Бухгалтерський облік основних засобів: від придбання до 

вибуття


Придбання ОЗ
♦ Приклад 1
Підприємство — платник ПДВ придбало у виробника верстат вартістю 36 000 грн., у тому числі ПДВ — 6000 грн.
Сторонній автоперевізник надав послуги з транспортування придбаного верстата на підприємство вартістю 1200 грн., у тому числі
ПДВ — 200 грн.
Від монтажної організації отримано роботи з установки, монтажу і налагодження верстата на суму 7200 грн., у тому числі ПДВ —
1200 грн.
Вартість верстата, послуг і робіт оплачено постачальникам з поточного рахунку підприємства.
Окрім того, підприємство понесло власні витрати з установки і монтажу: заробітна плата з нарахуваннями ЄСВ працівників —
1500 грн., вартість використаних при установці матеріалів — 4000 грн.
Верстат планується використовувати в господарській діяльності підприємства для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій.
Верстат введено в експлуатацію.
Бухгалтерський облік
Придбаний об'єкт ОЗ зараховується на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 7 ПБО 7). Первісна вартість ОЗ,
придбаних за плату, складається з витрат, зазначених у п. 8 ПБО 7.
Таблиця 1

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Отримано верстат 152 631 30 000

2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 6000

3 Отримано транспортні послуги 152 631 1000

 4 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 200

5 Отримано роботи з установки, монтажу і налагодження верстата 152 631 6000

6 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 1200

7 Оплачено постачальникам вартість верстата, послуг і робіт  631 311 44 400

(36 000 + 1200 + 7200)

8 Відображено заробітну плату з нарахуваннями ЄСВ працівників, зайнятих 152 66, 65 1500
установкою і монтажем

9 Відображено вартість матеріалів, використаних при установці 152 20 4000

10 Введено верстат в експлуатацію  104 152 42 500

(30 000 + 1000 + 6000 + 1500 + 4000)
 
 
Отримання об'єкта ОЗ як внеску до статутного капіталу
♦ Приклад 4
Відповідно до статуту новоствореного підприємства статутний капітал становить 500 000 грн.
За погодженням з іншими засновниками один із засновників (неплатник ПДВ) вносить до статутного капіталу новоствореного
підприємства (неплатника ПДВ) верстат (об'єкт основних засобів). Погоджена засновниками справедлива вартість верстата становить
30 000 грн.
Верстат доставлено автотранспортом сторонньої організації. Вартість автомобільних послуг — 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн.
Від монтажної організації отримано роботи з установки, монтажу і налагодження верстата на суму 7200 грн., у тому числі ПДВ —
1200 грн.
Вартість послуг і робіт оплачено постачальникам з поточного рахунку підприємства.
Бухгалтерський облік
Згідно з п. 10 ПБО 7 первісною вартістю ОЗ, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена
засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 8 ПБО 7.
Таблиця 4

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Відображено формування статутного капіталу 46 40 500 000

2 Отримано верстат як внесок до статутного капіталу 104 46 30 000

3 Отримано послуги з транспортування верстата 152 631 1200

4 Отримано роботи з установки, монтажу і налагодження верстата 152 631 7200

5 Сплачено постачальникам послуг і робіт (1200 + 7200) 631 311 8400

6 Збільшено первісну вартість верстата на вартість транспортних послуг 104 152 8400
та робіт з установки, монтажу і налагодження
 
Безоплатно отримані ОЗ
♦ Приклад 5
Підприємство — платник ПДВ безоплатно отримало від іншого підприємства бункер для зберігання цементу (об'єкт ОЗ). Визначена
комісією підприємства з приймання ОЗ в експлуатацію справедлива вартість бункера становить 6000 грн.
Вартість послуг з доставки бункера на підприємство, наданих стороннім автоперевізником, становить 720 грн., у тому числі ПДВ —
120 грн.
Вартість послуг оплачено постачальнику з поточного рахунку підприємства.
Бункер планується використовувати у виробничій діяльності підприємства для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій.
Амортизація за перший місяць становить 110 грн., у тому числі 100 грн. справедливої вартості безоплатно отриманого бункера.
Безоплатно отримані ОЗ
Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 10 ПБО 7 первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання
з урахуванням витрат, передбачених п. 8 ПБО 7.
На суму справедливої вартості одержаних ОЗ збільшують додатковий капітал підприємства (кредит субрахунку 424 «Безоплатно
одержані необоротні активи»). Потім пропорційно нарахованій амортизації визнають дохід від безоплатно отриманих ОЗ: Дебет 424
Кредит 745.
Таблиця 5

