Professional Documents
Culture Documents
ПРИДБАННЯ ТА ВИГОТОВЛЕННЯ
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
БІБЛІОТЕКА
10 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Придбання нового легкового автомобіля в кредит
1 Разова комісія за розгляд кредитної заявки
(0,5 % суми кредиту): Платіжне доручення,
кредитний договір, 377 311 2 400
– сплачена
бухгалтерська довідка
– віднесена на витрати 92 377 2 400
2 Отримано кредит на поточний рахунок під- Виписка банку 311 601 480 000
приємства
3 Перераховано передоплату автосалону за Платіжне доручення 371 311 648 000
легковий автомобіль
4 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН* 641 644 108 000
5 Нараховано витрати на р е єс трацію ав- Рахунок 152 685 1 760
томобіля в сервісному центрі МВС (сума
умовна)
6 Оплачено витрати на реєстрацію автомобіля Платіжне доручення 685 311 1 760
в сервісному центрі МВС
7 Нараховано пенсійний збір за ставкою 5 % Розрахунок, 152 651 27 000
(540 000 х 5 %) бухгалтерська довідка
8 Перераховано пенсійний збір Платіжне доручення 651 311 27 000
9 Оприбутковано легковий автомобіль Акт приймання-передачі 152 631 540 000
від автосалону
10 Закрито розрахунки з ПДВ ПН 644 631 108 000
11 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська довідка 631 371 648 000
12 Оплачено страхування цивільно-правової Платіжне доручення 377 311 5 400
відповідальності строком на 1 рік
(сума умовна)
13 Отримано страховий поліс Поліс, бухгалтерська 39 377 5 400
довідка
14 Уведено в експлуатацію легковий автомо- Акт приймання-передачі 105 152 568 760
біль (540 000 + 1 760 + 27 000) (внутрішнього перемі-
щення) основних засобів
типової форми
№ ОЗ-1**
15 Нараховано проценти за 1-й місяць корис- Кредитний договір, 951 684 8 000
тування кредитом (приблизний розрахунок) бухгалтерська довідка
(480 000 х 20 % : 12 міс.)
16 Перераховано проценти за кредит 684 311 8 000
17 Перераховано банку щомісячний платіж за Платіжне доручення 601 311 40 000
кредит
18 Списано на витрати поточного місяця части- Бухгалтерська довідка 92 39 450
ну вартості страхового поліса
(5 400 : 12 міс.)
* Податкова накладна.
** Затверджено Наказом № 352.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 11
Основні засоби
1 2 3 4 5 6
Придбання принтера за власні кошти на умовах оплати після постачання
1 Отримано принтер Накладна-вимога 153 631 3 750
типової форми
№ М-11*
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 750
3 Перераховано оплату постачальнику Платіжне доручення 631 311 4 500
4 Уведено в експлуатацію принтер Акт типової форми 112 153 3 750
№ ОЗ-1
5 Нараховано амортизацію в першому міся- Відомість нарахування 92 132 3 750
ці використання принтера в розмірі 100 % амортизації
його вартості згідно з п. 27 П(С)БО 7
* Затверджено Наказом № 193.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
12 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 13
Основні засоби
Додаткові витрати, які згідно з п. 8 П(С)БО 7 включаються до первісної вартості об'єкта ОЗ,
обліковуються через субрахунок 152 (п. 13 Методрекомендацій № 561).
Передача майнового внеску до СК є постачанням товарів згідно з пп. 14.1.191 ПК. Якщо ТОВ –
отримувач внеску буде зареєстроване платником ПДВ на дату його отримання, то воно зможе
відобразити податковий кредит при наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН (п. 198.1, 198.3,
198.6 ПК). За додатковими витратами, пов'язаними з отриманим об'єктом ОЗ (на транспор-
тування, монтаж, налагодження і т. п.), право на податковий кредит у ТОВ також буде.
ПРИКЛАД 3
Безплатне отримання об'єкта ОЗ
БІБЛІОТЕКА
14 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Додаткові витрати, які згідно з п. 8 П(С)БО 7 включаються до первісної вартості об'єкта ОЗ,
обліковуються через субрахунок 152 (п. 13 Методрекомендацій № 561).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Разова комісія за розгляд кредитної за- Платіжне доручення,
явки (0,1% суми кредиту): кредитний договір,
– сплачена бухгалтерська 377 311 21 000
– віднесена на витрати довідка 92 377 21 000
2 Отримано кредит на поточний рахунок Виписка банку 311 501 21 000 000
підприємства
3 Переведено з довгос трокової забор- Кредитний договір 501 611 10 500 000
гованос ті в поточну час тину кредит у,
що підлягає погашенню в строк не біль-
ше 12 місяців
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 15
Основні засоби
1 2 3 4 5 6
4 Оприбутковано придбані матеріали Типова форма 205 631 9 000 000
№ М-11
5 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 1 800 000
6 Перераховано оплату за матеріали Платіжне доручення 631 311 10 800 000
7 Передано матеріали підряднику Акт приймання- 205/під- 205 9 000 000
передачі рядник
8 Проценти за перший місяць
користування кредитом
(21 000 000 х 20 % : 12 міс.): Кредитний договір,
бухгалтерська довідка 951 684 350 000
– нараховано
– капіталізовано 151 951 350 000
– сплачено банку Платіжне доручення 684 311 350 000
9 Відображено вартість виконаних робіт Акт примірної 151 631 10 000 000
форми № КБ-2в*
10 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 2 000 000
11 Списано матеріали на вартість будівни- Звіт про використання 151 205/під- 9 000 000
цтва матеріалів рядник
(типові форми
№ М-19, № М-23)**
12 Оплачено виконані роботи Виписка банку 631 311 1 200 000
13 Плат у за отримання сертифіката про
введення об'єкта в експлуатацію та збір
за реєстрацію права власності на об'єкт
(сума умовна):
– оплачено Платіжне доручення 377 311 12 000
– віднесено на вартість об'єкта Бухгалтерська довідка 151 377 12 000
14 Уведено об'єкт в експлуатацію Акт типової форми 103 151 23 212 000
(10 000 000 + 9 000 000 + № ОЗ-1
+ 4 200 000 + 12 000)
15 Погашено першу частину кредиту Платіжне доручення 611 311 10 500 000
16 Пе р е ве де н о д ру г у час т ин у к р е д и т у Кредитний договір, 501 611 10 500 000
з довгострокової заборгованості в по- бухгалтерська довідка
точну
17 Проценти за 13-й місяць користування
кредитом
(10 500 000 х 20 % : 12 міс.) :
– нараховано Кредитний договір, 951 684 175 000
бухгалтерська довідка
– сплачено банку 684 311 175 000
Платіжне доручення
18 Погашено другу частину кредиту 611 311 10 500 000
* Наведено в додатку Т до ДСТУ Д.1.1-1:2013.
** Затверджені Наказом № 193.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
У нашому випадку строк створення об'єкта – 1 рік (більше трьох місяців), тому проценти ка-
піталізуються (п. 8 П(С)БО 7, п. 4 П(С)БО 31, п. 1.6 Методрекомендацій № 1300).
БІБЛІОТЕКА
16 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
Сума 4 200 000 грн. – це проценти за кредитом, нараховані за перші 12 місяців його ви-
користання (350 000 грн. х 12 міс.), протягом яких об'єкт ОЗ був побудований і введений
в експлуатацію.
ПРИКЛАД 5
Переведення з готової продукції до складу ОЗ
ТОВ «Сиріус» прийняло рішення перевести фрезерний верстат до складу ОЗ зі складу готової
продукції. Фактична виробнича собівартість верстата становить 50 500 грн.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
При перекласифікації об'єкта зі складу готової продукції до складу ОЗ радимо робити про-
ведення Дт 152 – Кт 26. І хоча воно не передбачене Інструкцією № 291, на наш погляд,
ніяких порушень, пов'язаних із визначенням первісної вартості об'єкта ОЗ, переведеного зі
складу готової продукції, ви не допустите.
Якщо для цілей управлінського обліку вам потрібно розподілити виробничі витрати між
витратами, віднесеними на виробництво готової продукції, що підлягає реалізації, і ви-
тратами на виробництво готової продукції, переведеної до складу ОЗ, можна скористатися
більш трудомістким, але більш точним варіантом обліку. А саме: спочатку треба сторнувати
проведення Дт 26 – Кт 23 (у частині фактичної виробничої собівартості об'єкта), а потім про-
ведення Дт 23 – Кт 13, 20, 22, 63, 65, 66, 68, 91 (у частині витрат, що сформували собівар-
тість об'єкта). Після цього потрібно зробити запис Дт 152 – Кт 13, 20, 22, 63, 65, 66, 68, 91
(у частині витрат, що сформували собівартість об'єкта).
Якщо об'єкт переводиться до складу ОЗ зі складу готової продукції, то його первісна вар-
тість повинна дорівнювати собівартості такої продукції, яка визначається згідно з П(С)БО 16
(п. 11 П(С)БО 7).
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 17
Основні засоби
ЕКСПЛУАТАЦІЯ
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
БІБЛІОТЕКА
18 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено суму амортизації об'єктів ОЗ, використовуваних:
– при виробництві продукції 23 131 10 200
Відомість 131 7 300
– в адміністративних цілях 92
нарахування
– у відділі збуту амортизації 93 131 9 100
– для створення інших об'єктів ОЗ власними силами підпри- 152 131 14 200
ємства
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Мінімально допустимі строки амортизації в податковому обліку встановлені пп. 138.3.3 ПК.
При цьому якщо строки мінімального використання об'єктів ОЗ у бухобліку:
• менші від мінімально допустимих строків, передбачених пп. 138.3.3 ПК, для податкової
амортизації використовуються строки, визначені в податковому обліку;
• більші або дорівнюють строкам, установленим пп. 138.3.3 ПК, тоді для розрахунку амор-
тизації беруться бухгалтерські строки.
Одночасно зі збільшенням суми зносу збільшують суму витрат (п. 30 П(С)БО 7). Витрати відо-
бражаються залежно від напряму використання об'єктів ОЗ, тобто за Дт 23, 91–94.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 19
Основні засоби
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік дооцінки
1 Відображено дооцінку:
– суми зносу верстата 1 Звіт 104 131 59 436
оцінювачів
– залишкової вартості верстата 1 104 411 32 004
Облік уцінки
1 Відображено уцінку:
– суми зносу верстата 2 Звіт 131 104 39 060
оцінювачів
– залишкової вартості верстата 2 975 104 55 800
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
20 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
Сума першої дооцінки залишкової вартості об'єкта включається до складу капіталу в дооцін-
ках (субрахунок 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів») і відображається в складі іншого
сукупного доходу (п. 19 П(С)БО 7).
Розрахуємо:
• індекс переоцінки для уцінки верстата 2:
56 000 грн. : 60 000 грн. = 0,933;
• переоцінену первісну вартість:
102 000 грн. х 0,933 = 95 166 грн.;
• переоцінену суму зносу:
42 000 грн. х 0,93 = 39 168 грн.;
• переоцінену залишкову вартість:
95 166 грн. – 39 168 грн. = 55 980 грн.
Сума першої уцінки відноситься на витрати звітного періоду (субрахунок 975 «Уцінка не
оборотних активів і фінансових інвестицій»).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено суму перевищення дооцінки залишкової вартості 10 411 500
об'єкта над сумою попередніх уцінок, включеної до витрат Звіт
2 Збільшено дохід на суму в межах попередньої уцінки оцінювачів 10 746 1 500
3 Збільшено первісну вартість об'єкта на суму уцінки його зносу 131 104 6 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо на дату чергової (останньої) дооцінки об'єкта сума попередніх уцінок перевищує суму
попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта, то сума чергової (останньої) до-
оцінки:
• у межах зазначеного перевищення включається до доходів звітного періоду (субраху-
нок 746 «Інші доходи»);
• понад зазначене перевищення спрямовується на збільшення капіталу в дооцінках (субра-
хунки 411, 412) і відображається в складі іншого сукупного доходу.
Розрахуємо:
• індекс переоцінки:
7 000 грн. : 5 000 грн. = 1,4;
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 21
Основні засоби
Платники податку на прибуток, які повинні коригувати фінрезультат на всі різниці, перед-
бачені ПК, доходи і витрати, що виникають у бухобліку в результаті переоцінки ОЗ, не вра-
ховують при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток. При цьому фінрезультат
до оподаткування звітного періоду вони повинні зменшити на суму дооцінки в межах про-
веденої раніше уцінки, віднесеної на витрати згідно з П(С)БО (п. 138.2 ПК).
ПРИКЛАД 4
32 000 грн., залишкова вартість – 18 000
Уцінка після дооцінки
грн. Справедлива вартість об'єкта, визначена
Об'єкт раніше був дооцінений, сума дооцін- за р езультатами п ер е оцінк и, с танови т ь
ки залишкової вартості дорівнює 15 000 грн. 2 000 грн.
й обліковується на субрахунку 411. Первісна
дооцінена вартість – 50 000 грн., знос – Облік цих операцій ведеться так:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено суму уцінки:
– зносу об'єкта 131 10 10 656
– залишкової вартості об'єкта в межах попередньої до- Звіт 411 10 15 000
оцінки оцінювачів
– залишкової вартості об'єкта в розмірі, що перевищує 975 10 1 000
попередню дооцінку
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Розрахуємо:
• індекс переоцінки:
2 000 грн. : 18 000 грн. = 0,111;
• переоцінену первісну вартість:
50 000 грн. х 0,111 = 5 550 грн.;
• суму уцінки первісної вартості:
50 000 грн. – 5 550 грн. = 44 450 грн.;
БІБЛІОТЕКА
22 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
Якщо на дату чергової (останньої) уцінки об'єкта сума попередніх дооцінок перевищує суму
попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта, то сума чергової (останньої) уцінки:
• у межах зазначеного перевищення спрямовується на зменшення капіталу в дооцінках
(субрахунки 411, 412) і відображається в іншому сукупному доході;
• понад зазначене перевищення включається до витрат звітного періоду (субрахунок 975).
У платників податку на прибуток, які повинні коригувати фінрезультат на всі різниці, уста-
новлені ПК, доходи і витрати, що виникають у бухобліку в результаті переоцінки ОЗ і НА,
не враховуються при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток. При цьому фін-
результат до оподаткування звітного періоду потрібно зменшити на суму дооцінки в межах
проведеної раніше уцінки, віднесеної на витрати згідно з П(С)БО (п. 138.1 ПК).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату за ремонт підрядної орга- Платіжне доручення 371 311 42 000
нізації
2 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641 644 7 000
3 Відображено витрати на ремонт адміністративної бу- Акт 92 631 35 000
дівлі виконаних робіт
4 Відображено зарахування заборгованостей 631 371 42 000
Бухгалтерська
5 Закрито розрахунки з ПДВ 644 631 7 000
довідка
6 Списано витрати на фінансовий результат 791 92 35 000
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 23
Основні засоби
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Списана вартість будівельних матеріалів Накладна 151 205 150 000
типової форми № М-4*
2 Нараховано зарплату працівникам, зайнятим бу- Розрахунково-платіжна 151 661 70 000
дівництвом відомість працівника
3 Нараховано ЄСВ на зарплату типової форми № П-6** 151 651 15 400
4 Відображено вартість послуг сторонньої організації Акт виконаних робіт 151 631 35 000
5 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 644 631 7 000
6 Оплачено вартість послуг сторонньої організації Платіжне доручення 631 311 42 000
7 Нараховано амортизацію на ОЗ, інші активи, ви- Відомість нарахування 151 131, 22 600
користовувані для будівництва амортизації 132
8 Відображено збільшення первісної вартості будів- Акт типової форми 103 151 263 000
лі виробничого цеху № ОЗ-1***
* Затверджено Наказом № 193.
** Затверджено Наказом № 489.
*** Затверджено Наказом № 352.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
У платників податків, які згідно з пп. 134.1.1 ПК не коригують фінрезультат на різниці, перед-
бачені розд. III ПК, витрати на ремонт усіх ОЗ (виробничих і невиробничих) беруть участь
у розрахунку податку на прибуток.
Платники податків, які згідно з пп. 134.1.1 ПК проводять коригування фінрезультату на всі
різниці, повинні збільшити його на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію
або інші поліпшення невиробничих ОЗ, віднесених до витрат у бухгалтерському обліку
(п. 138.1 ПК). У нашому прикладі розглядається поліпшення об'єкта ОЗ, який використовується
в господарській діяльності підприємства. Тому податковий облік поліпшення виробничого
цеху здійснюється за даними бухгалтерського обліку.
БІБЛІОТЕКА
24 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
ПРОДАЖ І ВИБУТТЯ
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 30.03.18 р. Переведено об'єкт ОЗ до ск ладу Акт типової форми 286 103 275 000
необоротних активів, що утримуються для про- № ОЗ-1*
дажу
2 Списано суму зносу будівлі Бухгалтерська довідка 131 103 175 000
3 27.06.18 р. Відображено продаж будівлі Типова форма № ОЗ-1 377 712 360 000
4 Відображені податкові зобов'язання з ПДВ ПН** 712 641/ПДВ 60 000
5 Списано балансову вартість будівлі Бухгалтерська довідка- 943 286 275 000
розрахунок
6 Отримано оплату від покупця будівлі Виписка банку 311 377 360 000
7 Відображено фінансовий результат Регістри бухобліку 712 791 300 000
791 943 275 000
* Затверджено Наказом № 352.
** Податкова накладна.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Згідно з П(С)БО 27 перед продажем об'єкт ОЗ потрібно перевести до складу запасів й обліко-
вувати до моменту продажу за дебетом субрахунка 286 «Необоротні активи і групи вибуття,
утримувані для продажу». Об'єкт уважається утримуваним для продажу при дотриманні
умов, передбачених п. 1 розд. II П(С)БО 27:
• очікується, що від продажу об'єкта підприємство отримає більшу економічну вигоду, ніж
від його використання;
• об'єкт готовий для продажу і не потребує будь-якої доробки;
• є ймовірність, що об'єкт буде реалізований досить швидко – протягом року з моменту
переведення до складу запасів. Як правило, до моменту такого переведення підприємство
вже укладає договір із покупцем. Однак строк продажу об'єкта може перевищувати рік,
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 25
Основні засоби
Якщо хоча б одна з перелічених умов не виконується (наприклад, об'єкт перед продажем
необхідно модернізувати), ОЗ не може бути переведений до складу запасів.
Дохід, отриманий від продажу об'єкта ОЗ, відображається на субрахунку 712 «Дохід від ре-
алізації інших оборотних активів», а собівартість об'єкта – на субрахунку 943 «Собівартість
реалізованих виробничих запасів».
1) збільшити на суми:
• амортизації, нарахованої в бухобліку за звітний період до моменту виведення об'єкта ОЗ
з експлуатації;
• уцінки і втрат від зменшення корисності ОЗ, включені до витрат звітного періоду за даними
бухобліку;
• залишкової вартості об'єкта ОЗ у бухобліку;
2) зменшити на суми:
• амортизації, нарахованої в податковому обліку за звітний період до моменту виведення
об'єкта ОЗ з експлуатації;
• залишкової вартості об'єкта ОЗ, визначеної за правилами податкового обліку. Зазначимо,
що залишкова вартість у податковому обліку розраховується як різниця між первісною
вартістю об'єкта та сумою нарахованої амортизації (пп. 14.1.9 ПК). Тобто в розрахунку не
беруть участі суми здійснених переоцінок об'єкта;
• дооцінки та вигід від відновлення корисності, включені до доходу звітного періоду в межах
суми уцінки і втрат від зменшення корисності, раніше включеної до витрат за правилами
бухобліку;
Зазначимо, що, на думку ДФС, об'єкти ОЗ, які числяться в бухобліку на субрахунку 286 як
об'єкти, призначені для продажу, для цілей податкового обліку є об'єктами ОЗ, які виведені
з експлуатації (Лист № 15174).
