Сервіс AVS 365

Міні-курс:
«Розрахунки коригування до
податкових накладних»

Початок 03.08.2022 о 10:00

Хто бачить та чує,
поставте ‘‘+’’ в чат
 Експерт з питать бухгалтерського
обліку та оподаткування
Автор і викладач курсів для головних
бухгалтерів
Більше 10000 випускників
Лектор
Більше 100 успішно проведених семінарів за
різними бухгалтерськими напрямками

Ірина Бухгалтер-практик, стаж 26 років

Податковий консультант, досвід 9 років

Тимошенко ПДВ, податок на прибуток, єдиний податок,

зарплата та ін.
 Програма:

10:00 - 11:45 Урок 1. Загальні правила складання РК, реєстрації в ЄРПН та

відображення в декларації з ПДВ

11:45 - 12:00 ☕️ Перерва

12.00 - 13:15 Урок 2. Проблемні та ризикові щодо РК ситуації

13:15 - 13:30 ☕️ Перерва

13:30 - 14:00 🧐 Відповіді на запитання

 В яких випадках складається РК та
01 коди причин коригування

Приклади заповнення РК: зміна ціни, зміна

02 кількості, повернення товару/авансів, зміна

номенклатури

Урок 1. Загальні правила

03 "Обнулення" помилкової ПН

складання РК, реєстрації в

ЄРПН та відображення в
04 Коригування зведених ПН

Реєстрація РК в ЄРПН, вплив на суму

декларації з ПДВ
05 реєстраційного ліміту, штрафи за
несвоєчасну реєстрацію РК

06 Відображення РК у декларації з ПДВ

Питання 1
В яких випадках складається
РК та коди причин коригування
Основні нормативні документи та роз’яснення

ПКУ Податковий кодекс України

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
Порядок № 1307 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом
МФУ від 31.12.2015 р. № 1307
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text
ЗІР, кат.101.15 Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс ДПС України
http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/view/?src=ques
Лист № 36942 Лист ДФС України від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17
https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-
dps/73136.html
Норми ПКУ щодо коригування ПДВ
Коригування як наслідок зміни суми компенсації

192.1. Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми

компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін,
перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або
при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг,
суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та
отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку
коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому
для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових
накладних.

ПКУ
Норми ПКУ щодо коригування ПДВ
Коригування як наслідок помилок у податковій накладній

192.1.
<…>
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку
виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому
числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

ПКУ
Умовні коди причин коригування
Код Назва
101 Зміна ціни
102 Зміна кількості
103 Повернення товару або авансових платежів
104 Зміна номенклатури
201 Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до
пункту 198.5 статті 198 ПКУ
202 Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до
пункту 199.1 статті 199 ПКУ
203 Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до
абзацу 11 пункту 201.4 статті 201 ПКУ
204 Коригування податкової накладної, складеної при здійсненні операції з
безоплатного постачання товарів/послуг

https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/357729.html
Умовні коди причин коригування

Код Назва
301 Виправлення помилки Зазначається у випадку складання РК з типом причини 20 до
(пункт 24 Порядку № ПН, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже
1307) зареєстрована ПН.
302 Усунення У разі виправлення помилок, допущених при здійсненні
неоднозначностей попередніх коригувань ПН, та відображення правильних
303 Зменшення обсягу при показників товарних позицій, які утворились в результаті таких
нульовій кількості коригувань
304 Зменшення кількості ЗАСТОСОВУВАЛИСЬ ДО 01 ЖОВТНЯ 2021 РОКУ!
при нульовому обсягу
Загальні правила складання РК

РК складається за діючою формою

З 01.03.2022 р. діє форма, затверджена наказом МФУ від 17.01.2022 р. № 15

(реєстрація за новою формою стала можливою починаючи з 27.05.2022).

Всі РК, що подаються на реєстрацію в ЄДРПН починаючи з 27 травня 2022 року,

мають бути оформлені за цією формою.

Якщо РК складається до ПН за формою, що діяла раніше, в такому РК мають бути

зазначені необхідні реквізити, відсутні в ПН (наприклад, код ознаки джерела).

Якщо ПН містила показники, відсутні у наявній формі РК, вони не зазначаються.

РК складається тільки за зареєстрованою ПН
Загальні правила складання РК
Порядок складання і реєстрації РК аналогічний порядку, передбаченому
для ПН (п.21 Порядку № 1307)
РК складається з урахуванням попередніх РК

Чи враховуються при складанні розрахунку коригування до податкової накладної показники

попереднього розрахунку коригування?

Складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної,

до якої вже складався розрахунок коригування, здійснюється з урахуванням показників
попереднього розрахунку коригування (ЗІР, кат.101.15)

Важливо: скласти РК не вийде, якщо попереднім РК повністю обнулили всю ПН (усі

показники такої ПН дорівнюють нулю). Пов’язане це з тим, що програмне забезпечення
податківців не пропустить на реєстрацію РК до ПН, яка обнулена (виведена в «нуль»). На це
звертають увагу і податківці (лист ДПСУ від 24.10.2019 № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Де знайти історію коригувань ПН?
— увійдіть до приватної частини ЕК;
— виберіть розділ «ЄРПН».
З’явиться вікно, яке допоможе знайти потрібні дані. Для цього є два способи.
1. Знайти історію ПН через саму ПН. Для цього знайдіть ту ПН, дані про яку ви хочете
подивитися (за датою реєстрації в ЄРПН, за датою складання ПН тощо). З цією метою
використайте або вкладку «Видані ПН/РК», або вкладку «Отримані ПН/РК» (для нашого випадку).
У переліку ПН/РК, що з’явився, оберіть потрібну вам ПН і натисніть на її реєстраційний номер.
Перед вами відкриється вікно, в якому побачите шукану інформацію.
Дані буде наведено у формі таблиці, в якій буде відображено:
— рядки, які були в ПН спочатку;
— рядки тих РК, які було складено до такої ПН та зареєстровано в ЄРПН.
2. Знайти історію ПН через РК.
Загальні правила складання РК

РК можна зареєструвати в ЄРПН протягом 1095 днів з дати складання ПН

192.1…Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути

зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних
днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок
коригування.

{Пункт 192.1 статті 192 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 1914-IX від
30.11.2021}
Способи коригування з РК та без РК

Складання РК з коригуванням кількості / вартості / номенклатури /повернення товарів / авансів

Обнулення старої ПН (РК з «-») та складання нової ПН

Врахування коригування у загальній сумі ПН (РК не складається)

Виправлення реквізитів у заголовній частині ПН (таблична частина не заповнюється)

Складання бухгалтерської довідки

Питання 2
Приклади заповнення РК: зміна
ціни, зміна кількості,
повернення товару/авансів,
зміна номенклатури
Приклади заповнення РК
Припустимо, що 03.07.2022 ТОВ «Добрі справи» перерахувало ПП «Мир» аванс в
сумі 6000,00 грн, в т.ч. ПДВ 1000,00 грн. Була складена ПН № 2 від 03.07.2022.