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Отримано бункер 104 424 6000

2 Отримано послуги з транспортування 152 685 600

3 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 685 120

4 Збільшено первісну вартість бункера на вартість транспортних послуг 104 152 600

5 Нараховано амортизацію за перший місяць 23 131 110

6 Визнано дохід від безоплатно отриманих ОЗ 424 745 100

 
Самостійне виготовлення ОЗ
♦ Приклад 6
Підприємство власними силами виготовило бункер для зберігання цементу, який планує використовувати у власній діяльності.
Вартість використаних на виготовлення бункера матеріалів становить 8000 грн.
Заробітна плата з нарахуваннями ЄСВ працівників, які виготовляли бункер, — 1000 грн.
Собівартість роботи (включаючи амортизацію) використаного для виробництва бункера устаткування становить 2000 грн.
Виготовлений бункер введено в експлуатацію.
Бухгалтерський облік
Створені підприємством ОЗ зараховуються на баланс за первісною вартістю (п. 7 ПБО 7).
Первісна вартість ОЗ, створених господарським способом (власними силами), складається з прямих матеріальних витрат, прямих
витрат на оплату праці, загальновиробничих витрат, вартості послуг сторонніх організацій, амортизації використаного під час
виготовлення обладнання та інших витрат, що складають первісну вартість згідно з п. 8 ПБО 7.
При створенні об'єкта ОЗ підрядним способом (з допомогою сторонніх організацій) первісна вартість такого об'єкта складається
насамперед з витрат на оплату вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) підрядниками, та інших витрат, перелічених у п. 8 ПБО 7.
При здійсненні капітального будівництва (фактично виготовлення нерухомого майна — ОЗ) усі витрати на здійснення такого
будівництва обліковують на субрахунку 151 «Капітальне будівництво». Витрати на виготовлення інших об'єктів ОЗ обліковують
на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» або 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних
матеріальних активів».
Таблиця 6

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Списано матеріали на виробництво бункера 152 20 8000

2 Відображено зарплату працівників з нарахуваннями ЄСВ 152 65, 66 1000

3 Відображено собівартість роботи використаного устаткування 152 91 2000

4 Введено в експлуатацію виготовлений бункер 104 152 11 000

 
Ремонт ОЗ
♦ Приклад 7
Підприємство — платник ПДВ здійснило ремонт легкового автомобіля, який використовується для адміністративних цілей. Ремонт
виконувався сторонньою СТО. Вартість послуг з ремонту згідно з актом приймання-передачі становила 9600 грн., у тому числі ПДВ —
1600 грн. Вартість послуг сплачено після виконання ремонту.
Окрім того, власними силами зроблено ремонт приміщення служби збуту, для чого використано матеріали на суму 10 000 грн.
Зарплата з нарахуваннями ЄСВ працівників, які виконували ремонт, — 5000 грн.
Бухгалтерський облік
Згідно з п. 15 ПБО 7 витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду,
обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання,
включаються до складу витрат і списуються на рахунки витрат (23, 91 — 94) залежно від напряму використання об'єкта ОЗ,
що ремонтується.
Таблиця 7

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Виконано ремонт легкового автомобіля 92 631 8000

2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 1600

3 Використано матеріали на ремонт приміщення 93 20 10 000

4 Відображено зарплату з нарахуваннями ЄСВ працівників 93 65, 66 5000

 
Поліпшення об'єкта ОЗ
♦ Приклад 8
Підприємство — платник ПДВ власними силами поліпшило вантажівку — переобладнало в ізотермічний фургон.
Придбано ізотермічну будку вартістю 60 000 грн., у тому числі ПДВ — 10 000 грн., та встановлено на вантажівку.
Витрачено інші матеріали вартістю 7000 грн.
Собівартість роботи (включаючи амортизацію) використаного для поліпшення вантажівки устаткування становить 2000 грн.
Зарплата з нарахуваннями ЄСВ працівників, зайнятих на поліпшенні об'єкта, — 5000 грн.
Бухгалтерський облік
До поліпшень належать модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо об'єктів ОЗ, що приводить
до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта. Сума витрат, пов'язаних
з поліпшенням об'єкта, збільшує його первісну вартість (п. 14 ПБО 7).
«Поліпшувальні» витрати спершу обліковуються на одному із субрахунків рахунку 15 «Капітальні інвестиції» — 151, 152 чи 153,
а потім збільшують первісну вартість відповідного об'єкта: Дебет 10 Кредит 15.
Детальніше особливості документування й обліку поліпшень визначено в пунктах 28 — 33 Методичних рекомендацій № 561.
Таблиця 8

