Проект:

“МК - з любов’ю до бухгалтерів”

Вебінар на тему:

“Резерв відпусток та коефіцієнт підвищення-

практика застосування”

Мар’яна Кавин
САР, СІРА, АССА DipIFR, IFA-внутрішній аудит
Досвід у практичній бухгалтерії з 1998 року

Підписуйтеся на мої сторінки

Фейсбук : https://www.facebook.com/Tax.Kavyn/
Інстаграм: https://www.instagram.com/kavynmaryana
Ютуб: https://goo.gl/fxtXfR
Сайт: www.kavynm.com
Контакти: ☎067 670 35 90✍ office@kavynm.com
 РЕЗЕРВ ВІДПУСТОК

Норми законодавства,
що регулюють ТЕМУ
1. ПСБО 26 Виплати працівникам
2. ПСБО 11 Зобовязання
3. ПСБО 25 Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва
4. ЗУ Про бухоблік від 16 липня 1999 року N 996-XIV
5. Інструкція про застосування плану рахунків № 291
6. Додаток РІ стрічка 4.2.11

© www.kavynm.com Всі права захищені

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку

26 «Виплати працівникам"

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Поточні виплати працівникам

5. Поточні виплати працівникам включають:

Ø заробітну плату за окладами та тарифами, інші нарахування з оплати
праці;
Ø виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки та інший
оплачуваний невідпрацьований час);
Ø премії та інші заохочувальні виплати, що підлягають сплаті протягом
дванадцяти місяців по закінченні періоду, у якому працівники виконують
відповідну роботу, тощо.

6. Нарахована сума виплати працівникам за роботу, виконану ними

протягом звітного періоду, визнається поточним зобов'язанням.

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Поточні виплати працівникам

7. Виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню,

визнаються зобов'язанням через створення забезпечення у звітному періоді.
Виплати за невідпрацьований час, що не підлягають накопиченню,
визнаються зобов'язанням у тому періоді, у якому час відсутності працівника на
роботі підлягає оплаті.

8. Премії та інші заохочувальні виплати визнаються зобов'язанням через

створення забезпечення у звітному періоді, якщо робота, виконана
працівниками у цьому періоді, дає їм право на отримання таких виплат у
майбутньому.

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Виплати при звільненні
9. Зобов'язання щодо виплат при звільненні визнається у разі, якщо
підприємство має невідмовне зобов'язання звільнити працівника або кількох
працівників до досягнення ними пенсійного віку або надавати виплати при
звільненні за власним бажанням згідно із законодавством, контрактом чи
іншою угодою.

10. Виплати при звільненні визнаються витратами того періоду, у якому

виникають зобов'язання за такими виплатами.

11. Виплати при звільненні, що не підлягають сплаті в повному обсязі

протягом дванадцяти місяців після дати балансу, обчислюються за
теперішньою вартістю з використанням ставки дисконту, визначеної у пункті 28
Положення (стандарту) 26.

12. Якщо звільнення за власним бажанням відбуватиметься за пропозицією

підприємства із зобов'язанням здійснити виплати при звільненні, то оцінка
таких виплат здійснюється з урахуванням кількості працівників, які, як
очікується, приймуть таку пропозицію.

© www.kavynm.com Всі права захищені

Положення (стандарт)
бухгалтерського обліку

11 «Зобов’язання"

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Терміни, що використовуються в стандарті, мають таке
значення:

Забезпечення зобов'язання з невизначеними сумою або часом

погашення на дату балансу

13. Забезпечення створюються для відшкодування наступних

(майбутніх) операційних витрат на:
q виплату відпусток працівникам;
q додаткове пенсійне забезпечення;
q виконання гарантійних зобов'язань;
q реструктуризацію, виконання зобов'язань при припиненні діяльності;
q виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

контракт, витрати (яких не можна

Обтяжливий контракт уникнути) на виконання якого перевищують
очікувані економічні
вигоди від цього контракту.

8
© www.kavynm.com Всі права захищені
П(С)БО 11 «Зобов’ язання"

Нараховуємо резерв відпусток

© www.kavynm.com Всі права захищені

.

І все ж таки – право чи обов’язок ….. ????????

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 09.06.2006 р. № 31-34000-20-25/12321

Норма, встановлена пунктом 13 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11

“Зобов’язання”, .. Є імперативною для застосування підприємством нормою. Забезпечення на
виплату відпусток створюється у тому звітному періоді, в якому у підприємства виникло внаслідок
минулих подій зобов’язання, оцінка якого може бути розрахунково визначена.

