Dobirka Proveden Balance

Основні засоби
Олексій НАГОРНИЙ, консультант із питань бухгалтерського

обліку та оподаткування
ПРИДБАННЯ ТА ВИГОТОВЛЕННЯ
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
У консультації розглянемо різні способи надхо- Усі придбані (створені) ОЗ зараховуються на

дження (виготовлення) об'єктів основних засо- баланс підприємства за первісною вартістю
бів (далі – ОЗ). Облік покажемо на прикладі ТОВ (п. 7 П(С)БО 7).
«Сиріус» (підприємство на загальній системі
оподаткування, платник ПДВ). Податок на прибуток. Для платників подат-
ку на прибуток, які коригують фінрезультат на
податкові різниці, зазначимо таке. У всіх ви-
Загальні положення падках (у т. ч. і в розглянутих у консультації
прикладах) операції із придбання (виготовлен-
ОЗ – це матеріальні активи, які підприємство ня) об'єктів ОЗ відображаються за правилами
утримує для використання в процесі виробни- бухгалтерського обліку і не ведуть до виник-
цтва або постачання товарів, надання послуг, нення податкових різниць. Податкові різниці,
здачі в оренду іншим особам або для здій- які визначаються згідно зі ст. 138 ПК, виникають
снення адміністративних і соціально-культурних уже після введення об'єктів ОЗ в експлуатацію.
функцій, очікуваний строк корисного ви- При цьому «податковими» уважаються тільки ті
користання яких більше одного року (або ОЗ, які відповідають визначенню із пп. 14.1.138
операційного циклу, якщо він перевищує рік) ПК, а первісна вартість придбаних (виготовле-
(п. 4 П(С)БО 7). Одиницею облік у ОЗ є них) «податкових» ОЗ формується за правилами
об'єкт ОЗ (п. 7 П(С)БО 7). бухобліку (пп. 138.3.1 ПК). Податковий облік
У бухобліку об'єкти ОЗ поділяються на два ве- окремих об'єктів має свої особливості, зокрема:
ликих класи, що складаються із 16 груп (п. 5 • «податкові» МНМА (об'єкти вартістю більше
П(С)БО 7), а саме: 6 000 грн. без урахування ПДВ) не є ОЗ, вони
обліковуються за правилами бухобліку і не
• 9 груп власне ОЗ (п. 5.1) – обліковуються на
беруть участі в розрахунку податкових різ-
субрахунках класу 10 «Основні засоби»;
ниць (див. Лист № 2457; ЗІР, категорія 102.05);
• 7 груп інших необоротних матеріальних ак-
• невиробничі ОЗ також не є ОЗ для цілей по-
тивів (п. 5.2) – обліковуються на субрахунках
даткового обліку (пп. 14.1.138), їх амортиза-
однойменного класу 11.
ція в податковому обліку не відображається
(пп. 138.3.2 ПК). Однак вартість невиробни-
Згідно з п. 5.2 П(С)БО 7 у складі ОЗ підприєм-
чих ОЗ та їх ремонтів (поліпшень) бере участь
ства можуть виділяти малоцінні необоротні
у розрахунку окремих податкових різниць за
матеріальні активи (далі – МНМА) – об'єкти
п. 138.1 і 138.2 ПК.
зі строком експлуатації більше року, але з низь-
кою вартістю (обліковуються на субрахунку 112).
Підприємство самостійно (у наказі про облікову Практичні приклади
політику) установлює вартісну межу для від-
несення об'єктів до МНМА. При цьому плат- ПРИКЛАД 1
ники податку на прибуток, які коригують фін- Придбання ОЗ за кошти
результат на податкові різниці, для зближення
бухгалтерського та податкового обліку можуть ТОВ «Сиріус» придбало:
установити «лінію розподілу» на рівні вартісно- • в автосалоні новий легковий автомо-
го критерію для «податкових» ОЗ. На сьогодні біль Huindai Tucson (TL) 2.0 AT Express за
цей критерій становить 6 000 грн. без ураху- 648 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 108 000 грн.)
вання ПДВ (пп. 14.1.138 ПК). д ля п оїз до к а дмініс т р аці ї на ум о вах
БІБЛІОТЕКА
10 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
100%-вої передоплати. Через недостат- ні кошти на умовах оплати після поста-

ність власних коштів для купівлі авто був чання. Обліковою політикою підприєм-
отриманий кредит у банку в сумі 480 000 ства передбачено, що об'єкти зі строком
грн. строком на 1 рік під 20 % річних. Сума служби більше року і вартістю не більше
щомісячного погашення тіла кредиту ста- 6 000 грн. відносяться до МНМА.
новить 40 000 грн.
• новий принтер Epson XP-630 вартіс тю В обліку ці операції відображаються таким
4 500 грн. (у т. ч. ПДВ – 750 грн.), за влас- чином:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Придбання нового легкового автомобіля в кредит
1 Разова комісія за розгляд кредитної заявки
(0,5 % суми кредиту): Платіжне доручення,
кредитний договір, 377 311 2 400
– сплачена
бухгалтерська довідка
– віднесена на витрати 92 377 2 400
2 Отримано кредит на поточний рахунок під- Виписка банку 311 601 480 000
приємства
3 Перераховано передоплату автосалону за Платіжне доручення 371 311 648 000
легковий автомобіль
4 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН* 641 644 108 000
5 Нараховано витрати на р е єс трацію ав- Рахунок 152 685 1 760
томобіля в сервісному центрі МВС (сума
умовна)
6 Оплачено витрати на реєстрацію автомобіля Платіжне доручення 685 311 1 760
в сервісному центрі МВС
7 Нараховано пенсійний збір за ставкою 5 % Розрахунок, 152 651 27 000
(540 000 х 5 %) бухгалтерська довідка
8 Перераховано пенсійний збір Платіжне доручення 651 311 27 000
9 Оприбутковано легковий автомобіль Акт приймання-передачі 152 631 540 000
від автосалону
10 Закрито розрахунки з ПДВ ПН 644 631 108 000
11 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська довідка 631 371 648 000
12 Оплачено страхування цивільно-правової Платіжне доручення 377 311 5 400
відповідальності строком на 1 рік
(сума умовна)
13 Отримано страховий поліс Поліс, бухгалтерська 39 377 5 400
довідка
14 Уведено в експлуатацію легковий автомо- Акт приймання-передачі 105 152 568 760
біль (540 000 + 1 760 + 27 000) (внутрішнього перемі-
щення) основних засобів
типової форми
№ ОЗ-1**
15 Нараховано проценти за 1-й місяць корис- Кредитний договір, 951 684 8 000
тування кредитом (приблизний розрахунок) бухгалтерська довідка
(480 000 х 20 % : 12 міс.)
16 Перераховано проценти за кредит 684 311 8 000
17 Перераховано банку щомісячний платіж за Платіжне доручення 601 311 40 000
кредит
18 Списано на витрати поточного місяця части- Бухгалтерська довідка 92 39 450
ну вартості страхового поліса
(5 400 : 12 міс.)
* Податкова накладна.
** Затверджено Наказом № 352.
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 11
1 2 3 4 5 6
Придбання принтера за власні кошти на умовах оплати після постачання
1 Отримано принтер Накладна-вимога 153 631 3 750
типової форми
№ М-11*
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 750
3 Перераховано оплату постачальнику Платіжне доручення 631 311 4 500
4 Уведено в експлуатацію принтер Акт типової форми 112 153 3 750
№ ОЗ-1
5 Нараховано амортизацію в першому міся- Відомість нарахування 92 132 3 750
ці використання принтера в розмірі 100 % амортизації
його вартості згідно з п. 27 П(С)БО 7
* Затверджено Наказом № 193.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Короткострокові банківські кредити (строком не більше року) обліковуються на субрахун-

ку 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті».
Первісна вартість об'єкта ОЗ, придбаного за кошти, визначається згідно з п. 8 П(С)БО 7.

Усі витрати, які пов'язані із придбанням об'єкта ОЗ і включаються до його первісної вар-
тості, відображаються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) об'єктів основних
засобів» до введення об'єкта ОЗ в експлуатацію.
При отриманні права власності (у тому числі і за договором купівлі-продажу) на легковий

автомобіль, який підлягає першій реєстрації в Україні, підприємство повинне сплатити збір
на обов'язкове державне пенсійне страхування (п. 7 ст. 1 Закону № 400). Сума збору на-
раховується за ставками 3, 4 або 5 % залежно від вартості автомобіля без урахування ПДВ
(п. 6 ст. 2, п. 8 ст. 4 Закону № 400; п. 12 Порядку № 1740; Лист № 13034). Пенсійний збір
обліковується за кредитом субрахунка 651 «Розрахунки за обов'язковим державним соціаль-
ним страхуванням» і включається до первісної вартості ОЗ (п. 8 П(С)БО 7).
Фінансові витрати, пов'язані із запозиченнями, не включаються до первісної вартості об'єктів

ОЗ, крім випадків, коли вони підлягають капіталізації згідно з П(С)БО 31. Капіталізація здій-
снюється, якщо підприємство не відноситься до мікро- або малих підприємств і якщо ак-
тив є кваліфікаційним, тобто вимагає суттєвого часу на його створення (п. 8 П(С)БО 7, п. 4
П(С)БО 31). Нагадаємо, згідно з п. 1.6 Методрекомендацій № 1300 сут тєвий час – це
3 місяці. При придбанні готового об'єкта ОЗ (як у нашому випадку) фінансові витрати капі-
талізації не підлягають.
Витрати на страхування цивільно-правової відповідальності не пов'язані з доведенням

об'єкта ОЗ до стану, у якому він придатний до експлуатації, тому не включаються до його
первісної вартості.
Первісна вартість МНМА в бухобліку визначається, як і вартість ОЗ, – згідно з п. 8 П(С)БО 7.

При цьому витрати, які пов'язані із придбанням об'єкта МНМА і вк лючаються до його
первісної вартості, відображаються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших
необоротних матеріальних активів» до введення об'єкта в експлуатацію.
Методи амортизації МНМА встановлено в п. 27 П(С)БО 7:

• прямолінійний;
• виробничий;
• у першому місяці використання об'єкта нараховується 50 % амортизовуваної вартості,
і решта 50 % – у місяці списання об'єкта з балансу;
• у першому місяці використання об'єкта нараховується 100 % амортизовуваної вартості
(ми його застосували в прикладі).
ПРИКЛАД 2 2008 року випуску, що був в експлуатації,

вартістю 100 000 грн.;
Внесок ОЗ до статутного капіталу
• ПАТ «Уран» (платник ПДВ) – виробни-
че обладанання (верстат для плазмово-
ТОВ «Сиріус» збільшило статутний капітал
го різання металу Orion 300) вартіс тю
(далі – СК). Засновники вносять в СК майно,
90 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 15 000 грн.).
а саме:
• Брик Б. С. – легковий автомобіль Kia Rio Облік операцій ведеться так:
(грн.)
№ Первинний Бухгалтерський облік
з/п документ Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Внесок легковим автомобілем, що був в експлуатації
1 Унесено до СК легковий автомобіль Акт приймання- 1051 46/Брик Б. С. 100 000
до СК передачі внеску
2 Оплачено витрати на перереєстрацію Платіжне 377 311 1 760
автомобіля в сервісному центрі МВС доручення
3 Нараховано витрати на перереєстрацію Довідка, акт 152 377 1 760
автомобіля в сервісному центрі МВС
4 Уведено в експлуатацію легковий авто- Акт типової 105 1051 100 000
мобіль форми № ОЗ-1 105 152 1 760
Внесок виробничим обладнанням
1 Унесено ПАТ «Уран» до СК виробниче Акт приймання- 1041 46/ПАТ «Уран» 75 000
обладанання передачі внеску
2 Відображено податковий кредит ПН 641 46/ПАТ «Уран» 15 000
із ПДВ
3 В і д о б р а же н о в и т р а т и н а м о н т а ж Договір, акт 152 685 3 000
і налагодження обладанання, виконані виконаних робіт
сторонньою організацією
4 Відображено податковий кредит ПН 641 685 600
із ПДВ
5 Оплачено роботи з монтажу та нала- Платіжне доручення 685 311 3 600
годження
6 Уведено в експлуатацію виробниче Акт типової форми 104 1041 90 000
обладанання № ОЗ-1 104 152 3 000
Пенсійний збір із легкових автомобілів, уже зареєстрованих в Україні, не сплачується (ч. 7

ст. 1 Закону № 400).
Згідно з п. 10 П(С)БО 7 первісною вартістю ОЗ, унесених до СК підприємства, є їх справед-

лива вартість, узгоджена засновниками (учасниками), з урахуванням додаткових витрат,
передбачених п. 8 П(С)БО 7. При цьому справедлива вартість об'єкта ОЗ, унесеного до СК,
не відображається на рахунку капітальних інвестицій (рахунок 15), а прямо потрапляє на
рахунок 10 (п. 13 Методрекомендацій № 561). У нашому прикладі в момент оприбутку-
вання автомобіль не був готовий до введення в експлуатацію. Тому до введення в експлу-
атацію він обліковувався на окремому субрахунку (1051) для не введених в експлуатацію
об'єктів ОЗ, а при введенні в експлуатацію був переведений на звичайний субрахунок 105.
Те саме стосується і обладнання: до введення в експлуатацію воно обліковувалося на
окремому субрахунку (1041) для не введених в експлуатацію об'єктів ОЗ, а при введенні
в експлуатацію було переведене на звичайний субрахунок 104.
Додаткові витрати, які згідно з п. 8 П(С)БО 7 включаються до первісної вартості об'єкта ОЗ,
обліковуються через субрахунок 152 (п. 13 Методрекомендацій № 561).
Передача майнового внеску до СК є постачанням товарів згідно з пп. 14.1.191 ПК. Якщо ТОВ –
отримувач внеску буде зареєстроване платником ПДВ на дату його отримання, то воно зможе
відобразити податковий кредит при наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН (п. 198.1, 198.3,
198.6 ПК). За додатковими витратами, пов'язаними з отриманим об'єктом ОЗ (на транспор-
тування, монтаж, налагодження і т. п.), право на податковий кредит у ТОВ також буде.
ПРИКЛАД 3
Безплатне отримання об'єкта ОЗ
ТОВ «Сиріус» безплатно отримало від резидента-юрособи виробниче обладанання, що було

в експлуатації, справедливою вартістю 72 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 12 000 грн.). Витрати на
транс портування – 4 800 грн. (у т. ч. ПДВ – 800 грн.), витрати на страхування ризику до-
ставки – 800 грн. (без ПДВ), витрати на монтаж обладнання силами працівників підприємства
(зарплата + ЄСВ) – 1 200 грн. Строк корисного використання обладанання – 5 років, метод на-
рахування амортизації – прямолінійний.
Облік цих операцій ведеться так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Оплачено страховий поліс зі страхування Платіжне доручення 377 311 800
ризику доставки обладнання
2 Отримано об'єк т ОЗ за справед ливою Типова форма № ОЗ-1 1041 424 60 000
вартістю
3 Відображено витрати на дос тавку об- ТТН, 152 631 4 000
ладнання акт виконаних робіт
5 Відображено витрати на страхування ри- Страховий поліс 152 377 800
зику доставки обладнання
6 П е р е р а хо в а н о п л а т у п е р е ві з н и к у з а Платіжне доручення 631 311 4 800
доставку обладнання
7 Змонтовано обладнання силами Наряд на виконання 152 661, 1 200
працівників підприємства робіт,розрахунково- 651
платіжна відомість праців-
ника типової
форми № П-6*,
8 Уведено в експлуатацію обладнання Типова форма 104 1041 60 000
(60 000 + 4 000 + 800 + 1 200) № ОЗ-1 104 6 000
152
9 Нар ахо в ан о ам орт и з ацію з а п е р ш ий Відомість нарахування 23 131 1 100
місяць використання обладнання амортизації
(66 000 : 5 років : 12 міс.)
10 Вк лючена до ск ла ду доходів час тину Бухгалтерська 424 745 1 000
справедливої вартості об'єкта ОЗ, пропор- довідка
ційну сумі нарахованої амортизації
(1 100 : 66 000 х 60 000)
При безплатному отриманні первісна вартість об'єкта ОЗ визначається згідно з п. 10

П(С)БО 7 і дорівнює справедливій вартості об'єкта ОЗ на дату його отримання з ураху-
ванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7. Справедлива вартість безплатно отриманого
об'єкта ОЗ визначається підприємством самостійно за правилами додатка до П(С)БО 19, за-
лучати професійного оцінювача згідно зі ст. 7 Закону № 2658 не обов'язково.
Справедлива вартість безплатно отриманого об'єкта ОЗ відображається за кредитом суб-

рахунка 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» (п. 13 Методрекомендацій № 561,
опис субрахунка 424 в Інструкції № 291). При цьому за дебетом субрахунка 152 вона
не відображається, а прямо потрапляє на рахунок 10. У нашому прикладі об'єкт потребу-
вав монтажу і був уведений в експлуатацію не на дату його отримання, а після монтажу.
Тому до введення в експлуатацію він обліковувався на окремому субрахунку (1041) для не
введених в експлуатацію об'єктів ОЗ, а при введенні в експлуатацію був переведений на
звичайний субрахунок 104.
Додаткові витрати, які згідно з п. 8 П(С)БО 7 включаються до первісної вартості об'єкта ОЗ,
обліковуються через субрахунок 152 (п. 13 Методрекомендацій № 561).
Амортизація безплатно отриманого об'єкта ОЗ нараховується і відображається в складі ви-

трат так само, як і амортизація будь-якого іншого об'єкта ОЗ. Але одночасно з її нарахуванням
частину справедливої вартості безплатно отриманого об'єкта ОЗ, пропорційну нарахованій
амортизації, необхідно включати до складу доходів записом Дт 424 – Кт 745 «Дохід від
безоплатно одержаних активів» (п. 21 П(С)БО 15, опис субрахунка 424 в Інструкції № 291).
ПРИКЛАД 4 будівництва замовник взяв кредит у розмірі

Самостійне виготовлення об'єктів 21 000 000 грн. строком на два роки під
ОЗ (будівництво нерухомості 20 % річних із щомісячною сплатою процен-
підрядним способом у кредит) тів. При цьому банку сплачується разова ко-
місія в розмірі 0,1 % загальної суми кредиту
За умовами договору будівельного підряду за розгляд кредитної заявки. Основна сума
замовник зобов'язується забезпечити під- кредиту погашається в кінці першого та дру-
рядника будматеріалами. Вартість переда- гого років кредитування рівними частками.
них підряднику матеріалів – 10 800 000 грн. Строк будівництва – 1 рік.
(у т. ч. ПДВ – 1 800 000 грн.), загальна вар-
тість підрядних робіт – 12 000 000 грн. (у т. ч. Порядок відображення даних операцій в обліку
ПДВ – 2 000 000 грн.). Для фінансування замовника буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Разова комісія за розгляд кредитної за- Платіжне доручення,
явки (0,1% суми кредиту): кредитний договір,
– сплачена бухгалтерська 377 311 21 000
– віднесена на витрати довідка 92 377 21 000
2 Отримано кредит на поточний рахунок Виписка банку 311 501 21 000 000
підприємства
3 Переведено з довгос трокової забор- Кредитний договір 501 611 10 500 000
гованос ті в поточну час тину кредит у,
що підлягає погашенню в строк не біль-
ше 12 місяців
1 2 3 4 5 6
4 Оприбутковано придбані матеріали Типова форма 205 631 9 000 000
№ М-11
5 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 1 800 000
6 Перераховано оплату за матеріали Платіжне доручення 631 311 10 800 000
7 Передано матеріали підряднику Акт приймання- 205/під- 205 9 000 000
передачі рядник
8 Проценти за перший місяць
користування кредитом
(21 000 000 х 20 % : 12 міс.): Кредитний договір,
бухгалтерська довідка 951 684 350 000
– нараховано
– капіталізовано 151 951 350 000
– сплачено банку Платіжне доручення 684 311 350 000
9 Відображено вартість виконаних робіт Акт примірної 151 631 10 000 000
форми № КБ-2в*
10 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 2 000 000
11 Списано матеріали на вартість будівни- Звіт про використання 151 205/під- 9 000 000
цтва матеріалів рядник
(типові форми
№ М-19, № М-23)**
12 Оплачено виконані роботи Виписка банку 631 311 1 200 000
13 Плат у за отримання сертифіката про
введення об'єкта в експлуатацію та збір
за реєстрацію права власності на об'єкт
(сума умовна):
– оплачено Платіжне доручення 377 311 12 000
– віднесено на вартість об'єкта Бухгалтерська довідка 151 377 12 000
14 Уведено об'єкт в експлуатацію Акт типової форми 103 151 23 212 000
(10 000 000 + 9 000 000 + № ОЗ-1
+ 4 200 000 + 12 000)
15 Погашено першу частину кредиту Платіжне доручення 611 311 10 500 000
16 Пе р е ве де н о д ру г у час т ин у к р е д и т у Кредитний договір, 501 611 10 500 000
з довгострокової заборгованості в по- бухгалтерська довідка
точну
17 Проценти за 13-й місяць користування
кредитом
(10 500 000 х 20 % : 12 міс.) :
– нараховано Кредитний договір, 951 684 175 000
– сплачено банку 684 311 175 000
Платіжне доручення
18 Погашено другу частину кредиту 611 311 10 500 000
* Наведено в додатку Т до ДСТУ Д.1.1-1:2013.
** Затверджені Наказом № 193.
Довгострокові банківські кредити (строком понад рік) обліковуються на субрахунку 501

«Довгострокові кредити банків у національній валюті». При цьому частина кредиту, що підля-
гає погашенню протягом 12 місяців, повинна відображатися в складі поточної заборгованості
за довгостроковими зобов'язаннями на однойменному субрахунку 611 (п. 11 П(С)БО 11).
У нашому випадку строк створення об'єкта – 1 рік (більше трьох місяців), тому проценти ка-
піталізуються (п. 8 П(С)БО 7, п. 4 П(С)БО 31, п. 1.6 Методрекомендацій № 1300).
Фактичні витрати замовника з початку будівництва і до моменту введення об'єкта в експлу-

атацію, що відносяться до споруджуваного об'єкта та відповідають вимогам п. 8 П(С)БО 7,
відносяться до незавершеного будівництва. Тобто замовник накопичує витрати на будівни-
цтво за дебетом субрахунка 151 «Капітальне будівництво» аж до введення об'єкта ОЗ в екс-

плуатацію і визнає їх активом у складі капітальних інвестицій.
Матеріали замовника, передані підряднику, не переходять у власність останнього. У міру

виконання будівельно-монтажних робіт на підставі документів (звітів), отриманих від під-
рядника, замовник списує матеріали на субрахунок 151.
Сума 4 200 000 грн. – це проценти за кредитом, нараховані за перші 12 місяців його ви-
користання (350 000 грн. х 12 міс.), протягом яких об'єкт ОЗ був побудований і введений
в експлуатацію.
Капіталізація фінансових витрат припиняється з моменту завершення створення кваліфіка-

ційного активу (п. 13 П(С)БО 31). Тобто проценти, що нараховуються після введення об'єкта
ОЗ в експлуатацію, не включаються до його первісної вартості і відображаються у звичай-
ному порядку в складі витрат періоду. Нарахування і сплата процентів банку за 14–24-й
місяці кредитування здійснюється в тому ж порядку і в тій же сумі, що і за 13-й місяць.
ПРИКЛАД 5
Переведення з готової продукції до складу ОЗ
ТОВ «Сиріус» прийняло рішення перевести фрезерний верстат до складу ОЗ зі складу готової
продукції. Фактична виробнича собівартість верстата становить 50 500 грн.
Відобразимо ці операції в обліку.

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано на склад із цеху готову Накладна типової 26 23 50 500
продукцію (верстат) форми № М-11
2 Переведено верстат зі ск ладу готової про- Наказ керівника, 152 26 50 500
дукції до складу ОЗ бухгалтерська довідка
3 Уведено в експлуатацію верстат як об'єкт ОЗ Акт типової 104 152 50 500
форми № ОЗ-1
При перекласифікації об'єкта зі складу готової продукції до складу ОЗ радимо робити про-
ведення Дт 152 – Кт 26. І хоча воно не передбачене Інструкцією № 291, на наш погляд,
ніяких порушень, пов'язаних із визначенням первісної вартості об'єкта ОЗ, переведеного зі
складу готової продукції, ви не допустите.
Якщо для цілей управлінського обліку вам потрібно розподілити виробничі витрати між
витратами, віднесеними на виробництво готової продукції, що підлягає реалізації, і ви-
тратами на виробництво готової продукції, переведеної до складу ОЗ, можна скористатися
більш трудомістким, але більш точним варіантом обліку. А саме: спочатку треба сторнувати
проведення Дт 26 – Кт 23 (у частині фактичної виробничої собівартості об'єкта), а потім про-
ведення Дт 23 – Кт 13, 20, 22, 63, 65, 66, 68, 91 (у частині витрат, що сформували собівар-
тість об'єкта). Після цього потрібно зробити запис Дт 152 – Кт 13, 20, 22, 63, 65, 66, 68, 91
(у частині витрат, що сформували собівартість об'єкта).
Якщо об'єкт переводиться до складу ОЗ зі складу готової продукції, то його первісна вар-
тість повинна дорівнювати собівартості такої продукції, яка визначається згідно з П(С)БО 16
(п. 11 П(С)БО 7).
Зінаїда ОМЕЛЬНИЦЬКА, редактор
ЕКСПЛУАТАЦІЯ
У консультації розповімо, як відображаються П(С)БО 7 передбачено такі методи нарахування

в обліку операції, пов'язані з експлуатацією амортизації об'єктів ОЗ (п. 26):
об'єктів основних зсобів (далі – ОЗ), такі як • прямолінійний;
амортизація, переоцінка, ремонти та поліп-
шення. • зменшення залишкової вартості;
• прискореного зменшення залишкової вар-
тості;
Амортизація ОЗ
• кумулятивний;
Амортизація – цей систематичний розподіл • виробничий.
амортизовуваної вартості ОЗ протягом строку
їх корисного використання (експлуатації) (п. 4 Підприємство самостійно вибирає метод на-
П(С)БО 7). рахування амортизації й фіксує його в наказі
про облікову політику. При цьому для різних
Під амортизовуваною вартістю розуміє ть- груп ОЗ можна використовувати різні методи
ся первісна або переоцінена вартість об'єктів амортизації.
ОЗ, зменшена на ліквідаційну вартість (п. 4
П(С)БО 7). Нарахування амортизації починається ПРИКЛАД 1
з місяця, що настає за місяцем уведення об'єкта
в експлуатацію, і здійснюється щомісяця про- На балансі підприємства знаходяться об'єкти
тягом усього строку корисного використання ОЗ:
об'єкта. Однак у випадку застосування вироб-
ничого методу амортизація починає нарахову- • виробничого призначення, сума амортиза-
ватися з дати, що настає за датою, на яку об'єкт ційних відрахувань – 10 200 грн.;
ОЗ став придатним для експлуатації. • викорис товувані в а дмініс т рат ивному
управлінні, сума амортизаційних відраху-
вань – 7 300 грн.;
Майте на увазі! Амортизації підлягають
усі об’єкти ОЗ, за винятком земельних ді- • використовувані у відділі збуту, сума амор-
лянок, природних ресурсів і капітальних тизаційних відрахувань – 9 100 грн.;
інвестицій (п. 22 П(С)БО 7). • викорис товувані д ля виготовлення ін-
ш и х ОЗ в л а с н и м и с и л а м и п і д п р и є м-
Щоб уникнути виникнення податкових різниць, с тва, сума амортизаційних відрахувань
рекомендуємо встановлювати однакові строки 14 200 грн.
використання об'єктів ОЗ у бухгалтерському та
податковому обліку. В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено суму амортизації об'єктів ОЗ, використовуваних:
– при виробництві продукції 23 131 10 200
Відомість 131 7 300
– в адміністративних цілях 92
нарахування
– у відділі збуту амортизації 93 131 9 100
– для створення інших об'єктів ОЗ власними силами підпри- 152 131 14 200
ємства
У бухгалтерському обліку інформація про нараховану суму амортизації об'єктів ОЗ та інших

необоротних матеріальних активів відображається за кредитом субрахунків:
• 131 «Знос основних засобів»;
• 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
Розрахунок податкової амортизації об'єктів ОЗ здійснюється відповідно до П(С)БО. Тобто за-

стосовуються методи нарахування амортизації, передбачені П(С)БО, за винятком виробничо-
го, який не використовується для цілей податкового обліку (пп. 138.3.1 ПК).
Урахуйте, що не підлягають амортизації в податковому обліку (пп. 138.3.2 ПК):

• вартість гудвілу;
• витрати на придбання (самостійне виготовлення) і ремонт, реконструкцію, модернізацію,
інші поліпшення невиробничих ОЗ. Нагадаємо, для цілей податкового обліку під неви-
робничими розуміються ОЗ, які не використовуються в господарській діяльності підпри-
ємства.
Мінімально допустимі строки амортизації в податковому обліку встановлені пп. 138.3.3 ПК.
При цьому якщо строки мінімального використання об'єктів ОЗ у бухобліку:
• менші від мінімально допустимих строків, передбачених пп. 138.3.3 ПК, для податкової
амортизації використовуються строки, визначені в податковому обліку;
• більші або дорівнюють строкам, установленим пп. 138.3.3 ПК, тоді для розрахунку амор-
тизації беруться бухгалтерські строки.
Одночасно зі збільшенням суми зносу збільшують суму витрат (п. 30 П(С)БО 7). Витрати відо-
бражаються залежно від напряму використання об'єктів ОЗ, тобто за Дт 23, 91–94.
Якщо ОЗ використовують для будівництва (виготовлення, модернізації) інших необоротних

активів, сума амортизації може капіталізуватися (тобто збільшувати первісну вартість таких
активів) (Інструкція № 291).
Переоцінка ОЗ При проведенні переоцінки потрібно дотриму-

ватися ряду правил.
Підприємство може переоцінювати об'єкт ОЗ,
якщо залишкова вартість об'єкта суттєво відріз- Правило 1. При переоцінці об'єкта ОЗ на ту ж
няється від його справедливої вартості на дату дату треба переоцінити всі об'єкти групи ОЗ,
балансу (п. 34 Методрекомендацій № 561, п. 16 до якої належить цей об'єкт. Нагадаємо, гру-
П(С)БО 7). па ОЗ – сукупність однотипних за технічними
характеристиками, призначенням та умовами Результатом переоцінки ОЗ і нематеріальних

використання об'єктів ОЗ. активів (далі – НА) може бути їх дооцінка або
уцінка. Облік переоцінки залежить від того,
Правило 2. Поріг суттєвості для проведення уперше переоцінюється об'єкт чи ні.
переоцінки або відображентя зменшення ко-
рисності об'єктів ОЗ підприємство встановлює ПРИКЛАД 2
самостійно. За орієнтир можна прийняти ве- Первісна переоцінка об'єктів ОЗ
личину, зазначену в п. 34 Методрекомендацій
№ 561, – 1 % чистого прибутку (збитку) підпри- На балансі підприємства знаходиться таке
ємства або 10%-ве відхилення залишкової вар- виробниче обладнання:
тості об'єктів ОЗ від їх справедливої вартості.
• верстат 1: первісна вартість – 80 000 грн.,
знос – 52 000 грн, залишкова вартість –
Правило 3. Переоцінка ОЗ тієї групи, об'єкти
28 000 грн., справедлива вартість за дани-
якої вже переоцінювалися, у подальшому пови-
ми проведеної переоцінки – 32 000 грн.;
нна проводитися з такою регулярністю, щоб їх
залишкова вартість на дату балансу суттєво не • верстат 2: первісна вартість – 102 000 грн.,
відрізнялася від справедливої вартості. знос – 42 000 грн., залишкова вартість –
60 000 грн., справедлива вартість за дани-
Правило 4. Малоцінні необоротні матеріальні ми проведеної переоцінки – 56 000 грн.
активи та бібліотечні фонди не переоцінюють-
ся, якщо амортизація їх вартості нараховується В обліку підприємства ці операції відобража-
методом «50 х 50» або 100 %. ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік дооцінки
1 Відображено дооцінку:
– суми зносу верстата 1 Звіт 104 131 59 436
оцінювачів
– залишкової вартості верстата 1 104 411 32 004
Облік уцінки
1 Відображено уцінку:
– суми зносу верстата 2 Звіт 131 104 39 060
оцінювачів
– залишкової вартості верстата 2 975 104 55 800
Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта ОЗ визначаються множенням відповід-

но первісної вартості та суми зносу об'єкта на індекс переоцінки. Такий індекс визначається
розподілом справедливої вартості переоцінюваного об'єкта на його залишкову вартість
(п. 17 П(С)БО 7). Розрахуємо:
• індекс переоцінки для дооцінки верстата 1:
32 000 грн. : 28 000 грн. = 1,143;
• переоцінену первісну вартість:
80 000 грн. х 1,143 = 91 440 грн.;
• переоцінену суму зносу:
52 000 грн. х 1,143 = 59 436 грн.;
• переоцінену залишкову вартість:
91 440 грн. – 59 436 грн. = 32 004 грн.
Сума першої дооцінки залишкової вартості об'єкта включається до складу капіталу в дооцін-
ках (субрахунок 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів») і відображається в складі іншого
сукупного доходу (п. 19 П(С)БО 7).
Зменшення суми зносу відображається за дебетом рахунка 13 (Інструкція № 291).
Розрахуємо:
• індекс переоцінки для уцінки верстата 2:
56 000 грн. : 60 000 грн. = 0,933;
102 000 грн. х 0,933 = 95 166 грн.;
42 000 грн. х 0,93 = 39 168 грн.;
• переоцінену залишкову вартість:
95 166 грн. – 39 168 грн. = 55 980 грн.
Сума першої уцінки відноситься на витрати звітного періоду (субрахунок 975 «Уцінка не
оборотних активів і фінансових інвестицій»).
ПРИКЛАД 3 лива вартість на дату переоцінки становить

Дооцінка раніше уціненого об'єкта ОЗ 7 000 грн. Сума уцінки даного об'єкта, яка
в попередніх періодах була включена до ви-
трат (субрахунок 975 «Уцінка необоротних
Підприємство дооцінює об'єкт ОЗ, який ра- активів і фінансових інвестицій»), дорівнює
ніше був уцінений. Його первісна уцінена 1 500 грн.
вартість – 20 000 грн., знос – 15 000 грн.,
залишкова вартість – 5 000 грн. Справед- В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено суму перевищення дооцінки залишкової вартості 10 411 500
об'єкта над сумою попередніх уцінок, включеної до витрат Звіт
2 Збільшено дохід на суму в межах попередньої уцінки оцінювачів 10 746 1 500
3 Збільшено первісну вартість об'єкта на суму уцінки його зносу 131 104 6 000
Якщо на дату чергової (останньої) дооцінки об'єкта сума попередніх уцінок перевищує суму
попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта, то сума чергової (останньої) до-
оцінки:
• у межах зазначеного перевищення включається до доходів звітного періоду (субраху-
нок 746 «Інші доходи»);
• понад зазначене перевищення спрямовується на збільшення капіталу в дооцінках (субра-
хунки 411, 412) і відображається в складі іншого сукупного доходу.
• індекс переоцінки:
7 000 грн. : 5 000 грн. = 1,4;

20 000 грн. х 1,4 = 28 000 грн.;
15 000 грн. х 1,4 = 21 000 грн.;
• суму дооцінки:
7 000 грн. – 5 000 грн. = 2 000 грн.;
• суму перевищення дооцінки над попередньою уцінкою:

2 000 грн. – 1 500 грн. = 500 грн.;
• суму уцінки зносу:
21 000 грн. – 15 000 грн. = 6 000 грн.
Платники податку на прибуток, які повинні коригувати фінрезультат на всі різниці, перед-
бачені ПК, доходи і витрати, що виникають у бухобліку в результаті переоцінки ОЗ, не вра-
ховують при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток. При цьому фінрезультат
до оподаткування звітного періоду вони повинні зменшити на суму дооцінки в межах про-
веденої раніше уцінки, віднесеної на витрати згідно з П(С)БО (п. 138.2 ПК).
Крім того, переоцінка ОЗ призведе до виникнення ще однієї різниці, пов'язаної з амортиза-

цією переоцінених об'єктів. З 1 січня 2017 року для розрахунку податкової амортизації вар-
тість ОЗ визначається без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної за прави-
лами бухобліку (пп. 138.3.1 ПК).
ПРИКЛАД 4
32 000 грн., залишкова вартість – 18 000
Уцінка після дооцінки
грн. Справедлива вартість об'єкта, визначена
Об'єкт раніше був дооцінений, сума дооцін- за р езультатами п ер е оцінк и, с танови т ь
ки залишкової вартості дорівнює 15 000 грн. 2 000 грн.
й обліковується на субрахунку 411. Первісна
дооцінена вартість – 50 000 грн., знос – Облік цих операцій ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено суму уцінки:
– зносу об'єкта 131 10 10 656
– залишкової вартості об'єкта в межах попередньої до- Звіт 411 10 15 000
оцінки оцінювачів
– залишкової вартості об'єкта в розмірі, що перевищує 975 10 1 000
попередню дооцінку
• індекс переоцінки:
2 000 грн. : 18 000 грн. = 0,111;
50 000 грн. х 0,111 = 5 550 грн.;
• суму уцінки первісної вартості:
50 000 грн. – 5 550 грн. = 44 450 грн.;

32 000 грн. х 0,111 = 3 552 грн.;
• суму уцінки зносу:
32 000 грн. – 3 552 грн. = 10 656 грн.;
• суму уцінки залишкової вартості:
18 000 грн. – 2 000 грн. = 16 000 грн.;
• перевищення розміру уцінки над попередньою дооцінкою:
16 000 грн. – 15 000 грн. = 1 000 грн.
Якщо на дату чергової (останньої) уцінки об'єкта сума попередніх дооцінок перевищує суму
попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта, то сума чергової (останньої) уцінки:
• у межах зазначеного перевищення спрямовується на зменшення капіталу в дооцінках
(субрахунки 411, 412) і відображається в іншому сукупному доході;
• понад зазначене перевищення включається до витрат звітного періоду (субрахунок 975).
У платників податку на прибуток, які повинні коригувати фінрезультат на всі різниці, уста-
новлені ПК, доходи і витрати, що виникають у бухобліку в результаті переоцінки ОЗ і НА,
не враховуються при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток. При цьому фін-
результат до оподаткування звітного періоду потрібно зменшити на суму дооцінки в межах
проведеної раніше уцінки, віднесеної на витрати згідно з П(С)БО (п. 138.1 ПК).
Ремонти та поліпшення об'єктів ОЗ ду (п. 32 Методрекомендацій № 561, п. 15

П(С)БО 7).
Напрям ремонтних робіт визначає комісія, ство-
Рішення про характер та ознаки проведених під-
рена на підприємстві для оцінки стану ОЗ. Робо-
приємством робіт приймається його керівником
ти з об'єктами ОЗ можуть бути спрямовані:
з урахуванням результатів аналізу конкретної
• або на підвищення техніко-економічних мож- ситуації та суттєвості витрат.
ливостей (модернізацію, модифікацію, до-
будову, реконструкцію) об'єкта, що приведе ПРИКЛАД 5
в майбутньому до збільшення економічних
вигід, Поточний ремонт об'єктів ОЗ
• або на підтримання об'єк та ОЗ у придат- Підприємство виконало поточний ремонт
ному для використання стані й отримання адміністративної будівлі (пофарбовано сті-
первісно визначеної суми майбутніх еконо- ни) підрядним способом. Вартість ремонту –
мічних вигід від його використання. Витра- 42 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 7 000 грн.).
ти на проведення цього виду робіт вк лю-
чаються до ск ладу витрат звітного періо- В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату за ремонт підрядної орга- Платіжне доручення 371 311 42 000
нізації
2 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641 644 7 000
3 Відображено витрати на ремонт адміністративної бу- Акт 92 631 35 000
дівлі виконаних робіт
4 Відображено зарахування заборгованостей 631 371 42 000
Бухгалтерська
5 Закрито розрахунки з ПДВ 644 631 7 000
довідка
6 Списано витрати на фінансовий результат 791 92 35 000
Залежно від напряму використання ОЗ і НА облік витрат ведеться на рахунках (субрахунках):

• 23 «Виробництво»;
• 91 «Загальновиробничі витрати»;
• 92 «Адміністративні витрати»;
• 93 «Витрати на збут»;
• 94 «Інші витрати операційної діяльності».
ПРИКЛАД 6 • витрати на оплату праці робітників, за-

Поліпшення об'єктів ОЗ зі збільшенням йнятих на будівництві добудови, – 70 000
майбутніх економічних вигід грн.;
• сума ЄСВ, нарахованого на фонд оплати
Виробниче підприємство здійснило госпо- праці працівників, зайнятих будівництвом
дарським способом добудову будівлі вироб- добудови, – 15 400 грн.;
ничого цеху з метою розширення виробни- • вартість послуг сторонньої організації –
чих потужностей і збільшення обсягу про- 42 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 7 000 грн.);
дукції, що випускається. Вартість поліпшень
• амортизація ОЗ та інших необоротних ма-
становить 300 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 35 000
теріальних активів, використаних при бу-
грн.), із них: дівництві, – 22 600 грн.
• балансова вартість будівельних матеріа-
лів – 150 000 грн.; В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Списана вартість будівельних матеріалів Накладна 151 205 150 000
типової форми № М-4*
2 Нараховано зарплату працівникам, зайнятим бу- Розрахунково-платіжна 151 661 70 000
дівництвом відомість працівника
3 Нараховано ЄСВ на зарплату типової форми № П-6** 151 651 15 400
4 Відображено вартість послуг сторонньої організації Акт виконаних робіт 151 631 35 000
6 Оплачено вартість послуг сторонньої організації Платіжне доручення 631 311 42 000
7 Нараховано амортизацію на ОЗ, інші активи, ви- Відомість нарахування 151 131, 22 600
користовувані для будівництва амортизації 132
8 Відображено збільшення первісної вартості будів- Акт типової форми 103 151 263 000
лі виробничого цеху № ОЗ-1***
*** Затверджено Наказом № 352.
У платників податків, які згідно з пп. 134.1.1 ПК не коригують фінрезультат на різниці, перед-
бачені розд. III ПК, витрати на ремонт усіх ОЗ (виробничих і невиробничих) беруть участь
у розрахунку податку на прибуток.
Платники податків, які згідно з пп. 134.1.1 ПК проводять коригування фінрезультату на всі
різниці, повинні збільшити його на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію
або інші поліпшення невиробничих ОЗ, віднесених до витрат у бухгалтерському обліку
(п. 138.1 ПК). У нашому прикладі розглядається поліпшення об'єкта ОЗ, який використовується
в господарській діяльності підприємства. Тому податковий облік поліпшення виробничого
цеху здійснюється за даними бухгалтерського обліку.
ПРОДАЖ І ВИБУТТЯ
У консультації розглянемо особливості відобра- редпродажна підготовка не проводилася,

ження в обліку операцій із продажу та ліквідації і об'єкт в обліку продавця не переоцінювався.
об'єктів основних засобів (далі – ОЗ).
Первісна вартість будівлі – 450 000 грн.,
амортизація – 175 000 грн., залишкова вар-
Продаж ОЗ тість (як у бухгалтерському, так і податко-
ПРИКЛАД 1 вому обліку) – 275 000 грн. Ціна, визначе-
на сторонами в договорі, дорівнює чистій
Продаж об'єкта ОЗ без проведення вартості реалізації і становить 360 000 грн.
передпродажної підготовки (у т. ч. ПДВ – 60 000 грн.). Акт приймання-
Підприємство 09.03.18 р. уклало договір про передачі будівлі оформлено 27.06.18 р.
продаж будівлі. Будівлю передбачається пе-
редати новому власнику до 30.06.18 р. Пе- Облік цих операцій ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 30.03.18 р. Переведено об'єкт ОЗ до ск ладу Акт типової форми 286 103 275 000
необоротних активів, що утримуються для про- № ОЗ-1*
дажу
2 Списано суму зносу будівлі Бухгалтерська довідка 131 103 175 000
3 27.06.18 р. Відображено продаж будівлі Типова форма № ОЗ-1 377 712 360 000
4 Відображені податкові зобов'язання з ПДВ ПН** 712 641/ПДВ 60 000
5 Списано балансову вартість будівлі Бухгалтерська довідка- 943 286 275 000
розрахунок
6 Отримано оплату від покупця будівлі Виписка банку 311 377 360 000
7 Відображено фінансовий результат Регістри бухобліку 712 791 300 000
791 943 275 000
** Податкова накладна.
Згідно з П(С)БО 27 перед продажем об'єкт ОЗ потрібно перевести до складу запасів й обліко-
вувати до моменту продажу за дебетом субрахунка 286 «Необоротні активи і групи вибуття,
утримувані для продажу». Об'єкт уважається утримуваним для продажу при дотриманні
умов, передбачених п. 1 розд. II П(С)БО 27:
• очікується, що від продажу об'єкта підприємство отримає більшу економічну вигоду, ніж
від його використання;
• об'єкт готовий для продажу і не потребує будь-якої доробки;
• є ймовірність, що об'єкт буде реалізований досить швидко – протягом року з моменту
переведення до складу запасів. Як правило, до моменту такого переведення підприємство
вже укладає договір із покупцем. Однак строк продажу об'єкта може перевищувати рік,
якщо це передбачене планом підприємства і ситуація знаходиться під контролем підпри-