БІБЛІОТЕКА
26 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 31.05.18 р. Нараховано знос обладнання за Відомість нарахування 23 131 2 100
період із 01.05.18 р. по 31.05.18 р. (1 міс.) амортизації
2 Відображено витрати на демонтаж облад- Акт приймання- 976 631 3 050
нання, виведеного з експлуатації передачі
виконаних робіт
3 01.06.18 р. Списано суму зносу обладнання Наказ керівника, 131 104 42 000
при його виведенні з експлуатації типові форми
№ ОЗ-1 і № ОЗ-6*
4 Переведено обладнання до складу необо- Типова форма 286 104 217 000
ротних активів, що утримуються для про- № ОЗ-6
дажу
5 30.06.18 р. Відображено на дату балансу Бухгалтерська 946 286 7 000
суму перевищення балансової вартості об- довідка
ладнання над його чистою вартістю реалі-
зації
6 27.07.18 р. Відображено дохід від реалізації Накладна, типова 377 712 252 000
обладнання форма № ОЗ-1
7 Нараховано податкові зобов'язання
з ПДВ:
– виходячи з фактичної ціни продажу ПН 712 641 42 000
– на суму перевищення балансової вартості ПН 949 641 1 400
обладнання над вартістю його реалізації
8 Списано балансову вартість обладнання 943 286 210 000
9 Відображено фінансовий результат від про- Регістри 712 791 210 000
дажу обладнання бухобліку 791 946, 943, 221 450
(3 050 + 7 000 + 1 400 + 210 000) 949, 976
* Затверджено Наказом № 352.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Бухгалтерським результатом операції є збиток у сумі 11 450 грн. (221 450 грн. – 210 000
грн.). Таким же буде й об'єкт обкладення податком на прибуток (–11 450 грн. + 2 100 грн. –
– 2 100 грн. + 7 000 грн. + 210 000 грн. – 217 000 грн.).
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 27
Основні засоби
Якщо перед продажем об'єкта з ним проводилися будь-які дії (наприклад, демонтаж, ремонт,
модернізація і т. п.), то витрати на ці операції або включаються до витрат періоду залежно
від призначення об'єкта ОЗ (Дт 92–94, 976), або збільшують балансову вартість об'єкта. Після
проведення передпродажної підготовки об'єкт переводиться на субрахунок 286.
Передплатіть
видання Передплатні індекси:
«Бібліотека «Баланс» 40697 (російською мовою)
на «Укрпошті»
74679 (українською мовою)
БІБЛІОТЕКА
28 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано знос об'єкта ОЗ Відомість нарахування 92 131 700
амортизації
2 Списано загальну суму нарахованого зносу Наказ керівника, 131 10 5 000
об'єкта ОЗ при його виведенні з експлуата- типові форми № ОЗ-1
ції і № ОЗ-6
3 Відображено переведення об'єк та ОЗ до Типова форма № ОЗ-6 286 10 12 000
ск ладу необоротних активів, що утриму-
ються для продажу
4 Відображено дохід від реалізації об'єкта ОЗ Накладна, 377 712 5 400
типова форма № ОЗ-1
5 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 712 641 900
у загальній сумі 2 400 грн. 949 641 1 500
6 Списано залишкову вартість об'єкта ОЗ 943 106 12 000
7 Відображено фінрезультат від продаж у Регістри бухобліку 712 791 4 500
об'єкта ОЗ (1 500 + 12 000) 791 943, 949 13 500
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Згідно з пп. 138.2.3 ПК невиробничими є об'єкти ОЗ, які не призначені для використання
в господарській діяльності підприємства.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 29
Основні засоби
141 520 грн. Індекс дооцінки – 1,22 (141 520 реалізовані за ціною оприбуткування – 1 250
грн. : 116 000 грн.). Сума дооцінки згідно грн., крім того ПДВ – 250 грн.
з наказом про облікову політику підприєм-
ства списується до складу нерозподіленого 2. Автомобіль як морально застарілий. Пер-
прибутку при вибутті переоціненого об'єкта вісна вартість авто – 157 000 грн. На дату
ОЗ. На дату ліквідації верстата знос становив ліквідації об'єкт повністю замортизовано.
126 000 грн.
3. Швейне обладнання як морально за-
Для підтвердження того, що верстат не може старіле. Його первісна вартість – 175 000
бути використаний за своїм первісним при- грн., знос – 172 000 грн., балансова (за-
значенням, комісія склала акт типової форми лишкова) вартість – 3 000 грн. Обладнання
№ ОЗ-3 (затверджена Наказом № 352). ліквідується за рішенням керівництва під-
приємства.
Після розбирання верстата були оприбутко-
вані ТМЦ, оцінка можливого використання
яких становить 1 250 грн. Згодом ТМЦ були В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Дооцінка та списання фрезерного верстата
1 Відображено дооцінку:
– залишкової вартості верстата Бухгалтерська 104 411 29 920
(136 000 х 1,22 – 136 000) довідка-розрахунок
– суми зносу (20 000 х 1,22 – 20 000) 411 131 4 400
2 Списано первісну вартість верстата в сумі:
Акти типової форми 131 104 126 000
– нарахованого зносу
№ ОЗ-3, № ОЗ-6,
– залишкової вартості з урахуванням переоцінки 976 104 39 920
бухгалтерська
(136 000 + 29 920 – 126 000) довідка-розрахунок
3 Списано суму дооцінки (29 920 – 4 400) 411 441 25 520
4 О п р и бу т ко в а н о Т МЦ , о т р и м а н і в і д л і к в і д а ц і ї Прибутковий ордер 20 746 1 250
об'єкта ОЗ типової форми
№ М-4*
5 Відображено дохід від реалізації ТМЦ Накладна типової 377 712 1 500
форми № М-11*
6 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 712 641 250
7 Списано собівартість реалізованих ТМЦ Типова форма 943 20 1 250
№ М-11
8 Отримано гроші від покупця в рахунок оплати ТМЦ Виписка банку 311 377 1 500
Списання автомобіля
1 Списано первісну вартість автомобіля в сумі зносу Акт типової форми 131 105 157 000
№ ОЗ-3
Списання швейного обладнання
1 Списано первісну вартість обладнання в сумі:
Акт типової форми 131 104 172 000
– нарахованого зносу
№ ОЗ-3
– залишкової вартості 976 104 3 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи із ПН 976 641 600
залишкової вартості об'єкта (3 000 х 20 %)
* Затверджено Наказом № 193.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
30 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Основні засоби
До складу витрат включається залишкова вартість об'єкта ОЗ, якщо він не був повністю за-
мортизований (Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 10). Якщо при введенні об'єкта
в експлуатацію була встановлена його ліквідаційна вартість, тоді при ліквідації такого об'єкта,
ця вартість також відображається за дебетом субрахунка 976 (п. 34 П(С)БО 7). Затрати,
пов'язані з ліквідацією об'єкта ОЗ, відносяться до складу витрат й обліковуються за дебетом
субрахунка 976.
Якщо в ході ліквідації об'єкта ОЗ залишилися запчастини або комплектуючі, які можуть бути
використані в господарській діяльності підприємства, їх оприбуткування відображається
проведенням Дт 20 «Виробничі запаси» – Кт 746 «Інший дохід». Якщо в подальшому підпри-
ємство планує такі ТМЦ (п. 2.12 Методрекомендацій № 2):
• продати, то вони прибуткуються на баланс за чистою вартістю реалізації;
• використовувати для своїх потреб, тоді вони зараховуються на баланс за оцінкою їх мож-
ливого використання.
При оприбуткуванні ТМЦ податкові зобов’язання по ПДВ не виникають (п. 189.10 ПК). При
продажу ТМЦ податкові зобов’язання нараховуються в загальному порядку (п. 187.1, 188.1 ПК).
Згідно з пп. 14.1.71 ПК звичайною є ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами дого-
вору, якщо інше не встановлене ПК. При цьому, якщо не доведене зворотне, уважається, що
звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
У свою чергу, ринковою є ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому влас-
нику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець –
отримати їх на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично
й фактично володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також
ціни, які склалися на ринку ідентичних (а при їх відсутності – однорідних) товарів (робіт,
послуг) у зіставних економічних (комерційних) умовах (пп. 14.1.219 ПК).
Якщо при здійсненні операції обов'язково проводиться оцінка, вартість об'єкта оцінки є
підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування (пп. 14.1.71 ПК). Тобто
платник ПДВ повинен нарахувати податкові зобов'язання виходячи з ринкової ціни об'єкта
ОЗ, розрахованої на момент його ліквідації за правилами пп. 14.1.219 ПК, але не нижче від
балансової вартості такого об'єкта. Якщо при ліквідації ОЗ обов'язково проводиться оцінка,
податкові зобов'язання нараховуються виходячи з вартості об'єкта оцінки, але не нижче від
їх балансової вартості. Аналогічної думки дотримується й ДФС (ЗІР, категорія 101.07). За умо-
вами нашого прикладу автомобіль повністю замортизований і знаходиться в такому стані,
що не можна визначити його ринкову вартість, тому підстав для нарахування податкових
зобов'язань немає.
Для нарахування податкових зобов'язань при списанні швейного обладнання платник ПДВ
повинен заповнити ПН таким чином (п. 8, 12 Порядку № 1307):
• у лівому верхньому кутку зробити позначку «Х» про те, що така накладна не видається
покупцю, і вказати тип причини «05»;
• рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указати умовний ІПН
«400000000000»;
• рядку «Отримувач (покупець)» – власні дані.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 31
Основні засоби
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Ліквідація комп'ютера
1 Відображено списання: Типова форма № ОЗ-3,
– суми зносу викраденого комп'ютера довідка з поліції, 131 104 1 500
– залишкової вартості комп'ютера інвентаризаційний опис 976 104 7 700
2 Відображено на позабалансовому субрахун- Бухгалтерська довідка, 072 – 7 700
ку суму нестачі регістри бухобліку
3 Відображено фінансовий результат Регістри бухобліку 791 976 7 700
4 Винну особу не встановлено, списано з поза- Бухгалтерська довідка, – 072 7 700
балансового субрахунка вартість викраденого рішення про закриття справи
комп'ютера
Ліквідація зварювального апарата
1 Відображено списання:
Типова форма № ОЗ-3, 131 104 700
– суми зносу зварювального апарата
довідка з поліції,
– залишкової вартості зварювального інвентаризаційний опис 976 104 5 600
апарата
2 Відображено на позабалансовому субрахунку 072 – 5 600
суму нестачі Бухгалтерська довідка,
3 Установлено винну особу, списано з позаба- регістри бухобліку – 072 5 600
лансового рахунка суму збитку
4 Відображено заборгованість винної особи Рішення суду 375 746 5 600
5 Унесено в касу підприємс тва суму збитку Прибутковий касовий ордер 301 375 5 600
винною особою (типова форма № КО-1)*
* Додаток 2 до Положення № 637.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
32 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Інвестиційна нерухомість
ІНВЕСТИЦІЙНА НЕРУХОМІСТЬ:
ПРАВИЛА ОБЛІКУ
Інвес тиційна неру хоміс ть (далі – ІН) – це для подальшої здачі в оренду під офіси. До-
власна або орендована на умовах фінансової даткові витрати становлять:
оренди нерухомість, що утримується з метою • послуги з оформлення права власності –
отримання орендних платежів або збільшення 5 000 грн.;
власного капіталу. Порядок обліку ІН регла-
• збір на обов'язкове державне пенсійне
мент ує ться однойменним П(С)БО 32. У цій
страхування – 7 500 грн.;
консультації ми розглянемо на прик ладах спе-
цифіку обліку ІН. • ремонт будівлі власними силами з ураху-
ванням вартості будматеріалів і зарплати
ремонтників – 10 000 грн.
Придбання
та амортизація ІН Наказом про облікову політику передбачено
проведення на дату балансу оцінки об'єктів
ІН за первісною вартістю, зменшеною на суму
ПРИКЛАД 1
амортизації.
Підприємство придбало частину будівлі вар- Покажемо, як відображаються в обліку при-
тістю 900 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 150 000 грн.) дбання та амортизація ІН.
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано пенсійний збір 651 311 7 500
2 Оплачено послуги з оформлення права Платіжне доручення 371 311 5 000
власності
3 Передано продавцем частину будівлі на Акт приймання-передачі 152 631 750 000
дату оформлення права власності типової форми № ОЗ-1*
4 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641 631 150 000
5 Включено до первісної вартості будівлі Інвентарна картка типової 651 7 500
витрати, пов'язані з її придбанням форми № ОЗ-6*, рахунок, 152 685 5 000
акт наданих послуг
6 Відображено зарахування заборгова- Бухгалтерська довідка 685 371 5 000
ностей
7 Оплачено продавцю вартість будівлі Платіжне доручення 631 311 900 000
8 Включено до первісної вартості витрати Накладна типової форми 152 661, 10 000
на ремонт будівлі № М-11**, розрахунково- 651,
платіжна відомість працівника 205
типової форми № П-6***
9 Уведено в експлуатацію частину будівлі Наказ, типові форми 100 152 772 500
№ ОЗ-6 і № ОЗ-1
10 Нараховано амортизацію за місяць Відомість нарахування 949 135 2 575
амортизації
* Затверджено Наказом № 352.
** Затверджено Наказом № 193.
*** Затверджено Наказом № 489.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 33
Інвестиційна нерухомість
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
При придбанні нерухомості покупець сплачує пенсійний збір у розмірі 1 % договірної вартості
(п. 9 ст. 1, п. 8 ст. 2, п. 10 ст. 4 Закону № 400).
Інші витрати, пов'язані з доведенням об'єкта ІН до стану, придатного для використання, вклю-
чаються до первісної вартості об'єкта ІН (п. 10 П(С)БО 32).
Для цілей обкладення податком на прибуток об'єкти ІН, які відображаються в бухобліку:
• за первісною вартістю з урахуванням нарахованого зносу, а також втрат/вигід від зменшен-
ня/відновлення корисності – обліковуються як звичайні об'єкти основних засобів (далі –
ОЗ) із застосуванням коригувань на різниці, передбачені ст. 138 ПК. Це різниці, пов'язані
з амортизацією, втратою/відновленням корисності, продажем, ліквідацією та іншим ви-
буттям об'єктів ІН;
• за справедливою вартістю – не вважаються об'єктами ОЗ (очевидно, тому, що не підпада-
ють під визначення із пп. 14.1.138 ПК). Тому до операцій із ними не застосовуються кори-
гування на різниці, установлені ст. 138 ПК. Тобто витрати і доходи за операціями з такими
об'єктами відображаються так само, як у бухобліку.
Платники податку на прибуток, які коригують фінрезультат на всі різниці, установлені ПК,
повинні (ЗІР, категорія 102,05):
• збільшити фінрезультат на суму амортизації, нарахованої за правилами бухобліку
(п. 138.1 ПК);
• зменшити фінрезультат на с уму амортизації, нарахованої згідно з п. 138.3 ПК
(п. 138.2 ПК).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Переведено склад зі складу операційної нерухо- Наказ, 100 103 200 000
мості до складу ІН типова форма № ОЗ-6 131 135 110 000
БІБЛІОТЕКА
34 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Інвестиційна нерухомість
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Варіант 1
(справедлива вартість більша за балансову)
1 Списано суму накопиченої амортизації складу, нара- 131 103 90 000
ховану за період його обліку як об'єкта операційної
нерухомості Наказ про
переведення,
2 Відображено різницю між балансовою та справедли- 103 411 40 000
типова форма
вою вартістю складу
№ ОЗ-6
3 Списано первісну вартість складу при його переведен- 100 103 150 000
ні з операційної нерухомості до складу ІН
Варіант 2
(справедлива вартість менша за балансову)
1 Списано суму накопиченої амортизації складу, нара- 131 103 90 000
ховану за період його обліку як об'єкта операційної
нерухомості Наказ,
2 Відображено різницю між балансовою та справедли- типова форма 975 103 10 000
вою вартістю складу № ОЗ-6
3 Списано первісну вартість складу зі складу операційної 100 103 100 000
нерухомості до ІН
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Сума перевищення балансової вартості складу над його справедливою вартістю списується
до складу інших витрат (п. 19 П(С)БО 7; п. 27 П(С)БО 32).
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 35
Інвестиційна нерухомість
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Переведено будівлю зі складу ІН до складу Наказ про переведення, 135 100 30 900
необоротних активів, що утримуються для типова форма № ОЗ-6 286 100 741 600
продажу
2 Передано будівлю покупцю Акт типової форми 377 712 1 200 000
№ ОЗ-1
3 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 712 641/ПДВ 200 000
4 Списано на витрати балансову вартість бу- 943 286 741 600
дівлі
5 Віднесено на фінансовий результат: Бухгалтерська
довідка 791 943 741 600
– витрати
– доходи 712 791 1 000 000
БІБЛІОТЕКА
36 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Інвестиційна нерухомість
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо об'єкт, використовуваний як ІН, вирішено продати, то його переводять до складу за-
пасів, тільки якщо перед продажем необхідна його реконструкція або інша передпродажна
підготовка. Якщо ж приймається рішення про продаж об'єкта без зміни його призначення, то
об'єкт не переводиться в категорію запасів (п. 25 П(С)БО 32).
Фінансовий результат від продажу ІН – це різниця між доходом від продажу та ї ї ба-
лансовою вартістю, непрямими податками та витратами, пов'язаними із продажем (п. 31
П(С)БО 32).
Платники податку на прибуток, які розраховують усі різниці, передбачені ПК, повинні збіль-
шити фінрезультат на суму бухгалтерської залишкової вартості і зменшити на залишкову вар-
тість, визначену за правилами ПК (п. 138.1, 138.2 ПК). Якщо ІН обліковується за справедливою
вартістю, то коригування фінрезультату не проводиться (див. примітку « 4» до прикладу ІПК
№ 2626).
Ліквідація об'єкта ІН
ПРИКЛАД 6
Підприємство прийняло рішення демонтувати ск лад, який здавався в оренду, у зв'язку із
закінченням строку його корисного використання (ск лад не придатний до подальшої екс-
плуатації). Ліквідаційна вартість об'єкта – 1 000 грн. Накопичена сума амортизації становить
199 000 грн. Додаткові витрати сторонньої організації з демонтажу та розбирання ск ладу –
5 000 грн. без ПДВ.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Фінансовий результат операції з ліквідації об'єкта ІН визначається так само, як і при продажу.
Аналогічний продажу і податковий облік цієї операції (див. примітка «2» прикладу 5).
ВИСНОВКИ
При веденні бухгалтерського обліку ІН особливу увагу слід приділити вартості,
за якою обліковується об'єкт ІН (первісною або справедливою). Якщо підпри-
ємство починає застосовувати метод оцінки ІН за справедливою вартістю, воно
зобов'язане використовувати його аж до вибуття об'єкта ІН або його переведення
до складу інших активів.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 37
Нематеріальні активи
НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ
БІБЛІОТЕКА
38 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Нематеріальні активи
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату постачальнику:
– за ПЗ Виписка банку 371 311 37 000
– послуги з установки та тестування програми 3 600
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН* 641 644 600
3 Відображено вартість отриманого НА в ск ладі Акт виконаних робіт 154 631 37 000
капітальних інвестицій 3 000
4 Відображено розрахунки за ПДВ 644 631 600
5 Відображено зарахування взаємних заборгова- Бухгалтерська довідка 631 371 40 600
ностей
6 Уведено ПЗ в експлуатацію Акт типової форми № НА-1** 125 154 40 000
* Податкова накладна.
** Затверджено Наказом № 732
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Операція постачання ПЗ звільняється від обкладення ПДВ згідно з п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ
ПК. Зазначимо, що в цьому ж пункті ПК наведено перелік об'єктів, які відносяться до про-
грамної продукції.
ПРИКЛАД 2
Придбання НА за кошти 20 000 грн.). Торговельна марка оплачується
на умовах післяплати покупцем після її отримання.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 39
Нематеріальні активи
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено витрати на придбання торговельної Акт 154 631 100 000
марки типової форми № НА-1
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 20 000
3 Уведено в експлуатацію торговельну марку Типова форма № НА-1 123 154 100 000
4 Оплачено вартість торговельної марки постачальнику Виписка банку 631 311 120 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Згідно з п. 17 П(С)БО 8 первісна вартість НА, створеного підприємством, включає прямі ви-
трати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі
створенням цього НА та доведенням його до стану, придатного для використання за призна-
ченням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій і т. п.).
ПРИКЛАД 4
Безплатне отримання НА
Підприємство безплатно отримало майнове право на літературний твір. Справедлива вартість
такого права – 17 000 грн.