© www.kavynm.com Всі права захищені

.

І все ж таки – право чи обов’язок ….. ????????

8. Суб'єкти малого підприємництва, зазначені у підпункті 2
пункту 2 цього розділу, можуть:
…
- не створювати забезпечення наступних витрат і платежів
25

(на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних

БО

зобов'язань тощо), а визнають відповідні витрати у періоді їх

ПС

фактичного понесення;
- поточну дебіторську заборгованість включати до підсумку балансу за
її фактичною сумою.

…
2) для складання Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого
підприємництва: суб'єктами малого підприємництва – юридичними особами, які
- ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно
до податкового законодавства (згідно ст. 44 ПКУ – це 3-тя група платники єдиного
податку)

- суб'єктами малого підприємництва – юридичними особами, що

відповідають критеріям мікропідприємництва

© www.kavynm.com Всі права захищені

 КРИТЕРІЇ ПОДІЛУ ПІДПРИЄМСТВ, ДЛЯ ЦІЛЕЙ
ЦЬОГО ЗАКОНУ (КРІМ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ)
Критерії Мікро Малі Середні Великі

Сукупна вартість активів До 350 тис. До 4 млн.євро До 20 млн.євро Понад 20

євро млн.євро
Чистий дохід від реалізації До 700 тис. До 8 млн євро До 40 млн.євро Понад 40
євро млн.євро
Середня кількість працівників До 10 осіб До 50 осіб До 250 осіб Понад 250 осіб

q На дату складання річної звітності за попередній рік – відповідність

щонайменше двом критеріям

q Євро береться за середньорічним курсом гривні до євро за попередній рік

q Для мікро, малих та непідприємницьких встановлюється скорочена за

показниками фінансова звітність

q Великі /Середні оприлюднюють фінзвітність до 30.04/ 1.06 разом з аудиторським

висновком на власній веб-сторінці

© Мар’яна Кавин, www.kavynm.com Всі права захищені

 ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
14. …. 11"ЗОБОВ'ЯЗАННЯ»
Сума забезпечення на виплату відпусток визначається щомісяця як добуток фактично
нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової
суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці з урахуванням відповідної
суми відрахувань на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
…
17. Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття
яких воно було створено.

18. Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби,
коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності ймовірності вибуття активів для
погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.

Коеф.рез.= ПВріч. : ПЗ річ.,

Коеф.ЄСВ = (100+ставка) : 100

Резерв міс. = З/пл міс. * Коеф. резерву * Коеф.ЄСВ;

© www.kavynm.com Всі права захищені

 АЛГОРИТМ розрахунку резерву відпусток
на 2018 рік
Крок № 1
1 Аналіз рахунку 661 за 2018 р.

Кор. Рахунок Дебет Кредит

Рахуємо
Початкове сальдо 1 263 000,83
планову річну
301
311
126 074,23
27 634 595,81
5 500,00
відпустку
6411 6 239 425,92
642 535 229,32
91 33 868 523,41
92 1 003 215,94
34 999 639,76
93 127 900,41
Оборот 34 535 325,28 35 005 139,76
Кінцеве сальдо 1 732 815,31

РОЗРАХУНОК ПЛАНОВОЇ ВІДПУСТКИ НА 2018

2
Фонд оплати праці за 2018 рік 1 34 999 639,76
Всього календарних днів за мінусом святкових та
неробочих 2 354
Середньоденна по підприємству, що припадає в
середньому на 1 працівника 3 98 869,04

К-ть днів відпускти, що передбачена на 2019 рік 4 24

Планова відпустка на 2019 рік 5 2 372 856,933

14
© www.kavynm.com Всі права захищені
 АЛГОРИТМ розрахунку резерву відпусток
на 2019 рік
2019РОКУ
Аналіз рахунку 661 за СІЧЕНЬ 2018
3 Крок № 2
Кор. Рахунок Дебет Кредит
Початкове сальдо 1 732 815,31

311 2 232 815,31

6411 544 225,74
642 45 352,15
91 1 692 360,00
92 1 203 215,94
93 127 900,41
Оборот 2 822 393,20 3 023 476,35
Кінцеве сальдо 1 933 898,46