1
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА 0 3 0 7 2 0 2 2 2 /
(дата складання) (порядковий номер)
Постачальник (продавець) Отримувач (покупець)
ПП "Мир"
ТОВ "Добрі справи"

(найменування; прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) - для фізичної особи - підприємця) (найменування; прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) - для фізичної особи - підприємця)

3 4 5 6 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1
(індивідуальний податковий номер) (номер філії2) (податковий номер платника податку3 (код5) (індивідуальний податковий номер) (номер філії2) (податковий номер платника податку3
або серія (за наявності) та номер або серія (за наявності) та номер
паспорта4) паспорта4)
Розділ А
І Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 6000,00
ІІ Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі: 1000,00
ІІІ загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою 1000,00
ІV загальна сума податку на додану вартість за ставкою 7 %
V загальна сума податку на додану вартість за ставкою 14 %
VІ Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) 5000,00
VIІ Усього обсяги постачання за ставкою 7 % (код ставки 7)
VIІІ Усього обсяги постачання за ставкою 14 % (код ставки 14)
ІХ Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0 % (код ставки 901)
Х Усього обсяги постачання на митній території України за ставкою 0 % (код ставки 902)
ХІ Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903)
ХІІ Дані щодо зворотної (заставної) тари
Розділ Б
Одиниця виміру Ціна постачання Обсяги Код виду
Код
товару/послуги одиниці постачання Сума діяльності
Кількість
N Опис (номенклатура) ознаки товару/послуги Код Код (база податку на сільськогос-
товару послуги умовне (об'єм,
з/п товарів/послуг продавця згідно з імпортовано згідно з позначення код обсяг) або ставки пільги7
оподаткування) додану подарського
УКТ ЗЕД го товару6 ДКПП (українське) максимальна без урахування вартість товаровиробн
роздрібна ціна податку на ика
1 2 3.1 3.2 3.3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Стіл письмовий 9403 шт 2009 5 1000,00 20 5000,00 1000,00
Приклади заповнення РК
1. Зміна ціни
РК з причиною 101 «Зміна ціни» складають, якщо змінюється ціна, але не змінюється
кількість при:
— знижках;
— зміні ціни (у тому числі при її збільшенні після відвантаження/передоплати).
Коригування проводять за ціною: у РК заповнюють цінові гр. 9, 10, а також гр. 1 — 6, 11 —
15 (а ось кількісні гр. 7, 8 не заповнюють).
Кількість рядків у РК має бути парною: кожному коригованому рядку ПН відповідає два
рядки РК (-/+, -/+ тощо). Тобто рядок ПН зі старою ціною замінюють рядком з новою ціною.
Зауважте: зміну ціни на частину товару (однієї товарної номенклатури з одного рядка ПН)
оформляють РК з іншою причиною 104 «Зміна номенклатури».
 Додаток 2
Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем) до податкової
Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) Х
До зведеної податкової накладної
До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування
Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини
(зазначається відповідний тип причини) 1
РОЗРАХУНОК КОРИГУВАННЯ КІЛЬКІСНИХ І ВАРТІСНИХ ПОКАЗНИКІВ 0 3 0 8 2 0 2 2 5 /
(дата складання) (порядковий номер)
ДО ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ від 0 3 0 7 2 0 2 2 N 2 / /
(дата складання) (порядковий номер)
Постачальник (продавець) Отримувач (покупець)
ПП "Мир" ТОВ "Добрі справи"
(найменування; прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) - для фізичної особи - підприємця) (найменування; прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) - для фізичної особи - підприємця)

3 4 5 6 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1
(індивідуальний податковий номер) (номер філії2) (податковий номер платника податку 3 (індивідуальний податковий номер) (номер філії2) (податковий номер платника податку 3
або серія (за наявності) та номер (код5) або серія (за наявності) та номер (код 5
)
паспорта4) паспорта4)
Розділ А
І Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі: -100,00
ІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) (+) -100,00
ІІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 7 % (-) (+)
ІV сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 14 % (-) (+)
V Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (-) (+) (код ставки 20) -500,00
VI Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 7 % (-) (+) (код ставки 7)
VII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 14 % (-) (+) (код ставки 14)
VIII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 901)
IX Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 902)
X Усього підлягають коригуванню обсяги операцій, звільнених від оподаткування (-) (+) (код ставки 903)
Розділ Б
Розділ Б

Причина Одиниця виміру Коригування

Код Коригування вартості
коригування товару/послуги кількості

Обсяги
N з/п
Опис постачання
рядка Код виду
(номенклатур ціна (база
податково ознак діяльності
а) постачання оподаткуван Сума
ї и сільсько-
N товарів/посл умовне товарів/по ціна або Код Код ня) податку на
накладної, господар-
з/п N з/п уг, вартість товару імпор послуг
позначенн
кількіст
слуг або максималь
кількість ставки пільги7 без додану
що ського
код групи чи кількість згідно то- и
я код
ь, об'єм,
максималь на
постачанн урахування вартість
коригуєть з УКТ ваног згідно обсяг я товарів/ товаро-
причини коригуван яких (українськ на роздрібна податку на
ся або виробника
ня коригується ЗЕД о з ДКПП
е)
(-) (+)
роздрібна ціна (-) (+)
послуг додану
додається товар
ціна вартість
у6
товарів

1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Стіл
1 1 101 1 письмовий
9403 шт 2009 -1000,00 5 20 -5000,00 -1000,00