У бухобліку підприємства ці операції відображаються так:
БІБЛІОТЕКА
40 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Нематеріальні активи
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено безплатне отримання майнового права Типова 154 424 17 000
2 Уведено в експлуатацію НА форма № НА-1 124 154 17 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
ПРИКЛАД 5
Отримання НА шляхом унесення
до статутного капіталу підприємства
Засновник підприємства – юрособа, платник ПДВ, здійснив внесок до статутного капіталу у ви-
гляді права на об'єкт промислової власності. Справедлива вартість цього права, узгоджена
з іншими учасниками підприємства, – 96 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 16 000 грн.).
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Операція з передачі НА до статутного капіталу є постачанням (пп. 14.1.185 ПК) і об'єктом об-
кладення ПДВ (п. 185.1 ПК). Тому підприємство – емітент відображає податковий кредит за
умови, що інвестор є платником ПДВ і надасть покупцю ПН, зареєстровану в ЄРПН.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 41
Нематеріальні активи
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
42 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Нематеріальні активи
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Перша дооцінка НА
1 Збільшено первісну вартість на суму 12 412 3 500,00
дооцінки (7 000 х 1,5 – 5 000 х 1,5) Бухгалтер-
2 Збільшено амортизацію НА на суму дооцінки ська довідка 412 133 2 500,00
(5 000 х 1,5 – 5 000)
Дооцінка НА з нульовою залишковою вартістю
1 Збільшено первісну вартість НА на суму його справедливої Бухгалтер- 12 412 2 300,00
вартості ська довідка
Перша уцінка НА
1 Зменшено первісну вартість НА на суму уцінки:
Бухгалтер- 133 12 2 000,00
– зносу (8 000 – 8 000 х 0,75)
ська довідка
– залишкової вартості (4 000 – 3 000) 975 12 1 000,00
Уцінка НА після його дооцінки
1 Відображено суму уцінки зносу (5 300 – 5 300 х 0,5946) 133 2 148,62
2 Відображено суму уцінки залишкової вартості НА:
Бухгалтер-
– у межах суми попередньої дооцінки 412 12 1 100,00
ська довідка
– суми перевищення над сумою попередньої 975 400,00
дооцінки (3 700 – 2 200 – 1 100)
Дооцінка НА після його уцінки
1 Відображено суму перевищення дооцінки над сумою поперед- 12 412 600,00
ньої уцінки, раніше включеної до складу витрат
(4 500 – 3 000 – 900) Бухгалтер-
2 Збільшено дохід на суму попередньої уцінки ська довідка 12 746 900,00
3 Відображено суму дооцінки зносу активу 133 4 000,00
(8 000 х 1,5 – 8 000)
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 43
Нематеріальні активи
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Підприємство може переоцінити тільки ті НА, за якими існує активний ринок. Переоцінити
об'єкт НА можна, якщо його справедлива вартість суттєво відрізняється від залишкової,
оскільки за своєю суттю переоцінка – це приведення справжньої вартості об'єкта до його
справедливої вартості.
Майте на увазі! У разі переоцінки окремого об'єкта НА потрібно переоцінити всі інші активи
даної групи (крім тих, за якими немає активного ринку). У подальшому переоцінені об'єкти
потрібно щорічно переоцінювати.
Якщо залишкова вартість об'єкта переоцінки дорівнює нулю, тоді його переоцінена залиш-
кова вартість визначається шляхом додавання справедливої вартості цього об'єкта до його
первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації.
Якщо здійснюється дооцінка раніше уціненого об'єкта НА, то сума (п. 23 П(С)БО 8):
• дооцінки в межах попередньої уцінки включається до доходів звітного періоду;
• перевищення дооцінки над сумою попередньої уцінки відноситься до складу капіталу в до-
оцінках.
Якщо здійснюється уцінка раніше дооціненого об'єкта, тоді сума (п. 23 П(С)БО 8):
• уцінки в межах попередньої дооцінки зменшує капітал у дооцінках;
• перевищення уцінки над сумою попередньої дооцінки потрапляє до витрат періоду.
БІБЛІОТЕКА
44 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Нематеріальні активи
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Після прийняття рішення про продаж у бухобліку НА слід перевести до складу необоротних
активів, що утримуються для продажу (п. 1 розд. II П(С)БО 27). Фінансовий податковий ре-
зультат від продажу об'єктів НА в платників податку на прибуток, які:
• не застосовують коригування на різниці, дорівнює бухгалтерському результату від цих
операцій;
• застосовують коригування на різниці, може відрізнятися від бухгалтерського результату на
суми коригувань, проведених згідно з п. 138.1 і 138.2 ПК.
База оподаткування для цілей ПДВ при продажу НА визначається виходячи з договірної ціни,
але не нижче від балансової (залишкової) вартості НА. У нашій ситуації балансова вартість
менша від договірної ціни, тому вона і є базою оподаткування.
ПРИКЛАД 9
Безплатна передача НА
Підприємство прийняло рішення безплатно передати об'єкт НА. Первісна вартість активу –
15 000 грн., сума зносу – 11 000 грн., залишкова вартість – 4 000 грн.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 45
Нематеріальні активи
ПРИКЛАД 10
Ліквідація НА
У підприємства на балансі числиться НА первісною вартістю 37 000 грн. Сума нарахованого зно-
су – 35 500 грн., залишкова вартість – 2 000 грн. Керівництво підприємства прийняло рішення
щодо ліквідації НА у зв'язку з розголошенням комерційної таємниці, пов'язаної з активом.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
У бухобліку фінансовий результат від вибуття НА визначається як різниця між доходом від
вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям) та їх залиш-
ковою вартістю (п. 35 П(С)БО 8).
БІБЛІОТЕКА
46 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Виробничі запаси
ВИРОБНИЧІ ЗАПАСИ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату постачальнику Платіжне доручення 371 311 96 000
за товар
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН* 641 644 16 000
3 Перераховано передоплату за транспортні послуги Платіжне доручення 371 311 6 000
4 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 644 1 000
5 Оприбутковано придбані запаси Накладна типової 20 631 80 000
6 Закрито розрахунки з ПДВ форми № М-11** 644 631 16 000
7 Відображено витрати на транспортування Товарно-транспортна 20 631 5 000
8 Закрито розрахунки з ПДВ накладна (далі – ТТН) 644 631 1 000
за формою № 1-ТН*
* Податкова накладна.
** Затверджена Наказом № 193.
* Затверджена Наказом № 363.
БІБЛІОТЕКА
64 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Виробничі запаси
1 2 3 4 5 6
9 Здійснено зарахування заборгованостей у частині:
Бухгалтерська 96 000
– отриманих запасів
довідка 631 371
– транспортних витрат 6 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
При списанні ТЗВ на витрати у зв'язку з вибуттям товарів їх сума розподіляється між вартістю
вибулих товарів і товарних залишків (п. 9 П(С)БО 9, додаток до П(С)БО 9).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
п/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано запаси Типова форма № М-11 20 631 70 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 14 000
3 Відображено витрати на транспортування Типова форма № М-11 20 631, 661, 1 700
в складі первісної вартості запасів 651
4 Перераховано оплату постачальнику за то- Платіжне доручення 631 311 84 000
вар
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 65
Виробничі запаси
ПРИКЛАД 3
Придбання запасів підзвітною особою
Підзвітною особою були придбані запчастини для автомобіля підприємства на суму 1 800 грн.
(у т. ч. ПДВ – 300 грн.).
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
ПРИКЛАД 4
Отримання запасів як внеску лі – СК) підприємства. Вартість запасів –
до статутного капіталу підприємства 57 000 грн.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
66 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Виробничі запаси
ПРИКЛАД 5
Безплатне отримання запасів
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
За кредитом субрахунка 718 відображається дохід від безплатно отриманих оборотних ак-
тивів. Списання доходу в порядку закриття здійснюється на субрахунок 791 «Результат опе-
раційної діяльності» (Дт 718 – Кт 79).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Передано тканину зеленого кольору за справедли- Типова форма 361 201 10 500
вою вартістю № М-11
2 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 361 641 2 100
3 Списано різницю між первісною та справедливою Бухгалтерська 949 201 300
вартістю тканини (10 800 – 10 500) довідка
4 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ на різни- ПН 949 641 600
цю між первісною та справедливою вартістю
[(10 800 – 10 500) х 20 %]
5 Оприбутковано брезентову тканину сірого кольо- Типова форма 201 631 10 500
ру, отриману за бартером № М-11
6 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 2 100
7 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська довідка 631 361 12 600
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Первісна вартість одиниці запасів, які придбаваються в обмін на подібні запаси, дорівнює
балансовій вартості переданих запасів.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 67
Виробничі запаси
При обміні подібними активами дохід у бухобліку не визнається (п. 9 П(С)БО 15).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано отримані від контрагента нитки Типова форма № М-11 201 631 4 500
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 900
3 Передано контрагенту тканину Типова форма № М-11 361 702 5 760
4 Відобржено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 702 641 960
5 Списано собівартість тканини Типова форма № М-11 902 201 4 000
6 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська довідка 631 361 5 760
7 Перераховано доплату в розмірі різниці між вартістю Виписка банку 631 31 360
тканини та ниток
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Первісною вартістю запасів, які придбаваються в обмін на неподібні запаси, визнається спра-
ведлива вартість отриманих запасів (п. 13 П(С)БО 9).
При обміні неподібними активами визнається дохід, сума якого визначається за справед-
ливою вартістю отриманих (або таких, що підлягають отриманню) запасів, зменшеною або
збільшеною на суму переданих або отриманих коштів або їх еквівалентів (п. 23 П(С)БО 15).
Якщо справедливу вартість запасів, які отримані (або підлягають отриманню) достовірно ви-
значити неможливо, тоді дохід визначається за справедливою вартістю запасів, переданих за
бартерним контрактом (п. 24 П(С)БО 15).
ПРИКЛАД 8
Запаси отримано в результаті розбирання об'єктів основних засобів
На підприємстві були оприбутковані запаси, отримані від розбирання об'єкта основних засобів.
Запаси передбачається використовувати як запчастини, тому вони прибуткуються на баланс
підприємства за ціною можливого використання – 2 100 грн.
БІБЛІОТЕКА
68 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Виробничі запаси
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Вибуття запасів
Незалежно від способу вибуття запасів (відпуск у виробництво, продаж та ін.) застосовують один
із п'яти методів оцінки, передбачених п. 16 П(С)БО 9 і п. 2.15 Методрекомендацій № 2.
ПРИКЛАД 9
Продаж запасів на умовах передоплати
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 69
Виробничі запаси
ПРИКЛАД 10
Передача запасів як внесок до СК іншого підприємства
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
ПРИКЛАД 11
Безплатна передача
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Безплатна передача товарів є постачанням (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК), тому база обкладення
ПДВ визначається відповідно до п. 188.1 ПК: виходячи з договірної ціни запасів, але не нижче
від ціни їх придбання (якщо запаси були придбані підприємством, яке їх передає).
При безплатній предачі запасів сторона, яка передає, оформляє дві ПН: одну – за ціною
договору (тобто 0 грн.) для передачі отримувачу, а другу – для донарахування податкових
зобов'язань до бази оподаткування згідно з п. 188.1 ПК із типом причини «15».
БІБЛІОТЕКА
70 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік товарів (роздріб та опт)
У консультації розглянемо особливості обліку купець оплатив авансом 100 % вартості партії
операцій в оптовій і роздрібній торгівлі. товару. За умовами договору при відванта-
женні товару, оплата якого здійснена авансом
у повному обсязі, покупцю надається знижка в
Придбання товару в оптовій торгівлі розмірі 5 % вартості партії товару. Отже, вар-
тість партії товару зі знижкою – 570 000 грн.
ПРИКЛАД 1 (600 000 грн. – 600 000 грн. х 5 %),
Придбання товару на умовах у т. ч. ПДВ – 95 000 грн. Залишок передопла-
передоплати з наданням знижки ти був повернутий покупцю.
Оптова база при дба ла товар вартіс тю В обліку оптової бази ці операції відобража-
600 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 100 000 грн.). По- ються так:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано оплату постачальнику за товар Виписка банку 371 311 600 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН* 641 644 100 000
3 Отримано товар від постачальника Накладна типової 281 631 475 000
форми № М-11**
4 Закрито розрахунки з ПДВ Бухгалтерська 644 631 95 000
5 Здійснено зарахування заборгованостей довідка 631 371 570 000
6 Повернуто частину передоплати постачаль- Виписка банку 311 371 30 000
ником
7 Відкориговано податковий кредит із ПДВ ме- Розрахунок коригування 641 644 5 000
тодом «сторно»
* Податкова накладна.
** Затверджено Наказом № 193.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 71
Облік товарів (роздріб та опт)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
На дату першої події (у нашому випадку – це дата переходу права власності на товар, тобто
дата передачі товару покупцю) у покупця виникає податковий кредит із ПДВ при наявності
ПН, зареєстрованої в ЄРПН.
БІБЛІОТЕКА
72 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік товарів (роздріб та опт)
Згідно з роз'ясненнями ДФС (ЗІР, категорія 101.04) якщо сторони укладають договори купівлі-
продажу на умовах товарного кредиту, що передбачає відстрочення остаточних розрахунків
на певний строк і під процент, то незалежно від наявності боргового інструмента та форми
розрахунків за такі товари база обкладення ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг)
визначається виходячи з договірної вартості цих товарів, збільшеної на загальну суму
процентів, визначених договором. Тобто можна сказати, що ДФС прив'язує нарахування
процентів до операції постачання товарів, а це значить, що до процентів треба застосовувати
код УКТЗЕД поставлених товарів. Виходячи з роз'яснення ДФС можна припустити, що йдеться
не про оформлення окремої ПН на суму процентів, а про складання розрахунку коригування,
який буде збільшувати вартість постаяання товарів. Оскільки це питання на даний момент не-
достатньо врегульоване, рекомендуємо отримати податкову консультацію на свою адресу.
Сума пені не є об'єктом обкладення ПДВ у постачальника. Значить, сплата пені не дає по-
купцю права на податковий кредит (Узагальнююча консультація № 590).
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 73
Облік товарів (роздріб та опт)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Нагадаємо, чиста вартість реалізації запасів – це очікувана ціна реалізації запасів в умовах
звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та
реалізацію (п. 4 П(С)БО 9).
Якщо чиста вартість реалізації раніше уцінених запасів збільшується, то на суму збільшення
слід збільшити вартість таких запасів. При цьому збільшення вартості раніше уцінених запасів
може відбуватися виключно в межах суми попередньої уцінки (п. 28 П(С)БО 9).
(грн.)
Бухгалтерський
№ Первинні облік
Зміст операції
з/п документи
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено повернення товару покупцем Накладна 704 361 42 000
типової форми № М-4,
акт приймання-передачі
товару
2 Поверну то покупцю гроші, сплачені ним за Виписка банку, 361 311 42 000
товар платіжне доручення
3 Відкориговано методом «с торно» податкові РК 704 641 7 000
зобов'язання з ПДВ
4 Відкориговано методом «сторно» собівартість 902 281 28 900
реалізованого товару на собівартість поверну-
того товару
Бухгалтерська
5 Списано на фінансовий результат:
довідка
– суму інших відрахувань із доходу (відкори- 791 704 35 000
гований раніше нарахований дохід)
– собівартість повернутого товару 791 902 28 900
БІБЛІОТЕКА
74 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік товарів (роздріб та опт)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
До відома! Повернути якісний товар можна тільки за певних умов. Наприклад, при розі-
рванні договору у зв'язку з істотними змінами обставин, якими керувалися сторони при його
укладанні (ст. 652 ЦК), або при включенні до договору постачання обставин, при настанні
яких можливе повернення якісного товару.
При поверненні товару для коригування суми ПДВ постачальник оформляє РК. Такий РК ре-
єструється в ЄРПН покупцем. На даний момент причиною коригування при поверненні всієї
партії товару є «Повернення товару або авансових платежів» (ЗІР, категорія 101.15). Також
згідно з роз'ясненнями ДФС, якщо спочатку відбувається повернення товару, а потім покуп-
цю повертаються гроші, сплачені за цей товар, РК оформляється на дату повернення грошей
(ЗІР, категорія 101.15).
На склад підприємства роздрібної торгівлі При прийманні товару підприємс тво ви-
надійшли від постачальника товари на суму явило недостачу 30 кг цукру та 10 кг борош-
360 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 35 000 грн.), на. На суму недостачі понад норми природ-
а саме: них втрат перевізнику виставлено претензію,
яку він визнав.
• 8 000 кг рисової крупи за ціною 30 грн/кг
(у т. ч. ПДВ – 5 грн.) на суму 240 000 грн.
Розрахуємо недостачу понад норми природ-
(у т. ч. ПДВ – 40 000 грн.);
них втрат (див. таблицю). Для розрахунку ві-
• 10 000 кг манної крупи за ціною 12 грн/кг зьмемо норми природних втрат продовольчих
(у т. ч. ПДВ – 2 грн.) на суму 120 000 грн. товарів при їх перевезенні автотранспортом,
(у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). наведені в додатку 10 до Наказу № 88.
постачальника,
Найменування
Кількість, кг
товару
на відстань
портуванні
№ (фактична Сума
300 км
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 75
Облік товарів (роздріб та опт)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
76 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік товарів (роздріб та опт)
У нашому прикладі весь товар був доставлений покупцю одним автомобілем, тому ТЗВ між
ними можна розподілити, узявши за основу загальну кількість перевезеного товару (п. 5.5
Методрекомендацій № 2). Наведемо приклад розрахунку ТЗВ, що припадають на наднорма-
тивні втрати товару. Визначимо суму ТЗВ, яка:
1) припадає на 1 кг вантажу:
5 000 грн. : (8 000 кг + 10 000 кг) = 0,28 грн.;
2) відноситься до наднормативних втрат вантажу:
0,28 грн. х (26,8 кг + 6 кг) = 9,18 грн.
Підприємство роздрібної торгівлі при вибутті товару застосовує з метою обліку метод ціни про-
дажу. Протягом місяця був реалізований товар вартістю 260 000 грн. Первісна вартість товару –
173 000 грн., торговельна націнка — 87 000 грн.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
При реалізації товару в роздробі застосовуються методи оцінки вибуття запасів, перелічені
в п. 16 П(С)БО 9: ідентифікуючої собівартості відповідної одиниці запасів, середньозваженої
собівартості, ФІФО, нормативних затрат, ціни продажу.
На замітку! Для всіх одиниць бухобліку запасів, які мають однакове призначення та однакові
умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 77
Облік товарів (роздріб та опт)
(грн.)
Бухгалтерський
№ облік
З міс т оп ер аці ї Пер винні до к ум е н т и
з/п
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено повернення товару Акт про повернення товару* 704 361 1 200
2 Поверну то гроші покупцю за поверну тий Фіскальний касовий чек 361 301 1 200
товар (типова форма № ФКЧ-2**),
акт про видачу коштів***
3 Відкориговано податкові зобов'язання з ПДВ Підсумкова ПН, РК 704 641 200
методом «сторно»
4 Відкориговано методом «сторно»:
Бухгалтерська 902 282 800
– собівартість реалізованого товару
довідка
– т о р г о в е л ьн у н а ц і н к у 285 28 2 400
* Акт складається в довільній формі.
** Додаток 2 до Положення № 13.
*** Згідно з п. 8 розд. ІІІ Порядку № 547.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Згідно з роз'ясненнями ДФС (ЗІР, категорія 101.15) якщо кінцевим покупцем (неплатником
ПДВ) придбаний у магазині товар повернуто:
• у день придбання – РК не складається. У цьому випадку повернуті покупцю гроші (з ура-
хуванням ПДВ) ураховуються в щоденних загальних підсумках, які фіксуються в Z-звітах
(касових звітах) і підсумкових ПН, складених на підставі таких звітів;
• в інший день – сума податкових зобов'язань постачальника підлягає коригуванню на під-
ставі РК до підсумкової ПН, складеної в день купівлі товару (за умови надання покупцю
повної грошової компенсації вартості повернутого товару).
