2020-03 Б911-Гірке та солодке для бухгалтера

buhgalter911.
com ГІРКЕ ТА СОЛОДКЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Зміст
Відомості про бенефіціарів: нова хвиля• М. Шевчук. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
«Малюємо» бенефіціарів — 2020: «гарячі» запитання • С. Томашпольський��5
Дисконтування: коли можна «обійти»? • Ю. Товстоп’ят��7
Трудові штрафи на новий лад • О. Савченко . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Три «пункти» щодо трудового законодавства

від Держпраці • Ю. Товстоп’ят . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Затверджено новий порядок блокування ПН/РК:

що цього разу • М. Казанова . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Банківські рахунки ФОП: повернення на круги своя • О. Біляєва. . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Торговцям — до РРО приготуватися! • В. Мірошниченко. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Облік товарів у ФОП у світлі прийдешніх РРО-новацій • О. Біляєва. . . . . . . . . . . . . . 30
Усі надходження на особисті картки оподатковувати!

[фейк від «податківців»] • Л. Ушакова. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Ця книга не може бути використана (тиражована) або передана третім особам у будь-якій формі і будь-яким способом без
дозволу автора. За порушення авторських прав правопорушники можуть бути притягнуті до відповідальності, передбаченої
ст. 50 — 53 Закону України «Про авторське право і суміжні права», ст. 51-2 Кодексу України про адміністративні правопору-
шення, ст. 431, 432 Цивільного кодексу України, ст. 176 Кримінального кодексу України.
Подарунок від журналу 1

ГІРКЕ ТА СОЛОДКЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА buhgalter911.com
кінцеві бенефіціарні
власники (контролери) Відомості
про бенефіціарів:
Ще свіжі в пам’яті величезні чер-
ги до держреєстратора у зв’язку нова хвиля
із введенням обов’язку подання
інформації про кінцевих бенефі-
ціарів. Хоча все й «вирішилося податковий експерт,
Михайло ШЕВЧУК •
m.shevchuk@buhgalter911.com
мирним шляхом», ця проблема
наробила чимало шереху! Тож
тепер одна згадка бенефіціарів
у контексті взаємодії з держре- «Порушником спокою» цього разу став Закон № 361* (фактично
єстратором викликає холодний це змінник уже знайомого нам Закону про боротьбу із відмиванням
піт. Щоб бути готовими до но- доходів, одержаних злочинним шляхом). Документ опублікова-
вих віянь , пропонуємо вам уже ний 28.12.2019 р. у газеті «Голос України», 2019, № 251 і згідно з п. 1
зараз ознайомитися (та під- розд. Х набирає чинності через чотири місяці з дня свого опубліку-
готуватися) до чергових змін вання. Таким чином, виходимо на 28.04.2020 р.
на цю тему. Закон, крім своєї основної місії, у тому числі внесе зміни до про-
цедури розкриття інформації про кінцевих бенефіціарних власників
(КБВ), про що детальніше зараз і розповімо.
Who is who?
Потрібне нам визначення «кінцевий (бенефіціарний) власник»
наведено в п. 30 ст. 1 Закону № 361. У значенні, наведеному
в ст. 1 Закону № 361, поняття «кінцевий (бенефіціарний) власник»
«Історія» з КБВ фізосіб-під- з 28.04.2020 р. застосовуватимуть і в Законі № 755**.
приємців не стосується — Сказати, що це щось абсолютно нове, не можна.
вони ніяку інформацію КБВ для юридичних осіб є будь-яка фізособа, яка здійснює ви-
подавати/оновлювати не рішальний вплив на діяльність юрособи (у тому числі через ланцюг
повинні. контролю/володіння).
Ознакою здійснення прямого вирішального впливу на діяльність
є безпосереднє володіння фізособою часткою у в розмірі не менше
25 % статутного (складеного) капіталу або прав голосу юрособи.
Ознаками здійснення непрямого вирішального впливу на ді-
яльність є принаймні володіння фізособою часткою у в розмірі
не менше 25 % статутного (складеного) капіталу або прав голосу
юрособи через пов’язаних фіз- чи юросіб, трасти або інші подібні
правові утворення, або здійснення вирішального впливу незалежно
від формального володіння.
* Закон України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню
тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» від 06.12.2019 р. № 361-IX.
** Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань»
від 15.05.2003 р. № 755-IV.
2 Подарунок від журналу

buhgalter911.com ГІРКЕ ТА СОЛОДКЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
При цьому вирішальний вплив може здійснюватися шляхом реа-

лізації права контролю, володіння, користування або розпорядження
всіма активами або їх частиною, права на отримання доходів від діяль-
ності юрособи, трасту*, права вирішального впливу на формування
складу, результати голосування органів управління, а також здійс-
нення правочинів, які дають можливість визначати основні умови
господарської діяльності юрособи або діяльності трасту*, приймати
обов’язкові до виконання рішення, що мають вирішальний вплив
При цьому КБВ не може на діяльність юрособи, трасту*.
бути комерційний агент,
номінальний власник або
номінальний утримувач, або
Інформація про КБВ: оновити
лише посередник щодо та- та підтверджувати!
кого права.
Тепер про те, яку саме інформацію про КБВ доведеться подавати/
оновлювати.
Діючі юрособи (та зареєстровані до 28.04.2020 р. — дати набрання
чинності Законом № 361) зобов’язані будуть подати держреєстратору
інформацію про КБВ (в обсязі, передбаченому Законом № 361**)
та структуру власності.
Для цього їм буде відведено 3 місяці з дня набрання чинності нор-
мативно-правовим актом, яким затвердять форму та зміст структури
власності.
У цьому контексті варто виокремити:
— оновлений перелік «звільненців», інформація щодо КБВ щодо
яких не фігурує в ЄДР: політичні партії, структурні утворення політич-
них партій, професійні спілки, їх об’єднання, організації профспілок,
передбачені статутом профспілок та їх об’єднань, творчі спілки, міс-
цеві осередки творчих спілок, організації роботодавців, їх об’єднання,
адвокатські об’єднання, торгово-промислові палати, об’єднання спів-
власників багатоквартирних будинків, релігійні організації, державні
органи, органи місцевого самоврядування, їх асоціації, державні
та комунальні підприємства, установи, організації;
— відсутність застереження, що якщо засновниками юрособи є ви-
ключно фізособи, які є КБВ юрособи, інформація про КБВ юрособи
не подається.
Що стосується структури власності, то згідно з п. 58 ст. 1 Закону
№ 361 це «документально підтверджена система взаємовідносин
фізичних та юридичних осіб, трастів, інших подібних правових
утворень, що дає змогу встановити всіх кінцевих бенефіціарних
* Або іншого подібного правового утворення.

** Прізвище, ім’я, по батькові (за наявності), дата народження, країна громадянства, серія та номер паспорта громадянина
України або паспортного документа іноземця, місце проживання, реєстраційний номер облікової картки платника податків
(за наявності), а також повне найменування та ідентифікаційний код (для резидента) засновника юридичної особи, в якому
ця особа є кінцевим бенефіціарним власником, характер та міра (рівень, ступінь, частка) бенефіціарного володіння (вигоди,
інтересу, впливу). У разі відсутності в юридичної особи кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи, у тому числі
кінцевого бенефіціарного власника її засновника, якщо засновник — юридична особа, вноситься обґрунтована причина його
відсутності.

власників, у тому числі відносини контролю між ними, або відсут-

ність кінцевих бенефіціарних власників».
Щойно з’явиться обіцяний Її форму та зміст ще мають затвердити.
документ, яким буде затвер- Після цього вже на регулярній основі юрособи будуть зобов’язані
джено форму та зміст струк- (п. 22 розд. ХХ Закону № 361): підтримувати інформацію про КБВ
тури власності, ми обов’яз- та структуру власності в актуальному стані, оновлювати її та пові-
ково поговоримо про це домляти держреєстратора про зміни протягом 30 роб. дн. з дня їх
детальніше. виникнення, подаючи держреєстратору документи, які підтверджують
ці зміни.
Якщо ж такі зміни відсутні, юрособи повинні будуть повідомляти
держреєстратора про їх відсутність при проведенні держреєстрації
будь-яких змін до відомостей про юрособу, що містяться в ЄДР.
Також для юросіб передбачений обов’язок щорічно, починаючи
з наступного року з дати держреєстрації, протягом 14 к. дн. підтвер-
джувати відомості про КБВ.
Для підтвердження відомостей про КБВ необхідно буде надавати
держреєстратору:
1) заяву про підтвердження відомостей про кінцевого бенефіці-
арного власника;
2) структуру власності за затвердженими формою та змістом;
3) витяг, виписку чи інший документ з торговельного, банківського,
судового реєстру, що підтверджує реєстрацію юрособи-нерезидента
в країні її місцезнаходження — у разі, якщо засновником юрособи
є юрособа-нерезидент;
4) нотаріально посвідчену копію документа, що посвідчує особу,
Посвідчувати нотаріально яка є КБВ юрособи, — для фізособи-нерезидента.
такий документ доведеть-
ся й фізособам-резиден-
там, якщо він оформлений
Штрафи
без застосування засобів Здавалося б, таким чином про бенефіціара(ів) або зміни в такій
Єдиного державного демо- інформації держреєстратор дізнається у будь-якому разі. Але автори
графічного реєстру. Закону № 361, мабуть, так не думають. Для більшої пильності вони
вирішили злякати «батогом».
Для цього оновили редакцію ч. 6 ст. 16611 КпАП.
За неподання / несвоєчасне подання держреєстратору перед-
баченої Законом № 755 (з урахуванням змін) інформації про КБВ
юрособи або про його відсутність або документів для підтвердження
відомостей про КБВ загрожуватиме адміністративний штраф у розмірі
Штраф згідно з ч. 6 від 1 до 3 тис. нмдг (17 — 51 тис. грн).
ст. 16611 КпАП накладаєть-
ся на керівника юрособи P. S. Є в Законі № 361 ще багато чого цікавого. Причому деякі
або особу, уповноважену норми прямо зачіпають бухгалтерів, які надають приватні послуги.
діяти від імені юрособи (ви- Згідно із Законом такі бухгалтери (не стосується тих, які працюють
конавчого органу). у штаті підприємства) стають суб’єктами первинного фінансового
моніторингу . Незабаром вони повинні будуть перевіряти фінансові
операції своїх клієнтів і повідомляти про підозрілі держслужбі фін-
моніторингу. Але це вже зовсім інша історія… Про неї ми розповімо
в найближчих номерах нашого журналу.

бенефіціари «Малюємо»
бенефіціарів — 2020:
«гарячі» запитання
Нещодавно ми почали знайомитися з «новою хвилею» подання інформації про кінцевих бенефіціарних
власників юросіб (КБВ)*. Хоча питання ще, так би мовити, на перспективу (близьку), воно виявилося
аж надто «гарячим». Тому надамо відповіді на найпоширеніші запитання.
До 28.04.2020 р. у будь-якому разі нічого не потрібно робити.

Наступний ключовий орієнтир — дата набрання чинності
структурою власності. Це документ, який повинен затвердити
Держфінмоніторинг. Очевидно, це також буде кінець квітня.
Уже зараз щось потрібно робити? Після цього реєстрація нових юросіб відбуватиметься
з поданням структури власності і, можливо, змінених форм
карток для реєстрації, а зареєстровані до 28.04.2020 р. юрособи
протягом 3 місяців повинні будуть «оновити» інформацію про
своїх КБВ і подати структуру власності
Структуру власності повинен розробити Держфінмоніторинг. Поки

що складно точно сказати, що саме це буде. Але щось схоже
є зараз щодо банків — постанова Правління НБУ від 21.05.2015 р.
№ 328. Усе складається з декількох документів. У тому числі,
Що таке структура власності,
можливо, доведеться наводити схематичне зображення структури
яку потрібно буде подавати?
власності юрособи (блок-схему взаємозв’язків щодо володіння/
контролю юрособи). Тобто йдеться про більш детальний опис
структури власності, ніж маємо зараз у реєстраційній картці
за формою № 1
Надання пакета документів «старими» юрособами (зареєстро-

ваними до 28.04.2020 р.), очевидно, і за змістом, і за духом буде
близьким до подання документів для щорічного підтвердження
відомостей про КБВ. Але в частині подання інформації про КБВ це
відбуватиметься по-різному. У випадку із щорічним підтверджен-
ням подаватиметься заява про підтвердження відомостей про КБВ.
А ось який документ подаватиметься для «оновлення» відповідної
Як виглядатиме «оновлення»
інформації «старими» юрособами (протягом 3 місяців), зараз
і «підтвердження»?
до кінця не зрозуміло. Можливо, це буде форма № 3.
Плюс «загальний набір» документів:
— структура власності;
— якщо засновником є юрособа-нерезидент — витяг, виписка
або інший документ з торговельного, банківського, судового
реєстру тощо, який підтверджує реєстрацію юридичної особи —
нерезидента в країні його місцезнаходження;
* Стаття «Відомості про бенефіціарів: нова хвиля» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 8).

