ТЕМА.

ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ

Мета вивчення теми: сформувати розуміння теоретико-методологічних

аспектів обліку доходів і витрат банку.
Результати вивчення теми:
знання:
 розуміти економічну сутність доходів і витрат комерційного банку;
 охарактеризувати критерії і порядок визнання доходів і витрат комерційного
банку;
 розуміти порядок і технологію відображення в рахунках бухгалтерського
обліку доходів і витрат комерційного банку;
 охарактеризувати особливості доходів і витрат банку за видами діяльності;
 розуміти положення інструктивно-нормативних документів Національного
банку України з обліку доходів і витрат банку;
вміння:
 класифікувати доходи і витрати банку за видами діяльності;
 сформулювати відмінності й особливості рахунків класів 6 «Доходи» і
7 «Витрати» за Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України;
 визначати номенклатуру статей доходів і витрат банку;
 визначати результат діяльності банку за даними фінансового обліку;
навички:
 здійснювати відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат
комерційного банку;
 обробляти інформацію з рахунків бухгалтерського обліку банків для
формування показників статей Звіту про фінансові результати.

ПИТАННЯ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗАСВОЄННЯ ТЕОРЕТИЧНОГО МАТЕРІАЛУ ТЕМИ

1. В чому полягає сутність доходів і витрат комерційного банку? Назвіть
основні принципи бухгалтерського обліку доходів і витрат банку.
2. Які надходження в банк від інших осіб не визнаються доходами? Які платежі
банку не визнаються витратами? Охарактеризуйте умови визнання доходів і
витрат комерційного банку.
3. Як класифікують доходи і витрати комерційного банку з метою
бухгалтерського обліку? Охарактеризуйте операційні доходи / витрати банку.
4. В яких групах рахунків у Плані рахунків обліковують доходи і витрати банків
України? Назвіть рахунки, що використовуються для обліку процентних /
комісійних доходів і витрат, охарактеризуйте їх призначення.
5. За яким методом визнаються й оцінюються процентні доходи і витрати
банку? В чому полягає сутність методу?
6. Як відображаються в бухгалтерському обліку банку доходи і витрати в
іноземній валюті? Які доходи і витрати майбутніх періодів, що виникли в
іноземній валюті, є монетарними статтями балансу?
7. Якими бухгалтерськими записами супроводжуються операції з нарахування і
отримання процентних доходів в національній / іноземній валюті? За яких
 умов банк припиняє нарахування процентних доходів? Назвіть бухгалтерські
кореспонденції, що супроводжують операції з нарахування і сплати
процентних витрат в національній / іноземній валюті.
8. Якими бухгалтерськими записами відображаються операції з нарахування і
отримання комісійних доходів в національній / іноземній валюті? Назвіть
бухгалтерські кореспонденції, що супроводжують операції з нарахування і
сплати комісійних витрат в національній / іноземній валюті.
9. Якими бухгалтерськими записами відображаються витрати на утримання
банківського персоналу? Назвіть бухгалтерські кореспонденції, що
супроводжують виплати і розрахунки за авансами, виданими працівникам
банку під звіт на відрядження й господарські витрати.
10. Якими бухгалтерськими записами супроводжуються операції із закриття
рахунків доходів і витрат в останній день звітного року? Назвіть і
охарактеризуйте статті Звіту про фінансові результати, де розкривається
інформація про доходи і витрати комерційного банку.

ФОРМУВАННЯ ТЕРМІНОЛОГІЧНОГО СЛОВНИКА

Продовжити формування термінологічного словника, де зазначити термін
українською і англійською мовами, його визначення або коротку
характеристику, джерело інформації.
Терміни для вивчення: доходи, витрати, процентні доходи, процентні
витрати, комісійні доходи, комісійні витрати, дохід у вигляді дивідендів,
прибутки (збитки) від торговельних операцій, витрати на формування
спеціальних резервів банку, інші операційні доходи, інші операційні витрати,
Загальні адміністративні витрати, податок на прибуток, поточний податок на
прибуток, відстрочений податок на прибуток, відстрочений податковий актив,
відстрочене податкове зобов’язання.

ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ
Завдання 14.1. Показати зв’язок термінів з коротким описом кожного з них.
Термін Опис
1. Доходи А. Доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного
боргу; дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду; доходи, які
виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу
2. Витрати Б. Застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні
запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню
оцінки активів і доходів банку
3. Доходи і витрати В. Зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи
операційної збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного
діяльності капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення
чи розподілу власниками)

4. Доходи і витрати Г. Надходження від інших осіб: сума завдатку під заставу або в
інвестиційної погашення кредиту, якщо це передбачено відповідним договором;
діяльності сума надходжень за договором комісії, агентським та аналогічним
договором на користь комітента; сума авансу в рахунок попередньої
оплати послуг, товарів; надходження, що належать іншим особам;
надходження від первинного розміщення цінних паперів; сума податку
на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету

2
5. Доходи і витрати Д. Збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або
фінансової зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення власного капіталу
діяльності (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів)
6. Критерії визнання Е. Процентні доходи і витрати; комісійні доходи і витрати; прибутки
доходів і витрат (збитки) від торговельних операцій; дохід у вигляді дивідендів; витрати
на формування спеціальних резервів банку; доходи від повернення
раніше списаних активів; інші операційні доходи і витрати; загальні
адміністративні витрати; податок на прибуток
7. Нарахування та Є. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими
відповідність аналогічними договорами на користь комітента; попередня (авансова)
доходів і витрат оплата товарів, робіт, послуг; погашення одержаних кредитів,
повернення депозитів; витрати, які відображаються зменшенням
власного капіталу відповідно до чинного законодавства України
8. Обачність Ж. Частина чистого прибутку, розподілена між учасниками
(власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі
підприємства
9. Не визнаються З. Відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності
доходами доходів і витрат під час їх виникнення незалежно від дати надходження
або сплати грошових коштів та порівняння доходів звітного періоду з
витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою
визначення фінансового результату звітного періоду
10. Не визнаються І. Доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій
витратами в асоційовані компанії; доходи (витрати) за операціями із збільшення
(зменшення) інвестицій у дочірні установи; доходи (витрати) від
реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів
11. Дивіденди К. Визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями
банку; фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням
(отриманням) послуг, може бути точно визначений; визнання за
кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової)
банку; застосування окремо до кожної операції банку

Завдання 14.2. Провести класифікацію доходів і витрат комерційного банку.

Результати роботи доцільно оформити у вигляді таблиці (табл. 26).
Таблиця 26
Класифікація доходів і витрат комерційного банку
Вид доходу / Характеристика рахунку
Назва статті Звіту
витрат Вид бухгалтерського обліку
про фінансові
комерційного діяльності сторона
номер вид результати
банку збільшення

Дані для виконання:

1) нараховано проценти за депозитом фізичної особи у сумі 530 * 1,хх євро (в
цей день офіційний курс встановлено за €100 – визначити самостійно);
2) нараховано процентні доходи у сумі 12 750 * 1,хх грн. за коштами, що
знаходяться на кореспондентському рахунку, який відкрито в іншому банку;
3) нараховано процентні витрати за довгостроковим ощадним сертифікатом
власного боргу, емітованого банком у сумі 852 * 1,хх грн.;
4) списано з поточного рахунку підприємства 95 * 1,хх грн. нарахованих
раніше комісійних за розрахунково-касове обслуговування;
5) нараховано матеріальну допомогу банківському працівнику в сумі
790 * 1,хх грн.;
6) нараховано процентні витрати за строковими коштами фізичної особи у сумі
970 * 1,хх грн.;

3
7) нараховано 1 763 * 1,хх грн. за кредитом, наданим на поточні потреби
фізичній особі;
8) отримано від фізичної особи комісійні у сумі 20 * 1,хх грн. за переказ
готівки;
9) нараховано процентні доходи у сумі 3 520 * 1,хх грн. і зроблено
амортизацію дисконту у сумі 540 * 1,хх грн. за кредитом, наданим в поточну
діяльність підприємству;
10) видано аванс банківському працівнику в сумі 1 500 * 1,хх грн. на
відрядження з використанням платіжної картки;
11) нараховано заробітну плату працівникам банку у сумі 1 985 250 * 1,хх грн.;
12) нараховано процентні витрати у сумі 960 * 1,хх грн. за строковими коштами
суб’єкта господарювання;
13) нараховано амортизацію за основними засобами в сумі 96 075 * 1,хх грн.;
14) нараховано комісійні доходи за касово-розрахункове обслуговування клієнта
у сумі 80 * 1,хх грн.;
15) нараховано єдиний соціальний внесок на фонд оплати праці в сумі
730 756 * 1,хх грн.;
16) затверджено використання коштів працівником банку за раніше виданим
авансом на господарські потреби в сумі 600 * 1,хх грн.: використано за
призначенням 545 * 1,хх грн.; залишок невикористаних коштів становить
55 * 1,хх грн.