4 РОЗРАХУНОК ПЛАНОВОЇ ЗАРПЛАТИ

НА 2018
2019

Фонд оплати праці за СІЧЕНЬ 2019 року 1 3 023 476,35

Всього місяців у наступному році 2 12 5 РОЗРАХУНОК КОЕФІЦІЄНТУ

Планова зарплата за 2019 рік 3 36 281 716,20
Планова відпустка річна 1 2 372 856,93

Планова зарплата річна 2 36 281 716,20

Коефіцієнт 3 15 0,0654
© www.kavynm.com Всі права захищені
 Крок № 3
Отриманий
коефіцієнт
застосовуємо до
6
нарахованої зарплати
у поточному місяці
Коефіцієнт
Резерв, що буде
відп. без Коефіцієнт З/пл за 01.2018
Рахунки нарахований у Бухпроведення
урахування ЄСВ ( оборот по Кт 661)
01.2018р.
ЄСВ

1 2 3 4 5 6
91 (Разом) 1 692 360,00 133 230,23 Дт 91 Кт 471
інвалідам , яким
нараховується ставка
8,41 0,0654 1,0841 202 500,00 14 357,28
працівникам , яким
нараховується 22%
0,0654 1,22 1 489 860,00 118 872,95
92 0,0654 1,22 1 203 215,94 96 002,19 Дт 92 Кт 471
93 0,0654 1,22 127 900,41 10 204,92 Дт 93 Кт 471
Разом 3 023 476,35 239 437,34

16
© www.kavynm.com Всі права захищені
 БУХОБЛІК

№
Зміст операції Дт Кт Сума
п/п

Нарахування резерву із періодичністю, що вказана у наказі про облікову політику

Нараховано місячний резерв відпустки по
1 23 471 10 154,4
виробничниках
Нараховано місячний резерв відпустки по
2 92 471 5075,2
адмінперсоналу
Нараховані відпускні адмінперсоналу в сумі 10 000 грн.
Нараховані відпускні у частині раніше створеного
3 471 661 4160,0
резерву
Нараховані відпускні понад суму раніше створеного 5 840,0
4 92 661
резерву (10 000-4160)
Нарахований ЄСВ у частині раніше створеного
5 471 651 915,2
резерву
Нарахований ЄСВ понад суму раніше створеного 1 284,80
6 92 651
резерву (10 000*0,22)-915,2

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Як вплине нарахування резерву відпусток на
розрахунок об’єкту оподаткування податком на
прибуток

18
© www.kavynm.com Всі права захищені
 2 ЯКЩО ПІДПРИЄМСТВО СТВОРЮВАЛО РЕЗЕРВИ ДО 1.01.2015
РОКУ

Додаток РІ
до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств
е нт
агм Різниці, передбачені Перехідними положеннями Податкового кодексу України (підрозділ 4 розділу ХХ
ф р
Податкового кодексу України)

Різниці, на які зменшується фінансовий результат

Код Назва різниці Сума

4.2.12 витрати на оплату відпусток працівникам та інші виплати, пов'язані з оплатою праці, які
відшкодовані після 1 січня 2015 року за рахунок резервів та забезпечень, сформованих до 1
січня 2015 року відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або
міжнародних стандартів фінансової звітності, у випадку, якщо такі витрати не були враховані при
визначенні об'єкта оподаткування до 1 січня 2015 року (пункт 24 підрозділу 4 розділу ХХ
Податкового кодексу України)

Тільки у частині використання сальдо Кт 471 на 01.01.15 р.

(Дт 471 – Кт 661, 651). Проводиться усіма незалежно від розміру доходу

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Коригування вкінці року
( 31.12 поточного року)

ЯКЩО КОРИГУВАННЯ ДОДАТНЕ (сальдо забезпечення на кінець року треба збільшити), то

робиться звичайне проведення, як і при нарахуванні забезпечення. Наприклад,
• Дт 23, 91–93, 949 – Кт 471

ЯКЩО КОРИГУВАННЯ ВІД’ЄМНЕ (сальдо забезпечення на кінець року треба зменшити), то

його здійснюють
vабо методом «сторно» записами
§ Дт 23, 91–93, 949 – Кт 471
vабо за допомогою субрахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності» звичайними
проведеннями
§ Дт 47 Кт 719

(див. Інструкцію, затверджену наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №

291, у частині застосування відповідних рахунків).