— якщо кінцевим бенефіціарним власником є нерезидент —

нотаріально посвідчена копія документа, що посвідчує особу;
— якщо кінцевим бенефіціарним власником є резидент
і його документ, що посвідчує особу, оформлений без за-
стосування засобів Єдиного державного демографічного
реєстру, — нотаріально посвідчена копія цього документа.
Очевидно, йдеться про ситуацію, коли в людини «старий»
паспорт, який не містить безконтактного електронного носія
інформації. Якщо документ оформлений уже відповідно
до Закону № 5492-VI*, копія взагалі не потрібна
Це стосується всіх юросіб, за винятком: політичних партій,

структурних утворень політичних партій, профспілок, їх об’єднань,
організацій профспілок, передбачених статутом профспілок та їх
об’єднань, творчих спілок, місцевих осередків творчих спілок,
Це стосується тільки тих, у кого
організацій роботодавців, їх об’єднань, адвокатських об’єднань,
бенефіціари-нерезиденти?
торгово-промислових палат, об’єднань співвласників багатоквар-
тирних будинків, релігійних організацій, державних органів,
органів місцевого самоврядування, їх асоціацій, державних
та комунальних підприємств, установ, організації
Якщо нічого не змінювалося, Так, потрібно. Закон, на жаль, не робить жодних винятків
потрібно подавати? (крім наведених вище)
Якщо у нас засновниками є тільки Раніше в такому випадку окремо нічого не потрібно було подавати.
фізособи, які є бенефіціарами, Зараз такого застереження вже не буде і доведеться подавати
потрібно подавати? в загальному порядку
Якщо в мене немає кінцевих

Доведеться подавати. У тому числі структуру власності. Хоча тут
бенефіціарів, чи потрібно щось
ще потрібно чекати роз’яснень і документа про структуру власності
подавати?
Саме для цих дій не передбачено справляння адміністративного

Це платно чи безоплатно?
збору
Розпочнемо з того, що штраф накладатиметься за неподання

або несвоєчасне подання державному реєстраторові інформації
про КБВ юридичної особи чи про його відсутність або документів
для підтвердження відомостей про КБВ юридичної особи.
Якщо не буде сплачений штраф,
Це адміністративний штраф — він стягається за правилами КпАП.
чим це загрожує?
У разі несплати адмінштрафу у справу вступає держвиконавець.
Які негативні наслідки
Причому штраф у такому разі стягується вже в подвійному (!)
для підприємства?
розмірі (ст. 308 КпАП).
Важливо! Суб’єкт відповідальності в цьому випадку — директор
(уповноважена особа). Він буде платити штраф за свій рахунок.
Підприємство і його майно тут ні до чого
Сергій Томашпольський, головний редактор,

buhgalter911@mail.ua
* Закон України «Про Єдиний державний демографічний реєстр та документи…» від 20.11.2012 р. № 5492-VI.

податок на прибуток,
дисконтування,
Дисконтування:
довгострокові
заборгованості
коли можна «обійти»?
Які позики / інші заборгованості
дисконтувати не потрібно?
«Розумний в гору не піде, розум-
ний гору обійде!» Саме цей ви- Розглядатимемо ситуацію саме з точки зору боржника, адже йому
слів характеризує те, як бухгал- більш за все не цікаво займатися дисконтуванням. Воно ж призводить
терська громадськість реагує до виникнення «віртуального» доходу та, як наслідок, збільшення
на «нові віяння» щодо дисконту- цілком реального об’єкта оподаткування податком на прибуток (якщо
вання довгострокових заборго- говорити про платників цього податку).
ваностей*. Не в усіх, звичайно, Не дисконтують поточні зобов’язання. Під поточними п. 4
є можливість «обійти» . Але П(С)БО 11 має на увазі зобов’язання, які будуть погашені протягом
часто не все так сумно. операційного циклу підприємства або мають бути погашені протягом
дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
Так, не потрібно дисконтувати позики / інші заборгованості:
1) зі строком повернення/погашення менше року;
2) без зазначення в договорі строку повернення/погашен-
ня. Незважаючи на побоювання деяких користувачів порталу
buhgalter911.com, зв’язуватися з такими позиками/заборгованостями
цілком законно. За тими ж позиками згідно зі ст. 1049 ЦКУ, якщо
договір не містить строку повернення позики або цей строк визначе-
ний моментом вимоги, її потрібно повернути протягом 30 днів від дня
пред’явлення позикодавцем вимоги про повернення;
3) до запитання. Цей варіант схожий на попередній і також з юри-
дичної точки зору цілком безпечний .
Останні два варіанти привабливі тим, що позика первісно набуває
статусу короткострокової — адже позикодавець у будь-який момент
може вимагати повернути позику (тобто зобов’язання погасити позику
може виникнути в будь-який момент). При цьому якщо позикодавець
не вимагає повернення, строк давності не закінчиться… ніколи.
Таким чином, завдяки застосуванню цих «опцій» при складанні
договору навіть ті зобов’язання, які фактично є довгостроковими,
Є ще варіант з постійною можна представити як короткострокові й уникнути необхідності дис-
пролонгацією первісно ко- контування .
роткострокової заборгова- Крім того, не підлягає дисконтуванню прострочена заборгованість
ності. Але щодо нього є де- (навіть якщо за договором ця заборгованість спочатку була довго-
які ризики. строковою). Вона вже має бути короткостроковою (а дисконтувати
П(С)БО вимагають тільки довгострокову заборгованість).
* Їх обговоренню присвячені статті «Мінфін «за» дисконтування довгострокових заборгованостей» (журнал «Бухгалтер 911»,
2019, № 44); «Дисконтування заборгованостей: «топ»-запитання» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 45) і «Дисконтування
довгострокових заборгованостей: продовження» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 46). Про спробу Мінфіну трохи підпра-
вити ситуацію ви могли прочитати в статті «Дисконтування «без ретро» — проєкт Мінфіну» (журнал «Бухгалтер 911»,
2020, № 5).

Більше того, якщо строк погашення заборгованості вже минув

(а вона так і не погашена), то в цьому випадку, по-перше, неможли-
во визначити період дисконтування (необхідну складову формули
для розрахунку теперішньої вартості позики). А по-друге, дисконт уже
повинен був «замортизуватися» (тобто через відсотки зобов’язання
до закінчення «договірного» періоду його повернення повинне було
«дорости» до «номіналу»). Виходить, що у цьому випадку діятимуть
тільки правила обліку простроченої заборгованості.
Також врахуйте, що не дисконтується й «товарна» заборгова-
ність. Дисконтуванню підлягає тільки «грошова» довгострокова
заборгованість (тобто та, яка повинна погашатися грошима). Адже
теперішня вартість — це дисконтована вартість майбутніх платежів,
а у випадку з товарною заборгованістю розраховуватися грошима
Трапляються й альтернатив- не доведеться.
ні точки зору, але, вважає- Що стосується дисконтування процентної заборгованості, то в цьо-
мо, їх можна залишити поза му випадку все залежить від договірної ставки відсотків. Так, якщо
увагою. договірна ставка відсотка відповідає ринковій, то теперішня вартість
зобов’язань і так дорівнює номінальній (тобто дисконт за рахунок
ринкових відсотків, що нараховуються, дорівнює нулю).
Правила бухгалтерського обліку не вимагають дисконтувати й дов-
гострокову заборгованість із фінансової оренди. Річ у тому, що п. 3
П(С)БО 10 і п. 3 П(С)БО 11 передбачено, що ці П(С)БО застосову-
ються з урахуванням особливостей оцінки й розкриття інформації
щодо дебіторської заборгованості та зобов’язань, установлених
іншими П(С)БО. Заборгованість із фінансової оренди, у свою чергу,
відображають і оцінюють згідно з П(С)БО 14.
Причому хоч запитували

в неї про довгострокову за- Податок на прибуток
боргованість за позикою,
отриманою від нерезиден- В одній із наших публікацій ми повідомляли, що податкові різниці
та, відповіла ДПСУ, схоже, з податку на прибуток щодо суми «дисконту» не виникають*.
загалом про операції з дис- ДПСУ визнає це у свіжій ІПК від 29.01.2020 р. № 341/6/99-00-07-
контування. 02-02-06/ІПК.
Головне податкове відомство підтверджує, що різниць для кори-
гування фінрезультату до оподаткування за операціями з дисконту-
вання заборгованості нормами ПКУ не передбачено. Відповідно при
визначенні фінрезультату до оподаткування операції з дисконтування
ГУ ДФС у м. Києві підтвер- відображаються згідно із правилами бухобліку.
джувало це в частині зо- Тобто доходи та витрати, що виникають у результаті дисконтування
бов’язань / дебіторської довгострокових зобов’язань / дебіторської заборгованості, безпосе-
заборгованості, на які(у) редньо впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток —
нараховуються відсотки, фінрезультат до оподаткування.
в листі від 19.02.2016 р. Юрій Товстоп’ят, податковий експерт,
№ 3790/10/26-15-11-02-11. y.tovstopyat@buhgalter911.com
* «Дисконтування заборгованостей: «топ»-запитання» (запитання 5) у журналі «Бухгалтер 911», 2019, № 45.

трудові відносини,
штрафні санкції Трудові штрафи
на новий лад
З лютого розпочалася чергова
активна фаза боротьби з не
оформленою зайнятістю у сфе-
рі торгівлі/послуг. Та незважа- експерт з питань оплати праці,
Олена САВЧЕНКО •
ючи на це, Президент нарешті
підписав прийнятий ще мину-
лого року закон, який пом’якшує
відповідальність за «трудові»
порушення (конкретно фінсанк-
ції за ст. 265 КЗпП). Зміни вже Ідеться про Закон № 378*. Він набрав чинності з 02.02.2020 р.
вступили в дію. Про нюанси про- (з дня, що йде за днем його опублікування). Нижче в таблиці наве-
понуємо поговорити далі. демо нові розміри фінсанкцій залежно від виду порушень.
№
Порушення Фінансові санкції Коментар
з/п
Якщо порушник (юрособа

або ФОП) є платником 1. Раніше розмір цього штрафу
єдиного податку становив 30 МЗП незалежно
груп 1 — 3, застосовується від повторності й суб’єктності.
попередження. Зверніть увагу!
Фактичний допуск
До всіх інших 2. Єдиноподатники груп 1 — 3 можуть
працівника до роботи
порушників — штраф відбутися попередженням тільки
без оформлення
у розмірі 10 МЗП** за перше порушення.
трудового договору
(у 2020 році — 47230 грн) Знову ж таки, попередження отримує
(контракту),
за кожного працівника, суб’єкт господарювання. А конкретна
оформлення працівника
щодо якого вчинено винна особа (у тому числі ФОП)
на неповний робочий
порушення. у будь-якому випадку (не важливо,
1 час у разі фактичного
За повторне вчинення перше це чи не перше порушення)
виконання роботи
порушення протягом двох «отримає» адмінштраф за ст. 41
повний робочий час,
років з дати виявлення КпАП. Так, наприклад, ч. 3 ст. 41
установлений на під-
попереднього порушення КпАП за допуск до роботи неоформ-
приємстві, і виплата
до будь-якого порушника леного працівника/працівників
зарплати (винагороди)
(не важливо, платник ЄП передбачає адмінштраф 8500 грн —
без нарахування
груп 1 — 3 чи ні) застосову- 17000 грн.
та сплати ЄСВ і податків
ється штраф у розмірі 3. Механізм накладення цього
30 МЗП (у 2020 році — та інших штрафів, передбачених
141690 грн) за кожного ст. 265 КЗпП, прописаний у Порядку
працівника, щодо якого № 509***
вчинено порушення
* Закон України «Про внесення змін до Кодексу законів про працю України» від 12.12.2019 р. № 378-IX.
** Мінімальна заробітна плата. Протягом усього 2020 року — 4723 грн.
*** Порядок накладення штрафів за порушення законодавства про працю та зайнятість населення, затверджений постано-
вою КМУ від 17.07.2013 р. № 509.