ємства;
• умови продажу відповідають звичайним умовам продажу подібних об'єктів.
Якщо хоча б одна з перелічених умов не виконується (наприклад, об'єкт перед продажем
необхідно модернізувати), ОЗ не може бути переведений до складу запасів.
Операція з переведення об'єкта ОЗ до складу активів, що утримуються для продажу, відо-

бражається проведеннями:
• Дт 286 – Кт 10 «Основні засоби» (у сумі залишкової вартості об'єкта ОЗ);
• Дт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» – Кт 10 (у сумі нарахованої амортизації).
Дохід, отриманий від продажу об'єкта ОЗ, відображається на субрахунку 712 «Дохід від ре-
алізації інших оборотних активів», а собівартість об'єкта – на субрахунку 943 «Собівартість
реалізованих виробничих запасів».
Платники, які застосовують коригування фінрезультату до оподаткування, у звітному періоді

реалізації об'єкта ОЗ повинні фінрезультат до оподаткування (п. 138.1, 138.2 ПК):
1) збільшити на суми:
• амортизації, нарахованої в бухобліку за звітний період до моменту виведення об'єкта ОЗ
з експлуатації;
• уцінки і втрат від зменшення корисності ОЗ, включені до витрат звітного періоду за даними
бухобліку;
• залишкової вартості об'єкта ОЗ у бухобліку;
2) зменшити на суми:
• амортизації, нарахованої в податковому обліку за звітний період до моменту виведення
об'єкта ОЗ з експлуатації;
• залишкової вартості об'єкта ОЗ, визначеної за правилами податкового обліку. Зазначимо,
що залишкова вартість у податковому обліку розраховується як різниця між первісною
вартістю об'єкта та сумою нарахованої амортизації (пп. 14.1.9 ПК). Тобто в розрахунку не
беруть участі суми здійснених переоцінок об'єкта;
• дооцінки та вигід від відновлення корисності, включені до доходу звітного періоду в межах
суми уцінки і втрат від зменшення корисності, раніше включеної до витрат за правилами
бухобліку;
Зазначимо, що, на думку ДФС, об'єкти ОЗ, які числяться в бухобліку на субрахунку 286 як
об'єкти, призначені для продажу, для цілей податкового обліку є об'єктами ОЗ, які виведені
з експлуатації (Лист № 15174).
При продажу об'єкта ОЗ податкові зобов'язання з ПДВ у постачальника виникають на дату

першої події: отримання коштів від покупця на банківський рахунок або передачі об'єкта по-
купцю (п. 187.14 ПК).
База оподаткування для нарахування податкових зобов'язань визначається виходячи з ба-

лансової (залишкової) вартості об'єкта ОЗ за даними бухобліку, що склалася на початок
звітного періоду, у якому продається такий об'єкт (п. 188.1 ПК).
ПРИКЛАД 2 місяця перед демонтажом обладнання) –

Продаж об'єкта ОЗ, за яким 42 000 грн.;
проводилася передпродажна підготовка • б а л а н с о в а (з а л и ш ко в а) в а р т і с т ь н а
30.06.18 р. – 217 000 грн.
Підприємство продає виробниче обладнан-
ня. Для цього його потрібно демонтувати. Витрати на демонтаж становлять 3 050 грн.
(без ПДВ).
Роботи з демонтажу виконує підрядна орга-
нізація. На дату балансу (30.06.18 р.) обладнання ще
не продане. Чиста вартість реалізації облад-
За даними обліку (податкового та бухгалтер- нання – 210 000 грн., тобто нижче від його
ського): балансової вартості. Обладнання продано
• щоміс ячна амортизація обладнання – в липні 2018 року за 252 000 грн. (у т. ч.
2 100 грн.; ПДВ – 42 000 грн.).
• загальна сума нарахованої амортизації ста- В обліку підприємства ці операції відобража-
ном на 31.05.18 р. (дата закінчення звітного ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 31.05.18 р. Нараховано знос обладнання за Відомість нарахування 23 131 2 100
період із 01.05.18 р. по 31.05.18 р. (1 міс.) амортизації
2 Відображено витрати на демонтаж облад- Акт приймання- 976 631 3 050
нання, виведеного з експлуатації передачі
виконаних робіт
3 01.06.18 р. Списано суму зносу обладнання Наказ керівника, 131 104 42 000
при його виведенні з експлуатації типові форми
№ ОЗ-1 і № ОЗ-6*
4 Переведено обладнання до складу необо- Типова форма 286 104 217 000
ротних активів, що утримуються для про- № ОЗ-6
дажу
5 30.06.18 р. Відображено на дату балансу Бухгалтерська 946 286 7 000
суму перевищення балансової вартості об- довідка
ладнання над його чистою вартістю реалі-
зації
6 27.07.18 р. Відображено дохід від реалізації Накладна, типова 377 712 252 000
обладнання форма № ОЗ-1
7 Нараховано податкові зобов'язання
з ПДВ:
– виходячи з фактичної ціни продажу ПН 712 641 42 000
– на суму перевищення балансової вартості ПН 949 641 1 400
обладнання над вартістю його реалізації
8 Списано балансову вартість обладнання 943 286 210 000
9 Відображено фінансовий результат від про- Регістри 712 791 210 000
дажу обладнання бухобліку 791 946, 943, 221 450
(3 050 + 7 000 + 1 400 + 210 000) 949, 976
Бухгалтерським результатом операції є збиток у сумі 11 450 грн. (221 450 грн. – 210 000
грн.). Таким же буде й об'єкт обкладення податком на прибуток (–11 450 грн. + 2 100 грн. –
– 2 100 грн. + 7 000 грн. + 210 000 грн. – 217 000 грн.).
Якщо перед продажем об'єкта з ним проводилися будь-які дії (наприклад, демонтаж, ремонт,
модернізація і т. п.), то витрати на ці операції або включаються до витрат періоду залежно
від призначення об'єкта ОЗ (Дт 92–94, 976), або збільшують балансову вартість об'єкта. Після
проведення передпродажної підготовки об'єкт переводиться на субрахунок 286.
Об'єкти ОЗ, що утримуються для продажу, на дату балансу оцінюються та відображаються

в бухобліку і фінзвітності за найменшою з величин (п. 9 розд. II П(С)БО 27):
• або за балансовою вартістю. Нагадаємо, під балансовою розуміється залишкова вартість
об'єкта ОЗ, розрахована як різниця між його первісною (або переоціненою) вартістю та
сумою зносу на дату балансу (п. 2.9 Методрекомендацій № 433);
• або за чистою вартістю реалізації, тобто за справедливою вартістю об'єкта за вирахуанням
очікуваних витрат на його реалізацію (п. 4 П(С)БО 7). Зазначимо, що якщо чиста вартість
реалізації відрізняється від вартості, за якою об'єкт числиться на балансі, то коригування
такої вартості в обліку відображають у складі інших операційних доходів або витрат (п. 10
П(С)БО 27). Так, якщо на дату балансу чиста вартість реалізації менша від балансової вар-
тості об'єкта, сума коригування відображається на субрахунку 946 «Втрати від знецінення
запасів», якщо більша – сума перевищення над вартістю, що числиться в обліку, відобра-
жається на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Податкові зобов'язання з ПДВ повинні бути не менше залишкової вартості обладнання на

момент його виведення з експлуатації. Тобто сума ПДВ повинна становити 43 400 грн.
(217 000 грн. х 20 %). У нашому випадку сума податкових зобов'язань виходячи із ціни до-
говору менше, ніж податкові зобов'язання, розраховані виходячи з балансової (залишкової)
вартості. Тому за даною операцією слід виписати дві ПН:
• одну – для покупця за договірною ціною;
• другу – на себе з типом причини «15» на суму різниці між договірною ціною та балансовою
вартістю.
У н а ш о м у п р и к л а д і с у м а П ДВ в и хо д я ч и на нього не нараховувалася, а податкова

з балансової вартості об'єкта становить 43 400 балансова вартість об'єкта первісно дорів-
грн., тому слід донарахувати податок у сумі нювала нулю.
1 400 грн. (43 400 грн. – 42 000 грн.).
У бухгалтерському обліку сума щомісячної
амортизації об'єкта ОЗ становила 350 грн.
ПРИКЛАД 3
Загальна сума нарахованої амортизації –
Продаж невиробничих ОЗ 5 000 грн., балансова (залишкова) вартість –
12 000 грн. Договірна ціна продажу об'єкта
Підприємство продає об'єкт невиробничих ОЗ – 5 400 грн. (у т. ч. ПДВ – 900 грн.).
ОЗ, який використовувався в кабінеті ди-
ректора. У податковому обліку амортизація Облік цих операцій ведеться так:
Передплатіть
видання Передплатні індекси:
«Бібліотека «Баланс» 40697 (російською мовою)
на «Укрпошті»
74679 (українською мовою)
Ваш доступний спосіб передплати!
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано знос об'єкта ОЗ Відомість нарахування 92 131 700
амортизації
2 Списано загальну суму нарахованого зносу Наказ керівника, 131 10 5 000
об'єкта ОЗ при його виведенні з експлуата- типові форми № ОЗ-1
ції і № ОЗ-6
3 Відображено переведення об'єк та ОЗ до Типова форма № ОЗ-6 286 10 12 000
ск ладу необоротних активів, що утриму-
ються для продажу
4 Відображено дохід від реалізації об'єкта ОЗ Накладна, 377 712 5 400
типова форма № ОЗ-1
5 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 712 641 900
у загальній сумі 2 400 грн. 949 641 1 500
6 Списано залишкову вартість об'єкта ОЗ 943 106 12 000
7 Відображено фінрезультат від продаж у Регістри бухобліку 712 791 4 500
об'єкта ОЗ (1 500 + 12 000) 791 943, 949 13 500
Згідно з пп. 138.2.3 ПК невиробничими є об'єкти ОЗ, які не призначені для використання
в господарській діяльності підприємства.
Платники податку на прибуток, які повинні коригувати фінрезультат до оподаткування, ви-

значають податкові різниці на суму витрат на придбання, самостійне виготовлення, ремонти,
реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення невиробничих ОЗ (п. 138.1, 138.2 ПК) у складі
податкових витрат. Такі платники зменшують фінрезультат до оподаткування на залишкову
вартість цих об'єктів у випадку їх продажу.
Податкові зобов'язання при продажу невиробничих об'єктів ОЗ нараховуються за загальними

правилами, а база оподаткування визначається виходячи з їх балансової (залишкової) вар-
тості (п. 187.1, 188.1 ПК).
Якщо при придбанні (виготовленні) або переведенні виробничих ОЗ до складу невиробничих

платник ПДВ нараховував коригуючі податкові зобов'язання на підставі п. 198.5 ПК, він має
право на їх коригування в періоді продажу таких ОЗ (п. 198.5 ПК). Для цього до ПН, оформ-
леної при нарахуванні податкових зобов'язань, слід виписати розрахунок коригування та
зареєструвати його в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) (п. 198.5 ПК).
У нашому прикладі база оподаткування визначається виходячи з балансової (залишкової)

вартості об'єкта ОЗ за даними бухобліку на початок звітного періоду, у якому відбувся продаж
об'єкта ОЗ. Тому сума податкових зобов'язань становить 2 400 грн. (12 000 грн. х 20 %). Для
нарахування податкових зобов'язань продавець виписує ПН із типом причини «15» на суму
1 500 грн. (2 400 грн. – 900 грн.).
ПРИКЛАД 4 1. Фрезерний верстат (у зв'язку з його полом-

Ліквідація ОЗ за самостійним кою та недоцільністю подальшого викорис-
бажанням платника податків тання). У процесі господарської діяльності
верстат був переоцінений. На момент пере-
Підприємство у вересні 2017 року прийняло оцінки дані такі: первісна вартість верстата –
рішення ліквідувати такі об'єкти ОЗ (коригу- 136 000 грн., знос – 20 000 грн., залишко-
вання фінрезультату для розрахунку податку ва вартість – 116 000 грн. На дату дооцінки
на прибуток не проводяться): справедлива вартість обладнання становила
141 520 грн. Індекс дооцінки – 1,22 (141 520 реалізовані за ціною оприбуткування – 1 250
грн. : 116 000 грн.). Сума дооцінки згідно грн., крім того ПДВ – 250 грн.
з наказом про облікову політику підприєм-
ства списується до складу нерозподіленого 2. Автомобіль як морально застарілий. Пер-
прибутку при вибутті переоціненого об'єкта вісна вартість авто – 157 000 грн. На дату
ОЗ. На дату ліквідації верстата знос становив ліквідації об'єкт повністю замортизовано.
126 000 грн.
3. Швейне обладнання як морально за-
Для підтвердження того, що верстат не може старіле. Його первісна вартість – 175 000
бути використаний за своїм первісним при- грн., знос – 172 000 грн., балансова (за-
значенням, комісія склала акт типової форми лишкова) вартість – 3 000 грн. Обладнання
№ ОЗ-3 (затверджена Наказом № 352). ліквідується за рішенням керівництва під-
приємства.
Після розбирання верстата були оприбутко-
вані ТМЦ, оцінка можливого використання
яких становить 1 250 грн. Згодом ТМЦ були В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Дооцінка та списання фрезерного верстата
1 Відображено дооцінку:
– залишкової вартості верстата Бухгалтерська 104 411 29 920
(136 000 х 1,22 – 136 000) довідка-розрахунок
– суми зносу (20 000 х 1,22 – 20 000) 411 131 4 400
2 Списано первісну вартість верстата в сумі:
Акти типової форми 131 104 126 000
– нарахованого зносу
№ ОЗ-3, № ОЗ-6,
– залишкової вартості з урахуванням переоцінки 976 104 39 920
бухгалтерська
(136 000 + 29 920 – 126 000) довідка-розрахунок
3 Списано суму дооцінки (29 920 – 4 400) 411 441 25 520
4 О п р и бу т ко в а н о Т МЦ , о т р и м а н і в і д л і к в і д а ц і ї Прибутковий ордер 20 746 1 250
об'єкта ОЗ типової форми
№ М-4*
5 Відображено дохід від реалізації ТМЦ Накладна типової 377 712 1 500
форми № М-11*
6 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 712 641 250
7 Списано собівартість реалізованих ТМЦ Типова форма 943 20 1 250
№ М-11
8 Отримано гроші від покупця в рахунок оплати ТМЦ Виписка банку 311 377 1 500
Списання автомобіля
1 Списано первісну вартість автомобіля в сумі зносу Акт типової форми 131 105 157 000
№ ОЗ-3
Списання швейного обладнання
1 Списано первісну вартість обладнання в сумі:
Акт типової форми 131 104 172 000
– нарахованого зносу
№ ОЗ-3
– залишкової вартості 976 104 3 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи із ПН 976 641 600
залишкової вартості об'єкта (3 000 х 20 %)
Фрезерний верстат не був переоцінений. Згідно з п. 19 П(С)БО 7 збільшення вартості об'єкта

ОЗ (дооцінка), наприклад, до справедливої вартості у випадку, коли об'єкт був повністю за-
мортизований, але продовжує використовуватися підприємством, відображається на субра-
хунку 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів», як у нашому прикладі.
Уцінка відображається на субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвес-

тицій». При ліквідації переоцінених об'єктів ОЗ сума дооцінки, що залишилася несписа-
ною, включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу
в дооцінках, тобто робиться проведення Дт 411 – Кт 441 «Нерозподілені прибутки (непокриті
збитки)».
До складу витрат включається залишкова вартість об'єкта ОЗ, якщо він не був повністю за-
мортизований (Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 10). Якщо при введенні об'єкта
в експлуатацію була встановлена його ліквідаційна вартість, тоді при ліквідації такого об'єкта,
ця вартість також відображається за дебетом субрахунка 976 (п. 34 П(С)БО 7). Затрати,
пов'язані з ліквідацією об'єкта ОЗ, відносяться до складу витрат й обліковуються за дебетом
субрахунка 976.
Якщо в ході ліквідації об'єкта ОЗ залишилися запчастини або комплектуючі, які можуть бути
використані в господарській діяльності підприємства, їх оприбуткування відображається
проведенням Дт 20 «Виробничі запаси» – Кт 746 «Інший дохід». Якщо в подальшому підпри-
ємство планує такі ТМЦ (п. 2.12 Методрекомендацій № 2):
• продати, то вони прибуткуються на баланс за чистою вартістю реалізації;
• використовувати для своїх потреб, тоді вони зараховуються на баланс за оцінкою їх мож-
ливого використання.
При оприбуткуванні ТМЦ податкові зобов’язання по ПДВ не виникають (п. 189.10 ПК). При
продажу ТМЦ податкові зобов’язання нараховуються в загальному порядку (п. 187.1, 188.1 ПК).
Ліквідація об'єкта ОЗ (як виробничого, так і невиробничого призначення) за самостійним

рішенням платника ПДВ прирівнюється до його продажу, значить, підлягає оподаткуванню
(абзац перший п. 189.9 ПК). Базою оподаткування є звичайна ціна такого об'єкта, але не
нижче від його балансової (залишкової) вартості.
Згідно з пп. 14.1.71 ПК звичайною є ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами дого-
вору, якщо інше не встановлене ПК. При цьому, якщо не доведене зворотне, уважається, що
звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
У свою чергу, ринковою є ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому влас-
нику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець –
отримати їх на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично
й фактично володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також
ціни, які склалися на ринку ідентичних (а при їх відсутності – однорідних) товарів (робіт,
послуг) у зіставних економічних (комерційних) умовах (пп. 14.1.219 ПК).
Якщо при здійсненні операції обов'язково проводиться оцінка, вартість об'єкта оцінки є
підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування (пп. 14.1.71 ПК). Тобто
платник ПДВ повинен нарахувати податкові зобов'язання виходячи з ринкової ціни об'єкта
ОЗ, розрахованої на момент його ліквідації за правилами пп. 14.1.219 ПК, але не нижче від
балансової вартості такого об'єкта. Якщо при ліквідації ОЗ обов'язково проводиться оцінка,
податкові зобов'язання нараховуються виходячи з вартості об'єкта оцінки, але не нижче від
їх балансової вартості. Аналогічної думки дотримується й ДФС (ЗІР, категорія 101.07). За умо-
вами нашого прикладу автомобіль повністю замортизований і знаходиться в такому стані,
що не можна визначити його ринкову вартість, тому підстав для нарахування податкових
зобов'язань немає.
Для нарахування податкових зобов'язань при списанні швейного обладнання платник ПДВ
повинен заповнити ПН таким чином (п. 8, 12 Порядку № 1307):
• у лівому верхньому кутку зробити позначку «Х» про те, що така накладна не видається
покупцю, і вказати тип причини «05»;
• рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указати умовний ІПН
«400000000000»;
• рядку «Отримувач (покупець)» – власні дані.
В іншому ПН заповнюється та реєструється в ЄРПН у загальному порядку.
ПРИКЛАД 5 нарахованої амортизації – 1 500 грн. Винну

особу не встановлено;
Ліквідація об'єктів ОЗ через форс-мажор
• зварювальний апарат. Залишкова вартість
об'єкта – 5 600 грн., сума нарахованого
На підприємстві були викрадені: зносу – 700 грн. Винуватцем крадіжки ви-
• комп'ютер. Його залишкова вартіс ть на явився працівник підприємства. Він від-
дату виявлення крадіжки та проведення шкодував нанесений збиток коштами.
інвентаризації становила 7 700 грн., сума В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Ліквідація комп'ютера
1 Відображено списання: Типова форма № ОЗ-3,
– суми зносу викраденого комп'ютера довідка з поліції, 131 104 1 500
– залишкової вартості комп'ютера інвентаризаційний опис 976 104 7 700
2 Відображено на позабалансовому субрахун- Бухгалтерська довідка, 072 – 7 700
ку суму нестачі регістри бухобліку
3 Відображено фінансовий результат Регістри бухобліку 791 976 7 700
4 Винну особу не встановлено, списано з поза- Бухгалтерська довідка, – 072 7 700
балансового субрахунка вартість викраденого рішення про закриття справи
комп'ютера
Ліквідація зварювального апарата
1 Відображено списання:
Типова форма № ОЗ-3, 131 104 700
– суми зносу зварювального апарата
довідка з поліції,
– залишкової вартості зварювального інвентаризаційний опис 976 104 5 600
апарата
2 Відображено на позабалансовому субрахунку 072 – 5 600
суму нестачі Бухгалтерська довідка,
3 Установлено винну особу, списано з позаба- регістри бухобліку – 072 5 600
лансового рахунка суму збитку
4 Відображено заборгованість винної особи Рішення суду 375 746 5 600
5 Унесено в касу підприємс тва суму збитку Прибутковий касовий ордер 301 375 5 600
винною особою (типова форма № КО-1)*
* Додаток 2 до Положення № 637.
Операція зі списання об'єктів ОЗ у випадку форс-мажору або їх крадіжки не є постачанням,

тому податкові зобов'язання не нараховуються (пп. 14.1.191 ПК) при наявності в платника
документів, що підтверджують факт виникнення форс-мажорних обставин або здійснення
крадіжки (абзац другий п. 189.9 ПК).
Якщо винних осіб не встановлено, то сума нестачі відображається за дебетом позабалансо-

вого субрахунка 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Якщо після
закінчення строку позовної давності (3 роки) винна особа не буде знайдена, сума нестачі
списується.
При встановленні конкретних винних осіб вартість майна, що повертається, відображається

за кредитом позабалансового субрахунка 072, а також записом Дт 375 «Розрахунки за від-
шкодуванням завданих збитків» – Кт 746 «Інші доходи». Якщо збиток компенсується підпри-
ємству грошима, то така операція відображається проведенням Дт 301 «Готівкові кошти»,
311 «Поточні рахунки в національній валюті» – Кт 375.
Інвестиційна нерухомість
Марина ВЛАДІМІРСЬКА, заступник головного редактора
ІНВЕСТИЦІЙНА НЕРУХОМІСТЬ:
ПРАВИЛА ОБЛІКУ
Інвес тиційна неру хоміс ть (далі – ІН) – це для подальшої здачі в оренду під офіси. До-
власна або орендована на умовах фінансової даткові витрати становлять:
оренди нерухомість, що утримується з метою • послуги з оформлення права власності –
отримання орендних платежів або збільшення 5 000 грн.;
власного капіталу. Порядок обліку ІН регла-
• збір на обов'язкове державне пенсійне
мент ує ться однойменним П(С)БО 32. У цій
страхування – 7 500 грн.;
консультації ми розглянемо на прик ладах спе-
цифіку обліку ІН. • ремонт будівлі власними силами з ураху-
ванням вартості будматеріалів і зарплати
ремонтників – 10 000 грн.
Придбання
та амортизація ІН Наказом про облікову політику передбачено
проведення на дату балансу оцінки об'єктів
ІН за первісною вартістю, зменшеною на суму
ПРИКЛАД 1
амортизації.
Підприємство придбало частину будівлі вар- Покажемо, як відображаються в обліку при-
тістю 900 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 150 000 грн.) дбання та амортизація ІН.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано пенсійний збір 651 311 7 500
2 Оплачено послуги з оформлення права Платіжне доручення 371 311 5 000
власності
3 Передано продавцем частину будівлі на Акт приймання-передачі 152 631 750 000
дату оформлення права власності типової форми № ОЗ-1*
5 Включено до первісної вартості будівлі Інвентарна картка типової 651 7 500
витрати, пов'язані з її придбанням форми № ОЗ-6*, рахунок, 152 685 5 000
акт наданих послуг
6 Відображено зарахування заборгова- Бухгалтерська довідка 685 371 5 000
ностей
7 Оплачено продавцю вартість будівлі Платіжне доручення 631 311 900 000
8 Включено до первісної вартості витрати Накладна типової форми 152 661, 10 000
на ремонт будівлі № М-11**, розрахунково- 651,
платіжна відомість працівника 205
типової форми № П-6***
9 Уведено в експлуатацію частину будівлі Наказ, типові форми 100 152 772 500
№ ОЗ-6 і № ОЗ-1
10 Нараховано амортизацію за місяць Відомість нарахування 949 135 2 575
При придбанні нерухомості покупець сплачує пенсійний збір у розмірі 1 % договірної вартості
(п. 9 ст. 1, п. 8 ст. 2, п. 10 ст. 4 Закону № 400).
Пенсійний збір і вартість послуг з оформлення права власності включаються до первісної

вартості об'єкта ІН (п. 10 П(С)БО 32).
Інші витрати, пов'язані з доведенням об'єкта ІН до стану, придатного для використання, вклю-
чаються до первісної вартості об'єкта ІН (п. 10 П(С)БО 32).
Придбана ІН обліковується за первісною вартістю (п. 9 П(С)БО 32) на однойменному суб-

рахунку 100 (Інструкція № 291). Витрати, що входять до складу первісної вартості, перелічені
в п. 10 П(С)БО 32.
Для цілей обкладення податком на прибуток об'єкти ІН, які відображаються в бухобліку:
• за первісною вартістю з урахуванням нарахованого зносу, а також втрат/вигід від зменшен-
ня/відновлення корисності – обліковуються як звичайні об'єкти основних засобів (далі –
ОЗ) із застосуванням коригувань на різниці, передбачені ст. 138 ПК. Це різниці, пов'язані
з амортизацією, втратою/відновленням корисності, продажем, ліквідацією та іншим ви-
буттям об'єктів ІН;
• за справедливою вартістю – не вважаються об'єктами ОЗ (очевидно, тому, що не підпада-
ють під визначення із пп. 14.1.138 ПК). Тому до операцій із ними не застосовуються кори-
гування на різниці, установлені ст. 138 ПК. Тобто витрати і доходи за операціями з такими
об'єктами відображаються так само, як у бухобліку.
Амортизація нараховується прямолінійним методом, виходячи зі строку експлуатації –

25 років. За місяць сума нарахованої амортизації становить 2 575 грн. [900 000 грн. –
– 150 000 грн. + 5 000 грн. + 7 500 грн. + 10 000 грн.) : 25 років : 12 міс.].
Платники податку на прибуток, які коригують фінрезультат на всі різниці, установлені ПК,
повинні (ЗІР, категорія 102,05):
• збільшити фінрезультат на суму амортизації, нарахованої за правилами бухобліку
(п. 138.1 ПК);
• зменшити фінрезультат на с уму амортизації, нарахованої згідно з п. 138.3 ПК
(п. 138.2 ПК).
Переведення об'єкта до складу ІН тість складського приміщення – 200 000 грн.,

сума накопиченої амортизації – 110 000 грн.
Переведення активів до ІН і назад здійснюєть-
ся тільки при зміні характеру їх використання Наказом про облікову політику передбачено
(п. 24 П(С)БО 32). проведення на дату балансу оцінки об'єктів
ІН за первісною вартістю, зменшеною на суму
ПРИКЛАД 2 амортизації.
Пі дпри ємс т во прийня ло ріш ення з д ат и В обліку переведення операційної нерухомості

в оренду приміщення складу. Первісна вар- до ІН відображається так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Переведено склад зі складу операційної нерухо- Наказ, 100 103 200 000
мості до складу ІН типова форма № ОЗ-6 131 135 110 000
ПРИКЛАД 3 • варіант 2 – 100 000 грн. (менше балансової

вартості об'єкта).
Первісна вартість ск ладу – 200 000 грн.,
сума накопиченої амортизації – 90 000 грн. Переоцінка об'єкта ОЗ до переведення до
Після переведення до складу ІН склад буде складу ІН не проводилася.
обліковуватися за справедливою вартістю,
яка становить: В обліку переведення операційної нерухомості
• варіант 1 – 150 000 грн. (більше балансової до ІН відображається так:
вартості об'єкта);
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Варіант 1
(справедлива вартість більша за балансову)
1 Списано суму накопиченої амортизації складу, нара- 131 103 90 000
ховану за період його обліку як об'єкта операційної
нерухомості Наказ про
переведення,
2 Відображено різницю між балансовою та справедли- 103 411 40 000
типова форма
вою вартістю складу
№ ОЗ-6
3 Списано первісну вартість складу при його переведен- 100 103 150 000
ні з операційної нерухомості до складу ІН
Варіант 2
(справедлива вартість менша за балансову)
1 Списано суму накопиченої амортизації складу, нара- 131 103 90 000
ховану за період його обліку як об'єкта операційної
нерухомості Наказ,
2 Відображено різницю між балансовою та справедли- типова форма 975 103 10 000
вою вартістю складу № ОЗ-6
3 Списано первісну вартість складу зі складу операційної 100 103 100 000
нерухомості до ІН
У нашому прикладі до переведення до ІН переоцінка складу не проводилася, тому різниця

між його справедливою та балансовою вартістю включається до складу капіталу в дооцінках
(п. 19 П(С)БО 7; п. 27 П(С)БО 32).
Якщо переоцінки вже проводилися, то додатна різниця між справедливою та балансовою

вартістю в межах попередніх уцінок, які раніше були включені до складу витрат, відобража-
ється записом Дт 10 – Кт 746 «Інші доходи», а на суму перевищення різниці над попередніми
уцінками робиться проведення Дт 10 – Кт 411 (п. 20 П(С)БО 7; п. 27 П(С)БО 32).
Сума перевищення балансової вартості складу над його справедливою вартістю списується
до складу інших витрат (п. 19 П(С)БО 7; п. 27 П(С)БО 32).
Якщо переоцінки вже проводилися, то від'ємна різниця між справедливою та балансовою

вартістю в межах суми попередніх дооцінок відображається проведенням Дт 411 – Кт 10,
а на суму перевищення різниці над попередніми дооцінками робиться запис Дт 975 – Кт 10.
Оцінка об'єкта ІН на дату балансу будівель, за результатами якої справедлива

вартість:
ПРИКЛАД 4 • першої – збільшена на 25 000 грн.;
• другої – зменшена на 10 000 грн.
Підприємство придбало дві будівлі для по-
дальшої здачі в оренду. Наказом про об- Вартість послуг оцінювача становить 6 000 грн.
лікову політику передбачена оцінка ІН на
дату балансу за справедливою вартістю. На Облік оцінки об'єкта ІН на дату балансу ведеть-
дату балансу була здійснена чергова оцінка ся так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Віднесено на витрати вартість послуг оцінювача Акт наданих послуг 949 685 6 000
2 Здійснено оплату оцінювачу Платіжне доручення 685 311 6 000
3 Збільшено на дату балансу справедливу вартість 100/1 710 25 000
першої будівлі
4 Зменшено на дату балансу справедливу вартість Наказ про проведення 940 100/2 10 000
другої будівлі переоцінки,
акт переоцінки,
5 Віднесено на фінансовий результат :
бухгалтерська
– витрати 791 940 10 000
довідка
791 949 6 000
– доходи 710 791 25 000
Сума збільшення або зменшення справедливої вартості ІН на дату балансу відображається

в складі іншого операційного доходу або інших витрат операційної діяльності відповідно
(п. 22 П(С)БО 32).
У податковому обліку ця операція не відображається (див. примітку « 4» до прикладу 1).
Продаж об'єкта ІН підготовка будівлі. Оцінка будівлі проводила-

ся за первісною вартістю. Сума амортизації за
ПРИКЛАД 5 рік становить 30 900 грн. (2 575 грн. х 12 міс.).
Приміщення продано за 1 200 000 грн. (у т. ч.
Підприємство прийняло рішення продати бу- ПДВ – 200 000 грн.).
дівлю, яка здавалась в оренду під офіси про-
тягом року. Була здійснена передпродажна Облік продажу об'єкта ІН буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Переведено будівлю зі складу ІН до складу Наказ про переведення, 135 100 30 900
необоротних активів, що утримуються для типова форма № ОЗ-6 286 100 741 600
продажу
2 Передано будівлю покупцю Акт типової форми 377 712 1 200 000
№ ОЗ-1
3 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 712 641/ПДВ 200 000
4 Списано на витрати балансову вартість бу- 943 286 741 600
дівлі
5 Віднесено на фінансовий результат: Бухгалтерська
довідка 791 943 741 600
– витрати
– доходи 712 791 1 000 000
Якщо об'єкт, використовуваний як ІН, вирішено продати, то його переводять до складу за-
пасів, тільки якщо перед продажем необхідна його реконструкція або інша передпродажна
підготовка. Якщо ж приймається рішення про продаж об'єкта без зміни його призначення, то
об'єкт не переводиться в категорію запасів (п. 25 П(С)БО 32).
Фінансовий результат від продажу ІН – це різниця між доходом від продажу та ї ї ба-
лансовою вартістю, непрямими податками та витратами, пов'язаними із продажем (п. 31
П(С)БО 32).
Платники податку на прибуток, які розраховують усі різниці, передбачені ПК, повинні збіль-
шити фінрезультат на суму бухгалтерської залишкової вартості і зменшити на залишкову вар-
тість, визначену за правилами ПК (п. 138.1, 138.2 ПК). Якщо ІН обліковується за справедливою
вартістю, то коригування фінрезультату не проводиться (див. примітку « 4» до прикладу ІПК
№ 2626).
Ліквідація об'єкта ІН
ПРИКЛАД 6
Підприємство прийняло рішення демонтувати ск лад, який здавався в оренду, у зв'язку із
закінченням строку його корисного використання (ск лад не придатний до подальшої екс-
плуатації). Ліквідаційна вартість об'єкта – 1 000 грн. Накопичена сума амортизації становить
199 000 грн. Додаткові витрати сторонньої організації з демонтажу та розбирання ск ладу –
5 000 грн. без ПДВ.
Облік операцій з ліквідації об'єкта ІН ведеться так: (грн.)

1 2 3 4 5 6
1 Віднесено на витрати вартість послуг із ліквіда- Акт виконаних робіт 976 631 5 000
ції складу
2 Списано суму зносу складу 135 100 199 000
Бухгалтерська довідка,
3 Списано залишкову вартість складу 976 100 1 000
типова форма № ОЗ-3*
4 Відображено фінансовий результат 793 976 6 000
Фінансовий результат операції з ліквідації об'єкта ІН визначається так само, як і при продажу.
Аналогічний продажу і податковий облік цієї операції (див. примітка «2» прикладу 5).
ВИСНОВКИ
При веденні бухгалтерського обліку ІН особливу увагу слід приділити вартості,
за якою обліковується об'єкт ІН (первісною або справедливою). Якщо підпри-
ємство починає застосовувати метод оцінки ІН за справедливою вартістю, воно
зобов'язане використовувати його аж до вибуття об'єкта ІН або його переведення
до складу інших активів.
Нематеріальні активи
НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ
У консультації розповімо, як відображати в об- • інші НА (право на провадження діяльності,

ліку нематеріальні активи (далі – НА). використання економічних та інших привілеїв
і т. п.).
Поняття та види НА НА відображається на балансі підприємства,

тільки коли існує ймовірність отримання май-
НА – це немонетарний актив, який не має ма- бу тніх економічних вигід від його викорис-
теріальної форми і може бути ідентифікова- тання і його вартість може бу ти достовірно
ний (п. 4 П(С)БО 8, п. 1.2 Методрекомендацій оцінена.
№ 1327). НА є необоротними активами (п. 3
розд. I НП(С)БО 1). Із позиції податкового обліку НА – це право
власнос ті на результати інтелек т уальної ді-
Згідно з п. 5 П(С)БО 8 і п. 1.3 Методрекоменда- яльності, у тому числі промислової власності,
цій № 1327 НА поділяються на 6 груп: інші аналогічні права, визнані об'єктом права
• права користування природними ресурсами власності (інтелектуальної власності), право
(право користування надрами або іншими корис т ування майном і майновими права-
природними ресурсами, геологічною інфор- ми платника податків (вк лючаючи придбані
мацією, іншою інформацією про природне права користування природними ресурсами,
середовище та ін.); майном і майновими правами) у встановле-
• права користування майном (право користу- ному законодавс твом порядк у (пп. 14.1.120
вання земельною ділянкою відповідно до зе- ПК).
мельного законодавства, право користування
будівлею, право на оренду приміщень і т. п.);
• права на комерційні позначення (право на Облік надходження НА
торговельні марки (знаки для товарів, послуг),
комерційні (фірмові) найменування і т. п., ПРИКЛАД 1
крім тих, витрати на придбання яких визна- Придбання НА за кошти
ються роялті); на умовах передоплати
• права на об'єкти промислової власності (пра-
во на винаходи, корисні моделі, промислові Підприємство придбало програмне забез-
зразки, сорти рослин, породи тварин, компо- печення (далі – ПЗ) у сторонньої органі-
нування інтегральних мікросхем, комерційні зації вартістю 37 000 грн. Майнові права
таємниці, ноу-хау, захист від недобросовісної на програму повністю перейшли до покуп-
конкуренції і т. п., за винятком тих, витрати на ця. Крім того, постачальник надав послу-
придбання яких визнаються роялті); ги з установки та тестування ПЗ вартістю
• авторське право та суміжні з ним права (пра- 3 600 грн. (у т. ч. ПДВ – 600 грн.), яка не
во на літературні, художні та музичні твори, вк лючається до вартості ПЗ й оплачується
комп'ютерні програми, бази даних, фоно- окремо.
і відеограми, передачі (програми) організацій
мовлення і т. п., крім тих, витрати на придбан- У бухобліку підприємства ці операції відобра-
ня яких визнаються роялті); жаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату постачальнику:
– за ПЗ Виписка банку 371 311 37 000
– послуги з установки та тестування програми 3 600
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН* 641 644 600
3 Відображено вартість отриманого НА в ск ладі Акт виконаних робіт 154 631 37 000
капітальних інвестицій 3 000
4 Відображено розрахунки за ПДВ 644 631 600
5 Відображено зарахування взаємних заборгова- Бухгалтерська довідка 631 371 40 600
ностей
6 Уведено ПЗ в експлуатацію Акт типової форми № НА-1** 125 154 40 000
** Затверджено Наказом № 732
Операція постачання ПЗ звільняється від обкладення ПДВ згідно з п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ
ПК. Зазначимо, що в цьому ж пункті ПК наведено перелік об'єктів, які відносяться до про-
грамної продукції.
У нашому прикладі послуги з установки та тестування комп'ютерної програми не входять до її

вартості, тому постачання таких послуг обкладається ПДВ на загальних підставах – за ставкою
20 % (відповідь на запитання 4 Узагальнюючої консультації № 536).
Згідно з п. 11 П(С)БО 8 первісна вартість придбаного НА складається із ціни придбання (крім

отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, які не підлягають відшкоду-
ванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із його придбанням і доведенням
до стану, у якому він придатний для використання за призначенням. У нашій ситуації
послуги з установки та тестування програми можна вважати витратами, які безпосередньо
пов'язані з доведенням НА до стану, придатного до використання.
Покажемо, як заповнити оборотно-сальдову відомість за субрахунком 154 виходячи з даних на-

шого прикладу.
Субрахунок 154
(грн.)
Дата Сальдо на початок періоду Обороти за період Сальдо на кінець періоду
операції Дт Кт за Дт за Кт Дт Кт
1 2 3 4 5 6 7
06.06.18 р. 40 000 40 000
11.06.18 р. 40 000 40 000
ПРИКЛАД 2
Придбання НА за кошти 20 000 грн.). Торговельна марка оплачується
на умовах післяплати покупцем після її отримання.
Підприємство придбало право на торговель- Покажемо, як у бухобліку підприємства відо-

ну марку вартістю 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – бражаються ці операції.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено витрати на придбання торговельної Акт 154 631 100 000
марки типової форми № НА-1
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 20 000
3 Уведено в експлуатацію торговельну марку Типова форма № НА-1 123 154 100 000
4 Оплачено вартість торговельної марки постачальнику Виписка банку 631 311 120 000
ПРИКЛАД 3 матеріалів для розробки становить 23 000

Створення НА власними грн., зарплата працівників, зайнятих роз-
силами підприємства робкою, – 35 000 грн., плата за реєстрацію
патенту – 4 350 грн.
Підприємство створює силами своїх праців-
ників новий метод обробки скла. Вартість Облік цих операцій ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Включено до первісної вартості винаходу: Відомість нарахування
– зарплату працівників зарплати, лімітно-забірна 661 37 000
– ЄСВ, нарахований на зарплату за ставкою 22 % картка типової форми 154 651 8 140
– вартість матеріалів для розробки № М-8*, 20 23 000
– вартість реєстрації патенту виписка банку 685 4 350
2 Уведено в експлуатацію винахід Типова форма № НА-1 124 154 72 490
Згідно з п. 17 П(С)БО 8 первісна вартість НА, створеного підприємством, включає прямі ви-
трати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі
створенням цього НА та доведенням його до стану, придатного для використання за призна-
ченням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій і т. п.).
Покажемо, як заповнити оборотно-сальдову відомість за субрахунком 154 виходячи з даних на-

шого прикладу.
(грн.)
1 2 3 4 5 6 7
02.04.18 р. 23 000 23 000
30.04.18 р. 23 000 23 000
01.05.18 р. 23 000 23 000
07.05.18 р. 23 000 37 000 60 000
07.05.18 р. 60 000 8 140 68 140
21.05.18 р. 68 140 4 350 72 490
28.05.18 р. 72 490 72 490
ПРИКЛАД 4
Безплатне отримання НА
Підприємство безплатно отримало майнове право на літературний твір. Справедлива вартість
такого права – 17 000 грн.
У бухобліку підприємства ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено безплатне отримання майнового права Типова 154 424 17 000
2 Уведено в експлуатацію НА форма № НА-1 124 154 17 000
Первісною вартістю безплатно отриманих НА є їх справедлива вартість на дату отримання з ура-

хуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням і доведенням до стану, у якому
він придатний для використання за призначенням (п. 13 П(С)БО 8). Справедливою є вартість, за
якою можна продати актив або оплатити зобов'язання при звичайних умовах на певну дату (п. 4
П(С)БО 19).
Також слід зазначити, що в бухгалтерському обліку на суму безплатно отриманих

необоротних активів збільшується додатковий капітал підприємства, який відображається
за кредитом субрахунка 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».
ПРИКЛАД 5
Отримання НА шляхом унесення
до статутного капіталу підприємства
Засновник підприємства – юрособа, платник ПДВ, здійснив внесок до статутного капіталу у ви-
гляді права на об'єкт промислової власності. Справедлива вартість цього права, узгоджена
з іншими учасниками підприємства, – 96 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 16 000 грн.).
Облік цих операцій ведеться так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено справед ливу вартіс ть ак тиву, Рішення учасників 46 40 96 000
узгоджену з учасниками
2 Унесено право на об'єкт промислової власнос- Типова форма № НА-1 154 46 80 000
ті до статутного капіталу підприємства
4 Уведено в експлуатацію НА Типова форма № НА-1 124 154 80 000
Первісною вартістю НА, унесених до статутного капіталу підприємства, визнається узгодже-

на засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат,
безпосередньо пов'язаних із його придбанням і доведенням до стану, у якому він придатний
для використання за призначенням (п. 14 П(С)БО 8).
Операція з передачі НА до статутного капіталу є постачанням (пп. 14.1.185 ПК) і об'єктом об-
кладення ПДВ (п. 185.1 ПК). Тому підприємство – емітент відображає податковий кредит за
умови, що інвестор є платником ПДВ і надасть покупцю ПН, зареєстровану в ЄРПН.
Амортизація НА • винахід для обробки скла, створений пра-

цівниками підприємства, – використову-
ється у виробництві;
ПРИКЛАД 6
• авторське право на літерат урний твір,
У підприємства на балансі числяться такі НА: отриманий безплатно, – використовується
в рекламних цілях.
• комп'ютерна програма, придбана в сто-
ронньої організації та призначена для ви- В обліку підприємства ці операції відобража-
користання в бухгалтерії підприємства; ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано амортизацію (суми умовні):
Відомість 92 133 2 000
– на комп'ютерну програму
нарахування
– винахід амортизації 23 133 4 200
– авторське право 93 133 1 300
2 Відображено дохід у сумі нарахованої амортизації за Бухгалтерська 424 745 11 300
безплатно отриманим НА довідка
У бухобліку амортизація НА нараховується відповідно до п. 25–31 П(С)БО 8, тобто протягом

строку корисного використання активу, який установлюється підприємством при його за-
рахуванні на баланс.
Майте на увазі! Не підлягають амортизації: право постійного користування земельною ді-
лянкою та НА, строк корисного використання яких неможливо визначити.
Метод нарахування амортизації підприємство визначає самостійно виходячи з умов отри-
мання майбутніх економічних вигід. Якщо ці умови неможливо достовірно визначити, тоді
застосовується прямолінійний метод. НА амортизуються за допомогою тих же методів, що й
основні засоби. Також П(С)БО передбачає можливість використання для нарахування амор-
тизації строків корисного використання НА, установлених ПК.
Податковий облік НА ведуть платники податку на прибуток, які коригують фінрезультат на