БІБЛІОТЕКА
78 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Грошові кошти
КРЕДИТИ ТА ПОЗИКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 79
Грошові кошти
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 01.03.18 р. – 04.03.18 р. Оплачено витрати, пов'язані Платіжне доручення 685 311 12 000
з оформленням кредиту
2 Відображено витрати на нотаріуса, оцінювача та Кредитний договір, 92 685 8 000
комісійні банку акт оцінювача,
довідки нотаріуса
3 Відображено страховий платіж Договір страхування 39 685 4 000
4 Відображено передачу в заставу будівлі цеху Договір застави 05 – 1 250 000
5 12.03.18 р. Отримано кредит 311 601 500 000
6 Оплачено товари, роботи та послуги Виписки банку 631, 311 500 000
685
7 31.03.18 р. Нараховано проценти за період із Бухгалтерська 951 684 6 722
12.03.18 р. по 31.03.18 р (сума умовна) довідка
8 Сплачено проценти Виписка банку 684 311 6 722
9 Нараховано та сплачено проценти за кредит за пе- Бухгалтерська довідка, 951 684 46 110
ріод із 01.04.18 р. по 31.08.18 р. (сума умовна) виписка банку 684 311 23 410
10 13.09.18 р. Повернуто суму кредиту Виписка банку 601 311 500 000
11 Відображено та сплачено проценти за кредит, на- Бухгалтерська довідка, 951 684 3 616
раховані за період із 01.09.16 р. по 12.09.16 р. виписка банку 684 311 3 616
12 Відображено повернення із застави офісної будівлі Договір застави – 05 1 250 000
13 Списано витрати на страхування об'єкта застави Договір страхування 92 39 4 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ:
БІБЛІОТЕКА
80 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Грошові кошти
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Варіант 1. Сума овердрафту обліковується на субрахунку 311
1 11.06.18 р. Залишок на поточному рахунку на початок дня 10 000,00
2 Оплачено постачальнику отриманий раніше товар Платіжне 631 311 20 000,00
доручення
3 Залишок на поточному рахунку на кінець дня –10 000,00
4 12.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) Виписка банку 951 684 100,00
5 Здійснено передоплату постачальнику за матеріали Платіжне 371 311 50 000,00
доручення
6 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова 641 644 8 333,33
накладна
7 Залишок на поточному рахунку на кінець дня –60 000,00
8 13.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) Виписка банку 951 684 600,00
9 Залишок на поточному рахунку на кінець дня –60 000,00
10 14.06.18 р. Надійшла плата за відвантажену раніше готову 311 361 70 000,00
продукцію Виписка банку
11 Списано з рахунка проценти* 684 311 700,00
12 Залишок на поточному рахунку на кінець дня 9 300,00
Варіант 2. Сума овердрафту обліковується на субрахунку 601
1 11.06.18 р. Залишок на поточному рахунку 10 000,00
2 Оплачено постачальнику отриманий раніше товар Платіжне 631 311 20 000,00
доручення
3 Відображено суму використаного ліміту овердрафту 311 601 10 000,00
Виписка банку
4 12.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) 951 684 100,00
5 Здійснено передоплату за матеріали Платіжне 371 311 50 000,00
доручення
6 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова 641 644 8 333,33
накладна
* Банк також може списувати проценти щодня (згідно з договором із клієнтом). Тоді таке проведення робиться
12.06.18 р. на суму 100 грн. і 13.06.18 р. на суму 600 грн.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 81
Грошові кошти
1 2 3 4 5 6
7 Відображено суму використаного ліміту овердрафту 311 601 50 000,00
8 13.06.18 р. Нараховано проценти (умовно) 951 684 600,00
9 14.06.18 р. Надійшла плата за відвантажену раніше готову 311 361 70 000,00
продукцію Виписка банку
10 Списано з поточного рахунка суму:
– овердрафту 601 311 60 000,00
– процентів* 684 311 700,00
* Банк також може списувати проценти щодня (згідно з договором із клієнтом). Тоді таке проведення робиться
12.06.18 р. на суму 100 грн. і 13.06.18 р. на суму 600 грн.
Кредити зі строком повернення більше 12 міся- Підприємс тво отримало від банк у-рези-
ців із дати балансу відносяться до довгостро- дента довгостроковий кредит на будівництво
кових. Такі кредити відображаються в балансі об'єкта торгівлі строком на 3 роки в сумі
за теперішньою вартістю, тобто дисконтованою 5 000 000 грн. Частина тіла кредиту в сумі
сумою майбутніх платежів (за вирахуванням 1 000 000 грн. повинна бути повернута банку
суми очікуваного відшкодування), яка, як очіку- протягом 12 місяців. За користування кре-
ється, буде необхідна для погашення зобов'я- дитом підприємство сплачує 20 % річних
зан ня в процесі звичайної діяльності підприєм- (звичайна ринкова ставка). Разова комісія
ства (п. 4, 10 П(С)БО 11). Визначення теперішньої банку за видачу кредиту становить 1 % суми
вартості залежить від умов і виду зобов’язань. кредиту – 50 000 грн.
БІБЛІОТЕКА
82 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Грошові кошти
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ:
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 83
Грошові кошти
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у позичальника – ТОВ «Альфа»
1 Отримано позику:
– від ТОВ «Бета» Виписка банку, 311 685 700 000
договір позики
– власника-фізособи Прибутковий касовий 301 685 50 000
ордер типової форми
№ КО-1*
2 Повернуто позику:
– ТОВ «Бета» Виписка банку, 685 311 700 000
договір позики
– власнику-фізособі Видатковий касовий ордер 685 301 50 000
типової форми № КО-2**
Облік у позикодавця – ТОВ «Бета»
1 Надано позику ТОВ «Альфа» 377 311 700 000
Виписка банку,
2 Отримано гроші від ТОВ «Альфа» у рахунок договір позики 311 377 700 000
погашення позики
* Додаток 2 до Положення № 148.
** Додаток 3 до Положення № 148.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ:
Операції з надання грошової позики для цілей ПДВ не є постачаннями товарів (послуг),
а значить, і об'єктом оподаткування (пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 ПК).
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 85
Грошові кошти
(дол. США/грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Отримано на поточний валютний рахунок позику Виписка банку, 312 506 $100 000,00
від нерезидента . договір позики 2 600 000,00
Курс НБУ – 26 грн. за $1 (умовно)
2 Переведено до ск ладу поточної заборгованості 506 612 $50 000,00
частину суми позики, яка буде погашена в строк 1 300 000,00
до 12 місяців Виписка
банку
3 Нараховано проценти за І квартал 2018 року 952 684 $1 205,48
($100 000 х 5 % : 365 к. д. х 88 к. д.) 31 342,48
4 Перераховано проценти нерезиденту Договір позики, 684 312 $1 205,48
виписка банку 31 342,48
5 Закрито фінансовий результат Не оформляються 792 952 31 342,48
6 Повернуто нерезиденту частину позики в кінці Договір позики, 612 312 $50 000,00
2018 року. Курс НБУ – 27 грн. за $1 (умовно) виписка банку 1 350 000,00
7 Відображено курсові різниці на дату повернення Регістри бухобліку 974 612 50 000,00
частини позики [$50 000 х (27 – 26)]
8 Закрито фінансовий результат Не оформляються 793 974 50 000,00
9 Переведено залишок позики до складу поточної Бухгалтерська 506 612 $50 000,00
заборгованості. довідка 1 375 000,00
Курс НБУ – 27,50 грн. за $1 (умовно)
10 Повернуто нерезиденту суму позики. Договір позики, 612 312 $50 000,00
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1 (умовно) виписка банку 1 325 000,00
11 Відображено курсові різниці на дату повернення Регістри бухобліку 312 744 50 000,00
залишку позики [$50 000 х (27,50 – 26,50)]
12 Закрито фінансовий результат Не оформляються 744 793 50 000,00
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ:
На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» відображається списання сум у порядку за-
криття рахунків обліку фінансових доходів і витрат.
На субрахунку 793 «Результат від іншої діяльності» відображається списання сум у порядку
закриття доходів від інвестиційної діяльності та витрат із рахунка 97.
БІБЛІОТЕКА
86 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Грошові кошти
ДЕПОЗИТИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 87
Грошові кошти
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 01.04.18 р. Розміщено кошти на депозит у банк Договір банківського 351 311 100 000,00
вкладу, виписка банку
2 30.04.18 р. Нараховано проценти на суму вкладу за Бухгалтерська 373 733 986,30
один місяць (100 000 х 12 % : 365 к. д. х 30 к. д.) довідка
3 Списано дохід на фінансовий результат Не оформляються 733 792 986,30
4 15.12.18 р. П о в е р н у т о с у м у д е п о з и т у Договір 311 351 100 000,00
5 Зараховано проценти на поточний рахунок за весь банківського вкладу, 311 373 8 365,00
строк дії договору банківського вкладу виписка банку
(сума умовна)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ:
Передплатіть
видання Передплатні індекси:
«Бібліотека «Баланс» 40697 (російською мовою)
на «Укрпошті»
74679 (українською мовою)
БІБЛІОТЕКА
88 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Грошові кошти
(дол. США/грн.)
Бухгалтерський
№ Первинні облік
Зміст операції
з/п документи
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 01.11.17 р. Розміщено інвалютні кошти на депозит. 314 312 $10 000,00
Курс НБУ* – 25 грн. за $1 Договір банківського 250 000,00
2 30.11.17 р. Нараховано проценти на суму вкладу. вкладу, виписка банку 373 719 $82,00
Курс НБУ – 27 грн. за $1 (тут і далі сума умовна) 2 214,00
3 Списано дохід на фінансовий результат Не оформляються 719 791 2 214,00
4 31.12.17 р. Нараховано проценти на суму вкладу. Договір банківського 373 719 $85,00
Курс НБУ – 26 грн. за $1 вкладу, виписка банку 2 210,00
5 Відображено курсові різниці за сумою вкладу на 314 714 10 000,00
дату балансу.
Курс НБУ – 26 грн. за $1 [$10 000 х (26 – 25)]
Бухгалтерська
6 Відображено курсові різниці за заборгованістю довідка 945 373 82,00
банку у вигляді нарахованих процентів на дату
балансу за листопад.
Курс НБУ – 26 грн. за $1 [$82 х (27 – 26)]
7 Віднесено доходи на фінансовий результат Не оформляються 714 791 10 000,00
791 945 82,00
719 791 4 424,00
* Тут і далі курс валюти наведено умовний.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 89
Грошові кошти
1 2 3 4 5 6
8 15.01.18 р. Повернуто вклад на поточний раху- Договір 312 314 $10 000,00
нок. Курс НБУ – 26,50 грн. за $1 банківського вкладу, 265 000,00
виписка банку
9 Відображено курсові різниці за заборгованістю Бухгалтерська 314 714 5 000,00
банку в сумі вкладу на дату його повернення . довідка
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1
[$10 000 х (26,50 – 26,00)]
10 Зараховано проценти на поточний рахунок. Виписка банку 312 373 $167,00
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1 [($82 + $85) х 26,50] 4 425,50
11 Відображено курсові різниці за процентами на Бухгалтерська довідка 373 714 83,50
дату їх фактичного зарахування на поточний ра-
хунок.
Курс НБУ – 26,50 грн. за $1
[$82 х (26,50 – 26,00) + $85 х (26,50 – 26,00)]
12 Відображено фінансовий результат Не оформляються 714 791 5 000,00
714 791 83,50
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ:
Проценти і тіло депозиту – це монетарні статті балансу, які треба перераховувати за курсом
НБУ на дату балансу та дату господарської операції (п. 8 П(С)БО 21). Курсові різниці розра-
ховуються шляхом перерахування інвалюти:
• на дату балансу (для порівняння береться курс на дату розміщення грошей на депозит);
• на дату повернення депозиту (для порівняння береться курс на дату останнього ба-
лансу);
• між курсами на дату розміщення та дату повернення депозиту – якщо депозит розмістили
та повернули в одному звітному періоді.
БІБЛІОТЕКА
90 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік заборгованостей
ДЕБІТОРСЬКА ТА КРЕДИТОРСЬКА
ЗАБОРГОВАНІСТЬ
ЗА ТОВАРИ (ПОСЛУГИ)
Дебіторська заборгованість – сума, яку підприємству винні дебітори на певну дату. Кредитор-
ська заборгованість – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій
і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства,
що втілюють у собі економічні вигоди. У консультації розповімо про відображення цих видів за-
боргованості в обліку.
Підприємство А (платник ПДВ) отримало від підприємства Б (платник ПДВ) аванс за реалізацію
продукції, товарів/надання послуг. У подальшому продукція, товари були відвантажені (послуга
надана).
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
ПРИКЛАД 2
Розрахунки з покупцями в разі подальшої оплати
БІБЛІОТЕКА
104 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік заборгованостей
ПРИКЛАД 4
Розрахунки з постачальниками в разі подальшої оплати
Підприємство А отримало від підприємства Б матеріали, товари, роботи. Оплата була здійснена
після їх отримання. Підприємства А і Б є платниками ПДВ.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 105
Облік заборгованостей
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Отримано від підприємства Б:
– матеріали Прибуткова 20, 22 631 100 000
накладна
– товари 28 631 50 000
– роботи для виробничих потреб 23 631 6 000
– загальновиробничих потреб 91 631 6 000
Акти
– адміністративних потреб 92 631 6 000
виконаних робіт
– потреб збуту 93 631 6 000
– невиробничих потреб 949 631 6 000
2 Нараховано податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 631 36 000
3 Здійснено оплату Виписка банку 631 311 216 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
106 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік заборгованостей
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Крім того, якби заборгованість утворилася до 01.01.15 р., у період (або у зв'язку з операція-
ми), коли за діючими на той момент правилами податкового обліку покупець визнав витрати
при перерахуванні грошей, то при нарахуванні витрат у бухобліку з 01.01.17 р. фінрезультат
потрібно було б додатково збільшити на суму раніше визнаних витрат (п. 42 підрозд. 4
розд. ХХ ПК).
Оскільки придбання товарів уже не буде, покупець втрачає право на податковий кредит. Ме-
ханізму коригування в ПК для такого випадку немає. Згідно з ІПК № 2620 податковий кредит
зменшується на підставі бухгалтерської довідки (якщо заборгованість виникла до 01.07.15 р.),
або нараховуються податкові зобов’язання (якщо заборгованість виникла після 01.07.15 р.).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Списано прострочену заборгованість Регістри бухобліку 631 717 36 000
2 Зменшено податковий кредит із ПДВ Бухгалтерська 641 644 6 000
методом «сторно» довідка
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 107
Облік заборгованостей
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
На думку контролюючого органу, якщо покупець не оплатив товар, він уважається без-
платно отриманим, оскільки відсутній факт його придбання. Тому він зобов'язаний скласти
бухгалтерську довідку і на її підставі зменшити податковий кредит (Лист № 21062; ЗІР, кате-
горія 101.23).
(грн.)
Бухгалтерський
№ Первинні облік
Зміст операції
з/п документи
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Списано прострочену заборгованість Регістри бухобліку 681 717 36 000
2 Зменшено податкові зобов'язання з ПДВ Бухгалтерська 643 641 6 000
методом «сторно» довідка
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якби заборгованість утворилася до 01.01.15 р., у період (або у зв'язку з операціями), коли
згідно з діючими на той момент правилами податкового обліку продавець визнав дохід при
отриманні грошей, то при нарахуванні доходу в бухобліку з 01.01.17 р. фінрезультат можна
було б зменшити на суму раніше визнаного доходу (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК).
У даному випадку постачання товарів не відбудеться. А рух грошових коштів без поста-
чання не є об'єктом обкладення ПДВ. Тому доведеться зменшити податкові зобов'язання на
підставі бухгалтерської довідки. Зокрема, в ІПК № 1283 роз'яснюється, що продавець може
відкоригувати податкові зобов'язання на підставі зменшувального розрахунку коригування,
зареєстрованого покупцем. Водночас звичайно реалізувати такий варіант коригування склад-
но – продавець просто може не знайти покупця.
БІБЛІОТЕКА
108 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік заборгованостей
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 3 4 5
1 Відвантажено товар Видаткова накладна 361 702 24 000,00
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 702 641/ПДВ 4 000,00
3 Списано собівартість товару 902 281 18 000,00
4 Відображено фінансовий результат операції:
Регістри бухобліку
– дохід 702 791 20 000,00
– витрати 791 902 18 000,00
5 Отримано плату за товар із затримкою Виписка банку 311 361 24 000,00
на 30 днів
6 Відображено визнання покупцем суми претензії Претензія, відповідь 374 715 670,68
зі сплати пені на претензію
7 Отримано суму пені Виписка банку 311 374 670,68
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 3 4 5
1 Отримано передоплату за участь у виставці Виписка банку 311 681 3 600
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 643 641/ПДВ 600
3 Договір розірвано, покупцем визнано суму претензії 374 715 360
зі сплати штрафних санкцій (3 600 х 10 %) Претензія,
відповідь
4 Погашено неустойку на претензію 681 374 360
(шляхом зарахування зустрічних вимог)
5 Здійснено повернення передоплати (3 600 – 360) Виписка банку 681 311 3 240
6 Відкориговано податкові зобов'язання з ПДВ Розрахунок коригування 643 641/ПДВ 600
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 109
Облік заборгованостей
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Як роз'яснює ДФС (ЗІР, категорія 101.04), якщо оплата повертається продавцю, то розрахунок
коригування складається на дату повернення коштів.
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано кошти як передоплата за товар Виписка банку 371 311 36 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 644 6 000
3 Оприбутковано фактично отримані товари Прибуткова накладна 281 631 25 000
4 Списано суму відображеного раніше податкового 644 631 5 000
кредиту із ПДВ у частині оприбуткованого товару Регістри
5 Відображено зарахування заборгованостей бухобліку 631 371 30 000
(у розмірі фактичного постачання)
6 Пред'явлено претензію постачальнику на суму това- Претензія 374 371 6 000
рів, яких не вистачає
7 Претензію не прийнято. Списано заборгованість Регістри бухобліку 944 374 6 000
у результаті визнання її безнадійною
8 Зменшено податковий кредит із ПДВ 641/ПДВ 644 1 000
методом «сторно» Бухгалтерська
9 Відображено суму безнадійної дебіторської за- довідка 071 – 6 000
боргованості на позабалансовому субрахунку
БІБЛІОТЕКА
110 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік заборгованостей
№
Зміст операції Дт Кт
з/п
1 2 3 4
1 Віднесено до складу витрат майбутніх періодів вартість завершених капітальних інвес- 117
тицій в об'єкти операційної оренди
2 Здійснено витрати на освоєння нового виробництва:
– списано МНМА, які використовуються в роботі, пов'язаній з освоєнням нових вироб- 112
ництв і підготовкою до виробництва сезонного характеру
– нараховано амортизацію на основні засоби, що використовуються в роботі, пов'язаній 131
з освоєнням нових виробництв і підготовкою до виробництва сезонного характеру
– використано запаси 20
– використано МШП 22
– включено до витрат майбутніх періодів вартість послуг сторонніх організацій 63
– нараховано ЄСВ на зарплату працівників, зайнятих підготовкою нового виробництва 651
– нараховано зарплату працівникам, пов'язаним із підготовкою нового виробництва 66
– здійснено затрати на освоєння нового виробництва 39 685
– нараховано резерв на оплату відпусток працівникам, зайнятим підготовкою та осво- 471
єнням нового виробництва
3 Списано заборгованість підзвітних осіб за витратами, що відносяться до майбутніх пе- 372
ріодів (оплата передплатних видань і т. п.)
4 Оплачено передплату періодичних видань за півроку 377
5 Унесено плату за ліцензію 311*
6 Нараховано резерв на гарантійний ремонт дослідних зразків продукції за рахунок ви- 473
трат майбутніх періодів, оскільки серійний і масовий випуск цих виробів ще не нала-
годжено
7 Нараховано витрати майбутніх періодів після оплати дочірнім підприємствам (або 682,
структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс) послуг, які будуть споживати- 683
ся підприємством у майбутньому (передплата на періодичні видання, оплата страхових
полісів та ін.)