№
з/п
1. Розмір штрафу залишається тим
Порушення встанов- самим.
лених строків виплати 2. Розмір цього штрафу не залежить
зарплати працівникам, від кількості працівників, яких
інших виплат, передба- стосується порушення, тривалості
чених законодавством Штраф 3 МЗП порушення та кількості випадків
2
про працю, більш ніж (у 2020 році — 14169 грн) порушень.
за один місяць. 3. За які саме порушення застосу-
Виплата перелічених ються штрафи, можна прочитати
вище виплат в статті «Трудова» відповідальність:
не в повному обсязі стаття 265 КЗпП від А до Я» (журнал
«Бухгалтер 911», 2017, № 18-19)
1. Раніше цей штраф становив
10 МЗП.
Штраф 2 МЗП
2. Детальніше про перелік
Недотримання (у 2020 році — 9446 грн)
мінімальних держгарантій ви можете
3 мінімальних державних за кожного працівника,
прочитати в статті «Трудова» відпо-
гарантій в оплаті праці щодо якого вчинено
відальність: стаття 265 КЗпП від А
порушення
до Я» (журнал «Бухгалтер 911», 2017,
№ 18-19)
Якщо порушник (юрособа
чи ФОП) є платником
єдиного податку груп 1 — 1. Раніше цей штраф становив
3 — застосовується 10 МЗП.
Недотримання встанов- попередження. 2. Стосовно єдиноподатників.
лених законом гарантій До всіх інших порушників Попередження отримує суб’єкт го-
4
і пільг щодо «солдатів застосовується штраф сподарювання. А конкретна винна
підприємства» у розмірі 4 МЗП особа (у тому числі ФОП) «отримає»
(у 2020 році — 18892 грн) адмінштраф за ч. 7 ст. 41 КпАП
за кожного працівника (у розмірі 850 — 1700 грн)
щодо якого вчинено
порушення
Недопущення
до проведення
перевірки з питань
Штраф 3 МЗП Розмір цього штрафу залишився тим
5 дотримання законо-
(у 2020 році — 14169 грн) самим
давства про працю,
створення перешкод у її
проведенні
Недопущення
до проведення
перевірки, створення
перешкод у її
Штраф 16 МЗП
6 проведенні — якщо Раніше цей штраф становив 100 МЗП
(у 2020 році — 75568 грн)
перевірка проводиться
з питань виявлення
порушень, зазначених
у п. 1 цієї таблиці

№
з/п
1. Раніше цей штраф застосовував-

ся «оптом» у розмірі 1 МЗП за всі
виявлені такі порушення при одній
перевірці.
При першому порушенні —
2. До таких порушень, наприклад,
штраф у розмірі 1 МЗП
належать: нескладання графіка
(4723 грн) за кожне (!)
відпусток і неповідомлення
таке порушення.
Порушення інших вимог працівників за два тижні про початок
Повторне порушення
трудового законодав- відпустки; ненарахування компенсації
7 протягом року з дня
ства, крім перелічених втрати частини зарплати у зв’язку
виявлення порушення
у пп. 1 — 6 цієї таблиці з порушенням строків її виплати;
призводить до штрафу
незастосування коефіцієнта
в розмірі 2 МЗП (9446 грн)
коригування згідно з п. 10 Порядку
за кожне (!) таке
№ 100*. Більш детальний перелік
порушення
знайдете в статті «Трудова» відпо-
відальність: стаття 265 КЗпП від А
до Я» (журнал «Бухгалтер 911»,
2017, № 18-19)
Прощення
Скажемо декілька слів про те, чи рятує виконання припису про
усунення порушень від штрафів за ст. 265 КЗпП. Тут на нас чека-
ють цікаві новини.
Ми, можна сказати, вже звикли до положень Порядку № 823**
про те, що якщо справа не стосується штрафів за використання
праці неоформлених працівників, то працює принцип «якщо ви-
конуєш припис у встановлений строк — штраф не застосовується».
Багато хто злякався, що цей принцип «зник» з нової редакції
Порядку № 823. Але насправді це не так***.
Так ось, Закон, що коментується, переписує цей підхід на новий лад.
У будь-якому випадку штраф буде, якщо йдеться про порушення
з пп. 1, 5, 6, а також про повторно вчинене протягом року з дня вияв-
лення порушення з п. 7 нашої таблиці (абз. 2, 3, 7, 8, 10 ч. 2 ст. 265
КЗпП).
Щодо інших порушень виконання припису у строк від фінансо-
вих санкцій, передбачених ст. 265 КЗпП, рятує.
А від адмінштрафів рятує?
Знову-таки, ми звикли до того, що формулювання Порядку № 823
лібералізмом у цій частині не відзначаються. Іде чіткий поділ відпо-
відальності посадових осіб і відповідальності об’єкта відвідування
* Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.
** Порядок здійснення державного контролю за додержанням законодавства про працю, затверджений постановою КМУ
від 21.08.2019 р. № 823.
*** Усі деталі знайдете в статті «Порядок проведення інспекційних відвідувань: що змінилося?», (журнал «Бухгалтер 911»,
2020, № 3).

(суб’єкта господарювання). Коли йдеться про відповідальність поса-

дових осіб (п. 24 Порядку № 823), «трудовий» інспектор у будь-яко-
му випадку зобов’язаний запротоколювати адмінпорушення і від-
правити його на розгляд до суду*.
Чи змінює щось у цьому плані Закон, що коментується?
У контексті, що цікавить нас, він оперує таким поняттям, як «захо-
ди щодо притягнення до відповідальності». У ці заходи, вважаємо,
можна вмістити й адмінвідповідальність.
Можливо, законодавець хотів вибудувати певну аналогію з пунк-
том 11 ст. 7 Закону № 877** (де є звільнення і від адмінштрафів),
який суди відмовлялися безпосередньо застосовувати до «трудо-
вих» перевірок/штрафів.
Але чіткості немає . Тому яким шляхом піде практика — не зро-
зуміло.
Не виключено, що адмінштрафи теж сходитимуть з рук у тих ви-
падках, коли «прощаються» фінсанкції (виконання припису у строк).
Але щось стверджувати напевно поки що складно.
«Знижка» 50 %
Цікавий момент. Тепер установлено, що можна заплатити лише
половину «трудового» штрафу (фінсанкції). Другу половину можуть
«простити».
Що потрібно для «знижки»? Потрібно оперативно заплатити поло-
вину штрафу, зазначену в постанові про накладення санкції. Конкретно,
протягом 10 банківських днів з дня вручення постанови про накладення
штрафу за порушення вимог законодавства про працю. У такому разі
постанова вважатиметься виконаною в повному обсязі .
Адміністративного штрафу за КпАП «знижка» не стосується (сто-
сується тільки фінсанкцій за ст. 265 КЗпП)! У КпАП є своя «система
мотивації». Але якщо говорити про «трудові» адмінштрафи, то роз-
Якщо його вчасно не спла- мір штрафу може тільки зрости.
тити. Знову ж таки пам’ятаємо, що сплата штрафу не звільняє від усу-
нення порушень законодавства про працю!
Нюанс для роботодавців-ФОП
Нікуди не дівається нюанс, про який ми свого часу розповідали.
ФОП, на якого одночасно наклали й адмінштраф, і фінсанкцію
за ст. 265 КЗпП, може в суді довести, що має право сплатити тільки
щось одне***.
Закон, що коментується, у цьому плані нічого не змінює.
* Подробиці знайдете в статті «Перевірки Держпраці: припис виконали, чи буде адмінштраф?» (журнал «Бухгалтер 911»,
2018, № 18-19).
** Закон України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05.04.2007 р.
№ 877-V.
*** Деталі знайдете в статті «Трудове» порушення у ФОП: двом штрафам не бувати?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 8).

інспекційні
відвідування, штрафи
Три «пункти»
за порушення
трудового
щодо трудового законодавства
законодавства від Держпраці
податковий експерт,
Коли змінюється розмір і деякі Юрій ТОВСТОП’ЯТ •
y.tovstopyat@buhgalter911.com
правила накладення штрафів,
логічно виникає питання про їх
застосування в перехідний пе- У Порядку № 823 — правила тільки
ріод. Як ви вже здогадалися, за-
раз ідеться про трудові штра- для виявлення неоформленої праці?!
фи, передбачені ст. 265 КЗпП*.
Почнемо з кінця , а саме з останнього абзацу інформаційного
Так ось, Держпраці поспішила
повідомлення Держпраці**. У ньому представники Служби висловили
це питання роз’яснити**. Разом
думку, що «інспекційні відвідування з питань виявлення неоформ-
із цим «трудовики» роз’яснили
лених трудових відносин проводяться відповідно до Порядку, за-
нюанс щодо ФОП-роботодавців
твердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.08.2019
із числа єдиноподатників, який
№ 823 із змінами. Інспекційні відвідування з інших питань прово-
розглянемо окремо, а також
дяться у порядку, встановленому Законом № 877****».
змусили нас трішки по-іншому
Розпочнемо з того, що логіка авторів «контрольних» порядків
поглянути на останні зміни
завжди була «несповідима». За що попередник Порядку № 823,
до Порядку № 823***.
власне, й отримав «вічний бан» від суду, а Порядок № 823 змінив
«полеглого товариша».
Основна проблема — неправильне позиціонування контрольних
заходів стосовно Закону № 877. КМУ постійно «на чорне говорить
біле», уперто стверджуючи, що «трудовий» контроль це не контроль
у сфері госпдіяльності. Хоча насправді все навпаки.
Ось і цього разу КМУ вирішив прямо заявити, що заходи державно-
го контролю за додержанням законодавства про працю, крім заходів
з питань виявлення неоформлених трудових відносин, здійснюють-
ся відповідно до вимог ч. 4 і 5 ст. 2 Закону № 877.
Ну це й так зрозуміло — за винятком «... крім заходів з питань вияв-
лення неоформлених трудових відносин». Але виявляється, у цього
твердження була своя особлива логіка .
Розуміти це, з урахуванням свіжих роз’яснень, судячи з усього,
потрібно так, що Порядок № 823 тепер регламентує саме правила
проведення інспекційних відвідувань з питань виявлення неоформ-
лених трудових відносин (тепер тільки в частині цього контролю
* Змінам присвячений матеріал «Трудові штрафи на новий лад» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 6).
** dsp.gov.ua/zmineni-rozmiry-shtrafiv-ta-protsedura-ikh-nakladennia/
*** Порядок здійснення державного контролю за додержанням законодавства про працю, затверджений постановою КМУ
від 21.08.2019 р. № 823. Про наше трактування останніх змін до нього ви могли прочитати у статті «Порядок проведення
інспекційних відвідувань: що змінилося?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 3).
**** Закон України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05.04.2007 р. № 877-V.

«трудовики» ігноруватимуть Закон № 877). А весь інший «трудо-

вий» контроль — за правилами Закону № 877. Тобто за правилами
До цього всі контрольні для планових і позапланових заходів.
заходи «трудовиків» (бе- Але та ж ч. 5 ст. 2 Закону № 877 говорить лише про те, які вимоги
ремо суто законодавство Закону № 877 обов’язково мають бути дотримані перевіряючими.
про працю, ту ж охорону А як бути з базовою регламентацію? Де її брати?
праці не беремо) за своєю Далі. Що змінює такий підхід.
природою носили характер Передусім, що «трудовики» з питань, не пов’язаних з виявленням
позапланових контрольних неоформленої праці, діятимуть фактично аналогічно іншим переві-
заходів. ряючим. Читай: через планові та позапланові перевірки.
А де планові перевірки, там і план перевірок, і письмове повідомлен-
ня про перевірку не пізніше ніж за 10 днів до дня проведення тощо.
Подивимося, чи дійсно так бачать свою подальшу перевірочну
діяльність «трудовики».
Штрафи за ст. 265 КЗпП «на зламі часів»

Висловилася Держпраці й щодо цього питання.
Як ви вже знаєте, розмір штрафів з 02.02.2020 р. згідно зі ст. 265
КЗпП місцями зменшений, місцями залишився на тому ж рівні, а
А для єдиноподатників місцями взагалі зріс.
груп 1 — 3 в окремих випад- Держпраці в цьому контексті зазначає, що відповідно до ст. 58
ках застосовується попере- Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не ма-
дження. ють зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або ска-
совують відповідальність особи.
Але… не суб’єкта господарювання . Держпраці пропонує орі-
єнтуватися на рішення Конституційного Суду України у справі
від 09.02.99 р. № 1-7/99. У ньому Суд дійшов висновку, що поло-
ження про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-пра-
вових актів у випадках, коли вони пом’якшують або скасовують
відповідальність особи, стосується тільки людини та громадянина
(фізособи) і не поширюється на юросіб .
З юрособами зрозуміло. Але аналогічного висновку Держпраці
доходить і щодо фізосіб-підприємців. Спирається вона при цьому
на ст. 51 ЦКУ, згідно з якою до підприємницької діяльності фізосіб
застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприєм-
ницьку діяльність юросіб*.
У зв’язку з цим Держпраці резюмує, що притягнення до відпові-
дальності за порушення законодавства про працю має здійснюватися
відповідно до редакції ч. 2 ст. 265 КЗпП, яка діяла на день виявлення
порушення (підписання акта інспекційного відвідування).
Наприклад, інспекційне відвідування проводили з 27 січня по 5 лю-
того 2020 року (включно). При цьому акт підписаний на виконання
п. 17 Порядку № 823 05.02.2020 р. Виявлені порушення при цьому
стосуються періоду до набрання чинності змінами до ст. 265 КЗпП.
* Якщо інше не встановлене законом або не випливає із суті відносин.