всі різниці, передбачені ПК.
У податковому обліку НА поділяються на шість груп і амортизуються так само, як і в бухгал-
терському (пп. 138.3.4 ПК). Згідно з ПК строк корисного використання НА визначається на
підставі правовстановних документів. Однак для деяких об'єктів НА встановлено мінімальні
строки:
• для групи 4 (права на об'єкти промислової власності) – не менше 5 років;
• групи 5 (авторське право та суміжні з ним права) – не менше 2 років.
Якщо ж у правовстановних документах не зазначено строк корисного використання НА, він
визначається платником податків самостійно, але не може бути менше 2 і більше 10 років.
Також згідно з п. 138.1–138.3 ПК платники податку на прибуток при розрахунку даного по-
датку коригують фінрезультат, розрахований за правилами бухобліку. Зокрема, фінрезультат
до оподаткування:
• збільшується на суму амортизації, нарахованої в бухгалтерському обліку;
• зменшується на суму амортизації, розрахованої за правилами податкового обліку.
У бухобліку сума зносу, нарахованого за безплатно отриманими активами, визнається дохо-

дом і відображається за кредитом субрахунка 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
На цю суму зменшується додатковий капітал за дебетом субрахунка 424, який був збільше-
ний при безплатному отриманні активу (виходячи з його справедливої вартості).
Переоцінка НА 3 000 грн. ІП становить 0,75 (3 000 грн. :

: 4 000 грн.).
ПРИКЛАД 7
Уцінка НА після його дооцінки
Дооцінка НА
Підприємство здійснює уцінку раніше до-
Первісна вартіс ть об'єк та НА с тановила оціненого НА. Сума дооцінки залишко-
7 000 грн., сума накопиченої амортизації – вої вартості – 1 100 грн., первісна дооці-
5 000 грн., залишкова вартість – 2 000 грн. нена вартість – 9 000 грн., сума зносу –
Справедлива (ринкова) вартість НА на дату 5 300 грн., залишкова вартість – 3 700 грн.
балансу – 3 000 грн. Індекс переоцінки (ІП) Справедлива вартість активу на дату ба-
становитиме 1,5 (3 000 грн. : 2 000 грн.). лансу – 2 200 грн. ІП – 0,5946 (2 200 грн :
Дооцінка НА з нульовою : 3 700 грн.).
залишковою вартістю Дооцінка НА після його уцінки
На балансі підприємства числиться об'єкт НА Підприємс тво здійснює дооцінк у раніше
з нульовою залишковою вартістю. Його спра- уціненого НА. Первісна вартість активу –
ведлива вартість на дату балансу становить
11 000 грн., сума зносу – 8 000 грн., за-
2 300 грн.
лишкова вартість – 3 000 грн. Справедли-
Перша уцінка НА ва вартість на дату балансу – 4 500 грн.
Сума уцінки активу, яка раніше була вклю-
Первісна вартість об'єкта НА становила 12 000 чена до складу витрат, – 900 грн. ІП – 1,5
грн., сума накопиченої амортизації – 8 000 (4 500 грн. : 3 000 грн.).
грн., залишкова вартість – 4 000 грн. Спра-
ведлива вартість об'єкта на дату балансу – Облік цих операцій ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Перша дооцінка НА
1 Збільшено первісну вартість на суму 12 412 3 500,00
дооцінки (7 000 х 1,5 – 5 000 х 1,5) Бухгалтер-
2 Збільшено амортизацію НА на суму дооцінки ська довідка 412 133 2 500,00
(5 000 х 1,5 – 5 000)
Дооцінка НА з нульовою залишковою вартістю
1 Збільшено первісну вартість НА на суму його справедливої Бухгалтер- 12 412 2 300,00
вартості ська довідка
Перша уцінка НА
1 Зменшено первісну вартість НА на суму уцінки:
Бухгалтер- 133 12 2 000,00
– зносу (8 000 – 8 000 х 0,75)
ська довідка
– залишкової вартості (4 000 – 3 000) 975 12 1 000,00
Уцінка НА після його дооцінки
1 Відображено суму уцінки зносу (5 300 – 5 300 х 0,5946) 133 2 148,62
2 Відображено суму уцінки залишкової вартості НА:
Бухгалтер-
– у межах суми попередньої дооцінки 412 12 1 100,00
ська довідка
– суми перевищення над сумою попередньої 975 400,00
дооцінки (3 700 – 2 200 – 1 100)
Дооцінка НА після його уцінки
1 Відображено суму перевищення дооцінки над сумою поперед- 12 412 600,00
ньої уцінки, раніше включеної до складу витрат
(4 500 – 3 000 – 900) Бухгалтер-
2 Збільшено дохід на суму попередньої уцінки ська довідка 12 746 900,00
3 Відображено суму дооцінки зносу активу 133 4 000,00
(8 000 х 1,5 – 8 000)
Підприємство може переоцінити тільки ті НА, за якими існує активний ринок. Переоцінити
об'єкт НА можна, якщо його справедлива вартість суттєво відрізняється від залишкової,
оскільки за своєю суттю переоцінка – це приведення справжньої вартості об'єкта до його
справедливої вартості.
Майте на увазі! У разі переоцінки окремого об'єкта НА потрібно переоцінити всі інші активи
даної групи (крім тих, за якими немає активного ринку). У подальшому переоцінені об'єкти
потрібно щорічно переоцінювати.
Переоцінена первісна вартість і сума накопиченої амортизації об'єкта НА визначаються

як добуток первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки (п. 21
П(С)БО 8).
Індекс переоцінки (ІП) розраховується за формулою:
ІП = Справедлива вартість переоцінюваного об'єкта :

: Залишкова вартість переоцінюваного об'єкта.
Якщо залишкова вартість об'єкта переоцінки дорівнює нулю, тоді його переоцінена залиш-
кова вартість визначається шляхом додавання справедливої вартості цього об'єкта до його
первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації.
У бухгалтерському обліку сума дооцінки залишкової вартості НА відображається в складі

капіталу в дооцінках та іншому сукупному доході, а сума уцінки – у складі витрат звітного
періоду.
Якщо здійснюється дооцінка раніше уціненого об'єкта НА, то сума (п. 23 П(С)БО 8):
• дооцінки в межах попередньої уцінки включається до доходів звітного періоду;
• перевищення дооцінки над сумою попередньої уцінки відноситься до складу капіталу в до-
оцінках.
Якщо здійснюється уцінка раніше дооціненого об'єкта, тоді сума (п. 23 П(С)БО 8):
• уцінки в межах попередньої дооцінки зменшує капітал у дооцінках;
• перевищення уцінки над сумою попередньої дооцінки потрапляє до витрат періоду.
У податковому обліку платники податку на при- Вибуття НА

буток, які застосовують коригування на різниці,
повинні (п. 138.1, 138.2 ПК): ПРИКЛАД 8
• збільшити фінрезультат на суму уцінки пере- Продаж НА
оцінених НА, включених до витрат за прави-
Підприємство прийняло рішення продати
лами бухобліку;
об'єкт НА. Його первісна вартість – 37 000
• зменшити фінрезультат на суму дооцінок грн., сума зносу – 24 000 грн., залишкова
(у межах суми уцінок, раніше включених до вартість – 13 000 грн. Дані бухгалтерського
складу витрат у бухобліку) і на суму аморти- та податкового обліку однакові. Ціна догово-
зації НА за даними податкового обліку. ру – 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.).
Облік цих операцій підприємство веде так: (грн.)

п/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Переведено НА до складу необоротних активів, 286 13 000
Акт типової форми
що утримуються для продажу 12
№ НА-3*
2 Списано суму зносу 133 24 000
3 Отримано передоплату від покупця за об'єкт НА Виписка банку 311 681 18 000
4 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 643 641 3 000
5 Відображено реалізацію НА 377 712 18 000
Типова форма
6 Закрито розрахунки за ПДВ 712 643 3 000
№ НА-1
7 Списано вартість проданого НА з балансу 943 286 13 000
Після прийняття рішення про продаж у бухобліку НА слід перевести до складу необоротних
активів, що утримуються для продажу (п. 1 розд. II П(С)БО 27). Фінансовий податковий ре-
зультат від продажу об'єктів НА в платників податку на прибуток, які:
• не застосовують коригування на різниці, дорівнює бухгалтерському результату від цих
операцій;
• застосовують коригування на різниці, може відрізнятися від бухгалтерського результату на
суми коригувань, проведених згідно з п. 138.1 і 138.2 ПК.
База оподаткування для цілей ПДВ при продажу НА визначається виходячи з договірної ціни,
але не нижче від балансової (залишкової) вартості НА. У нашій ситуації балансова вартість
менша від договірної ціни, тому вона і є базою оподаткування.
ПРИКЛАД 9
Безплатна передача НА
Підприємство прийняло рішення безплатно передати об'єкт НА. Первісна вартість активу –
15 000 грн., сума зносу – 11 000 грн., залишкова вартість – 4 000 грн.
Покажемо, як у бухобліку підприємства відображаються ці операції.

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Списано суму зносу безплатно переданого НА Типова форма 133 11 000
12
2 Списано залишкову вартість № НА-3 976 4 000
У податковому обліку підприємства, які коригують фінрезультат, повинні здійснити коригу-

вання згідно з пп. 140.5.10 ПК, а саме: збільшити фінрезультат за даними бухобліку на вар-
тість товарів, безплатно переданих особам, які не є платниками податку на прибуток (крім
фізосіб) або сплачують цей податок за ставкою 0 %. Нагадаємо, якщо отримувачем є непри-
буткова організація, коригування фінрезультату здійснюється згідно з пп. 140.5.9 ПК.
Безплатна передача НА є постачанням, тому база обкладення ПДВ визначається відповідно

до п. 188.1 ПК: виходячи з договірної ціни, але не нижче від балансової (залишкової) вартості
НА. У нашій ситуації договірна ціна дорівнює нулю, тому базою оподаткування буде балан-
сова (залишкова) вартість НА.
ПРИКЛАД 10
Ліквідація НА
У підприємства на балансі числиться НА первісною вартістю 37 000 грн. Сума нарахованого зно-
су – 35 500 грн., залишкова вартість – 2 000 грн. Керівництво підприємства прийняло рішення
щодо ліквідації НА у зв'язку з розголошенням комерційної таємниці, пов'язаної з активом.
Порядок відображення цих операцій в обліку підприємства буде таким:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Списано суму зносу ліквідовуваного НА Акт типової форми 133 35 500
12
2 С п и с а н о з а л и ш ко ву в а р т і с т ь № НА-3 976 2 000
У бухобліку фінансовий результат від вибуття НА визначається як різниця між доходом від
вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям) та їх залиш-
ковою вартістю (п. 35 П(С)БО 8).
У даній ситуації НА не будуть використовуватися підприємством у господарській діяльності.

Тому при їх ліквідації слід нарахувати податкові зобов'язання виходячи з його балансової
(залишкової) вартості (п. 189.1, 198.5 ПК).
Корисні бонуси для передплатників

групи компаній «Баланс»
БЕЗКОШТОВНА ЖИВЕ СПІЛКУВАННЯ

КОНСУЛЬТАЦІЙНА ЛІНІЯ З КОЛЕГАМИ
Отримайте конкретну усну ТА РЕДАКЦІЄЮ
відповідь за телефоном ЖУРНАЛУ
(056) 370-44-25,
(графік роботи лінії ЕЛЕКТРОННА ВЕРСІЯ
див. у виданнях) ВИДАНЬ
У ПОДАРУНОК
або
При передплаті від 3 місяців
напишіть на електронну ви отримуєте
пошту otvet@balance.ua, електронну версію
і ми зателефонуємо вам. видання (БСБ).
Ми робимо все, щоб ваше життя було легшим!
Виробничі запаси
ВИРОБНИЧІ ЗАПАСИ
У консультації розглянемо, як відображаються ристанням, і якщо їх вартість може бути точно

в обліку операції з виробничими запасами. визначена (п. 5 П(С)БО 9).
Д ля обліку виробничих запасів Інс трукцією

Що таке запаси № 291 призначено однойменний рахунок 20,
де узагальнюється інформація про їх наявність
Згідно з п. 4 П(С)БО 9 до запасів відносяться і рух. За дебетом цього рахунка відобража-
активи, які: є ться надход ження запасів на підприємство
• у тримуються д ля подальших продажів за і їх дооцінка, за кредитом – витрачання запасів
умови провадження звичайної господарської на виробництво, переробку, уцінку і т. п. Для
діяльності; обліку окремих категорій запасів передбачено
• знаходяться у процесі виробництва з метою субрахунки 201–209.
подальшого продажу продукту виробництва;
• у тримуються д ля споживання під час ви- Облік надходження запасів
робництва продукції, виконання робіт і на-
дання пос луг, а також управління підпри- ПРИКЛАД 1
ємством. Придбання запасів за кошти
на умовах передоплати
Виробничими запасами є придбані, самостій-
но виготовлені або передані для переробки за- Підприємство придбало запаси за кошти на
паси, які безпосередньо задіяні у виробничому умовах передоплати. Їх вартість становить
процесі та вартість яких після завершення да- 96 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 16 000 грн.). Також
ного процесу повністю переноситься на вартість підприємство понесло витрати на доставку
кінцевого продукту. запасів у сумі 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000
грн.).
Запаси визнаються активами, якщо існує ймо-
вірність отримання підприємством у майбут- В обліку підприємства ці операції відобража-
ньому економічних вигід, пов'язаних з їх вико- ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату постачальнику Платіжне доручення 371 311 96 000
за товар
3 Перераховано передоплату за транспортні послуги Платіжне доручення 371 311 6 000
5 Оприбутковано придбані запаси Накладна типової 20 631 80 000
6 Закрито розрахунки з ПДВ форми № М-11** 644 631 16 000
7 Відображено витрати на транспортування Товарно-транспортна 20 631 5 000
8 Закрито розрахунки з ПДВ накладна (далі – ТТН) 644 631 1 000
за формою № 1-ТН*
** Затверджена Наказом № 193.
* Затверджена Наказом № 363.
1 2 3 4 5 6
9 Здійснено зарахування заборгованостей у частині:
Бухгалтерська 96 000
– отриманих запасів
довідка 631 371
– транспортних витрат 6 000
Запаси обліковуються на балансі підприємства за первісною вартістю, яка формується відпо-

відно до п. 9–13 П(С)БО 9.
Майте на увазі! Не включаються до первісної вартості запасів, а відносяться на витрати

періоду (п. 14 П(С)БО 9):
• наднормативні втрати та нестачі запасів;
• проценти за кредитами і позиками (за винятком запасів, включених до собівартості квалі-
фікаційних активів згідно з п. 2.3, 6.1 Методрекомендацій № 2, П(С)БО 31);
• адміністративні та збутові витрати;
• загальногосподарські та інші подібні витрати, безпосередньо не пов'язані із придбанням
і доставкою запасів і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання
в запланованих цілях;
• курсові різниці, які виникають при розрахунку з іноземними постачальниками;
• вартість одноразової тари, яка була виділена в супровідних документах та оплачена окре-
мо від вартості безповоротної тари багаторазового використання.
П(С)БО 9 передбачено два способи обліку транспортно-заготівельних витрат (далі – ТЗВ):

• спосіб 1 – разом з усіма витратами на придбання товару. Цей спосіб застосовується, якщо
вартість ТЗВ можна прямо пов'язати із запасами, у зв'язку із придбанням яких вони поне-
сені;
• спосіб 2 – на окремому субрахунку (якщо немає можливості пов'язати ТЗВ із придбанням
певних товарів).
При списанні ТЗВ на витрати у зв'язку з вибуттям товарів їх сума розподіляється між вартістю
вибулих товарів і товарних залишків (п. 9 П(С)БО 9, додаток до П(С)БО 9).
ПРИКЛАД 2 14 000 грн.). Покупець забирав запаси зі

складу постачальника самовивезенням, його
Придбання запасів за кошти
витрати на доставку товару (вартість ПММ,
на умовах післяплати
зарплата водія і т. п.) становлять 1 700 грн.
Підприємство придбало запаси на умовах Облік цих операцій ведеться підприємством

післяплати вартістю 84 000 грн. (у т. ч. ПДВ – так:
(грн.)
п/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано запаси Типова форма № М-11 20 631 70 000
3 Відображено витрати на транспортування Типова форма № М-11 20 631, 661, 1 700
в складі первісної вартості запасів 651
4 Перераховано оплату постачальнику за то- Платіжне доручення 631 311 84 000
вар
ПРИКЛАД 3
Придбання запасів підзвітною особою
Підзвітною особою були придбані запчастини для автомобіля підприємства на суму 1 800 грн.
(у т. ч. ПДВ – 300 грн.).
Порядок відображення цих операцій в обліку буде таким: (грн.)

1 2 3 4 5 6
1 Видано працівнику кошти під звіт Видатковий касовий ордер 372 301, 2 000
типової форми № КО-2* 311
2 Оприбутковано запчастини, куплені працівником Типова форма № М-11 207 372 1 500
4 Поверну то залишок невикорис таних коштів Звіт про використання 301 372 200
у касу підприємства коштів**, прибутковий
касовий ордер типової
форми № КО-1***
** Форму затверджено Наказом № 841.
*** Додаток 2 до Положення № 148.
Щоб у підприємства були підстави для відображення податкового кредиту, постачальник

повинен оформити та зареєструвати в ЄРПН ПН. Нагадуємо, на підставі чека РРО в платника
ПДВ є право на податковий кредит тільки в тому випадку, якщо сума в такому чеку не пере-
вищує 240 грн. (з урахуванням ПДВ) (п. 201.11 ПК).
ПРИКЛАД 4
Отримання запасів як внеску лі – СК) підприємства. Вартість запасів –
до статутного капіталу підприємства 57 000 грн.
Від засновника-фізособи отримано запа- У бухобліку підприємства ці операції відобра-

си як внесок до статутного капіталу (да- жаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено справедливу вартість активу, узгодже- Рішення учасників 46 40 57 000
ну учасниками
2 Унесено запаси засновником до СК підприємства Типова форма № М-11 20 46 57 000
Первісною вартістю запасів, отриманих як внесок до СК підприємства, визнається узгодже-

на засновниками підприємства справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених
п. 9 П(С)БО 9 (п. 11 цього стандарту). Справедливою є вартість, за якою можна продати
актив або сплатити зобов'язання при звичайних умовах на певну дату (п. 4 П(С)БО 19).
Передача запасів до СК підприємства в обмін на корпоративні права є постачанням

(пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК). Але, оскільки інвестором є фізособа – неплатник ПДВ, податковий
кредит у підприємства відсутній.
ПРИКЛАД 5
Безплатне отримання запасів
Підприємство отримало безплатно запаси справедливою вартістю 15 000 грн.
У бухобліку підприємства ці операції відображаються так: (грн.)

1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано безплатно отримані запаси Типова форма № М-11 20 718 15 000
за справедливою вартістю
Первісною вартістю запасів, отриманих безплатно, визнається їх справедлива вартість з ура-

хуванням витрат, передбачених п. 9 П(С)БО 9 (п. 12 цього стандарту).
За кредитом субрахунка 718 відображається дохід від безплатно отриманих оборотних ак-
тивів. Списання доходу в порядку закриття здійснюється на субрахунок 791 «Результат опе-
раційної діяльності» (Дт 718 – Кт 79).
ПРИКЛАД 6 Справедлива вартість обміну за договором –

35 грн/м (крім того ПДВ – 7 грн.), усього –
Отримання запасів в обмін на подібні
10 500 грн. (крім того ПДВ – 2 100 грн.). Пер-
вісна вартість переданої тканини – 36 грн/м
Підприємс тво отримало запаси шляхом (без урахування ПДВ), усього – 10 800 грн.
обміну на подібні (здійснено обмін 300 м
брезентової тканини зеленого кольору на У бухобліку підприємства ці операції відобра-
300 м брезентової тканини сірого кольору). жаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Передано тканину зеленого кольору за справедли- Типова форма 361 201 10 500
вою вартістю № М-11
2 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 361 641 2 100
3 Списано різницю між первісною та справедливою Бухгалтерська 949 201 300
вартістю тканини (10 800 – 10 500) довідка
4 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ на різни- ПН 949 641 600
цю між первісною та справедливою вартістю
[(10 800 – 10 500) х 20 %]
5 Оприбутковано брезентову тканину сірого кольо- Типова форма 201 631 10 500
ру, отриману за бартером № М-11
Первісна вартість одиниці запасів, які придбаваються в обмін на подібні запаси, дорівнює
балансовій вартості переданих запасів.
Якщо ж балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, первісною

вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. При цьому різниця між балансовою та
справедливою вартістю включається до складу витрат звітного періоду (п. 13 П(С)БО 9).
При обміні подібними активами дохід у бухобліку не визнається (п. 9 П(С)БО 15).
У нашому прикладі первісна вартість запасів перевищує договірну (справедливу) вартість,

тому підприємству слід донарахувати податкові зобов’язання на різницю між первісною та
справедливою вартістю, оскільки базою оподаткування є первісна вартість переданих запасів
(п. 188.1 ПК). Для донарахування податкових зобов’язань слід скласти ПН із типом причи-
ни 15.
ПРИКЛАД 7 того ПДВ – 900 грн.), а отриманого товару –

4 800 грн. (крім того ПДВ – 960 грн.).
Обмін неподібними запасами
Різницю між вартістю переданого та отри-
Підприємство за договором міни передає маного товару доплачено грошима. Пер-
150 м бавовняної тканини за ціною 30 грн/м вісна вартість переданої тканини становить
(крім того ПДВ – 6 грн.) в обмін на 200 бобін 4 000 грн.
ниток за ціною 24 грн/од. (крім того ПДВ –
4,80 грн.). Загальна вартість переданого за В обліку підприємства ці операції відобража-
бартером товару становить 4 500 грн. (крім ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано отримані від контрагента нитки Типова форма № М-11 201 631 4 500
3 Передано контрагенту тканину Типова форма № М-11 361 702 5 760
4 Відобржено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 702 641 960
5 Списано собівартість тканини Типова форма № М-11 902 201 4 000
7 Перераховано доплату в розмірі різниці між вартістю Виписка банку 631 31 360
тканини та ниток
Первісною вартістю запасів, які придбаваються в обмін на неподібні запаси, визнається спра-
ведлива вартість отриманих запасів (п. 13 П(С)БО 9).
При обміні неподібними активами визнається дохід, сума якого визначається за справед-
ливою вартістю отриманих (або таких, що підлягають отриманню) запасів, зменшеною або
збільшеною на суму переданих або отриманих коштів або їх еквівалентів (п. 23 П(С)БО 15).
Якщо справедливу вартість запасів, які отримані (або підлягають отриманню) достовірно ви-
значити неможливо, тоді дохід визначається за справедливою вартістю запасів, переданих за
бартерним контрактом (п. 24 П(С)БО 15).
ПРИКЛАД 8
Запаси отримано в результаті розбирання об'єктів основних засобів
На підприємстві були оприбутковані запаси, отримані від розбирання об'єкта основних засобів.
Запаси передбачається використовувати як запчастини, тому вони прибуткуються на баланс
підприємства за ціною можливого використання – 2 100 грн.
Облік цієї операції ведеться так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано запаси, отримані від розбирання Акт типової форми 20 746 2 100
об'єкта основних засобів № ОЗ-3*
Запаси, отримані в результаті ліквідації основних засобів, оцінюються відповідно до п. 2.12

Методрекомендацій № 2:
• або за чистою вартістю реалізації – якщо їх планується продати;
• або за ціною можливого використання, яка визначається виходячи із ціни наявних на
підприємстві подібних запасів, – якщо їх планується використовувати для потреб підпри-
ємства.
При оприбуткуванні запчастин, отриманих від розбирання об'єкта ОЗ для використання

в господарській діяльності, об'єкт обкладення ПДВ не виникає (п. 189.10 ПК).
Вибуття запасів
Незалежно від способу вибуття запасів (відпуск у виробництво, продаж та ін.) застосовують один
із п'яти методів оцінки, передбачених п. 16 П(С)БО 9 і п. 2.15 Методрекомендацій № 2.
ПРИКЛАД 9
Продаж запасів на умовах передоплати
Підприємством були реалізовані запаси за договором купівлі-продажу іншому підприємству

на умовах 100%-вої передоплати. Вартість проданих запасів – 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
20 000 грн.), а їх собівартість – 98 000 грн.
Порядок відображення в обліку цих операцій буде таким:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано аванс від покупця Виписка банку 311 681 120 000
3 Відвантажено запаси покупцю Типова форма № М-11 361 702 120 000
4 Закрито розрахунки з ПДВ Не оформляються 702 643 20 000
5 Списано собівартість проданих запасів Типова форма № М-11 902 20 98 000
6 Відображено зарахування заборгованостей Бухгалтерська довідка 681 361 165 000
При продажу запасів за кошти в бухгалтерському обліку підприємства-продавця виникає

дохід. Дохід визнається у випадку виконання всіх умов, перелічених у п. 8 П(С)БО 15, на
дату відвантаження запасів. Якщо ж відвантаженню передувала передоплата, її сума ніякого
впливу на величину доходу не чинить (пп. 6.3 П(С)БО 15).
ПРИКЛАД 10
Передача запасів як внесок до СК іншого підприємства
Підприємство передало сировину як внесок до СК іншого підприємства. Узгоджена засно-

вниками вартість сировини – 90 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 15 000 грн.). Собівартість сировини –
65 000 грн.
У бухобліку підприємства ці операції відображаються так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Передано сировину як внесок до СК Типова форма № М-11 377 712 120 000
3 Списано собівартість переданої сировини 943 201 65 000
4 Відображено собівартість фінінвестицій 143 685 120 000
довідка
5 Здійснено зарахування заборгованостей 685 377 120 000
Унесення запасів до СК іншого підприємства відображається як їх продаж, оскільки відбува-

ється передача права власності на них від інвестора до емітента. При цьому компенсацією
для інвестора є корпоративні права. Податкові зобов'язання з ПДВ виникають в інвесто-
ра на загальних підставах на дату передачі запасів як внесок до СК. База оподаткування
визначається виходячи з договірної ціни операції, але не нижче від бази оподаткування
(п. 188.1 ПК).
ПРИКЛАД 11
Безплатна передача
Одне підприємство передало іншому підприємству безплатно будматеріали. Вартість їх при-

дбання – 35 000 грн. (без урахування ПДВ). При придбанні запасів підприємство відобразило
податковий кредит.
Облік цих операцій буде таким:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено безплатну передача будматеріалів Типова форма № М-11 949 205 35 000
3 Списано на фінансовий результат витрати Бухгалтерська довідка 791 949 18 000
Безплатна передача товарів є постачанням (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК), тому база обкладення
ПДВ визначається відповідно до п. 188.1 ПК: виходячи з договірної ціни запасів, але не нижче
від ціни їх придбання (якщо запаси були придбані підприємством, яке їх передає).
При безплатній предачі запасів сторона, яка передає, оформляє дві ПН: одну – за ціною
договору (тобто 0 грн.) для передачі отримувачу, а другу – для донарахування податкових
зобов'язань до бази оподаткування згідно з п. 188.1 ПК із типом причини «15».
Облік товарів (роздріб та опт)
ОБЛІК ТОВАРІВ У ТОРГІВЛІ
У консультації розглянемо особливості обліку купець оплатив авансом 100 % вартості партії
операцій в оптовій і роздрібній торгівлі. товару. За умовами договору при відванта-
женні товару, оплата якого здійснена авансом
у повному обсязі, покупцю надається знижка в
Придбання товару в оптовій торгівлі розмірі 5 % вартості партії товару. Отже, вар-
тість партії товару зі знижкою – 570 000 грн.
ПРИКЛАД 1 (600 000 грн. – 600 000 грн. х 5 %),
Придбання товару на умовах у т. ч. ПДВ – 95 000 грн. Залишок передопла-
передоплати з наданням знижки ти був повернутий покупцю.
Оптова база при дба ла товар вартіс тю В обліку оптової бази ці операції відобража-
600 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 100 000 грн.). По- ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано оплату постачальнику за товар Виписка банку 371 311 600 000
3 Отримано товар від постачальника Накладна типової 281 631 475 000
форми № М-11**
4 Закрито розрахунки з ПДВ Бухгалтерська 644 631 95 000
5 Здійснено зарахування заборгованостей довідка 631 371 570 000
6 Повернуто частину передоплати постачаль- Виписка банку 311 371 30 000
ником
7 Відкориговано податковий кредит із ПДВ ме- Розрахунок коригування 641 644 5 000
тодом «сторно»
У нашому прикладі залишок передоплати постачальник повернув покупцю. На дату по-

вернення грошей покупцю постачальник оформляє розрахунок коригування (далі – РК)
із причиною коригування «Зміна ціни». В одному рядку РК слід указати зі знаком «–»
у графі 9 вартість усього товару, який був відображений у ПН. У другому рядку зі зна-
ком «+» у графі 9 наводиться нова ціна товару. Окремий РК на повернення суми передоплати
не складається (ЗІР, категорія 101.15).
ПРИКЛАД 2 оплатить придбаний товар. Сума нарахо-

Придбання товару ваних процентів включає ПДВ;
на умовах товарного кредиту • за кожний день прострочення (тобто у ви-
падк у оплати товару піс ля закінчення
Оптовою базою була придбана партія това- 60 к. д.) нараховується пеня в розмірі по-
ру на умовах товарного кредиту вартістю двійної облікової ставки НБУ, що діє на
день оплати товару за договором товарно-
960 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 160 000 грн.). До-
го кредиту. Візьмемо за основу дисконтну
говором передбачено такі умови: ставку НБУ в розмірі 17 %.
• строк остаточного розрахунку за товар –
60 календарних днів (далі – к. д.) після дня Покупець розплатився за товар через 65 днів
передачі товару покупцю; після його отримання.
• право власності на товар переходить у мо- Розрахуємо суми:
мент передачі товару покупцю; • процентів за відстрочення платежу:
• проценти за відстрочення платежу нарахо-
вуються та сплачуються одночасно з опла- 960 000 грн. х 0,1 % х 65 к. д. =
= 62 400 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 400 грн.);
тою товару. Проценти нараховуються на
загальну вартість товару (960 000 грн.) • пені за прострочення оплати товару:
у розмірі 0,1 % за кожний день наданої від- 34 % : 365 к. д. х 5 к. д. х 960 000 грн. =
строчки, починаючи з наступного дня після = 4 471,23 грн.
фактичної передачі товару покупцю та за-
кінчуючи днем, коли покупець фактично Облік цих операцій оптова база веде так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано товар від постачальника Накладна типової форми 281 631 800 000,00
№ М-4*
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 160 000,00
3 Нараховано проценти за відстрочення пла- Договір товарного кредиту, 952 684 52 000,00
тежу (у строк, установлений договором) графік погашення процентів
4 Збільшено податковий кредит із ПДВ РК 644 684 10 400,00
5 Визнано претензію постачальника про за- Визнана покупцем 948 631 4 471,23
тримання розрахунків претензія (або рішення суду
про задоволення позову)
6 Перераховано постачальнику:
– оплату вартості товару 631 311 960 000,00
Виписка банку
– суму процентів 684 311 62 400,00
– суму пені 631 311 4 471,23
На дату першої події (у нашому випадку – це дата переходу права власності на товар, тобто
дата передачі товару покупцю) у покупця виникає податковий кредит із ПДВ при наявності
ПН, зареєстрованої в ЄРПН.
Нараховані проценти включаються до складу інших фінансових витрат та обліковуються за

дебетом субрахунка 952 «Інші фінансові витрати» (п. 27 П(С)БО 16).
До відома! Витрати на сплату процентів не збільшують первісну вартість придбаного то-

вару, а визнаються витратами періоду, у якому проценти були сплачені (п. 9 П(С)БО 9).
Але це в тому випадку, якщо товари придбаваються не з метою створення кваліфікаційного
активу.
Проценти за товарним кредитом – це плата за послуги з відстрочення платежу. А постачання

послуг на території України є об'єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПК). Зазначимо, що згідно
з пп. 196.1.5 ПК звільняються від нарахування ПДВ проценти за кредитами. Що стосується

процентів за товарним кредитом, то вони є базою обкладення ПДВ згідно з п. 187.3 ПК.
Податковий кредит у покупця виникає на дату нарахування процентів, передбачену догово-

ром товарного кредиту. Але при цьому виникає запитання: який код (УКТЗЕД або послуг)
використовувати при оформленні ПН на суму процентів?
Згідно з роз'ясненнями ДФС (ЗІР, категорія 101.04) якщо сторони укладають договори купівлі-
продажу на умовах товарного кредиту, що передбачає відстрочення остаточних розрахунків
на певний строк і під процент, то незалежно від наявності боргового інструмента та форми
розрахунків за такі товари база обкладення ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг)
визначається виходячи з договірної вартості цих товарів, збільшеної на загальну суму
процентів, визначених договором. Тобто можна сказати, що ДФС прив'язує нарахування
процентів до операції постачання товарів, а це значить, що до процентів треба застосовувати
код УКТЗЕД поставлених товарів. Виходячи з роз'яснення ДФС можна припустити, що йдеться
не про оформлення окремої ПН на суму процентів, а про складання розрахунку коригування,
який буде збільшувати вартість постаяання товарів. Оскільки це питання на даний момент не-
достатньо врегульоване, рекомендуємо отримати податкову консультацію на свою адресу.
Витрати на сплату пені за прострочення платежу визнаються іншими витратами опера-

ційної діяльності й відображаються за дебетом субрахунка 948 «Визнані штрафи, пені,
неустойки».
Сума пені не є об'єктом обкладення ПДВ у постачальника. Значить, сплата пені не дає по-
купцю права на податковий кредит (Узагальнююча консультація № 590).
Переоцінка товару до рівня 80 % вартості придбання. Після

проведеної переоцінки 100 упаковок греча-
в оптовій торгівлі ної крупи було реалізовано. У цьому ж пе-
ріоді отримано нову партію гречаної крупи
ПРИКЛАД 3 від того ж виробника такої ж розфасовки
Уцінка та дооцінка товару к упівельною вартіс тю 17 грн. за упаков-
ку (без урахування ПДВ). За результатами
На підприємстві оптової торгівлі виявлено
проведеної на кінець звітного періоду ін-
120 упаковок гречаної крупи (розфасовано
вентаризації прийнято рішення дооцінити
по 1 кг), яка залежалася на ск ладі. Облікова
непроданий залишок.
вартість гречаної крупи – 15 грн. за упаков-
ку без ПДВ, загальна вартість – 1 800 грн. У бухобліку оптової бази ці операції відобра-
Було прийнято рішення про уцінку товару жаються так:
(грн.)
Бухгалтерський
№ Первинні облік
з/п документи
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Зменшено первісну вартість товару до рівня чистої Акт уцінки 946 201 360
вартості реалізації (1 800 х (100 – 80 %)
2 Відображено фінансовий результат уцінки товару Бухгалтерська 791 946 360
довідка
3 Збільшено балансову вартіс ть раніше уцінених Акт дооцінки 201 719 60
запасів у результаті зміни їх чистої вартості реалі-
зації*
4 Відображено фінансовий результат дооцінки товару Бухгалтерська 719 791 60
довідка
* Розрахункова сума дооцінки – 60 грн. [(15 грн/уп. – 12 грн/уп.) х (120 уп. – 100 уп.)].
Відповідно до вимог п. 24 П(С)БО 9 запаси слід відображати в обліку та звітності за наймен-

шою із двох оцінок – первісної вартістю або чистою вартістю реалізації.
Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо (п. 25 П(С)БО 9):

• на дату балансу їх ціна знизилася;
• вони втратили первісно очікувані економічні вигоди (були зіпсовані, пошкоджені, повністю
або частково застаріли; залежалися на складах, закінчується строк їх придатності).
Майте на увазі! Кожна із цих підстав повинна бути підтверджена документально.
Нагадаємо, чиста вартість реалізації запасів – це очікувана ціна реалізації запасів в умовах
звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та
реалізацію (п. 4 П(С)БО 9).
Якщо чиста вартість реалізації раніше уцінених запасів збільшується, то на суму збільшення
слід збільшити вартість таких запасів. При цьому збільшення вартості раніше уцінених запасів
може відбуватися виключно в межах суми попередньої уцінки (п. 28 П(С)БО 9).
Повернення товару гівлі товар, який визнано неякісним. Вар-

тість повернутого товару в обліку продавця
в оптовій торгівлі (підприємства оптової торгівлі), розрахована
за ціною постачання, становить 42 000 грн.
ПРИКЛАД 4 (у т. ч. ПДВ – 7 000 грн.), його собівартість –
28 900 грн.
Покупець – підприємство роздрібної тор-
гівлі повернуло підприємству оптової тор- Оптова база облік цих операцій веде так:
(грн.)
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено повернення товару покупцем Накладна 704 361 42 000
типової форми № М-4,
акт приймання-передачі
товару
2 Поверну то покупцю гроші, сплачені ним за Виписка банку, 361 311 42 000
товар платіжне доручення
3 Відкориговано методом «с торно» податкові РК 704 641 7 000
зобов'язання з ПДВ
4 Відкориговано методом «сторно» собівартість 902 281 28 900
реалізованого товару на собівартість поверну-
того товару
5 Списано на фінансовий результат:
довідка
– суму інших відрахувань із доходу (відкори- 791 704 35 000
гований раніше нарахований дохід)
– собівартість повернутого товару 791 902 28 900
Покупець може повернути товар у випадку, якщо:

• товар неякісний або має істотні недоліки (ст. 678 ЦК);
• товар поставлений у меншій кількості (ст. 670 ЦК), не того асортименту (ст. 672 ЦК) або не
тієї комплектності (ст. 684 ЦК) і при цьому продавець не здійснив додаткове постачання,
щоб виправити свої помилки;
• виробник відкликав свій товар (ст. 6811 ЦК).
До відома! Повернути якісний товар можна тільки за певних умов. Наприклад, при розі-
рванні договору у зв'язку з істотними змінами обставин, якими керувалися сторони при його
укладанні (ст. 652 ЦК), або при включенні до договору постачання обставин, при настанні
яких можливе повернення якісного товару.
При поверненні товару для коригування суми ПДВ постачальник оформляє РК. Такий РК ре-
єструється в ЄРПН покупцем. На даний момент причиною коригування при поверненні всієї
партії товару є «Повернення товару або авансових платежів» (ЗІР, категорія 101.15). Також
згідно з роз'ясненнями ДФС, якщо спочатку відбувається повернення товару, а потім покуп-
цю повертаються гроші, сплачені за цей товар, РК оформляється на дату повернення грошей
(ЗІР, категорія 101.15).
Придбання товару Товар доставлено на ск лад підприємства

одним автомобілем. Вартість транспортних
в роздрібній торгівлі послуг становить 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
ПРИКЛАД 5 1 000 грн.), відстань перевезення – 200 км.
На склад підприємства роздрібної торгівлі При прийманні товару підприємс тво ви-
надійшли від постачальника товари на суму явило недостачу 30 кг цукру та 10 кг борош-
360 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 35 000 грн.), на. На суму недостачі понад норми природ-
а саме: них втрат перевізнику виставлено претензію,
яку він визнав.
• 8 000 кг рисової крупи за ціною 30 грн/кг
(у т. ч. ПДВ – 5 грн.) на суму 240 000 грн.
Розрахуємо недостачу понад норми природ-
(у т. ч. ПДВ – 40 000 грн.);
них втрат (див. таблицю). Для розрахунку ві-
• 10 000 кг манної крупи за ціною 12 грн/кг зьмемо норми природних втрат продовольчих
(у т. ч. ПДВ – 2 грн.) на суму 120 000 грн. товарів при їх перевезенні автотранспортом,
(у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). наведені в додатку 10 до Наказу № 88.
Розрахунок наднормативних втрат товару

(грн.)
Норми Недостача в межах Недостача понад
Кількість товару,
постачальника,
Найменування
природних втрат норм природних втрат норми природних втрат

в документах
зазначене
Кількість, кг
товару
на відстань
портуванні
на достав- Вартість Вартість

при транс-
№ (фактична Сума
300 км
лену партію без ПДВ, без ПДВ

з/п Кіль- недостача – ПДВ
товару (гр. 6 х (гр. 8 х
кість – недоста- (гр. 9 х
(гр. 3 х х ціна х ціна
ча в межах х 20 %)
х гр. 4) без ПДВ) без ПДВ)
норм)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Рисова 8 000 кг 0,04 % 3,2 кг 3,2 кг 80 26,8 кг 670 134
крупа (8 000 кг х (3,2 кг х (30 кг – (26,8 кг х (670 х
х 0,04 %) х 25) – 3,2 кг) х 25) х 20 %)
2 Манна 10 000 кг 0,04 % 4 кг 4 кг 40 6 кг 60 12
крупа (10 000 кг х (4 кг х 10) (10 кг – (6 кг х 10) (60 х
х 0,04 %) – 4 кг) х 20 %)
Усього 730 146
У бухобліку підприємства роздрібної торгівлі ці операції відображаються так:

(грн.)
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату:
– постачальнику за товар Виписка банку 371 311 360 000,00
– перевізнику за автоперевезення товару 371 311 6 000,00
2 Відображено податковий кредит із ПДВ за перед-
оплатою:
ПН 60 000,00
– за товари
641 644
– транспортні послуги 1 000,00
3 Оприбутковано товари за ціною постачальника за ТТН, акт приймання 281 631 299 270,00
вирахуванням недостачі понад норми природних матеріалів типової
втрат (300 000 – 730) форми № М-7*
4 Відображено ТЗВ (за вирахуванням витрат на до-
ставку товарів, що припадють на вартість наднорма- Акт наданих
тивної недостачі товарів) (5 000,00 – 9,18): транспортних
631 4 990,82
послуг, типова 281
– спосіб 1
форма № М-7
– спосіб 2 289
5 Віднесено на розрахунки з перевізником вартість:
– наднормативної недостачі товарів без ПДВ із вини 374 631 730,00
перевізника (визнано претензію перевізником)
– доставки без ПДВ, що припадає на наднормативну 374 631 9,18
недостачу товарів Претензія
6 Віднесено на розрахунки з перевізником суму подат- перевізнику
кових зобов'язань із ПДВ, нарахованих:
– на наднормативну недостачу товарів 374 715 146,00
– вартість доставки, що припадає на наднормативну 1,84
недостачу товарів (9,18 х 20 %)
7 Закрито розрахунки з ПДВ:
ТТН, акт наданих 60 000,00
– з постачальником товарів 644 631
транспортних послуг
– перевізником за надані транспортні послуги 1 000,00
8 Відображено зарахування взаємної заборгованості:
– з постачальником за товар Не оформляються 631 371 360 000,00
– перевізником за надані транспортні послуги 6 000,00
9 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ:
– на суму наднормативної недостачі товарів 949 641 146,00
ПН
– вартість перевезення в частині, що припадає на 949 641 1,84
наднормативну недостачу товарів
10 Отримано від перевізника компенсацію Виписка банку 311 374 887,02
(730,00 + 9,18 + 146,00 + 1,84)
Облік операцій розглянуто за допомогою двох способів обліку ТЗВ:

• спосіб 1 – на субрахунку 281 «Товари на складі» разом із вартістю товарів, зазначеною
в документах постачальника;
• спосіб 2 – на субрахунку 289 «Транспортно-заготівельні витрати».
У нашому прикладі весь товар був доставлений покупцю одним автомобілем, тому ТЗВ між
ними можна розподілити, узявши за основу загальну кількість перевезеного товару (п. 5.5
Методрекомендацій № 2). Наведемо приклад розрахунку ТЗВ, що припадають на наднорма-
тивні втрати товару. Визначимо суму ТЗВ, яка:
1) припадає на 1 кг вантажу:
5 000 грн. : (8 000 кг + 10 000 кг) = 0,28 грн.;
2) відноситься до наднормативних втрат вантажу:
0,28 грн. х (26,8 кг + 6 кг) = 9,18 грн.
При використанні товару в негосподарській діяльності платник ПДВ повинен нарахувати

податкові зобов'язання виходячи із ціни його придбання (п. 189.1, 198.5 ПК). На втрати
товару в межах норм природних втрат податкові зобов'язання не нараховуються (ЗІР, ка-
тегорія 101.06).
Продаж товару в роздробі

ПРИКЛАД 6
Реалізація товару за ціною продажу
Підприємство роздрібної торгівлі при вибутті товару застосовує з метою обліку метод ціни про-
дажу. Протягом місяця був реалізований товар вартістю 260 000 грн. Первісна вартість товару –
173 000 грн., торговельна націнка — 87 000 грн.
В обліку підприємства ці операції відображаються так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображений дохід від реалізації товару Z-Звіт РРО 301 702 260 000,00
2 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ Підсумкова ПН 702 641 43 333,33
3 Списано суму торговельної націнки, що припадає на реа- 285 282 87 000,00
лізовані товари Бухгалтерська
довідка-
4 Списано собівартість реалізованих товарів розрахунок 902 282 173 000,00
5 Відображено фінансовий результат у розмірі: собівартості
– доходу від реалізації товару реалізованих 702 791 216 666,67
товарів
– витрат у вигляді собівартості реалізованого товару 791 702 173 000,00
При реалізації товару в роздробі застосовуються методи оцінки вибуття запасів, перелічені
в п. 16 П(С)БО 9: ідентифікуючої собівартості відповідної одиниці запасів, середньозваженої
собівартості, ФІФО, нормативних затрат, ціни продажу.
На замітку! Для всіх одиниць бухобліку запасів, які мають однакове призначення та однакові
умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
Оцінка за ціною продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі

середнього відсотка торговельної націнки товарів. Собівартість реалізованих товарів ви-
значається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою
торговельної націнки (п. 22 П(С)БО 9).
Повернення товару в роздробі

ПРИКЛАД 7 Магазин веде облік товару за методом ціни
продажу. Собівартість реалізованого товару
Покупець повернув у магазин неякісний то- становила 800 грн., торговельна націнка –
вар. Вартість товару на момент продажу ста- 400 грн.
новила 1 200 грн. (у т. ч. ПДВ – 200 грн.).
Магазин повернув гроші покупцю за товар В обліку підприємства роздрібної торгівлі ці
у сумі 1 200 грн. операції відображаються так:
(грн.)
№ облік
З міс т оп ер аці ї Пер винні до к ум е н т и
з/п
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено повернення товару Акт про повернення товару* 704 361 1 200
2 Поверну то гроші покупцю за поверну тий Фіскальний касовий чек 361 301 1 200
товар (типова форма № ФКЧ-2**),
акт про видачу коштів***
3 Відкориговано податкові зобов'язання з ПДВ Підсумкова ПН, РК 704 641 200
методом «сторно»
4 Відкориговано методом «сторно»:
Бухгалтерська 902 282 800
– собівартість реалізованого товару
довідка
– т о р г о в е л ьн у н а ц і н к у 285 28 2 400
* Акт складається в довільній формі.
** Додаток 2 до Положення № 13.
*** Згідно з п. 8 розд. ІІІ Порядку № 547.
Згідно з роз'ясненнями ДФС (ЗІР, категорія 101.15) якщо кінцевим покупцем (неплатником
ПДВ) придбаний у магазині товар повернуто:
• у день придбання – РК не складається. У цьому випадку повернуті покупцю гроші (з ура-
хуванням ПДВ) ураховуються в щоденних загальних підсумках, які фіксуються в Z-звітах
(касових звітах) і підсумкових ПН, складених на підставі таких звітів;
• в інший день – сума податкових зобов'язань постачальника підлягає коригуванню на під-
ставі РК до підсумкової ПН, складеної в день купівлі товару (за умови надання покупцю
повної грошової компенсації вартості повернутого товару).
Грошові кошти
Ольга ЦЕЛУЙКО, шеф-редактор
КРЕДИТИ ТА ПОЗИКИ
У цій консультації йтиметься про особливості • іноземною державою та її офіційними агент-

відображення в обліку кредитів і позик, отри- ствами;
маних як у гривні, так і в інвалюті. • міжнародними фінансовими організаціями;
• іншими кредиторами-нерезидентами.
Визначення понять
і відмінності між ними До позики відносяться кошти, надавані україн-
ськими фінустановами або нерезидентами (за
винятком нерезидентів з офшорним статусом,
Грошова позика – кошти, надані позикодав- надання грошей якими кваліфікується як фінан-
цем позичальнику на певний строк. Позикода- совий кредит) на певний строк і під проценти
вець має право на отримання від позичальника (пп. 14.1.267 ПК). Як бачимо, на відміну від фі-
процентів від суми позики, якщо інше не вста- нансових кредитів, позикові кошти не мають
новлено договором (ст. 1046, 1048 ЦК). обов'язкової прив'язки до платності та цільового
використання.
Фінансовий кредит – це кошти, надавані
банком або іншою фінансовою установою (кре- Основні відмінності між операціями надання
дитодавцем) позичальнику на певний строк кредиту та позики такі:
у розмірі та на умовах, ус тановлених кре- • кредитодавцем може бу ти тільки фінуста-
дитним договором, і під проценти (ст. 1054, нова, у ролі позикодавця згідно із ЦК мо-
1055 ЦК). жуть виступати будь-які юридичні та фізичні
особи;
До фінансових установ відносяться банки, кре- • позика може надаватися грошима або іншими
дитні спілки, ломбарди, лізингові та страхові речами, визначеними родовими ознаками,
компанії, інвестиційні фонди та інші юрособи, а кредит – тільки грошима;
що надають фінансові пос луги, які зареє-
• позика може бути процентною або безпро-
с тровані у відповідному держреєс трі згід-
центною, а кредит завж ди передбачає на-
но із законодавством України (п. 1 ч. 1 ст. 1
рахування процентів;
Закону № 2664).
• кредити надаються фінустановами, які отри-
мали відповідну ліцензію (п. 3, 4 ч. 1 ст. 34
Для цілей оподаткування до фінансового кре-
Закону № 2664), за рахунок залучених коштів
диту відносяться будь-які кошти, які надаються
юросіб і громадян (ч. 1 ст. 345 ГК).
юридичній або фізичній особі для цільового
використання на певний строк і під процен-
Сума отриманого кредиту (позики) не визна-
ти, тобто на умовах строковості і платності
ється доходами, а сума повернутого кредиту
(пп. 14.1.258 ПК):
(позики) – витратами (п. 6.6 П(С)БО 15, п. 9.3
• банками – резидентами або нерезидента- П(С)БО 16).
ми, які визнаються банківськими ус тано-
вами законодавс твом країни їх місцезна- Безпроцентні позики з обов'язком повернення
ходження; у визначений договором строк кваліфікуються
• резидентами та нерезидентами, які мають податковим законодавством як поворотна фі-
статус небанківських фінансових установ; нансова допомога (пп. 14.1.257 ПК).
Короткострокові кредити в гривнях ємс тва. Витрати на оформлення кредит у

(разова комісія банку, послуги оцінювача,
ПРИКЛАД 1 послуги нотаріуса з укладання договорів за-
стави та поруки, послуги страхової компанії
Виробниче підприємс тво в березні 2018 зі страхування предмета застави) становлять
рок у оримало від банк у короткос троко- 12 000 грн. Процентна ставка за кредитом –
вий кредит (строком на 6 місяців) у сумі 22 % річних.
500 000 грн. на поповнення обігових коштів.
У заставу була надана будівля цеху застав- Операції з отримання та повернення кредиту,
ною вартістю 1 250 000 грн. й оформлена а також розрахунки за процентами відобража-
порука за договором із власником підпри- ються в обліку так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 01.03.18 р. – 04.03.18 р. Оплачено витрати, пов'язані Платіжне доручення 685 311 12 000
з оформленням кредиту
2 Відображено витрати на нотаріуса, оцінювача та Кредитний договір, 92 685 8 000
комісійні банку акт оцінювача,
довідки нотаріуса
3 Відображено страховий платіж Договір страхування 39 685 4 000
4 Відображено передачу в заставу будівлі цеху Договір застави 05 – 1 250 000
5 12.03.18 р. Отримано кредит 311 601 500 000
6 Оплачено товари, роботи та послуги Виписки банку 631, 311 500 000
685
7 31.03.18 р. Нараховано проценти за період із Бухгалтерська 951 684 6 722
12.03.18 р. по 31.03.18 р (сума умовна) довідка
8 Сплачено проценти Виписка банку 684 311 6 722
9 Нараховано та сплачено проценти за кредит за пе- Бухгалтерська довідка, 951 684 46 110
ріод із 01.04.18 р. по 31.08.18 р. (сума умовна) виписка банку 684 311 23 410
10 13.09.18 р. Повернуто суму кредиту Виписка банку 601 311 500 000
11 Відображено та сплачено проценти за кредит, на- Бухгалтерська довідка, 951 684 3 616
раховані за період із 01.09.16 р. по 12.09.16 р. виписка банку 684 311 3 616
12 Відображено повернення із застави офісної будівлі Договір застави – 05 1 250 000
13 Списано витрати на страхування об'єкта застави Договір страхування 92 39 4 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ:
Витрати на оформлення договорів застави, поруки, страхування заставленого майна, тобто

на юридичні послуги, а також комісійні банку за відкриття, обслуговування, дострокове пога-
шення кредиту та інші витрати, передбачені кредитним договором, зазвичай відображаються
на рахунку 92 «Адміністративні витрати» як загальногосподарські, пов'язані з обслуговуван-
ням підприємства. Операції з нарахування процентів, а також витрати на обслуговування
кредиту (позики) не є об'єктом обкладення ПДВ (пп. 196.1.5 ПК).
Короткострокові кредити (як один із видів поточних зобов'язань) відображаються в балансі

в сумі погашення (п. 4, 11, 12 П(С)БО 11).
Проценти за кредитом є фінансовими витратами (п. 3 П(С)БО 31) і відображаються в обліку

в періоді їх нарахування (визнання зобов'язаннями). Облік процентів ведеться на субрахун-
ку 951 «Відсотки за кредит».
Овердрафт за поточним понденції з дебетом субрахунка 311 «Поточ-

ні рахунки в національній валюті» (Інструк-
рахунком у гривнях ція № 291). Такий варіант вимагає щоденного
відображення операцій, що стосуються овер-
Одним із видів короткос трокового кредит у драфту, але дозволяє здійснювати оператив-
є овердрафт – кошти, які надаються банком ний контроль заборгованості за овердраф-
клієнту понад залишок на його поточному ра- том. Це зручно у випадку, коли за користуван-
хунку в межах попередньо встановленої суми ня овердрафтом установлюється процентна
(ліміт овердрафту). ставка, розмір якої змінюється залежно від
кількості днів такого користування.
У бухобліку застосовують два варіанти відобра-
ження овердрафту за виписками банку: ПРИКЛАД 2
• кредитове сальдо за рахунком 31 «Рахунки
Підприємство оформило договір овердраф-
в банках». У фінзвітності зазначена сума відо-
ту з банком на суму 100 000 грн. Проценти
бражається в статті «Короткострокові кредити
нараховуються за кожний день фактичного
банків» (ряд. 1600 форми № 1, № 1-м, № 1-мс)
використання кредиту.
(Лист № 7021);
• кредит субрахунка 601 «Короткострокові кре- Покажемо в таблиці два варіанти обліку опе-
дити банків у національній валюті» у корес- рацій.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Варіант 1. Сума овердрафту обліковується на субрахунку 311
1 11.06.18 р. Залишок на поточному рахунку на початок дня 10 000,00
2 Оплачено постачальнику отриманий раніше товар Платіжне 631 311 20 000,00
доручення
3 Залишок на поточному рахунку на кінець дня –10 000,00
4 12.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) Виписка банку 951 684 100,00
5 Здійснено передоплату постачальнику за матеріали Платіжне 371 311 50 000,00
доручення
6 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова 641 644 8 333,33
накладна
8 13.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) Виписка банку 951 684 600,00
10 14.06.18 р. Надійшла плата за відвантажену раніше готову 311 361 70 000,00
продукцію Виписка банку
11 Списано з рахунка проценти* 684 311 700,00
12 Залишок на поточному рахунку на кінець дня 9 300,00
Варіант 2. Сума овердрафту обліковується на субрахунку 601
1 11.06.18 р. Залишок на поточному рахунку 10 000,00
2 Оплачено постачальнику отриманий раніше товар Платіжне 631 311 20 000,00
доручення
3 Відображено суму використаного ліміту овердрафту 311 601 10 000,00
4 12.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) 951 684 100,00
5 Здійснено передоплату за матеріали Платіжне 371 311 50 000,00
доручення
6 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова 641 644 8 333,33
накладна
* Банк також може списувати проценти щодня (згідно з договором із клієнтом). Тоді таке проведення робиться
12.06.18 р. на суму 100 грн. і 13.06.18 р. на суму 600 грн.
1 2 3 4 5 6
7 Відображено суму використаного ліміту овердрафту 311 601 50 000,00
8 13.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) 951 684 600,00
9 14.06.18 р. Надійшла плата за відвантажену раніше готову 311 361 70 000,00
продукцію Виписка банку
10 Списано з поточного рахунка суму:
– овердрафту 601 311 60 000,00
– процентів* 684 311 700,00
* Банк також може списувати проценти щодня (згідно з договором із клієнтом). Тоді таке проведення робиться
12.06.18 р. на суму 100 грн. і 13.06.18 р. на суму 600 грн.
Наведемо оборотно-сальдові відомості за субрахунками 311 і 601 (див. таблиці 1–3).
Таблиця 1. Субрахунок 311 (варіант 1) (грн.)

1 2 3 4 5 6 7
11.06.18 р. 10 000,00 20 000,00 –10 000,00
12.06.18 р. –10 000,00 50 000,00 –60 000,00
13.06.18 р. –60 000,00 70 000,00 10 000,00
Таблиця 2. Субрахунок 311 (варіант 2) (грн.)

1 2 3 4 5 6 7
11.06.18 р. 10 000,00 10 000,00 20 000,00
12.06.18 р. 50 000,00 50 000,00
13.06.18 р. 70 000,00 60 000,00 10 000,00
Таблиця 3. Субрахунок 601 (грн.)

1 2 3 4 5 6 7
11.06.18 р. 10 000,00 10 000,00
12.06.18 р. 10 000,00 50 000,00 60 000,00
13.06.18 р. 60 000,00 60 000,00 0,00
Довгострокові кредити в гривнях ПРИКЛАД 3
Кредити зі строком повернення більше 12 міся- Підприємс тво отримало від банк у-рези-
ців із дати балансу відносяться до довгостро- дента довгостроковий кредит на будівництво
кових. Такі кредити відображаються в балансі об'єкта торгівлі строком на 3 роки в сумі
за теперішньою вартістю, тобто дисконтованою 5 000 000 грн. Частина тіла кредиту в сумі
сумою майбутніх платежів (за вирахуванням 1 000 000 грн. повинна бути повернута банку
суми очікуваного відшкодування), яка, як очіку- протягом 12 місяців. За користування кре-
ється, буде необхідна для погашення зобов'я- дитом підприємство сплачує 20 % річних
зан ня в процесі звичайної діяльності підприєм- (звичайна ринкова ставка). Разова комісія
ства (п. 4, 10 П(С)БО 11). Визначення теперішньої банку за видачу кредиту становить 1 % суми
вартості залежить від умов і виду зобов’язань. кредиту – 50 000 грн.
В обліку підприємства операції відображаються так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Сплачено банк у комісію за відкрит тя Виписка банку, 151 311 50 000
рахунка наказ про визнання будівлі
кваліфікаційним активом
2 Зараховано суму кредиту на поточний ра- Виписка банку 311 501 5 000 000
хунок
3 Відображено частину заборгованості за Кредитний договір, 501 611 1 000 000
кредитом, яка буде погашена протягом графік погашення,
12 місяців із дати балансу бухгалтерська довідка
4 Нараховано проценти за перший місяць Кредитний договір, 951 684 68 490
користування кредитом (сума умовна) виписка банку
5 Включено суму процентів до складу вар- Наказ про визнання будівлі 151 951 68 490
тості кваліфікаційного активу (будівлі) кваліфікаційним активом
6 Оплачено проценти банку 684 68 490
7 Повернуто банку частину кредиту згідно Виписка банку 611 311 1 000 000
із кредитним договором
Фінансові витрати капіталізуються у випадку створення кваліфікаційного активу шляхом їх

включення до вартості такого активу відповідно до п. 6–14 П(С)БО 31. Кваліфікаційним ви-
знається актив, який вимагає істотного часу для його створення (більше трьох місяців згідно
з п. 1.6 Методрекомендацій № 1300).
Облік частини довгострокових зобов'язань, яка переходить до поточних зобов'язань, відо-

бражається записом Дт 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» – Кт 611
«Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті».
Позики отримання, вона включається до бази обкла-

дення ЄП у загальній сумі доходу від реалізації
Для цілей податку на прибуток коригування товарів (послуг).
фінрезультату (для підприємств, які коригують
фінрезультат на всі різниці, передбачені АК), Позика в гривнях
пов'язані з позиками, здійснюються, якщо при
виконанні цих операцій нараховуються процен- ПРИКЛАД 5
ти нерезидентам – пов'язаним особам (п. 140.1,
140.2 ПК). Якщо ж проценти не нараховуються, ТОВ «Альфа» у червні 2017 року отримало
тоді податковий облік ведеться за правилами позики: від ТОВ «Бета» у сумі 700 000 грн.
бухгалтерського і коригування не проводяться. (гроші перераховано на банківський рахунок
підприємства); від власника-фізособи в сумі
Для позичальника – платника єдиного податку 50 000 грн. (гроші внесено готівкою в касу
(далі – ЄП) третьої групи пп. 3 п. 292.11 ПК уста- підприємства). Позики були повернуті пози-
новлено обмеження за строком повернення по- чальником у червні 2018 року.
зики. Так, якщо сума позики не буде повернута
протягом 12 календарних місяців із моменту її В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік у позичальника – ТОВ «Альфа»
1 Отримано позику:
– від ТОВ «Бета» Виписка банку, 311 685 700 000
договір позики
– власника-фізособи Прибутковий касовий 301 685 50 000
ордер типової форми
№ КО-1*
2 Повернуто позику:
– ТОВ «Бета» Виписка банку, 685 311 700 000
договір позики
– власнику-фізособі Видатковий касовий ордер 685 301 50 000
типової форми № КО-2**
Облік у позикодавця – ТОВ «Бета»
1 Надано позику ТОВ «Альфа» 377 311 700 000
Виписка банку,
2 Отримано гроші від ТОВ «Альфа» у рахунок договір позики 311 377 700 000
погашення позики
** Додаток 3 до Положення № 148.
Короткострокові позики відображаються в балансі в сумі погашення (п. 12 П(С)БО 11).
Операції з надання грошової позики для цілей ПДВ не є постачаннями товарів (послуг),
а значить, і об'єктом оподаткування (пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 ПК).
Позика в інвалюті довідкою компетентного органу країни нере-

зидента. Довідка легалізована та переведена
ПРИКЛАД 6 відповідно до законодавства України (тобто
виконано норми п. 103.4, 103.5 ПК).
Підприємс тво отримало 04.01.18 р. дов-
гострокову позику від нерезидента в сумі Проценти перераховано в день їх нарахуван-
100 000 дол. США під 5 % річних (звичайна ня. Курсові різниці не виникають.
ринкова ставка) на 2 роки для фінансування
основної діяльності. Половину суми потрібно Покажемо в таблиці, як відображаються опера-
повернути в кінці 2018 року. Проценти на- ції, пов'язані з позикою. У таблиці не показано
раховуються і сплачуються в останній день операції обов'язкового продажу інвалюти (п. 1, 2
кожного кварталу. Згідно з міжнародним до- Постанови № 65), купівлі інвалюти, використан-
говором сума процентів обкладається подат- ня позикових коштів у господарській діяльності,
ком на доходи в країні нерезидента (в Україні а також повторювані операції з нарахування та
не нараховується та не виплачується). Бене- перерахування процентів протягом строку дії
фіціарний статус нерезидента підтверджено договору позики).
(дол. США/грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано на поточний валютний рахунок позику Виписка банку, 312 506 $100 000,00
від нерезидента . договір позики 2 600 000,00
Курс НБУ – 26 грн. за $1 (умовно)
2 Переведено до ск ладу поточної заборгованості 506 612 $50 000,00
частину суми позики, яка буде погашена в строк 1 300 000,00
до 12 місяців Виписка
банку
3 Нараховано проценти за І квартал 2018 року 952 684 $1 205,48
($100 000 х 5 % : 365 к. д. х 88 к. д.) 31 342,48
4 Перераховано проценти нерезиденту Договір позики, 684 312 $1 205,48
виписка банку 31 342,48
5 Закрито фінансовий результат Не оформляються 792 952 31 342,48
6 Повернуто нерезиденту частину позики в кінці Договір позики, 612 312 $50 000,00
2018 року. Курс НБУ – 27 грн. за $1 (умовно) виписка банку 1 350 000,00
7 Відображено курсові різниці на дату повернення Регістри бухобліку 974 612 50 000,00
частини позики [$50 000 х (27 – 26)]
9 Переведено залишок позики до складу поточної Бухгалтерська 506 612 $50 000,00
заборгованості. довідка 1 375 000,00
Курс НБУ – 27,50 грн. за $1 (умовно)
10 Повернуто нерезиденту суму позики. Договір позики, 612 312 $50 000,00
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1 (умовно) виписка банку 1 325 000,00
11 Відображено курсові різниці на дату повернення Регістри бухобліку 312 744 50 000,00
залишку позики [$50 000 х (27,50 – 26,50)]
Довгострокові позики відображаються в балансі за теперішньою вартістю (п. 10 П(С)БО 11).
На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» відображається списання сум у порядку за-
криття рахунків обліку фінансових доходів і витрат.
На субрахунку 793 «Результат від іншої діяльності» відображається списання сум у порядку
закриття доходів від інвестиційної діяльності та витрат із рахунка 97.
Ольга ЦЕЛУЙКО, шеф-редактор
ДЕПОЗИТИ
Як відображаються в обліку коротко- і дов- Перерахування грошей на депозит у банку

гострокові депозити, оформлені в гривнях та з поточного рахунка та повернення цієї ж суми
інвалюті, розповімо в цій консультації. з депозиту на поточний рахунок підприємства
ніяк не впливають на витрати і доходи під-
Визначення понять приємства. Суми за такими операціями не
відповідають критеріям визнання витрат (п. 5
Вкладом (депозитом) можуть виступати го- П(С)БО 16) і доходів (п. 5 П(С)БО 15). Проценти,
тівкові або безготівкові кошти в гривнях або ін- нараховані на тіло депозиту, визнаються дохо-
валюті, а також банківські метали (абзац третій дом у місяці їх нарахування (п. 20 П(С)БО 15).
п. 1.1 Положення № 516). Гроші на депозитний
рахунок перераховуються з поточного рахунка У податковому обліку депозит – це кошти, які
підприємства, а після закінчення строку дії до- надаються юридичною або фізичною особою
говору банківського вкладу повертаються бан- в управління фінансової організації або нере-
ком на поточний рахунок.
зиденту на строк чи на вимогу та під процент.
Депозитний рахунок відрізняється від звичай- Операція з розміщення грошей на депозиті та
ного поточного тим, що з нього не можна про- подальше повернення цієї ж суми з депозиту
водити розрахункові операції та знімати готівку не впливає на витрати і доходи платника по-
(п. 9.5 Інструкції № 492). Якщо підприємству датку на прибуток (пп. 14.1.44 ПК). А банківські
видано кредит під заставу депозиту і воно по- проценти – це дохід у вигляді плати за вико-
рушує умови кредитного договору (наприклад, ристання позичальником (у нашому випадку –
вчасно не погашає кредит), то банк має право банком) залучених на певний с трок коштів
списати в рахунок погашення кредиту гроші (пп. 14.1.206 ПК).
з його депозитного рахунка.
Проценти, які виплачуються банком вкладни-
Після закінчення строку депозиту банк зо бов'я- ку, вк лючаються до ск ладу його інших до-
заний виплатити вк ладнику суму вкладу та ходів за нормами бухгалтерських стандартів.
проценти на неї або дохід в іншій формі на
Сума процентів не є об'єктом обкладення ПДВ
умовах і в порядку, які встановлені договором
(пп. 196.1.5 ПК).
(ст. 1058 ЦК). Розмір процентів банк визначає
самостійно. Зазвичай проценти нараховуються
й виплачуються у валюті вкладу, якщо інше не Короткостроковий депозит
передбачене договором (п. 1.5, 1.6 Положен-
ня № 516). Наприклад, договором може бути
у гривнях
встановлена виплата процентів за інвалютним
вкладом в іншій інвалюті або в гривнях. Про- ПРИКЛАД 1
центи нараховуються із дня, що настає за днем
розміщення вкладу, і до дня, що передує дню 01.04.18 р. підприємство розмістило в банк на
його повернення (ч. 5 ст. 1061 ГК). короткостроковий депозит 100 000 грн. під
12 % річних. Проценти виплачуються після
Банк може перераховувати нараховані процен- закінчення строку дії договору. Банк повер-
ти на поточний рахунок підприємства або за- нув депозит на вимогу вкладника 15.12.18 р.
раховувати на поповнення депозиту (п. 3.1 По-
ложення № 516). Облік операцій ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 01.04.18 р. Розміщено кошти на депозит у банк Договір банківського 351 311 100 000,00
вкладу, виписка банку
2 30.04.18 р. Нараховано проценти на суму вкладу за Бухгалтерська 373 733 986,30
один місяць (100 000 х 12 % : 365 к. д. х 30 к. д.) довідка
3 Списано дохід на фінансовий результат Не оформляються 733 792 986,30
4 15.12.18 р. П о в е р н у т о с у м у д е п о з и т у Договір 311 351 100 000,00
5 Зараховано проценти на поточний рахунок за весь банківського вкладу, 311 373 8 365,00
строк дії договору банківського вкладу виписка банку
Короткостроковий депозит відкривається на строк до 12 місяців із дати балансу. Кошти на

такому депозиті розглядаються як короткострокова фінансова інвестиція й відображають-
ся на субрахунку 351 «Еквіваленти грошових коштів». Згідно з п. 3 НП(С)БО 1 еквіваленти
коштів – це короткострокові фінінвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошей
і характеризуються незначним ризиком зміни вартості.
Проценти за короткостроковм депозитом обліковують на субрахунку 733 «Інші доходи від

фінансових операцій» (Інструкція № 291). Якщо оформлено депозит до запитання, то він
відображається так само, як і кошти на рахунку в банку: на субрахунках 313 «Інші рахун-
ки в банку в національній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» (п. 3
НП(С)БО 1). А проценти за депозитом до запитання, нараховані на залишок коштів на депозит-
ному рахунку, відображають на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Передплатіть
видання Передплатні індекси:
«Бібліотека «Баланс» 40697 (російською мовою)
на «Укрпошті»
74679 (українською мовою)
Ваш доступний спосіб передплати!
Короткостроковий депозит річних. Вклад повернуто на поточний раху-

нок 15.01.18 р. Проценти на вклад нарахову-
в інвалюті ються щомісяця, а виплачуються одноразово
після закінчення строку дії договору – при
ПРИКЛАД 3 поверненні депозиту.
Платник податку на прибуток за договором
банківського вкладу 01.11.17 р. розмістив на Облік операцій за короткостроковим депозитом
депозит до вимоги 10 000 дол. США під 10 % покажемо в таблиці.
(дол. США/грн.)
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 01.11.17 р. Розміщено інвалютні кошти на депозит. 314 312 $10 000,00
Курс НБУ* – 25 грн. за $1 Договір банківського 250 000,00
2 30.11.17 р. Нараховано проценти на суму вкладу. вкладу, виписка банку 373 719 $82,00
Курс НБУ – 27 грн. за $1 (тут і далі сума умовна) 2 214,00
3 Списано дохід на фінансовий результат Не оформляються 719 791 2 214,00
4 31.12.17 р. Нараховано проценти на суму вкладу. Договір банківського 373 719 $85,00
Курс НБУ – 26 грн. за $1 вкладу, виписка банку 2 210,00
5 Відображено курсові різниці за сумою вкладу на 314 714 10 000,00
дату балансу.
Курс НБУ – 26 грн. за $1 [$10 000 х (26 – 25)]
6 Відображено курсові різниці за заборгованістю довідка 945 373 82,00
банку у вигляді нарахованих процентів на дату
балансу за листопад.
Курс НБУ – 26 грн. за $1 [$82 х (27 – 26)]
7 Віднесено доходи на фінансовий результат Не оформляються 714 791 10 000,00
791 945 82,00
719 791 4 424,00
* Тут і далі курс валюти наведено умовний.
1 2 3 4 5 6
8 15.01.18 р. Повернуто вклад на поточний раху- Договір 312 314 $10 000,00
нок. Курс НБУ – 26,50 грн. за $1 банківського вкладу, 265 000,00
виписка банку
9 Відображено курсові різниці за заборгованістю Бухгалтерська 314 714 5 000,00
банку в сумі вкладу на дату його повернення . довідка
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1
[$10 000 х (26,50 – 26,00)]
10 Зараховано проценти на поточний рахунок. Виписка банку 312 373 $167,00
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1 [($82 + $85) х 26,50] 4 425,50
11 Відображено курсові різниці за процентами на Бухгалтерська довідка 373 714 83,50
дату їх фактичного зарахування на поточний ра-
хунок.
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1
[$82 х (26,50 – 26,00) + $85 х (26,50 – 26,00)]
12 Відображено фінансовий результат Не оформляються 714 791 5 000,00
714 791 83,50
Проценти і тіло депозиту – це монетарні статті балансу, які треба перераховувати за курсом
НБУ на дату балансу та дату господарської операції (п. 8 П(С)БО 21). Курсові різниці розра-
ховуються шляхом перерахування інвалюти:
• на дату балансу (для порівняння береться курс на дату розміщення грошей на депозит);
• на дату повернення депозиту (для порівняння береться курс на дату останнього ба-
лансу);
• між курсами на дату розміщення та дату повернення депозиту – якщо депозит розмістили
та повернули в одному звітному періоді.
Покажемо, як відображається нарахування процентів в оборотно-сальдовій відомості за суб-

рахунком 373.
(грн.)
1 2 3 4 5 6 7
30.11.1 7 р. 2 2 1 4, 0 0 2 2 1 4, 0 0
31.12.1 7 р. 2 2 1 0,0 0 8 2, 0 0 4 3 42 , 0 0
15.01.18 р. 4 3 42 , 0 0 83,50 4 4 2 5, 5 0
Облік заборгованостей
Юлія ГУЖЕЛ, редактор
ДЕБІТОРСЬКА ТА КРЕДИТОРСЬКА
ЗАБОРГОВАНІСТЬ
ЗА ТОВАРИ (ПОСЛУГИ)
Дебіторська заборгованість – сума, яку підприємству винні дебітори на певну дату. Кредитор-
ська заборгованість – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій
і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства,
що втілюють у собі економічні вигоди. У консультації розповімо про відображення цих видів за-
боргованості в обліку.
Облік розрахунків із покупцями та замовниками

ПРИКЛАД 1
Розрахунки з покупцями в разі передоплати
Підприємство А (платник ПДВ) отримало від підприємства Б (платник ПДВ) аванс за реалізацію
продукції, товарів/надання послуг. У подальшому продукція, товари були відвантажені (послуга
надана).
Підприємство А веде облік так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано передоплату від підприємства Б за Виписка банку 311 681 120 000
готову продукцію/товар/послугу
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 643 641/ПДВ 20 000
3 Реалізовано продукцію/товар/послугу Видаткова накладна/ 361 701–703 120 000
акт наданих послуг
4 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ 701–703 643 20 000
Регістри бухобліку
6 Списано собівартість готової продукції/това- Бухгалтерська 901–903 26, 28, 60 000
рів/послуг довідка 23, 91
На практиці буває, що підприємства відображають отриману передоплату на субрахунку 361,

а не на 681-му. Уся справа в тому, що рахунок 36 є активно-пасивним (він може бути й ак-
тивом підприємства, і зобов'язанням), тому в налаштуваннях деяких програм застосовується
тільки даний рахунок. Відповідно до Інструкції № 291 для обліку отриманої передоплати за-
стосовується все-таки субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними».
ПРИКЛАД 2
Розрахунки з покупцями в разі подальшої оплати
Підприємство А (платник ПДВ) реалізувало підприємству Б (платнику ПДВ) готову продукцію/

товари/послуги. Оплату здійснено після їх реалізації.
Облік у підприємства А ведеться таким чином:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Реалізовано продукцію/товар/послугу Видаткова 361 701–703 120 000
накладна/акт
наданих послуг
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 701–703 641/ПДВ 20 000
3 Списано собівартість готової продукції/това- Бухгалтерська 901–903 26, 28, 60 000
рів/послуг довідка 23, 91
4 Отримано оплату від підприємства Б за готову Виписка банку 311 361 120 000
продукцію/товар/послугу
Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками

ПРИКЛАД 3
Розрахунки з постачальниками в разі передоплати
Підприємство А перерахувало підприємству Б аванс за матеріали, товари, роботи. У подальшому

матеріали та товари були отримані, роботи виконані. Підприємства А і Б є платниками ПДВ.
Підприємство А веде облік операцій так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату підприємству Б:
– за матеріали 371 311 120 000
– товари 371 311 60 000
– роботи 371 311 36 000
2 Нараховано податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 644 36 000
3 Отримано від підприємства Б:
Прибуткова 20, 22 631 100 000
– матеріали
накладна
– товари 28 631 50 000
– роботи для виробничих потреб 23 631 6 000
– загальновиробничих потреб 91 631 6 000
Акти
– адміністративних потреб 92 631 6 000
– потреб збуту 93 631 6 000
– невиробничих потреб 949 631 6 000
4 Відображено податковий кредит із ПДВ 644 631 36 000
ПРИКЛАД 4
Розрахунки з постачальниками в разі подальшої оплати
Підприємство А отримало від підприємства Б матеріали, товари, роботи. Оплата була здійснена
після їх отримання. Підприємства А і Б є платниками ПДВ.
В обліку підприємства А операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано від підприємства Б:
– матеріали Прибуткова 20, 22 631 100 000
накладна
– товари 28 631 50 000
– роботи для виробничих потреб 23 631 6 000
– загальновиробничих потреб 91 631 6 000
Акти
– адміністративних потреб 92 631 6 000
– потреб збуту 93 631 6 000
– невиробничих потреб 949 631 6 000
2 Нараховано податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 631 36 000
3 Здійснено оплату Виписка банку 631 311 216 000
Облік при списанні заборгованостей

ПРИКЛАД 5
Списання безнадійної дебіторської заборгованості в продавця
Підприємство списує дебіторську заборгованість. На частину заборгованості був створений ре-

зерв сумнівних боргів (далі – РСБ), а на частину – ні.
В обліку підприємства ця операція відображається так:

(грн.)
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Списано з балансу заборгованість за рахунок РСБ 38 361 50 000
2 Списано з балансу заборгованість, під яку РСБ не Регістри бухобліку, 944 361 40 000
створювався протокол списання
3 Відображено суму безнадійної дебіторської за- заборгованості 071 – 90 000
боргованості на позабалансовому субрахунку
У податковому обліку фінрезультат зменшується (за умови, що заборгованість є безнадій-

ною в розумінні пп. 14.1.11 ПК) на суму списаної заборгованості, у тому числі за рахунок РСБ
(пп. 139.2.2 ПК). ПДВ-наслідків немає.
У податковому обліку фінрезультат збільшується на суму витрат від списання заборгованості

понад РСБ (пп. 139.2.1 ПК) і зменшується на суму списаної заборгованості (пп. 139.2.2 ПК).
ПДВ-наслідків немає.
Відповідно до Інструкції № 291 списана дебіторська заборгованість обліковується на поза-

балансовому субрахунку 071 не менше трьох років із дати списання для спостереження за
можливістю її стягнення у випадку зміни майнового стану боржника.
ПРИКЛАД 6 Слід знати: заборгованіс ть, яка у творила-

Списання безнадійної дебіторської ся внаслідок перерахування коштів, фінансо-
вим активом не є, тому РСБ під неї не створю-
заборгованості в покупця
ється.
Покупець до 01.07.15 р. перерахував пере-
доплату в рахунок постачання товару. Після В обліках покупця ці операції відображають-
закінчення встановленого договором строку ся так:
товар не був поставлений продавцем.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Списано безнадійну заборгованість постачальника Регістри бухобліку 944 371 36 000
2 Зменшено податковий кредит із ПДВ Бухгалтерська 641/ПДВ 644 6 000
методом «сторно» довідка
У податковому обліку фінрезультат збільшується на суму витрат від списання заборгованості

понад РСБ (пп. 139.2.1 ПК) і зменшується (за умови, що заборгованість є безнадійною в ро-
зумінні пп. 14.1.11 ПК) на суму списаної заборгованості (пп. 139.2.2 ПК).
Зверніть увагу: якщо постачальниками (дебіторами) є єдинники або платники податку на

прибуток, то кредитор, який списує заборгованість після закінчення строку позовної давнос-
ті, може підпасти під дію різниці, передбаченої пп. 140.5.10 ПК. У цьому випадку відповідно
до пп. 14.1.257 ПК вона вважається безповоротною фіндопомогою. Згідно з пп. 140.5.10 ПК
платник податку на прибуток зобов'язаний збільшити фінрезультат на суму такої допомоги,
перерахованої єдиннику або платнику податку на прибуток за ставкою 0 %.
Крім того, якби заборгованість утворилася до 01.01.15 р., у період (або у зв'язку з операція-
ми), коли за діючими на той момент правилами податкового обліку покупець визнав витрати
при перерахуванні грошей, то при нарахуванні витрат у бухобліку з 01.01.17 р. фінрезультат
потрібно було б додатково збільшити на суму раніше визнаних витрат (п. 42 підрозд. 4
розд. ХХ ПК).
Оскільки придбання товарів уже не буде, покупець втрачає право на податковий кредит. Ме-
ханізму коригування в ПК для такого випадку немає. Згідно з ІПК № 2620 податковий кредит
зменшується на підставі бухгалтерської довідки (якщо заборгованість виникла до 01.07.15 р.),
або нараховуються податкові зобов’язання (якщо заборгованість виникла після 01.07.15 р.).
ПРИКЛАД 7 оплатив продавцю поставлений ним товар.

Списання простроченої кредиторської Потім заборгованіс ть с тала безнадійною
заборгованості в покупця відповідно до однієї з ознак, визначених
пп. 14.1.11 ПК.
То в а р б у в о п р и б у т ко в а н и й п о к у п ц е м.
В обумовлений договором с трок він не Облік цих операцій ведеться таким чином:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Списано прострочену заборгованість Регістри бухобліку 631 717 36 000
2 Зменшено податковий кредит із ПДВ Бухгалтерська 641 644 6 000
На думку контролюючого органу, якщо покупець не оплатив товар, він уважається без-
платно отриманим, оскільки відсутній факт його придбання. Тому він зобов'язаний скласти
бухгалтерську довідку і на її підставі зменшити податковий кредит (Лист № 21062; ЗІР, кате-
горія 101.23).
ПРИКЛАД 8 був поставлений покупцю. Потім заборгова-

Списання простроченої кредиторської ність стала безнадійною відповідно до однієї
заборгованості в продавця з ознак, визначених пп. 14.1.11 ПК.
Продавець отримав передоплату за товар. Порядок відображення операцій в обліку про-

В обумовлений договором строк товар не давця буде таким:
(грн.)
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Списано прострочену заборгованість Регістри бухобліку 681 717 36 000
2 Зменшено податкові зобов'язання з ПДВ Бухгалтерська 643 641 6 000
Якби заборгованість утворилася до 01.01.15 р., у період (або у зв'язку з операціями), коли
згідно з діючими на той момент правилами податкового обліку продавець визнав дохід при
отриманні грошей, то при нарахуванні доходу в бухобліку з 01.01.17 р. фінрезультат можна
було б зменшити на суму раніше визнаного доходу (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК).
У даному випадку постачання товарів не відбудеться. А рух грошових коштів без поста-
чання не є об'єктом обкладення ПДВ. Тому доведеться зменшити податкові зобов'язання на
підставі бухгалтерської довідки. Зокрема, в ІПК № 1283 роз'яснюється, що продавець може
відкоригувати податкові зобов'язання на підставі зменшувального розрахунку коригування,
зареєстрованого покупцем. Водночас звичайно реалізувати такий варіант коригування склад-
но – продавець просто може не знайти покупця.
Облік за претензіями покупцю була виставлена претензія з на-

рахуванням пені на суму простроченого пла-
ПРИКЛАД 9 тежу за кожний день прострочення (у розмі-
рі подвійної облікової ставки НБУ, що діяла
Сплата пені за договором
в періоді, за який справляється пеня).
Підприємство А поставило підприємству Б Дисконтна ставка НБУ в зазначеному періоді –
товар на суму 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 17 % річних. Звідси сума пені становить 670,68
4 000 грн.). Строк сплати за договором – грн. (24 000 грн. х 2 х 17 % : 365 д. х 30 д.).
11.05.18 р. Підприємство-покупець порушило
свої зобов'язання, здійснивши оплату із за- В обліку потерпілої сторони (продавця) опера-
тримкою на 30 днів. За умовами договору ції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 3 4 5
1 Відвантажено товар Видаткова накладна 361 702 24 000,00
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 702 641/ПДВ 4 000,00
3 Списано собівартість товару 902 281 18 000,00
4 Відображено фінансовий результат операції:
– дохід 702 791 20 000,00
– витрати 791 902 18 000,00
5 Отримано плату за товар із затримкою Виписка банку 311 361 24 000,00
на 30 днів
6 Відображено визнання покупцем суми претензії Претензія, відповідь 374 715 670,68
зі сплати пені на претензію
7 Отримано суму пені Виписка банку 311 374 670,68
Облік у сторони, яка порушила зобов'язання (покупця), ведеться так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано товар Прибуткова накладна 281 631 20 000,00
2 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 631 4 000,00
3 Перераховано плату за товар із затримкою Виписка банку 631 311 24 000,00
на 30 днів
4 Визнано суму претензії зі сплати пені Претензія, 948 685 670,68
відповідь на претензію
5 Погашено зобов'язання зі сплати суми пені Виписка банку 685 311 670,68
ПРИКЛАД 10 Підприємство відмовилося від участі у ви-

ставці, тому сторони уклали угоду про розі-
Сплата штрафних санкцій за договором рвання договору та повернення передоплати.
Підприємство визнало претензію організато-
За участь у виставці підприємство перераху- ра про сплату штрафних санкцій. Частина пе-
вало передоплату її організатору. При цьо- редоплати була зарахована в рахунок сплати
му за неналежне виконання умов договору штрафу.
(зокрема, за відмову від участі у виставці)
передбачено штрафні санкції в розмірі 10 % Відображення операцій в обліку організатора
суми договору. виставки буде таким:
(грн.)
1 2 3 3 4 5
1 Отримано передоплату за участь у виставці Виписка банку 311 681 3 600
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 643 641/ПДВ 600
3 Договір розірвано, покупцем визнано суму претензії 374 715 360
зі сплати штрафних санкцій (3 600 х 10 %) Претензія,
відповідь
4 Погашено неустойку на претензію 681 374 360
(шляхом зарахування зустрічних вимог)
5 Здійснено повернення передоплати (3 600 – 360) Виписка банку 681 311 3 240
6 Відкориговано податкові зобов'язання з ПДВ Розрахунок коригування 643 641/ПДВ 600
Як роз'яснює ДФС (ЗІР, категорія 101.04), якщо оплата повертається продавцю, то розрахунок
коригування складається на дату повернення коштів.
В обліку підприємства операції відображаються так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату за участь у виставці Виписка банку 371 311 3 600
2 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 644 600
3 Визнано суму претензії зі сплати штрафних санк- 948 685 360
цій Претензія,
відповідь
4 Погашено зобов'язання зі сплати неустойки шля- на претензію 685 371 360
хом зарахування зустрічних вимог
5 Здійснено повернення передоплати Виписка банку 311 371 3 240
6 Відкориговано податковий кредит із ПДВ Розрахунок 641/ПДВ 644 600
коригування
ПРИКЛАД 11 в повному обсязі. Підприємство-покупець

Невизнання претензії виставило претензію постачальнику товару,
яка не була визнана останнім.
Підприємство перерахувало постачальни-
ку передоплату за товар. Товар прибув не Покупець веде облік операцій так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано кошти як передоплата за товар Виписка банку 371 311 36 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 644 6 000
3 Оприбутковано фактично отримані товари Прибуткова накладна 281 631 25 000
4 Списано суму відображеного раніше податкового 644 631 5 000
кредиту із ПДВ у частині оприбуткованого товару Регістри
5 Відображено зарахування заборгованостей бухобліку 631 371 30 000
(у розмірі фактичного постачання)
6 Пред'явлено претензію постачальнику на суму това- Претензія 374 371 6 000
рів, яких не вистачає
7 Претензію не прийнято. Списано заборгованість Регістри бухобліку 944 374 6 000
у результаті визнання її безнадійною
8 Зменшено податковий кредит із ПДВ 641/ПДВ 644 1 000
методом «сторно» Бухгалтерська
9 Відображено суму безнадійної дебіторської за- довідка 071 – 6 000
боргованості на позабалансовому субрахунку
ОБЛІК ВИТРАТ І ДОХОДІВ

МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ
У консультації на прикладах покажемо, як відо- до виробництва в сезонних галузях промисло-