Стіл
2 2 101 1 письмовий
9403 шт 2009 900,00 5 20 4500,00 900,00
Приклади заповнення РК
2. Зміна кількості
РК з причиною 102 «Зміна кількості» складають, якщо змінюється кількість, але не
змінюється ціна, зокрема, при:
— частковому поверненні товарів/передоплати;
— зміні кількості (зокрема, її збільшенні після авансу, лист ДФСУ від 10.05.2018 р. №
2072/6/99-95-42-03-15/ІПК).
Коригування проводять за кількістю: у РК заповнюють кількісні гр. 7, 8, а також гр. 1 — 6, 11
— 15 (а ось цінові гр. 9, 10 не заповнюють).
Кількість рядків у РК має бути парною: кожному коригованому рядку ПН відповідає два
рядки РК (-/+, -/+ тощо). Тобто рядок ПН зі старою кількістю змінюють на рядок з новою
кількістю.
Розділ А
І Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі: -200,00
ІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) (+) -200,00
ІІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 7 % (-) (+)
ІV сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 14 % (-) (+)
V Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (-) (+) (код ставки 20) -1000,00
VI Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 7 % (-) (+) (код ставки 7)
VII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 14 % (-) (+) (код ставки 14)
VIII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 901)
IX Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 902)
X Усього підлягають коригуванню обсяги операцій, звільнених від оподаткування (-) (+) (код ставки 903)
Розділ Б
Одиниця виміру Обсяги
N з/п Причина Код Коригування кількості Коригування вартості
Опис товару/послуги постачання
рядка коригування Код виду
(номенклатура ціна (база
податкової ознаки Сума діяльності
) постачання оподаткування
N накладної, товару імпорт умовне кількість, ціна або кількість Код Код податку на сільсько-
товарів/послуг, послуги товарів/посл )
з/п що N з/п групи згідно з о- позначення об'єм, максимальн постачання ставки пільги7 додану господар-
код вартість чи згідно з код уг або без урахування
коригуєтьс коригуванн УКТ ваного (українське обсяг а роздрібна товарів/ вартість ського товаро-
причини кількість яких ДКПП максимальн податку на
я або я ЗЕД товару ) (-) (+) ціна (-) (+) послуг виробника
коригується а роздрібна додану
додається 6
ціна товарів вартість
1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Стіл
1 1 102 1 9403 шт 2009 -5 1000,00 20 -5000,00 -1000,00
письмовий
Стіл
2 2 102 1 9403 шт 2009 4 1000,00 20 4000,00 800,00
письмовий
Приклади заповнення РК
3. Повернення
РК з причиною 103 «Повернення товару або авансових платежів» складають, якщо
потрібно повністю обнулити рядок, рядки або навіть усю ПН, зокрема, при:
— повному поверненні товару/передоплати (тобто повному обнуленні позиції);
— заліку передоплати в рахунок оплати товарів за іншим договором (лист ДФСУ від
05.02.2019 р. № 401/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
— обнуленні помилково складеної ПН (тобто коли постачання не було).
Коригування проводять за кількістю: у РК заповнюють кількісні гр. 7, 8, а також гр. 1 —
6, 11 — 15, цінові гр. 9, 10 не заповнюють).
При цьому для обнулення позиції ПН запис уносять до РК одним рядком (тому новий
плюсовий рядок у такому разі не додають). Якщо потрібно обнулити відразу декілька
позицій або всю ПН, то мінусових рядків у РК буде декілька.
Розділ А
І Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі: -1000,00
ІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) (+) -1000,00
ІІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 7 % (-) (+)
ІV сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 14 % (-) (+)
V Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (-) (+) (код ставки 20) -5000,00
VI Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 7 % (-) (+) (код ставки 7)
VII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 14 % (-) (+) (код ставки 14)
VIII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 901)
IX Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 902)
X Усього підлягають коригуванню обсяги операцій, звільнених від оподаткування (-) (+) (код ставки 903)
Розділ Б
Одиниця виміру
Причина Код Коригування кількості Коригування вартості Обсяги
N з/п товару/послуги
коригування Опис постачання
рядка Код виду
(номенклатура ціна (база
податкової ознаки Сума діяльності
) постачання оподаткування
N накладної, товару імпорт умовне кількість, ціна або кількість Код Код податку на сільсько-
товарів/послуг, послуги товарів/посл )
з/п що N з/п групи згідно з о- позначення об'єм, максимальн постачання ставки пільги7 додану господар-
код вартість чи згідно з код уг або без урахування
коригуєтьс коригуванн УКТ ваного (українське обсяг а роздрібна товарів/ вартість ського товаро-
причини кількість яких ДКПП максимальн податку на
я або я ЗЕД товару ) (-) (+) ціна (-) (+) послуг виробника
коригується а роздрібна додану
додається 6
ціна товарів вартість
1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Стіл
1 1 103 1 9403 шт 2009 -5 1000,00 20 -5000,00 -1000,00
письмовий
Приклади заповнення РК
4. Зміна номенклатури
РК з причиною 104 «Зміна номенклатури» складають при:
— зміні номенклатури (після передоплати);
— одночасній зміні ціни і кількості;
— зміні ціни на частину товару (з одного рядка ПН, п. 2.1 листа № 18983);
— виправленні несумових помилок у табличній частині ПН — не пов’язаних зі зміною суми
компенсації, наприклад, у коді УКТ ЗЕД, номенклатурі, одиниці виміру тощо (п. 21 Порядку №
1307).
Коригування проводять за кількістю: у РК заповнюють кількісні гр. 7, 8, а також гр. 1 — 6, 11 —
15 (цінові гр. 9, 10 не заповнюють).
Залежно від ситуації кількість рядків у РК може бути парною або непарною: тобто кожному
коригованому рядку ПН може відповідати два або більше рядків РК (-/+, -/+,+, -/+,+,+ тощо).
Оскільки рядок ПН зі старою номенклатурою замінюють іншою номенклатурою (новою позицією
або новими позиціями).
Розділ А
І Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі:
ІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) (+)
ІІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 7 % (-) (+)
ІV сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 14 % (-) (+)
V Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (-) (+) (код ставки 20)
VI Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 7 % (-) (+) (код ставки 7)
VII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 14 % (-) (+) (код ставки 14)
VIII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 901)
IX Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 902)
X Усього підлягають коригуванню обсяги операцій, звільнених від оподаткування (-) (+) (код ставки 903)
Розділ Б
Одиниця виміру Обсяги
N з/п Причина Код Коригування кількості Коригування вартості
Опис товару/послуги постачання
рядка коригування Код виду
(номенклатура ціна (база
податкової ознаки Сума діяльності
) постачання оподаткування
N накладної, товару імпорт умовне кількість, ціна або кількість Код Код податку на сільсько-
товарів/послуг, послуги товарів/посл )
з/п що N з/п групи згідно з о- позначення об'єм, максимальн постачання ставки пільги7 додану господар-
код вартість чи згідно з код уг або без урахування
коригуєтьс коригуванн УКТ ваного (українське обсяг а роздрібна товарів/ вартість ського товаро-
причини кількість яких ДКПП максимальн податку на
я або я ЗЕД товару ) (-) (+) ціна (-) (+) послуг виробника
коригується а роздрібна додану
додається 6
ціна товарів вартість
1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Стіл
1 1 104 1 9403 шт 2009 -5 1000,00 20 -5000,00 -1000,00
письмовий
Стіл
2 2 104 1 9403 шт 2009 2 2500,00 20 5000,00 1000,00
письмовий
Питання 3
"Обнулення" помилкової ПН
"Обнулення" помилкової ПН
Поодинока помилкова ПН

Помилкову поодиноку ПН обнуляють за допомогою РК з причиною коригування 103

«Повернення товару або авансових платежів» (про нього говорилося вище).

Щоправда, при її обнуленні в наступних періодах не відновиться ліміт (хіба що якщо

відобразити помилку з виправленням у декларації).
"Обнулення" помилкової ПН
Повторна помилкова ПН
Якщо помилково задвоїли ПН, тобто склали повторну ПН на одну й ту саму операцію
постачання (з одним і тим же покупцем), то зайву (другу) помилкову ПН можна обнулити
сторнуючим РК з причиною коригування 301 «Виправлення помилки (п. 24 Порядку №
1307)». Тому всі рядки цього РК будуть мінусовими.
Увага! У верхній лівій частині цього РК зазначають спеціальний тип причини «20», проте
відмітку «Х» над ним не проставляють (п. 24 Порядку № 1307).
Коригування проводять за кількістю: у РК заповнюють кількісні гр. 7, 8, а також гр. 1 — 6, 11
— 15 (цінові гр. 9, 10 не заповнюють). А в нижній частині РК зазначають реквізити правильної
ПН, зареєстрованої на це постачання (п.п. 4.6.1 листа № 36942).
Такий РК одночасно зможе й обнулити повторну ПН, і відновити (відкоригувати) у сторін ліміт.
Але причиною коригування 301 не вийде обнулити помилкові поодинокі ПН (наприклад, ПН,
складену не на того платника, — з помилкою в ІПН, або ПН, виписану помилково, коли
постачання не було).
Вилучення зайвих ПН

24. У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних двох і більше

податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг,
постачальник (продавець) складає розрахунок(ки) коригування до податкової(их)
накладної(их), зайво складеної(их) на операцію, за якою в Єдиному реєстрі
податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна, у такому порядку…

Тип причини – 20

Порядок № 1307
 Додаток 2
Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем) до податкової
Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) Х
До зведеної податкової накладної
До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування
Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини
(зазначається відповідний тип причини) 2 0 1
РОЗРАХУНОК КОРИГУВАННЯ КІЛЬКІСНИХ І ВАРТІСНИХ ПОКАЗНИКІВ 0 3 0 8 2 0 2 2 5 /
(дата складання) (порядковий номер)
ДО ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ від 0 3 0 7 2 0 2 2 N 2 / /
(дата складання) (порядковий номер)
Постачальник (продавець) Отримувач (покупець)
ПП "Мир" ТОВ "Добрі справи"
(найменування; прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) - для фізичної особи - підприємця) (найменування; прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) - для фізичної особи - підприємця)