* Такий запис можливий, якщо підприємство не застосовує субрахунок 377.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 111
Облік заборгованостей
№
Зміст операції Дт Кт
з/п
1 2 3 4
1 Перенесено витрати майбутніх періодів до складу капітальних вкладень унаслідок ви- 15
сновку про їх капітальний характер
2 Визнано затратами виробництва витрати майбутніх періодів 23
3 Визнано у звітному періоді понесені в минулих періодах:
– загальновиробничі витрати 91
– адміністративні витрати 92
39
– витрати на збут 93
4 Визнано у звітному періоді витрати на утримання соціальної інфраструктури та інші 949
витрати, що не відносяться безпосередньо до операційних правочинів, але побічно впли-
вають на операційний результат
5 Визнано в складі інших витрат витрати, пов'язані з освоєнням нових виробництв або 977
з надзвичайними подіями, визнані раніше як витрати майбутніх періодів
№
Зміст операції Дт Кт
з/п
1 2 3 4
1 Зараховано орендну плату, що попередньо надійшла, за об'єкт операційної оренди 371
2 Зараховано попередні платежі, які надійшли від різних дебіторів, що відносяться до до- 377
69
ходів майбутніх періодів
3 Визнано кошти цільового фінансування як доходи звітного періоду 48
За дебетом рахунка 69 відображається списання доходів майбутніх періодів до складу доходів по-
точного періоду (див. проведення в таблиці).
№
Зміст операції Дт Кт
з/п
1 2 3 4
1 Повернуто кошти платнику внаслідок скасування договірних зобов'язань різного виду 301, 311
2 Визнано доходи майбутніх періодів доходами від основної діяльності звітного періоду 69 70*
в міру їх виникнення
* Проведення характерне для видавничих і транспортних підприємств, а також підприємств культурно-дозвільного
напрямку діяльності та підприємств, що надають послуги зв'язку.
БІБЛІОТЕКА
112 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
Розглянемо на прикладі ТОВ «Сиріус» (платник Зверніть увагу! Про нарахування ПДВ за ім-
ПДВ на загальній системі оподаткування), як портом та експортом послуг у сфері ЗЕД із міс-
у бухобліку відображається нарахування по- цем постачання на території України читайте на
даткових зобов'язань (далі – ПЗ) і податкового с. 178 цього видання.
кредиту з ПДВ у різних ситуаціях з урахуванням
норм Інструкції № 141. У консультації будемо ви-
користовувати такі субрахунки: Придбання товарів,
• 315 «Спеціальні рахунки в національній валю- послуг, необоротних активів
ті» – для обліку руху грошових коштів на ра-
хунку в системі електронного адміністрування ПРИКЛАД 1
ПДВ (далі – СЕА); Придбання для використання
• 6415 «Розрахунки за ПДВ» – це рахунок тре- в оподатковуваних
тього порядку до субрахунка 641 «Розрахунки операціях у рамках
за податками» для окремого обліку розрахун- господарської діяльності
ків із ПДВ;
ТОВ «Сиріус» придбало:
• 6431 «Податкові зобов'язання за передопла-
тами» – для обліку ПЗ при отриманні пред- • товари вартістю 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
оплат від покупців (замовників) за товари або 2 000 грн.) за передоплатою;
послуги; • об'єкт основних засобів (далі – ОЗ) (ноут-
• 6432 «Податкові зобов'язання, що підлягають бук) вартістю 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
коригуванню» – для обліку операцій із на- 3 000 грн.) з оплатою за фактом поста-
рахування ПЗ при придбанні в платників ПДВ чання;
товарів або послуг, які будуть використову- • рекламні послуги вартістю 6 000 грн. (у т. ч.
ватися в операціях, що не обкладаються ПДВ ПДВ – 1 000 грн.) з оплатою за фактом
(повністю або частково), або в негосподар- надання послуг, при цьому постачальник
ській діяльності; не зареєстрував ПН в ЄРПН протягом гра-
• 6441 «Податковий кредит за передоплата- ничного строку реєстрації;
ми» – для обліку податкового кредиту при • через підзвітну особу матеріали за че-
перерахуванні предоплат пос тачальникам ком РРО на суму 240 грн. (у т. ч. ПДВ –
(підрядникам) за товари (послуги); 40 грн.);
• 6442 «Податковий кредит непідтверд же- • через підзвітну особу матеріали за че-
ний» – для обліку вхідного ПДВ, не підтвер- ком РРО на суму 540 грн. (у т. ч. ПДВ –
дженого податковою накладною (далі – ПН), 90 грн.).
зареєстрованою в Єдиному реєстрі податко-
вих накладних (далі – ЄРПН). Облік у цій ситуації ведеться так:
БІБЛІОТЕКА
120 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Придбання товарів (перша подія – передоплата)
1 Перераховано передоплату постачальнику то- 371 311 12 000
варів Платіжне доручення,
2 Відображено розрахунки за вхідним ПДВ, не під- рахунок, договір 6442 6441 2 000
твердженим ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Зареєстровано ПН в ЄРПН, відображений подат- ПН постачальника 6415 6442 2 000
ковий кредит із ПДВ
4 Отримано товари Накладна-вимога ти- 281 631 10 000
пової форми № М-11*
5 Закрито розрахунки за податковим кредитом із ПН постачальника 6441 631 2 000
ПДВ
6 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська довідка 631 371 12 000
Придбання об'єкта ОЗ (перша подія – постачання)
1 Отримано об'єкт ОЗ 152 631 15 000
Типова форма
2 Відображено розрахунки за вхідним ПДВ, не під- 6442 631 3 000
№ М-11
твердженим ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Зареєстровано ПН в ЄРПН, відображено податко- ПН постачальника 6415 6442 3 000
вий кредит із ПДВ
4 Перераховано оплату постачальнику об'єкта ОЗ Платіжне доручення 631 311 18 000
5 Уведено в експлуатацію об'єкт ОЗ Акт приймання- 104 152 15 000
передачі основних за-
собів типової форми
№ ОЗ-1**
Придбання послуг, ПН не зареєстрована в ЄРПН протягом граничного строку
1 Отримано рекламні послуги 93 631 5 000
Акт надання послуг,
2 Відображено розрахунки за вхідним ПДВ, не під- 6442 631 1 000
договір
твердженим ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Перераховано оплату виконавцю за надані по- Платіжне доручення 631 311 6 000
слуги
4 Включено до складу інших операційних витрат Бухгалтерська 949 6442 1 000
вхідний ПДВ, за яким ПН не була зареєстрована довідка
протягом граничного строку
Придбання за готівку за чеком РРО (сума чека не вище 240 грн. із ПДВ)
1 Видано кошти під звіт Видатковий касовий 372 301 240
ордер типової форми
№ КО-2***
2 Затверджено авансовий звіт:– оприбутковано ма-
теріали Авансовий звіт, 201 372 200
чек РРО
– відображено податковий кредит із ПДВ 6415 372 40
Придбання за готівку за чеком РРО (сума чека перевищує 240 грн. із ПДВ)
1 Видано кошти під звіт Типова форма 372 301 540
№ ДО-2
2 Затверджено авансовий звіт, оприбутковано ма- Авансовий звіт, 201 372 540
теріали чек РРО
* Затверджено Наказом № 193.
** Затверджено Наказом № 352.
*** Наведено в додатку 3 до Положення № 148.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Право включити вхідний ПДВ до складу податкового кредиту поточного періоду виникає на
дату першої події – перерахування передоплати або отримання товарів, необоротних акти-
вів, послуг (п. 198.2 ПК). При цьому головна умова відображення податкового кредиту – на-
явність належним чином оформленої ПН, зареєстрованої в ЄРПН, або документів, зазначених
у п. 201.11 ПК (п. 198.6 ПК). Вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, до податкового кредиту не
включається й відображається за дебетом субрахунка 6442 (п. 8 Інструкції № 141). При отри-
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 121
Розрахунки з бюджетом
манні правильно оформленої ПН, зареєстрованої в ЄРПН, вхідний ПДВ включається до по-
даткового кредиту проведенням Дт 6415 – Кт 6442. При цьому якщо ПН була зареєстрована
в ЄРПН протягом строку, установленого п. 201.10 ПК, вхідний ПДВ може бути віднесений до
складу податкового кредиту в періоді складання ПН, а якщо пізніше – у тому періоді, у якому
ПН була зареєстрована (п. 198.6 ПК).
Якщо підтвердним документом для податкового кредиту з ПДВ виступає чек РРО, то потріб-
но мати на увазі таке. За таким чеком податковий кредит можна відобразити, тільки якщо
сума чека не перевищує 240 грн. із ПДВ (пп. «б» п. 201.11 ПК). Якщо сума чека перевищує
240 грн., ПДВ за цим чеком повністю не включається до податкового кредиту (ЗІР, катего-
рія 101.23) і може бути класифікований як непрямий податок, що не відшкодовується підпри-
ємству. Це значить, що він може бути включений до складу первісної вартості необоротних
активів (п. 8 П(С)БО 7, п. 11 П(С)БО 8) і запасів (п. 9 П(С)БО 9), а також до вартості послуг.
ПРИКЛАД 2
Придбання для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ,
або в негосподарській діяльності в резидентів – платників ПДВ
ТОВ «Сиріус» придбало матеріали вартістю 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.) для використання
у звільнених від обкладення ПДВ операціях.
БІБЛІОТЕКА
122 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
1 2 3 4 5 6
7 Списано на розрахунки з постачальником по- ПН постачальника 6441 631 1 000
датковий кредит із ПДВ, відображений при
перерахуванні передоплати
8 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська довідка 631 371 6 000
Варіант 2 – матеріали придбано на умовах післяплати
1 Отримано матеріали від постачальника 201 631 5 000
Типова форма
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений № М-11 6442 631 1 000
ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН, відобра- ПН постачальника 6415 6442 1 000
жено податковий кредит по ПДВ
4 Нар ахо ван о ПЗ із ПДВ зг і дн о з пп. «б» Зведена ПН 6432 6415 1 000
п. 198.5 ПК у періоді отримання матеріалів
5 Включено ПЗ із ПДВ, нараховані згідно з пп. «б» Зведена НН, бухгал- 201 6432 1 000
п. 198.5 ПК, до первісної вартості матеріалів терська довідка
6 Перераховано оплату постачальнику Платіжне доручення 631 311 6 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
У періоді придбання із ПДВ товарів, послуг або необоротних активів, які будуть використову-
ватися в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності, покупець –
платник ПДВ (п. 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ПК):
• має право включити до складу податкового кредиту всю суму вхідного ПДВ (при наявнос-
ті ПН, зареєстрованої в ЄРПН, або інших підтвердних документів у випадках, зазначених
у п. 201.11 ПК);
• зобов'язаний нарахувати ПЗ на повну вартість придбаних товарів, необоротних активів або
послуг. База оподаткування визначається згідно з п. 189.1 ПК.
Датою придбання (виникнення ПЗ) уважається дата першої події – перерахування передо-
плати постачальнику (виконавцю) або фактичного отримання товарів, необоротних активів
або послуг (див. Лист № 27896).
За ПЗ, нарахованими згідно з п. 198.5 ПК, складається зведена ПН, причому дата її складання
повинна бути не пізніше останнього дня того звітного періоду, у якому виникли ПЗ.
Якщо першою подією було отримання товарів (необоротних активів, послуг), Інструк-
ція № 141 допускає ще один варіант обліку нарахування ПЗ: вони можуть включатися до
первісної вартості товарів, необоротних активів або послуг напряму проведеннями Дт 15,
20, 22, 23, 28, 91–94 – Кт 6415 без використання проміжного субрахунка 6432 (пп. 1.4, п. 10
Інструкції № 141).
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 123
Розрахунки з бюджетом
ПРИКЛАД 3
Придбання для часткового мання обладнання. Обладнання буде ви-
використання в операціях, користовуватися як в оподатковуваних, так
що не обкладаються ПДВ і в неоподатковуваних операціях. Час тка
оподатковуваних операцій підприємства на
ТОВ «Сиріус» придбаває типографське об- поточний рік становить 30 %.
ладнання вартістю 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
2 000 грн.). Оплата здійснюється після отри- В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Отримано обладнання 152 631 10 000
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений Типова форма № М-11 6442 631 2 000
ПН, зареєстрованою в ЄРПН
3 Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН, відо- ПН постачальника 6415 6442 2 000
бражено податковий кредит із ПДВ
4 Нараховано ПЗ із ПДВ згідно з п. 199.1 ПК Зведена ПН 6432 6415 1 400
[10 000 х 70 % х 20 % ПДВ]
5 Включено до вартості обладнання ПЗ із ПДВ Зведена ПН, 152 6432 1 400
згідно з п. 199.1 ПК бухгалтерська довідка
6 Перераховано постачальнику плату за об- Платіжне доручення 631 311 12 000
ладнання
7 Уведено в експлуатацію обладнання Акт типової форми 104 152 11 400
№ ОЗ-1
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
При нарахуванні ПЗ за п. 199.1 складається зведена ПН, причому дата її складання повинна
бути не пізніше останнього дня того звітного періоду, у якому виникли ПЗ.
БІБЛІОТЕКА
124 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 125
Розрахунки з бюджетом
1 2 3 4 5 6
8 Нараховано амортизацію за місяць, у якому здійсне- 23 131 400,00
но переведення Відомість
9 Нараховано амортизацію за місяць, що настає за мі- нарахування 23 131 482,05
сяцем переведення амортизації
[(24 000 – 8 000 – 400 + 3 200) : 39 міс.]
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
На дату придбання товарів, необоротних активів, послуг платник ПДВ відображає податко-
вий кредит за правилом першої події (п. 198.2, 198.3 ПК).
За ПЗ, нарахованими згідно з п. 198.5 ПК при зміні напряму використання, складається зве-
дена ПН. При цьому дата її складання повинна бути не пізніше останнього дня того звітного
періоду, у якому виникли ПЗ.
Базою оподаткування для нарахування ПЗ із ПДВ при зміні напряму використання буде
(п. 189.1 ПК):
• для товарів і послуг – вартість придбання товарів або послуг без урахування ПДВ.
У нашому прикладі ця вартість становить 5 000 грн., відповідно, сума ПЗ – 1 000 грн.
(5 000 грн. х 20 %);
• для необоротних активів – їх балансова (залишкова) вартість на початок звітного (подат-
кового) періоду, у якому було здійснене їх переведення для використання в операціях, що
не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності. У нашому прикладі балансова
вартість об'єкта ОЗ на початок періоду переведення становитиме 16 000 грн. (24 000 грн. –
– 8 000 грн.), відповідно сума ПЗ – 3 200 грн. (16 000 грн. х 20 %).
У бухобліку при зміні вартості об'єкта ОЗ у процесі експлуатації амортизація об'єкта за новою
вартістю починає нараховуватися з місяця, що настає за тим, у якому відбулася така зміна
(п. 27 Методрекомендацій № 561).
БІБЛІОТЕКА
126 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
ПРИКЛАД 5
Придбання товарів, необоротних для використання в операціях, звільнених
активів, послуг із ПДВ для використання від обк ладення ПДВ. При придбанні сума
в операціях, що не обкладаються ПДВ ПДВ була вк лючена до первісної вартості
(негосподарській діяльності), матеріалів. Через 7 місяців після придбан-
потім переведення для використання ня вони були використані в оподатковува-
в господарській діяльності них операціях (продані) за ціною 9 000 грн.
(у т. ч. ПДВ – 1 500 грн.).
Матеріали вартістю 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
1 000 грн.) були придбані в грудні 2017 року Облік цих операцій буде таким:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Оприбутковано матеріали для використання в операці- 201 631 5 000
ях, звільнених від обкладення ПДВ Типова форма
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, за- № М-11 6442 631 1 000
реєстрованою в ЄРПН
3 Зареєстровано ПН в ЄРПН, включено суму вхідного ПДВ ПН постачаль- 6415 6442 1 000
до податкового кредиту ника
4 Нараховано ПЗ із ПДВ згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК Зведена ПН 6432 6415 1 000
5 Включено до первісної вартості матеріалів ПЗ із ПДВ, Зведена ПН, 201 6432 1 000
нараховані згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК бухгалтерська
довідка
6 Продано із ПДВ матеріали, придбані для використання Типова форма 361 712 9 000
в операціях, звільнених від обкладення ПДВ № М-11
7 Нараховано ПЗ із ПДВ НН 712 6415 1 500
8 Списано собівартість матеріалів Бухгалтерська 943 201 6 000
довідка
9 Зменшено ПЗ із ПДВ, нараховані згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК РК до зведеної 6415 719 1 000
при придбанні матеріалів ПН
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 127
Розрахунки з бюджетом
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Варіант 1 – збільшення частки операцій, що не обкладаються ПДВ
1 Збільшено ПЗ із ПДВ за результатами річного пере- 6432 6415 400
РК
рахунку
до зведених ПН
2 Включено до витрат поточного періоду суму збільшен- 949 6432 400
ня ПЗ із ПДВ
Варіант 2 – зменшення частки операцій, що не обкладаються ПДВ
1 Зменшено ПЗ із ПДВ за результатами річного пере- 6415 6432 100
РК
рахунку
до зведених ПН
2 Включено до доходів суму зменшення ПЗ із ПДВ 6432 719 100
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
128 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
До відома: такі проведення потрібно зробити на дату річного перерахунку, тобто на дату
складання РК до зведених ПН (не пізніше 31 грудня поточного року).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Перша подія – передоплата, база оподаткування дорівнює договірній вартості
1 Отримано передоплату від покупця Виписка банку 311 681 12 000
2 Нараховано ПЗ із ПДВ ПН 6431 6415 2 000
3 Відвантажено покупцю товари Типова форма № М-11 361 702 12 000
4 Відображено розрахунки за ПЗ із ПДВ ПН 702 6431 2 000
5 Списано собівартість товарів Бухгалтерська 901 281 9 000
6 Здійснено зарахування заборгованостей довідка 681 361 12 000
Перша подія – відвантаження, база оподаткування вище від договірної вартості
1 Переведено ОЗ до категорії ак тивів, що 286 104 14 800
утримуються для продажу, з урахуванням
амортизації, нарахованої за місяць, у якому Бухгалтерська
був реалізований об'єкт ОЗ довідка
(14 400 + 400)
2 Списано знос об'єкта ОЗ 131 104 9 200
3 Відвантажено об'єкт ОЗ Типова форма № ОЗ-1 361 712 12 000
4 Нараховано ПЗ із ПДВ виходячи з договірної ПН на договірну 712 6415 2 000
вартості ціну
5 Нараховано ПЗ із ПДВ виходячи із суми пе- ПН на суму 949 6415 880
ревищення бази оподаткування над до- перевищення або
говірною вартістю зведена ПН
[(14 400 – 10 000) х 20 %]
6 Списано собівартість ОЗ Бухгалтерська довідка 943 286 14 800
7 Отримано оплата від покупця Виписка банку 311 361 12 000
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 129
Розрахунки з бюджетом
Згідно з п. 1.2 Інструкції № 141 субрахунок 6431 використовується для нарахування ПЗ із ПДВ
у випадку, якщо перша подія – отримання передоплати. За дебетом цього субрахунка відо-
бражається нарахування ПЗ на дату отримання передоплати (у кореспонденції із субрахун-
ком 6415), а за кредитом – списання нарахованого ПДВ на дату відвантаження товарів (ви-
конання робіт, надання послуг) у кореспонденції з рахунками доходів.
У нашому прикладі:
• за товарами база оподаткування дорівнює їх договірній вартості, оскільки остання (10 000
грн. без урахування ПДВ) вище від вартості придбання (9 000 грн. без урахування ПДВ);
• за об'єктом ОЗ: балансова вартість об'єкта – 14 400 грн., що менше від його договір-
ної вартості без урахування ПДВ, яка становить 10 000 грн. (12 000 грн. – 2 000 грн.).
Тому ПЗ необхідно нарахувати як на договірну вартість реалізації об'єкта ОЗ (у розмірі
2 000 грн.), так і на суму перевищення балансової вартості над договірною в розмірі
880 грн. [(14 400 грн. – 10 000 грн.) х 20 %].
Перед продажем необоротні активи, у тому числі й об'єкти ОЗ, переводяться до складу
необоротних активів, що утримуються для продажу (п. 1 розд. II П(С)БО 27). При цьому ро-
бляться проведення:
• Дт 286 – Кт 10–12 – на суму балансової вартості об'єкта з урахуванням амортизації, нара-
хованої в місяці переведення: у нашому прикладі – 14 800 грн. (14 400 грн. + 400 грн.);
• Дт 13 – Кт 10–12 – на суму нарахованого зносу: у нашому прик ладі – 9 200 грн.
(24 000 грн. – 14 800 грн.).