У цьому випадку повинні застосовувати вже оновлені розміри

(й умови накладення) штрафів, адже на день підписання акта діяла
Визначальним для вста- оновлена редакція ч. 2 ст. 265 КЗпП.
новлення розміру штрафу Крім того, Держпраці зазначає, що положення нової редакції
(за старою чи новою редак- ст. 265 КЗпП про часткову сплату штрафу, зміну його розміру,
цією ст. 265 КЗпП) є дата а також попередження застосовуються до порушень, виявлених піс-
підписання акта інспекцій- ля набрання чинності Законом № 378*. Тобто після 02.02.2020 р.
ного відвідування. Причому, як уже було сказано вище, виявлення порушення «трудови-
ки» прив’язують до дати підписання акта інспекційного відвідування.
ФОП-єдиноподатники й один вид

відповідальності: нюанс із попередженням
Для єдиноподатників (юросіб і ФОП) груп 1 — 3 деякі штрафи
згідно з ч. 2 ст. 265 КЗпП можуть бути застосовані «у вигляді по-
передження»**. Така ось правова абракадабра (попередження може
бути заходом стягнення, але штрафом бути не може).
Ви, поза сумнівом, знаєте, що в судовому порядку ФОП, на якого
одночасно наклали й адмінштраф, і фінсанкцію за ст. 265 КЗпП,
може довести, що повинен сплатити лише щось одне***.
При цьому з двох зол підприємці обирали менше, «погоджую-
чись» на адмінштраф, і оскаржували фінсанкцію за ст. 265 КЗпП.
Тепер же, якщо отримали за ст. 265 КЗпП попередження, є резон
навпаки іти сперечатися з адмінштрафом — на тих самих підставах.
Але чи можливо це? Аналізуючи ст. 265 КЗпП, можна дійти вис-
новку, що попередження — це теж міра відповідальності/стягнення.
Так само, як попередження є видом адміністративного стягнення
згідно зі ст. 24 КпАП.
Автори змін дуже невдало цей момент прописали (попередження
не може бути різновидом штрафу). Але все-таки вважаємо, що мова
саме про стягнення. Тому сперечатися з застосуванням адмінштрафу
(як другого стягнення за одне і те ж порушення) буде можна.
Утім заковика в тому, що форма попередження поки що не затвер-
джена. І поки цього не зроблено, Держпраці зазначає, що їх не на-
кладатиме. Водночас інспектор праці зобов’язаний запускати процес
залучення до адмінштрафу: протоколювати порушення та направляти
протокол про адміністративне правопорушення на розгляд до суду.
Але якщо попередженням ФОП не покарали, то й від адмінштрафу
буде відбитися нереально. Адже подвійного притягнення до відпові-
дальності за одне порушення фактично немає.
У таких умовах не здивуємося, якщо затверджена форма попере-
дження не з’явиться досить оперативно…
* Якщо інше не встановлене законом або не випливає із суті відносин.

** Деталі у статті «Трудові штрафи на новий лад» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 6).
*** Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Трудове» порушення у ФОП: двом штрафам не бувати?» (журнал
«Бухгалтер 911», 2019, № 8).

блокування ПН, ознаки

безумовної реєстрації,
Затверджено
критерії ризиковості новий порядок блокування
ПН/РК: що цього разу
Мабуть, «запахло смаженим».
І Кабмін вирішив-таки дістати
«з-під сукна» свою постанову податковий експерт, CAP,
Марина КАЗАНОВА •
m.kazanova@buhgalter911.com
від 11.12.2019 р. № 1165, якою
затвердив новий (1) порядок
блокування ПН/РК і (2) порядок
розгляду скарг на рішення ко- На появу нового порядку блокування ПН/РК ми чекали*. Але КМУ
його притримав. Раз уже Верховний Суд на прохання податківців
місій про відмову в реєстрації
призупинив виконання програної апеляції, вирішили — нехай «ста-
ПН/РК. Що нового передбача-
рий» «блокувальний» Порядок № 117** ще «попрацює».
ють ці порядки, «з коли» вони
Але, мабуть, рішення касаційного суду вже «на підході». Прогнози
починають діяти — обговоримо не на користь КМУ з податківцями. Програна касація — це повний
в статті. параліч блокування ПН/РК. А оскільки в плани Уряду скасування
блокування ПН/РК не входить, Кабмін і поквапився з оприлюднен-
ням нового «блокувального» порядку — Порядку № 1165.
Як зазначено в тексті постанови, вона набирає чинності з 1 чис-
ла місяця, що настає за місяцем її опублікування. Опублікування
відбулося 23.01.2020 р. Тобто новий порядок блокування ПН/РК
розпочне діяти з 1 лютого 2020 року.
Що змінилося? Принципово якісних змін немає . Виконали ту
вимогу, на якій наполягали суди, — критерії ризиковості платників
податку, критерії ризиковості здійснення операцій і показники
позитивної податковою історії тепер визначені безпосередньо
в Порядку № 1165.
Крім того, як ми вже повідомляли, відразу після прийняття апе-
ляційним судом позитивного рішення про визнання незаконними
окремих положень Порядку № 117 Мінфін підготував Порядок при-
йняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН
(затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520). Чим,
по суті, виправив ще одне нарікання, що стосується того, що згідно
Раніше порядок прийняття з п. 20.2 ПКУ рішення комісії про реєстрацію / відмову в реєстрації
рішень про реєстрацію/від- ПН/РК повинні прийматися в порядку, визначеному Мінфіном.
мову в реєстрації ПН/РК був Тобто діють два нормативних документи, що регулюють блоку-
закріплений безпосередньо вання:
в «блокувальній» постано- — постанова № 1165 (до 01.02.2020 р. — постанова № 117);
ві № 117. — наказ Мінфіну № 520.
Важливо! Схема моніторингу ПН/РК залишається колишньою***.
Якщо ПН/РК відповідає ознакам безумовної реєстрації — така ПН/РК
* Деталі знайдете в статті «Блокування ПН/РК: що далі?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 51-52).
** Затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117.
*** Актуальну схему в наочному вигляді можна побачити в статті «Критерії ризиковості і Ко: що змінили податківці» (жур-
нал «Бухгалтер 911», 2019, № 33).

не моніториться/не блокується (п. 4 Порядку № 1165). Усі інші ПН/

РК підлягають перевірці на відповідність критеріям ризиковості
платника і критеріям ризиковості операцій (п. 5 Порядку № 1165).
Якщо платник відповідає критеріям ризиковості платника — усі його
ПН/РК (окрім тих, які відповідають ознакам безумовної реєстрації)
блокуються. Якщо платник не ризиковий, але сама операція під-
падає під критерії ризиковості, то ПН/РК блокуватимуться, тільки
якщо платник не відповідає хоча б одному показнику позитивної
податкової історії.
Ознаки безумовної реєстрації ПН/РК

Так тепер називаються «критерії-імунітети», що захищають
від блокування. ПН/РК не блокуються, якщо відповідають одній
з ознак безумовної реєстрації, названій у п. 3 Порядку № 1165.
З поганого — з-під «імунітету» тепер виведені РК до ПН, складе-
них на неплатника (з типом причини «02»). Такі РК підлягатимуть
обов’язковому моніторингу (безумовна реєстрація на них не по-
ширюється). Це разом з тим, що, як і раніше, під обов’язковий
Усі РК на неплатників під- моніторинг потрапляють і всі «зменшуючі» РК.
лягають обов’язковому мо- Нова ознака. Додалася нова ознака безумовної реєстрації —
ніторингу. «у податковій накладній/розрахунку коригування відображена
операція з товаром за кодом згідно з УКТ ЗЕД та/або послугою
з коду згідно з ДКПП, які зазначені в Таблиці даних платника
податку, врахованій контролюючим органом». Нагадаємо, що по-
дана Таблиця даних і раніше захищала платника від блокувань. Але
раніше вона не рятувала, якщо платника включали в число ризи-
кових. Тепер же, враховуючи, що вона згадується в «імунітетних»
ознаках, Таблицею можна буде «захищатися» навіть у тому випадку,
якщо фіскали включать вас у число ризикових платників податку.
Єдине, як показує практика, включення платника в число ри-
зикових може стати причиною прийняття комісією рішення про
неврахування вже раніше врахованої Таблиці. Хоча «нормативно»
підкріплених підстав для цього в податківців немає. Адже п. 19
Порядку № 1165 називає тільки одну підставу для прийняття
комісією рішення про неврахування раніше врахованої Таблиці —
податківцями отримана інформація, яка свідчить про те, що в
раніше врахованій Таблиці зазначена недостовірна інформація.
Хоча в оновленій формі Рішення про неврахування таблиці даних
(додаток 7 до Порядку № 1165), як і в старій, урозріз з вимогами
Враховані раніше Таблиці да- п. 19 зазначено, що підставою для неврахування раніше врахова-
них є дійсними й після набран- ної Таблиці може стати і «наявність в контролюючих органах
ня чинності новим «блоку- податкової інформації, що свідчить про здійснення платником
вальним» Порядком № 1165 податку ризикових операцій». При цьому раніше суди зазначали,
(п. 20 Пор ядк у № 1165). що прийняття рішення про неврахування Таблиці за цією підставою
незаконне*.
* Подробиці — у статті «Таблиця даних платника ПДВ: подання, відмова фіскалів ураховувати Таблицю» (жур-
нал «Бухгалтер 911», 2019, № 48).

Зміни в колишніх ознаках безумовної реєстрації.

Обсяг постачання «в 500 тис.» (ознака 2). У принципі, все те ж
саме, що й раніше. Повинні дотримуватися 4 умови:
— обсяг постачання за даними ПН/РК, зареєстрованих у поточному
місяці, менше 500 тис. грн;
— постачання одному одержувачеві — платникові ПДВ у поточному
місяці не перевищує 50 тис. грн;
— сума сплаченого ПДВ у попередньому місяці становить біль-
ше 20 тис. грн. Зверніть увагу! Ось тут з’явилося застереження про
те, що сплачена сума ПДВ повинна стосуватися вироблених в Україні
товарів (робіт/послуг). На на наш погляд, тут мається на увазі сума
ПДВ, сплачена за кодом бюджетної класифікації 14060100 «Податок
на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)»;
— керівник платника ПДВ обіймає аналогічну посаду не більше ніж
у 3 (включно) платників податку.
Показник податкового навантаження. Збільшений поріг суми
сплаченого ПДВ за останні 12 календарних місяців, що передують
місяцю складання ПН/РК, з 400 тис. до 1 млн грн. Причому теж зроб
лено застереження про те, що це сума ПДВ з вироблених в Україні
товарів (знову ж таки вважаємо, що це мається на увазі ПДВ, сплаче-
ний на вищезгаданий рахунок бюджетної класифікації).
І ще невелика примітка. Показник податкового навантаження роз-
раховується за формулою, як і раніше: D = S/Т.
Так ось: показник S — це загальна сума сплачених за останні 12 ка-
лендарних місяців сум ЄСВ, податків та зборів. Зверніть увагу, що в
новому Порядку вже немає застережень (у дужках) про те, що в цю
суму не включається імпортний ПДВ. Але він, як і раніше, не вклю-
чається, оскільки в S включаються тільки ті податки/збори, контроль
за сплатою яких покладений на ДПС. А ДПС уже не контролює сплату
Зазначено, що, як і раніше, митних платежів.
показники D і Р відобража-
тимуться в Електронному
кабінеті — тільки вже немає Критерії ризиковості платника
згадок про те, на яку саме
Тут два важливих моменти:
дату вони оновлюватимуть-
(1) критерії ризиковості платника прописали безпосередньо
ся (раніше — до 10 числа
в Порядку № 1165;
кожного місяця).
(2) визначена процедура виключення платника з числа ризикових.
Критерії ризиковості платника. Принципово нічого не
змінюється . Виключено критерії:
— «набрав законної сили обвинувальний вирок суду та не пога-
шено або не знято судимість стосовно посадової особи (посадових
осіб) платника податку за статтею 205 Кримінального кодек-
су України згідно з інформацією, наявною в органах Державної
фіскальної служби;
— керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/
або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного держав-
ного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та гро-
мадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою,

що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій

та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в ро-
зумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян
та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;
— платник податку, посадова особа та/або засновник якого був
посадовою особою та/або засновником суб’єкта господарювання,
якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх
трьох років».
Усі інші залишилися, у тому числі й аналог колишнього п. 1.6
«у контролюючих органах наявна податкова інформація, <…>
що визначає ризиковість здійснення господарської операції, за-
значеної в поданих для реєстрації ПН/РК».
Процедура включення платника в число ризикових. Рішення
про відповідність/невідповідність платника критеріям ризиковості
Слід зазначити, що тепер прийматиме комісія регіонального рівня (абз. 2 п. 6).
жодного автоматично- Таке рішення має бути направлене платникові через електронний
го включення до переліку кабінет — у день прийняття рішення. Зверніть увагу! З форми рішення
ризикових платників не (додатка 4 до Порядку № 1165) випливає, що якщо платник вклю-
буде — усе тільки за рішен- чений у число ризикових з причини «наявності в контролюючих
ням комісії. Форма рішен- органах податкової інформації…», у рішенні повинно бути зазна-
ня наведена в додатку 4 чено, яка саме це податкова інформація.
до Порядку № 1165. Кілька слів скажемо про оскарження рішення про включення
в число ризикових платників. Безпосередньо в Порядку № 1165 про
це немає жодного слова. Але у формі самого рішення зазначено,
що воно може бути оскаржене в адміністративному або судовому по-
рядку. Причому комісії центрального рівня виходячи з п. 25 Порядку
№ 1165 не розглядають скарги на рішення комісій регіонального
рівня про включення платника в число ризикових. Тобто це рішення
оскаржується в загальному адміністративному порядку.
Процедура виключення платника з числа ризикових. Є дві під-
стави для прийняття комісією рішення про виключення платників
з числа ризикових:
(1) ініціатива платника. Сам платник може вплинути на виключення
його з числа ризикових шляхом подання інформації та копій докумен-
тів, що свідчать про його невідповідність критеріям ризиковості платника
(п. 6 Порядку № 1165). Така інформація і документи подаються в елек-
тронній формі. Що це за документи, зазначено в п. 6 Порядку № 1165,
де названий той же перелік документів, які подаються для розблокування
ПН/РК. Як показала практика, податківців цікавить інформація, яка
характеризує «реальність» діяльності платника. Тому під інформацією
тут потрібно розуміти опис господарської діяльності платника.
Якщо комісія протягом цьо- Документи розглядаються комісією протягом 7 робочих днів,
го строку не прийме жод- що настають за датою їх надходження;
ного рішення, то платника (2) якщо податківці самостійно виявлять обставини та/або отрима-
за замовчуванням («авто- ють інформацію, яка свідчить про невідповідність платника критеріям
матом») повинні виключи- ризиковості платника податку.
ти з числа ризикових (п. 6 Крім того, платника виключають з числа ризикових, якщо платник
Порядку № 1165). оскаржив рішення про його включення в ризикові платники через суд
і рішення суду набрало чинності.