3 4 5 6 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1
(індивідуальний податковий номер) (номер філії2) (податковий номер платника податку 3 (індивідуальний податковий номер) (номер філії2) (податковий номер платника податку 3
5 5
або серія (за наявності) та номер (код ) або серія (за наявності) та номер (код )
паспорта4) паспорта4)
Розділ А
І Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі: -1000,00
ІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) (+) -1000,00
ІІІ сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 7 % (-) (+)
ІV сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 14 % (-) (+)
V Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (-) (+) (код ставки 20) -5000,00
VI Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 7 % (-) (+) (код ставки 7)
VII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 14 % (-) (+) (код ставки 14)
VIII Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 901)
IX Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 902)
X Усього підлягають коригуванню обсяги операцій, звільнених від оподаткування (-) (+) (код ставки 903)
Розділ Б

Причина Одиниця виміру Коригування Коригування Обсяги

Код
коригування товару/послуги кількості вартості постачан
N з/п
Опис ня Код виду
рядка ціна
(номенклату (база діяльнос
податков ознак постачанн
ра) кількіс оподатку Сума ті
ої
товарів/пос товар и послуг умовне кількіст
я ціна або
ть Код Код вання) податку сільсько-
N накладно імпор товарів/п максима
N з/п луг, у и позначен ь, постач ставк пільги без на господар-
з/п ї, що то- ослуг або льна
код групи вартість чи згідно згідно ня код об'єм, ання и 7
урахуван додану ського
коригуєт ваног максимал роздрібн
причини коригува кількість з УКТ з (українсь обсяг товарів ня вартість товаро-
ься або о ьна а ціна (-)
ння яких ЗЕД ДКПП ке) податку виробник
додаєтьс товар
(-) (+)
роздрібна
/
коригується (+)
послуг на а
я у6 ціна додану
товарів вартість
1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Стіл
1 1 301 1 9403 шт 2009 -5 1000,00 20 -5000,00 -1000,00
письмовий

Суми податку на додану вартість, які скориговані у зв'язку зі зміною кількісних чи вартісних показників, що зазначені в цьому розрахунку, визначені правильно та включені
до податкового зобов'язання.
N N
Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі
0 3 0 7 2 0 2 2 1 / / 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
податкових накладних податкової накладної8
Обнулення старої ПН (РК з «-») та складання нової ПН

Виправлення помилки в даті і в показниках верхньої лівої частини ПН

Виправлення помилки в ІПН покупця

Випадки коригування ПДВ
Випадки коригування ПДВ
Випадки коригування ПДВ
2. Обнулення старої ПН (РК з «-») та складання нової ПН
Приклад. У податковій накладній на постачання меблів неправильно зазначено
дату – замість 31.08.2021 вказано 30.08.2021.

Ризики: невизнання податкового кредиту у покупця

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної

та її порядкового номера.
п.21 Порядку № 1307

Суть коригування: виправлення помилки

Спосіб коригування: обнулення старої ПН (РК з «-») та складання нової ПН
Дата складання РК: дата виявлення помилки
Обнулення табличної частини РК

Причина Опис Одиниця виміру

№ з/п рядка Код
коригування (номенклату товару/послуги
податкової
ра) товарів/
накладної, умовне
№ № з/п послуг, ознаки
що товару послуги позначен
з/п код групи вартість імпорто
коригується згідно згідно ня код
причини коригуван чи кількість ваного
або з УКТ ЗЕД з ДКПП (українсь
ня яких товару6
додається ке)
коригується
1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6
1 1 103 1 Шафа 9403 шт 2009
 Обнулення табличної частини РК

Коригування Коригування
Обсяги постачання Код
кількості вартості Сума
(база виду діяльності
ціна кількість податку
кількість Код Код оподаткування) сільсько-
постачан постачан 7
на
, об’єм, ціна ставки пільги без урахування господарського
ня ня додану
обсяг (–) (+) податку товаровиробни
товарів/ товарів/ вартість
(–) (+) на додану вартість ка
послуг послуг
7 8 9 10 11 12 13 14 15
–3 5000,00 20 – 15000,00 – 3000,00
Виправлення реквізитів у заголовній частині ПН

22. У разі допущення помилки в реквізитах заголовної частини податкової

накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка не
заважає ідентифікувати здійснену операцію, постачальник (продавець) на дату
виявлення такої помилки складає розрахунок коригування до податкової накладної,
у якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а
реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок.
У цьому разі таблична частина розділів А та Б розрахунку коригування не
заповнюється.
Порядок № 1307
Виправлення реквізитів у заголовній частині ПН
РК на виправлення найменування покупця складається на дату виявлення помилки. У
заголовній частині такого РК всі правильно заповнені реквізити дублюються, неправильно
заповнений реквізит («Найменування отримувача (покупця)») — зазначається правильно (п.
22 Порядку № 1307). А от таблична частина такого РК (розділ А і графи 1.1 — 15 розділу
Б) залишається незаповненою. У тому числі не заповнюється графа 2.1 розділу
Б «Причина коригування: код причини». Тобто помилка в найменуванні контрагента
виправляється за допомогою порожнього РК.
Оскільки такий РК є нульовим, реєструвати його повинен продавець (абзац четвертий п. 192.1
ПКУ; абзац другий п. 25 Порядку № 1307). Причому штрафів за порушення строків ЄРПН-
реєстрації виправляючого РК можна не боятися — адже сума ПДВ у такому РК дорівнюватиме
нулю.
Як бачите, виправити помилку в заголовній частині значно легше, ніж помилку в ІПН.
Принагідно зауважимо: описаний вище порядок виправлення помилки працює тільки в тому
випадку, якщо, ІПН контрагента заповнений правильно.
Питання 4
Коригування зведених ПН
Коригування зведених ПН
Для коригування зведених компенсуючих (розподільчих) ПН установлені спеціальні
причини коригування (лист № 36942):

Зведені ПН: Причина коригування

— за п. 198.5 ПКУ 201 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної

відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ»

— за п. 199.1 ПКУ 202 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної

відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ»
Коригування зведених ПН
Якщо зі зведеної компенсуючої (розподільчої) ПН потрібно виключити якусь ПН, то складають
зменшуючий РК. У ньому мінусовим рядком виключають зайву ПН. А якщо необхідно вилучити
декілька ПН, то мінусових рядків у РК буде декілька.

На жаль, якщо у зведеній компенсуючій ПН не врахували якусь ПН, то скласти РК тільки з

плюсовими рядками на додавання потрібної ПН, — не вийде. Такий РК просто не зареєструється,
оскільки за правилами заповнення РК додати рядки можна тільки замість вилучених рядків.

Тому якщо у зведеній компенсуючій (розподільчій) ПН не врахували якісь ПН і потрібно їх додати,

то треба скласти нову зведену компенсуючу (розподільчу) ПН. Таку нову зведену ПН потрібно
скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому в платника з’явився обов’язок нарахувати
компенсуючі (розподільчі) податкові зобов’язання, і зареєструвати протягом 20 календарних днів
наступного місяця (п. 201.1 ПКУ).
Коригування зведених ПН
Через зменшуючий РК і нову ПН податківці радять:

— виправляти помилки, допущені в номенклатурній гр. 2 зведених компенсуючих (розподільчих)

ПН, коли неправильно зазначені реквізити якоїсь вхідної ПН (БЗ 101.15);

— якщо одночасно у зведеній компенсуючій (розподільчій) ПН потрібно прибрати зайві і

додати нові невраховані ПН, якщо такі зміни призведуть до збільшення суми ПДВ за такою
ПН (БЗ 101.15).