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Придбано ізотермічну будку 209 631 50 000

2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 10 000

3 Сплачено постачальнику вартість будки 631 311 60 000

4 Встановлено будку на вантажівку 152 209 50 000

5 Витрачено на поліпшення вантажівки інші матеріали 152 20 7000

6 Відображено собівартість роботи використаного устаткування 152 91 2000

7 Відображено зарплату з нарахуваннями ЄСВ працівників 152 65, 66 5000

8 Збільшено первісну вартість вантажівки на суму витрат з її поліпшення 105 152 64 000
(50 000 + 7000 + 2000 + 5000)
 
Нарахування амортизації ОЗ
♦ Приклад 9
За звітний період підприємство нарахувало амортизацію ОЗ на суму: 5000 грн. — об'єктів виробничого призначення; 700 грн. —
об'єктів загальновиробничого призначення; 2000 грн. — об'єктів адміністративного призначення; 800 грн. — об'єктів збутового
призначення; 200 грн. — об'єктів культурного призначення.
Бухгалтерський облік
Амортизація нараховується щомісяця одним із методів, передбачених пунктами 26 та 27 ПБО 7.
Сума нарахованої амортизації відноситься до складу витрат (рахунки 15, 23, 91 — 94) залежно від напряму використання кожного
конкретного об'єкта ОЗ. Наприклад, за об'єктом адміністративного призначення амортизація списується на рахунок 92.
Детальніше особливості документування, розрахунку амортизації визначено в пунктах 22 — 30 ПБО 7 та у пунктах 23 — 27
Методичних рекомендацій № 561.
Таблиця 9

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Нараховано амортизацію об'єктів призначення:

1.1 виробничого 23 131 5000

1.2 загальновиробничого 91 700

1.3 адміністративного 92 2000

1.4 збутового 93 800

1.5 культурного 949 200

 
Переоцінка ОЗ
Перша дооцінка
♦ Приклад 10
Підприємство вперше дооцінює об'єкт ОЗ (який раніше не переоцінювався і щодо якого не відображалися втрати від зменшення
корисності). Його первісна вартість становить 10 000 грн., знос — 7000 грн., залишкова вартість — 3000 грн. (10 000 — 7000).
Справедлива вартість становить 5000 грн.
Таким чином, індекс переоцінки — 1,6667 (5000 : 3000), переоцінена первісна вартість — 16 667 грн. (10 000 х 1,6667), переоцінений
знос — 11 667 грн. (7000 х 1,6667), переоцінена залишкова вартість — 5000 грн. (16 667 — 11 667).
Бухгалтерський облік
Процедури переоцінки регламентовано пунктами 16 — 21 ПБО 7, а також пунктами 34 — 39 Методичних рекомендацій № 561.
Підприємство може переоцінювати об'єкт ОЗ, якщо його залишкова вартість суттєво відрізняється від його справедливої вартості
на дату балансу.
Згідно з п. 34 Методичних рекомендацій № 561 за поріг суттєвості для проведення переоцінки може братися величина, що дорівнює
1% чистого прибутку (збитку) підприємства, або величина, що дорівнює 10-відсотковому відхиленню залишкової вартості об'єктів ОЗ
від їх справедливої вартості. Хоча конкретний поріг суттєвості кожне підприємство встановлює самостійно.
Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта ОЗ визначаються множенням відповідно їх значень на індекс переоцінки, який
визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість.
Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта ОЗ включається до складу додаткового капіталу (субрахунок 423 «Дооцінка активів»).
Зазначена сума включається до складу нерозподіленого прибутку (субрахунок 441 «Прибуток нерозподілений») за одним із двох
варіантів, який обирає підприємство: щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, або
одноразово під час вибуття об'єкта.
Таблиця 10

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Збільшено первісну вартість на суму дооцінки (16 667 — 10 000) 10 411 6667