Згідно з п. 1.1 Інструкції № 141 нарахування ПЗ у випадку, якщо перша подія – відвантаження
товарів (виконання робіт, надання послуг), відображається записом за кредитом субрахун-
ка 6415 у кореспонденції з дебетом рахунків доходу.
Із 1 січня 2017 року згідно з п. 201.4 ПК на суму перевищення можна виписувати як окремі
ПН (на кожне перевищення за кожним постачанням), так і зведену ПН у кінці місяця, пере-
рахувавши в ній усі суми перевищень за місяць.
БІБЛІОТЕКА
130 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Списання товарів
1 Списано зіпсовані товари Акт інвентаризації 947 281 15 000
2 Нараховано ПЗ із ПДВ на вартість придбання това- Зведена ПН 947 6415 3 000
рів
Безплатна передача товарів
1 Передано безплатно матеріали іншому підприєм- Типова форма 949 201 15 000
ству № М-11
2 Нараховано ПЗ із ПДВ на вартість придбання мате- ПН або зведена ПН 949 6415 3 000
ріалів
Ліквідація об'єкта ОЗ
1 Списано при ліквідації об'єкта ОЗ:
Бухгалтерська 976 104 5 000
– балансову вартість об'єкта
довідка
– знос 131 104 10 000
2 Нараховано ПЗ з ПДВ виходячи з балансової вартос- 976 6415 1 000
ПН
ті об'єкта ОЗ (5 000 х 20 %)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Виняток: при нестачі в межах норм природних втрат ПДВ не нараховується, якщо вартість
таких втрат бере участь у розрахунку продажної вартості продукції (ЗІР, категорія 101.04).
Із точки зору ПДВ, безплатна передача є постачанням (пп. 14.1.191 ПК), що призводить до не-
обхідності нарахування ПЗ згідно з п. 188.1 ПК на суму перевищення бази оподаткування над
договірною вартістю, яка при безплатній передачі дорівнює 0. Уважаємо, що в даній ситуації
ПЗ за п. 198.5 ПК нараховуватися не повинні. У бухобліку нараховані ПЗ відображаються
в складі витрат на субрахунку 949 (п. 1.3 Інструкції № 141). На суму перевищення можна ви-
писувати як окремі ПН (на кожне перевищення за кожним постачанням), так і зведену ПН
у кінці місяця, перерахувавши в ній усі суми перевищень за місяць.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 131
Розрахунки з бюджетом
Повернення ПРИКЛАД 9
товарів або передоплат ТОВ «Сиріус»:
• отримало товар, повернутий покупцем,
При поверненнях товару або передоплати згід- на суму 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000
но з п. 192.1 ПК суми ПЗ постачальника та по- грн.);
даткового кредиту покупця підлягають кори- • повернуло товар постачальнику на суму
гуванню. 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.);
• повернуло передоплату покупцю в сумі
У бухобліку коригування ПДВ при поверненні 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.);
товарів (готової продукції, необоротних акти- • отримало повернуту постачальником пе-
редоплату в сумі 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
вів і т. п.) у постачальника та покупця відо-
3 000 грн.).
бражає ться методом «с торно» згідно з п. 7
Інструкції № 141. Такий самий принцип обліку Для відображентя в обліку повернень потрібно
застосовується і при поверненні передоплат. зробити такі записи:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Повернення товару
1. Підприємство отримує назад товар від покупця
1 Отримано повернутий покупцем товар 704 361 18 000
2 Відображено методом «с торно» кориг ування ПЗ, 704 6433 3 000
Типова форма
не підтверджене РК, зареєстрованим в ЄРПН
№ М-11
3 Відкориговано методом «сторно» собівартість реалізо- 902 281 9 000
ваних товарів (сума умовна)
4 Зменшено ПЗ із ПДВ методом «сторно» за фактом ре- РК до ПН 6433 6415 3 000
єстрації РК в ЄРПН
2. Підприємство повертає товар постачальнику
1 Повернуто товар постачальнику Типова форма 281 631 15 000
(списання товару відображене методом «сторно») № М-11
2 Відображено методом «сторно» зменшення податково- РК до ПН 6415 631 3 000
го кредиту із ПДВ
Повернення передоплати
1. Підприємство повертає передоплату покупцю
1 Повернуто покупцю раніше отриману від нього пере- 681 311 18 000
доплату Платіжне
2 Відображено методом «с торно» кориг ування ПЗ, доручення 6431 6433 3 000
не підтверджене РК, зареєстрованим в ЄРПН
3 Зменшено ПЗ із ПДВ методом «сторно» РК до ПН 6433 6415 3 000
2. Підприємство отримує назад передоплату від постачальника
1 Повернуто постачальником раніше перераховану йому Виписка банку 311 371 18 000
передоплату
2 Відображено методом «сторно» зменшення податково- РК до ПН 6415 6441 3 000
го кредиту із ПДВ
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
РК на зменшення ПЗ до ПН, виписаних після 01.02.15 р., реєструє покупець (п. 192.1 ПК). Тому
постачальник зможе реалізувати своє право зменшити ПЗ, тільки якщо покупець зареєструє
направлений йому РК в ЄРПН (пп. 192.1.1 ПК). Якщо реєстрація відбулася своєчасно, поста-
чальник може зменшити ПЗ у періоді отримання від покупця повернутого товару (або в пе-
ріоді повернення покупцю передоплати), якщо несвоєчасно – у періоді реєстрації РК.
БІБЛІОТЕКА
132 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
Покупець зменшує податковий кредит із ПДВ на дату повернення товару постачальнику не-
залежно від того, зареєстрував такий покупець РК в ЄРПН чи ні (пп. 192.1.1 ПК).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано кошти на рахунок у СЕА Платіжне доручення 315 311 2 000
2 Зареєстровано в ЄРПН вихідну ПН, нараховано ПЗ Вихідна ПН 701 6415 6 000
із ПДВ
3 Зареєстровано в ЄРПН вхідну ПН, відображено по- ПН постачальника 6415 6442 4 500
датковий кредит із ПДВ
4 Перераховано до бюджету ПЗ до сплати за даними Витяг J1402301 6415 315 1 500
декларації
5 Повернуто платнику кошти, зайво перераховані на Банківська 311 315 500
рахунок у СЕА виписка
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
1
Згідно з п. 13 Інструкції № 141 для обліку руху коштів на рахунку в СЕА використовується
субрахунок 315.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 133
Розрахунки з бюджетом
(грн.)
Бухгалтерський
№ Первинні облік
Зміст операції
з/п документи
Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Донараховано ПЗ із ПДВ 441 6415 5 000
Уточнюючий
2 Нараховано штраф у розмірі 3 % суми донарахова- 948 6415 150
розрахунок, бух-
них ПЗ (5 000 х 3 %)
галтерська довідка
3 Нараховано пеню (сума умовна) 948 6415 20
4 Перераховано кошти в сумі донарахованих ПЗ на 315 311 5 000
рахунок у СЕА Платіжне
5 Перераховано кошти в сумі штрафу та пені на бю- доручення 6415 311 170
джетний рахунок, призначений для сплати ПДВ
6 Списано до бюджету з рахунка в СЕА сума ПЗ, дона- Витяг J1402301 6415 315 5 000
рахованих за уточнюючим розрахунком, після його
подання
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо помилка призвела до заниження ПЗ, що підлягають сплаті до бюджету, то при її само-
стійному виправленні потрібно нарахувати і сплатити штраф. Розмір штрафу визначається
згідно з пп. «а» п. 50.1 ПК і становить 3 % суми заниження ПЗ.
Cуми штрафу та пені нараховуються за дебетом субрахунка 948 «Визнані штрафи, пені, не-
устойки» (п. 20 П(С)БО 16) та обліковуються за кредитом рахунка 6415.
БІБЛІОТЕКА
134 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 На дату анулювання ПДВ-реєстрації нараховано ПЗ із ПДВ:
– на звичайну ціну товару, за який здійснено передоплату
Зведена 6431 6415 3 000
ПН
– звичайну ціну товару, що знахоиться на складі 281 6415 2 000
– звичайну ціну об'єкта ОЗ (14 400 х 20 %) 104 6415 2 880
2 Здійснено зарахування розрахунків за ПЗ та податковим Бухгалтерська 6441 6431 3 000
кредитом за перерахованою передоплатою довідка
3 Списано до бюджету на дату анулювання ПДВ-реєстрації Витяг J1402301 6415 315 2 000
кошти, що знаходяться на рахунку в СЕА (сума умовна)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 135
Розрахунки з бюджетом
Таке списання проводиться згідно з п. 2001.8 ПК. У подальшому списану суму (у частині за-
йво або помилково перерахованих на рахунок у СЕА коштів) можна повернути на поточний
рахунок підприємства згідно зі ст. 43 ПК (ЗІР, категорія 101.17).
БІБЛІОТЕКА
136 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з бюджетом
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Придбання матеріалів для використання в операціях,
що відображаються за касовим методом (ПП «Орбіта»)
1 Отримано матеріали 201 631 10 000
Типова форма
2 Відображено розрахунки за податковим креди- № М-11 6441 631 2 000
том із ПДВ
3 Перераховано оплату постачальнику Платіжне доручення 631 311 12 000
4 Відображено податковий кредит із ПДВ на підста- ПН постачальника 6415 6441 2 000
ві ПН, складеної постачальником на дату першої
події та зареєстрованої в ЄРПН
Реалізація послуг, за якими застосовується касовий метод
1. Облік у підприємства-продавця (ПП «Орбіта»), що використовує касовий метод
1 Оформлено акт наданих послуг Акт 361 703 6 000
2 Відображено розрахунки за ПЗ із ПДВ наданих послуг 703 6431 1 000
3 Списано собівартість реалізованих послуг Бухгалтерська 903 23 3 800
(сума умовна) довідка
4 Отримано оплату від покупця Виписка банку 311 361 6 000
5 Нараховано ПЗ із ПДВ ПН 6431 6415 1 000
2. Облік у підприємства-покупця (ТОВ «Сиріус»),
звичайного платника ПДВ, що не використовує касовий метод
1 Отримано послуги від підприємства, що вико- 92 631 5 000
ристовує касовий метод Акт
2 Відображено вхідний ПДВ, не підтверджений ПН, наданих послуг 6442 631 1 000
зареєстрованою в ЄРПН
3 Здійснено оплату послуги Платіжне доручення 631 311 6 000
4 Відображено податковий кредит із ПДВ на під- ПН постачальника 6415 6442 1 000
ставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо першою подією при придбанні товарів або послуг є отримання товарів (виконання
робіт, надання послуг), то вхідний ПДВ відображається за дебетом субрахунка 6441. І тільки
при перерахуванні оплати можна відобразити податковий кредит проведенням Дт 6415 –
Кт 6441 (п. 5.2 Інструкції № 141).
Якщо першою подією при реалізації товарів або послуг є відвантаження товарів (виконання
робіт, надання послуг), то сума вихідного ПДВ відображається за кредитом субрахунка 6431.
І тільки після отримання оплати потрібно нарахувати ПЗ із ПДВ записом Дт 6431 – Кт 6415
(п. 5.1 Інструкції № 141).
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 137
Розрахунки з працівниками
РОЗРАХУНКИ ІЗ ПРАЦІВНИКАМИ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано заробітну плату Бухгалтерська – – 5 335,00
довідка-розрахунок
2 Перераховано до бюджету з авансу:
– ЄСВ (22 %) 651 311 1 173,70
Типова форма
– ПДФО (18 %) 641 311 960,30
№ П-6*, платіжне
– ВЗ (1,5 %) 642 311 80,03
доручення
3 Виплачено аванс працівнику на картковий рахунок 661 311 4 294,67
(5 335,00 – 960,30 – 80,03)
4 Нараховано працівнику зарплату за червень 93 661 9 700,00
5 Утримано із зарплати:
Типова форма
– ПДФО (9 700 х 18 %) 661 641 1 746,00
№ П-6
– ВЗ (9 700 х 1,5 %) 661 642 145,50
6 Нараховано на зарплату ЄСВ (22 %) 93 651 2 134,00
7 Перераховано до бюджету суми:
– ЄСВ (2 134,00 – 1 173,70) 651 311 960,30
– ПДФО (1 746,00 – 960,30) Платіжне 641 311 785,70
– ВЗ (145,50 – 80,03) доручення 642 311 65,47
8 Виплачено зарплату працівнику на картрахунок 661 311 3 593,86
(9 700,00 – 4 294,67 – 960,30 – 785,70 – 65,47)
* Затверджена Наказом № 489.
БІБЛІОТЕКА
138 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з працівниками
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 139
Розрахунки з працівниками
1 2 3 4 5 6
Червень
1 Нараховано працівнику:
– зарплату за червень 92 661 4 452,00
– відпусткові за червень 471 661 3 756,35
(за рахунок резерву оплати відпусток)
2 Утримано з доходу за червень: Типова форма 661 641 1 477,50
– ПДФО [(4 452,00 + 3 756,35) х 18 %] № П-6
– ВЗ [(4 452,00 + 3 756,35) х 1,5 %] 661 642 123,13
3 Нараховано ЄСВ на суму:
– зарплати (4 452 х 22 %) 92 651 979,44
– відпусткових за червень (3 756,35 х 22 %) 471 651 826,40
4 Перераховано до бюджету:
– ЄСВ із зарплати за червень 651 311 979,44
– ПДФО (4 452 х 18 %) 641 311 801,36
Виписка банку
– ВЗ (4 452 х 1,5 %) 642 311 66,78
5 Виплачено працівнику зарплату за червень 661 311 3 583,86
(4 452,00 – 801,36 – 66,78)
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо відпустка надається в рамках одного календарного місяця, то для визначення макси-
мальної бази нарахування ЄСВ сума відпусткових складається з доходом поточного місяця.
Щоб правильно розрахувати максимальну величину, що підлягає обкладенню ЄСВ при пе-
рехідних відпустках, необхідно суми перехідних відпусткових розбити помісячно і скласти
з доходом, отриманим у кожному із цих місяців.
ПДФО утримується та нараховується під час нарахування (виплати) відпусткових (тобто всієї
суми відпусткових). Щоб визначити базу обкладення ПДФО для застосування ПСП, суму на-
рахованих перехідних відпусткових треба розбити помісячно (пп. 169.4.1 ПК).
Оскільки відпусткові обкладаються ПДФО, із них утримується ВЗ (п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Відпусткові являють собою поточні виплати працівникам за невідпрацьований час, які під-
лягають накопиченню та для видачі яких підприємство зобов'язане створювати забезпечен-
ня – резерв відпусткових (п. 13 П(С)БО 11, п. 7 П(С)БО 26). Створення такого резерву дозволяє
рівномірно розподіляти витрати на виплату відпусткових. Резерв розраховується окремо за
кожною категорією працівників. Без створення резерву можуть обходитися:
• підприємства, які згідно із законодавством складають звітність за міжнародними стандарта-
ми бухобліку (п. 2 П(С)БО 26);
• суб'єкти мікропідприємництва (п. 8 розд. I П(С)БО).
БІБЛІОТЕКА
140 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Розрахунки з працівниками
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано працівнику зарплату за липень 93 661 7 200,00
2 Нараховано оплату перших 5 днів непрацездатності 949 6631 1 125,00
3 Нараховано лікарняні, які будуть виплачуватися за раху- 378 6632 1 575,00
нок коштів Фонду соцстрахування
4 Утримано з доходу липня суми: Типова
форма 661 641 1 782,00
– ПДФО [(7 200 + 2 700) х 18 %]
№ П-6
– ВЗ [(7 200 + 2 700) х 1,5 %] 661 642 148,50
5 Нараховано ЄСВ на суму:
– зарплати за липень 93 651 1 584,00
– лікарняних 94 651 594,00
6 Перераховано до бюджету суми:
– ЄСВ 651 311 2 178,00
– ПДФО 641 311 1 782,00
Платіжне
– ВЗ 642 311 148,50
доручення
7 Перераховано працівнику на картрахунок:
– зарплату (7 200,00 – 1 782,00 – 148,50) 661 311 5 269,50
– оплату перших 5 днів непрацездатності 6631 311 1 125,00
8 Отримано фінансування від Фонду соцстрахування на Виписка банку 311 378 1 575,00
решту суми допомоги з непрацездатності
9 Перераховано працівнику на рахунок решту суму допо- Платіжне 6632 311 1 575,00
моги доручення
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Рекомендуємо ввести субрахунки другого порядку для окремого відображення виплат пра-
цівникам допомоги з тимчасової непрацездатності.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 141
Розрахунки з працівниками
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо виплата допомоги передбачена для всіх працівників, то вона носить систематичний
характер і включається до ФОП підприємства (пп. 2.3.3 Інструкції № 5). Тоді її сума обкла-
дається ЄСВ, ПДФО і ВЗ.
БІБЛІОТЕКА
142 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Власний капітал
ФОРМУВАННЯ
СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
Підприємство А (ТОВ) зі СК у розмірі 3 600 000 грн. було створене (зареєстроване) 17 травня
2018 року. Реєстрацію платником ПДВ здійснено 1 червня цього року.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 143
Власний капітал
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 14.05.18 р. Отримано кошти від під- Протокол зборів 311 404/Б 120 000
приємства Б як внесок в оголошений, засновників,
але ще не зареєстрований СК довідка банку
2 17.05.18 р. Відображено розмір зареє- Зареєстрований статут, 46/Б, 401/Б, 3 480 000
строваного СК виписка з ЄДР В, Х В, Х
3 Відображено погашення зобов'язання Бухгалтерська довідка 404/Б 401/Б 120 000
підприємс тва Б за внеском до СК
коштів
4 21.05.18 р. Отримано принтер від під- Акт приймання-передачі 1123 46/В 3 000
приємства В довільної форми, ПН* 1123 46/В 600
5 Уведено в експлуатацію принтер Акт типової форми 112 1123 3 600
№ ОЗ-1**
6 Отримано від фізособи Х:
– матеріали Акт приймання-передачі, 205 46/Х 54 000
ТТН, прибутковий ордер
типової форми № М-4***
– готівку в касу Прибутковий 301 46/Х 50 000
касовий ордер
(типова форма № КО-1)****
7 22.05.18 р. Отримано від фізособи Х Типова форма № КО-1 301 46/Х 40 000
готівку в касу
8 05.06.18 р. Отримано від Акт приймання-передачі 1033 46/Б 2 000 000
підприємства Б виробничу будівлю довільної форми
9 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 46/Б 400 000
10 07.06.18 р. Отримано від підприєм- Акт приймання-передачі, 281 46/В 15 000
ства В товари ТТН, типова форма № М-4
11 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 46/В 3 000
12 Отримано облігації Акт приймання-передачі, 143 46/В 60 000
від підприємства В виписка з депозитарію
13 Отримано обладнання Акт приймання-передачі 1043 46/В 612 000
від підприємства В довільної форми
14 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 46/В 122 400
15 Отримано право на торговельну марку Акт приймання-передачі 1233 46/В 100 000
від підприємства В довільної форми
16 Відображено податковий кредит ПН 641/ПДВ 46/В 20 000
із ПДВ
17 Передано підряднику будматеріали, Акт приймання-передачі 205/під- 205 54 000
отримані як внесок до СК для ремонту матеріалів рядник
виробничої будівлі
18 Відображено вартість робіт із ремонту Акт примірної форми 1033 631 64 300
виробничої будівлі № КБ-2в*****
19 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 631 12 860
20 Списано будматеріали, передані під- Звіт про використання ма- 1033 205/під- 54 000
ряднику для ремонту будівлі теріалів (типові форми рядник
№ М-19***, № М-23***
21 Уведено в експлуатацію виробничу бу- Типова форма № ОЗ-1 1031 1033 2 118 300
дівлю
* Податкова накладна.
** Затверджено Наказом № 352.
*** Затверджено Наказом № 193.
**** Наведено в додатку 3 до Положення № 148.
***** Наведено в додатку Т до ДСТУ 1-1:2013.
БІБЛІОТЕКА
144 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Власний капітал
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Оскільки ТОВ на момент отримання принтера ще не було платником ПДВ, воно не має права
на податковий кредит. При цьому сума ПДВ включається до первісної вартості принтера (п. 8
П(С)БО 7).
Згідно з п. 6 розд. II Положення № 148 суб'єкти господарювання протягом одного дня можуть
здійснювати розрахунки готівкою з фізособами на суму не більше 50 000 грн.