Хоча помилки, допущені, наприклад, в обсягах, дозволяють виправляти одним РК із рядками «-

»/«+» (БЗ 101.15).
Коригування зведених ПН
Наприклад, «компенсуюча» ПН
1 2 3.1 4 5 6 7 8 9 10 11

1 ПН від 01.06.2022 № 3 грн 150,00 30,00

2 ПН від 20.06.2022 № 2 грн 100,00 20,00

Тепер, приміром, товари, за якими були нараховані «компенсуючі» податкові зобов’язання за

ПН від 01.06.2022 № 3, почали використовуватися в оподатковуваних операціях.
РК до «компенсуючої» ПН
1.1 1.2 2.1 2.2 3 5 13 14
1 1 201 1 ПН від 01.06.2022 № 3 грн -150,00 -30,00
У декларації «зменшити» ПЗ на підставі РК до «компенсуючої» ПН можемо тільки після його
реєстрації (зменшення відображаємо за ряд. 4.1.1 (4.2.1; 4.3.1) декларації). У додатку Д1
такий зменшуючий РК не підлягає розшифровці.
Питання 5
Реєстрація РК в ЄРПН, вплив на
суму реєстраційного ліміту,
штрафи за несвоєчасну
реєстрацію РК
Основні нормативні документи

Порядок № 1246 Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних,

затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1246-2010-%D0%BF#Text
Порядок № 569 Порядок електронного адміністрування податку на додану
вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/569-2014-%D0%BF#Text
Порядок № 1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку
коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,
затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1165-2019-%D0%BF#Text
Порядок реєстрації РК
п.16 Порядку № 1246:

РК на збільшення суми компенсації Реєструє постачальник

РК без зміни суми компенсації Реєструє постачальник

РК на зменшення суми компенсації Реєструє покупець,

якщо він платник ПДВ
РК до ПН, складеної при отриманні
Реєструє отримувач послуг
послуг від нерезидента
Граничні строки реєстрації РК
Вид РК
РК до ПН, складених з 1 по 15
календарний день (включно)
РК до ПН, складених з 16 по останній
календарний день (включно) місяця
РК до зведених ПН, складених за
операціями, визначеними п.п.198.5 та
199.1 ПКУ
РК, складених до ПН, що складена на
платника податку, в яких
передбачається зменшення суми
компенсації
Строки реєстрації
до останнього дня (включно) місяця, в
якому вони складені
до 15 календарного дня (включно)
наступного місяця
протягом 20 календарних днів, що
настають за останнім календарним днем
місяця, в якому вони складені
протягом 15 календарних днів з дня
отримання такого РК отримувачем
(покупцем)
Дата отримання РК покупцем

Яка дата вважається датою отримання розрахунку коригування до податкової накладної

отримувачем (покупцем) товарів/послуг з метою його реєстрації в ЄРПН та який документ є
підтвердженням отримання такого розрахунку коригування?

Податковим кодексом України далі – ПКУ) не передбачено механізму фіксації дати

отримання покупцем такого розрахунку коригування. Тому, з метою недопущення помилок
при складанні податкової звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку у системі
електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов’язань, зазначених
платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих
розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником
податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних,
зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (∑Перевищ), доцільно реєстрацію
розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг
здійснювати з урахуванням термінів, визначених абзацами 15-16 п. 201.10 ст. 201 ПКУ.

ЗІР, кат.101.15
Штрафи за порушення строків реєстрації РК (п.120-1.1 ПКУ)
Порушення строку Розмір штрафу
до 15 календарних днів 10% суми ПДВ, зазначеної в РК
від 16 до 30 календарних днів 20% суми ПДВ, зазначеної в РК
від 31 до 60 календарних днів 30% суми ПДВ, зазначеної в РК
від 61 до 365 календарних днів 40% суми ПДВ, зазначеної в РК
від 366 і більше календарних днів 50% суми ПДВ, зазначеної в РК
незалежно від строку порушення – РК 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не
до ПН, складені на операції: більше 1020 гривень
✓ звільнені від оподаткування,
✓ з нульовою ставкою ПДВ,
✓ умовного постачання (п.п.198.5,
199.1 ПКУ),
✓ перевищення бази над ціною
Штрафи за порушення строків реєстрації РК
Відсутність РК або його реєстрації протягом граничного строку, що було
виявлено під час перевірки – 50% від суми ПДВ (п.120-1.2 ПКУ)

Відсутність РК або його реєстрації до ПН, складених на операції:

✓ звільнені від оподаткування,
✓ з нульовою ставкою ПДВ,
✓ умовного постачання (п.п.198.5, 199.1 ПКУ),
✓ перевищення бази над ціною
- 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 гривень.

! У разі зупинення реєстрації РК згідно з п.201.16 ПКУ штрафні санкції за

несвоєчасну реєстрацію не застосовуються на період блокування до прийняття
рішення щодо відновлення реєстрації РК
Штрафи за порушення строків реєстрації РК
Платити штраф самостійно не потрібно, він сплачується тільки після отримання ППР
за формою «Н», складеного за підсумками камеральної або документальної
перевірки.

Для здійснення таких перевірок установлено загальний строк давності — 1095 днів
(абз. 2 п. 76.3, пп. 102.1, 114.1 ПКУ).

При цьому повинна дотримуватися процедура перевірки, передбачена ст. 86 ПКУ.

Тобто якщо за підсумками камеральної перевірки (у тому числі проводиться за
даними ЄРПН) виявлено порушення, то неодмінно має бути складений акт (п. 86.2
ПКУ). Причому, як прописано в п. 86.8 ПКУ, саме ППР приймають протягом 15
робочих днів, що настають за днем вручення акта перевірки для підписання
платникові.
Особа, на яку накладають штраф
Штраф накладають на платника ПДВ, на якого покладено обов’язок щодо
реєстрації ПН/РК.
Тобто за несвоєчасну реєстрацію мінусових РК відповідає покупець, якщо він є
платником ПДВ (адже в такому разі саме він зобов’язаний зареєструвати РК, п.
201.10 ПКУ).
Штрафи за порушення строків реєстрації РК
За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1
березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому
завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій
території України з метою запобігання поширенню на території України
коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім
санкцій за:

<…>

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість,

…

п.52-1 підрозд.10 розд.ХХ ПКУ

Особливі строки реєстрації ПН/РК за лютий-травень 2022 року (норма внесена в
п.69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ з 27.05.2022 законом № 2260)