бразити в бухгалтерському обліку витрати та вості, освоєнням нових виробництв та агрега-
доходи майбутніх періодів. тів, а також сплачені авансом орендні платежі,
оплата страхових полісів, вартість передплати
на газети, журнали, періодичні та довідкові ви-
Витрати майбутніх періодів дання і т. п.
На рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів»
Подамо в таблиці прик лади кореспонденції
обліковуються витрати, пов'язані з підготовкою
рахунків за Дт 39.
№
Зміст операції Дт Кт
з/п
1 2 3 4
1 Віднесено до складу витрат майбутніх періодів вартість завершених капітальних інвес- 117
тицій в об'єкти операційної оренди
2 Здійснено витрати на освоєння нового виробництва:
– списано МНМА, які використовуються в роботі, пов'язаній з освоєнням нових вироб- 112
ництв і підготовкою до виробництва сезонного характеру
– нараховано амортизацію на основні засоби, що використовуються в роботі, пов'язаній 131
з освоєнням нових виробництв і підготовкою до виробництва сезонного характеру
– використано запаси 20
– використано МШП 22
– включено до витрат майбутніх періодів вартість послуг сторонніх організацій 63
– нараховано ЄСВ на зарплату працівників, зайнятих підготовкою нового виробництва 651
– нараховано зарплату працівникам, пов'язаним із підготовкою нового виробництва 66
– здійснено затрати на освоєння нового виробництва 39 685
– нараховано резерв на оплату відпусток працівникам, зайнятим підготовкою та осво- 471
єнням нового виробництва
3 Списано заборгованість підзвітних осіб за витратами, що відносяться до майбутніх пе- 372
ріодів (оплата передплатних видань і т. п.)
4 Оплачено передплату періодичних видань за півроку 377
5 Унесено плату за ліцензію 311*
6 Нараховано резерв на гарантійний ремонт дослідних зразків продукції за рахунок ви- 473
трат майбутніх періодів, оскільки серійний і масовий випуск цих виробів ще не нала-
годжено
7 Нараховано витрати майбутніх періодів після оплати дочірнім підприємствам (або 682,
структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс) послуг, які будуть споживати- 683
ся підприємством у майбутньому (передплата на періодичні видання, оплата страхових
полісів та ін.)
* Такий запис можливий, якщо підприємство не застосовує субрахунок 377.
За кредитом рахунка 39 відображається списання (розподіл) витрат і включення до витрат поточ-

ного періоду. Покажемо в таблиці приклади типових проведень.
№
з/п
1 2 3 4
1 Перенесено витрати майбутніх періодів до складу капітальних вкладень унаслідок ви- 15
сновку про їх капітальний характер
2 Визнано затратами виробництва витрати майбутніх періодів 23
3 Визнано у звітному періоді понесені в минулих періодах:
– загальновиробничі витрати 91
– адміністративні витрати 92
39
– витрати на збут 93
4 Визнано у звітному періоді витрати на утримання соціальної інфраструктури та інші 949
витрати, що не відносяться безпосередньо до операційних правочинів, але побічно впли-
вають на операційний результат
5 Визнано в складі інших витрат витрати, пов'язані з освоєнням нових виробництв або 977
з надзвичайними подіями, визнані раніше як витрати майбутніх періодів
Доходи майбутніх періодів передплати на газети, журнали, періодичні та

довідкові видання, виручка від продажу квитків
Інформація про отримані в поточному періоді транспортних і театрально-видовищних органі-
доходи, що підлягають включенню до доходів зацій, абонентська плата за користування засо-
майбутніх періодів, узагальнюється на рахунку бами зв'язку і т. п.
69 «Доходи майбутніх періодів». До них відно-
сяться, наприклад, доходи у вигляді отриманих Сума отриманих доходів майбутніх періодів ві-
авансових платежів за здані в оренду осно- дображається за кредитом рахунка 69. Покаже-
вні засоби та інші необоротні активи, вартість мо типові кореспонденції рахунків за Кт 69:
№
з/п
1 2 3 4
1 Зараховано орендну плату, що попередньо надійшла, за об'єкт операційної оренди 371
2 Зараховано попередні платежі, які надійшли від різних дебіторів, що відносяться до до- 377
69
ходів майбутніх періодів
3 Визнано кошти цільового фінансування як доходи звітного періоду 48
За дебетом рахунка 69 відображається списання доходів майбутніх періодів до складу доходів по-
точного періоду (див. проведення в таблиці).
№
з/п
1 2 3 4
1 Повернуто кошти платнику внаслідок скасування договірних зобов'язань різного виду 301, 311
2 Визнано доходи майбутніх періодів доходами від основної діяльності звітного періоду 69 70*
в міру їх виникнення
* Проведення характерне для видавничих і транспортних підприємств, а також підприємств культурно-дозвільного
напрямку діяльності та підприємств, що надають послуги зв'язку.
Розрахунки з бюджетом
Олексій НАГОРНИЙ, консультант із питань бухгалтерського

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ПДВ
Розглянемо на прикладі ТОВ «Сиріус» (платник Зверніть увагу! Про нарахування ПДВ за ім-
ПДВ на загальній системі оподаткування), як портом та експортом послуг у сфері ЗЕД із міс-
у бухобліку відображається нарахування по- цем постачання на території України читайте на
даткових зобов'язань (далі – ПЗ) і податкового с. 178 цього видання.
кредиту з ПДВ у різних ситуаціях з урахуванням
норм Інструкції № 141. У консультації будемо ви-
користовувати такі субрахунки: Придбання товарів,
• 315 «Спеціальні рахунки в національній валю- послуг, необоротних активів
ті» – для обліку руху грошових коштів на ра-
хунку в системі електронного адміністрування ПРИКЛАД 1
ПДВ (далі – СЕА); Придбання для використання
• 6415 «Розрахунки за ПДВ» – це рахунок тре- в оподатковуваних
тього порядку до субрахунка 641 «Розрахунки операціях у рамках
за податками» для окремого обліку розрахун- господарської діяльності
ків із ПДВ;
ТОВ «Сиріус» придбало:
• 6431 «Податкові зобов'язання за передопла-
тами» – для обліку ПЗ при отриманні пред- • товари вартістю 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
оплат від покупців (замовників) за товари або 2 000 грн.) за передоплатою;
послуги; • об'єкт основних засобів (далі – ОЗ) (ноут-
• 6432 «Податкові зобов'язання, що підлягають бук) вартістю 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
коригуванню» – для обліку операцій із на- 3 000 грн.) з оплатою за фактом поста-
рахування ПЗ при придбанні в платників ПДВ чання;
товарів або послуг, які будуть використову- • рекламні послуги вартістю 6 000 грн. (у т. ч.
ватися в операціях, що не обкладаються ПДВ ПДВ – 1 000 грн.) з оплатою за фактом
(повністю або частково), або в негосподар- надання послуг, при цьому постачальник
ській діяльності; не зареєстрував ПН в ЄРПН протягом гра-
• 6441 «Податковий кредит за передоплата- ничного строку реєстрації;
ми» – для обліку податкового кредиту при • через підзвітну особу матеріали за че-
перерахуванні предоплат пос тачальникам ком РРО на суму 240 грн. (у т. ч. ПДВ –
(підрядникам) за товари (послуги); 40 грн.);
• 6442 «Податковий кредит непідтверд же- • через підзвітну особу матеріали за че-
ний» – для обліку вхідного ПДВ, не підтвер- ком РРО на суму 540 грн. (у т. ч. ПДВ –
дженого податковою накладною (далі – ПН), 90 грн.).
зареєстрованою в Єдиному реєстрі податко-
вих накладних (далі – ЄРПН). Облік у цій ситуації ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Придбання товарів (перша подія – передоплата)
1 Перераховано передоплату постачальнику то- 371 311 12 000
варів Платіжне доручення,
2 Відображено розрахунки за вхідним ПДВ, не під- рахунок, договір 6442 6441 2 000
твердженим ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Зареєстровано ПН в ЄРПН, відображений подат- ПН постачальника 6415 6442 2 000
ковий кредит із ПДВ
4 Отримано товари Накладна-вимога ти- 281 631 10 000
пової форми № М-11*
5 Закрито розрахунки за податковим кредитом із ПН постачальника 6441 631 2 000
ПДВ
Придбання об'єкта ОЗ (перша подія – постачання)
1 Отримано об'єкт ОЗ 152 631 15 000
2 Відображено розрахунки за вхідним ПДВ, не під- 6442 631 3 000
№ М-11
3 Зареєстровано ПН в ЄРПН, відображено податко- ПН постачальника 6415 6442 3 000
вий кредит із ПДВ
4 Перераховано оплату постачальнику об'єкта ОЗ Платіжне доручення 631 311 18 000
5 Уведено в експлуатацію об'єкт ОЗ Акт приймання- 104 152 15 000
передачі основних за-
собів типової форми
№ ОЗ-1**
Придбання послуг, ПН не зареєстрована в ЄРПН протягом граничного строку
1 Отримано рекламні послуги 93 631 5 000
Акт надання послуг,
2 Відображено розрахунки за вхідним ПДВ, не під- 6442 631 1 000
договір
3 Перераховано оплату виконавцю за надані по- Платіжне доручення 631 311 6 000
слуги
4 Включено до складу інших операційних витрат Бухгалтерська 949 6442 1 000
вхідний ПДВ, за яким ПН не була зареєстрована довідка
протягом граничного строку
Придбання за готівку за чеком РРО (сума чека не вище 240 грн. із ПДВ)
1 Видано кошти під звіт Видатковий касовий 372 301 240
ордер типової форми
№ КО-2***
2 Затверджено авансовий звіт:– оприбутковано ма-
теріали Авансовий звіт, 201 372 200
чек РРО
– відображено податковий кредит із ПДВ 6415 372 40
Придбання за готівку за чеком РРО (сума чека перевищує 240 грн. із ПДВ)
1 Видано кошти під звіт Типова форма 372 301 540
№ ДО-2
2 Затверджено авансовий звіт, оприбутковано ма- Авансовий звіт, 201 372 540
теріали чек РРО
*** Наведено в додатку 3 до Положення № 148.
Право включити вхідний ПДВ до складу податкового кредиту поточного періоду виникає на
дату першої події – перерахування передоплати або отримання товарів, необоротних акти-
вів, послуг (п. 198.2 ПК). При цьому головна умова відображення податкового кредиту – на-
явність належним чином оформленої ПН, зареєстрованої в ЄРПН, або документів, зазначених
у п. 201.11 ПК (п. 198.6 ПК). Вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, до податкового кредиту не
включається й відображається за дебетом субрахунка 6442 (п. 8 Інструкції № 141). При отри-
манні правильно оформленої ПН, зареєстрованої в ЄРПН, вхідний ПДВ включається до по-
даткового кредиту проведенням Дт 6415 – Кт 6442. При цьому якщо ПН була зареєстрована
в ЄРПН протягом строку, установленого п. 201.10 ПК, вхідний ПДВ може бути віднесений до
складу податкового кредиту в періоді складання ПН, а якщо пізніше – у тому періоді, у якому
ПН була зареєстрована (п. 198.6 ПК).
Якщо перша подія – перерахування передоплати за товари, послуги, необоротні активи,

то для обліку вхідного ПДВ використовується субрахунок 6441 (п. 2.2 Інструкції № 141). За
кредитом цього субрахунка відображаються суми податкового кредиту (або вхідного ПДВ,
не підтвердженого ПН) у момент перерахування передоплати, а за дебетом – списання та-
ких сум при фактичному отриманні товарів, послуг, необоротних активів у кореспонденції
з рахунками обліку розрахунків із постачальниками.
Якщо протягом граничного строку з моменту виникнення права на податковий кредит не

отримана зареєстрована ПН, то вхідний ПДВ, відображений на субрахунку 6442, списується у
витрати проведенням Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 6442 (п. 8 Інструкції
№ 141). Нагадаємо, на сьогодні граничний строк реєстрації ПК формально не встановле-
ний. Але фактично ПН надає право на включення суми ПДВ до складу податкового кредиту
в будь-якому звітному періоді протягом 1 095 днів із дати її складання (п. 198.6 ПК). Тобто
1 095 днів можна вважати граничним строком реєстрації ПН в ЄРПН для цілей п. 8 Інструкції
№ 141.
Якщо підтвердним документом для податкового кредиту з ПДВ виступає чек РРО, то потріб-
но мати на увазі таке. За таким чеком податковий кредит можна відобразити, тільки якщо
сума чека не перевищує 240 грн. із ПДВ (пп. «б» п. 201.11 ПК). Якщо сума чека перевищує
240 грн., ПДВ за цим чеком повністю не включається до податкового кредиту (ЗІР, катего-
рія 101.23) і може бути класифікований як непрямий податок, що не відшкодовується підпри-
ємству. Це значить, що він може бути включений до складу первісної вартості необоротних
активів (п. 8 П(С)БО 7, п. 11 П(С)БО 8) і запасів (п. 9 П(С)БО 9), а також до вартості послуг.
ПРИКЛАД 2
Придбання для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ,
або в негосподарській діяльності в резидентів – платників ПДВ
ТОВ «Сиріус» придбало матеріали вартістю 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.) для використання
у звільнених від обкладення ПДВ операціях.
Розглянемо два варіанти обліку придбання матеріалів:

• варіант 1 – на умовах 100%-вої передоплати;
• варіант 2 – на умовах оплати після постачання.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Варіант 1 – матеріали придбано на умовах 100%-вої передоплати
1 Перераховано постачальнику передоплату Платіжне доручення 371 311 6 000
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений Платіжне доручення, 6442 6441 1 000
ПН, зареєстрованою в ЄРПН рахунок, договір
3 Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН, відобра- ПН постачальника 6415 6442 1 000
жено податковий кредит із ПДВ
4 Нараховано ПЗ із ПДВ згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК Зведена ПН 6432 6415 1 000
у періоді перерахування передоплати
5 Отримано матеріали від постачальника Типова форма № М-11 201 631 5 000
6 Включено ПЗ із ПДВ, нараховані згідно з пп. «б» Зведена ПН, 201 6432 1 000
п. 198.5 ПК, до первісної вартості матеріалів бухгалтерська довідка
1 2 3 4 5 6
7 Списано на розрахунки з постачальником по- ПН постачальника 6441 631 1 000
датковий кредит із ПДВ, відображений при
перерахуванні передоплати
Варіант 2 – матеріали придбано на умовах післяплати
1 Отримано матеріали від постачальника 201 631 5 000
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений № М-11 6442 631 1 000
ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН, відобра- ПН постачальника 6415 6442 1 000
жено податковий кредит по ПДВ
4 Нар ахо ван о ПЗ із ПДВ зг і дн о з пп. «б» Зведена ПН 6432 6415 1 000
п. 198.5 ПК у періоді отримання матеріалів
5 Включено ПЗ із ПДВ, нараховані згідно з пп. «б» Зведена НН, бухгал- 201 6432 1 000
п. 198.5 ПК, до первісної вартості матеріалів терська довідка
У періоді придбання із ПДВ товарів, послуг або необоротних активів, які будуть використову-
ватися в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності, покупець –
платник ПДВ (п. 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ПК):
• має право включити до складу податкового кредиту всю суму вхідного ПДВ (при наявнос-
ті ПН, зареєстрованої в ЄРПН, або інших підтвердних документів у випадках, зазначених
у п. 201.11 ПК);
• зобов'язаний нарахувати ПЗ на повну вартість придбаних товарів, необоротних активів або
послуг. База оподаткування визначається згідно з п. 189.1 ПК.
Датою придбання (виникнення ПЗ) уважається дата першої події – перерахування передо-
плати постачальнику (виконавцю) або фактичного отримання товарів, необоротних активів
або послуг (див. Лист № 27896).
У бухобліку нарахування ПЗ відображається проведенням Дт 6432 – Кт 6415.
За ПЗ, нарахованими згідно з п. 198.5 ПК, складається зведена ПН, причому дата її складання
повинна бути не пізніше останнього дня того звітного періоду, у якому виникли ПЗ.
Нараховані ПЗ включаються до первісної вартості товарів і необоротних активів, а також до

вартості послуг (Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91–94 – Кт 6432) (пп. 1.4, п. 10, 11 Інструкції № 141). При
цьому субрахунок 6432 виконує технічну функцію, що дозволяє врахувати часовий розрив
між датою нарахування ПЗ та датою формування в бухобліку первісної вартості товарів, не-
оборотних активів і вартості послуг.
Якщо першою подією було отримання товарів (необоротних активів, послуг), Інструк-
ція № 141 допускає ще один варіант обліку нарахування ПЗ: вони можуть включатися до
первісної вартості товарів, необоротних активів або послуг напряму проведеннями Дт 15,
20, 22, 23, 28, 91–94 – Кт 6415 без використання проміжного субрахунка 6432 (пп. 1.4, п. 10
Інструкції № 141).
ПРИКЛАД 3
Придбання для часткового мання обладнання. Обладнання буде ви-
використання в операціях, користовуватися як в оподатковуваних, так
що не обкладаються ПДВ і в неоподатковуваних операціях. Час тка
оподатковуваних операцій підприємства на
ТОВ «Сиріус» придбаває типографське об- поточний рік становить 30 %.
ладнання вартістю 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
2 000 грн.). Оплата здійснюється після отри- В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано обладнання 152 631 10 000
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений Типова форма № М-11 6442 631 2 000
ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН, відо- ПН постачальника 6415 6442 2 000
бражено податковий кредит із ПДВ
4 Нараховано ПЗ із ПДВ згідно з п. 199.1 ПК Зведена ПН 6432 6415 1 400
[10 000 х 70 % х 20 % ПДВ]
5 Включено до вартості обладнання ПЗ із ПДВ Зведена ПН, 152 6432 1 400
згідно з п. 199.1 ПК бухгалтерська довідка
6 Перераховано постачальнику плату за об- Платіжне доручення 631 311 12 000
ладнання
7 Уведено в експлуатацію обладнання Акт типової форми 104 152 11 400
№ ОЗ-1
У даному випадку на дату першої події (отримання товарів/необоротних активів/послуг або

перерахування передоплати) відображається податковий кредит і нараховуються ПЗ із ПДВ
(п. 198.2, 198.3, 199.1 ПК).
У бухобліку ПЗ, нараховані за п. 199.1 ПК, включаються до первісної вартості товарів, що

придбаваються, і необоротних активів, а також до вартості послуг (Дт 15, 20, 22, 23, 28,
91–94 – Кт 6432) (пп. 1.4, п. 11 Інструкції № 141). Нарахування ПЗ відображається проведен-
ням Дт 6432 – Кт 6415.
База нарахування ПЗ визначається згідно з п. 189.1 ПК. Однак ПЗ нараховуються тільки на

суму, що відповідає частці використання товарів, необоротних активів, послуг в операціях,
що не обкладаються ПДВ (п. 199.1 ПК). Для розрахунку частки таких операцій необхідно від
100 % відняти частку (у відсотках) оподатковуваних операцій. У нашому прикладі частка
операцій, що не обкладаються ПДВ, становитиме 70 % (100 % – 30 %).
При нарахуванні ПЗ за п. 199.1 складається зведена ПН, причому дата її складання повинна
бути не пізніше останнього дня того звітного періоду, у якому виникли ПЗ.
Зміна напряму використання товарів, необоротних активів, послуг

ПРИКЛАД 4 який використовувався в оподатковува-
Придбання товарів, необоротних активів, них операціях. Строк його експлуатації –
послуг із ПДВ для використання 5 років (60 міс.), метод амортизації – пря-
в оподатковуваних операціях, потім молінійний, щомісячна сума амортизації –
переведення для використання 400 грн. Згодом було вирішено перевести
в операціях, що не обкладаються ПДВ його для використання в операціях, звіль-
(негосподарській діяльності) нених від обкладення ПДВ. На 1-ше число
місяця переведення сума амортизації, на-
ТОВ «Сиріус» придбало: рахована за час експлуатації об'єкта, ста-
• матеріали вартістю 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ – новила 8 000 грн., а за місяць, у якому
1 000 грн.), які планувало використовувати відбулося переведення, – 400 грн. Строк
в оподатковуваних операціях. Однак потім експлуатації об'єкта, що залишився, із мі-
воно вирішило використовувати їх у діяль- сяця, що настає за місяцем переведення, –
ності, звільненій від обкладення ПДВ; 39 місяців.
• об'єкт ОЗ (виробниче обладнання) вартіс-
тю 28 800 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 800 грн.), Облік цих операцій ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Зміна напряму використання матеріалів
1 Оприбутковано матеріали, отримані від постачаль- 201 631 5 000,00
ника Типова форма
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, за- № М-11 6442 631 1 000,00
реєстрованою в ЄРПН, на дату отримання матеріалів
3 Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН, відображено ПН постачальника 6415 6442 1 000,00
податковий кредит із ПДВ
4 Перераховано оплату постачальнику Платіжне 631 311 6 000,00
доручення
5 Передано матеріали для використання в діяльності, Типова форма 23 201 5 000,00
звільненій від оподаткування № М-11
6 Нараховано ПЗ із ПДВ на вартість придбання мате- Зведена ПН 949 6415 1 000,00
ріалів, переданих для використання в неоподатко-
вуваній діяльності, згідно з п. «б» пп. 198.5 ПК
Зміна напряму використання ОЗ
1 Оприбутковано об'єкт ОЗ, отриманий від постачаль- 152 631 24 000,00
ника Типова форма
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, за- № М-11 6442 631 4 800,00
реєстрованою в ЄРПН, на дату отримання об’єкта ОЗ
3 Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН, відображено ПН постачальника 6415 6442 4 800,00
податковий кредит із ПДВ
4 Перераховано оплату постачальнику Платіжне 631 311 28 800,00
доручення
5 Уведено в експлуатацію об'єкт ОЗ Акт типової 104 152 24 000,00
форми № ОЗ-1
6 Нараховано амортизацію за час використання об'єкта Відомість 23 131 8 000,00
ОЗ в оподатковуваних операціях (по місяць, що пере- нарахування
дує місяцю переведення, включно) амортизації
7 Переведено об'єкт ОЗ для використання в діяль- Зведена ПН , 104 6415 3 200,00
ності, звільненій від оподаткування, нараховано ПЗ інвентарна картка
із ПДВ на балансову вартість об'єкта ОЗ за п. 189.1, типової форми
пп. «б» п. 198.5 ПК № ОЗ-6*
[(24 000 – 8 000) х 20 %]
1 2 3 4 5 6
8 Нараховано амортизацію за місяць, у якому здійсне- 23 131 400,00
но переведення Відомість
9 Нараховано амортизацію за місяць, що настає за мі- нарахування 23 131 482,05
сяцем переведення амортизації
[(24 000 – 8 000 – 400 + 3 200) : 39 міс.]
На дату придбання товарів, необоротних активів, послуг платник ПДВ відображає податко-
вий кредит за правилом першої події (п. 198.2, 198.3 ПК).
У періоді зміни напряму використання товарів, необоротних активів, послуг підприємство

зобов'язане нарахувати ПЗ із ПДВ (п. 189.1, пп. «а»–«г» п. 198.5 ПК). При цьому за товарами,
послугами, необоротними активами, придбаними:
• до 01.07.15 р., таке нарахування потрібно здійснювати, якщо при їх придбанні був відобра-
жений податковий кредит;
• починаючи з 01.07.15 р. – у всіх випадках, крім придбань без ПДВ (наприклад, у неплатника
ПДВ).
Датою виникнення ПЗ буде дата початку фактичного використання товарів, необоротних

активів, послуг в операціях, що не обкладаються ПДВ (негосподарській діяльності), підтвер-
джена первинними документами (п. 198.5 ПК).
За ПЗ, нарахованими згідно з п. 198.5 ПК при зміні напряму використання, складається зве-
дена ПН. При цьому дата її складання повинна бути не пізніше останнього дня того звітного
періоду, у якому виникли ПЗ.
У бухгалтерському обліку нарахування ПЗ відображається так (пп. 1.3 Інструкції № 141):

• за товарами і послугами – у кореспонденції з рахунком обліку витрат діяльності. Зазвичай
це субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» (Дт 949 – Кт 6415). Може також
використовуватися субрахунок 977 «Інші витрати діяльності», якщо товари або послуги ви-
користовуються не в операційній діяльності (Дт 977 – Кт 6415). Такі проведення потрібно
робити, навіть якщо товари після зміни напряму використання ще будуть знаходитися на
балансі;
• за ОЗ – у кореспонденції з рахунком обліку ОЗ (Дт 10 – Кт 6415);
• за необоротними активами, що не є ОЗ, точної вказівки в Інструкції № 141 немає. Уважаємо,
що за ними можна відобразити витрати, як за товарами і послугами (Дт 977 – Кт 6415).
Базою оподаткування для нарахування ПЗ із ПДВ при зміні напряму використання буде
(п. 189.1 ПК):
• для товарів і послуг – вартість придбання товарів або послуг без урахування ПДВ.
У нашому прикладі ця вартість становить 5 000 грн., відповідно, сума ПЗ – 1 000 грн.
(5 000 грн. х 20 %);
• для необоротних активів – їх балансова (залишкова) вартість на початок звітного (подат-
кового) періоду, у якому було здійснене їх переведення для використання в операціях, що
не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності. У нашому прикладі балансова
вартість об'єкта ОЗ на початок періоду переведення становитиме 16 000 грн. (24 000 грн. –
– 8 000 грн.), відповідно сума ПЗ – 3 200 грн. (16 000 грн. х 20 %).
У бухобліку при зміні вартості об'єкта ОЗ у процесі експлуатації амортизація об'єкта за новою
вартістю починає нараховуватися з місяця, що настає за тим, у якому відбулася така зміна
(п. 27 Методрекомендацій № 561).
ПРИКЛАД 5
Придбання товарів, необоротних для використання в операціях, звільнених
активів, послуг із ПДВ для використання від обк ладення ПДВ. При придбанні сума
в операціях, що не обкладаються ПДВ ПДВ була вк лючена до первісної вартості
(негосподарській діяльності), матеріалів. Через 7 місяців після придбан-
потім переведення для використання ня вони були використані в оподатковува-
в господарській діяльності них операціях (продані) за ціною 9 000 грн.
(у т. ч. ПДВ – 1 500 грн.).
Матеріали вартістю 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
1 000 грн.) були придбані в грудні 2017 року Облік цих операцій буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано матеріали для використання в операці- 201 631 5 000
ях, звільнених від обкладення ПДВ Типова форма
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, за- № М-11 6442 631 1 000
реєстрованою в ЄРПН
3 Зареєстровано ПН в ЄРПН, включено суму вхідного ПДВ ПН постачаль- 6415 6442 1 000
до податкового кредиту ника
4 Нараховано ПЗ із ПДВ згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК Зведена ПН 6432 6415 1 000
5 Включено до первісної вартості матеріалів ПЗ із ПДВ, Зведена ПН, 201 6432 1 000
нараховані згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК бухгалтерська
довідка
6 Продано із ПДВ матеріали, придбані для використання Типова форма 361 712 9 000
в операціях, звільнених від обкладення ПДВ № М-11
7 Нараховано ПЗ із ПДВ НН 712 6415 1 500
8 Списано собівартість матеріалів Бухгалтерська 943 201 6 000
довідка
9 Зменшено ПЗ із ПДВ, нараховані згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК РК до зведеної 6415 719 1 000
при придбанні матеріалів ПН
Для цілей визначення ПДВ-наслідків необхідно розрізняти:

• придбання з 01.07.15 р. (як у нашому прикладі). У момент придбання таких товарів, по-
слуг, необоротних активів для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, або
в негосподарській діяльності відображаються як податковий кредит, так і ПЗ із ПДВ згідно
з пп. «а»–«г» п. 198.5 ПК. Тому при зміні напряму їх використання п. 198.5 ПК передбаче-
не зменшення ПЗ на підставі РК до зведеної ПН, раніше виписаної при придбанні товарів
(послуг) для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, або негосподарській
діяльності;
• придбання до 01.07.15 р. У момент придбання таких товарів, послуг, необоротних активів
для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяль-
ності податковий кредит не відображався (п. 198.5 ПК у редакції, що діяла до зазначеної
дати). Тому при зміні напряму їх використання (в оподатковуваних операціях) відобра-
жається податковий кредит на підставі бухгалтерської довідки (п. 201.11, п. 36 підрозд. 2
розд. ХХ ПК).
У бухгалтерському обліку зменшення ПЗ із ПДВ за придбаннями з 01.07.15 р. відображаєть-

ся проведенням Дт 6415 – Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності» у всіх випадках
(у т. ч. за товарами і необоротними активами, які на момент переведення знаходяться на
балансі підприємства) (п. 10 Інструкції № 141). Таким же проведенням можна відобразити
і збільшення податкового кредиту за придбаннями до 01.07.15 р.
На наш погляд, за аналогією з п. 189.1 ПК сума коригування ПЗ за необоротними активами

повинна визначатися виходячи з балансової (залишкової) вартості таких активів на поча-
ток звітного періоду, у якому відбулося їх переведення для використання в оподатковува-
них операціях, а за товарами і послугами – виходячи з вартості їх придбання без ураху-
вання ПДВ. У нашому випадку вартість придбання товару без урахування ПДВ становить
5 000 грн., тому ПЗ, раніше нараховані за п. 198.5 ПК, повинні бути зменшені на 1 000 грн.
(5 000 грн. х 20 %).
Річний перерахунок ПЗ, розподілу, на суму 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ –

2 000 грн.) (див. приклад 3). Отже, сума ПЗ,
нарахованих за п. 199.1 ПК нарахованих згідно з п. 199.1 ПК, становить
1 400 грн. (10 000 грн. х 70 % х 20 % ПДВ).
ПРИКЛАД 6
За результатами річного перерахунку вияви-
Протягом календарного року частка опо- лося, що частка операцій, що не обклада-
датковуваних операцій становила 30 %, від- ються ПДВ:
повідно, частка неоподатковуваних опера- • варіант 1 – зросла до 90 %.
цій – 70 % (100 % – 30 %). За рік була ви-
• варіант 2 – зменшилася до 65 %.
конана одна операція із придбання товарів/
необоротних активів/послуг, що підлягала В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Варіант 1 – збільшення частки операцій, що не обкладаються ПДВ
1 Збільшено ПЗ із ПДВ за результатами річного пере- 6432 6415 400
РК
рахунку
до зведених ПН
2 Включено до витрат поточного періоду суму збільшен- 949 6432 400
ня ПЗ із ПДВ
Варіант 2 – зменшення частки операцій, що не обкладаються ПДВ
1 Зменшено ПЗ із ПДВ за результатами річного пере- 6415 6432 100
РК
рахунку
до зведених ПН
2 Включено до доходів суму зменшення ПЗ із ПДВ 6432 719 100
За підсумками поточного календарного року згідно з п. 199.4 і 199.5 ПК частка оподатко-

вуваних (а значить, і неоподатковуваних) операцій платника ПДВ підлягає перерахунку за
фактичними обсягами оподатковуваних і неоподатковуваних операцій, здійснених за по-
точний календарний рік. За результатами перерахунку ПЗ або збільшуються (якщо частка
операцій, що не обкладаються ПДВ, зросла), або зменшуються (якщо частка таких операцій
зменшилася).
Результат перерахунку оформляється РК до кожної зведеної ПН, складеної протягом кален-

дарного року.
За умовами нашого прикладу при збільшенні частки неоподатковуваних операцій з 70 % до

90 % потрібно збільшити ПЗ на 400 грн. (10 000 грн. х 90 % х 20 % ПДВ – 1 400 грн.).
У бухгалтерському обліку результати річного перерахунку відображаються так (п. 12 Інструк-

ції № 141):
• якщо частка операцій, що не обкладаються ПДВ, зросла (оформлені додатні РК), то сума
збільшення ПЗ включається до витрат (Дт 949);
• якщо частка таких операцій зменшилася (оформлені відємні РК), тоді сума зменшення ПЗ
включається до доходів (Кт 719).
До відома: такі проведення потрібно зробити на дату річного перерахунку, тобто на дату
складання РК до зведених ПН (не пізніше 31 грудня поточного року).
У нашому прикладі при зменшенні частки оподатковуваних операцій з 70 % до 65 % потрібно

зменшити ПЗ на 100 грн. (10 000 грн. х 65 % х 20 % ПДВ – 1 400 грн.).
Реалізація товарів, необоротних активів, послуг

ПРИКЛАД 7 (у т. ч. ПДВ – 2 000 грн.) на умовах оплати
після постачання. Первісна вартість об'єкта
ТОВ «Сиріус» реалізувало: ОЗ – 24 000 грн., балансова вартість об'єкта
• товари договірною вартістю 12 000 грн. ОЗ на початок періоду, у якому відбулася
(у т. ч. ПДВ – 2 000 грн.) на умовах 100%- його реалізація, за даними бухобліку ста-
вої передоплати. Вартість придбання то- новить 14 400 грн., щомісячна амортизація
варів – 10 800 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 800 об'єкта – 400 грн.
грн.);
• об'єкт ОЗ договірною вартістю 12 000 грн. Облік операцій у даній ситуації ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Перша подія – передоплата, база оподаткування дорівнює договірній вартості
1 Отримано передоплату від покупця Виписка банку 311 681 12 000
2 Нараховано ПЗ із ПДВ ПН 6431 6415 2 000
3 Відвантажено покупцю товари Типова форма № М-11 361 702 12 000
4 Відображено розрахунки за ПЗ із ПДВ ПН 702 6431 2 000
5 Списано собівартість товарів Бухгалтерська 901 281 9 000
6 Здійснено зарахування заборгованостей довідка 681 361 12 000
Перша подія – відвантаження, база оподаткування вище від договірної вартості
1 Переведено ОЗ до категорії ак тивів, що 286 104 14 800
утримуються для продажу, з урахуванням
амортизації, нарахованої за місяць, у якому Бухгалтерська
був реалізований об'єкт ОЗ довідка
(14 400 + 400)
2 Списано знос об'єкта ОЗ 131 104 9 200
3 Відвантажено об'єкт ОЗ Типова форма № ОЗ-1 361 712 12 000
4 Нараховано ПЗ із ПДВ виходячи з договірної ПН на договірну 712 6415 2 000
вартості ціну
5 Нараховано ПЗ із ПДВ виходячи із суми пе- ПН на суму 949 6415 880
ревищення бази оподаткування над до- перевищення або
говірною вартістю зведена ПН
[(14 400 – 10 000) х 20 %]
6 Списано собівартість ОЗ Бухгалтерська довідка 943 286 14 800
7 Отримано оплата від покупця Виписка банку 311 361 12 000
У платника ПДВ ПЗ виникають на дату першої події – отримання передоплати на банківський

рахунок або відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг). При цьому навіть
якщо підприємство з якихось причин не зареєструє ПН в ЄРПН у періоді настання першої події
в строки, передбачені п. 201.10 ПК, воно все одно зобов'язане відобразити в цьому періоді
ПЗ (п. 187.1 ПК).
Згідно з п. 1.2 Інструкції № 141 субрахунок 6431 використовується для нарахування ПЗ із ПДВ
у випадку, якщо перша подія – отримання передоплати. За дебетом цього субрахунка відо-
бражається нарахування ПЗ на дату отримання передоплати (у кореспонденції із субрахун-
ком 6415), а за кредитом – списання нарахованого ПДВ на дату відвантаження товарів (ви-
конання робіт, надання послуг) у кореспонденції з рахунками доходів.
Згідно з п. 188.1 ПК базою обкладення ПДВ є договірна вартість, але не нижче:

• для необоротних активів – від балансової вартості на початок періоду, у якому актив про-
дається;
• раніше придбаних товарів, послуг – від вартості придбання без урахування ПДВ;
• самостійно виготовлених товарів, послуг – від звичайної ціни таких товарів і послуг.
У нашому прикладі:
• за товарами база оподаткування дорівнює їх договірній вартості, оскільки остання (10 000
грн. без урахування ПДВ) вище від вартості придбання (9 000 грн. без урахування ПДВ);
• за об'єктом ОЗ: балансова вартість об'єкта – 14 400 грн., що менше від його договір-
ної вартості без урахування ПДВ, яка становить 10 000 грн. (12 000 грн. – 2 000 грн.).
Тому ПЗ необхідно нарахувати як на договірну вартість реалізації об'єкта ОЗ (у розмірі
2 000 грн.), так і на суму перевищення балансової вартості над договірною в розмірі
880 грн. [(14 400 грн. – 10 000 грн.) х 20 %].
Перед продажем необоротні активи, у тому числі й об'єкти ОЗ, переводяться до складу
необоротних активів, що утримуються для продажу (п. 1 розд. II П(С)БО 27). При цьому ро-
бляться проведення:
• Дт 286 – Кт 10–12 – на суму балансової вартості об'єкта з урахуванням амортизації, нара-
хованої в місяці переведення: у нашому прикладі – 14 800 грн. (14 400 грн. + 400 грн.);
• Дт 13 – Кт 10–12 – на суму нарахованого зносу: у нашому прик ладі – 9 200 грн.
(24 000 грн. – 14 800 грн.).
Згідно з п. 1.1 Інструкції № 141 нарахування ПЗ у випадку, якщо перша подія – відвантаження
товарів (виконання робіт, надання послуг), відображається записом за кредитом субрахун-
ка 6415 у кореспонденції з дебетом рахунків доходу.
Із 1 січня 2017 року згідно з п. 201.4 ПК на суму перевищення можна виписувати як окремі
ПН (на кожне перевищення за кожним постачанням), так і зведену ПН у кінці місяця, пере-
рахувавши в ній усі суми перевищень за місяць.
Якщо база оподаткування перевищує договірну вартість, то податкові зобов'язання з ПДВ,

нараховані на суму перевищення, відображаються в складі витрат діяльності (п. 1.3 Інструк-
ції № 141) записом Дт 949 – Кт 6415. При цьому таке донарахування проводиться на дату
першої події.
Списання необоротних активів і товарів із балансу
ПРИКЛАД 8 • вирішило ліквідувати об'єкт ОЗ (обладнан-

ня). Документ, що підтверджує його роз-
ТОВ «Сиріус»: бирання, не був оформлений. Первісна
вартість об'єкта – 15 000 грн., балансова
• списало через псування товари, придбані
вартість на момент ліквідації – 5 000 грн.,
за 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.);
звичайна ціна – 5 100 грн. (у т. ч. ПДВ –
• безплатно передало іншому підприємству 850 грн.).
матеріали, придбані за 18 000 грн. (у т. ч.
ПДВ – 3 000 грн.); Порядок обліку цих операцій буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Списання товарів
1 Списано зіпсовані товари Акт інвентаризації 947 281 15 000
2 Нараховано ПЗ із ПДВ на вартість придбання това- Зведена ПН 947 6415 3 000
рів
Безплатна передача товарів
1 Передано безплатно матеріали іншому підприєм- Типова форма 949 201 15 000
ству № М-11
2 Нараховано ПЗ із ПДВ на вартість придбання мате- ПН або зведена ПН 949 6415 3 000
ріалів
Ліквідація об'єкта ОЗ
1 Списано при ліквідації об'єкта ОЗ:
Бухгалтерська 976 104 5 000
– балансову вартість об'єкта
довідка
– знос 131 104 10 000
2 Нараховано ПЗ з ПДВ виходячи з балансової вартос- 976 6415 1 000
ПН
ті об'єкта ОЗ (5 000 х 20 %)
Товари, виробничі запаси, готова продукція, що списуються внаслідок їх псування, крадіжки,

нестачі і т. п., уважаються використаними в негосподарській діяльності. Тому за ними потріб-
но нарахувати ПЗ (пп. «г» п. 198.5 ПК) і включити їх у бухобліку до витрат, відобразивши на
субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» або 949 (п. 1.3 Інструкції № 141).
Такі ПЗ розраховуються:
• за купованими товарами, запасами і т. п. – виходячи з вартості їх придбання без урахувння
ПДВ (п. 189.1 ПК);
• за готовою продукцією – виходячи з вартості придбання її ПДВ-складових (вартості си-
ровини, матеріалів, послуг сторонніх організацій, що входить до виробничої собівартості,
і т. п.).
Виняток: при нестачі в межах норм природних втрат ПДВ не нараховується, якщо вартість
таких втрат бере участь у розрахунку продажної вартості продукції (ЗІР, категорія 101.04).
Із точки зору ПДВ, безплатна передача є постачанням (пп. 14.1.191 ПК), що призводить до не-
обхідності нарахування ПЗ згідно з п. 188.1 ПК на суму перевищення бази оподаткування над
договірною вартістю, яка при безплатній передачі дорівнює 0. Уважаємо, що в даній ситуації
ПЗ за п. 198.5 ПК нараховуватися не повинні. У бухобліку нараховані ПЗ відображаються
в складі витрат на субрахунку 949 (п. 1.3 Інструкції № 141). На суму перевищення можна ви-
писувати як окремі ПН (на кожне перевищення за кожним постачанням), так і зведену ПН
у кінці місяця, перерахувавши в ній усі суми перевищень за місяць.
При ліквідації ОЗ (виробничих або невиробничих) потрібно нарахувати ПЗ виходячи

з їх звичайної ціни, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (абзац перший
п. 189.9 ПК) і включити їх у бухобліку до витрат (п. 1.3 Інструкції № 141). У нашому випадку
балансова вартість (5 000 грн.) вище, ніж звичайна ціна ОЗ без урахування ПДВ, ка дорівнює
4 250 грн. (5 100 грн. – 850 грн.). Тому ПЗ становитимуть 1 000 грн. (5 000 грн. х 20 %). Заува-
жимо, що ПЗ із ПДВ при ліквідації не нараховуються, якщо ліквідація відбувається без згоди
платника (об'єкт ОЗ зруйновано зважаючи на обставини, що не залежать від платника, його
вкрали і т. п.) або якщо платник при ліквідації знищив або розібрав об'єкт ОЗ, що виключає
його подальше використання за призначенням (абзац другий п. 189.9 ПК). Головна умова не-
нарахування ПДВ – подання підтвердного документа (підходять акти типових форм № ОЗ-3
або № ОЗ-4, затверджені Наказом № 352). Також майте на увазі, що при ліквідації об'єкта ОЗ
п. 198.5 ПК не застосовується.
Повернення ПРИКЛАД 9
товарів або передоплат ТОВ «Сиріус»:
• отримало товар, повернутий покупцем,
При поверненнях товару або передоплати згід- на суму 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000
но з п. 192.1 ПК суми ПЗ постачальника та по- грн.);
даткового кредиту покупця підлягають кори- • повернуло товар постачальнику на суму
гуванню. 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.);
• повернуло передоплату покупцю в сумі
У бухобліку коригування ПДВ при поверненні 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.);
товарів (готової продукції, необоротних акти- • отримало повернуту постачальником пе-
редоплату в сумі 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
вів і т. п.) у постачальника та покупця відо-
3 000 грн.).
бражає ться методом «с торно» згідно з п. 7
Інструкції № 141. Такий самий принцип обліку Для відображентя в обліку повернень потрібно
застосовується і при поверненні передоплат. зробити такі записи:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Повернення товару
1. Підприємство отримує назад товар від покупця
1 Отримано повернутий покупцем товар 704 361 18 000
2 Відображено методом «с торно» кориг ування ПЗ, 704 6433 3 000
не підтверджене РК, зареєстрованим в ЄРПН
№ М-11
3 Відкориговано методом «сторно» собівартість реалізо- 902 281 9 000
ваних товарів (сума умовна)
4 Зменшено ПЗ із ПДВ методом «сторно» за фактом ре- РК до ПН 6433 6415 3 000
єстрації РК в ЄРПН
2. Підприємство повертає товар постачальнику
1 Повернуто товар постачальнику Типова форма 281 631 15 000
(списання товару відображене методом «сторно») № М-11
2 Відображено методом «сторно» зменшення податково- РК до ПН 6415 631 3 000
го кредиту із ПДВ
Повернення передоплати
1. Підприємство повертає передоплату покупцю
1 Повернуто покупцю раніше отриману від нього пере- 681 311 18 000
доплату Платіжне
2 Відображено методом «с торно» кориг ування ПЗ, доручення 6431 6433 3 000
не підтверджене РК, зареєстрованим в ЄРПН
3 Зменшено ПЗ із ПДВ методом «сторно» РК до ПН 6433 6415 3 000
2. Підприємство отримує назад передоплату від постачальника
1 Повернуто постачальником раніше перераховану йому Виписка банку 311 371 18 000
передоплату
2 Відображено методом «сторно» зменшення податково- РК до ПН 6415 6441 3 000
го кредиту із ПДВ
РК на зменшення ПЗ до ПН, виписаних після 01.02.15 р., реєструє покупець (п. 192.1 ПК). Тому
постачальник зможе реалізувати своє право зменшити ПЗ, тільки якщо покупець зареєструє
направлений йому РК в ЄРПН (пп. 192.1.1 ПК). Якщо реєстрація відбулася своєчасно, поста-
чальник може зменшити ПЗ у періоді отримання від покупця повернутого товару (або в пе-
ріоді повернення покупцю передоплати), якщо несвоєчасно – у періоді реєстрації РК.
Для урахування коригувань ПЗ, не підтверджених РК, рекомендуємо використовувати окре-

мий проміжний субрахунок 6433 «Коригування ПЗ за неотриманими РК».
Покупець зменшує податковий кредит із ПДВ на дату повернення товару постачальнику не-
залежно від того, зареєстрував такий покупець РК в ЄРПН чи ні (пп. 192.1.1 ПК).
Покупець зменшує податковий кредит із ПДВ на дату отримання передоплати, поверну-

тої постачальником, незалежно від того, зареєстрував такий покупець РК в ЄРПН чи ні
(пп. 192.1.1 ПК).
Облік руху грошових коштів ТОВ «Сиріус» була зареєстрована вхідна ПН

