Як обліковувати результати річного перерахунку

компенсувальних ПДВ-зобов’язань

Ольга Клебан, експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування,

Київ

Результати річного перерахунку компенсувальних ПДВ-зобов’язань покажіть у бухобліку.

Сума збільшення податкових зобов’язань потрапить до інших операційних витрат

підприємства, а сума зменшення — до інших доходів від операційної діяльності. Такі
приписи містила Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість,
затверджена наказом Мінфіну від 01.07.1997 № 141, що втратила чинність 09.08.2019. Утім,
вважаємо нині її нормами можна скористатися як рекомендаціями. В ідеалі механізм
відображення сум ПДВ в обліку, у т. ч. результатів річного перерахунку ПДВ, варто
прописати в обліковій політиці підприємства.

Щоб показати в обліку розподіл та річний перерахунок ПДВ, можете відкрити транзитний
аналітичний субрахунок 6431 «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню»
(табл. 2).

Таблиця 2

Річний перерахунок у бухобліку

Бухгалтерський облік
Зміст господарської операції
Д-т К-т
За річним перерахунком збільшили суму ПДВ-зобов’язань
Збільшили суму ПДВ-зобов’язань 6431 641/пдв
Списали суму коригування на інші операційні витрати 949 6431
За річним перерахунком зменшили суму ПДВ-зобов’язань
Зменшили суму ПДВ-зобов’язань 641/пдв 6431
Списали суму коригування на інші операційні доходи 6431 719

Як облікувати результати трирічного перерахунку за необоротними активами, що

придбали/виготовили до 01.07.2015? Суми сплачених/нарахованих непрямих податків, що не
відшкодували під час придбання/створення необоротних активів, включіть до їх первісної
вартості (п. 11 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби»). Тобто
частина вхідного ПДВ, яка за розподілом не потрапила до податкового кредиту, збільшить
первісну вартість необоротного активу.

Свого часу Мінфін пропонував (лист від 19.05.2011 № 31-08410-07-25/12852) за

результатами розподілу податкового кредиту за основними засобами:
  збільшити податковий кредит: Д-т 641 «Розрахунки за податками» — К-т 63
«Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
 відкоригувати первісну вартість необоротного активу: Д-т 10 «Основні засоби» — К-т
15 «Капітальні інвестиції» (метод «сторно») і Д-т 15 — К-т 63 (сторно).

Утім, фахівці міністерства не сказали, що робити, коли за результатами перерахунку

податковий кредит зменшився. Якщо діяти за цією схемою, то сума зменшення податкового
кредиту збільшить вартість об’єкта необоротних активів:

 зменшили податковий кредит: Д-т 641 — К-т 63 (сторно);

 збільшили вартість об’єкта необоротних активів: Д-т 15 — К-т 63 і Д-т 10 — К-т 15.
Увага: ретроспективний перерахунок амортизації робити не потрібно

Якщо скористаєтеся рекомендаціями Мінфіну, на суму коригування достатньо зменшити чи

збільшити балансову вартість необоротного активу й надалі амортизувати його з
урахуванням уточненої балансової вартості. Тобто робити ретроспективний перерахунок
амортизації не потрібно. А якщо залишкової вартості об’єкта бракує, різницю можна
включити до тієї статті витрат, за якою відображаєте нарахування амортизації.

Утім, можете керуватися і правилами обліку перерахунку ПДВ для товарів/послуг. У цьому
разі за аналогією віднесіть суми коригування податкового кредиту до операційних доходів
або витрат.

Публікація Системи «Expertus: Головбух»

https://1gl-vip.expertus.ua
Дата копіювання: 13.01.2020