Можливість платника податків у період воєнного

Терміни реєстрації***
стану реєструвати ПН*
існує до 15.07.2022
60 к. днів з першого місяця, наступного за
відновилася
місяцем відновлення можливостей
6 місяців після припинення або скасування
відсутня
воєнного стану в Україні
перебуває на спецгрупі 3 групи єдиного податку 60 к. днів з дня переходу на колишню податкову
(2%)** систему
* ПКУ не містить критеріїв можливості. Такі критерії, як підвередити таку можливість чи
неможливість, визначає Мінфін;
** На період перебування у спецгрупі ЄП 2% реєстрація платником ПДВ призупинена, тому
зареєструвати ПН/РК під час перебування у цій групі технічно неможливо.
Особливі строки реєстрації ПН/РК за лютий-травень 2022 року (норма внесена в
п.69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ з 27.05.2022 законом № 2260)
***Наразі до 31 серпня 2022 року продовжено дію карантину. І начебто поки діє карантин мало б діяти і
звільнення від штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН за п. 521 підрозд. 10 розд. XX ПКУ .
Але із п. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (після змін 27.05.2022) слідує, що у разі виявлення
порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується
відповідальність згідно з ПКУ. При цьому мораторії на штрафи (як «карантинні», так і «воєнні») не
застосовуються.
Тобто, якщо порушення виявлено під час дозволених на час воєнного стану перевірок, то карантинне
звільнення від штрафів не діє.
Нагадаємо, своєчасність реєстрації ПН/РК є предметом камеральної перевірки (п. 75.1.1 ПКУ). А Законом №
2260 відновлено камеральні податкові перевірки:
—як декларацій з ПДВ. При цьому встановлено, що камеральні перевірки декларацій з ПДВ за лютий-травень
розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року;
— так і перевірки своєчасності реєстрації ПН/РК. Зазначимо, що перевірка своєчасності реєстрації ПН/РК є
окремою підставою для проведення камеральної перевірки.
Отже, виходить, що якщо факт не реєстрації/несвоєчасної реєстрації ПН/РК податківці виявлять у ході
перевірки, проведеної під час дії воєнного стану, «карантинний» штрафний мораторій» не спасе.
Питання 6
Відображення РК у декларації з
ПДВ
Відображення РК у декларації
За призначенням умовно можна визначити чотири випадки складання РК.
Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх
вартості, перегляд цін; повернення товарів/передоплат (п. 192.1 ПКУ).
Виправлення помилок у ПН (п. 192.1 ПКУ). Виправляючий РК може складатися до тих ПН, які
підтверджують факт здійснення господарської операції, і до зайвих ПН, які зі здійсненням операцій
не пов’язані.
Коригування компенсуючих ПЗ, нарахованих згідно з п. 198.5 ПКУ і ст. 199 ПКУ.
Коригування ПЗ одержувачем послуг від нерезидента з місцем постачання на митній території
України.
При цьому не в усіх цих випадках РК потрапляють до ПДВ-декларації.
Відображення РК у декларації
РК оформлені: Ставка ПДВ Відображаємо в ПДВ-декларації коригування
ПЗ ПК
коли після постачання 7 %, 14% і 20 % Ряд. 7* Ряд. 14
товарів/послуг
здійснюється будь-яка
зміна суми компенсації Додаток Д1: продавець у таблиці 1.2 —
їх вартості, повернення розшифровує лише коригування ПЗ зі збільшуючих РК
товарів/передоплат (п. звітного періоду, але не зареєстрованих у ЄРПН на
192.1 ПКУ) момент подання ПДВ-декларації; покупець у таблиці
2.2 — розшифровує коригування ПК по-старому.
Проте, як і раніше, нульові РК, що не змінюють обсяг
операції, ні суму ПЗ продавця, ні суму ПК покупця в
додатку Д1, а також рядках 7 і 14 декларації з ПДВ не
відображаємо.
0% Ряд. 7 —
Без ПДВ
Відображення РК у декларації
РК оформлені: Ставка ПДВ Відображаємо в ПДВ-декларації коригування
ПЗ ПК
для коригування компенсуючих 20 % Ряд. 4.1.1* —
ПН за п. 198.5 ПКУ і ст. 199 ПКУ
7% Ряд. 4.2.1* —

14 % Ряд. 4.3.1* —

для коригування ПЗ 20 %, 7% Ряд. 6* Ряд. 13

одержувачем нерез-послуг

* Збільшуючі РК, які датовані звітним періодом і не зареєстровані в ЄРПН на момент надання ПДВ-
декларації, постачальник показує в таблиці 1.2 додатка Д1.
Відображення РК у декларації
РК, які в ПДВ-декларації не відображаються
РК до Пояснення

помилкової У ПДВ-звітності відображають тільки реальні постачання. Тому ні зайві ПН, ні

(зайвої) ПН виправляючі РК до них у декларації не показуємо (101.23 БЗ, лист ДФСУ від
29.01.2018 р. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Щоправда, якщо помилкова ПН і
обнуляючий РК до неї потраплять у різні періоди, виникає незникаюче
∑Перевищ. Щоб цього уникнути, платники іноді дотримуються варіанта з
відображення в ПДВ-декларації помилкової ПН і виправляючого РК до неї

нульової ПН РК, який не змінює суму ПЗ у продавця і ПК у покупця, не відображається в

деклараціях обох сторін госпоперації (див. 101.24 БЗ). Реєструє такий РК сам
постачальник
Відображення РК у декларації
Період відображення
Період відображення РК у ПДВ-декларації визначають згідно з таким правилом.
Збільшення ПЗ/зменшення ПК завжди відображаємо «період у період», не
оглядаючись на факт реєстрації РК у ЄРПН чи його блокування.
А ось період, у якому враховуємо зменшення ПЗ/збільшення ПК, залежить від
своєчасності реєстрації таких РК. Причому якщо РК не буде зареєстрований в ЄРПН,
зменшити ПЗ/збільшити ПК узагалі не вийде.
Відображення РК у декларації

Реєстрація в ЄРПН: Постачальник Покупець

включає до ПДВ-декларації в періоді:

РК збільшуючий

Своєчасна проведення перерахунку складання РК*

(складання РК)
Несвоєчасна реєстрації РК*

Не зареєстрований без права на збільшення ПК

* Або в будь-якому з подальших періодів у межах 365 днів з дати складання РК (п. 198.6 ПКУ).
Відображення РК у декларації
Реєстрація в ЄРПН: Постачальник Покупець

включає до ПДВ-декларації в періоді:

РК зменшуючий
Своєчасна складання РК проведення перерахунку
(складання РК)
Несвоєчасна* реєстрації РК
Не зареєстрований без права на зменшення ПЗ
* Для зменшуючого РК, який складений на платника ПДВ, установлений спеціальний
реєстраційний строк (п. 201.10 ПКУ) — 15 календарних днів з дня його отримання покупцем .
Але оскільки СЕА досі не переналаштували, то орієнтуємося на загальні строки реєстрації.
Своєчасність реєстрації визначаємо виходячи з того, у якій (першій/другій) половині місяця
складено РК.
Помилкові ПН: вплив на реєстраційний ліміт
Приклад . У липні 2022 року складено ПН з невірним ІПН покупця. У серпні помилку
виправлено.

Ризики: виникнення показника ∑ Перевищ

Суть коригування: виправлення помилки без зміни суми компенсації
Спосіб коригування: складення РК з датою серпня на обнулення невірної ПН, а
також ПН з датою липня з правильним ІПН покупця.

«∑Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених

платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих
розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником
податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних,
зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.» (п. 2001.3 ПКУ)
Помилкові ПН: вплив на реєстраційний ліміт
постачальника
Приклад . У липні 2022 року складено ПН з невірним ІПН покупця. У серпні
складено ПН з вірним ІПН за липень та складено РК з «-» до помилкової ПН.
Помилкову ПН і РК не відображено в декларації
Зареєстровані ПН/РК ЄРПН Відображення в Показник
декларації з ПДВ ∑ Перевищ
ПН 1 липень 5000 5000
ПН 2 в серпні за 5000
липень
РК до ПН 1 в серпні - 5000 5000
Помилкові ПН: вплив на реєстраційний ліміт
постачальника
Приклад . У липні 2022 року складено ПН з невірним ІПН покупця. У серпні
складено ПН з вірним ІПН за липень та складено РК з «-» до помилкової ПН.
Помилкову ПН і РК відображено в декларації
Зареєстровані ПН/РК ЄРПН Відображення в Показник
декларації з ПДВ ∑ Перевищ
ПН 1, липень 5000 5000
ПН 2, в серпні 5000 5000
подаємо УР за липень
РК до ПН1 у серпні - 5000 - 5000
 01 Ситуації, коли РК до ПН не складається

02 Дата складання РК в різних ситуаціях

Ризики блокування РК, відображення

03 розблокованих РК в декларації з ПДВ, ризик

виникнення показника "Перевищення"
Урок 2. Проблемні та ризикові
У декларації якого періоду постачальник
щодо РК ситуації повинен відобразити зменшення ПЗ на
04 підставі РК, складеного в лютому-травні
2022 року?
Питання 1
Ситуації, коли РК до ПН не
складається
Ситуації, коли РК до ПН не складається
Приклад. Покупець (фізична особа) повернув товар до магазину в день придбання,
йому повернули кошти за товар.