Критерії ризиковості здійснення

операцій
При цьому перелік ризи-
кових товарів (продукції) Раніше такі критерії визначалися листом ДФСУ від 07.08.2019 р.
визначатиметься ДПС і за- № 1962/99-99-29-01-01. У цих критеріях змінився тільки «основний»
тверджуватиметься відпо критерій — за залишками товарів. Частка «ризикових» товарів (про-
відним наказом, оприлюд дукції) в загальній різниці між придбаннями і продажами товарів
неним на офіційному (тобто в загальному залишку всіх товарів) повинна становити те-
вебсайті ДПС. пер більше 50 % (наразі — більше 75 %). Тобто цей критерій
посилили.
Показники позитивної податкової історії

Як і раніше, достатньо Що змінилося в показниках позитивної податкової історії?
відповідати хоча б одно- Скасовуються показники постачання: «більше 50 % обсягу неплат-
му пок азнику позитив- никам», «більше 50 % купівлі і продажу товару/послуги одного коду».
ної податкової історії (п. 7 При цьому залишився показник — платник здійснює на постій-
Порядку № 1165). ній основі протягом будь-яких 4 звітних місяців із 6-ти реєстрацію
ПН/РК з одним і тим же кодом згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП. Але при
цьому вже немає вимог щодо обсягу постачання таких товарів у за-
гальному обсязі постачання (раніше — 20 % від загального обсягу
постачання). Норма виписана так неоднозначно, що трактувати
її можна абсолютно по-різному: і (1) як поліпшення (головне, щоб
хоча б один товар/послуга із загального обсягу товарів/послуг,
що постачаються, постачався на регулярній основі), і (2) як погір-
шення (обсяг постачання таких товарів повинен становити 100 %).
Інші критерії:
1. Обсяг постачання за даними зареєстрованих у поточному місяці
ПН/РК (окрім РК, поданих на реєстрацію в іншому місяці, ніж вони
складені) повинен становити менше 500 тис. грн і обсяг постачань
одному й тому ж покупцеві — платникові ПДВ протягом місяця
має бути не більше 50 тис. грн (раніше — не більше 150 тис. грн),
а керівник не повинен «сидіти» більш ніж у трьох таких «кріслах».
2. У показнику, який стосується наявності земельних ділянок, за-
значено, що ще має бути і сплачений земельний податок / орендна
плата за землю (за строками сплати, що настали) щодо задекларо-
ваних до 20 лютого поточного року земельних ділянок.
3. Залишкова вартість основних засобів для платників податку
на прибуток на кінець звітного (податкового) періоду повинна ста-
новити більше 5 млн грн (раніше — 1 млн грн).
4. Сплата ЄСВ на одного працюючого повинна перевищувати
суму ЄСВ з мінзарплати у (!) 2 (було в 1,5) рази за останні 12 місяців
і (! нове) середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 мі-
сяців повинна становити не менше 5 осіб.
5. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум
ЄСВ і податків та зборів («імпортні» податки не беруться до уваги)
платником податку та його відокремленими підрозділами становить
більше 10 (раніше — 5) млн грн.

Таблиця даних
Про зміни, що стосуються Таблиці даних, ми розповідали на почат-
ку статті — ПН/РК з кодами товарів/послуг, які зазначені у врахованій
фіскалами Таблиці підлягають безумовній реєстрації.
Тут же звернемо увагу на два моменти.
1. Як і раніше, Таблиця подається з поясненнями, що характери-
зують вид діяльність з посиланням на податкову та іншу звітність
платника. Розглядається Таблиця комісією регіонального рівня про-
У п. 13 Порядку № 1165 ска- тягом 5 робочих днів після її отримання.
зано, що в Таблиці даних Також зазначимо, що в критеріях автоматичного обліку Таблиці
платника зазначаються коди для сільгоспвиробників уточнили, що загальна площа земельних ді-
товарів/послуг, які на по- лянок повинна становити не менше 200 га включно станом на 1 січня
стійній основі постачаються (раніше — більше 200 га).
та/або отримуються плат- 2. Порядок оскарження рішень комісії про неврахування Таблиці.
ником податку, ввозяться Рішення комісії про врахування/неврахування Таблиці (додаток 6)
на митну територію України. може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку. При
цьому комісія центрального рівня не розглядає скарги на рішення
комісії регіонального рівня про врахування/неврахування Таблиці.
Оскарження здійснюється в загальному адміністративному порядку.
А ось рішення комісії про неврахування раніше врахованої Таблиці
(додаток 7), як випливає з п. 19 Порядку № 1165 і самої форми
рішення, може прийматися комісіями як регіонального рівня, так
і центрального рівня. Хоча з п. 25 випливає, що прийняття рішень
про неврахування Таблиці даних (додаток 7) перебуває в компетенції
Комісії центрального рівня. Є деяка неврегульованість у цьому питан-
ні. При цьому в самій формі рішення про неврахування раніше вра-
хованої Таблиці сказано, що якщо це рішення прийнято: (1) комісією
регіонального рівня — воно може бути оскаржене в адміністративному
або судовому порядку; (2) комісією центрального рівня — воно під-
Знову зазначимо, що тут лягає оскарженню тільки в судовому порядку.
мається на увазі загальний
адміністративний порядок
оскарження (в органі вищо- Інші зміни
го рівня). Комісії централь- Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/
ного рівня не розглядають РК. Такі рішення тепер прийматимуться тільки комісією регіонально-
такі скарги. го рівня без передачі їх на підтвердження комісії центрального рівня
(що раніше, зокрема, передбачав Порядок № 117). Тому всі рішення
про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН можна буде оскаржити спо-
чатку в адміністративному порядку.
Оскарження рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.
Подати скаргу (за формою додатка 1 до Порядку розгляду скарг*)
можна в загальні строки, встановлені ст. 56 ПКУ, тобто протя-
гом 10 робочих днів, що настають за днем після набрання чинності
рішенням комісії регіонального рівня. Раніше — 10 календарних днів.
Реєстр заблокованих ПН. У новому Порядку № 1165 немає жод-
ного слова про відкритий Реєстр заблокованих ПН/РК.
* Затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

підприємець, поточний
рахунок, витрати
Банківські рахунки
на особисті потреби ФОП: повернення на круги своя
3 січня Нацбанк формалізував заборону на проведення за підприєм-
03.01.2020 р. набрали чинності ницькими рахунками ФОП операцій, пов’язаних з особистими потре-
поправки, внесені НБУ до Ін бами**. Але зробив це аж надто лаконічно. Чим викликав інформаційну
струкції № 492*. Зокрема, но- бурю. «Розбрід і хитання» почалися й у банківському середовищі.
вий одіозний абз. 3 п. 14 розд. I Більше ясності з’явилося 11 січня, коли на сайті НБУ були опублі-
Інструкції, що заборонив банкам ковані роз’яснення, з яких стало зрозуміло, що нічого крамольного
проводити за підприємницьки- в НБУ в думках не було. Перерахування на особистий рахунок — це
ми рахунками ФОП операції, не єдиний спосіб скористатися грошима з підприємницького рахунку
пов’язані з особистими потре- для особистих потреб. Як і раніше, нічого не заважає ФОП зняти з під-
бами. Минуло всього 2 тижні, приємницького рахунку готівку (для особистих потреб). У тому числі
і НБУ вирішив «відкотити» на- через банкомат із використанням корпоративної картки.
зад. Обговоримо? Пізніше НБУ роз’яснив, що необхідна для такого зняття або перера-
хування на особистий рахунок «сплата податків, зборів, обов’язкових
платежів» може підтверджуватися банальним застереженням у дусі
«податкових боргів не маю» в платіжці.
Але, мабуть, допускаючи, що на місцях можливі перегини, НБУ
пішов на радикальний крок .
Остаточну крапку в цьому питанні поставила постанова Правління
НБУ від 15.01.2020 р. № 7, яка набрала чинності 17 січня. Цим до-
кументом регулятор узагалі скасував абз. 3 п. 14 розд. I Інструкції
№ 492, який наробив так багато шуму. Таким чином Нацбанк фак-
тично повернув усе «до початкового стану» (як до змін).
Що ми маємо в результаті.
ФОП, як і раніше, має право знімати готівку з підприємницького
рахунку на особисті потреби в касі банку або за допомогою корпора-
Ризик-орієнтований під- тивної картки / картки-ключа.
хід***, що запрацював А ось розраховуватися безготівково корпоративною платіжною
із 03.06.2019 р., у цьому ви- карткою чи карткою-ключем при придбанні товарів (послуг) для осо-
падку не перешкода. бистих потреб або перераховувати гроші на банківські рахунки членів
сім’ї / інших фізосіб ми традиційно не радимо.
Якщо одержувачем коштів буде фізособа (звичайна фізособа
або той же ФОП, «що тримає» відділ у супермаркеті), виявивши такий
факт, податківці, швидше за все, стверджуватимуть, що ФОП виплатив
дохід фізособі без утримання ПДФО/ВЗ і не відобразив цю виплату
у ф. № 1ДФ. У результаті ФОП можуть донарахувати ПДФО/ВЗ
і застосувати штраф за донарахування (п. 123.1 ПКУ), а також штраф
за неподання ф. № 1ДФ (п. 119.2 ПКУ).
Олена Біляєва, податковий експерт, buhgalter911@mail.ua
* Інструкція про порядок відкриття і закриття рахунків клієнтів банків та кореспондентських рахунків банків-резидентів
і нерезидентів, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492.
** Див. статтю «Використання банківських рахунків для власних потреб ФОП» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 3).
*** Див. статтю «Зняття готівки в банку: чого чекати з 3 червня?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 21).

РРО, програмний
РРО, реформа, Торговцям —
єдиноподатник,
кешбек, штрафи, до РРО приготуватися!
«ювелірна» торгівля,
інтернет-торгівля податковий експерт,
Віталіна МІРОШНИЧЕНКО • v.miroshnichenko@
buhgalter911.com
Коротко з новаціями Закону
№ 128-IX* і Закону № 129-IX** ви
могли ознайомитися раніше***.
Пропонуємо їх детальніший роз-
бір. Кого «зачепило»
Простіше сказати, кого не «зачепило», оскільки РРО-зміни торк-
нулися практично всіх. Не «зачепило» тих суб’єктів, які отримують
оплату від контрагентів тільки за безготівкою без застосування пла-
тіжних карток. Тобто тих, які й зараз про застосування РРО можуть
Такі суб’єкти, як і раніше, не замислюватися в принципі****.
зможуть працювати без Усіх інших суб’єктів, які перебувають у сфері дії Закону про РРО,
РРО та їх обійдуть стороною так чи інакше зміни «зачепили», але особливо вони «зачепили»
в тому числі «документаль- єдиноподатників груп 2 — 4. Адже саме в них зараз є так званий
но-облікові» нововведення «РРО-імунітет», який незабаром піде на спад .
в Законі про РРО.
Єдиноподатники і РРО: нові правила
Група 1. РРО-імунітет для них збережеться. Тобто і зараз, і піс-
ля реформи вони зможуть працювати без РРО . Мало того,
з 19.04.2020 р. у групи 1 «РРО-імунітет» стане безвідносним. Чим би
вони не займалися (зрозуміло, з дотриманням правил перебування
в групі 1 ЄП), «РРО-імунітет» не втрачається.
При цьому є підстави вважати, що з 01.01.2021 р. умови заходу/
перебування в групі 1 ЄП будуть істотно лібералізовані. Їм у тому числі
дозволять мати найманих працівників, розширять перелік дозволених
Такого висновку можна видів діяльності та підвищать суму річного доходу.
дійти на підставі Указу ФОП у групах 2 — 4, у яких річний дохід > 1 млн грн. «РРО-
№ 761/2019*****. імунітет» після перевищення 1 млн грн втрачається безповоротно
(п. 296.10 ПКУ). У цьому плані нічого не змінюється. І величина
* Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері тор-
гівлі, громадського харчування та послуг» та інших законів України щодо детінізації розрахунків у сфері торгівлі та послуг»
від 20.09.2019 р. № 128-IX.
** Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо детінізації розрахунків у сфері торгівлі і послуг»
від 20.09.2019 р. № 129-IX.
*** Стаття «РРО-зміни: дайджест» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 43).
**** Подробиці знайдете, зокрема, у матеріалі «Інтернет-банкінг, еквайринг і повернення: чи є загроза РРО» (журнал «Бухгалтер 911»,
2019, № 38).
***** Указ Президента України «Про невідкладні заходи щодо забезпечення сприятливих умов для діяльності фізичних осіб — під-
приємців» від 17.10.2019 р. № 761/2019 (набрав чинності з 19.10.2019 р.).