із сумою ПДВ – 4 500 грн. (дата складан-
на рахунку в СЕА ня ПН – 15.06.18 р.). У червні та серпні ні-
яких операцій товариство не здійснювало.
ПРИКЛАД 10 27.08.18 р. із рахунка в СЕА було списано до
бюджету 1 500 грн. (за даними декларації
На 01.07.18 р. на рахунку ТОВ «Сиріус» у СЕА за липень 2018 року), а на початку вересня
числилося 0 грн., ліміт реєстрації ПН в ЄРПН на поточний рахунок ТОВ «Сиріус» було по-
становив 4 000 грн. 20.07.18 р. товариство вернуто 500 грн. (за даними додатка 4 до
перерахувало на рахунок у СЕА 2 000 грн., декларації за липень 2018 року).
щоб зареєструвати вихідну ПН для покупця
із сумою ПДВ – 6 000 грн. (перша подія – В обліку ці операції відображаються таким чи-
відвантаження продукції). 27.07.18 р. на ім'я ном:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано кошти на рахунок у СЕА Платіжне доручення 315 311 2 000
2 Зареєстровано в ЄРПН вихідну ПН, нараховано ПЗ Вихідна ПН 701 6415 6 000
із ПДВ
3 Зареєстровано в ЄРПН вхідну ПН, відображено по- ПН постачальника 6415 6442 4 500
датковий кредит із ПДВ
4 Перераховано до бюджету ПЗ до сплати за даними Витяг J1402301 6415 315 1 500
декларації
5 Повернуто платнику кошти, зайво перераховані на Банківська 311 315 500
рахунок у СЕА виписка
1
Згідно з п. 13 Інструкції № 141 для обліку руху коштів на рахунку в СЕА використовується
субрахунок 315.
За дебетом цього субрахунка відображається в кореспонденції із кредитом субрахунка

(п. 2001.4 ПК):
• 311 – зарахування коштів на рахунок у СЕА з поточного рахунка підприємства;
• 6415 – повернення Казначейством зайво сплачених грошових зобов'язань із ПДВ після по-
дання підприємством уточнюючого розрахунку, у якому сума ПДВ до сплати була зменшена
(повернення здійснюється за заявою платника, складеною в довільній формі) (п. 43.41 ПК).
У нашому прикладі це проведення не показане.
Зверніть увагу! Сума бюджетного відшкодування виплачується напряму на поточний раху-

нок платника ПДВ, минаючи рахунок у СЕА (п. 200.13 ПК), тому така операція відображається
проведенням Дт 311 – Кт 6415, субрахунок 315 не задіюється.
За кредитом субрахунка 315 відображається в кореспонденції з дебетом субрахунка:

• 6415 – перерахування коштів до бюджету (здійснюється Казначейством автоматично на
підставі даних декларації та уточнюючих розрахунків – п. 2001.6 ПК);
• 311 – повернення на поточний рахунок коштів, зайво перерахованих на рахунок у СЕА
(здійснюється Казначейством автоматично на підставі даних додатка 4 до декларації).
Нарахування ПЗ, Вартість придбання списаного товару ста-

новить 30 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 5 000 грн.),
штрафів і пені с у ма ПЗ, нар а хо в ани х зг і д н о з пп. «г »
за уточнюючими розрахунками п. 198.5 ПК, повинна була становити 5 000
ПРИКЛАД 11 грн. [(30 000 – 5 000 грн.) х 20 %]. Помил-
ка призвела до заниження ПЗ, що підлягає
У липні 2018 року підприємство виявило, сплаті до бюджету, на 5 000 грн.
що в дек ларації за червень 2017 року до-
пущена помилка (при списанні товару вна-
с лідок псування не були нараховані ПЗ). В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Донараховано ПЗ із ПДВ 441 6415 5 000
Уточнюючий
2 Нараховано штраф у розмірі 3 % суми донарахова- 948 6415 150
розрахунок, бух-
них ПЗ (5 000 х 3 %)
галтерська довідка
3 Нараховано пеню (сума умовна) 948 6415 20
4 Перераховано кошти в сумі донарахованих ПЗ на 315 311 5 000
рахунок у СЕА Платіжне
5 Перераховано кошти в сумі штрафу та пені на бю- доручення 6415 311 170
джетний рахунок, призначений для сплати ПДВ
6 Списано до бюджету з рахунка в СЕА сума ПЗ, дона- Витяг J1402301 6415 315 5 000
рахованих за уточнюючим розрахунком, після його
подання
Суми донарахованих ПЗ відображаються як помилки минулих періодів, а не як подія пе-

ріоду, у якому подано уточнюючий розрахунок (див. також Лист № 19944). При складанні
бухгалтерської довідки потрібно взяти до уваги суть помилки та період, у якому вона була
допущена. У нашому випадку помилка допущена в минулі роки і торкається фінрезультату
(якби ПЗ були нараховані вчасно, то їх потрібно було б відобразити проведенням Дт 947 –
Кт 6415). Така помилка виправляється шляхом донарахування ПЗ за Дт 441 «Прибуток нероз-
поділений» або 442 «Непокриті збитки» (п. 4 П(С)БО 6) у кореспонденції із Кт 6415.
Якщо помилка призвела до заниження ПЗ, що підлягають сплаті до бюджету, то при її само-
стійному виправленні потрібно нарахувати і сплатити штраф. Розмір штрафу визначається
згідно з пп. «а» п. 50.1 ПК і становить 3 % суми заниження ПЗ.
Cуми штрафу та пені нараховуються за дебетом субрахунка 948 «Визнані штрафи, пені, не-
устойки» (п. 20 П(С)БО 16) та обліковуються за кредитом рахунка 6415.
При самостійному виправленні помилки, пов'язаної із заниженням ПЗ, повинна нарахову-

ватися і сплачуватися пеня. Пеня нараховується, якщо минуло 90 календарних днів, що на-
стають за останнім днем сплати ПЗ за період, у якому була допущена помилка (пп. 129.1.3,
п. 129.4 ПК). У нашому випадку для нарахування пені підстави є, оскільки граничний строк
сплати ПЗ за червень 2017 року – 30.07.17 р. (на момент подання уточнюючого розрахунку 90
днів уже минуло). Сума пені в уточнюючому розрахунку не відображається.
Із 01.01.17 р. ПЗ, донараховані в уточнюючих розрахунках, повинні сплачуватися на рахунок у

СЕА (п. 2001.6 ПК), а штраф і пеня – напряму на бюджетний рахунок, призначений для спла-
ти ПДВ, із поточного рахунка підприємства (ЗІР, категорія 101.17). Така сплата повинна бути
здійснена до подання уточнюючого розрахунку (пп. «а» п. 50.1 ПК).
Анулювання реєстрації грн.). Звичайна ціна товару збігається з

його договірною вартістю;
платника ПДВ
• товари вартістю 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
ПРИКЛАД 12 2 000 грн.). Звичайна ціна товару відпо-
відає його договірній вартості;
У ТОВ «Сиріус» здійснене анулювання ПДВ- • об'єкт ОЗ (обладнання) вартістю 24 000
реєстрації. На дату анулювання на балансі грн., балансова вартість на момент анулю-
товариства числилися: вання ПДВ-реєстрації – 14 400 грн. Звичай-
• передоплата, перерахована постачальнику на ціна об'єкта ОЗ збігається з його балан-
за товар, який на дату анулювання ПДВ- совою вартістю.
реєстрації не був отриманий. Сума пере-
доплати – 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 На дату анулювання ПДВ-реєстрації нараховано ПЗ із ПДВ:
– на звичайну ціну товару, за який здійснено передоплату
Зведена 6431 6415 3 000
ПН
– звичайну ціну товару, що знахоиться на складі 281 6415 2 000
– звичайну ціну об'єкта ОЗ (14 400 х 20 %) 104 6415 2 880
2 Здійснено зарахування розрахунків за ПЗ та податковим Бухгалтерська 6441 6431 3 000
кредитом за перерахованою передоплатою довідка
3 Списано до бюджету на дату анулювання ПДВ-реєстрації Витяг J1402301 6415 315 2 000
кошти, що знаходяться на рахунку в СЕА (сума умовна)
У випадку анулювання ПДВ-реєстрації платник повинен визнати умовне постачання товарів

(послуг) і необоротних активів, які не були використані в госпдіяльності і при придбанні яких
ПДВ був включений до податкового кредиту, і нарахувати ПЗ виходячи з їх звичайної ціни
(п. 184.7 ПК). ПЗ нараховуються в тому числі і на суму сплаченої передоплати за товари,
послуги, необоротні активи, за якою було відображено податковий кредит (ЗІР, катего-
рія 101.03).
За ПЗ з ПДВ, нарахованими при анулюванні ПДВ-реєстрації, оформляється зведена ПН згід-

но з п. 11 Порядку № 1307.
При отриманні передоплати податковий кредит відображався проведеннями Дт 6442 –

Кт 6441, Дт 6415 – Кт 6442 (обидва – на суму 3 000 грн.). Значить, на момент анулюван-
ня ПДВ-реєстрації за кредитом субрахунка 6441 у рамках даної операції числиться сума
3 000 грн. При анулюванні ПДВ-реєстрації цю суму треба списати в кредит субрахун-
ка 6431.
Як відображати в бухобліку нарахування ПДВ за залишками товарів і необоротних активів,

в Інструкції № 141 не сказано. Уважаємо, що потрібно діяти згідно з Листом № 5805. А саме:
нарахування ПДВ за товарами і необоротними активами відображати як збільшення їх пер-
вісної вартості.
Таке списання проводиться згідно з п. 2001.8 ПК. У подальшому списану суму (у частині за-
йво або помилково перерахованих на рахунок у СЕА коштів) можна повернути на поточний
рахунок підприємства згідно зі ст. 43 ПК (ЗІР, категорія 101.17).
Особливості застосування • п. 187.7 (постачання товарів/послуг з опла-

тою за рахунок бюджетних коштів) – касовий
касового методу метод застосовується обов'язково, ПЗ тільки
в частині ПЗ (податковий кредит за придбан-
Касовий метод обліку ПДВ (пп. 14.1.266 ПК) ням товарів/пос луг, які викорис товуються
передбачає, що в платників, які його застосо- в таких операціях, відображається у звичай-
вують: ному порядку).
• дата виникнення ПЗ визначається як дата за-
рахування (отримання) коштів на банківський Бухгалтерський облік операцій за касовим мето-
рахунок (у касу) або дата отримання інших дом (у частині відображення ПЗ та податкового
видів компенсацій вартості поставлених (або кредиту) має особливості в тому випадку, якщо
таких, що підлягають постачанню) їм товарів першою подією є отримання або відвантаження
(послуг); товарів (підписання актів виконаних робіт або
наданих послуг) (див. приклад 13). Якщо пер-
• дата виникнення права на податковий кре- шою подією в рамках касового методу є пере-
дит визначається як дата списання коштів із доплата, то бухоблік ПДВ ведеться в загальному
банківського рахунка (видачі з каси) або дата порядку (див. приклади 1, 7).
надання інших видів компенсацій вартості
поставлених (або таких, що підлягають по- ПРИКЛАД 13
стачанню) йому товарів (послуг).
ПП «Орбіта», що застосовує касовий метод:
Операції, за якими застосовується касовий ме-
тод, перелічено в таких нормах ПК: • придбало матеріали д ля викорис тання
в операціях, що відображаються за касо-
• п. 187.10 (комунальні послуги) і п. 44 підрозд. II вим методом, на суму 12 000 грн. (у т. ч.
розд. ХХ до 1 січня 2019 року (постачання ПДВ – 2 000 грн.), на умовах оплати за
електроенергії, вугілля та продуктів його зба- фактом постачання;
гачення, послуги централізованого водопо-
стачання та водовідведення) – за цими опе- • реалізувало послуги, до яких застосову-
раціями платники ПДВ зобов'язані застосову- ється касовий метод, на суму 6 000 грн.
(у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.), на умовах оплати
вати касовий метод у повному обсязі (і за ПЗ,
за фактом надання послуг. ТОВ «Сиріус»,
і за податковим кредитом); що не застосовує касовий метод, придбало
• п. 187.1 (підрядні будівельні роботи) – за цими в ПП «Орбіта» ці послуги.
операціями касовий метод застосовується до-
бровільно (якщо застосовується, то в повному Облік таких операцій ведеться так:
обсязі);
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Придбання матеріалів для використання в операціях,
що відображаються за касовим методом (ПП «Орбіта»)
1 Отримано матеріали 201 631 10 000
2 Відображено розрахунки за податковим креди- № М-11 6441 631 2 000
том із ПДВ
4 Відображено податковий кредит із ПДВ на підста- ПН постачальника 6415 6441 2 000
ві ПН, складеної постачальником на дату першої
події та зареєстрованої в ЄРПН
Реалізація послуг, за якими застосовується касовий метод
1. Облік у підприємства-продавця (ПП «Орбіта»), що використовує касовий метод
1 Оформлено акт наданих послуг Акт 361 703 6 000
2 Відображено розрахунки за ПЗ із ПДВ наданих послуг 703 6431 1 000
3 Списано собівартість реалізованих послуг Бухгалтерська 903 23 3 800
(сума умовна) довідка
4 Отримано оплату від покупця Виписка банку 311 361 6 000
5 Нараховано ПЗ із ПДВ ПН 6431 6415 1 000
2. Облік у підприємства-покупця (ТОВ «Сиріус»),
звичайного платника ПДВ, що не використовує касовий метод
1 Отримано послуги від підприємства, що вико- 92 631 5 000
ристовує касовий метод Акт
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, наданих послуг 6442 631 1 000
зареєстрованою в ЄРПН
3 Здійснено оплату послуги Платіжне доручення 631 311 6 000
4 Відображено податковий кредит із ПДВ на під- ПН постачальника 6415 6442 1 000
ставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН
Якщо першою подією при придбанні товарів або послуг є отримання товарів (виконання
робіт, надання послуг), то вхідний ПДВ відображається за дебетом субрахунка 6441. І тільки
при перерахуванні оплати можна відобразити податковий кредит проведенням Дт 6415 –
Кт 6441 (п. 5.2 Інструкції № 141).
Якщо першою подією при реалізації товарів або послуг є відвантаження товарів (виконання
робіт, надання послуг), то сума вихідного ПДВ відображається за кредитом субрахунка 6431.
І тільки після отримання оплати потрібно нарахувати ПЗ із ПДВ записом Дт 6431 – Кт 6415
(п. 5.1 Інструкції № 141).
При касовому методі датою складання ПН (а це дата виникнення ПЗ в постачальника-«касовика»)

є дата отримання оплати на рахунок (пп. 14.1.266 ПК). Саме від цієї дати ведеться відлік 1 095 днів
для відображення ПН у складі податкового кредиту покупця.
Розрахунки з працівниками
РОЗРАХУНКИ ІЗ ПРАЦІВНИКАМИ
Розглянемо, як відображаються в обліку підпри- • 642 «Розрахунки за обов'язковими платежа-

ємства розрахунки із працівниками із зарплати, ми» – для відображення військового збору
відпусткових, лікарняних, а також виплата пра- (далі – ВЗ);
цівникам допомоги. • 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового
державного соціального страхування» – для
обліку розрахунків з ЄСВ.
Нарахування та виплата зарплати
Суми нарахованої зарплати та ЄСВ списуються
Сума виплат, нарахована працівникам за ро- до складу витрат залежно від функціональних
боту, виконану ними протягом звітного періо- обов'язків працівників, тобто на рахунки 23, 24,
ду, визнається поточними зобов'язаннями (п. 6 91–94.
П(С)БО 26). Інформація про розрахунки з пер-
соналом відображається на рахунку 66 «Роз- ПРИКЛАД 1
рахунки за виплатами працівникам». За умовами трудового договору підприєм-
Для відображення в бухобліку сум нарахувань ство виплачує працівнику зарплату за пер-
шу половину місяця 22-го числа, а за другу
та обов'язкових утримань із зарплати викорис-
половину – 7-го. Оклад працівника відділу
товуються такі субрахунки:
збуту становить 9 700 грн. Працівнику ви-
• 641 «Розрахунки за податками» – для уза- плачується зарплата за червень.
гальнення інформації про суми утриманого
ПДФО; В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано заробітну плату Бухгалтерська – – 5 335,00
довідка-розрахунок
2 Перераховано до бюджету з авансу:
– ЄСВ (22 %) 651 311 1 173,70
– ПДФО (18 %) 641 311 960,30
№ П-6*, платіжне
– ВЗ (1,5 %) 642 311 80,03
доручення
3 Виплачено аванс працівнику на картковий рахунок 661 311 4 294,67
(5 335,00 – 960,30 – 80,03)
4 Нараховано працівнику зарплату за червень 93 661 9 700,00
5 Утримано із зарплати:
– ПДФО (9 700 х 18 %) 661 641 1 746,00
№ П-6
– ВЗ (9 700 х 1,5 %) 661 642 145,50
6 Нараховано на зарплату ЄСВ (22 %) 93 651 2 134,00
7 Перераховано до бюджету суми:
– ЄСВ (2 134,00 – 1 173,70) 651 311 960,30
– ПДФО (1 746,00 – 960,30) Платіжне 641 311 785,70
– ВЗ (145,50 – 80,03) доручення 642 311 65,47
8 Виплачено зарплату працівнику на картрахунок 661 311 3 593,86
(9 700,00 – 4 294,67 – 960,30 – 785,70 – 65,47)
Розрахуємо зарплату працівника за дні, відпрацьовані в першій половині червня:
9 700 грн. : 20 р. д. х 11 р. д. = 5 335 грн.,
де 20 р. д. – кількість робочих днів у червні;
11 р. д. – кількість робочих днів у періоді з 1 по 15 червня.
Виплата відпусткових 1. Визначимо середньоденну зарплату праців-

ника:
ПРИКЛАД 2 102 000 грн. : (365 к. д. – 12 св. д.) =
= 288,95 грн.
Працівник адміністративно-господарського
управління перебував у щорічній відпустці 2. Розрахуємо суму відпусткових:
24 календарних дні (далі – к. д.) із 21 травня
288,95 грн. х 24 к. д. = 6 934,80 грн.
по 13 червня. Дохід працівника в розрахун-
ковому періоді (за 12 попередніх місяців) Із них на травень припадає 3 178,45 грн.
становив 102 000 грн. (288,95 грн. х 11 к. д.), на червень – 3 756,35 грн.
(288,95 грн. х 13 к. д.).
Розрахуємо відпусткові, керуючись п. 7 Поряд-
ку № 100: середньоденна зарплата д ля на- Заробітна плата працівника за відпрацьовані
рахування відпусткових визначається шляхом дні травня – 4 675 грн., за відпрацьовані дні
розподілу сумарного доходу в розрахунковому червня – 4 452 грн.
періоді на кількість календарних днів цього
періоду за мінусом святкових і неробочих днів, Покажемо, як відображаються в обліку ці опе-
установлених ст. 73 КЗпП. рації:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Травень
1 Перераховано до бюджету із суми відпусткових, виплачених
працівнику:
– ЄСВ (6 934,80 х 22 %) 651 311 1 525,66
Платіжне 641 311 1 248,26
– ПДФО (6 934,80 х 18 %)
доручення
– ВЗ (6 934,80 х 1,5 %) 642 311 104,02
2 Перераховано відпусткові на зарплатну карту працівника 661 311 5 582,52
(6 934,80 – 1 248,26 – 104,02)
3 Нараховано працівнику:
– зарплату за травень 92 661 4 675,00
– відпусткові за дні щорічної відпустки в травні 471 661 3 178,45
(за рахунок резерву оплати відпусток)
4 Утримано ПДФО із доходу (зарплата та відпусткові) за тра- 661 641 1 413,62
вень [(4 675,00 + 3 178,45) х 18 %] Типова форма
№ П-6
5 Утримано ВЗ із виплаченого в травні доходу 661 642 117,80
[(4 675,00 + 3 178,45) х 1,5 %]
6 Нараховано ЄСВ на суму:
– зарплати (4 675,00 х 22 %) 92 651 1 028,50
– відпусткових за червень (3 178,45 х 22 %) 471 651 699,26
7 Перераховано до бюджету:
– ЄСВ (4 675,00 х 22 %) 651 311 1 028,50
Платіжне
– ПДФО (4 675,00 х 18 %) 641 311 841,50
доручення,
– ВЗ (4 675,00 х 1,5 %) виписка банку 642 311 70,12
8 Виплачено працівнику на картрахунок зарплату за травень 661 311 3 763,38
(4 675,00 – 841,50 – 70,12)
1 2 3 4 5 6
Червень
1 Нараховано працівнику:
– зарплату за червень 92 661 4 452,00
– відпусткові за червень 471 661 3 756,35
(за рахунок резерву оплати відпусток)
2 Утримано з доходу за червень: Типова форма 661 641 1 477,50
– ПДФО [(4 452,00 + 3 756,35) х 18 %] № П-6
– ВЗ [(4 452,00 + 3 756,35) х 1,5 %] 661 642 123,13
– зарплати (4 452 х 22 %) 92 651 979,44
– відпусткових за червень (3 756,35 х 22 %) 471 651 826,40
4 Перераховано до бюджету:
– ЄСВ із зарплати за червень 651 311 979,44
– ПДФО (4 452 х 18 %) 641 311 801,36
– ВЗ (4 452 х 1,5 %) 642 311 66,78
5 Виплачено працівнику зарплату за червень 661 311 3 583,86
(4 452,00 – 801,36 – 66,78)
Якщо відпустка надається в рамках одного календарного місяця, то для визначення макси-
мальної бази нарахування ЄСВ сума відпусткових складається з доходом поточного місяця.
Щоб правильно розрахувати максимальну величину, що підлягає обкладенню ЄСВ при пе-
рехідних відпустках, необхідно суми перехідних відпусткових розбити помісячно і скласти
з доходом, отриманим у кожному із цих місяців.
У Звіті з ЄСВ відпусткові відображаються в місяці їх виплати. Сума відпусткових наводиться

окремим рядком, причому в нашому прикладі у Звіті за травень слід відобразити всю суму
відпусткових двома рядками: окремо за травень і за червень із зазначенням періоду, за який
здійснено нарахування.
ПДФО утримується та нараховується під час нарахування (виплати) відпусткових (тобто всієї
суми відпусткових). Щоб визначити базу обкладення ПДФО для застосування ПСП, суму на-
рахованих перехідних відпусткових треба розбити помісячно (пп. 169.4.1 ПК).
У податковому розрахунку за формою № 1ДФ відпусткові відображаються у кварталі їх нара-

хування з кодом ознаки доходу «101». Відповідно, сума нарахованих відпусткових нвводиться
в колонці 3а форми в тих кварталах, у яких було здійснено нарахування за дні відпустки
кожного кварталу.
Оскільки відпусткові обкладаються ПДФО, із них утримується ВЗ (п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Відпусткові являють собою поточні виплати працівникам за невідпрацьований час, які під-
лягають накопиченню та для видачі яких підприємство зобов'язане створювати забезпечен-
ня – резерв відпусткових (п. 13 П(С)БО 11, п. 7 П(С)БО 26). Створення такого резерву дозволяє
рівномірно розподіляти витрати на виплату відпусткових. Резерв розраховується окремо за
кожною категорією працівників. Без створення резерву можуть обходитися:
• підприємства, які згідно із законодавством складають звітність за міжнародними стандарта-
ми бухобліку (п. 2 П(С)БО 26);
• суб'єкти мікропідприємництва (п. 8 розд. I П(С)БО).
Майте на увазі! За рахунок резерву оплачують щорічні та додаткові відпустки на дітей,

а суму оплати навчальних і творчих відпусток відразу відносять на витрати відповідного
періоду. Відпусткові планують за допомогою графіка відпусток, який повинен бути складе-
ний на підприємстві.
Виплата лікарняних нарахована зарплата в сумі 7 200 грн. і до-

помога з тимчасової непрацездатності в сумі
2 700 грн., з яких 1 125 грн. виплачує робото-
ПРИКЛАД 3 давець (за перші 5 днів хвороби) і 1 575 грн. –
Фонд соцстрахування.
Працівник підприємства (відділ збуту) хворів
у період із 2 по 13 липня, тобто всього 12 к. д. Покажемо, як відображаються в обліку ці опе-
За відпрацьований у липні час йому була рації.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано працівнику зарплату за липень 93 661 7 200,00
2 Нараховано оплату перших 5 днів непрацездатності 949 6631 1 125,00
3 Нараховано лікарняні, які будуть виплачуватися за раху- 378 6632 1 575,00
нок коштів Фонду соцстрахування
4 Утримано з доходу липня суми: Типова
форма 661 641 1 782,00
– ПДФО [(7 200 + 2 700) х 18 %]
№ П-6
– ВЗ [(7 200 + 2 700) х 1,5 %] 661 642 148,50
– зарплати за липень 93 651 1 584,00
– лікарняних 94 651 594,00
– ЄСВ 651 311 2 178,00
– ПДФО 641 311 1 782,00
Платіжне
– ВЗ 642 311 148,50
доручення
7 Перераховано працівнику на картрахунок:
– зарплату (7 200,00 – 1 782,00 – 148,50) 661 311 5 269,50
– оплату перших 5 днів непрацездатності 6631 311 1 125,00
8 Отримано фінансування від Фонду соцстрахування на Виписка банку 311 378 1 575,00
решту суми допомоги з непрацездатності
9 Перераховано працівнику на рахунок решту суму допо- Платіжне 6632 311 1 575,00
моги доручення
Підставою для нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності є лікарняний (п. 1 ст. 31

Закону № 1105). Для розрахунку допомоги за весь період хвороби слід визначити середньо-
денну зарплату відповідно до Порядку № 1266.
Витрати на оплату перших 5 днів непрацездатності за рекомендаціями Мінфіну слід відобра-

жати за рахунком 94 «Інші витрати операційної діяльності» (Лист № 26368). Тобто незалежно
від категорії працівників (виробничий персонал, адміністративний та ін.) витрати на оплату
лікарняних у бухобліку включаються до витрат періоду.
Рекомендуємо ввести субрахунки другого порядку для окремого відображення виплат пра-
цівникам допомоги з тимчасової непрацездатності.
Нараховану суму допомоги відображають за дебетом субрахунка 378, а отримання фінан-

сування від Фонду соцстрахування – за кредитом субрахунка 378 (Лист № 26368). Також
для зручності розрахунків і перевірок коштів конкретного виду страхування іноді можна за-
стосовувати проміжні субрахунки, наприклад 652 – для розрахунків за коштами ФСС з ТВП
(Дт 652 – Кт 66 – при нарахуванні допомоги, Дт 378 – Кт 652 – для закриття розрахунків).
Виплата допомоги працівникам • матеріальна допомога на оздоровлення

в сумі 2 500 грн. – бухгалтеру Сенчен-
ПРИКЛАД 4 ко А. В. Виплата допомоги передбачена
Положенням про оплату праці д ля всіх
У липні 2018 року працівникам підприємства працівників. Зарплата працівниці за ли-
були надані: пень становить 8 400 грн.
• нецільова благодійна допомога в сумі
2 200 грн. – менеджеру Розенку С. І. Зар- Порядок відображення в обліку цих операцій
плата працівника за липень с тановить буде таким:
5 700 грн.;
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано працівнику Розенку С. І.:
– зарплату 93 661 5 700,00
– нецільову благодійну допомогу 949 663 2 200,00
2 Утримано із зарплати працівника
– ПДФО (5 700 х 18 %) 661 641 1 026,00
– ВЗ (5 700 х 1,5 %) 661 642 85,50
3 Нараховано ЄСВ на зарплату працівника Типова форма 93 651 1 254,00
4 Нараховано працівниці Сенченко А. В: № П-6
– зарплату 92 661 8 400,00
– допомогу на оздоровлення 949 661 2 500,00
5 Утримано з доходу працівниці
– ПДФО [(8 400 + 2 500) х 18 %] 642 1 962,00
661
– ВЗ [(8 400 + 2 500) х 1,5 %] 642 163,50
6 Нараховано ЄСВ на дохід працівниці 92 651 2 398,00
– ЄСВ 651 311 3 652,00
– ПДФО 641 311 3 216,00
– ВЗ 642 311 249,00
Платіжне
8 Виплачено на картрахунок працівнику Розенку С. І.: доручення
– зарплату (5 700,00 – 1 026,00 – 85,50) 661 311 4 588,50
– нецільову благодійну допомогу 663 311 2 200,00
9 Виплачено на картрахунок працівниці Сенченко А. В. зар- 661 311 8 774,50
плату та допомогу на оздоровлення
Нецільова благодійна допомога (у т. ч. матеріальна), виплачувана фізичній особі суб'єктом

господарювання – резидентом у межах 2 470 грн. (у 2018 році), не обкладається ПДФО і ВЗ
(пп. 170.7.3 ПК). Також ця допомога не обкладається і ЄСВ як допомога разового характеру,
надавана окремим працівникам за сімейними обставинами (п. 14 Порядку № 1170).
Якщо виплата допомоги передбачена для всіх працівників, то вона носить систематичний
характер і включається до ФОП підприємства (пп. 2.3.3 Інструкції № 5). Тоді її сума обкла-
дається ЄСВ, ПДФО і ВЗ.
Власний капітал
Вікторія ЯКИМАЩЕНКО, редактор
ФОРМУВАННЯ
СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
Розглянемо на прикладах, як відображаються в обліку операції з формування статутного капіталу

(далі – СК).
Формування СК грошима та майном

ПРИКЛАД 1
Підприємство А (ТОВ) зі СК у розмірі 3 600 000 грн. було створене (зареєстроване) 17 травня
2018 року. Реєстрацію платником ПДВ здійснено 1 червня цього року.
Дані про засновників ТОВ та їх внески

(грн.)
№ Засновник Розмір Вартість Дата
Вид внеску
з/п (учасник) частки в СК внеску внеску
1 2 3 4 5 6
1 Підприємство Б 70 % Кошти 120 000 14.05.18 р.*
в національній валюті
Виробнича будівля 2 400 000 05.06.18 р.
(у т. ч. ПДВ – 400 000)
Разом сума внеску підприємства Б 2 520 000
2 Підприємство В 26 % Принтер 3 600 21.05.18 р.**
(у т. ч. ПДВ – 600)
Право 120 000 07.06.18 р.
на торговельну марку (у т. ч. ПДВ – 20 000)
Облігації підприємства Д 60 000 07.06.18 р.
Виробниче обладнання 734 400 07.06.18 р.
(1 об'єкт) (у т. ч. ПДВ – 122 400)
Товари 18 000 07.06.18 р.
(у т. ч. ПДВ – 3 000)
Разом сума внеску підприємства В 936 000
3 Фізособа Х 4% Готівкові кошти 90 000 21.05.18 р.,
в національній валюті 22.05.18 р.
Будівельні матеріали 54 000 21.05.18 р.
Разом сума внеску фізособи Х 144 000
4 Усього СК 3 600 000
* До дати реєстрації ТОВ у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців і громадських
формувань (далі – ЄДР).
** До дати реєстрації ТОВ платником ПДВ.
Основні засоби, облігації, товари та матеріали передаються до СК за справедливою вартістю, узго-

дженою учасниками ТОВ.
Операції з формування СК у бухобліку ТОВ відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 14.05.18 р. Отримано кошти від під- Протокол зборів 311 404/Б 120 000
приємства Б як внесок в оголошений, засновників,
але ще не зареєстрований СК довідка банку
2 17.05.18 р. Відображено розмір зареє- Зареєстрований статут, 46/Б, 401/Б, 3 480 000
строваного СК виписка з ЄДР В, Х В, Х
3 Відображено погашення зобов'язання Бухгалтерська довідка 404/Б 401/Б 120 000
підприємс тва Б за внеском до СК
коштів
4 21.05.18 р. Отримано принтер від під- Акт приймання-передачі 1123 46/В 3 000
приємства В довільної форми, ПН* 1123 46/В 600
5 Уведено в експлуатацію принтер Акт типової форми 112 1123 3 600
№ ОЗ-1**
6 Отримано від фізособи Х:
– матеріали Акт приймання-передачі, 205 46/Х 54 000
ТТН, прибутковий ордер
типової форми № М-4***
– готівку в касу Прибутковий 301 46/Х 50 000
касовий ордер
(типова форма № КО-1)****
7 22.05.18 р. Отримано від фізособи Х Типова форма № КО-1 301 46/Х 40 000
готівку в касу
8 05.06.18 р. Отримано від Акт приймання-передачі 1033 46/Б 2 000 000
підприємства Б виробничу будівлю довільної форми
9 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 46/Б 400 000
10 07.06.18 р. Отримано від підприєм- Акт приймання-передачі, 281 46/В 15 000
ства В товари ТТН, типова форма № М-4
11 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 46/В 3 000
12 Отримано облігації Акт приймання-передачі, 143 46/В 60 000
від підприємства В виписка з депозитарію
13 Отримано обладнання Акт приймання-передачі 1043 46/В 612 000
від підприємства В довільної форми
14 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 46/В 122 400
15 Отримано право на торговельну марку Акт приймання-передачі 1233 46/В 100 000
від підприємства В довільної форми
16 Відображено податковий кредит ПН 641/ПДВ 46/В 20 000
із ПДВ
17 Передано підряднику будматеріали, Акт приймання-передачі 205/під- 205 54 000
отримані як внесок до СК для ремонту матеріалів рядник
виробничої будівлі
18 Відображено вартість робіт із ремонту Акт примірної форми 1033 631 64 300
виробничої будівлі № КБ-2в*****
19 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 631 12 860
20 Списано будматеріали, передані під- Звіт про використання ма- 1033 205/під- 54 000
ряднику для ремонту будівлі теріалів (типові форми рядник
№ М-19***, № М-23***
21 Уведено в експлуатацію виробничу бу- Типова форма № ОЗ-1 1031 1033 2 118 300
дівлю
**** Наведено в додатку 3 до Положення № 148.
***** Наведено в додатку Т до ДСТУ 1-1:2013.
Передані до СК основні засоби та нематеріальні активи не відображаються на субрахунках

для капітальних інвестицій (152, 153, 154), а відразу прибуткуються на субрахунку 10, 11 і 12.
Тому рекомендуємо для оприбуткування таких необоротних активів використовувати спеці-
альні субрахунки другого порядку, щоб не плутати їх з активами, на які вже нараховується
амортизація. А після введення їх в експлуатацію оформляти акти за типовими формами, за-
твердженими Наказами № 352 і № 732 (або актом довільної форми), та враховувати у зви-
чайному порядку.
Оскільки ТОВ на момент отримання принтера ще не було платником ПДВ, воно не має права
на податковий кредит. При цьому сума ПДВ включається до первісної вартості принтера (п. 8
П(С)БО 7).
Згідно з п. 6 розд. II Положення № 148 суб'єкти господарювання протягом одного дня можуть
здійснювати розрахунки готівкою з фізособами на суму не більше 50 000 грн.
Внесок до СК в іноземній валюті

ПРИКЛАД 2
Учасниками нового підприємства А є юрособа-резидент та юрособа-нерезидент. Підприємство

було зареєстроване 14.03.18 р.
Згідно зі статутними документами:

• розмір СК – 1 066 390,12 грн.;
• частка юрособи-нерезидента – 51 %, розмір її внеску – 16 000 євро, що за курсом НБУ –
32,078685 грн. за 1 євро становить 513 258,96 грн. (32,078685 х €16 000);
• частка юрособи-резидента – 49 %, розмір внеску – 493 131,16 грн.
Нерезидент передав свій внесок 11.04.18 р.
Операції з формування СК в обліку підприємства А відображаються так:
(євро/грн.)
1 3 4 5 6 7
1 14.03.18 р. Курс НБУ – 32,078685 грн. за €1. Відобра-
жено розмір зареєстрованого СК і заборгованість за
внесками до СК: Зареєстро-
ваний статут, 461 401/Р 493 131,16
– юрособи-резидента
виписка з ЄДР
– юрособи-нерезидента 462 401/НР €16 000,00
513 258,96
2 15.03.18 р. Погашено заборгованість за внеском до СК Виписка банку 311 461 493 131,16
юрособою-резидентом
3 31.03.18 р. Курс НБУ – 32,704238 грн. за €1. Відобра- Бухгалтерська 462 425 10 008,85
жено курсову різницю на суму заборгованості за вне- довідка
ском до СК юрособи-нерезидента на дату балансу
[€16 000 х (32,704238 – 32,078685)]
1 3 4 5 6 7
4 11.04.18 р. Курс НБУ – 32,108349 грн. за €1. Пога- Виписка банку 312 462 €16 000,00
шено заборгованість за внеском до СК юрособою- 513 733,58
нерезидентом (€16 000 х 32,108349)
5 Відображено курсову різницю на суму заборгованості Бухгалтерська 425 462 9 534,23
за внеском до СК юрособи-нерезидента на день по- довідка
гашення заборгованості
[€16 000 х (32,704238 – 32,108349)]
Згідно з Листом № 33606 курсові різниці, що виникають на суму заборгованості учасника

за внесками до СК, відображаються на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал». При
цьому відповідно до п. 3 НП(С)БО 1 сума таких різниць не включається в сукупний дохід
підприємства і тому не відображається в розд. II Звіту про фінансові результати (Звіту про
сукупний дохід).
Вимога обов'язкового продажу інвалюти не відноситься до інвалюти, що надійшла як іно-

земна інвестиція в Україну (пп. 9 п. 2 Постанови № 65).
Може виникнути ситуація, коли в результаті відображення курсової різниці суми кредитового
сальдо на субрахунку 425 на кінець звітного періоду виявиться недостатньо. Тобто сальдо на
цьому субрахунку виявиться дебетовим. На наш погляд, його суму можна списати за рахунок
нерозподіленого прибутку (збитку) (Дт 441 (442) – Кт 425).
Формування СК акціонерного товариства

ПРИКЛАД 3
Акціонерне товариство (далі – АТ) формує СК коштами шляхом розміщення простих акцій
з отриманням емісійного доходу.
Облік цих операцій буде таким: (грн.)

1 2 3 4 5 6
1 Відображно попередні внески Виписка банку 311 404 2 000 000
в незареєстрованний СК АТ
2 Зареєстровано статут АТ Статут, виписка з ЄДР 46 401 6 000 000
3 Зараховано суми попередніх внесків до СК Статут, виписка з ЄДР, 404 401 2 000 000
у погашення заборгованості за внесками після бухгалтерська довідка
реєстрації СК
4 Оплачено послуги сторонніх організацій та Виписки банку 371, 642 311 11 000
обов'язкові платежі, пов'язані з емісією акцій
і реєстрацією
5 Отримано оплату за акції в сумі:
– номінальної вартості акцій Виписки банку 311 46 6 000 000
– вище від номінальної вартості 311 421 800 000
6 Відображено витрати на емісію акцій Акти наданих послуг 421 685, 11 000
(443) 642
7 Відображено взаємозалік заборгованостей за Бухгалтерська довідка 685 371 5 000
операцією емісії акцій
Якщо суми емісійного доходу недостатньо або дохід відсутній, то витрати списуються за ра-
хунок нерозподіленого прибутку (збитку) (п. 28 П(С)БО 13).
ЗМІНА РОЗМІРУ
СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
Розглянемо на прикладах, як відображаються • фізособи Б – 5 %, або 5 000 грн. (100 000

в обліку операції зі зміни величини статутного грн. х 5 %).
капіталу (далі – СК).
Загальними зборами учасників прийнято рі-
шення збільшити СК на 80 000 грн. Згідно
Збільшення СК ТОВ за рахунок із протоколом зборів додаткові внески до
додаткових внесків СК повинні бути здійснені коштами протя-
гом двох місяців із дати реєстрації змін до
діючих учасників статуту ТОВ. При цьому частки учасників не
змінюються.
ПРИКЛАД 1
Визначимо розмір додаткового внеску кожного
Розмір СК ТОВ становить 100 000 грн. ТОВ учасника. Він становить:
має двох власників, частки яких у СК ста- • юрособи А – 76 000 грн. (80 000 грн. х 95 %);
новлять: • фізособи Б – 4 000 грн. (80 000 грн. х 5 %).
• юрособи А – 95 %, або 95 000 грн.
(100 000 грн. х 95 %); В обліку ТОВ ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено заборгованість учасників ТОВ
за додатковими внесками у СК: Протокол зборів засновників,
зареєстровані зміни 46/А 40/А 76 000
– юрособи А
до статуту
– фізособи Б 46/Б 40/Б 4 000
2 Здійснено додаткові внески:
– юрособою А на поточний рахунок банку Виписка банку 311 46/А 76 000
– фізособою Б у касу підприємства Прибутковий 301 46/Б 4 000
касовий ордер
(типова форма № КО-1)*
* Наведено в додатку 3 до Положення № 148.
Збільшення СК ТОВ за рахунок внеску нового учасника

ПРИКЛАД 2
Вихідні дані візьмемо із прикладу 1 (два учасники А і Б із частками 95 % і 5 %, розмір СК –

100 000 грн.). Загальними зборами учасників прийнято рішення про залучення до ТОВ нового
учасника – юрособи В.
Згідно із протоколом зборів юрособа В пе- • юрособи А – 10,56 % (95 000 грн. : 900 000
редає внесок до СК шляхом перерахування грн. х 100 %);
коштів у сумі 800 000 грн. • фізособи Б – 0,55 % (5 000 грн. : 900 000
Розмір СК після внесення змін до статуту грн. х 100 %);
становитиме 900 000 грн. (100 000 грн. + • юрособи В – 88,89 % (800 000 грн. : 900 000
+ 800 000 грн.). грн. х 100 %).
Зазначимо, що у зв'язку із прийняттям нового Порядок відображення операцій у бухобліку

учасника частки колишніх учасників зміняться буде таким:
та розподіляться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено заборгованість нового учас- Протокол зборів 46/В 40/В 800 000
ника – юрособи В за внеском до СК засновників, зареєстровані
зміни в статут
2 Отримано внесок у СК від юрособи В Виписка банку 311 46/В 800 000
Збільшення СК за рахунок 1. Розрахуємо суму авансового внеску з по-

датк у на прибу ток при вип латі дивіден дів
реінвестиції дивідендів юрособі. Зг ідно з пп. 57.1 1 .2 ПК авансовий
внесок являє собою різницю між сумою нара-
ПРИКЛАД 3 хованих дивідендів та об'єктом оподаткуван-
ня за відповідний рік, помножену на ставку
Розмір СК ТОВ (платника податку на при- податку 18 %:
буток) – 1 000 000 грн. Товариство має двох
власників, частки яких у СК становлять: (225 000 грн. – 600 000 грн.) х 18 % =
= (–375 000 грн.) х 18 % = –67 500 грн.
• юр о соби – 75 %, аб о 750 0 0 0 г рн.
(1 000 000 грн. х 75 %);
Оскільки розрахункова сума авансового внеску
• фізособи – 25 %, або 250 000 г рн. являє собою від’ємну величину, цей внесок не
(1 000 000 грн. х 25 %). сплачується.
Загальними зборами учасників 11.04.18 р.
2. Розрахуємо суму податків, які потрібно утри-
прийнято рішення направити частину не-
мати із суми дивідендів, що підлягають виплаті
розподіленого прибутку за 2017 рік у сумі
фізособі, і сплатити до бюджету.
300 000 грн. на виплату дивідендів учас-
никам:
Сума військового збору (далі – ВЗ) становить
• юрособі – 225 000 грн. (300 000 грн. х 75 %); 1 125 грн. (75 000 грн. х 1,5 %).
• фізособі – 75 000 грн. (300 000 грн. х 25 %).
ПДФО у випадку реінвестиції дивідендів можна
Обидва учасники вирішили дивіденди, що не сплачувати, якщо одночасно дотримуються
підлягають виплаті, у повній сумі направити дві умови (пп. 165.1.18 ПК):
на збільшення розміру СК. Частки учасників
• нарахування дивідендів не змінює пропорцій
при цьому змінюються.
(часток) участі всіх власників у СК емітента;
Станом на 13.04.18 р. – дату реінвестиції • у результаті такого нарахування СК емітента
дивідендів (реєстрації нового, збільшеного збільшується на сукупну номінальну вартість
СК) – декларація з податку на прибуток за нарахованих дивідендів.
2017 рік подана і податок сплачено. Згід-
но з декларацією об'єкт обкладення подат- Уважаємо, що обох умов можна дотриматися,
ком на прибуток за минулий рік дорівнює якщо підприємство сплатить до бюджету розра-
600 000 грн. ховану суму ВЗ і при цьому не буде утримувати
її із суми нарахованих дивідендів. А фізособа вати та утримати із суми дивідендів ще й ПДФО