Суть коригування: повернення оплаченого товару неплатником ПДВ

Спосіб коригування: врахування коригування у загальній сумі ПН з типом 11, яка
складається за підсумками дня (РК не складається)

Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі

зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були
платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при
поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням
отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, <…>
п.192.2 ПКУ
Коригування в ПН за щоденним підсумком операцій
Коригування в ПН за щоденним підсумком операцій
Коригування в зведеній ПН, складеній на покупця
Складання бухгалтерської довідки для коригування ПК,
якщо продавець не надав РК
Приклад . Покупець повернув товар, але постачальник не склав розрахунок
коригування.

Ризики: заниження суми податку покупцем за податковий період

Суть коригування: повернення товару
Спосіб коригування: складання бухгалтерської довідки

Форму бухгалтерської довідки затверджено наказом МФУ від 29.12.2000 № 356

(у редакції наказу МФУ від 21.07.2021 № 408)
 БУХГАЛТЕРСЬКА ДОВІДКА

до Журналу ______ за ____________ 20__ р.

Одиниця виміру ____грн.___________

№ Зміст операції Дебет Кредит Сума

з/п
1 2 3 4 5
1 Зменшення податкового кредиту при 6412 6441 1000,00
поверненні товару методом «сторно»
Як платнику ПДВ працювати з контрагентами - платниками ЄП 2%
Якщо товари відвантажувались покупцю - платнику ПДВ, а повертаються ним коли такий
покупець обрав єдиний податок за ставкою 2 відсотки і навпаки товар відвантажувався
покупцю - платнику єдиного податку за ставкою 2 відсотки, а повертається коли покупець
знову платник ПДВ та платник податку на прибуток?
Якщо після постачання товарів (послуг) платнику ПДВ здійснюється повернення таких товарів вже
особою, яка перейшла на спрощену систему оподаткування, особливості якої визначено пунктом 9
підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, то за такою операцією на момент
повернення товарів ні податкові зобов’язання постачальника, ні податковий кредит покупця не
коригується.
Якщо відвантаження товарів здійснювалось особі, яка застосовувала спрощену систему
оподаткування, особливості якої визначено пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення»
Кодексу, а повертається такий товар платником ПДВ після завершення її використання, то за такою
операцією податковий кредит не коригується, оскільки він не формувався покупцем, а податкові
зобов’язання постачальника можуть бути відкориговані після повернення коштів за отриманий товар.
За матеріалами ДПСУ
Питання 2
Дата складання РК в різних
ситуаціях
Дата складання РК
Подія Дата РК Пояснення
Перегляд ціни (РК з кодом причини 101)
Після на дату доплати/ Податківці прив’язуються до дати фактичної податкової події, що
відвантаження* повернення коштів** відбулася після перегляду ціни (101.15 БЗ). Складати РК на дату
перегляду ціни, який закріплюється в додатковій угоді, не потрібно,
чекаємо дати повернення коштів чи доплати.

Після передоплати на дату Орієнтуємося на дату першої події, що відбулася після перегляду цін
відвантаження або доплати/ (тобто відвантаження або проведення розрахунків).
повернення коштів** При часткових відвантаженнях (перша подія після авансу) РК
складають на дату кожного часткового відвантаження (101.15 БЗ).
Якщо при зменшенні ціни товару 1 кошти покупцеві не
повертаються, а зараховуються в рахунок оплати товару 2, то
складають зменшуючий РК на дату такого заліку. Причому якщо
товар 2 уже був відвантажений і на дату відвантаження (перша подія)
ПН була зареєстрована, то ще одну ПН складати не потрібно (лист
ДПСУ від 06.03.2020 р. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)
* За цими ж правилами визначають дату складання РК при зміні ціни через прив’язку до інвалюти (лист ГУ ДПС у м.
Києві від 30.10.2020 р. № 4476/ІПК/26-15-04-01-18, лист ДПСУ від 18.12.2020 р. № 5255/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Дата складання РК
Дата складання РК
Дата складання РК

Коригування коду УКТ ЗЕД на дату митного Якщо від покупця надійшов аванс
за імпортним товаром оформлення (оформлена авансова ПН) за імпортний
товар, який ще не ввезений/не
розмитнений, а при ввезенні
і розмитненні йому присвоєний інший
код УКТ ЗЕД, то для зміни коду до
авансової ПН складають РК на дату
митного оформлення (тобто на дату
оформлення імпортної митної
декларації)
Дата складання РК
Повернення з на дату повного повернення Якщо покупець – неплатник ПДВ повертає
неплатниками коштів оплачений товар, РК можна скласти тільки після
повного (!) повернення коштів (п. 192.2 ПКУ).
Не потрібно складати РК до підсумкової ПН, якщо
повернення товару відбувається в день продажу

на дату повернення товару РК можна скласти, якщо неплатник ПДВ повертає

неоплачений товар
на дату повернення авансу РК можна скласти, якщо неплатникові ПДВ
повертається аванс (гроші) і сам товар ще не
постачався
Дата складання РК при поверненнях
Подія
Повернення неоплачених товарів
Повернення передплати
Повернення оплачених товарів:
• 1 подія - передплата
• 1 подія - відвантаження
Дата складення РК
Дата фактичного повернення товарів (дата
накладної, акта приймання-передачі тощо)
Дата фактичного повернення коштів (дата
банківської виписки або надходження
грошей до каси)
Дата завершальної події
Дата відвантаження
Дата повернення коштів
Повернення оплачених товарів
Ситуація 1.

05.08.2021 – відвантаження 05.08.2021 - передплата

11.08.2021 – оплата 11.08.2021 – відвантаження
18.08.2021 – повернення товару
30.08.2021 – повернення оплати

Якщо скласти РК 18.08.2021, то у постачальника буде заниження суми податкових

зобов’язань, адже кошти лишаються в нього (повного повернення товару ще немає).

Дата складання РК – 30.08.2021

Повернення оплачених товарів
Ситуація 2.

05.08.2021 – відвантаження 05.08.2021 - передплата

11.08.2021 – оплата 11.08.2021 – відвантаження
18.08.2021 – повернення оплати
30.08.2021 – повернення товару

Якщо скласти РК 18.08.2021, то у постачальника буде заниження суми податкових

зобов’язань, адже товар лишається у покупця (повернення товару ще немає).

Дата складання РК – 30.08.2021

Зарахування оплати у рахунок інших постачань
Ситуація 3.

05.08.2021 – відвантаження товару А 05.08.2021 - передплата

11.08.2021 – оплата 11.08.2021 – відвантаження товару А

18.08.2021 – повернення товару А і зарахування коштів у рахунок майбутніх постачань

18.08.2021 – складання РК за товаром А і нової ПН на нове постачання

Зарахування оплати у рахунок інших постачань

Як в податковому обліку з ПДВ продавця/покупця відображається операція з повернення

покупцем частини товарів, кошти за які залишаються у продавця та зараховуються/не
зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів?

У разі якщо на дату повернення частини товарів сума оплати за них не зараховується в
рахунок оплати іншого товару, а повертається покупцю, то розрахунок коригування
складається на дату повернення коштів.

У разі якщо на дату повернення частини товарів сума оплати за них зараховується в
рахунок оплати іншого товару, тобто ці кошти набувають статусу передоплати за інший
товар, то постачальник на зазначену дату на суму коштів, які зараховуються в рахунок
оплати іншого товару, повинен скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

ЗІР, кат.101.04
Зарахування оплати у рахунок інших постачань
Ситуація 4.