(євро/грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 3 4 5 6 7
1 14.03.18 р. Курс НБУ – 32,078685 грн. за €1. Відобра-
жено розмір зареєстрованого СК і заборгованість за
внесками до СК: Зареєстро-
ваний статут, 461 401/Р 493 131,16
– юрособи-резидента
виписка з ЄДР
– юрособи-нерезидента 462 401/НР €16 000,00
513 258,96
2 15.03.18 р. Погашено заборгованість за внеском до СК Виписка банку 311 461 493 131,16
юрособою-резидентом
3 31.03.18 р. Курс НБУ – 32,704238 грн. за €1. Відобра- Бухгалтерська 462 425 10 008,85
жено курсову різницю на суму заборгованості за вне- довідка
ском до СК юрособи-нерезидента на дату балансу
[€16 000 х (32,704238 – 32,078685)]
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 145
Власний капітал
1 3 4 5 6 7
4 11.04.18 р. Курс НБУ – 32,108349 грн. за €1. Пога- Виписка банку 312 462 €16 000,00
шено заборгованість за внеском до СК юрособою- 513 733,58
нерезидентом (€16 000 х 32,108349)
5 Відображено курсову різницю на суму заборгованості Бухгалтерська 425 462 9 534,23
за внеском до СК юрособи-нерезидента на день по- довідка
гашення заборгованості
[€16 000 х (32,704238 – 32,108349)]
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Може виникнути ситуація, коли в результаті відображення курсової різниці суми кредитового
сальдо на субрахунку 425 на кінець звітного періоду виявиться недостатньо. Тобто сальдо на
цьому субрахунку виявиться дебетовим. На наш погляд, його суму можна списати за рахунок
нерозподіленого прибутку (збитку) (Дт 441 (442) – Кт 425).
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо суми емісійного доходу недостатньо або дохід відсутній, то витрати списуються за ра-
хунок нерозподіленого прибутку (збитку) (п. 28 П(С)БО 13).
БІБЛІОТЕКА
146 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Власний капітал
ЗМІНА РОЗМІРУ
СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено заборгованість учасників ТОВ
за додатковими внесками у СК: Протокол зборів засновників,
зареєстровані зміни 46/А 40/А 76 000
– юрособи А
до статуту
– фізособи Б 46/Б 40/Б 4 000
2 Здійснено додаткові внески:
– юрособою А на поточний рахунок банку Виписка банку 311 46/А 76 000
– фізособою Б у касу підприємства Прибутковий 301 46/Б 4 000
касовий ордер
(типова форма № КО-1)*
* Наведено в додатку 3 до Положення № 148.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 147
Власний капітал
Згідно із протоколом зборів юрособа В пе- • юрособи А – 10,56 % (95 000 грн. : 900 000
редає внесок до СК шляхом перерахування грн. х 100 %);
коштів у сумі 800 000 грн. • фізособи Б – 0,55 % (5 000 грн. : 900 000
Розмір СК після внесення змін до статуту грн. х 100 %);
становитиме 900 000 грн. (100 000 грн. + • юрособи В – 88,89 % (800 000 грн. : 900 000
+ 800 000 грн.). грн. х 100 %).
БІБЛІОТЕКА
148 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Власний капітал
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 149
Власний капітал
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено зменшення СК на недовне- Протокол загальних зборів 401/А 46/А 400 000
сену частку підприємства А ТОВ, виписка з ЄДР
Згідно з ч. 3 ст. 31 Закону № 2275, якщо вар- У бухобліку ТОВ ця операція відобразиться так:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено зменшення час тки та списано
збитки за рахунок зменшення розміру СК, у т. ч. Протокол загальних зборів;
частки: нова редакція статуту;
виписка з ЄДР; 401/А 170 000
– підприємства А
бухгалтерська довідка 442
– підприємства Б 401/Б 30 000
Сума внеску учасника-фізособи, що вихо- Тобто при визначенні вартості майна ТОВ, що
дить із ТОВ, – 300 000 грн. (1 000 000 грн. х підлягає виплаті учаснику при його виході, по-
х 30 %). При виході учасник хоче отримати трібно враховувати вартість чистих активів ТОВ
свій автомобіль, раніше переданий ним як станом на 30.06.18 р.
БІБЛІОТЕКА
150 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Власний капітал
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 02.07.18 р. Відображено заборгованість перед Заява учасника 452 672 146 100
учасником-фізособою, який виходить, у сумі про вихід,
його внеску до СК рішення товариства
2 Переведено автомобіль до складу необоротних Бухгалтерська 286 105 250 000
активів, що утримуються для продажу довідка 131 105 50 000
3 04.07.18 р. Відображено зменшення СК Виписка з ЄДР 401 452 300 000
4 Відображено різницю між внеском учасника до Бухгалтерська 452 441 153 900
СК і сумою належної йому виплати довідка
(300 000 – 146 100)
5 06.07.18 р. Передано автомобіль як виплата Акт типової форми 377 712 146 100
внеску учаснику, який виходить № ОЗ-1
6 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ:
– на договірну вартість автомобіля 712 641/ПДВ 24 350
Податкова
– суму перевищення балансової вартості авто- накладна 949 641/ПДВ 25 650
мобіля над його договірною вартістю
[(250 000 – 121 750) х 20 %]
7 Списано балансову вартість автомобіля Бухгалтерська 943 286 250 000
8 Відображено взаємозалік заборгованостей довідка 672 377 146 100
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 151
Власний капітал
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
152 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Власний капітал
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ
ІЗ ДОДАТКОВИМ
ТА РЕЗЕРВНИМ КАПІТАЛОМ
Формування ПРИКЛАД 2
резервного капіталу Загальними зборами учасників товариства
за підсумками року прийнято рішення про
Резервний капітал створюється для покриття
направлення прибутку на формування ре-
потенційно можливих збитків підприємства, ви-
зервного капіталу в сумі 100 000 грн.
плати дивідендів за привілейованими акціями,
погашення заборгованості в разі ліквідації під-
приємства і т. п. Облік цієї операції ведеться так:
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 153
Власний капітал
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Нараховано за рахунок прибу тку Статут, протокол зборів 443 43 30 000
резервний капітал учасників, бухгалтерська довідка
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Згідно зі ст. 14 Закону № 1576 у господарському товаристві повинен бути створений резерв-
ний (страховий) фонд у розмірі, установленому установчими документами, але не менше
25 % розміру СК. При цьому розмір щорічних відрахувань до резервного фонду також
передбачається установчими документами – не менше 5 % чистого прибутку товариства.
Акціонерні товариства формують резервний капітал у розмірі не менше 15 % СК шляхом що-
річних відрахувань за рахунок чистого прибутку товариства або нерозподіленого прибутку
(не менше 5 %) (ст. 19 Закону № 514).
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Такий запис проводиться згідно з ч. 2 ст. 30 Закону № 514 при недостатності чистого (нероз-
поділеного) прибутку АТ.
БІБЛІОТЕКА
154 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Власний капітал
ПРИКЛАД 5
На підставі рішення власників підприємства про його самоліквідацію списується резервний
капітал.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 155
Посередницькі операції
ПОСЕРЕДНИЦЬКІ ОПЕРАЦІЇ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у комітента
1 Перераховано гроші комісіонеру д ля при- Платіжне доручення 371 311 180 000
дбання товару
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН* 641 644 30 000
3 Отримано товар від комісіонера Накладна типової форми 281 150 000
4 Закрито розрахунки з ПДВ № М-4**, акт приймання- 644 685 30 000
передачі товару
5 Здійснено зарахування заборгованостей за Бухгалтерська довідка 685 371 180 000
рахунками
6 В к л ю ч е н о ви т р а т и н а т р а н с п о р т у в а н н я Акт наданих послуг, ТТН***,
у вартість товару звіт комісіонера 1 560
281 685
7 Нараховано винагороду комісіонеру (включе- Звіт комісіонера 7 500
но до первісної вартості товару)
8 Відображено податковий кредит із ПДВ із ПН 641 685 1 500
суми винагороди комісіонера
9 Перераховано комісіонеру винагороду та Платіжне доручення 685 311 10 560
компенсацію витрат на транспортування
Облік у коміcіонера
1 Отримано від комітента гроші для придбання Виписка банку 311 685 180 000
товару
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 643 641 30 000
3 Перераховано постачальнику гроші за товар Платіжне доручення 371 311 180 000
* Податкова накладна.
** Затверджено Наказом № 193.
*** Затверджено Наказом № 363.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018 183
Посередницькі операції
1 2 3 4 5 6
4 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 644 30 000
5 Оплачено витрати на транспортування товару Платіжне доручення 371 311 1 560
6 Отримано товар від постачальника Накладна типової форми 025 – 180 000
№ М-4
7 Надано транспортні послуги перевізником Акт наданих послуг 685 371 1 560
перевезення
8 Передано товар комітенту Акт приймання-передачі – 025 180 000
9 Закрито розрахунки з ПДВ товару, ТТН, звіт комісіонера 644 643 30 000
10 Здійснено зарахування заборгованостей за Бухгалтерська довідка 685 371 180 000
рахунками
11 Нараховано комісійну винагороду Акт наданих послуг, 361 703 9 000
звіт комісіонера
12 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 703 641 1 500
13 Відшкодовано комітентом:
– комісійну винагороду Виписка банку 311 361 9 000
– транспортні витрати 685 1 560
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Так, у нашому прикладі комітент відображає податковий кредит на дату перерахування ко-
штів комісіонеру для купівлі товару. А комісіонер повинен нарахувати податкові зобов'язання
на дату отримання передоплати за товар.
Усі учасники договору комісії – платники ПДВ, але якби серед учасників неплатником ПДВ
був:
• комісіонер – у невигідній ситуації виявився б комітент, у якого не було б права на подат-
ковий кредит;
• комітент, то комісіонер відображав би податковий кредит при придбанні товару, якщо
їх постачальник – платник ПДВ, і податкові зобов'язання при отриманні грошей від ко-
мітента;
• продавець товару – тоді у комісіонера не було б податкового кредиту при придбанні това-
ру, а комітенту довелося б компенсувати комісіонеру невідшкодовуваний ПДВ, нарахова-
ний при отриманні грошей для придбання товару (якщо це передбачено договором).
Комісіонер нараховує податкові зобов'язання виходячи з договірної ціни послуг, але не нижче
від звичайної ціни даної послуги (п. 188.1 ПК). Комітент відображає податковий кредит при
наявності зареєстрованої в ЄРПН ПН (п. 198.2, 198.3, 198.6 ПК).
БІБЛІОТЕКА
184 ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018
Посередницькі операції
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у комітента
1 Передано товар на комісію Акт приймання-передачі 283 281 50 000
товарів
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 643 641 15 000
3 Відображено дохід від реалізації товару 361 702 90 000
4 Закрито розрахунки з ПДВ Звіт комісіонера 702 643 15 000
5 Списано собівартість реалізованих товарів 902 283 50 000
6 Нараховано комісійну винагороду Акт наданих послуг, 93 3 750
звіт комісіонера 685
7 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 750
8 Отримано гроші від комісіонера за товар за мі- Виписка банку 311 361 85 500
нусом комісійної винагороди
9 Здійснено зарахування заборгованостей 685 361 4 500
10 Списано на фінансовий результат:
Бухгалтерська 702 791 75 000
– дохід від реалізації товару
довідка
– собівартість реалізованих товарів 791 902 50 000
– витрати на збут 791 93 3 750
Облік у комісіонера
1 Прийнято товари на комісію Акт приймання-передачі 024 – 90 000
товарів
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 644 15 000
3 Продано товар покупцю Накладна 361 702 90 000
типової форми № М-4
4 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН 702 641 15 000
5 Списано комісійні товари з позабалансового Бухгалтерська довідка _ 024 90 000
субрахунка
6 Відображено заборгованість перед комітентом Звіт комісіонера, 704 75 000
685
7 Закрито розрахунки з ПДВ акт наданих послуг 644 15 000
8 Отримано від покупця плату за товар Виписка банку 311 361 90 000
9 Нараховано дохід у сумі комісійної винагороди Акт наданих послуг 361 703 4 500
10 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 703 641 750
11 Списано собівартість комісійних послуг Бухгалтерська довідка 903 23 1 500
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018 185
Посередницькі операції
1 2 3 4 5 6
12 Перераховано гроші комітенту Виписка банку 685 311 85 500
13 Здійснено зарахування заборгованостей у сумі 685 361 4 500
комісійної винагороди
14 Списано на фінансовий результат:
– дохід від реалізації товарів Бухгалтерська 702 791 75 000
довідка
– відрахування з доходу 791 704 75 000
– дохід від реалізації комісійних послуг 703 791 3 750
– собівартість комісійних послуг 791 903 1 500
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у підприємства А – продавця-кредитора
1 Відвантажено товар пок упцю (підприєм- Накладна-вимога 361 702 120 000
ство Б) типової форми
№ М-11
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 702 641 20 000
3 Списано собівартість реалізованого товару Бухгалтерська довідка 902 281 82 000
4 Відображено на позабалансовому рахунку Договір поруки 06 – 120 000
суму забезпеченого зобов'язання за догово-
ром поруки
5 Погашено поручителем заборгованість по- Виписка банку 311 685 120 000
купця за товар
6 Списано заборгованість покупця за товар 685 361 120 000
7 Списано суму забезпеченого зобов'язання Бухгалтерська довідка – 06 120 000
з позабалансового рахунка
БІБЛІОТЕКА
186 ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018
Посередницькі операції
1 2 3 4 5 6
Облік у підприємства Б – покупця-боржника
1 Отримано товар від продавця Накладна типової форми 281 631 100 000
(підприємства А) № М-4
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 631 20 000
3 Відображено заборгованість перед поручите- Договір поруки, 631 685 120 000
лем (підприємством В) повідомлення
від поручителя про пога-
шення заборгованості
4 Перераховано поручителю гроші в рахунок Платіжне доручення 685 311 120 000
погашення заборгованості
Облік у підприємства В (поручителя)
1 Відображено на позабалансовому рахунку Договір поруки 05 – 120 000
суму забезпеченого зобов'язання
2 Перераховано плат у за товар продавцю Платіжне доручення 685 311 120 000
(підприємству А)
3 Відображено заборгованість підприємства Б Договір поруки, акт про 377 685 120 000
надання послуги поруки
4 Погашено заборгованість боржником Виписка банку 311 377 120 000
5 Списано суму забезпеченого зобов'язання Бухгалтерська довідка – 05 120 000
з позабалансового рахунка
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
У поручителя сума, на яку він надав поруку, відображається на дату укладання договору по-
руки на позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані». Списується ця сума
на дату погашення заборгованості.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІНИЦТВО 13/2018 187
Відступлення права вимоги
ВІДСТУПЛЕННЯ ПРАВА
ВИМОГИ: ОБЛІК
Договір відступлення права вимоги дає мож- грошова заборгованість повинна відступатися
ливіс ть суб'єк там господарювання замінити за номінальною вартістю, інакше така операція
кредитора в зобов'язанні. У консультації роз- може розглядатися як фінансова послуга.
глянемо особливості бухгалтерського обліку та
оподаткування в сторін операції з відступлення ПРИКЛАД 1
права грошової та товарної вимоги.
Підприємство А (первісний кредитор) від-
вантажило товар покупцю – підприємству Б
Відступлення права (боржник) на суму 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
грошової вимоги 20 000 грн.). Згодом підприємство А уклало
з підприємством С (новий кредитор) договір
При відступленні права вимоги грошової за- відступлення права вимоги грошового боргу
боргованості, яка утворюється в результаті від- за номінальною вартістю.
вантаження товару (надання послуг) боржни-
ку первісним кредитором, слід пам'ятати, що Облік операцій ведеться сторонами так:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у первісного кредитора – підприємства А
1 Відвантажено товар покупцю – підприємст- Накладна типової 361/б 702 120 000
ву Б форми № М-11*, ТТН
2 Відображено податкові зобов'язання з ПДВ ПН** 702 641 20 000
3 Списано собівартість реалізованого товару Типова форма 902 281 45 000
№ М-11
4 Підписано договір відступлення права вимоги Договір, повідомлення 377/нк 361/д 120 000
з підприємством С боржника
5 Отримано оплату за договором від підприєм- Виписка банку 311 377/нк 120 000
ства С
Облік у боржника – підприємства Б
1 Отримано товар від підприємства А Типова форма 281 100 000
№ М-11, ТТН 631/пк
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 20 000
3 Отримано повідомлення про заміну креди- Повідомлення про за- 631/пк 685/нк 120 000
тора міну кредитора
4 Перераховано гроші за товар новому кредито- Виписка банку 685/нк 311 120 000
ру – підприємству С
Облік у нового кредитора – підприємства С
1 Підписано договір відступлення права вимоги Договір 377/б 685/пк 120 000
2 Перераховано кошти згідно з договором під- 685/пк 311 120 000
приємству А Виписка банку
3 Погашено заборгованість підприємством Б 311 377/б 120 000
* Затверджена Наказом № 193.
** Податкова накладна.
БІБЛІОТЕКА
188 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Відступлення права вимоги
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
На дату отримання товару від первісного кредитора в боржника виникає податковий кредит
за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН (п. 198.2, 198.6 ПК). Заміна кредитора в боржника
не приводить ні до яких податкових наслідків.
Заміна кредитора не впливає на облік боржника. У боржника в разі заміни кредитора кори-
гувань фінрезультату не буде.
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у первісного кредитора – підприємства А
1 Перераховано передоплату постачальнику – Виписка банку 371/б 311 120 000
підприємству Б
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 644 20 600
3 Підписано з підприємством С договір відсту- Договір відступлення 377/нк 371/б 120 000
плення права вимоги права вимоги
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 189
Відступлення права вимоги
1 2 3 4 5 6
4 Зменшено методом «сторно» податковий кре- РК* 641 644 20 000
дит із ПДВ
5 Отримано від підприємства С оплату за догово- Виписка банку 311 377/нк 120 000
ром відступлення права вимоги
Облік у боржника – підприємства Б
1 Отримано аванс за товар від підприємства А Виписка банку 311 681/пк 120 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 643/пк 641 20 000
3 Отримано повідомлення про заміну кредитора Повідомлення 681/пк 685/нк 120 000
про заміну
кредитора
4 Виписано РК до ПН, оформленої на передопла- РК 643/пк 641 20 000
ту від підприємства А, коригування здійснено
методом «сторно»
5 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ, ви- ПН 643/нк 641 20 000
писано ПН підприємству С
6 Відвантажено товар новому кредитору 361/нк 702 120 000
Накладна, ТТН
7 Закрито розрахунки з ПДВ 702 643/нк 120 000
8 Здійснено зарахування заборгованостей Бухгалтерська 681/нк 361/нк 120 000
довідка
Облік у нового кредитора – підприємства С
1 Підписано договір відступлення права вимоги Договір 377/б 685/пк 120 000
відступлення
права вимоги
2 Перераховано кошти підприємству А Виписка банку 685/пк 311 120 000
3 Отримано товар від боржника Накладна, ТТН 281 100 000
631/б
4 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641 20 000
5 Здійснено зарахування заборгованостей Акт звірки 631/б 377/б 120 000
* Розрахунок коригування.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
БІБЛІОТЕКА
190 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Відступлення права вимоги
При укладанні договору відступлення права вимоги в нового кредитора виникає дебітор-
ська заборгованість у сумі, що дорівнює компенсації за поставлені товари. Первісна вартість
отриманих товарів дорівнюватиме сумі компенсації, перерахованій первісному кредитору
(п. 9 П(С)БО 9). Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги товарної
заборгованості ПК не передбачені.
У нового кредитора на підставі отриманої від боржника ПН, зареєстрованої в ЄРПН, виникає
податковий кредит.
ВИСНОВКИ
Відступлення грошової заборгованості не за номінальною вартістю може розгля-
датися як фінансова послуга, надавати яку мають право тільки фінансові уста-
нови.
ПЕРЕВЕДЕННЯ БОРГУ:
НЮАНСИ ОБЛІКУ
Згідно з договором про переведення боргу боржник передає свій борг за зобов'язанням другій
особі (новому боржнику). Така передача боргу можлива тільки зі згоди кредитора (ст. 520 ЦК).