такої межі, і підхід до її порушників залишаються такими ж точно.

А з 01.01.2021 р. й сама ця межа в принципі зійде в небуття, оскільки
групи 2 — 4 ЄП залишаться без «РРО-імунітету».
Групи 2 — 4, у яких річний дохід ≤ 1 млн грн, розглянемо окремо:
№ ФОП-єдиноподатники груп 2 — 4 З якої дати втрачають

з/п з річним доходом ≤ 1 млн грн, які: «РРО-імунітет»?
— продають технічно складні побутові товари, що підлягають «РРО-імунітету» в них
1 гарантійному ремонту з Переліку № 231*; і не було. Не з’явиться він
— продають лікарські засоби та вироби медичного призначення і в майбутньому
зараз у них є «РРО-
імунітет». З 19.04.2020 р.
2 — надають платні послуги у сфері охорони здоров’я (через 6 місяців з дня опублі-
кування Закону № 129-IX) він
безповоротно зникне
— реалізують товари (надають послуги) через мережу Інтернет;
— реалізують ювелірні та побутові вироби із дорогоцінних
металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органо-
генного утворення та напівдорогоцінного каміння;
— торгують уроздріб б/в-товарами в магазинах (код 47.79
КВЕД). Ті ж секонд-хенди;
— здійснюють діяльність ресторанів, кафе, ресторанів швидкого
обслуговування, крім пільгованої за п. 11 ст. 9 Закону про РРО.
зараз у них є
У свою чергу, п. 11 ст. 9 Закону про РРО пільгує продаж страв
«РРО-імунітет».
3 та безалкогольних напоїв у їдальнях і буфетах загальноосвіт-
З 01.10.2020 р.
ніх навчальних закладів і професійно-технічних навчальних
він безповоротно зникне
закладів під час навчального процесу;
— є турагентами і туроператорами;
— надають послуги готелів і подібних засобів тимчасового
розміщення (група 55.10 КВЕД);
— продають текстиль (крім торгівлі за готівку на ринках),
деталі і приладдя для автотранспортних засобів відповідно
до переліку, затвердженого КМУ. Поки що такого переліку
немає, і з’явиться він, очевидно, не скоро
мають
Усіх інших єдиноподатників груп 2 — 4 «РРО-імунітет»
4 з річним доходом ≤ 1 млн грн, до 31.12.2020 р.
які не зазначені в пунктах 1 — 3 цієї таблиці З 01.01.2021 р.
він безповоротно зникне
Таким чином, усі єдиноподатники груп 2 — 4, незалежно від об-

сягу річного доходу і виду діяльності, втратять «РРО-імунітет»
з 01.01.2021 р., а деякі — навіть раніше .
Єдине, що буде їм доступно, це повноцінна пільга за ст. 9 Закону
про РРО (вкрай поодинокі випадки на кшталт автоперевезень
* Постанова КМУ «Про затвердження переліку груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ре-
монту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій» від 16.03.2017 р.
№ 231.

з видачею талонів) або застосування КОРО з РК замість РРО (П-РРО)

згідно зі ст. 10 Закону про РРО — у випадках, обумовлених у поста-
Якщо вже за підсумка- нові № 1336*.
ми 2020 року ФОП вийде Носіями «РРО-імунітету» залишиться група 1 — при цьому її «ближ-
за межі 1,5 млн грн, але зали- че до діла» обіцяють розширити.
шиться в межах 2,5 млн грн, Знову ж таки, очевидно з оглядом на відібрання «РРО-імунітету»,
завдяки нововведенню, вва- з 01.01.2021 р. зросте граничний обсяг доходу для перебування
жаємо, він і далі зможе пере- в групі 2 ЄП: з 1,5 до 2,5 млн грн.
бувати в групі 2 ЄП.
Кому ще урізали РРО-пільги?
Зокрема, слід звернути увагу, що з 19.04.2020 р. «касова» пільга
за п. 1 ст. 9 Закону про РРО (торгівля продукцією власного виробни-
цтва через касу з оформленням ПКО і ВКО та видачею відповідних
квитанцій) стане недоступною для виробників ювелірних та побутових
виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінно-
Відповідні зміни передбаче- го каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
ні Законом № 128-IX. Також у ст. 9 Закону про РРО з’являться деякі уточнення. У тому
числі стосовно випадків, за яких у місці отримання товарів операції
за розрахунками в готівковій формі не здійснюються. Крім оптової
торгівлі, це можуть бути склади та інші місця зберігання товарів
(раніше була зазначена тільки оптова торгівля). Тобто в разі відван-
таження товарів у таких місцях РРО можна не застосовувати (п. 12
ст. 9 Закону про РРО).
Чи можна під цю норму підвести інтернет-магазини, які працю-
ють «зі складу» без конкретної торговельної точки? Навряд чи .
Податківці вважають, що логіка цієї норми така: РРО, який не ви-
користовується в момент відвантаження товару (якщо склад і каса
перебувають за різними адресами), оскільки в цей момент розрахунки
або вже здійснені, або ще будуть здійснені (у касі). І саме в момент
здійснення розрахунків у разі потреби потрібно використати РРО.
Чи змінилося щось стосовно

інтернет-магазинів?
У Законі про РРО зараз багато білих плям, які стосуються інтер-
нет-торгівлі. Незрозуміло, в який момент відображати дохід, що на-
дійшов через інтернет-еквайринг, що робити, якщо він зарахований
на рахунок у неробочий час тощо. У принципі, навіть не до кінця
зрозуміло, що вважати інтернет-торгівлею .
На жаль, більшість питань так і залишилися «за кадром».
Але що ми маємо?
По-перше, як ми вже з’ясували, єдиноподатники груп 2 — 4,
які реалізують товари (надають послуги) через мережу Інтернет,
утратять «РРО-імунітет» на квартал раніше, ніж інші спрощенці
(з 01.10.2020 р.).
* Постанова КМУ «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 23.08.2000 р. № 1336.

По-друге, у ст. 3 Закону про РРО тепер буде прописано необхід-

ність застосовувати РРО при здійсненні розрахункових операцій
із застосуванням електронних платіжних засобів (зараз — платіжних
карток). Електронні платіжні засоби включають:
— не лише платіжні картки;
— а й мобільні платіжні інструменти, встановлені в апаратно-про-
грамному середовищі смартфону або іншого бездротового пристрою
(платежі здійснюються з банківського рахунку, доступ до якого надає
Наприклад, безконтактна мобільний платіжний інструмент), — розд. IV Положення № 705*.
оплата товару за допомо- Ми бачимо ці зміни в такому ключі. Такий самий підхід, який зараз
гою смартфону без викори- застосовується податківцями щодо тих підприємців, які не мають
стання платіжної картки. «РРО-імунітету» (перевищили мільйон або торгують тими ж ТСПТ)
і здійснюють продажі в Інтернет**, з 01.10.2020 р. застосовувати-
меться до всіх «інтернет-єдиноподатників». Нововведення в частині
мобільних платіжних інструментів більше стосується звичайної
(офлайн) торгівлі/послуг.
З’являться програмні РРО (П-РРО)

Істотним нововведенням РРО-реформи стане «узаконення»
з 19.04.2020 р. програмних РРО (П-РРО).
Це програмні продукти, які можна буде встановити на смарт-
фон, планшет, комп’ютер тощо. При цьому прописаний обов’язок
контролюючого органу забезпечити безоплатне програмне рішення.
До речі, податківці вже розробили один безкоштовний П-РРО***
під ОС Windows і Android (а ось для ОС iOS його ще немає ).
Щоб зареєструвати і використовувати П-РРО, підприємцеві буде
потрібен кваліфікований ЕЦП або кваліфікована печатка****.
При цьому ніхто не скасовує традиційні апаратні РРО: якщо хочете
їх використовувати — будь ласка. Правила їх використання залиша-
ються колишніми (зараз про них говорити не будемо).
Якщо захочете перейти з апаратного РРО на П-РРО, вам дове-
До речі, П-РРО можна ви- деться:
користовувати навіть при — зареєструвати новий П-РРО;
торгівлі алкоголем і пали- — анулювати реєстрацію старого, апаратного РРО, надавши щодо
вом (його можна буде вне- нього всі звітні документи.
сти до ліцензії замість зви- Цікаво, що декілька П-РРО «піонерів» на сьогодні вже вне-
чайного апаратного РРО сені до Держреєстру РРО в межах експерименту і тестуються
або разом з ним). до 31.12.2019 р.***** За результатами тестування деякі з них можуть
бути виключені з Держреєстру.
* Положення про порядок емісії електронних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використанням, затверджене по-
становою Правління НБУ від 05.11.2014 р. № 705.
** Детально про цей підхід можете прочитати в статті «РРО в Інтернеті: ні кроку назад?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019,
№ 29).
*** Завантажити цей П-РРО та ознайомитися з ним можна за посиланням: 80.91.165.208/E-Receipt.
**** Про те, що таке кваліфікований ЕЦП, ви можете дізнатися зі статті «Де зберігати електронний підпис?» (журнал
«Бухгалтер 911», 2019, № 23).
***** Див. Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затверджений наказом ДФСУ від 15.05.2019 р. № 392
(zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0392872-19).

Як працюватиме П-РРО?
Алгоритм використання П-РРО виглядатиме так:
1) завантажуємо П-РРО на планшет, ПК, смартфон тощо (тільки
той П-РРО, який внесено до Держреєстру, тобто дозволено до вико-
ристання). Якщо у вас декілька продавців працюють одночасно —
для кожного з них потрібен свій П-РРО;
2) реєструємо П-РРО у податківців (отримуємо для нього
фіскальний номер), заходимо в електронний кабінет (cabinet.tax.
gov.ua/login);
3) програмуємо найменування всіх товарів (для підакцизних —
Якщо зараз код за УКТ ЗЕД обов’язково зазначаємо код товарної підкатегорії за УКТ ЗЕД);
зазначаємо тільки для пали- 4) запускаємо П-РРО, авторизуємося, обираємо свій РРО і від-
ва, то з 19.04.2020 р. він стане криваємо зміну;
обов’язковим ще й для алко- 5) під час продажу товарів формуємо чек у П-РРО;
голю, тютюну та автомобілів 6) після оплати відправляємо чек податківцям (фіскалізуємо
(тобто для всіх підакцизних його), і він отримує фіскальний номер (і заноситься до бази);
товарів). 7) потім фіскалізований чек можна:
— роздрукувати в паперовій формі на принтері (якщо є принтер);
— вивести на екран П-РРО в електронному вигляді і надати по-
купцеві для зчитування QR-код чека (на кожному чеку буде такий
код для зручності);
— відправити електронний чек покупцеві на його абонентський
номер (мабуть, у месенджери типу Viber, WhatsApp тощо) або на
e-maіl;
— не виключаються й інші способи формування та відправлення
електронного чека покупцеві (можливо, за допомогою технологій
Bluetooth, SHAREit тощо або просто сфотографувати його);
8) після закінчення розрахункових операцій закриваємо зміну,
формуємо Z-звіт. Він може бути в паперовій та/або електронній
формі, але формувати його, як і раніше, потрібно щодня (у разі
здійснення розрахункових операцій цього дня). Така вимога сто-
сується як апаратних РРО, так і П-РРО.
Що стосується контрольних стрічок, то на П-РРО їх потрібно
створювати тільки в тому випадку, якщо ви здійснюєте розрахунки
офлайн (при проблемах з доступом до Інтернету). Зберігаємо їх
Увага: ті, хто використовує до передачі електронних чеків і Z-звітів податківцям.
апаратні РРО (крім автоматів Що робити, якщо перерветься інтернет-зв’язок?
з продажу товарів/послуг), На цей випадок передбачений такий алгоритм дій:
зобов’язані створювати кон- — не більше 36 годин підряд можна формувати електронні чеки
трольні стрічки (у паперо- РРО в режимі офлайн (але попередньо потрібно буде отримати
вій або електронній формі) в податківців діапазон фіскальних номерів чеків РРО на такий
і зберігати їх 3 роки. випадок). Усього протягом місяця можна використати не біль-
ше 168 офлайн-годин роботи П-РРО;
— протягом години після відновлення зв’язку потрібно повідо-
мити податківців про збій і передати копії всіх чеків РРО, створених
офлайн.
Якщо П-РРО вийшов з ладу, проведення розрахункових опе-
рацій зупиняється до моменту усунення несправностей.