Завдання 14.3. Використовуючи дані завдання 14.2, скласти бухгалтерські

проведення за операціями з обліку доходів і витрат комерційного банку.

Кожен студент самостійно визначає суму операції з урахуванням свого номеру за

журналом (хх), наприклад:
Студент за порядковим номером 1: за операцією нараховано проценти за депозитом
сума становить 530 * 1,01 = 535,30 євро. Студент за порядковим номером 15 визначає
таким чином суму нарахованих процентів за депозитом 530 * 1,15 = 609,50 євро.
Аналогічний розрахунок необхідно провести за всіма сумами в форматі 1,хх.

Завдання 14.4. Використовуючи дані завдання 14.2 і завдання 14.3, скласти Звіт
про фінансові результати комерційного банку. Результати роботи доцільно
оформити у вигляді таблиці (табл. 27).

Таблиця 27
Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід
(Звіт про фінансові результати)
за _ЗВІТНИЙ_ рік
(ВИТЯГ ВІДПОВІДНО ДО НЕНУЛЬОВИХ СТАТЕЙ)
Найменування статті Примітки Звітний
період
Процентні доходи
Процентні витрати
Чистий процентний дохід / (Чисті процентні витрати)
Комісійні доходи
Адміністративні та інші операційні витрати
Прибуток (збиток) до оподаткування
Прибуток (збиток) від діяльності, що триває

4
Прибуток (збиток) за рік

ДОСЛІДНИЦЬКЕ ЗАВДАННЯ
Дослідницьке завдання 14.1. Порівняльна характеристика доходів і витрат
банку.
Методичні вказівки до виконання роботи:
За результатами опрацювання наукових, науково-методичних, навчально-
практичних, практичних, спеціальних фахових видань щодо обліку доходів і
витрат представити їх порівняльну характеристику. Результати доцільно
сформувати у вигляді таблиці (табл. 28).
Таблиця 28
Порівняльна характеристика доходів і витрат банку
Критерії визнання, Критерії визнання,
Вид діяльності Види Види
порядок оформлення порядок оформлення і
банку доходів витрат
і обліку обліку
Операційна
діяльність
Інвестиційна
діяльність
Фінансова
діяльність

Оцінювання результатів:
Для отримання 60 – 74 балів: опрацювати відповідні наукові, науково-
методичні видання, навчально-практичні, практичні, спеціальні фахові видання
і провести порівняльну характеристику доходів і витрат операційної діяльності.
Для отримання 75 – 85 балів: опрацювати відповідні наукові, науково-
методичні видання, навчально-практичні, практичні, спеціальні фахові видання
і провести порівняльну характеристику доходів і витрат операційної й
інвестиційної діяльності.
Для отримання більше 85 балів: опрацювати відповідні наукові, науково-
методичні видання, навчально-практичні, практичні, спеціальні фахові видання
і провести порівняльну характеристику доходів і витрат операційної,
інвестиційної та фінансової діяльності.

ЗАВДАННЯ ДЛЯ ОБГОВОРЕННЯ

1. Особливості визнання, класифікації та обліку доходів банку в Україні.
2. Особливості визнання, класифікації та обліку витрат банку в Україні.
3. Основні правила обліку процентних / комісійних доходів і витрат банку.
4. Особливості обліку результатів від торговельних операцій банку.
5. Особливості обліку визначення і розподілу прибутку комерційного банку в
Україні.

ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ САМОКОНТРОЛЮ РІВНЯ ЗНАНЬ

5
1. Доходами, отриманими в результаті операційної діяльності,
класифікуються такі доходи банку:
а) процентні доходи; б) комісійні доходи;
в) дохід у вигляді дивідендів; г) усе перераховані.
2. До витрат, що виникли внаслідок операційної діяльності, НЕ
відносяться такі витрати банку:
а) податок на прибуток;
б) витрати на формування спеціальних резервів;
в) збитки від торговельних операцій;
г) витрати від оперативного лізингу.
3. Дохід НЕ визнається банком:
а) якщо дохід не може бути достовірно оцінений;
б) якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням та
мають однакову справедливу вартість;
в) якщо здійснюється обмін неподібними активами, справедливу вартість яких
неможливо достовірно визначити;
г) в усіх перерахованих вище випадках.
4. НЕ визнаються доходами такі грошові надходження в банк:
а) проценти за користування кредитами, що були надані банком;
б) сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг;
в) надходження від первинного розміщення цінних паперів;
г) надходження, що належать іншим особам.
5. Без відображення за рахунками нарахованих доходів і витрат можуть
визнаватися такі доходи і витрати:
а) процентні доходи (витрати);
б) дивіденди;
в) комісійні доходи (витрати) за безперервними послугами;
г) комісійні доходи (витрати) за одноразовими послугами.
6. НЕ визнаються витратами такі платежі банку:
а) попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;
б) погашення одержаних банком кредитів;
в) повернення залучених банком депозитів;
г) усе перераховане вище.
7. Бухгалтерський облік нарахованих доходів і витрат та амортизація
дисконту (премії) повинен здійснюватися:
а) кожного дня; в) не рідше одного разу на тиждень;
б) не рідше одного разу на місяць; г) не рідше одного разу на квартал.
8. На нетто-основі відображаються такі доходи і витрати банку:
а) прибутки і збитки від реалізації торгових цінних паперів;
б) прибутки і збитки від реалізації цінних паперів з портфеля на продаж;
в) результат від торгівля іноземною валютою і банківськими металами;
г) усі перераховані вище.
9. Амортизація дисконту за фінансовими активами має такий вплив на
фінансовий результат банку:
а) збільшує процентні доходи; в) зменшує процентні доходи;
б) збільшує процентні витрати; г) зменшує процентні витрати.

6
10. Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями має такий вплив на
фінансовий результат банку:
а) збільшує процентні доходи; в) зменшує процентні доходи;
б) збільшує процентні витрати; г) зменшує процентні витрати.
11. У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими
процентними доходами у строк, що передбачено угодою, банк виконує
такі дії:
а) формує спеціальні резерви на суму неотриманих нарахованих доходів;
б) визнає суму неотриманих нарахованих доходів за відповідними рахунками
з обліку прострочених нарахованих доходів;
в) визнає суму неотриманих нарахованих доходів за відповідними рахунками з
обліку процентних витрат;
г) списує суму неотриманих нарахованих доходів за рахунок сформованих
раніше спеціальних резервів.
12. У разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською
заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім
процентних доходів за фінансовими інструментами) банк виконує такий
бухгалтерський запис:
а) Дебет 7720 Кредит 3599; в) Дебет 3599 Кредит 3579;
б) Дебет 3599 Кредит 7720; г) Дебет 9600 Кредит 9910.
13. Операція із нарахування заробітної плати персоналу комерційного
банку протягом місяця відображається таким бухгалтерським записом:
а) Дебет 3559 Кредит 3652; в) Дебет 7400 Кредит 3654;
б) Дебет 3652 Кредит 2625; г) Дебет 7400 Кредит 3652.
14. Операція із нарахування відпускних банківським працівникам, якщо
період відпустки повністю збігається із звітним місяцем,
супроводжується таким бухгалтерським записом:
а) Дебет 7400 Кредит 3652; в) Дебет 7400 Кредит 3654;
б) Дебет 7400 Кредит 3658; г) Дебет 7400 Кредит 3500.
15. Бухгалтерський запис Дебет 7452 Кредит 3550 відображає:
а) видачу авансу на відрядження банківському працівнику;
б) повернення банківським працівником невикористані кошти, що були
раніше отримані ним на відрядження;
в) виплату банківському працівнику коштів за результатами авансового звіту
про витрати на відрядження;
г) визнання витратами авансу на відрядження згідно з авансовим звітом
банківського працівника.
16. Визнання витрат з податку на прибуток банк відображає таким
бухгалтерським записом:
а) Дебет 3520 Кредит 1200; в) Дебет 3620 Кредит 3520;
б) Дебет 7900 Кредит 3620; г) Дебет 7900 Кредит 3621.
17. Відстрочений податок на прибуток Не визнається витратами:
а) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки основних засобів;
б) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки нематеріальних
активів;

7
 в) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки цінних паперів у
портфелі банку на продаж;
г) в усіх зазначених вище випадках.
18. 31 грудня банк виконує бухгалтерські записи із закриття рахунків
доходів і витрат, за умови, що доходи перевищують витрати:
а) Дебет 5040 Кредит Рахунки 6 класу;
б) Дебет Рахунки 6 класу Кредит 5040;
в) Дебет 5040 Кредит Рахунки 7 класу;
г) Дебет Рахунки 7 класу Кредит 5040.
19. Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то списувати кошти для
покриття цього збитку банк може з таких рахунків:
а) 5020, 5021, 5022; в) 5021, 5022, 5030;
б) 5020, 5021, 5030; г) 5020, 5021, 5022, 5030.