компенсує підприємству суму ВЗ, сплачену до за ставкою 5 %. Адже розміри часток учасників
бюджету. у СК підприємства у зв'язку з реінвестицією ди-
відендів змінюються через обов'язкове утриман-
Звертаємо увагу! Цей варіант можна безпечно ня ВЗ із дивідендів фізособи (див. докладніше
застосовувати, тільки отримавши індивідуальну в ПК, 2018, № 12, с. 44).
податкову консультацію відповідного змісту.
У бухобліку ТОВ ці операції відображаються
У противному разі крім ВЗ доведеться нараху- так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Прийнято рішення про виплату ди- Протокол загальних 441 443 300 000
відендів зборів учасників
2 Нараховано дивіденди: Протокол загальних зборів
– юрособі учасників, відомість 443 671/ЮО 225 000
– фізособі нарахування дивідендів 443 671/ФО 75 000
3 Відображено збільшення СК шляхом
реінвестиції дивідендів: Зареєстровані
– юрособи зміни в статуті 671/ЮО 40/ЮО 225 000
– фізособи 671/ФО 40/ФО 75 000
4 Нараховано ВЗ на дохід фізособи Бухгалтерська довідка 671/ФО 642/ВЗ 1 125
у вигляді дивидендів
5 Отримано від фізособи компенсацію Типова форма № КО-1 301 671/ФО 1 125
суми ВЗ із дивідендів
6 Сплачено до бюджету ВЗ із доходу Зареєстровані зміни в статуті, 641/ПДФО, 311 1 125
фізособи у вигляді дивидендів виписка банку 642/ВЗ
Зменшення СК на суму вніс) свій внесок, тоді загальні збори учас-

ників можуть прийняти рішення про змен-
непереданих внесків шення СК на суму такого внеску (ч. 2 ст. 15
Закону № 2275).
ПРИКЛАД 4
Розмір первісно зареєстрованого СК ТОВ – Загальними зборами учасників прийнято рі-

1 000 000 грн. Частки власників у СК розпо- шення зменшити розмір СК і частку підпри-
діляються так: ємства А до фактично внесеної з подальшим
перерахунком часток усіх учасників ТОВ.
• підприємство А – 55 % (550 000 грн.);
• підприємство Б – 35 % (350 000 грн.);
Новий розмір СК після зменшення станови-
• фізособа – 10 % (100 000 грн.). тиме 600 000 грн. (1 000 000 грн. – 400 000
грн.).
Один з учасників ТОВ (підприємство А) піс-
ля закінчення 6 місяців із моменту створен- Частки власників розподіляться так:
ня ТОВ не передав велику час тину свого
• підприємство А – 25 % (150 000 грн. :
внеску. Неоплачена частка підприємства А
: 600 000 грн. х 100 %);
с т а н о в и т ь 4 0 0 0 0 0 г р н., о п л а ч е н а –
150 000 грн. • підприємство Б – 58,33 % (350 000 грн. :
: 600 000 грн. х 100 %);
Якщо учасник після закінчення 6 місяців із • фізособа – 16,67 % (100 000 грн. : 600 000
моменту створення ТОВ і протягом надано- грн. х 100 %).
го йому товариством додаткового строку
(не більше 30 днів) не вніс (не повніс тю Облік цієї операції ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено зменшення СК на недовне- Протокол загальних зборів 401/А 46/А 400 000
сену частку підприємства А ТОВ, виписка з ЄДР
Зменшення СК тість чистих активів товариства знизилася

більш ніж на 50 % у порівнянні з показни-
у зв'язку зі зниженням ком станом на кінець попереднього року,
вартості чистих активів товариство має право прийняти рішення про
зменшення СК.
ПРИКЛАД 5
У червні 2018 року ТОВ прийняло рішення
Зареєстрована величина СК ТОВ становить зменшити СК на 200 000 грн. і направити цю
1 000 000 грн. Частки власників у СК розпо- суму на погашення збитків. Частки учасників
діляються так: при цьому зменшуються пропорційно.
• підприємство А – 85 % (850 000 грн.);
• підприємство Б – 15 % (150 000 грн.). Розрахуємо величину, на яку слід зменшити
частку кожного учасника ТОВ при незмінних
ТОВ протягом декількох років підряд отриму- пропорціях часток у СК:
вало збитки. У результаті станом на 31.12.17 р. • підприємство А – 170 000 грн. (200 000 грн. х
вартість чистих активів ТОВ (ряд. 1495 гр. 4 х 85 %);
форми № 1) виявилася на 200 000 грн. мен- • підприємство Б – 30 000 грн. (200 000 грн. х
ше зареєстрованої величини СК. х 15 %).
Згідно з ч. 3 ст. 31 Закону № 2275, якщо вар- У бухобліку ТОВ ця операція відобразиться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено зменшення час тки та списано
збитки за рахунок зменшення розміру СК, у т. ч. Протокол загальних зборів;
частки: нова редакція статуту;
виписка з ЄДР; 401/А 170 000
– підприємства А
бухгалтерська довідка 442
– підприємства Б 401/Б 30 000
Зменшення СК внесок до СК (це передбачено с тат у том

ТОВ).
при виході учасника
ПРИКЛАД 6 Вибулий учасник повинен отримати частину
прибутку, отриманого товариством на дату, що
Зареєстрований розмір СК ТОВ – 1 000 000 передує даті подання заяви про вихід (ч. 6 ст. 24
грн. 02.07.18 р. один з учасників ТОВ (фіз- Закону № 2275). Виплата учаснику його частки
особа), частка якого становить 30 %, подав здійснюється протягом року з дати подання за-
заяву про вихід із ТОВ. Товариство прийняло яви про вихід, якщо інше не встановлено ста-
рішення зменшити СК на цю частку. тутом.
Сума внеску учасника-фізособи, що вихо- Тобто при визначенні вартості майна ТОВ, що
дить із ТОВ, – 300 000 грн. (1 000 000 грн. х підлягає виплаті учаснику при його виході, по-
х 30 %). При виході учасник хоче отримати трібно враховувати вартість чистих активів ТОВ
свій автомобіль, раніше переданий ним як станом на 30.06.18 р.
Припустимо, що на 30.06.18 р.: Тобто вартість майна ТОВ з урахуванням при-

• первісна вартість автомобіля – 300 000 грн., бутку (збитку) за півріччя 2018 року, що під-
сума зносу – 50 000 грн., балансова (залиш- лягає виплаті учаснику, який виходить, ста-
кова) вартість – 250 000 грн.; новить 146 100 грн. (487 000 грн. х 30 %).
Такій же с умі відповідає справед лива вар-
• дані графи 4 форми № 1 такі: зареєстрова-
тість автомобіля – 146 100 грн. (у т. ч. ПДВ –
ний СК (ряд. 1400) – 1 000 000 грн., нероз-
24 350 грн.).
поділений прибу ток (непокритий збиток)
(ряд. 1420) – 513 000 грн., вартість чистих
активів (ряд. 1495) – 487 000 грн. Облік цих операцій ведеться таким чином:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 02.07.18 р. Відображено заборгованість перед Заява учасника 452 672 146 100
учасником-фізособою, який виходить, у сумі про вихід,
його внеску до СК рішення товариства
2 Переведено автомобіль до складу необоротних Бухгалтерська 286 105 250 000
активів, що утримуються для продажу довідка 131 105 50 000
3 04.07.18 р. Відображено зменшення СК Виписка з ЄДР 401 452 300 000
4 Відображено різницю між внеском учасника до Бухгалтерська 452 441 153 900
СК і сумою належної йому виплати довідка
(300 000 – 146 100)
5 06.07.18 р. Передано автомобіль як виплата Акт типової форми 377 712 146 100
внеску учаснику, який виходить № ОЗ-1
6 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ:
– на договірну вартість автомобіля 712 641/ПДВ 24 350
Податкова
– суму перевищення балансової вартості авто- накладна 949 641/ПДВ 25 650
мобіля над його договірною вартістю
[(250 000 – 121 750) х 20 %]
7 Списано балансову вартість автомобіля Бухгалтерська 943 286 250 000
8 Відображено взаємозалік заборгованостей довідка 672 377 146 100
Цієї кореспонденції рахунків немає в Інструкції № 291. Там рекомендується запис Дт 40 –

Кт 672. Однак таке проведення можна зробити в обліку тільки після реєстрації змін до ста-
туту. Тому в даному випадку відображенню заборгованості перед учасником, який виходить,
більше відповідають записи Дт 452 – Кт 672 (на дату її визнання) і Дт 401 – Кт 452 (на дату
внесення змін до статуту).
Зменшення СК у випадку • фізособа Б: його частка – 15 %, номінальна

вартість – 150 000 грн.;
анулювання часток
• фізособа В: його частка – 5 %, номінальна
ПРИКЛАД 7 вартість – 50 000 грн.
Загальними зборами ТОВ прийнято рішення

Зареєстрований розмір СК ТОВ – 1 000 000 про викуп часток учасників Б і В та їх анулю-
грн. До складу ТОВ входять: вання. У результаті розмір СК зменшується
• підприємство А: його частка – 80 %, номі- до 800 000 грн. (1 000 000 грн. – 150 000
нальна вартість частки – 800 000 грн.; грн. – 50 000 грн.).
Згідно з рішенням ТОВ договірна вартість викуплених часток становить:

• фізособи Б – 120 000 грн. (нижче номіналу);
• фізособи В – 55 000 грн. (вище номіналу).
Порядок відображення цієї операції в бухобліку ТОВ буде таким:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено викуп частки товариства за ціною:
– вищою від номіналу Протокол загальних 452 672/В 55 000
зборів учасників
– нижчою від номіналу 452 672/Б 120 000
2 Оплачено викуплені частки:
– фізособі В Виписка банку 672/В 311 55 000
– фізособі Б 672/Б 120 000
3 Анульовано викуплені частки:
– суму в межах номіналу (150 000 + 50 000) Статут; 401 452 200 000
– суму перевищення ціни викупу частки фізособи В виписка з ЄДР; 421 452 5 000
над номіналом (55 000 – 50 000) бухгалтерська (44)
– суму перевищення номіналу над ціною викупу довідка 452 421 30 000
частки фізособи Б (150 000 – 120 000)
4 Відображено витрати, пов'язані з викупом частки Акти наданих 421 685 2 100
товариства послуг, квитанції
Сума перевищення відображається в першу чергу за рахунок зменшення додаткового капіта-

лу (субрахунок 421 «Емісійний дохід»), а при його недостатності або відсутності – за рахунок
нерозподіленого прибутку (збитку) (п. 28 П(С)БО 13).
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ
ІЗ ДОДАТКОВИМ
ТА РЕЗЕРВНИМ КАПІТАЛОМ
У консультації розглянемо порядок відображен- була визнана безповоротною фінансовою

ня в обліку двох видів капіталу – додаткового допомогою (далі – БФД) від учасника та
та резервного. включена до складу додаткового капіталу;
• безплатно комп'ютерний монітор справед-
Формування ливою вартістю 7 000 грн.
додаткового капіталу
Крім того, на дату балансу була визначе-
ПРИКЛАД 1 на курсова різниця на суму дебіторської за-
боргованості дочірнього підприємства ТОВ,
У звітному періоді ТОВ отримало: яке знаходиться та веде госпдіяльність за
• 100 000 грн. від одного з учасників як до- межами України. Сума курсової різниці –
датковий внесок до статутного капіталу 12 567 грн.
(далі – СК). Однак до моменту отримання
даної суми не було зареєстроване відпо- У бухобліку ТОВ ці операції відображаються
відне збільшення СК. Тому зазначена сума так:
(грн.)
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Отримано від учасника додатковий внесок до Виписка банку 311 422 100 000
СК, визнано БФД
2 Оприбутковано безплатно отриманий монітор Акт типової форми № ОЗ-1* 104 424 7 000
3 Нараховано курсову різницю на суму заборго- Бухгалтерська 362 423 12 567
ваності закордонного дочірнього підприємства довідка
Формування ПРИКЛАД 2
резервного капіталу Загальними зборами учасників товариства
за підсумками року прийнято рішення про
Резервний капітал створюється для покриття
направлення прибутку на формування ре-
потенційно можливих збитків підприємства, ви-
зервного капіталу в сумі 100 000 грн.
плати дивідендів за привілейованими акціями,
погашення заборгованості в разі ліквідації під-
приємства і т. п. Облік цієї операції ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано за рахунок прибу тку Статут, протокол зборів 443 43 30 000
резервний капітал учасників, бухгалтерська довідка
Згідно зі ст. 14 Закону № 1576 у господарському товаристві повинен бути створений резерв-
ний (страховий) фонд у розмірі, установленому установчими документами, але не менше
25 % розміру СК. При цьому розмір щорічних відрахувань до резервного фонду також
передбачається установчими документами – не менше 5 % чистого прибутку товариства.
Акціонерні товариства формують резервний капітал у розмірі не менше 15 % СК шляхом що-
річних відрахувань за рахунок чистого прибутку товариства або нерозподіленого прибутку
(не менше 5 %) (ст. 19 Закону № 514).
Використання талу на покрит тя збитків підприємства за

2017 рік.
резервного капіталу
31.03.18 р. один із учасників ТОВ подав заяву
ПРИКЛАД 3 про вихід із товариства. Загальними зборами
учасників прийнято рішення придбати частку
Дані ТОВ станом на 31.12.17 р.: учасника, який виходить, за рахунок резерв-
ного капіталу без зменшення СК. Сума ви-
• резервний капітал – 100 000 грн.; плати цьому учаснику дорівнює номінальній
• збитки за цей рік – 10 000 грн. вартості його частки в СК – 50 000 грн.
Загальними зборами учасників прийнято рі- У бухобліку підприємства ця операція відобра-

шення про направлення резервного капі- жається так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 31.12.17 р. Використано резервний капітал на покриття збитків Протокол 43 442 10 000
2 31.03.18 р. Відображено викуп товариством частки учасни- загальних 43 672 50 000
ка, який виходить, за рахунок резервного капіталу зборів учасників
3 Виплачено учаснику, який виходить, його частку Виписка банку 672 311 50 000
ПРИКЛАД 4 ток – 15 000 грн. Сума дивідендів до виплати

становить 100 000 грн., резервний капітал –
Загальними зборами учасників АТ прийня- 300 000 грн.
то рішення про виплату дивідендів за 2017
рік за привілейованими акціями. При цьому Порядок відображення в обліку АТ цієї операції
за минулий рік товариство отримало зби- буде таким:

1 2 3 4 5 6
1 Нараховано дивіденди за привілейованими акція- Протокол загальних 43 671 100 000
ми за рахунок резервного капіталу зборів засновників
Такий запис проводиться згідно з ч. 2 ст. 30 Закону № 514 при недостатності чистого (нероз-
поділеного) прибутку АТ.
ПРИКЛАД 5
На підставі рішення власників підприємства про його самоліквідацію списується резервний
капітал.
В обліку ця операція відображається так: (грн.)

1 2 3 4 5 6
1 Списано резервний капітал при Рішення власників про ліквідацію 43 44 58 000
ліквідації підприємства підприємства, бухгалтерська довідка
Корисні бонуси для передплатників

групи компаній «Баланс»
БЕЗКОШТОВНА ЖИВЕ СПІЛКУВАННЯ

КОНСУЛЬТАЦІЙНА ЛІНІЯ З КОЛЕГАМИ
Отримайте конкретну усну ТА РЕДАКЦІЄЮ
відповідь за телефоном ЖУРНАЛУ
(056) 370-44-25,
(графік роботи лінії ЕЛЕКТРОННА ВЕРСІЯ
див. у виданнях) ВИДАНЬ
У ПОДАРУНОК
або
При передплаті від 3 місяців
напишіть на електронну ви отримуєте
пошту otvet@balance.ua, електронну версію
і ми зателефонуємо вам. видання (БСБ).
Ми робимо все, щоб ваше життя було легшим!
Посередницькі операції
ПОСЕРЕДНИЦЬКІ ОПЕРАЦІЇ
У консультації розповімо, як відображаються говору винагорода комісіонера становить

в обліку підприємства здійснювані ним посе- 5 % вартості товару, тобто 9 000 грн. (у т. ч.
редницькі операції за договорами комісії та ПДВ – 1 500 грн.). У процесі виконання
поруки. договору комісіонер поніс додаткові ви-
трати на транспорт ування товару в с умі
1 560 грн. без ПДВ (перевізник не є плат-
Договір комісії на купівлю ником ПДВ).
ПРИКЛАД 1 Комітент, комісіонер і продавець товару –
платники ПДВ.
Комітент ук лав договір із комісіонером на
к у п і в л ю т о в а р у н а с у м у 1 8 0 0 0 0 г р н. В обліку сторін договору ці операції відобража-
(у т. ч. ПДВ – 30 000 грн.). За умовами до- ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік у комітента
1 Перераховано гроші комісіонеру д ля при- Платіжне доручення 371 311 180 000
дбання товару
3 Отримано товар від комісіонера Накладна типової форми 281 150 000
4 Закрито розрахунки з ПДВ № М-4**, акт приймання- 644 685 30 000
передачі товару
5 Здійснено зарахування заборгованостей за Бухгалтерська довідка 685 371 180 000
рахунками
6 В к л ю ч е н о ви т р а т и н а т р а н с п о р т у в а н н я Акт наданих послуг, ТТН***,
у вартість товару звіт комісіонера 1 560
281 685
7 Нараховано винагороду комісіонеру (включе- Звіт комісіонера 7 500
но до первісної вартості товару)
8 Відображено податковий кредит із ПДВ із ПН 641 685 1 500
суми винагороди комісіонера
9 Перераховано комісіонеру винагороду та Платіжне доручення 685 311 10 560
компенсацію витрат на транспортування
Облік у коміcіонера
1 Отримано від комітента гроші для придбання Виписка банку 311 685 180 000
товару
3 Перераховано постачальнику гроші за товар Платіжне доручення 371 311 180 000
ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018 183
1 2 3 4 5 6
5 Оплачено витрати на транспортування товару Платіжне доручення 371 311 1 560
6 Отримано товар від постачальника Накладна типової форми 025 – 180 000
№ М-4
7 Надано транспортні послуги перевізником Акт наданих послуг 685 371 1 560
перевезення
8 Передано товар комітенту Акт приймання-передачі – 025 180 000
9 Закрито розрахунки з ПДВ товару, ТТН, звіт комісіонера 644 643 30 000
10 Здійснено зарахування заборгованостей за Бухгалтерська довідка 685 371 180 000
рахунками
11 Нараховано комісійну винагороду Акт наданих послуг, 361 703 9 000
звіт комісіонера
13 Відшкодовано комітентом:
– комісійну винагороду Виписка банку 311 361 9 000
– транспортні витрати 685 1 560
Дати збільшення податкового кредиту та податкових зобов'язань за посередницькими до-

говорами визначаються за правилами, передбаченими п. 187.1, 198.2 ПК, тобто за правилом
першої події (п. 189.4 ПК).
Так, у нашому прикладі комітент відображає податковий кредит на дату перерахування ко-
штів комісіонеру для купівлі товару. А комісіонер повинен нарахувати податкові зобов'язання
на дату отримання передоплати за товар.
Усі учасники договору комісії – платники ПДВ, але якби серед учасників неплатником ПДВ
був:
• комісіонер – у невигідній ситуації виявився б комітент, у якого не було б права на подат-
ковий кредит;
• комітент, то комісіонер відображав би податковий кредит при придбанні товару, якщо
їх постачальник – платник ПДВ, і податкові зобов'язання при отриманні грошей від ко-
мітента;
• продавець товару – тоді у комісіонера не було б податкового кредиту при придбанні това-
ру, а комітенту довелося б компенсувати комісіонеру невідшкодовуваний ПДВ, нарахова-
ний при отриманні грошей для придбання товару (якщо це передбачено договором).
Вартість додаткових послуг і сума винагороди, виплаченої комісіонеру, включаються комітен-

том до первісної вартості товару згідно з п. 9 П(С)БО 9. Підставою для відшкодування витрат
служать документи, передбачені договором комісії (акти, видаткові накладні, платіжні дору-
чення), що підтверджують супутні витрати. Прибуткується товар на підставі звіту комісіонера
та доданої до нього накладної на товар.
Комісіонер обліковує фактичну вартість придбання товару із ПДВ на позабалансовому су-

брахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя». Супутні витрати при виконанні договорів
комісії на купівлю відносяться комісіонером на розрахунки з комітентом, збільшуючи суму
його заборгованості.
Комісіонер нараховує податкові зобов'язання виходячи з договірної ціни послуг, але не нижче
від звичайної ціни даної послуги (п. 188.1 ПК). Комітент відображає податковий кредит при
наявності зареєстрованої в ЄРПН ПН (п. 198.2, 198.3, 198.6 ПК).
184 ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018
Договір комісії на продаж

ПРИКЛАД 2
Собівартість комісійних послуг комісіонера
Комітент уклав із комісіонером договір на становить 1 500 грн. Комісіонер перерахував
продаж товарів на загальну суму 90 000 грн. комітенту виручку за товар у сумі 85 500 грн.
(у т. ч. ПДВ – 15 000 грн.). Балансова вар- за мінусом комісійної винагороди. Обидві
тість товарів в обліку комітента – 50 000 грн. сторони договору – платники ПДВ.
Комісійна винагорода становить 5 % суми
реалізації товару – 4 500 грн. (у т. ч. ПДВ – В обліку сторін договору ці операції відобража-
750 грн.). ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік у комітента
1 Передано товар на комісію Акт приймання-передачі 283 281 50 000
товарів
3 Відображено дохід від реалізації товару 361 702 90 000
4 Закрито розрахунки з ПДВ Звіт комісіонера 702 643 15 000
5 Списано собівартість реалізованих товарів 902 283 50 000
6 Нараховано комісійну винагороду Акт наданих послуг, 93 3 750
звіт комісіонера 685
7 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 750
8 Отримано гроші від комісіонера за товар за мі- Виписка банку 311 361 85 500
нусом комісійної винагороди
Бухгалтерська 702 791 75 000
– дохід від реалізації товару
довідка
– собівартість реалізованих товарів 791 902 50 000
– витрати на збут 791 93 3 750
Облік у комісіонера
1 Прийнято товари на комісію Акт приймання-передачі 024 – 90 000
товарів
3 Продано товар покупцю Накладна 361 702 90 000
типової форми № М-4
5 Списано комісійні товари з позабалансового Бухгалтерська довідка _ 024 90 000
субрахунка
6 Відображено заборгованість перед комітентом Звіт комісіонера, 704 75 000
685
7 Закрито розрахунки з ПДВ акт наданих послуг 644 15 000
8 Отримано від покупця плату за товар Виписка банку 311 361 90 000
9 Нараховано дохід у сумі комісійної винагороди Акт наданих послуг 361 703 4 500
11 Списано собівартість комісійних послуг Бухгалтерська довідка 903 23 1 500
1 2 3 4 5 6
12 Перераховано гроші комітенту Виписка банку 685 311 85 500
13 Здійснено зарахування заборгованостей у сумі 685 361 4 500
комісійної винагороди
– дохід від реалізації товарів Бухгалтерська 702 791 75 000
довідка
– відрахування з доходу 791 704 75 000
– дохід від реалізації комісійних послуг 703 791 3 750
– собівартість комісійних послуг 791 903 1 500
Відповідно до п. 6.2 П(С)БО 15 грошові вступи за договором комісії на користь комітента не

визнаються доходом комісіонера. До чистого доходу комісіонера від реалізації товарів/послуг
включається тільки сума комісійної винагороди. Також не визнаються витратами платежі за
договорами комісії (п. 9.1 П(С)БО 16).
Договір поруки підприємством В був укладений договір по-

руки, за яким поручитель (підприємство В)
ПРИКЛАД 3 узяв на себе зобов'язання з оплати відванта-
женого підприємством А товару. Договором
поруки передбачено, що послуга надається
Підприємство А згідно з договором поста-
поручителем безплатно.
чання відвантажило підприємству Б товар
на загальну суму 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – В обліку сторін договору ці операції відобража-
20 000 грн.). Між підприємствами А і Б та ються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік у підприємства А – продавця-кредитора
1 Відвантажено товар пок упцю (підприєм- Накладна-вимога 361 702 120 000
ство Б) типової форми
№ М-11
3 Списано собівартість реалізованого товару Бухгалтерська довідка 902 281 82 000
4 Відображено на позабалансовому рахунку Договір поруки 06 – 120 000
суму забезпеченого зобов'язання за догово-
ром поруки
5 Погашено поручителем заборгованість по- Виписка банку 311 685 120 000
купця за товар
6 Списано заборгованість покупця за товар 685 361 120 000
7 Списано суму забезпеченого зобов'язання Бухгалтерська довідка – 06 120 000
з позабалансового рахунка
186 ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018
1 2 3 4 5 6
Облік у підприємства Б – покупця-боржника
1 Отримано товар від продавця Накладна типової форми 281 631 100 000
(підприємства А) № М-4
3 Відображено заборгованість перед поручите- Договір поруки, 631 685 120 000
лем (підприємством В) повідомлення
від поручителя про пога-
шення заборгованості
4 Перераховано поручителю гроші в рахунок Платіжне доручення 685 311 120 000
погашення заборгованості
Облік у підприємства В (поручителя)
1 Відображено на позабалансовому рахунку Договір поруки 05 – 120 000
суму забезпеченого зобов'язання
2 Перераховано плат у за товар продавцю Платіжне доручення 685 311 120 000
(підприємству А)
3 Відображено заборгованість підприємства Б Договір поруки, акт про 377 685 120 000
надання послуги поруки
4 Погашено заборгованість боржником Виписка банку 311 377 120 000
5 Списано суму забезпеченого зобов'язання Бухгалтерська довідка – 05 120 000
з позабалансового рахунка
У продавця (кредитора) на дату відвантаження товару покупцю виникають податкові

зобов'язання з ПДВ (п. 187.1 ПК). На цю дату продавець зобов'язаний оформити ПН і зареє-
струвати її в ЄРПН у встановлений п. 201.10 ПК строк. При погашенні заборгованості поручи-
телем податкові зобов'язання в продавця не виникають, оскільки за даною операцією вони
вже були відображені на дату відвантаження товару.
У кредитора сума забезпеченого порукою зобов'язання відображається на позабалансовому

рахунку 06 «Гарантії та забезпечення одержані» і списується при погашенні заборгованості
(поручителем або боржником). Доходи і витрати, пов'язані із продажем товарів (послуг),
відображаються в обліку в загальному порядку.
У поручителя сума, на яку він надав поруку, відображається на дату укладання договору по-
руки на позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані». Списується ця сума
на дату погашення заборгованості.
У покупця (боржника) на дату отримання товару виникає право на податковий кредит на

підставі зареєстрованої в ЄРПН ПН, виданої продавцем (п. 198.2, 198.6 ПК). При погашенні
заборгованості перед поручителем податковий кредит у боржника не виникає, оскільки він
сплачує борг, а не оплачує постачання товару.
У поручителя при погашенні заборгованості право на податковий кредит не виникає, оскіль-

ки ця операція не пов'язана із придбанням товару. При отриманні компенсації від боржника
в нього не виникають податкові зобов'язання, адже постачання товарів немає (пп. 14.1.191,
п. 185.1 ПК).
Відступлення права вимоги
Марина ВЛАСОВА, консультант із питань

бухгалтерського обліку та оподаткування
ВІДСТУПЛЕННЯ ПРАВА
ВИМОГИ: ОБЛІК
Договір відступлення права вимоги дає мож- грошова заборгованість повинна відступатися
ливіс ть суб'єк там господарювання замінити за номінальною вартістю, інакше така операція
кредитора в зобов'язанні. У консультації роз- може розглядатися як фінансова послуга.
глянемо особливості бухгалтерського обліку та
оподаткування в сторін операції з відступлення ПРИКЛАД 1
права грошової та товарної вимоги.
Підприємство А (первісний кредитор) від-
вантажило товар покупцю – підприємству Б
Відступлення права (боржник) на суму 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
грошової вимоги 20 000 грн.). Згодом підприємство А уклало
з підприємством С (новий кредитор) договір
При відступленні права вимоги грошової за- відступлення права вимоги грошового боргу
боргованості, яка утворюється в результаті від- за номінальною вартістю.
вантаження товару (надання послуг) боржни-
ку первісним кредитором, слід пам'ятати, що Облік операцій ведеться сторонами так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік у первісного кредитора – підприємства А
1 Відвантажено товар покупцю – підприємст- Накладна типової 361/б 702 120 000
ву Б форми № М-11*, ТТН
2 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН** 702 641 20 000
3 Списано собівартість реалізованого товару Типова форма 902 281 45 000
№ М-11
4 Підписано договір відступлення права вимоги Договір, повідомлення 377/нк 361/д 120 000
з підприємством С боржника
5 Отримано оплату за договором від підприєм- Виписка банку 311 377/нк 120 000
ства С
Облік у боржника – підприємства Б
1 Отримано товар від підприємства А Типова форма 281 100 000
№ М-11, ТТН 631/пк
3 Отримано повідомлення про заміну креди- Повідомлення про за- 631/пк 685/нк 120 000
тора міну кредитора
4 Перераховано гроші за товар новому кредито- Виписка банку 685/нк 311 120 000
ру – підприємству С
Облік у нового кредитора – підприємства С
1 Підписано договір відступлення права вимоги Договір 377/б 685/пк 120 000
2 Перераховано кошти згідно з договором під- 685/пк 311 120 000
приємству А Виписка банку
3 Погашено заборгованість підприємством Б 311 377/б 120 000
** Податкова накладна.
У бухобліку первісного кредитора на дату переходу права власності на відвантажений то-

вар виникає дохід (п. 8 П(С)БО 15), а також витрати в сумі собівартості такого товару (п. 111
П(С)БО 16).
На дату відвантаження товару в первісного кредитора виникають податкові зобов'язання

з ПДВ. На цю саму дату він повинен виписати покупцю ПН і зареєструвати її в Єдиному ре-
єстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).
При продажу боргу за кошти новому кредитору ПДВ-наслідків у первісного кредитора не

буде, оскільки ця операція не є об'єктом оподаткування (пп. 196.1.5 ПК).
Відступлення права вимоги грошової заборгованості за номіналом до виникнення доходу не

приводить. Коригування фінрезультату за цією операцією ПК не передбачені.
У боржника отримання товару від первісного кредитора відображається в загальному

порядку – при придбанні товару формується його первісна вартість відповідно до п. 9
П(С)БО 9, а доходи і витрати виникнуть у періоді реалізації цього товару.
На дату отримання товару від первісного кредитора в боржника виникає податковий кредит
за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН (п. 198.2, 198.6 ПК). Заміна кредитора в боржника
не приводить ні до яких податкових наслідків.
Заміна кредитора не впливає на облік боржника. У боржника в разі заміни кредитора кори-
гувань фінрезультату не буде.
При придбанні боргових вимог за їх номінальною вартістю в нового кредитора не виникають

ні доходи, ні витрати. Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги
грошової заборгованості за номіналом ПК не передбачені. Якщо борг продається за гроші,
ПДВ-наслідків у нового кредитора не буде.
Відступлення права ПРИКЛАД 2

товарної вимоги Підприємство А (первісний кредитор) пере-
рахувало підприємству Б (боржник) у раху-
Відступлення права товарної заборгованості, нок постачання товару передоплату в сумі
яка утворилася в результаті отримання перед- 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). Зго-
о п л а т и з а т о в а р и (п о с л у г и) б о рж н и ко м дом підприємство А і підприємство С підпи-
від первісного кредитора, не є грошовим, сали договір про переуступку боргу підпри-
тому може відст упатися з дисконтом і зви- ємства Б за номінальною вартістю.
чайному підприємс тву (не фінансовій ус та-
нові). В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік у первісного кредитора – підприємства А
1 Перераховано передоплату постачальнику – Виписка банку 371/б 311 120 000
підприємству Б
3 Підписано з підприємством С договір відсту- Договір відступлення 377/нк 371/б 120 000
плення права вимоги права вимоги
1 2 3 4 5 6
4 Зменшено методом «сторно» податковий кре- РК* 641 644 20 000
дит із ПДВ
5 Отримано від підприємства С оплату за догово- Виписка банку 311 377/нк 120 000
ром відступлення права вимоги
Облік у боржника – підприємства Б
1 Отримано аванс за товар від підприємства А Виписка банку 311 681/пк 120 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 643/пк 641 20 000
3 Отримано повідомлення про заміну кредитора Повідомлення 681/пк 685/нк 120 000
про заміну
кредитора
4 Виписано РК до ПН, оформленої на передопла- РК 643/пк 641 20 000
ту від підприємства А, коригування здійснено
методом «сторно»
5 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ, ви- ПН 643/нк 641 20 000
писано ПН підприємству С
6 Відвантажено товар новому кредитору 361/нк 702 120 000
Накладна, ТТН
7 Закрито розрахунки з ПДВ 702 643/нк 120 000
8 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська 681/нк 361/нк 120 000
довідка
Облік у нового кредитора – підприємства С
1 Підписано договір відступлення права вимоги Договір 377/б 685/пк 120 000
відступлення
права вимоги
2 Перераховано кошти підприємству А Виписка банку 685/пк 311 120 000
3 Отримано товар від боржника Накладна, ТТН 281 100 000
631/б
5 Здійснено зарахування заборгованостей Акт звірки 631/б 377/б 120 000
* Розрахунок коригування.
Якщо за умовами договору відступлення права вимоги заборгованість передається:

• за номінальною вартістю, ця операція не приводить до збільшення доходів і витрат;
• із дисконтом, тоді до доходу потрапить отримана компенсація, а до витрат – перерахована
передоплата, включаючи ПДВ.
Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги товарної заборгованості

ПК не передбачені.
Податковий кредит, відображений при перерахуванні передоплати боржнику в разі пе-

редачі права вимоги новому кредитору, слід відкоригувати, оскільки постачання товарів
від боржника не буде. Для цього постачальник (боржник) оформляє РК до ПН, виписаної
на передоплату. Причому реєструвати РК в ЄРПН повинен покупець (первісний кредитор).
Отримання коштів за договором відступлення права вимоги не є об'єктом обкладення ПДВ
(пп. 196.1.5 ПК).
При отриманні передоплати від покупця (первісного кредитора) у боржника виник ли

зобов'язання за авансами отриманими, а при відвантаженні товару новому кредитору – до-
хід у сумі продажної вартості товару та витрати в розмірі його собівартості. Коригування
фінрезультату за операцією відступлення права вимоги товарної заборгованості ПК не пе-
редбачені.
На дату отримання передоплати за товар від первісного кредитора в боржника виника-

ють податкові зобов'язання. На цю саму дату він повинен виписати ПН і зареєструвати її
в ЄРПН.
На момент укладення договору відступлення права вимоги сума податкових зобов'язань

у боржника не змінюється, однак ПН, оформлену на ім'я первісного кредитора, потрібно
переписати на нового кредитора. Для цього на дату укладення договору боржник повинен
виписати:
• РК до ПН, складеної на ім'я первісного кредитора, і відправити йому цей розрахунок для
реєстрації в ЄРПН;
• ПН новому кредитору та зареєструвати її в ЄРПН.
При укладанні договору відступлення права вимоги в нового кредитора виникає дебітор-
ська заборгованість у сумі, що дорівнює компенсації за поставлені товари. Первісна вартість
отриманих товарів дорівнюватиме сумі компенсації, перерахованій первісному кредитору
(п. 9 П(С)БО 9). Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги товарної
заборгованості ПК не передбачені.
У нового кредитора на підставі отриманої від боржника ПН, зареєстрованої в ЄРПН, виникає
податковий кредит.
ВИСНОВКИ
Відступлення грошової заборгованості не за номінальною вартістю може розгля-
датися як фінансова послуга, надавати яку мають право тільки фінансові уста-
нови.
Грошова дебіторська заборгованість, за яку новий кредитор розраховується

коштами, не обкладається ПДВ.
Марина ВЛАСОВА, консультант із питань

бухгалтерського обліку та оподаткування
ПЕРЕВЕДЕННЯ БОРГУ:
НЮАНСИ ОБЛІКУ
Згідно з договором про переведення боргу боржник передає свій борг за зобов'язанням другій
особі (новому боржнику). Така передача боргу можлива тільки зі згоди кредитора (ст. 520 ЦК).
Тому договір про переведення боргу зазвичай укладають три сторони: кредитор, первісний борж-
ник і новий боржник.
Переведення тора уклав договір про переведення боргу

з підприємством С (новим боржником), яке
грошового боргу раніше заборгувало первісному боржнику за
ПРИКЛАД 1 іншим договором. Новий боржник погасив
заборгованість первісного боржника в сумі
Підприємство А (кредитор) поставило під- 120 000 грн.
приємству Б (первісному боржнику) товар
на суму 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 В обліку підприємств А, Б і С дані операції відоб-
грн.). Первісний боржник зі згоди креди- ражаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
Облік у кредитора – підприємства А
1 Відвантажено товар підприємству Б Накладна, ТТН 361/пб 702 120 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН* 702 641/ПДВ 20 000
3 Переведено борг підприємства Б підприєм- Договір 377/нб 361/ 120 000
ству С у зв'язку з укладенням договору про про переведення бор- пб
переведення боргу гу
4 Отримано від підприємства С компенсацію Виписка банку 311 377/нб 120 000
за договором про переведення боргу
Облік у первісного боржника – підприємства Б
1 Отримано товар від підприємства А Накладна, ТТН 281 631/к 100 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 631/к 20 000
3 Закрито кредиторську заборгованість під- Договір 631/к 361/нб 120 000
приємства А та дебіторську заборгованість про переведення
підприємства С у зв'язку з укладенням до- боргу
говору про переведення боргу
Облік у нового боржника – підприємства С
1 Відображено виникнення заборгованостей Договір 377/пб 685/к 120 000
у зв'язку з укладанням договору про пере- про переведення
ведення боргу з підприємством А боргу
2 Відображено зарахування кредиторської Акт зарахування 631/пб 377/пб 12 000
заборгованості підприємства Б у погашення взаємо-
заборгованості перед підприємством А заборгованості
3 Перераховано підприємству А компенсацію Виписка банку 685/к 311 120 000
за договором про переведення боргу
У кредитора відбувається заміна боржника. При цьому ні доходів, ні витрат не виникає. Для
цілей обкладення податком на прибуток операції з передачі боргу відображаються так само,
як і в бухобліку.
Операції з переведення боргу не є об'єктом обкладення ПДВ, причому незалежно від того,
який борг передається – грошовий чи товарний (пп. 196.1.5 ПК). Операції, пов'язані з вико-
нанням зобов'язань за таким договором, обкладаються ПДВ за загальними правилами.
Переведення товарного боргу про переведення боргу з підприємством С

(новим боржником) на 120 000 грн. Новий
ПРИКЛАД 2 боржник на цю суму повинен поставити кре-
дитору товар. Первісний боржник розрахо-
Підприємс тво А (кредитор) перерахува- вується з новим боржником грошима в сумі
ло підприємству Б (первісному боржнику) 120 000 грн.
передоплату за товар у сумі 120 000 грн.
(у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). Згодом первісний В обліку підприємств А, Б і С дані операції відоб-
боржник зі згоди кредитора уклав договір ражаються так:
(грн.)
№ Бухгалтерський облік
Зміст операції Первинні документи
з/п Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у кредитора – підприємства А
1 Перераховано підприємству Б передоплату за товар Виписка банку 371/пд 311 120 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 644 20 000
3 Переведено борг підприємства Б підприємству С Договір про переве- 377/нб 371/пб 120 000
у зв'язку з укладенням договору про переведення дення боргу
боргу
4 Сторновано податковий кредит із ПДВ РК* до ПН 641/ПДВ 644 20 000
5 Отримано від підприємства С товар згідно з до- Накладна, ТТН 281 631/нб 120 000
говором про переведення боргу
6 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 631/нб 20 000
7 Відображено зарахування взаємозаборгованості Бухгалтерська довідка 631/нб 377/нб 120 000
Облік у первісного боржника – підприємства Б
1 Отримано передоплату від підприємства А Виписка банку 311 681/к 120 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 643 641/ПДВ 20 000
3 Закрито заборгованість із постачання товару перед Договір про переве- 681/к 685/нб 120 000
підприємством А та відображено заборгованість дення боргу
перед підприємством С
4 Сторновано податкові зобов'язання з ПДВ РК до ПН 643 641/ПДВ 20 000
5 Перераховано підприємству С заборгованість за Виписка банку 685/нб 311 120 000
договором про переведення боргу
Облік у нового боржника – підприємства С
1 Відображено виникнення заборгованостей у зв'язку з Договір про переве- 377/пб 685/к 12 000
укладенням договору про переведення боргу дення боргу
2 Відвантажено товар підприємству А Накладна, ТТН 361/к 702 120 000
3 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 702 641/ПДВ 20 000
4 Відображено зарахування взаємозаборгованостей Бухгалтерська довідка 685/к 361/к 120 000
5 Отримано від підприємства Б компенсацію за до- Виписка банку 311 377/пб 120 000
говором про переведення боргу
* Розрахунок коригування.
Оскільки в результаті укладення договору про переведення боргу дія первісного договору
між покупцем (підприємством А) і продавцем (підприємством Б) припиняється, продавець
має право скласти РК до ПН, виписаної на дату отримання передоплати, і зменшити нарахо-
вану суму податкових зобов'язань із ПДВ. Це випливає з Листа № 4341. Такий РК оформля-
ється на дату укладення договору про переведення боргу.
У даному випадку податкові зобов'язання з ПДВ виникають у нового боржника на дату від-
вантаження товару, а не на дату укладення договору про переведення боргу. Адже, як ви-
пливає з роз'яснення в ЗІР (категорія 101.07), укладення такого договору не приводить до
ПДВ-наслідків, оскільки за цим договором передається тільки зобов'язання, яке не є това-
ром або послугами. Але у зв'язку з тим що дане питання законодавчо не врегульоване, щоб
уникнути розбіжностей з контролюючим органом щодо дати виписування ПН, рекомендуємо
новому боржнику укладати договір про переведення боргу та відвантажувати товар в одно-
му податковому періоді.
ВИСНОВКИ
Операції з переведення боргу не є об'єктом обкладення ПДВ, причому незалежно
від характеру боргу (грошовий чи товарний). Операції, пов'язані з виконанням
зобов'язань за договором про переведення боргу, обкладаються ПДВ за загаль-
ними правилами. В обліку з податку на прибуток операції з передачі боргу відо-
бражаються так само, як і в бухобліку.
Оренда
ОРЕНДНІ ОПЕРАЦІЇ
У консультації наведено типові проведення нерухомість – інвестиційної нерухомості чи

щодо відображення орендних операцій (при основних засобів.
операційній і фінансовій оренді) в обліку орен-
додавця та орендаря. ПРИКЛАД 1
Здача майна в оренду –
Операційна оренда основний вид діяльності
Облік в орендодавця Підприємство А здає в оренду автомобіль
підприємству Б. Здача майна в оренду – осно-
Бу хга лтерськ ий облік операційної ор ен ди
вний вид діяльності підприємства. Згідно із
в орендодавця може різнитися залежно від двох
договором оренди орендна плата становить
факторів:
30 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % – 5 000 грн.).
• є здача майна в оренду основним видом ді-
яльності чи ні; Облік операцій, пов'язаних з орендою, орендо-
• у складі чого враховується передана в оренду давець веде так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Передано автомобіль в операційну оренду Акт приймання-передачі 1052 1051 1 000 000
в оренду
2 Нараховано плату за оренду автомобіля Акт наданих послуг 361 703 30 000
4 Ві д о б р а же н о а м о р т и з а ц і ю п е р е д а н о г о Розрахунок амортизації 23 1312 17 000
в оренду автомобіля
5 Відображено інші витрати, пов'язані зі зда- Накладні, акти 23 631, 20, 2 000
чею автомобіля в оренду виконаних робіт, 22, 685,
6 Сформовано собівартість реалізованих по- Регістри бухобліку 903 23 19 000
слуг зі здачі автомобіля в оренду
(17 000 + 2 000)
7 Отримано орендну плату на банківський Виписка банку 311 361 30 000
рахунок
При передачі майна в оренду в орендодавця не відбувається змін в активах. Але для зруч-
ності можна ввести субрахунки для переданих в оренду активів (наприклад, 1052 «Тран-
спортні засоби, передані в оренду», 1312 «Амортизація транспортних засобів, переданих
в оренду»).
Оренда
Якщо орендна діяльність є для орендодавця основною, він повинен відображати отрима-
ний дохід за кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Аналогічно
ведеться облік орендних операцій з інвестиційною нерухомістю (п. 17 П(С)БО 14, Інструкція
№ 291).
Можуть бути включені будь-які витрати, які відповідно до договору оренди несе орендода-
вець.
ПРИКЛАД 2 не основний вид діяльності підприємства.