Штрафи за порушення РРО-правил

Штрафи за РРО-порушення значно зростуть — з 19.04.2020 р. .
№
Порушення Новий штраф (з 19.04.2020 р.) Зараз
з/п
З 01.10.2020 р.:
— за перше порушення* — 100 %
вартості проданих з порушенням
товарів/робіт/послуг; За перше порушення* —
— за друге і подальші* 1 грн.
Непроведення або неповне порушення — 150 % За друге і подальші*
1 проведення розрахункової Тимчасово з 19.04.2019 р. порушення — 100 %
операції через РРО/П-РРО/РК і до 01.10.2020 р. штраф: вартості проданих
— за перше порушення* — 10 % з порушенням товарів/
вартості проданих з порушенням робіт/послуг
товарів/робіт/послуг;
— за друге і подальші*
порушення — 50 %
Невідповідність готівки на місці
Той же штраф, що й
проведення розрахунків
Той же штраф, що й у пункті 1. у пункті 1. Цей штраф
сумі, зазначеній у Х-звіті
2 Цей штраф діятиме і для юросіб, зараз діє тільки
або загальній сумі за РК (якщо
і для ФОП для юросіб (ФОП
розбіжність > 10 % мінзарплати
не штрафують)
на 1 січня)
* При цьому податківці під час однієї перевірки тільки за перше порушення штрафують за мінімальним
розміром, а за всі інші порушення, виявлені протягом цієї ж перевірки, вони застосовують максимальний
штраф (категорія 109.20 ЗІР).
Не використовуються КОРО
з РК (якщо їх використання
3 850 грн 340 грн
обов’язкове) або вони не зареє-
стровані, або не зберігаються
Не створена контрольна стрічка
4 510 грн 170 грн
або викривлені дані в ній
Попередньо не запрограмовані
5 найменування непідакцизних 85 грн 85 грн
товарів у РРО/П-РРО
Попередньо не запрограмова-
ні найменування підакцизних
6 5100 грн 85 грн
товарів з кодом УКТ ЗЕД
у РРО/П-РРО
У разі порушення порядку
7 розрахунків через каси підпри 340 грн 170 грн
ємств з оформленням ПКО і ВКО
Використання РРО, до конструкції
8 або програмного забезпечення 5100 грн 1700 грн
якого внесено зміни

№
Порушення Новий штраф (з 19.04.2020 р.) Зараз
з/п
У разі неподання звітності,

пов’язаної з використанням
РРО або РК, а також копій роз-
9 510 грн 170 грн
рахункових документів і Z-звітів
дротовими або бездротовими
каналами зв’язку
Подвійна вартість необлікованого товару за цінами його

реалізації, але не менше 170 грн
Якщо говорити про ФОП-

єдиноподатників, то штраф
поширюватиметься
Відсутність обліку товару
на спрощенців з ПДВ та всіх
або ненадання податківцям
спрощенців, які продають:
документів, які підтверджують
10 — ТСПТ; Цей штраф
облік товарів**, що знаходяться
— лікарські засоби, вироби не поширюється
в місці продажу (господарському
медичного призначення; на єдиноподатників-
об’єкті)
— ювелірні та побутові товари неПДВшників
із дорогоцінних металів,
дорогоцінного каміння, дорого-
цінного каміння органогенного
походження та напівдорогоцінно-
го каміння
** Цей штраф прописаний з деякими «помилками/нюансами». Але, очевидно, що ним хотіли «зачепити»
питання з товарами, на які немає прибуткових документів.
Кешбек (контроль покупцем продавця)

З 01.10.2020 р. розпочне діяти норма про повернення покупцеві
грошей за купівлю (100 % вартості куплених товарів), якщо продавець
видав йому чек, непереданий податківцям.
Де перевірити чек? За посиланням: cabinet.tax.gov.ua/cashregs/
check. Якщо вашого чека немає в базі або в ньому не зазначений
товар вартістю більше 850 грн, є шанс повернути гроші, витрачені
на його купівлю.
Як отримати відшкодування? Сума купівлі повинна переви-
щувати 850 грн, потрібно подати скаргу (за певними правилами),
додати до неї всі необхідні документи (чек РРО або П-РРО) і мати
рахунок, на який податківці зможуть зарахувати сплачений підпри-
ємцем штраф.
Якщо за результатами перевірки виявлять порушення та оштрафу-
ють продавця і якщо продавець повністю сплатить штраф, то по-
купець зможе отримати відшкодування (100 % вартості товару).
Подати скаргу і моніторити статус її розгляду можна буде за до-
помогою Електронного кабінету, але для цього споживачеві буде
потрібен ЕЦП.

підприємець, облік
запасів/товарів Облік товарів
Проблема з наявністю доку-
у ФОП у світлі прийдешніх
ментів на товар у ФОП до-
бре знайома нашим читачам.
РРО-новацій
Пропонуємо поговорити про
те, чи зміниться щось у цьому
питанні у зв’язку з початком дії податковий експерт,
Олена БІЛЯЄВА •
buhgalter911@gmail.com
РРО-новацій*.
Як зараз
Зрозуміло, що відсутність у продавця документів на товар — про-
блема не лише податкова. Це і проблема тих же якості/безпеки в тому
числі.
Але сфокусуємося зараз саме на першій складовій.
Податківці, використовуючи творчий підхід, у різний час по-різному
намагалися підступитися до підприємців, у яких були відсутні документи
на товар.
Наприклад, стверджували, що вартість бездокументних товарів — це
дохід ФОП-єдиноподатника, оскільки вони отримані безоплатно. Але
зараз, завдяки п. 292.3 ПКУ, такі вимоги більше не звучать, бо немає
«Безоплатно отриманими письмового договору дарування або «аналога» — немає безоплатно
вважаються товари (робо- отриманих товарів .
ти, послуги), надані платни- Заходили також через ст. 20 Закону про РРО, яка передбачає штраф
ку єдиного податку згідно за торгівлю необлікованими товарами. Але і цей варіант не без допомо-
з письмовими договорами ги судів у частині єдиноподатників також із часом утратив популярність.
дарування та іншими письмо- Знову ж таки, в актуальній зараз редакції ця стаття в силу прямої
вими договорами, укладени- вказівки не стосується ФОП-єдиноподатників, які не є платниками ПДВ.
ми згідно із законодавством, Зараз базовий «захід» зводиться до того, що фіскали, «вгледівши»
за якими не передбачено відсутність документів на товар, намагатимуться:
грошової або іншої компен- 1) накласти штраф за незбереження первинних документів у роз-
сації вартості таких товарів мірі 510 грн (при повторному протягом року порушенні — 1020 грн)
(робіт, послуг) чи їх повер- (п. 44.3 і ст. 121 ПКУ);
нення, а також товари, пе- 2) «схилити» ФОП до визнання того факту, що товар він купив
редані платнику єдиного у громадянина. Відповідно накласти штраф за неподання фор-
податку на відповідальне ми № 1ДФ — 510 грн (при повторному порушенні протягом року —
зберігання і використані та- 1020 грн) (п. 119.2 ПКУ).
ким платником єдиного по- Знову ж таки, що важливо. Обидва ці варіанти небездоганні!**
датку» (п. 292.3 ПКУ). Також фіскали «опрацьовують» за ст. 20 Закону про РРО ФОП-
загальносистемників, які продають товар без документів, при цьому
* Про них ми говорили, зокрема, в статті «РРО-зміни: дайджест» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 43).
** Контраргументи ми наводили в статті «Навіщо ФОП-єдиноподатнику документи на товар?» (журнал «Бухгалтер 911»,
2018, № 45).

не показують ні доходи, ні витрати від реалізації (якщо показувати

доходи, то потрібно показувати і витрати, але без документів останні
відобразити не можна).
Але це станом на зараз. А що на нас чекає в найближчій перспек-
тиві?
Як із 19.04.2020 р.
З 19.04.2020 р. (з урахуванням змін, передбачених Законом
№ 128*) «товарно-обліковий» обов’язок звучатиме таким чином
(п. 12 ст. 3 Закону про РРО):
«12) вести в порядку, встановленому законодавством, облік
товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг),
що відображені в такому обліку.
При цьому суб’єкт господарювання зобов’язаний надати кон-
тролюючим органам під час проведення перевірки документи
(у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік
та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться
у місці продажу (господарському об’єкті).
Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб — підприємців, які
є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками
податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність
з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають
гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів
медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з доро-
гоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння
органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)».
Недотримання цих вимог призводитиме до відповідальності
за ст. 20 Закону про РРО (знову-таки в оновленій редакції):
«До суб’єктів господарювання, що здійснюють реалізацію това-
рів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали
під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік
товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об’єкті),
за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова
санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліко-
вані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше
десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги
не поширюються на фізичних осіб — підприємців, які є платниками
єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на до-
дану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації
технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантій-
ному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного
призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних ме-
талів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного
утворення та напівдорогоцінного каміння)».
* Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері тор-
гівлі, громадського харчування та послуг» та інших законів України щодо детінізації розрахунків у сфері торгівлі та послуг»
від 20.09.2019 р. № 128-IX.

Що можна зазначити із цього приводу?

1. З полегшенням можуть зітхнути ФОП-єдиноподатники без ПДВ.
Але вже не всі, а тільки ті з них, хто не торгує ТСПТ, лікарськими
засобами, виробами медпризначення, «ювеліркою». Для них (хто
не торгує ТСПТ і Ко) все залишиться по-старому.
2. Законодавець так і залишив «невиразне» формулювання про
ведення обліку товарних запасів «у порядку, встановленому зако-
нодавством». Жоден нормативно-правовий акт цього порядку, як
і раніше, не містить.
Але, як показала судова практика щодо загальносистемників,
суди не дуже цим переймаються . Якщо немає документів про
походження товарів (такі документи в загальносистемника мають
бути ще й на виконання п. 177.10 ПКУ), то «бездокументні» товари
є необлікованими і їх реалізація призводить до штрафу за ст. 20
Рішення Одеського окруж- Закону про РРО.
ного адміністративного Тобто судам уже було достатньо самого факту неможливості
суду від 14.12.2018 р. пред’явлення підприємцем документів про походження товарів (але,
у справі № 1540/4935/18 знову ж таки, стосувалося це все загальносистемників).
(reyestr.court.gov.ua/ 3. Виходить, «майбутня» дописка про те, що суб’єкт господарю-
Review/78616754), вання при проведенні перевірки повинен пред’являти документи,
постанова Верховного що підтверджують облік і походження товарів, які на момент пере-
Суду від 25.09.2018 р. вірки перебувають у місці продажу (господарському об’єкті), якраз
у справі № 809/1869/13-а і є «відгомоном» тяжб із податківцями.
(reyestr.court.gov.ua/ Законодавець вирішив посилити позиції податківців. Аргумент
Review/76821446). щодо того, що підприємець не може порушити порядок обліку
запасів, який законодавчо для нього не встановлений, уже явно
переможним не буде .
Впадає в око не зовсім вдале формулювання штрафу «у розмірі
подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановле-
ному порядку» (знову на ті ж граблі). Але знову таки навряд чи цей
аргумент вирішить тяжбу на користь підприємця.
Також потрібно врахувати, що:
— гнів податківців буде рівною мірою обернений не лише на за-
гальносистемників, але вже і на єдиноподатників, які торгують ТСПТ,
лікарськими засобами, виробами медпризначення, «ювеліркою»;
— у «зоні ризику» будуть усі товари, які перебувають на момент
перевірки в місці продажу (господарському об’єкті). Не обов’язково
на прилавку. Адже штрафуватися в тому числі буде ненадання до
Є судові рішення, де торговці кументів — не обов’язково реалізація бездокументних товарів;
акцентували увагу на тому, — у ситуації, коли прибуткові документи є, але «обліку» в силу
що товари без докумен- очевидних причин немає, підприємця чіпати, вважаємо, не повинні.
тів вони не реалізовували Адже в тій частині, що для підприємця не прописаний спеціаль-
(просто зберігали в місці ний порядок обліку товарних запасів, жодних змін не відбулося.
торгівлі). А штраф саме Облікові регістри підприємців (Книги) призначені для обліку
за реалізацію. Після змін це доходів і витрат (чи тільки доходів). Це не регістри для обліку
не допоможе. товарних запасів. На щастя, інших версій, законодавчо обґрун-
тованих, податківці поки що не висувають. Навпаки, є позитивні
консультації (див. листи ДФСУ від 11.03.2019 р. № 962/6/99-99-
13-01-04-15/ІПК, від 28.02.2019 р. № 811/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК,
від 05.06.2018 р. № 2469/С/99-99-13-01-02-14/ІПК).