2 Збільшено знос на суму переоцінки (11 667 — 7000) 411 13 4667

 

Перша уцінка
♦ Приклад 12
Підприємство уцінює об'єкт ОЗ (який раніше не переоцінювався, втрати від зменшення корисності не відображалися). Його первісна
вартість становить 10 000 грн., знос — 7000 грн., залишкова вартість — 3000 грн. (10 000 — 7000). Справедлива вартість становить
2000 грн.
Таким чином, індекс переоцінки — 0,6667 (2000 : 3000), переоцінена первісна вартість — 6667 грн. (10 000 х 0,6667), переоцінений
знос — 4667 грн. (7000 х 0,6667), переоцінена залишкова вартість — 2000 грн. (6667 — 4667).
Бухгалтерський облік
Особливості та підстави проведення уцінки такі самі, як і першої дооцінки. Тільки на відміну від дооцінки сума першої уцінки суми
зносу відображається записом Дебет 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» Кредит 10 «Основні засоби», уцінка залишкової
вартості — записом Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» Кредит 10.
Таблиця 12

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Зменшено первісну вартість на суму уцінки зносу (7000 — 4667) 13 10 2333

2 Зменшено первісну вартість на суму уцінки залишкової вартості  975 10 1000

(3000 — 2000)
 
Дооцінка об'єктів ОЗ, які раніше уцінювалися
♦ Приклад 14
Підприємство дооцінює об'єкт ОЗ (який раніше уцінювався). Його первісна уцінена вартість становить 6667 грн., знос — 5500 грн.,
залишкова вартість — 1167 грн. (6667 — 5500). Справедлива вартість становить 2500 грн.
Сума уцінки даного об'єкта ОЗ, яка в попередніх періодах відносилася до складу витрат (субрахунок 975), — 1000 грн.
Таким чином, індекс переоцінки — 2,1422 (2500 : 1167), переоцінена первісна вартість — 14 282 грн. (6667 х 2,1422), переоцінений
знос — 11 782 грн. (5500 х 2,1422), переоцінена залишкова вартість — 2500 грн. (14282 — 11782).
Сума дооцінки залишкової вартості 1333 грн. (2500 — 1167) перевищує суму попередніх уцінок (1000 грн.) на 333 грн. (1333 — 1000).
Бухгалтерський облік
Особливості проведення цієї дооцінки такі самі, як і першої. Тільки в обліку вона відображається так:
 сума дооцінки зносу — Дебет 10 Кредит 13;
 сума дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності, що були включені до складу
витрат (на субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій») Дебет 10 Кредит 746 «Інші доходи від звичайної
діяльності»;
 сума перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності, що були
включені до складу витрат (на субрахунку 975) Дебет 10 Кредит 423 «Дооцінка активів».
Таблиця 14
 № Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,
з/п грн.
Дебет Кредит

1 Відображено суму дооцінки зносу (11 782 — 5500) 10 13 6282

2 Відображено суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, 10 746 1000
що були включені до складу витрат

3 Відображено суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою 10 411 333
попередніх уцінок, що були включені до складу витрат
 
Уцінка об'єктів ОЗ, які раніше дооцінювалися
♦ Приклад 15
Підприємство уцінює об'єкт ОЗ (який раніше дооцінювався). Його первісна дооцінена вартість становить 19 230 грн., знос —
14 000 грн., залишкова вартість — 5230 грн. (19 230 — 14 000). Справедлива вартість становить 1500 грн.
Суму дооцінки даного об'єкта ОЗ відображено на субрахунку 423 (кредит) — 3333 грн.
Таким чином, індекс переоцінки — 0,2868 (1500 : 5230), переоцінена первісна вартість — 5515 грн. (19 230 х 0,2868), переоцінений
знос — 4015 грн. (14 000 х 0,2868), переоцінена залишкова вартість — 1500 грн. (5515 — 4015).
Сума уцінки залишкової вартості 3730 грн. (5230 — 1500) перевищує суму попередніх дооцінок (3333 грн.) на 397 грн. (3730 — 3333).
Бухгалтерський облік
Особливості проведення цієї уцінки такі самі, як і першої, тільки в обліку вона відображається так:
сума уцінки зносу — Дебет 13 Кредит 10;
сума уцінки залишкової вартості, але не вище від попередніх дооцінок і вигід від відновлення корисності, відображених
на субрахунку 423, Дебет 423 Кредит 10;
сума уцінки залишкової вартості, яка перевищує попередні дооцінки і вигоди від відновлення корисності, відображені
на субрахунку 423, Дебет 975 Кредит 10.
Таблиця 15

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

 з/п Дебет Кредит грн.