Здача майна в оренду – Згідно з договором оренди орендна плата
не основний вид діяльності становить 30 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % –
5 000 грн.).
Підприємство А здає в оренду автомобіль
підприємству Б. Здача майна в оренду – Облік у підприємства А буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Передано автомобіль в операційну оренду Акт приймання- 1052 1051 1 000 000
передачі в оренду
2 Нараховано плату за оренду автомобіля Акт наданих послуг 377 713 30 000
4 Відображено амортизацію переданого в оренду Розрахунок 949 1312 17 000
автомобіля амортизації
5 Відображено інші витрати, пов'язані зі здачею Накладні, акти 949 631, 20, 2 000
автомобіля в оренду виконаних робіт, 22, 685,
6 О т римано ор ен дну п лат у на банк івськ ий Виписка банку 311 377 30 000
рахунок
Якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю підприємства, то воно повинне ви-
знати дохід від такої діяльності іншим операційним доходом відповідного звітного періоду
та відобразити його за кредитом субрахунка 713 «Дохід від операційної оренди» (Інструкція
№ 291).
ПРИКЛАД 3
Згідно з договором оренди орендна плата
Отримання орендної плати
становить 30 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % –
за декілька періодів наперед
5 000 грн.). Орендар перерахував орендну
Підприємство А здає в оренду автомобіль плату авансом за три місяці.
підприємству Б. Здача майна в оренду –
не основний вид діяльності підприємства. Облік цих операцій підприємство А веде так:
Оренда
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Передано автомобіль в операційну оренду Акт приймання-передачі 1052 1051 1 000 000
в оренду
2 Отримано орендну плату за три місяці впе- Виписка банку 311 69 90 000
ред
4 Нараховано орендну плату за перший мі- Акт наданих послуг 69 713 30 000
сяць
5 Закрито розрахунки з ПДВ Регістри бухобліку 713 643 5 000
6 Відображено витрати, пов'язані з переда- Акти виконаних робіт, 949 1312, 631, 3 000
ним в оренду автомобілем розрахунок амортизації 685, 20
та ін.
Відповідно до Інструкції № 291 на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» відображається

в тому числі й дохід, отриманий у вигляді авансових платежів від зданих в оренду необо-
ротних активів. На практиці можливе відображення таких авансових платежів на субрахунку
681 «Розрахунки за авансами одержаними» замість рахунка 69.
В Інструкції № 291 не передбачено проведення Дт 69 – Кт 71. Є тільки Дт 69 – Кт 70, яке

робиться, якщо здача в оренду – основний вид діяльності підприємства (див. приклад 1).
При цьому в поясненні до рахунка 69 не зазначено, що авансові орендні платежі можуть
бути відображені на цьому рахунку, тільки якщо оренда є основним видом діяльності. Тому
вважаємо, що проведення Дт 69 – Кт 71 можливе, якщо підприємство передбачить його
у власному плані рахунків.
Облік в орендаря становить 30 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % –

5 000 грн.).
ПРИКЛАД 4
Орендар сплачує авансові платежі після за-
Підприємство А здає в оренду автомобіль кінчення періоду оренди до 10-го числа мі-
підприємству Б. Здача майна в оренду – сяця, що настає за місяцем оренди.
не основний вид діяльності підприємства.
Згідно з договором оренди орендна плата Облік у підприємства Б буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано автомобіль в операційну оренду Акт приймання- 01 – 1 000 000
2 Відображено суму орендної плати Акт наданих послуг 23 (91–94) 685 25 000
4 Перераховано орендну плату Виписка банку 685 311 30 000
Оренда
Обліково-податкові фішки
Отримані в операційну оренду об'єкти основних засобів відображаються за дебетом поза-

балансового рахунка 01 «Орендовані необоротні активи» за балансовою (залишковою) і пер-
вісною вартістю, зазначеною в договорі оренди (Інструкція № 291, п. 20 Методрекомендацій
№ 561, п. 8 П(С)БО 14).
При поверненні орендодавцю об'єкт операційної оренди списується з позабалансового ра-

хунка орендаря (Кт 01).
Плата за користування об'єктом операційної оренди:

• визнається витратами орендаря згідно з П(С)БО 16 – рівними частинами протягом строку
оренди або з урахуванням способу отримання економічних вигід, пов'язаних із викорис-
танням об'єкта оренди (п. 9 П(С)БО 14);
• відображається в обліку залежно від призначення орендованого об'єкта – у складі со-
бівартості продукції (робіт, послуг), адміністративних, збутових витрат і т. п. (рахунки 23,
91–93 та ін.).
ПРИКЛАД 5
Підприємство А здає в оренду автомобіль підприємству Б. Здача майна в оренду – не основний

вид діяльності підприємства. Згідно з договором оренди орендна плата становить 30 000 грн.
(у т. ч. ПДВ 20 % – 5 000 грн.). Орендар перерахував орендну плату авансом за три місяці.
Відображення операцій в обліку підприємства Б буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано автомобіль в операційну оренду Акт приймання- 01 – 1 000 000
2 Перераховано орендну плату за три місяці впе- Виписка банку 371 311 90 000
ред*
4 Відображено суму орендної плати за перший Акт наданих послуг 23 685 25 000
місяць (91–94)
5 Відображено ПДВ 644 685 5 000
6 Проведено зарахування заборгованостей 685 371 30 000
* Інструкція № 291 рекомендує для обліку перерахованих авансових платежів за орендою застосовувати рахунок 39
«Витрати майбутніх періодів», однак на практиці підприємства часто використовують субрахунок 371 «Розрахунки за
авансами виданими», що також не суперечить даній Інструкції.
Фінансова оренда
Облік в орендодавця (лізингодавця)
ПРИКЛАД 6
Підприємство передало у фінансову оренду обладнання (власність підприємства) балансовою

вартістю 250 000 грн.
Облік цієї операції орендодавець веде так:
Оренда
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Переведено обладнання до складу необорот- Акт приймання-передачі 286 104 250 000
них активів, що утримуються для продажу (внутрішнього перемі-
2 Списано амортизацію щення) основних засобів 131 104 150 000
(типова форма № ОЗ-1)*
3 Передано у фінлізинг обладнання Акт приймання-передачі 181 712 360 000
обладнання
5 Списано собівартість обладнання 943 286 250 000
6 Переведено частину довгострокової заборго- 377 181 45 000
ваності в поточну
7 Відображено фінансовий дохід 373 732 18 000
8 Отримано лізинговий платіж:
– плату за об'єкт лізингу Виписка банку 311 377 45 000
– проценти 311 373 18 000
При передачі об'єкта у фінансову оренду орендодавець повинен нарахувати податкові

зобов'язання (п. 187.6 ПК).
Згідно з п. 10 П(С)БО 14 залишкова вартість об'єкта фінансової оренди виключається з балансу орен-
додавця з відображенням у складі інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів).
Відбувається перекласифікація заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців із дати

балансу, із довгострокової до складу поточної.
Облік в орендаря
ПРИКЛАД 7
Підприємство отримало у фінансову оренду обладнання.
В обліку орендаря ця операція відображається так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Отримано у фінлізинг обладнання Акт приймання-передачі 152 531 300 000
обладнання
3 Уведено обладнання в експлуатацію Акт типової форми № ОЗ-1 104 152 300 000
4 Відображено частину довгострокової за- 531 611 45 000
боргованості в складі поточної
5 Відображено фінансові витрати за нара- 952 684 18 000
хованими процентами
6 Перераховано лізингові платежі:
– плату за об'єкт лізингу Виписка банку 611 311 45 000
– проценти 684 311 18 000
Оренда
Облік ремонтів і поліпшень ПРИКЛАД 8

об'єкта оренди
Орендар відремонтував орендований авто-
Відповідно до с т. 7 76 ЦК поточний ремонт мобіль.
майна, переданого в наймання (оренду), здій-
снюється за рахунок орендаря, а капітальний В обліку орендаря ці операції відображаються
(у т. ч. поліпшення) – за рахунок орендодавця, так:
якщо інше не встановлено договором.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 О тримано автомобіль в операційну Акт приймання-передачі 01 – 1 000 000
оренду в оренду
2 Проведено поточний ремонт автомобіля Лімітно-забірні картки, 23 20, 65, 5 000
власними силами відомість розрахунку за- (91–94) 66
робітної плати
3 Проведено поліпшення орендованого Акт виконаних робіт 153 631 30 000
автомобіля сторонньою організацією
5 Перераховано оплату сторонній органі- Виписка банку 631 311 36 000
зації за поліпшення
6 Переведено до складу інших необорот- Акт типової форми 117 153 30 000
них матеріальних активів проведені по- № ОЗ-1
ліпшення*
7 Нараховано амортизацію об'єкта «Ре- Розрахунок амортизації 23 132 25 000
монт орендованого автомобіля» (91–94)
8 Повернуто автомобіль з оренди Акт приймання-передачі – 01 1 000 000
Якщо вартість поліпшень не відшкодовується орендодавцем
9 Списано суму зносу за поліпшеннями 132 117 25 000
автомобіля
10 Списано залишкову вартіс ть об'єк та 976 117 5 000
«Ремонт орендованого автомобіля»
11 Нараховано под ат кові зо б ов'язання Податкова накладна 976 641/ПДВ 1 000
з ПДВ
Якщо вартість поліпшень відшкодовується орендодавцем
9 Переведено об'єкт ІНМА до складу не- 286 117 5 000
оборотних активів, що утримуються для Акт типової форми
продажу № ОЗ-1
10 Списано суму амортизації 132 117 25 000
11 Ві до б р а же н о п р о д а ж о р е н до д авц ю Акт приймання-передачі 377 712 6 000
об'єкта «Ремонт орендованого автомо-
біля»
12 Нараховано под ат кові зо б ов'язання Податкова накладна 712 641/ПДВ 1 000
з ПДВ
13 Списано собівартість проданого об'єкта Регістри бухобліку 976 286 5 000
14 Отримано відшкодування від орендо- Виписка банку 311 377 6 000
давця
* Згідно з п. 8 П(С)БО 14.
Облік у ресторані
Тетяна ЛЮБИМОВА, консультант із питань бухгалтерського

ОБЛІК У РЕСТОРАННОМУ
ГОСПОДАРСТВІ
Підприємства ресторанного господарства мо- • продовольчу сировину – на загальну суму

жуть вести облік за торговельним методом, 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.),
коли продовольча сировина та куповані товари вартість перевезення включена постачаль-
(напої, шоколад і т. п.) реалізують відвідува- ником до вартості сировини;
чам без кулінарної обробки. Якщо ж ресторан • алкогольні та безалкогольні напої – на за-
(кафе, їдальня) реалізує відвідувачам кулінар- гальну суму 72 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 12 000
ні страви власного приготування, ураховувати грн.), усього – 800 пляшок. Вартість авто-
надходження сировини та виготовлення страв перевезення напоїв за місяць становить
можна за торговельно-виробничим або вироб- 1 000 грн. (автоперевізник – неплатник
ничим методом. Розглянемо ці методи на при- ПДВ). Транспортно-заготівельні витрати
кладах. (далі – ТЗВ) на одиницю товару (пляш-
ку) – 1,25 грн. (1 000 грн. : 800 пл.).
Торговельно-виробничий Ресторан оприбуткував отримані товари та
і торговельний методи сировину в комору за первісною вартістю.
Оприбуткування сировини Згідно з наказом про облікову політику тор-

говельна націнка нараховується:
і товарів у коморі
• на продовольчу сировину – у розмірі
ПРИКЛАД 1 200 % її первісної вартості без ПДВ (при
оприбуткуванні сировини в комору);
Протягом червня ресторан на умовах пере- • алкогольні та безалкогольні напої – у роз-
доплати придбав такі запаси для ведення мірі 180 % їх первісної вартості без ТЗВ
госпдіяльності: і ПДВ (при їх передачі з комори та опри-
буткуванні в барі ресторану); у розмірі Згідно зі згаданим наказом облік приготу-

150 % первісної вартості без ТЗВ і ПДВ вання та реалізації готових страв ведеться за
(при їх передачі з комори та оприбутку- торговельно-виробничим методом, а реалі-
ванні на літньому майданчику ресторану). зації напоїв – за торговельним методом.
В обох випадках націнка включає ПДВ із про- Операції з оприбуткування сировини та товарів
дажної вартості. у коморі в обліку відображаються так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату:
Рахунки постачаль- 371 311 60 000
– постачальнику за продовольчу сировину
ника, перевізника,
– постачальнику за куповані товари (алкогольні та 371 311 72 000
виписки банку,
безалкогольні напої)
платіжні
– перевізнику (неплатнику ПДВ) за доставку товарів доручення 371 311 1 000
у ресторан
2 Відображено податковий кредит із ПДВ із перед-
оплати: 641 644 10 000
ПН
– за продовольчу сировину
– куповані товари (напої) 641 644 12 000
3 Оприбутковано в комору продовольчу сировину та на- 281 631 110 000
ТТН
пої (50 000 + 60 000)
постачальника
4 Закрито розрахунки з ПДВ (10 000 + 12 000) 644 631 22 000
5 Відображено суму ТЗВ ТТН постачальників, 289 631 1 000
акт наданих
6 Здійснено взаємозалік заборгованостей за рахунками:
– із постачальником сировини Не оформ- 631 371 60 000
– постачальником напоїв ляються 631 371 72 000
– автоперевізником 631 371 1 000
7 Нараховано торговельну націнку на первісну вартість Розрахунок 281 285 100 000
продовольчої сировини (50 000 х 200 %)
ТЗВ обліковуються на субрахунку 289.
Продажна вартість продовольчої сировини, що надійшла, становить 150 000 грн. (50 000 грн.
+ 100 000 грн.). Якби згідно з наказом про облікову політику сировину в коморі обліковували
за первісною вартістю, торговельну націнку на неї нараховували б при оприбуткуванні на
виробництві (Дт 23 – Кт 285).
Передача сировини та товарів із комори кож із комори відпущено напої за первісною

у виробництво та на реалізацію вартістю на загальну суму 55 000 грн., у тому
числі:
ПРИКЛАД 2 • у б ар р е с то р ан у – на 4 0 0 0 0 г р н.
(533 пляшки);
У червні з комори ресторану відпущено про-
довольчу сировину у виробництво (на кух- • на літній майданчик ресторану – на 15 000
ню) за продажною вартістю 144 000 грн. Та- грн. (200 пляшок).
Таким чином, залишок товарів (напоїв) у ко- Торговельну націнку на напої нараховано
морі за первісною вартістю на 1 липня стано- при їх оприбуткуванні в барі та на літньому
вив 5 000 грн. (60 000 грн. – 55 000 грн.). майданчику.
В обліку ці операції відображаються так:

(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відпущено з комори на кухню продовольчу 23 281 144 000
сировину за продажною вартістю Накладні на відпуск товару
з комори (спеціалізована
2 Відпущено з комори алкогольні та безалко- форма № 13-Опит)* 282 281 40 000
гольні напої в бар ресторану
3 Нараховано торговельну націнку на напої Бухгалтерська довідка- 282 285 72 000
в барі (40 000 х 180 %) розрахунок
4 Відпущено з комори алкогольні та безалко- Накладні на відпуск товару 282 281 15 000
гольні напої на літній майданчик ресторану з комори (спеціалізована
форма № 13-Опит)
5 Нараховано торговельну націнку на напої Бухгалтерська довідка- 282 285 22 500
на літньому майданчику (15 000 х 150 %) розрахунок
Продажна вартість напоїв, відпущених у бар, становить 112 666,25 грн. (40 000 грн. +
+ 1,25 х 533 пл. + 72 000 грн.), у тому числі ТЗВ – 666,25 грн.
Продажна вартіс ть напоїв, відпущених на літній майданчик, с тановить 37 750 грн.

(15 000 грн. + 1,25 х 200 пл. + 22 500 грн.), у тому числі ТЗВ – 250 грн.
Реалізація готових страв і напоїв Бар реалізував напої (507 пляшок) на суму
Списання ТЗВ на реалізовані товари 96 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 16 000 грн.).
ПРИКЛАД 3 Літній майданчик реалізував усі передані

йому напої (200 пляшок) на суму 37 750 грн.
У червні ресторан реалізував відвідувачам (у т. ч. ПДВ – 6 291,67 грн.).
готові страви на суму 144 000 грн. (у т. ч.
ПДВ – 24 000 грн.), залишків незавершеного Облік цих операцій ведеться так:
виробництва немає.
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено виручку від реалізації:
– готових страв 301, 144 000,00
Z-звіти РРО 702
– напоїв баром 333 96 000,00
– напоїв літнім майданчиком 37 750,00
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Підсумкові ПН 702 641 46 291,67
[(144 000 + 96 000 + 37 750) : 120 % х 20 %]
3 Списано на витрати ТЗВ на реалізовані товари Бухгалтерська 902 289 883,75
довідка-розрахунок
1
На 01.06.18 р.:
• залишок ТЗВ (сальдо Дт 289) (транспортні послуги з доставки напоїв) становив 92 грн. ;
• залишок товарів (напоїв) за продажною вартістю (Дт 282) – 1 960 грн.
Визначимо середній відсоток ТЗВ:
С-до поч. Дт 289 + Об Дт 289

% ТЗВсер = -------------------------------------------------------------- х 100 %.
92,00 + 1 000,00 1 092,00

% ТЗВсер = -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- х 100 % = -------------------------------- х 100 % = 0,69 %.
1 960,00 + (112 666,25 + 37 750,00 + 5 000,00) 157 376,25
Визначимо суму ТЗВ на реалізовані товари:
ТЗВреал = Об Кт 282 х %ТЗВсер
ТЗВреал = (96 000 грн. + 37 750 грн.) х 0,69 % = 922,88 грн.
Урахуйте, що в розрахунку із прикладу 2, наведеного в П(С)БО 9, у знаменнику формули

використовується тільки продажна вартість товарів, що надійшли. А в нашому прикладі про-
дажна вартість залишку товарів (напоїв) у коморі (сальдо Дт 281 – 5 000 грн.) не визначена,
оскільки вони ще не передані на реалізацію в бар або на літній майданчик. Оскільки роз-
мір торговельної націнки не відомий (150 % чи 180 %), продажну вартість залишку товарів
у коморі розрахувати неможливо.
Із цієї причини даний розрахунок не можна назвати достовірним, оскільки в ньому за-
вищена сума ТЗВ реал . Уважаємо, що в такій ситуації більш достовірним буде визначення
ТЗВреал прямим рахунком, виходячи з кількості реалізованих пляшок:
ТЗВреал = 707 пл. х 1,25 грн. = 883,75 грн.,
у тому числі реалізованих:

• баром:
507 пл. х 1,25 грн. = 633,75 грн.;
• літнім майданчиком:
200 пл. х 1,25 грн. = 250 грн.
Також уточнимо, що в цьому розрахунку для наочності ми використали суму ТЗВ, що при-
падає на одиницю товарів, за червень (припустили, що напої, які залишилися в барі на 1
червня, так і не реалізовано).
Списання торговельної націнки торговельної націнки: сальдо Кт 285 –

та собівартості реалізованих товарів 1 200 грн.;
• напоїв у барі (за продажною вартістю):
ПРИКЛАД 4 сальдо Дт 282, 289 – 1 960 грн., торговель-
ної націнки: сальдо Кт 285 – 1 260 грн.
На 01.06.18 р. у ресторані залишок запасів
становив: В обліку списання торговельної націнки та со-
• продовольчої сировини (за продажною бівартості реалізованих товарів відображаються
вартістю): сальдо Дт 281 – 1 800 грн., таким чином:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Списано методом «сторно» торговельну націнку на
реалізовані:
– продукцію (готові страви власного виробництва) 23 285 96 004,80
– напої баром 282 285 61 353,60
– напої літнім майданчиком довідка, 282 285 22 500,00
2 Списано собівартість реалізованих: розрахунок
– кулінарної продукції 902 23 47 995,20
– напоїв баром 902 282 34 012,65
– напоїв літнім майданчиком 902 282 15 000,00
Визначимо середній відсоток торговельної націнки на реалізовану продовольчу сировину:
С-до поч. Кт 285 + Об Кт 285

% ТН середн1 = -------------------------------------------------------- х 100 %.
1 200 + 100 000 101 200

% ТН середн1 = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- х 100 % = -------------------------------------- х 100 % = 66,67 %.
1 800 + 150 000 151 800
Визначимо торговельну націнку на реалізовану продовольчу сировину:
С-до поч. Кт 285 + Об Кт 285

% ТН середн2 = ------------------------------------------------------------------------ х 100 %.
ТН реал1 = 144 000 грн. х 66,67 % = 96 004,80 грн.
Розрахуємо середній відсоток торговельної націнки на реалізовані баром напої:
1 260,00 + 72 000,00 73 260,00

% ТН середн2 = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- х 100 % = -------------------------------------- х 100 % = 63,91 %.
1 960,00 + 112 666,25 114 626,25
Розрахуємо торговельну націнку на реалізовані баром напої:
ТН реал2 = 96 000 грн. х 63,91 % = 61 353,60 грн.
Торговельна націнка на реалізовані літнім майданчиком напої ТН реал3 становить 22 500 грн.
[37 750 грн. – (15 000 грн. + 250 грн.)].
Визначимо собівартість реалізованої готової продукції (кулінарних страв):

Среал1 = 144 000,00 грн. – 96 004,80 грн. = 47 995,20 грн.
Розрахуємо собівартість реалізованих баром напоїв:

Среал2 = 96 000,00 грн. – 61 353,60 грн. – 633,75 грн. = 34 012,65 грн.
Визначимо собівартість реалізованих літнім майданчиком напоїв:

Среал3 = 37 750 грн. – 22 500 грн. – 250 грн. = 15 000 грн.
Списання інших витрат ресторану • амортизація виробничого обладнання –

на фінансовий результат 15 000 грн.;
• комунальні послуги – 20 400 грн. (у т. ч.
ПРИКЛАД 5 ПДВ – 3 400 грн.);
У червні ресторан поніс такі витрати (крім • зарплата адмінперсоналу та нарахування
закупівлі сировини та товарів): ЄСВ – 35 200 грн.
• оплата праці працівників кухні та нараху-
вання ЄСВ – 42 000 грн.; Облік цих операцій буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Відображено адміністративні витрати (зарплата 92 661, 651 35 200,00
адмінперсоналу та нарахування ЄСВ) Розрахунково-платіжна
відомість типової
2 Відображено витрати на збут:
форми № П-7*
– зарплата працівників кухні та нарахування ЄСВ 93 661, 651 42 000,00
– амортизація виробничого обладнання Відомість нарахування 93 131 15 000,00
– комунальні послуги Рахунки постачальників 93 631 17 000,00
комунальних послуг
3 Відображено податковий кредит за комунальни- ПН 641 631 3 400,00
ми послугами
4 Списано на фінрезультат:
– доходи [(144 000,00 + 96 000,00 + 702 791 231 458,33
+ 37 750,00) – 46 291,67]
– собівартість реалізованої продукції і товарів 791 902 97 891,60
Не оформляються
(включаючи ТЗВ)
(47 995,20 + 34 012,65 + 15 000,00 + 883,75)
– адміністративні витрати 791 92 35 200,00
– витрати на збут (42 000 + 15 000 + 17 000) 791 93 74 000,00
Виробничий метод вують у коморі за первісною вартістю, ТЗВ

за доставкою сировини відображають на
Надходження продовольчої субрахунку 201 «Сировина та матеріали».
сировини в комору
У червні ресторан закупив у постачальни-
ПРИКЛАД 6 ків продовольчу сировину на суму 108 000
грн. (у т. ч. ПДВ – 18 000 грн.). Сума ТЗВ за
Ресторан згідно з наказом про облікову по- місяць становить 1 800 грн. (у т. ч. ПДВ –
літику застосовує виробничий метод обліку 3 000 грн.).
виготовлення кулінарної продукції. Об'єк-
том обліку витрат є група готових страв. В обліку операції відображаються так:
Виробничу сировину, що надійшла, обліко-
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано в комору продовольчу сировину ТТН постачальників 201 361 90 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ за сировиною ПН 641 361 18 000
3 Віднесено ТЗВ на первісну вартість сировини Акти наданих 201 361 1 500
4 Відображено податковий кредит із ПДВ за ТЗВ ПН 641 361 300
5 Здійснено розрахунки:
Виписки банку, пла- 361 311 108 000
– із постачальниками сировини
тіжні доручення
– автоперевізниками 361 311 1 800
Облік виробництва • зарплата працівників кухні та нарахуван-

та реалізації готових страв ня ЄСВ – 38 000 грн.;
• амортизація виробничого обладнання –
ПРИКЛАД 7 12 500 грн.;
• комунальні послуги – 17 760 грн. (у т. ч.
Прямі матеріальні затрати ресторану за чер-
ПДВ – 2 960 грн.).
вень становлять 88 000 грн. Уся виготовлена
кулінарна продукція реалізована відвідува- У червні рес торан реалізував відвідува-
чам, залишку незавершеного виробництва чам готової продукції на суму 240 000 грн.
на кінець місяця немає. (у т. ч. ПДВ – 40 000 грн.).
Загальновиробничі витрати (далі – ЗВВ) за Порядок відображентя цих операцій в обліку

місяць становлять: буде таким:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Передано на кухню продовольчу сиро- Накладна на відпуск товару 23* 201 88 000
вину з комори (спеціалізована
форма № 13-Опит)
2 Відображено ЗВВ Типова форма № П-7, відомість 91 661, 651, 65 300
(38 000 + 12 500 + 14 800) нарахування амортизації 13
3 Відображено виручку від реалізації гото- Z-звіти РРО 301, 701 240 000
вої продукції 333
4 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Підсумкові ПН 702 641 40 000
* Оскільки вся виготовлена кулінарна продукція відразу реалізується відвідувачам, рахунок 26 «Готова продукція»
не застосовується.
• адміністративні – 27 000 грн.;

Списання витрат • збутові – 3 890 грн.
на фінансовий результат
Оскільки на кінець місяця немає залишку
незавершеного виробництва, ЗВВ не розпо-
ПРИКЛАД 8
діляються і в повному обсязі списуються на
субрахунок 901 «Собівартість реалізованої
У червні витрати рес торану, не пов'язані готової продукції».
з виробництвом готової продукції, стано-
вили: Облік цих операцій ведеться так:
(грн.)
1 2 3 4 5 6
1 Списано на собівартість реалізованої готової
продукції: Бухгалтерська
– виробничу собівартість довідка 901 23 88 000
– ЗВВ 901 91 65 300
2 Відображено витрати: Типова форма № П-7, 66, 65,
– адміністративні відомість нарахування 92 131, 631, 27 000
– збутові амортизації та ін. 93 685 3 890
– доходи 701 791 200 000
– собівартість реалізованої готової продукції 791 901 153 300
Не оформляються
(88 000 + 65 300)
– адміністративні витрати 791 93 27 000
– витрати на збут 791 92 3 890
Довідкова інформація
ПЕРЕЛІК ДОКУМЕНТІВ
ДЕКРЕТИ ІНСТРУКЦІЇ
Декрет № 15-93 Інструкція № 5
Декрет КМУ від 19.02.1993 р. № 15-93 «Про систему Інструкція зі статистики заробітної плати, затвер-
валютного регулювання і валютного контролю». джена наказом Держстату України від 13.01.04 р.
№ 5.
ЗАКОНИ Iнструкція № 7
Закон № 280 Інструкція з обліку молодняку тварин, птиці та тва-
Закон України від 21.05.97 р. № 280/97-ВР «Про рин на відгодівлі, затверджена наказом Мінсіль-
місцеве самоврядування в Україні». госппроду України від 15.01.97 р. № 7.
Закон № 400 Інструкція № 136

Інструкція про порядок здійснення контролю за екс-
Закон України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР «Про
портними, імпортними операціями, затверджена
збір на обов'язкове державне пенсійне страху-
постановою Правління НБУ від 24.03.99 р. № 136.
вання».

Інструкція з бухгалтерського обліку податку на до-
Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бух-
дану вартість, затверджена наказом Мінфіну Ук-
галтерський облік та фінансову звітність в Украї-
раїни від 01.07.97 р. № 141.
ні».

Інструкція про застосування Плану рахунків бух-
Закон України від 23.09.99 р. № 1105-XIV «Про
галтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань
загальнообов’язкове державне соціальне страху-
і господарських операцій підприємств та органі-
вання».
зацій, затверджена наказом Мінфіну України від
Закон № 1576 30.11.99 р. № 291.
Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII «Про гос- Інструкція № 492
подарські товариства».
Інструкція про порядок відкриття, використання
Закон № 2246 і закриття рахунків у національній та іноземних
валюта, затверджена постановою Правління НБУ
Закон України від 07.12.17 р. № 2246-VIII «Про Дер-
від 12.11.03 р. № 492.
жавний бюджет України на 2018 рік».
Закон № 2275 КЛАСИФІКАТОРИ

Закон України від 06.02.18 р. № 2275-VIII «Про
товариства з обмеженою та додатковою відпові-
Класифікатор № 34
дальністю». Класифікатор іноземних валют та банківських ме-
талів, затверджений постановою Правління НБУ від
Закон № 2464 04.02.98 р. № 34.
Закон України від 08.07.10 р. № 2464-VI «Про збір
та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове КОДЕКСИ
державне соціальне страхування».
ГК
Закон № 2658 Господарський кодекс України від 16.01.03 р.
Закон України від 12.07.01 р. № 2658-III «Про оцінку № 436-IV.
майна, майнових прав та професійну оціночну ді-
яльність в Україні». ПК
Податковий кодекс України від 02.12.10 р.
Закон № 2664 № 2755-VI.
Закон України від 12.07.01 р. № 2664-III «Про фі-
нансові послуги та державне регулювання ринків ЦК
фінансових послуг». Цивільний кодекс України від 16.01.03 р.
№ 435-IV.
КОНСУЛЬТАЦІЇ Лист № 19944

Лист Мінфіну України від 22.07.09 р. № 31-34000-
ІПК № 734
20-10/19944.
Індивідуальна податкова консультація ДФС України
від 23.02.18 р. № 734/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Лист № 21062
Лист ДФС України від 05.10.15 р. № 21062/6/99-
ІПК № 1283 99-19-03-02-15.
Індивідуальна податкова консультація ДФС Украї-
ни від 20.07.17 р. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК Лист № 22624
«Про податок на додану вартість». Лист ДФС України від 27.10.15 р. № 22624/6/99-
99-17-03-03-15.
ІПК № 1328
Індивідуальна податкова консультація ДФС України Лист № 24530
від 02.04.18 р. № 1328/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Лист ПФУ від 17.09.13 р. № 24530/03-30.
ІПК № 2620 Лист № 26368

Індивідуальна податкова консультація ДФС України Лист Мінфіну України від 26.10.11 р. № 31-08410-
від 14.06.18 р. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. 07-16/26368.
ІПК № 2626 Лист № 27896

Індивідуальна податкова консультація ДФС України Лист ДФС України від 03.12.15 р. № 27896/5/99-
від 14.06.18 р. № 2626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. 99-19-03-02-16.
ІПК № 2699 Лист № 33606

Індивідуальна податкова консультація Офісу вели- Лист Мінфіну України від 19.11.13 р. № 31-08410-
ких платників податків ДФС України від 23.11.17 р. 07-16/33606.
№ 2699/ІПК/28-10-01-03-11.
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
ІПК № 2805
Індивідуальна податкова консультація ДФС України Методрекомендації № 2
від 04.12.17 р. № 2805/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку
запасів, затверджені наказом Мінфіну України від
10.01.07 р. № 2.
ЛИСТИ
Методрекомендації № 132
Лист № 2457
Методичні рекомендації з планування, обліку
Лист ДФС України від 05.02.16 р. № 2457/6/99-99- і калькулювання собівартості продукції (товарів,
19-02-02-15. послуг) сільськогосподарських підприємств, за-
тверджені наказом Мінагрополітики України від
Лист № 2959
18.05.01 р № 132.
Лист Мінфіну України від 15.02.07 р. № 31-34000-
10-16/2959. Методрекомендації № 157
Методичні рекомендації щодо впровадження на-
Лист № 5805 ціональних положень (стандартів) бухгалтерського
Лист Мінфіну України від 02.03.11 р. № 31-34020- обліку у сфері громадського харчування і побуто-
07-25/5805. вих послуг, гармонізованих з міжнародними стан-
дартами, затверджені наказом Мінекономіки та
Лист № 7021 з питань європейської інтеграції України від
Лист Мінфіну України від 09.12.03 р. № 31-04200- 17.06.03 р. № 157.
30-5/7021.
Лист № 12713 Методичні рекомендації з формування собівартості
Лист НБУ від 26.03.14 р. № 29-207/12713. продукції (робіт, послуг) в промисловості, затвер-
джені наказом Державного інституту комплексних
Лист № 13034 техніко-економічних досліджень від 09.07.07 р.
Лист Пенсійного фонду України від 25.06.11 р. № 373.
№ 13034/03-30.
Лист № 15174 Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку
Лист ДФС України від 20.07.15 р. № 15174/6/99- основних засобів, затверджені наказом Мінфіну
99-19-02-02-15. України від 30.09.03 р. № 561.
Методрекомендації № 1300 бюджету державними унітарними підприємствами

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку та їх об’єднаннями».
фінансових витрат, затверджені наказом Мінфіну
Наказ № 352
України від 01.11.10 р. № 1300.
Наказ Мінстату України від 29.12.95 р. № 352 «Про
Методрекомендації № 1315 затвердження типових форм первинного обліку».
Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку Наказ № 489
біологічних активів, затверджені наказом Мінагро-
Наказ Держстату України від 05.12.08 р. № 489
політики України від 29.12.06 р № 1315.
«Про затвердження типових форм первинної об-
Методрекомендації № 1327 лікової документації зі статистики праці».
Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку Наказ № 701
нематеріальних активів, затверджені наказом Мін-
Наказ Мінагрополітики від 27.09.07 р. № 701 «Про
фіну України від 16.11.09 р. № 1327.
затвердження спеціалізованих форм первинних до-
кументів з обліку основних засобів та інших необо-
НАКАЗИ ротних активів сільськогосподарських підприємств
та методичних рекомендацій щодо їх застосуван-
Наказ № 73 ня».
Наказ Мінагрополітики України від 21.02.08 р.
№ 73 «Про затвердження Методичних рекомен- Наказ № 732
дацій щодо застосування спеціалізованих форм Наказ Мінфіну України від 22.11.04 р. № 732 «Про
первинних документів з обліку довгострокових та затвердження типових форм первинного обліку
поточних біологічних активів». об’єктів права інтелектуальної власності у складі
нематеріальних активів».
Наказ № 145
Наказ № 841
затвердження типових форм первинних облікових Наказ Мінфіну від 28.09.15 р. № 841 «Про затвер-
документів з обліку малоцінних та швидкозношу- дження форми Звіту про використання коштів, ви-
даних на відрядження або під звіт, та Порядку його
ваних предметів».
складання».
Наказ № 193
Наказ № 929
Наказ Мінагрополітики України від 21.12.07 р.
затвердження типових форм первинних облікових
№ 929 «Про затвердження Методичних рекомен-
документів з обліку сировини та матеріалів».
дацій щодо застосування спеціалізованих форм
Наказ № 201 первинних документів з обліку виробничих запасів
в сільськогосподарських підприємствах».
Наказ Мінторгу СРСР від 20.08.86 р. № 201 «Форми
первинної облікової документації в торгівлі та град- Наказ № 1019
ському харчуванні». Наказ Мінфіну від 29.12.17 р. № 1019 «Про затвер-
дження Змін до деяких нормативно-правових актів
Наказ № 230
Міністерства фінансів України з бухгалтерського
Наказ Держкомітету будівництва, архітектури та обліку».
житлової політики України від 13.10.2000 р. № 230
«Про затвердження форм документів первинного
обліку та Інструкції про порядок ведення докумен- ПЕРЕЛІКИ
тообігу при наданні готельних послуг у ДП «Укр- Перелік № 400
комунобслуговування».
Перелік операцій з розрахунково-касового об-
Наказ № 269-2 слуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5
Наказ Міністерства сільського господарства СРСР пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового ко-
від 24.11.72 р. № 269-2 «Про затвердження типових дексу України не є об’єктом оподаткування, затвер-
джений постановою Правління НБУ від 01.08.17 р.
форм первинного і аналітичного обліку в сільсько-
му господарстві». № 73.
Наказ № 285 ПОЛОЖЕННЯ

Наказ ДПАУ від 16.05.11 р. № 285 «Про затвер-
дження форми Розрахунку частини чистого при- Положення № 13
бутку (доходу), що підлягає сплаті до державного Положення про форму та зміст розрахункових до-
кументів, затверджене наказом Мінфіну України від ПОСТАНОВИ

21.01.16 р. № 13.
Постанова № 65
Положення № 148 Постанова НБУ від 12.06.18 р. № 65 «Про запрова-
Положення про ведення касових операцій у націо- дження обов'язкового продажу надходжень в іно-
нальній валюті в Україні, затверджене постановою земній валюті та встановлення розміру обов'язково-
Правління НБУ від 29.12.17 р. № 148. го продажу таких надходжень».
Положення № 281 Постанова № 138

Положення про порядок та умови торгівлі інозем- Постанова КМУ від 23.02.11 р. № 138 «Про за-
ною валютою, затверджене постановою Правління твердження Порядку відрахування до державно-
го бюджету частини чистого прибутку (доходу)
НБУ від 10.08.05 р. № 281.
державними унітарними підприємствами та їх
Положення № 496 об’єднаннями».
Положення про встановлення офіційного курсу Постанова № 270
гривні до іноземних валют та курсу банківських Постанова Правління НБУ від 17.06.04 р. № 270
металів, затверджене постановою Правління НБУ «Про затвердження Положення про порядок от-
від 12.11.03 р. № 496. римання резидентами кредитів, позик в іноземній
валюті від нерезидентів і надання резидентами по-
зик в іноземній валюті нерезидентам».
ПОРЯДКИ
Порядок № 4
Постанова Правління НБУ від 15.08.11 р. № 281
Порядок заповнення та подання податковими аген- «Про затвердження Положення про порядок надан-
тами Податкового розрахунку сум доходу, нарахо- ня банкам і філіям іноземних банків генеральних
ваного (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум ліцензій на здійснення валютних операцій».
утриманого з них податку, затверджений наказом
Мінфіну України від 13.01.15 р. № 4. Постанова № 363
Постанова Правління НБУ від 03.08.04 р. № 363
Порядок № 547 «Про встановлення процентних ставок за зовніш-
Порядок реєстрації та застосування реєстраторів німи запозиченнями резидентів».
розрахункових операцій, що застосовуються для
реєстрації розрахункових операцій за товари (по-
слуги), затверджений наказом Мінфіну України від Постанова Правління НБУ від 13.12.16 р. № 410 «Про
14.06.16 р. № 547. врегулювання ситуації на грошово-кредитному та
валютному ринках України».
Порядок № 1170 Постанова № 516
Перелік видів виплат, що здійснюються за раху- Постанова Правління НБУ від 03.12.03 р. № 516 «Про
нок коштів роботодавців, на які не нараховується затвердження Положення про порядок здійснення
єдиний внесок на загальнообов’язкове державне банками України вкладних (депозитних) операцій
соціальне страхування, затверджений постановою з юридичними і фізичними особами».
КМУ від 22.12.10 р. № 1170.
Порядок № 1266 ПРАВИЛА

Порядок обчислення середньої заробітної плати
Правила № 281
(доходу, грошового забезпечення) для розрахунку
виплат за загальнообов’язковим державним со- Правила функціонування Системи підтвердження
ціальним страхуванням, затверджений постановою угод на міжбанківському валютному ринку Украї-
КМУ від 26.09.01 р. № 1266. ни Національного банку України та перерахуван-
ня (зарахування) коштів за окремими операціями
Порядок № 1307 з іноземною валютою і банківськими метала-
Порядок заповнення податкової накладної, затвер- ми, затверджені постановою Правління НБУ від
джений наказом Мінфіну України від 31.12.15 р. 10.08.05 р. № 281.
№ 1307.
СТАНДАРТИ
Порядок № 1740
Порядок сплати збору на обов’язкове державне ДСТУ 1-1:2013
пенсійне страхування з окремих видів господар- ДСТУ 1-1:2013 «Правила визначення вартості бу-
ських операцій, затверджений постановою КМУ від дівництва», затверджені наказом Мінрегіонбуду
03.11.98 р. № 1740. України від 05.07.13 р. № 293.

Dobirka Proveden Balance

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Dobirka Proveden Balance

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Основні засоби

Олексій НАГОРНИЙ, консультант із питань бухгалтерського

У консультації розглянемо різні способи надхо- Усі придбані (створені) ОЗ зараховуються на

100%-вої передоплати. Через недостат- ні кошти на умовах оплати після поста-

Короткострокові банківські кредити (строком не більше року) обліковуються на субрахун-

Первісна вартість об'єкта ОЗ, придбаного за кошти, визначається згідно з п. 8 П(С)БО 7.

При отриманні права власності (у тому числі і за договором купівлі-продажу) на легковий

Фінансові витрати, пов'язані із запозиченнями, не включаються до первісної вартості об'єктів

Витрати на страхування цивільно-правової відповідальності не пов'язані з доведенням

Первісна вартість МНМА в бухобліку визначається, як і вартість ОЗ, – згідно з п. 8 П(С)БО 7.

Методи амортизації МНМА встановлено в п. 27 П(С)БО 7:

ПРИКЛАД 2 2008 року випуску, що був в експлуатації,

Пенсійний збір із легкових автомобілів, уже зареєстрованих в Україні, не сплачується (ч. 7

Згідно з п. 10 П(С)БО 7 первісною вартістю ОЗ, унесених до СК підприємства, є їх справед-

ТОВ «Сиріус» безплатно отримало від резидента-юрособи виробниче обладанання, що було

Облік цих операцій ведеться так:

При безплатному отриманні первісна вартість об'єкта ОЗ визначається згідно з п. 10

Справедлива вартість безплатно отриманого об'єкта ОЗ відображається за кредитом суб-

Амортизація безплатно отриманого об'єкта ОЗ нараховується і відображається в складі ви-

ПРИКЛАД 4 будівництва замовник взяв кредит у розмірі

Довгострокові банківські кредити (строком понад рік) обліковуються на субрахунку 501

Фактичні витрати замовника з початку будівництва і до моменту введення об'єкта в експлу-

цтво за дебетом субрахунка 151 «Капітальне будівництво» аж до введення об'єкта ОЗ в екс-

Матеріали замовника, передані підряднику, не переходять у власність останнього. У міру

Капіталізація фінансових витрат припиняється з моменту завершення створення кваліфіка-

Відобразимо ці операції в обліку.

Зінаїда ОМЕЛЬНИЦЬКА, редактор

У консультації розповімо, як відображаються П(С)БО 7 передбачено такі методи нарахування

У бухгалтерському обліку інформація про нараховану суму амортизації об'єктів ОЗ та інших

Розрахунок податкової амортизації об'єктів ОЗ здійснюється відповідно до П(С)БО. Тобто за-

Урахуйте, що не підлягають амортизації в податковому обліку (пп. 138.3.2 ПК):

Якщо ОЗ використовують для будівництва (виготовлення, модернізації) інших необоротних

Переоцінка ОЗ При проведенні переоцінки потрібно дотриму-

характеристиками, призначенням та умовами Результатом переоцінки ОЗ і нематеріальних

Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта ОЗ визначаються множенням відповід-

Зменшення суми зносу відображається за дебетом рахунка 13 (Інструкція № 291).

ПРИКЛАД 3 лива вартість на дату переоцінки становить

• переоцінену первісну вартість:

• суму перевищення дооцінки над попередньою уцінкою:

Крім того, переоцінка ОЗ призведе до виникнення ще однієї різниці, пов'язаної з амортиза-

• переоцінену суму зносу:

Ремонти та поліпшення об'єктів ОЗ ду (п. 32 Методрекомендацій № 561, п. 15

Залежно від напряму використання ОЗ і НА облік витрат ведеться на рахунках (субрахунках):

ПРИКЛАД 6 • витрати на оплату праці робітників, за-

Зінаїда ОМЕЛЬНИЦЬКА, редактор

У консультації розглянемо особливості відобра- редпродажна підготовка не проводилася,

якщо це передбачене планом підприємства і ситуація знаходиться під контролем підпри-

Операція з переведення об'єкта ОЗ до складу активів, що утримуються для продажу, відо-

Платники, які застосовують коригування фінрезультату до оподаткування, у звітному періоді

При продажу об'єкта ОЗ податкові зобов'язання з ПДВ у постачальника виникають на дату

База оподаткування для нарахування податкових зобов'язань визначається виходячи з ба-

ПРИКЛАД 2 місяця перед демонтажом обладнання) –

Об'єкти ОЗ, що утримуються для продажу, на дату балансу оцінюються та відображаються

Податкові зобов'язання з ПДВ повинні бути не менше залишкової вартості обладнання на

У н а ш о м у п р и к л а д і с у м а П ДВ в и хо д я ч и на нього не нараховувалася, а податкова

Ваш доступний спосіб передплати!

Платники податку на прибуток, які повинні коригувати фінрезультат до оподаткування, ви-

Податкові зобов'язання при продажу невиробничих об'єктів ОЗ нараховуються за загальними

Якщо при придбанні (виготовленні) або переведенні виробничих ОЗ до складу невиробничих

У нашому прикладі база оподаткування визначається виходячи з балансової (залишкової)

ПРИКЛАД 4 1. Фрезерний верстат (у зв'язку з його полом-

Фрезерний верстат не був переоцінений. Згідно з п. 19 П(С)БО 7 збільшення вартості об'єкта

Уцінка відображається на субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвес-

Ліквідація об'єкта ОЗ (як виробничого, так і невиробничого призначення) за самостійним