20
© www.kavynm.com Всі права захищені
 ПІДСУМУЄМО ОСОБОЛИВОСТІ НАРАХУВАННЯ РЕЗЕРВУ
ВІДПУСТОК

Створення резерву - обов’язок

( п.13 П(С)БО 11, п.7 П(С)БО 26)

• З чого почати, якщо резерв рахуємо вперше

• Як проводити інвентаризацію суми
• Обов’язкові дії на початку , протягом та вкінці
Періодичність
звітного року
нарахування • Декілька історій з практики про резерв
Вплив на
податок на Коригування
прибуток
Бухоблік та
Розрахунок
фінзвітність
Приклади та
Покроковий
робоча ексель
алгоритм
Таблиця

© www.kavynm.com Всі права захищені

 КОЕФІЦІЄНТ ПІДВИЩЕННЯ
СЕРЕДНЬОЇ ЗАРПЛАТИ

Норми законодавства,
що регулюють ТЕМУ
1. ІНСТРУКЦІЯ 100
2. КзПП

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Обчислення середньоденної

Інструкція №100 Інструкція № 1266

(постанова КМУ від (постанова КМУ від

08.02.1995 р.) 26.09.2001р.)

- відпускні та компенсація за невикористану відпустку - допомога по вагітності та

- виконання працівниками державних і громадських пологах,
обов'язків у робочий час; - допомога по тимчасовій
- Вихідна допомога; непрацездатності,
- службове відрядження; - оплата перших п’яти днів
- вимушений прогул; тимчасової непрацездатності за
- залучення працівників до виконання військових рахунок коштів роботодавця
обов'язків;
- інших випадках, коли згідно з чинним
законодавством виплати провадяться виходячи із
середньої заробітної плати.

поширюється на
підприємства, установи і організації
усіх форм власності (п.2)
А ФОП-и?

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Чим передбачено

п.10 Порядок №100

У випадках підвищення тарифних ставок і посадових окладів на підприємстві, в

установі, організації

відповідно до актів законодавства, а також за рішеннями, передбаченими в колективних

договорах (угодах),

як у розрахунковому періоді, так і в періоді, протягом якого за працівником зберігається

середній заробіток,

заробітна плата, включаючи премії та інші виплати, що враховуються при обчисленні середньої
заробітної плати,

за проміжок часу до підвищення коригуються на коефіцієнт їх підвищення.

© www.kavynm.com Всі права захищені

 ОБЧИСЛЕННЯ коефіцієнту =

Посадовий оклад НОВИЙ/СТАРИЙ=>1

ЗАСТОСУВАННЯ коефіцієнту :

До усіх виплат, що враховуються при обчисленні середнього

заробітку.

Зокрема:
індексація, відпускні, премія, лікарняні

© www.kavynm.com Всі права захищені

 • РОЗРАХУНОК КОЕФІЦІЄНТУ. ЧИСЛОВИЙ ПРИКЛАД

Порахувати відпускні Сидоренко О. Період відпустки 06 серпня - 21 серпня 2016 року (16 к.д.). Дані за розрахунковий період а Таблиці 1
Розрахунок середньоденної із урахуванням коефіцієнту підвищення окладу
Таблиця 1
Примітка 1 10 000/6 000= 1,6667
Примітка 2 10 000/8 000= 1,25
Аналіз та порівняння розрахунку середньоденної із застосуванням коефіцієнту підвищення та без такого

Оклад, що
Коефіцієнт Зарплата,
діяв у
Місяць Зарплата Дні (Оклад новий із урахуванням
конкретному
/Оклад с) коефіцієнту
місяці
1 2 3 4 5 6
Серпень 10 970,00 31 6 000,00 1,66671 18 283,70
Вересень 12 390,00 30 6 000,00 1,6667 20 650,41
Жовтень 12 090,00 31 6 000,00 1,6667 20 150,40
Листопад 15 090,00 30 6 000,00 1,6667 25 150,50
Грудень 12 988,83 31 8 000,00 1,252 16 236,04
Січень 11 210,53 31 8 000,00 1,25 14 013,16
Лютий 12 300,00 29 8 000,00 1,25 15 375,00
Березень 15 300,00 31 8 000,00 1,25 19 125,00
Квітень 12 300,00 30 10 000,00 1,00 12 300,00
Травень 12 300,00 31 10 000,00 1,00 12 300,00
Червень 12 359,45 30 10 000,00 1,00 12 359,45
Липень 12 359,45 31 10 000,00 1,00 12 359,45
151 658,26 366 96 000,00 198 303,11
© www.kavynm.com Всі права захищені 26
 Застосування п. 10
Інструкції №100

Показники
Ні Так Різниця
427,21 558,60
Середньоденна (151 658,26/366-11) (198 303,11/366-11) 131,39

К-ть днів відпустки 16 16 х

© www.kavynm.com Всі права захищені 27

 Приклад №1
«Підвищення окладу під час відпустки»
Працівник йде у відпустку з 18.05.17 по 15.06.2017р.
З 1.06.17 йому підвищують оклад.