1 Відображено суму уцінки зносу (14 000 — 4015) 13 10 9985

2 Відображено суму уцінки залишкової вартості, але не вище попередніх 411 10 3333
дооцінок

3 Відображено суму уцінки залишкової вартості, яка перевищує попередні 975 10 397
дооцінки
 
Продаж ОЗ
♦ Приклад 20
Підприємство продало комп'ютер (об'єкт ОЗ) за 4800 грн., у тому числі ПДВ — 800 грн.
Первісна вартість комп'ютера становить 9000 грн., знос — 6000 грн.
Оплата за проданий комп'ютер надійшла на банківський рахунок підприємства.
Бухгалтерський облік
ОЗ, які продаються, обліковуються за правилами ПБО 27.
Якщо ОЗ визнаються утримуваними для продажу, їх переводять до складу оборотних активів: Дебет 286 «Необоротні активи та групи
вибуття, утримувані для продажу» Кредит 10 — на залишкову вартість ОЗ; Дебет 13 Кредит 10 — на суму зносу. Амортизація таких
ОЗ припиняється.
Безпосередньо операція з продажу ОЗ відображається як продаж оборотних активів — дохід від продажу відображається
на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», собівартість проданих ОЗ — на субрахунку 943 «Собівартість
реалізованих виробничих запасів».
Таблиця 20

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Переведено об'єкт ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу:

 1.1 списано знос комп'ютера 13 10 6000

1.2 списано залишкову вартість (9000 — 6000) 286 10 3000

2 Продано комп'ютер 377 712 4800

3 Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ 712 641 800

4 Віднесено на фінансові результати дохід від продажу 712 791 4000

5 Списано балансову вартість комп'ютера 943 286 3000

6 Віднесено на фінансові результати собівартість реалізації 791 943 3000

7 Отримано оплату за проданий комп'ютер 311 377 4800

 
Ліквідація ОЗ з ініціативи підприємства (внаслідок морального та/чи фізичного
зносу)
♦ Приклад 21
Внаслідок морального та фізичного зносу підприємство ліквідує комп'ютер (об'єкт ОЗ) первісною вартістю 5000 грн., знос — 4300 грн.
Витрати на ліквідацію (зарплата з нарахуваннями ЄСВ працівників) становлять 200 грн.
Від ліквідації отримано запаси, які можуть бути використані на підприємстві, в оцінці можливого використання 300 грн.
Бухгалтерський облік
Згідно з п. 33 ПБО 7 якщо ОЗ перестає відповідати критеріям визнання активом, такий ОЗ вилучається з активів (списується
з балансу).
Інструкцією № 291 встановлено, що залишкова вартість списаних ОЗ та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж),
відносяться на дебет субрахунку 976 «Списання необоротних активів».
Цінності, отримані від ліквідації ОЗ, оприбутковуються за дебетом субрахунків обліку відповідних активів і кредитом субрахунку 746
«Інші доходи від звичайної діяльності» (пункти 39, 40 додатка до Методичних рекомендацій № 561).
При цьому згідно з п. 2.12 Методичних рекомендацій № 2 вартість отриманих запасів оприбутковується за чистою вартістю реалізації
або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі
підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації. Витрати на ремонт отриманих матеріальних цінностей, які
використовуватимуться як запасні частини, витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням цих запасів до стану, в якому вони
придатні для використання в запланованих цілях (витрати на доробку та підвищення якісних і технічних характеристик запасів),
включаються до їх первісної вартості.
У разі часткової ліквідації об'єкта ОЗ його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної
(переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта (п. 35 ПБО 7).
Таблиця 21

№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума,

з/п грн.
Дебет Кредит

1 Списано знос ліквідованого комп'ютера 13 10 4300

2 Віднесено до витрат залишкову вартість комп'ютера 976 10 700

3 Понесено витрати на ліквідацію (зарплата з нарахуваннями ЄСВ працівників) 976 65, 66 200

4 Оприбутковано запаси, отримані від ліквідації 20 746 300