Материнсь Дочірнє
ке підприємство Дебет Кредит участі
підприємст
во
1 2 3 4 5 6 7
Звіт про фінансові ре-
зультати (Звіт про
сукупний дохід)
При складанні консолідованого звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний
дохід) слід дотримуватися вимог Методичних рекомендацій щодо заповнення форм
фінансової звітності, затв. наказом Мінфіну України від 28 березня 2013 р. № 433, далі –
Методрекомедації № 433 та Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників
фінансової звітності, затв. наказом Мінфіну України від 11 квітня 2013 р.№ 476, далі –
Методрекомедації № 476.
При складанні консолідованого звіту про фінансові результати (звіту про сукупний
дохід) необхідно враховувати важливі моменти, що будуть впливати на процес підготовки звіту:
1. Придбання дочірнього підприємства протягом року: якщо будь-яке дочірнє підприємство
було придбано протягом року, то необхідно розрахувати, яка частина його прибутку після
оподаткування пов’язана з періодом до придбання. Це може бути здійснено на діючій основі,
якщо відомо, який прибуток був на дату придбання та який прибуток виник при підготовці
комплекту фінансових звітів як частина відповідного процесу. У випадку складання першого
комплекту консолідованих звітів на дату придбання прибуток буде враховано у складі
власного капіталу дочірнього підприємства по статті «Нерозподілений прибуток/непокритий
збиток».
2. Внутрішньогруповий продаж запасів, їх залишки та нереалізований прибуток: а) для
консолідації фінансових звітів будь-які внутрішньо-групові залишки, що виникли до
консолідації повинні бути виключені. Таким чином, при консолідації з метою підготовки
звітів групи внутрішньогруповий продаж та собівартість повинні бути виключені. Відповідно,
однакові суми будуть виключатись, не впливаючи на суму прибутку. б) суму доходу від
реалізації та собівартість придбання необхідно коригувати з метою визначення чи
включено ще будь-яку продукцію, що передана в межах групи в кінцеві запаси покупця.
3. Неконтрольована частка: коли підприємство групи, у якого є частка участі, здійснило
реалізацію іншому підприємству групи, то сума запасів на кінець повинна бути зменшена на
повний прибуток по операції. Однак прибуток групи повинен бути зменшений лише на частку
групи в дочірньому підприємстві.
4. Продаж активів інших, ніж запаси: якщо підприємство групи реалізує необоротні активи
будь-якому іншому підприємству групи, то застосовуються ті ж принципи – прибуток, що
закладений в активі, повинен бути виключений з метою складання консолідованого звіту про
фінансові результати (звіт про сукупний дохід). Також необхідно здійснити корегування
амортизації необоротних активів.
Інформаційні джерела для складання консолідованого звіту про фінансові результати
(Звіту про сукупний дохід), форма № 2-к наведено у Методичних рекомендацій щодо заповнення
форм фінансової звітності № 433.
Основною відмінністю побудови консолідованого звіту про фінансові результати
(Звіту про сукупний дохід) від індивідуальних звітів про фінансові результати
підприємств учасників групи є наявність статті «Неконтрольована частка», урахування (у
разі потреби) у складі інших витрат зменшення корисності гудвіла, а також статті, за якою
відображають фінансові результати від операційної діяльності підприємств – учасників групи,
що здійснюють відмінні від решти видів економічної діяльності.
Акціонерні товариства наводять у примітках до фінансової звітності інформацію про:
1. Загальну суму активів, одержаних у ході передплати на акції, у такому розрізі:
а) сума грошей, внесених як плата за акції, із зазначенням кількості акцій.
б) вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій.
в) загальна сума іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості
акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку.
2. Акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:
а) кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;
б) номінальна вартість акції;
в) зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу;
г) права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями, у тому числі обмеження щодо
розподілу дивідендів та повернення капіталу;
ґ) акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам;
д) перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;
е) кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб,
частки яких у статутному капіталі перевищують 5%;
є) акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, із
зазначенням їх термінів і сум.
3. Накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями.
4. Суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були
передбачені, але формально не затверджені.
5. Усі інші підприємства наводять у примітках до фінансової звітності інформацію
про: розподіл часток зареєстрованого капіталу між власниками; права, привілеї або обмеження
щодо цих часток; зміни у складі часток власників у зареєстрованому капіталі.
6. У примітках до фінансової звітності у разі придбання або продажу дочірніх
підприємств та інших господарських одиниць протягом звітного періоду наводиться
(розкривається) інформація про:
а) загальну їх вартість придбання або продажу;
б) частину їх загальної вартості, яка, відповідно, була сплачена або отримана грошима;
в) суму грошей у складі їх активів, що були придбані чи продані;
г) суму активів (крім грошей) і зобов’язань придбаного або проданого дочірнього
підприємства та інших господарських одиниць у розрізі окремих статей.
Якщо при складанні консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту про
сукупний дохід) неможливо застосувати єдину облікову політику, то про це повідомляється у
примітках до консолідованої фінансової звітності.
.
4. Процедури консолідації статей звіту про фінансові результати материнського та
дочірніх підприємств.