Тому договір про переведення боргу зазвичай укладають три сторони: кредитор, первісний борж-
ник і новий боржник.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 191
Відступлення права вимоги
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у кредитора – підприємства А
1 Відвантажено товар підприємству Б Накладна, ТТН 361/пб 702 120 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН* 702 641/ПДВ 20 000
3 Переведено борг підприємства Б підприєм- Договір 377/нб 361/ 120 000
ству С у зв'язку з укладенням договору про про переведення бор- пб
переведення боргу гу
4 Отримано від підприємства С компенсацію Виписка банку 311 377/нб 120 000
за договором про переведення боргу
Облік у первісного боржника – підприємства Б
1 Отримано товар від підприємства А Накладна, ТТН 281 631/к 100 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 631/к 20 000
3 Закрито кредиторську заборгованість під- Договір 631/к 361/нб 120 000
приємства А та дебіторську заборгованість про переведення
підприємства С у зв'язку з укладенням до- боргу
говору про переведення боргу
Облік у нового боржника – підприємства С
1 Відображено виникнення заборгованостей Договір 377/пб 685/к 120 000
у зв'язку з укладанням договору про пере- про переведення
ведення боргу з підприємством А боргу
2 Відображено зарахування кредиторської Акт зарахування 631/пб 377/пб 12 000
заборгованості підприємства Б у погашення взаємо-
заборгованості перед підприємством А заборгованості
3 Перераховано підприємству А компенсацію Виписка банку 685/к 311 120 000
за договором про переведення боргу
* Податкова накладна.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
У кредитора відбувається заміна боржника. При цьому ні доходів, ні витрат не виникає. Для
цілей обкладення податком на прибуток операції з передачі боргу відображаються так само,
як і в бухобліку.
Операції з переведення боргу не є об'єктом обкладення ПДВ, причому незалежно від того,
який борг передається – грошовий чи товарний (пп. 196.1.5 ПК). Операції, пов'язані з вико-
нанням зобов'язань за таким договором, обкладаються ПДВ за загальними правилами.
БІБЛІОТЕКА
192 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Відступлення права вимоги
(грн.)
№ Бухгалтерський облік
Зміст операції Первинні документи
з/п Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
Облік у кредитора – підприємства А
1 Перераховано підприємству Б передоплату за товар Виписка банку 371/пд 311 120 000
2 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 644 20 000
3 Переведено борг підприємства Б підприємству С Договір про переве- 377/нб 371/пб 120 000
у зв'язку з укладенням договору про переведення дення боргу
боргу
4 Сторновано податковий кредит із ПДВ РК* до ПН 641/ПДВ 644 20 000
5 Отримано від підприємства С товар згідно з до- Накладна, ТТН 281 631/нб 120 000
говором про переведення боргу
6 Відображено податковий кредит із ПДВ ПН 641/ПДВ 631/нб 20 000
7 Відображено зарахування взаємозаборгованості Бухгалтерська довідка 631/нб 377/нб 120 000
Облік у первісного боржника – підприємства Б
1 Отримано передоплату від підприємства А Виписка банку 311 681/к 120 000
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 643 641/ПДВ 20 000
3 Закрито заборгованість із постачання товару перед Договір про переве- 681/к 685/нб 120 000
підприємством А та відображено заборгованість дення боргу
перед підприємством С
4 Сторновано податкові зобов'язання з ПДВ РК до ПН 643 641/ПДВ 20 000
5 Перераховано підприємству С заборгованість за Виписка банку 685/нб 311 120 000
договором про переведення боргу
Облік у нового боржника – підприємства С
1 Відображено виникнення заборгованостей у зв'язку з Договір про переве- 377/пб 685/к 12 000
укладенням договору про переведення боргу дення боргу
2 Відвантажено товар підприємству А Накладна, ТТН 361/к 702 120 000
3 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ПН 702 641/ПДВ 20 000
4 Відображено зарахування взаємозаборгованостей Бухгалтерська довідка 685/к 361/к 120 000
5 Отримано від підприємства Б компенсацію за до- Виписка банку 311 377/пб 120 000
говором про переведення боргу
* Розрахунок коригування.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Оскільки в результаті укладення договору про переведення боргу дія первісного договору
між покупцем (підприємством А) і продавцем (підприємством Б) припиняється, продавець
має право скласти РК до ПН, виписаної на дату отримання передоплати, і зменшити нарахо-
вану суму податкових зобов'язань із ПДВ. Це випливає з Листа № 4341. Такий РК оформля-
ється на дату укладення договору про переведення боргу.
У даному випадку податкові зобов'язання з ПДВ виникають у нового боржника на дату від-
вантаження товару, а не на дату укладення договору про переведення боргу. Адже, як ви-
пливає з роз'яснення в ЗІР (категорія 101.07), укладення такого договору не приводить до
ПДВ-наслідків, оскільки за цим договором передається тільки зобов'язання, яке не є това-
ром або послугами. Але у зв'язку з тим що дане питання законодавчо не врегульоване, щоб
уникнути розбіжностей з контролюючим органом щодо дати виписування ПН, рекомендуємо
новому боржнику укладати договір про переведення боргу та відвантажувати товар в одно-
му податковому періоді.
ВИСНОВКИ
Операції з переведення боргу не є об'єктом обкладення ПДВ, причому незалежно
від характеру боргу (грошовий чи товарний). Операції, пов'язані з виконанням
зобов'язань за договором про переведення боргу, обкладаються ПДВ за загаль-
ними правилами. В обліку з податку на прибуток операції з передачі боргу відо-
бражаються так само, як і в бухобліку.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 193
Оренда
ОРЕНДНІ ОПЕРАЦІЇ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Передано автомобіль в операційну оренду Акт приймання-передачі 1052 1051 1 000 000
в оренду
2 Нараховано плату за оренду автомобіля Акт наданих послуг 361 703 30 000
3 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 703 641/ПДВ 5 000
4 Ві д о б р а же н о а м о р т и з а ц і ю п е р е д а н о г о Розрахунок амортизації 23 1312 17 000
в оренду автомобіля
5 Відображено інші витрати, пов'язані зі зда- Накладні, акти 23 631, 20, 2 000
чею автомобіля в оренду виконаних робіт, 22, 685,
бухгалтерська довідка 91
6 Сформовано собівартість реалізованих по- Регістри бухобліку 903 23 19 000
слуг зі здачі автомобіля в оренду
(17 000 + 2 000)
7 Отримано орендну плату на банківський Виписка банку 311 361 30 000
рахунок
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
При передачі майна в оренду в орендодавця не відбувається змін в активах. Але для зруч-
ності можна ввести субрахунки для переданих в оренду активів (наприклад, 1052 «Тран-
спортні засоби, передані в оренду», 1312 «Амортизація транспортних засобів, переданих
в оренду»).
БІБЛІОТЕКА
194 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Оренда
Якщо орендна діяльність є для орендодавця основною, він повинен відображати отрима-
ний дохід за кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Аналогічно
ведеться облік орендних операцій з інвестиційною нерухомістю (п. 17 П(С)БО 14, Інструкція
№ 291).
Можуть бути включені будь-які витрати, які відповідно до договору оренди несе орендода-
вець.
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Передано автомобіль в операційну оренду Акт приймання- 1052 1051 1 000 000
передачі в оренду
2 Нараховано плату за оренду автомобіля Акт наданих послуг 377 713 30 000
3 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 713 641/ПДВ 5 000
4 Відображено амортизацію переданого в оренду Розрахунок 949 1312 17 000
автомобіля амортизації
5 Відображено інші витрати, пов'язані зі здачею Накладні, акти 949 631, 20, 2 000
автомобіля в оренду виконаних робіт, 22, 685,
бухгалтерська довідка 91
6 О т римано ор ен дну п лат у на банк івськ ий Виписка банку 311 377 30 000
рахунок
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю підприємства, то воно повинне ви-
знати дохід від такої діяльності іншим операційним доходом відповідного звітного періоду
та відобразити його за кредитом субрахунка 713 «Дохід від операційної оренди» (Інструкція
№ 291).
ПРИКЛАД 3
Згідно з договором оренди орендна плата
Отримання орендної плати
становить 30 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % –
за декілька періодів наперед
5 000 грн.). Орендар перерахував орендну
Підприємство А здає в оренду автомобіль плату авансом за три місяці.
підприємству Б. Здача майна в оренду –
не основний вид діяльності підприємства. Облік цих операцій підприємство А веде так:
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 195
Оренда
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Передано автомобіль в операційну оренду Акт приймання-передачі 1052 1051 1 000 000
в оренду
2 Отримано орендну плату за три місяці впе- Виписка банку 311 69 90 000
ред
3 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 643 641/ПДВ 15 000
4 Нараховано орендну плату за перший мі- Акт наданих послуг 69 713 30 000
сяць
5 Закрито розрахунки з ПДВ Регістри бухобліку 713 643 5 000
6 Відображено витрати, пов'язані з переда- Акти виконаних робіт, 949 1312, 631, 3 000
ним в оренду автомобілем розрахунок амортизації 685, 20
та ін.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Отримано автомобіль в операційну оренду Акт приймання- 01 – 1 000 000
передачі в оренду
2 Відображено суму орендної плати Акт наданих послуг 23 (91–94) 685 25 000
3 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 685 5 000
4 Перераховано орендну плату Виписка банку 685 311 30 000
БІБЛІОТЕКА
196 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Оренда
Обліково-податкові фішки
ПРИКЛАД 5
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Отримано автомобіль в операційну оренду Акт приймання- 01 – 1 000 000
передачі в оренду
2 Перераховано орендну плату за три місяці впе- Виписка банку 371 311 90 000
ред*
3 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 644 15 000
4 Відображено суму орендної плати за перший Акт наданих послуг 23 685 25 000
місяць (91–94)
5 Відображено ПДВ 644 685 5 000
Регістри бухобліку
6 Проведено зарахування заборгованостей 685 371 30 000
* Інструкція № 291 рекомендує для обліку перерахованих авансових платежів за орендою застосовувати рахунок 39
«Витрати майбутніх періодів», однак на практиці підприємства часто використовують субрахунок 371 «Розрахунки за
авансами виданими», що також не суперечить даній Інструкції.
Фінансова оренда
Облік в орендодавця (лізингодавця)
ПРИКЛАД 6
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 197
Оренда
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Переведено обладнання до складу необорот- Акт приймання-передачі 286 104 250 000
них активів, що утримуються для продажу (внутрішнього перемі-
2 Списано амортизацію щення) основних засобів 131 104 150 000
(типова форма № ОЗ-1)*
3 Передано у фінлізинг обладнання Акт приймання-передачі 181 712 360 000
обладнання
4 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Податкова накладна 712 641/ПДВ 60 000
5 Списано собівартість обладнання 943 286 250 000
6 Переведено частину довгострокової заборго- 377 181 45 000
Регістри бухобліку
ваності в поточну
7 Відображено фінансовий дохід 373 732 18 000
8 Отримано лізинговий платіж:
– плату за об'єкт лізингу Виписка банку 311 377 45 000
– проценти 311 373 18 000
* Затверджено Наказом № 352.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Згідно з п. 10 П(С)БО 14 залишкова вартість об'єкта фінансової оренди виключається з балансу орен-
додавця з відображенням у складі інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів).
Облік в орендаря
ПРИКЛАД 7
БІБЛІОТЕКА
198 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Оренда
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 О тримано автомобіль в операційну Акт приймання-передачі 01 – 1 000 000
оренду в оренду
2 Проведено поточний ремонт автомобіля Лімітно-забірні картки, 23 20, 65, 5 000
власними силами відомість розрахунку за- (91–94) 66
робітної плати
3 Проведено поліпшення орендованого Акт виконаних робіт 153 631 30 000
автомобіля сторонньою організацією
4 Відображено податковий кредит із ПДВ Податкова накладна 641/ПДВ 631 6 000
5 Перераховано оплату сторонній органі- Виписка банку 631 311 36 000
зації за поліпшення
6 Переведено до складу інших необорот- Акт типової форми 117 153 30 000
них матеріальних активів проведені по- № ОЗ-1
ліпшення*
7 Нараховано амортизацію об'єкта «Ре- Розрахунок амортизації 23 132 25 000
монт орендованого автомобіля» (91–94)
8 Повернуто автомобіль з оренди Акт приймання-передачі – 01 1 000 000
Якщо вартість поліпшень не відшкодовується орендодавцем
9 Списано суму зносу за поліпшеннями 132 117 25 000
автомобіля
Регістри бухобліку
10 Списано залишкову вартіс ть об'єк та 976 117 5 000
«Ремонт орендованого автомобіля»
11 Нараховано под ат кові зо б ов'язання Податкова накладна 976 641/ПДВ 1 000
з ПДВ
Якщо вартість поліпшень відшкодовується орендодавцем
9 Переведено об'єкт ІНМА до складу не- 286 117 5 000
оборотних активів, що утримуються для Акт типової форми
продажу № ОЗ-1
10 Списано суму амортизації 132 117 25 000
11 Ві до б р а же н о п р о д а ж о р е н до д авц ю Акт приймання-передачі 377 712 6 000
об'єкта «Ремонт орендованого автомо-
біля»
12 Нараховано под ат кові зо б ов'язання Податкова накладна 712 641/ПДВ 1 000
з ПДВ
13 Списано собівартість проданого об'єкта Регістри бухобліку 976 286 5 000
14 Отримано відшкодування від орендо- Виписка банку 311 377 6 000
давця
* Згідно з п. 8 П(С)БО 14.
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 199
Облік у ресторані
ОБЛІК У РЕСТОРАННОМУ
ГОСПОДАРСТВІ
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 213
Облік у ресторані
В обох випадках націнка включає ПДВ із про- Операції з оприбуткування сировини та товарів
дажної вартості. у коморі в обліку відображаються так:
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Перераховано передоплату:
Рахунки постачаль- 371 311 60 000
– постачальнику за продовольчу сировину
ника, перевізника,
– постачальнику за куповані товари (алкогольні та 371 311 72 000
виписки банку,
безалкогольні напої)
платіжні
– перевізнику (неплатнику ПДВ) за доставку товарів доручення 371 311 1 000
у ресторан
2 Відображено податковий кредит із ПДВ із перед-
оплати: 641 644 10 000
ПН
– за продовольчу сировину
– куповані товари (напої) 641 644 12 000
3 Оприбутковано в комору продовольчу сировину та на- 281 631 110 000
ТТН
пої (50 000 + 60 000)
постачальника
4 Закрито розрахунки з ПДВ (10 000 + 12 000) 644 631 22 000
5 Відображено суму ТЗВ ТТН постачальників, 289 631 1 000
акт наданих
транспортних послуг
6 Здійснено взаємозалік заборгованостей за рахунками:
– із постачальником сировини Не оформ- 631 371 60 000
– постачальником напоїв ляються 631 371 72 000
– автоперевізником 631 371 1 000
7 Нараховано торговельну націнку на первісну вартість Розрахунок 281 285 100 000
продовольчої сировини (50 000 х 200 %)
* Податкова накладна.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Продажна вартість продовольчої сировини, що надійшла, становить 150 000 грн. (50 000 грн.
+ 100 000 грн.). Якби згідно з наказом про облікову політику сировину в коморі обліковували
за первісною вартістю, торговельну націнку на неї нараховували б при оприбуткуванні на
виробництві (Дт 23 – Кт 285).
БІБЛІОТЕКА
214 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік у ресторані
Таким чином, залишок товарів (напоїв) у ко- Торговельну націнку на напої нараховано
морі за первісною вартістю на 1 липня стано- при їх оприбуткуванні в барі та на літньому
вив 5 000 грн. (60 000 грн. – 55 000 грн.). майданчику.
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Продажна вартість напоїв, відпущених у бар, становить 112 666,25 грн. (40 000 грн. +
+ 1,25 х 533 пл. + 72 000 грн.), у тому числі ТЗВ – 666,25 грн.
Реалізація готових страв і напоїв Бар реалізував напої (507 пляшок) на суму
Списання ТЗВ на реалізовані товари 96 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 16 000 грн.).
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Відображено виручку від реалізації:
– готових страв 301, 144 000,00
Z-звіти РРО 702
– напоїв баром 333 96 000,00
– напоїв літнім майданчиком 37 750,00
2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Підсумкові ПН 702 641 46 291,67
[(144 000 + 96 000 + 37 750) : 120 % х 20 %]
3 Списано на витрати ТЗВ на реалізовані товари Бухгалтерська 902 289 883,75
довідка-розрахунок
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 215
Облік у ресторані
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
1
На 01.06.18 р.:
• залишок ТЗВ (сальдо Дт 289) (транспортні послуги з доставки напоїв) становив 92 грн. ;
• залишок товарів (напоїв) за продажною вартістю (Дт 282) – 1 960 грн.
Визначимо середній відсоток ТЗВ:
Із цієї причини даний розрахунок не можна назвати достовірним, оскільки в ньому за-
вищена сума ТЗВ реал . Уважаємо, що в такій ситуації більш достовірним буде визначення
ТЗВреал прямим рахунком, виходячи з кількості реалізованих пляшок:
Також уточнимо, що в цьому розрахунку для наочності ми використали суму ТЗВ, що при-
падає на одиницю товарів, за червень (припустили, що напої, які залишилися в барі на 1
червня, так і не реалізовано).
БІБЛІОТЕКА
216 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік у ресторані
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Списано методом «сторно» торговельну націнку на
реалізовані:
– продукцію (готові страви власного виробництва) 23 285 96 004,80
– напої баром 282 285 61 353,60
Бухгалтерська
– напої літнім майданчиком довідка, 282 285 22 500,00
2 Списано собівартість реалізованих: розрахунок
– кулінарної продукції 902 23 47 995,20
– напоїв баром 902 282 34 012,65
– напоїв літнім майданчиком 902 282 15 000,00
ОБЛІКОВО-ПОДАТКОВІ ФІШКИ
Торговельна націнка на реалізовані літнім майданчиком напої ТН реал3 становить 22 500 грн.
[37 750 грн. – (15 000 грн. + 250 грн.)].
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 217
Облік у ресторані
БІБЛІОТЕКА
218 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Облік у ресторані
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Передано на кухню продовольчу сиро- Накладна на відпуск товару 23* 201 88 000
вину з комори (спеціалізована
форма № 13-Опит)
2 Відображено ЗВВ Типова форма № П-7, відомість 91 661, 651, 65 300
(38 000 + 12 500 + 14 800) нарахування амортизації 13
3 Відображено виручку від реалізації гото- Z-звіти РРО 301, 701 240 000
вої продукції 333
4 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ Підсумкові ПН 702 641 40 000
* Оскільки вся виготовлена кулінарна продукція відразу реалізується відвідувачам, рахунок 26 «Готова продукція»
не застосовується.
(грн.)
№ Первинні Бухгалтерський облік
Зміст операції
з/п документи Дт Кт Сума
1 2 3 4 5 6
1 Списано на собівартість реалізованої готової
продукції: Бухгалтерська
– виробничу собівартість довідка 901 23 88 000
– ЗВВ 901 91 65 300
2 Відображено витрати: Типова форма № П-7, 66, 65,
– адміністративні відомість нарахування 92 131, 631, 27 000
– збутові амортизації та ін. 93 685 3 890
3 Списано на фінансовий результат:
– доходи 701 791 200 000
– собівартість реалізованої готової продукції 791 901 153 300
Не оформляються
(88 000 + 65 300)
– адміністративні витрати 791 93 27 000
– витрати на збут 791 92 3 890
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 219
Довідкова інформація
ПЕРЕЛІК ДОКУМЕНТІВ
ДЕКРЕТИ ІНСТРУКЦІЇ
Декрет № 15-93 Інструкція № 5
Декрет КМУ від 19.02.1993 р. № 15-93 «Про систему Інструкція зі статистики заробітної плати, затвер-
валютного регулювання і валютного контролю». джена наказом Держстату України від 13.01.04 р.
№ 5.
ЗАКОНИ Iнструкція № 7
Закон № 280 Інструкція з обліку молодняку тварин, птиці та тва-
Закон України від 21.05.97 р. № 280/97-ВР «Про рин на відгодівлі, затверджена наказом Мінсіль-
місцеве самоврядування в Україні». госппроду України від 15.01.97 р. № 7.
БІБЛІОТЕКА
220 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Довідкова інформація
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 221
Довідкова інформація
БІБЛІОТЕКА
222 ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018
Довідкова інформація
БІБЛІОТЕКА
ПРАКТИЧНЕ КЕРІВНИЦТВО 13/2018 223