05.08.2021 – відвантаження товару А 05.08.2021 - передплата

11.08.2021 – оплата 11.08.2021 – відвантаження товару А

18.08.2021 – повернення товару А і зарахування коштів у рахунок інших постачань, що

вже відбулися

18.08.2021 – складання РК за товаром А (обнулення постачання).

Нова ПН не складається (друга подія)
Питання 3
Ризики блокування РК,
відображення розблокованих
РК в декларації з ПДВ, ризик
виникнення показника
"Перевищення"
Блокування РК
п.3 Порядку № 1165:

3. Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування,

складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх
постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника
податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо
відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової
накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) …

Тобто ознаки безумовної реєстрації не поширюються на РК, складені на

зменшення суми компенсації, або складені на неплатників ПДВ.
Блокування РК
Критерій 4 ризиковості здійснення операцій:

РК, складеним на платника ПДВ передбачається зміна номенклатури

товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших 4
цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до ДКПП - перших 2 цифр
кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги,
зазначеного/зазначеної в РК, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці
даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається
(надається).

Таблицю даних і документи для розблокування надає постачальник.

Блокування РК
Критерій 5 ризиковості здійснення операцій:

Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги,

зазначеного/зазначеної в РК на зменшення суми податкових зобов’язань,
поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі,
величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній
території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у
зареєстрованих у Реєстрі ПН/РК, складених на отримувача такого/такої
товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного
отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі ПН/РК на постачання такого/такої
товару/послуги.

Зменшення суми компенсації на суму, що перевищує наявний залишок товару в

покупця.
Блокування РК
Критерій 6 ризиковості здійснення операцій:

Складення РК на зменшення податкових зобов’язань до ПН, складеної та

зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника ПДВ, та подання
для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня
складення ПН, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків
реєстрації, встановлених Кодексом.

При реєстрації РК, складеного на неплатника з «-» після спливу 14-денного

строку він буде заблокований.
Розблокували мінусовий РК: коли зменшуємо ПЗ
Дата реєстрації

РК обліковуються в СЕА і реєструються в ЄРПН датою направлення на

реєстрацію (ЗІР 101.18). Тобто заднім числом.

Тому для розблокованих РК важливо, якою була дата їх направлення на

реєстрацію: своєчасною чи несвоєчасною.

Тоді залежно від дати направлення на реєстрацію зменшуючий РК підтягнеться до

СЕА: при своєчасному направленні на реєстрацію — періодом складання; при
несвоєчасному направленні на реєстрацію — періодом направлення на реєстрацію.
Розблокували мінусовий РК: коли зменшуємо ПЗ
Вплив на регліміт і ∑Перевищ

Щойно проходить реєстрація зменшуючого РК, система підтягує його до періоду

направлення на реєстрацію такого РК з урахуванням правила своєчасності.
Зрозуміло, що в декларації за цей же період зменшуючий РК продавець не
відображав. У такому разі зменшується показник ∑НаклВид і відразу збільшується
сума ∑Перевищ. Якщо зменшуючий РК включити до декларації будь-якого іншого
періоду, регліміт теж не зміниться. Оскільки в іншому періоді з’явиться від’ємне
значення ∑Перевищ, яке в розрахунку регліміту не враховується. Адже регліміт
продавця у зв’язку зі зменшенням ПЗ повинен збільшитися.
Розблокували мінусовий РК: коли зменшуємо ПЗ
Відображення в декларації
Якщо через тривале розблокування РК потрібний період зменшення ПЗ уже минув,
то контролери радять зменшувати ПЗ шляхом подання уточнюючого
розрахунку до цього періоду. І з ними варто погодитися. Інакше вискочить
незникаючий показник ∑Перевищ. Тому зменшити ПЗ потрібно шляхом подання
УР до декларації за період складання РК (при своєчасному направленні РК на
реєстрацію) або до декларації за період подання РК на реєстрацію (при
несвоєчасному відправленні РК на реєстрацію).
Приклад: зменшуючий РК складено 15.01.2022 р. і того ж дня направлено
покупцем на реєстрацію в ЄРПН та заблоковано. Рішення про розблокування РК
набрало чинності 13.07.2022 р., і він цього ж дня унесений до ЄРПН. Тоді РК буде
зареєстрований 15.01.2022 р., при цьому зменшення ПЗ за таким РК ви повинні
показати через УР, складений до декларації за січень 2022 року.
Помилковий РК заблоковано: чи можна його кинути?
Податківці говорять, що помилкові (зайві) ПН/РК можна не розблоковувати і жодних
розблокувальних документів (оскільки вони в цьому випадку відсутні) взагалі не подавати (БЗ
101.18; БЗ 101.18). Хоча при цьому зазначають, що пояснення (про те, що ПН/РК помилкові)
можна і подати.
Проте так зробити і просто кинути заблокований помилковий РК можна тільки в тому
випадку, якщо далі жодних інших коригувань ПН проводити не треба. А як бути, якщо
заблокований РК дійсно помилковий і реєструвати його в ЄРПН не треба, проте ПДВ-
коригування провести необхідно, у зв’язку з чим вимагається зареєструвати до ПН іншій
правильний РК? Чи можна кинути заблокований помилковий РК і далі подавати на реєстрацію
новий правильний?
На жаль, податківці можуть не прийняти новий РК унаслідок наявності попереднього
заблокованого РК до цієї ПН. Зазвичай у цьому випадку приходить повідомлення: «податкова
накладна від… №… знаходиться в стадії незавершеного коригування» (і в дужках зазначаються
реквізити заблокованого РК). Тож доки заблоковано попередній РК до ПН, зареєструвати до неї
наступний правильний РК просто не вийде. Тому новий правильний РК не зареєструють, поки не
відмовлять у реєстрації помилкового.
Помилковий РК заблоковано: чи можна його кинути?
У такому разі треба діяти у два кроки:
— спершу розібратися із заблокованим РК — подати податківцям відповідні пояснення про те,
що РК помилковий, щоб завершити процедуру блокування такого помилкового РК. Для
цього можна подати письмові пояснення в довільній формі, де зазначити, що: «РК помилковий,
документи відсутні, просимо прийняти рішення про відмову в реєстрації». Нагадаємо, що
подавати пояснення щодо заблокованого зменшуючого РК (відправленого на реєстрацію
покупцем) повинен постачальник (БЗ 101.18). У відповідь податківці мають прислати рішення
про відмову в реєстрації помилкового РК.
Причому згідно з п. 3 Порядку № 520*рішення про відмову в реєстрації РК регіональна комісія
повинна прийняти протягом 5 робочих днів. Проте оскільки на воєнному стані строки
продовжуються (п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ НКУ), то податківці можуть прислати
відмову і пізніше. А ось уже дочекавшись відповіді (відмови) податківців
— після того як вирішена доля попереднього заблокованого РК (і в його реєстрації
відмовлено), можна подавати на реєстрацію новий правильний РК з правильною датою.
Питання 4
У декларації якого періоду
постачальник повинен
відобразити зменшення ПЗ на
підставі РК, складеного в
лютому-травні 2022 року?
У декларації якого періоду постачальник повинен відобразити
зменшення ПЗ на підставі РК, складеного в лютому-травні 2022?

ЗІР 101.24
 Ваші
запитання 🧐
Дякуємо
за участь!
(050) 334 35 62
(067) 323 57 71
vm@avstudy.com.ua
м. Київ, вул. Біломорська, 1а