4.1 Консолідація статей звіту при внутрішньо груповій реалізації продукції
(товарів, послуг)
Виділяють 2 випадки:
1. Всередині групи відбулася внутрішня реалізація (придбання) продукції (товарів,
робіт, послуг), при цьому вся така продукція була реалізована покупцям поза групою (третім
особам) – 4.1.1
2. Всередині групи відбулася внутрішня реалізація (придбання) продукції (товарів,
робіт, послуг), при цьому вся така продукція не була повністю реалізована покупцям поза
групою (третім особам) – 4.1.2
4.1.1
Якщо на кінець звітного року одна компанія групи реалізувала продукцію (роботи,
послуги) іншому підприємству цієї ж групи, а останнє потім повністю реалізувало цю продукцію
покупцям поза групою (термін особам), то при консолідації фінансових результатів прибуток
(збиток) групи підсумовується.
Проте у консолідованому звіті про фінансові результати не включають виручку від
реалізації продукції (робіт, послуг), що відображає внутрішньгосподарський оборот, а
відповідно і витрати.
Приклад 2. МП володіє 100 % звичайних акцій ДП. У звітному році ДП реалізувало МП
продукцію на суму 800 тис. грн. Витрати на виробництво та реалізацію цієї продукції склали 600
тис. грн. Витрати МП на придбання цієї продукції дорівнюють виручці від реалізації, що
отримана ДП, і складають 800 тис. грн МП повністю реалізувало придбану у ДП продукцію у
звітному році. Виручка МП від реалізації такої продукції третім особам склала 1100 тис. грн.
Схема консолідації звіту про фінансові результати наведено на рис. 7.1.
Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати (звіт про
сукупний дохід) наведено в табл. 7.3
Таблиця 7.3
Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати (звіт
про сукупний дохід) за 200х р.
Стаття Материнське Дочірнє Елімінування Консолідований
підприємство підприємство звіт
Чистий дохід від реалізації 800 - -
продукції (товарів, робіт, -
послуг)
Собівартість реалізованої - 600 - -
продукції (товарів, робіт,
послуг)
Валовий прибуток - 200 - -
Витрати на збут - - - -
Фінансовий результат від - 200 - -
операційної діяльності:
прибуток
Розглянутий приклад наочно демонструє, що якщо одне підприємство групи (у
даному випадку МП) не реалізувало третім особам впродовж звітного року продукцію,
придбану у підприємств групи, то показники покупця та продавця не підлягають відображенню у
консолідованому звіті. В даному випадку весь прибуток виявився нереалізованим.
При наявності в групі нереалізованого прибутку коригуванню підлягає не тільки звіт про
фінансові результати, але й дві статті балансу:
в активі на величину нереалізованого прибутку зменшується вартість запасів,
оскільки нереалізований прибуток знайшов відображення в запасах МП;
в пасиві на величину нереалізованого прибутку зменшується нерозподілений
прибуток (збиток) звітного року.
ВП – валовий прибуток
ПП- податок на прибуток
ЧП – чистий прибуток Консолідований звіт
ВП 11000
Д – дивіденди ПП 2250
НП – нерозподілений прибуток ЧП 8750
В т.ч.
Д 2500
НП 6250
Рис. 7.2 Схема консолідації звіту про фінансові результати для прикладу 5 (тис. грн).
Таким чином, у консолідованому звіті вказується прибуток без дивідендів ДП, що
сплачуються на користь МП. Дивіденди, що сплачуються МП своїм акціонерам, не
залишаються у групі, тому невключаються до консолідованої звітності.
Якщо МП володіє менше 100% звичайних акцій дочірньої компанії, то частина дивідендів
дочірньої компанії виплачується МП, а інша частина – стороннім акціонерам (меншості). При
цьому, дивіденди, що виплачуються дочірньою компанією МП, не відбиваються на
консолідованій звітності групи. Дивіденди, що виплачуються ДП меншості (стороннім
акціонерам), включаються консолідованої звітності групи, як і дивіденди МП.
Приклад 6. МП належить 75% звичайних акцій ДП. У звітному періоді валовий
прибуток від МП склав 6 млн грн, а ДП – 5 млн грн. У звітному році ДП виплатило дивіденди
в сумі 1,5 млн грн, у т.ч. МП – 1 млн грн. МП виплатило дивіденди своїм акціонерам у сумі
2,5 млн грн. Податок на прибуток МП 1260 тис грн, ДП 900 тис грн.
Схема консолідації звіту про фінансові результати наведено на рис. 7.3.
ВП – валовий прибуток
ПП- податок на прибуток Консолідований звіт
ЧД 11000
ЧП – чистий прибуток ПП 2160
Д – дивіденди ЧП 8840
НП – нерозподілений прибуток В т.ч.
Д 3000
НП 5840
Рис. 7.3 Схема консолідації звіту про фінансові результати для прикладу 6.
Якщо МП оголосило про виплату дивідендів, то у консолідованому балансі:
1) оголошені, але не сплачені дивіденди МП, включаються до складу короткострокових
зобов’язань;
2) оголошені дивіденди виключають із нерозподіленого прибутку.
Якщо ДП із неконтрольованою часткою оголосило про виплату дивідендів, то у
консолідованому балансі:
1) дивіденди у частині, що належить групі, відображуються у складі короткострокових
зобов’язань;
2) дивіденди, що належать іншим акціонерам, виключаються із статті балансу
«Неконтрольована частка».