Працівникові слід відкоригувати відпускні за період з 1.06.17 року по 15.06.17 року

Приклад №2
«Виплата вихідної допомоги»
Працівника звільнено у червні 2017 року за скороченням. Виплачено вихідну допомогу. У червні
2017 року на підприємстві збільшуються посадові оклади

Вихідна допомога – це виплата, яка проводиться у розмірі середньої зарплати, а не є

збереженням середнього заробітку.
І якщо у розрахунковому періоді квітні-травні підвищення не було – не коригуємо
Якщо підвищення було у травні – коригуємо на коефіцієнт підвищення травня.
Підвищення окладу у місяці звільнення до уваги не беремо.

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Приклад №3
«Виплата компенсації невикористаної відпустки»

Працівника звільнено у червні 2017 року. Виплачено компенсацію невикористаної відпустки. У

червні 2017 року на підприємстві збільшуються посадові оклади

Компенсація невикористаної відпустки – це виплата, яка проводиться у розмірі середньої

зарплати, а не є збереженням середнього заробітку.

Коефіцієнт підвищення рахуємо, якщо підвищення посадових окладів відбулося у

розрахунковому періоді ( червні 2016 –травні 2017 року)

Підвищення посадового окладу у місяці звільнення - до уваги не беремо

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Приклад №4
«Збереження заробітку під час відрядження»

Підприємство підвищувало посадові оклади працівникам у червні 2017 року. У липні 2017 року
працівник їде у відрядження.

Для оплати праці слід визначити денний і середній заробітки, порівняти їх і обрати для оплати
найбільший.

Для розрахунку середнього заробітку, визначаємо розрахунковий період –останні 2 місяці

(05,06).
Оскільки підвищення окладу відбулось у червні- застосовуємо коефіцієнт підвищення до травня.

Приклад №5
«Підвищення зарплати, а не окладу»
Посадовий оклад протягом останніх 12-ти місяців 1600 грн.

Нарахована зарплата за останні 12-ть місяців становила:

1600*6 місяців+ 3200 *6 місяців

Коефіцієнт =1

© www.kavynm.com Всі права захищені

 ДОПЛАТА ДО МІНІМАЛЬНОЇ ЗАРПЛАТИ, ЯКЩО
ПРАЦІВНИК БУВ У ВІДРЯДЖЕННІ

Оплата днів
відрядження
По більшій з двох

Середньоденна
( обчислюється за
Денна
останні два місяці з 1-го
по 1-ше число)

Оплату за дні Оплату за дні

відрядження не слід відрядження потрібно
«дотягувати» до «дотягувати» до
мінімальної з/пл. мінімальної з/пл.

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Коригувати НЕ ПОТРІБНО

Якщо підвищення окладів торкнулося тільки одного працівника

або окремої категорії працівників

Збільшення обсягу
обов’язків

Зміна посадових
обов’язків

Переведення на іншу Лист Мінсоцполітики від 05.12.2005 р. № 06-4/165

ділянку роботи , посаду Лист Мінсоцполітики від 03.08.2005 р. № 18-441-1

У випадку підвищення посадових окладів працівників на п-ві , що не відповідає актам

законодавства або рішенням, передбачених у колективних договорах (угодах), коригування
середньої з/пл. НЕ ПРОВОДИТЬСЯ. Лист Мінсоцполітики від 04.04.2006р. №260/13/84-06

© www.kavynm.com Всі права захищені

 ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ

Ст.265 КзПП
1 мін.з/пл.
Лист Мінсоцполітики від 16.08.2016 р. N
1143/13/84-16

Ст.41 КпАП

510/1700 грн., повторно 1700/5100 грн

Ст.117 КпАП
виплатити працівникові його середній заробіток за
весь час затримки по день фактичного розрахунку

© www.kavynm.com Всі права захищені

 Контакти

Ø Корисна інформація для роботи на

блозі:
www.kavynm.com
Ø Ваші запитання надсилайте на е-mail:
kavynm@gmail.com
Ø З питань організаційних телефонуйте:
067 670 35 90

Підписуйтеся на ЮТУБ канал !