безготівкові
розрахунки,
банківські рахунки,
Усі надходження
особисті картки на особисті картки
оподатковувати!
[фейк від «податківців»]
Чимало громадян отримало
на електронку лист нібито
від ДФСУ з попередженням про
те, що з 01.01 2020 р. усі над-
ходження на карткові рахунки експерт з питань оплати праці,
фізосіб оподатковуватимуться
Лілія УШАКОВА •
ПДФО і ВЗ. Виняток — кошти
від родичів першого ступеня
споріднення і від роботодавця. Відправник — юрособа, ФОП. Юрособи і ФОП є податковими
При цьому інформацію про рух агентами з ПДФО/ВЗ. Тобто всі турботи про своєчасність і повноту
коштів у податкову «зливати- сплати цього податку/збору лягають саме на їх плечі. У фізособи —
муть» банки. На цю новину самі одержувача доходу тут одна турбота: вирішити, куди витратити
податківці відреагували швид- отримані кошти.
ко: цей лист фейк і «зрада»! Але А якщо податковий агент помилково не утримав ПДФО/ВЗ? Чи по-
тривога не зникла. Питання- трібно фізособі самій декларувати і платити податок? Ні! У цьому
то нікуди не поділося. Тому да- випадку вся відповідальність на податковому агентові (див. п. 127.1
вайте розберемося, що в цьому ПКУ).
фейковому листі фейк, а що ні. Але будьте уважними, якщо отримуєте від податкових агентів до-
ходи (прибуток), які не підлягають оподаткуванню ПДФО/ВЗ при на-
рахуванні або виплаті, але включаються до оподатковуваного доходу
платника податку. І якщо ви їх отримували у звітному році, не забудьте
задекларувати.
Відправник — фізособа. Тут усе залежить від того, ким доводиться

відправник коштів їх одержувачеві. Наприклад, подружжя може запро-
сто «закидати» гроші на картку один одному. Адже зарплата, пенсія,
стипендія, інші доходи, отримані чоловіком або дружиною, є об’єктом
права спільної сумісної власності (ч. 2 ст. 61 СКУ).
Також не забуваємо про обов’язок:
— батьків утримувати своїх неповнолітніх дітей, повнолітніх дітей,
які продовжують навчання (до 23 років), повнолітніх непрацездатних
дітей, які потребують матеріальної допомоги (за умови, що батьки дити-
ни мають можливість надавати таку допомогу) (ст. 180, 198 і 199 СКУ);
— повнолітніх дітей утримувати непрацездатних батьків, які потре-
бують матеріальної допомоги (ст. 202 СКУ).
Враховуючи наявність такого обов’язку, можна стверджувати, що пе-
рерахування коштів у зазначених вище випадках є, по суті, передаван-
Отже, це повинно розгляда- ням грошових коштів усередині сім’ї.
тися як виконання обов’язку Якщо посилань на подружній (сімейний) обов’язок для вас недо-
з утримання, встановленого статньо, то читаємо п.п. «а» п.п. 174.2.1 і п. 174.6 ПКУ. Ними встанов-
СКУ. лено, що кошти, які отримані фізособою просто так (тобто в дарунок)
від чоловіка або дружини, дітей фізособи, у тому числі усиновлених,

батьків, рідних братів і сестер, його бабусі та діда з боку матері і з боку
батька, онуків оподатковуються… за нульовою ставкою.
Будь-яку суму множимо на 0 і отримуємо нуль податку.
А якщо кошти на особисту картку надійшли від іншого родича
або сторонньої особи? Тут важливий вид доходу. Якщо, наприклад:
— вам повернули позику, то такі кошти не оподатковуються ПДФО
і ВЗ (див. п.п. 165.1.31 ПКУ);
— це кошти в подарунок, то з їх суми потрібно сплатити ПДФО
за ставкою 5 % і ВЗ за ставкою 1,5 % (п.п. 174.6, п.п. 174.2.2 ПКУ);
— це оплата за товари, роботи або послуги, орендна плата, то такі
доходи оподатковують ПДФО вже за ставкою 18 % і ВЗ за став-
кою 1,5 %.
Закордонний дохід. На наш погляд, тут також важливо, від кого на-

дійшли кошти на картку фізособи. Якщо йдеться про офіційні доходи
від іноземних компаній, то фізособа-одержувач повинна подати річну
декларацію про майновий стан і доходи та сплатити ПДФО і ВЗ з таких
доходів (п.п. 168.2.1 ПКУ).
Лайфхак. Якщо з іноземних доходів іноземні роботодавці вже спра-
вили іноземний аналог ПДФО, то можна скористатися механізмом
уникнення подвійного оподаткування (зарахувати податок з доходу,
сплачений за кордоном, у рахунок ПДФО, який підлягає сплаті в Україні
А ось військовий збір дове- (п.п. 170.11.4 ПКУ)).
деться сплатити. Ускладнюємо ситуацію. Кошти «звідти» перерахувала звичайна
фізособа. Якщо ця сума є виконанням обов’язку з утримання, вста-
новленого СКУ (кошти від дружини, чоловіка, дітей, батьків), то вона
не повинна розглядатися як дохід одержувача. Це, по суті, внутрішньо-
сімейний перерозподіл грошей. В іншому випадку — дивимося, що це
за гроші. Якщо це в принципі не дохід, а, припустимо, повернення
позики, то такі надходження не оподатковуються.
А ось якщо це оподатковуваний дохід, то, будьте ласкаві, сплатіть
ПДФО 18 % і ВЗ 1,5 %. Навіть коли кошти подаровані рідними брата-
ми/сестрами, які перебувають за кордоном.
Адже ПКУ розглядає такі перерахування вже не як подарунок, а як
На це звертають увагу й іноземний дохід (пп. 14.1.55, 163.1.3 ПКУ).
податківці (див. листи Ну а якщо вже отримали оподатковуваний дохід, потрібно буде
ДФСУ від 14.12.2017 р. відобразити його в річній декларації про доходи. І тут абсолютно за-
№ 16785/К/99-95-42- конно виникає запитання: а звідки податківці дізнаються, якщо ви самі
02-14, від 05.01.2018 р. не скажете?
№ 66/Н/99-99-13-02-03-
14/ІПК і від 11.04.2019 р. Звідки податківці дізнаються? Розпочнемо з того, що за зви-
№ 1568/Г/26-15-13-06-12- чайною фізособою банк зобов’язаний розкривати податківцям на їх
ІПК). письмову вимогу інформацію тільки про наявність банківських ра-
хунків (п.п. «а» п. 4 ч. першої ст. 62 Закону № 2121*), але не про рух
коштів на рахунках.
Зрозуміло, за рішенням суду банк вимушений розкривати всю ін-
формацію про стан рахунку клієнта.
* Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 р. № 2121-III.

«А як же оновлений п. 31 ст. 62 Закону № 2121?» — запитаєте ви.

Дійсно, цією нормою зобов’язали банки розкривати інформацію, зо-
крема, про операції за рахунками конкретної фізособи за конкретний
проміжок часу із зазначенням контрагентів. Але (!) надається така ін-
формація не податківцям, а органам прокуратури України, Державному
бюро розслідувань, Національному антикорупційному бюро України
на їх письмову вимогу у справах про виявлення необґрунтованих
активів та збору доказів їх необґрунтованості.
Проте не слід забувати про фінмоніторинг. Він буває двох видів:
— обов’язковий: у разі досягнення разовою операцією гранич-
ної суми банківської транзакції (наразі — 150 тис. грн, незабаром
буде 400 тис. грн) і за умови, що вона підозріла. При цьому однією
з ознак підозрілості є операції з готівкою (внесення, переказ, отримання
грошей);
— внутрішній: умови, за яких він проводиться, визначаються самим
банком.
При цьому для з’ясування джерел походження власних коштів фіз
особи банк може витребувати, зокрема, декларацію про майновий стан
і доходи з відміткою податкової або інші документи, які підтверджу-
ють джерела походження власних коштів та активів фізособи (п. 72
Але інформацію про рух Положення № 417*).
коштів на рахунках звичай- Проте певна ймовірність витоку матеріалів безпосередньо
них фізосіб до податкової від Держфінмоніторингу податківцям існує.
банк усе одно не передає. Резюме: у податківців поки що немає дієвих способів масового
контролю за доходами фізосіб, отриманими на картки. Що робити
із цим висновком — кожен вирішує сам .
А може, ризикнути? На що звернути увагу, якщо на особисту картку

надходять кошти, які можуть викликати запитання в податківців. Може,
використати варіант з надходженнями від родичів? Так, можна, але
якщо на картку надходять кошти з усієї України, а кочівних родичів
першого і другого ступеня споріднення у вас у такій кількості немає,
то варіант не дуже.
А варіант з позикою фізособам? Тут податкова і суди звертають ува-
гу на такі два фактори. Перший — можливість надання позики іншим
особам. Якщо фізособа отримує тільки мінімальну заробітну плату й
інших джерел доходу не має, то можливість надання позики, наприклад,
У цьому випадку, імовірні- у 6 млн грн, яка була йому повернена на особистий рахунок, буде по-
ше, податківці попросять ставлена під сумнів не лише податківцями, але й судом, якщо до нього
відповідні документи, які б дійде справа (див., наприклад, ухвалу Київського апеляційного адміні-
підтверджували вид доходу стративного суду від 09.04.2014 р. у справі № 826/5752/13-а // reyestr.
(договори, розписки тощо). court.gov.ua/Review/38278260). Другий — територія надходжень. Якщо
І візьмуть до відома перший гроші приходять з усієї території України від багатьох людей, то буде
фактор, про який писали досить важко довести, що надходження від них — це повернення
вище. або отримання позики.
Тому будьте обережними і пам’ятайте: попереджений — отже, озброєний.
* Положення про здійснення банками фінансового моніторингу, затвердженого постановою правління НБУ від 26.06.2015 р.
№ 417.

2020-03 Б911-Гірке та солодке для бухгалтера

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

2020-03 Б911-Гірке та солодке для бухгалтера

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

buhgalter911.

com ГІРКЕ ТА СОЛОДКЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

«Малюємо» бенефіціарів — 2020: «гарячі» запитання • С. Томашпольський����������������5

Дисконтування: коли можна «обійти»? • Ю. Товстоп’ят��������������������������������������������������7

Трудові штрафи на новий лад • О. Савченко . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Три «пункти» щодо трудового законодавства

Затверджено новий порядок блокування ПН/РК:

Банківські рахунки ФОП: повернення на круги своя • О. Біляєва. . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Торговцям — до РРО приготуватися! • В. Мірошниченко. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Облік товарів у ФОП у світлі прийдешніх РРО-новацій • О. Біляєва. . . . . . . . . . . . . . 30

Усі надходження на особисті картки оподатковувати!

Подарунок від журналу 1

2 Подарунок від журналу

При цьому вирішальний вплив може здійснюватися шляхом реа-

* Або іншого подібного правового утворення.

Подарунок від журналу 3

власників, у тому числі відносини контролю між ними, або відсут-

4 Подарунок від журналу

До 28.04.2020 р. у будь-якому разі нічого не потрібно робити.

Структуру власності повинен розробити Держфінмоніторинг. Поки

Надання пакета документів «старими» юрособами (зареєстро-

Подарунок від журналу 5

— якщо кінцевим бенефіціарним власником є нерезидент —

Це стосується всіх юросіб, за винятком: політичних партій,

Якщо в мене немає кінцевих

Саме для цих дій не передбачено справляння адміністративного

Розпочнемо з того, що штраф накладатиметься за неподання

Сергій Томашпольський, головний редактор,

6 Подарунок від журналу

Подарунок від журналу 7

Більше того, якщо строк погашення заборгованості вже минув

Причому хоч запитували

* «Дисконтування заборгованостей: «топ»-запитання» (запитання 5) у журналі «Бухгалтер 911», 2019, № 45.

8 Подарунок від журналу

Якщо порушник (юрособа

Подарунок від журналу 9

10 Подарунок від журналу

1. Раніше цей штраф застосовував-

Подарунок від журналу 11

(суб’єкта господарювання). Коли йдеться про відповідальність поса-

12 Подарунок від журналу

Подарунок від журналу 13

«трудовики» ігноруватимуть Закон № 877). А весь інший «трудо-

Штрафи за ст. 265 КЗпП «на зламі часів»

* Якщо інше не встановлене законом або не випливає із суті відносин.

14 Подарунок від журналу

У цьому випадку повинні застосовувати вже оновлені розміри

ФОП-єдиноподатники й один вид

* Якщо інше не встановлене законом або не випливає із суті відносин.

Подарунок від журналу 15

блокування ПН, ознаки

16 Подарунок від журналу

не моніториться/не блокується (п. 4 Порядку № 1165). Усі інші ПН/

Ознаки безумовної реєстрації ПН/РК

Подарунок від журналу 17

Зміни в колишніх ознаках безумовної реєстрації.

18 Подарунок від журналу

що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій

Подарунок від журналу 19

Критерії ризиковості здійснення

Показники позитивної податкової історії

20 Подарунок від журналу

* Затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

Подарунок від журналу 21

«Малюємо» бенефіціарів — 2020: «гарячі» запитання • С. Томашпольський��5

Дисконтування: коли можна «обійти»? • Ю. Товстоп’ят��7