ТОП-30 найгарячіших питань та відповідей з бухобліку, податку на прибуток та ПДВ

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

ВИЗНАННЯ ДОХОДІВ

1. По державному замовленню у 2022 році надійшов аванс. Послуги будуть надані

в 2023 році. Коли визнавати дохід: у 2022 році чи 2023 році? Чи є відмінності в обліку
держзамовлень?

Дохід слід зазначити в тому періоді, коли будуть надані ці послуги, тобто в 2023 році. Згідно п.10
НП(С)БО — 15 “Дохід” дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня
завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений
результат цієї операції. Отже, послуги в 2022 р. ще не надавалися, та доходу в 2022 р не може
бути. Ніяких відмінностей при зазначенні доходу при надані послуг за держзамовленням, немає.

2. Підприємство платник податку на прибуток, бухгалтерський дохід

перевищує 40 млн. грн, платник ПДВ. Підприємство на безоплатній основі збирається
отримати від нерезидента на території України Starlink. Як їх потрібно обліковувати ? Чи
виникає одержання доходу від цієї операції?

Підприємство має право отримати безоплатно від будь-кого матеріальні цінності. Якщо
підприємство отримує їх для себе як ОЗ, то оприбутковуєте : Дт 10 Кт 424. І по мірі амортизації
(Дт 91, 92, 93 Кт 131) будете визнавати доходи Дт 424 Кт 745. В податковому обліку буде також
амортизація. Оприбутковуєте по справедливій вартості (ринковій ціні).

3. ТОВ загальна система, без ПДВ. Засновник надавав в 2022 році поворотну
фінансову допомогу підприємству, чи можна зробити прощення боргу на суму цієї
допомоги? Чи визнається дохід по такій операції ?

Засновник- займодавець може простити борг ТОВ. Для цього потрібно скласти додаткову угоду
до Договору про надання поворотної фінансової допомоги, в якій сторони погоджують прощення
боргу. Після цього директор робить Наказ про списання заборгованості за договором, а
бухгалтер робить бухгалтерську довідку та списує кредиторську заборгованість на доходи :
Дт 685 Кт 718 «Доходи від безоплатно одержуваних активів».
Безповоротна фінансова допомога визнається доходом відповідно до п.5 НП(С)БО 15 "Дохід" від
29.11.1999 № 290.

ОБЛІК

4. Як відобразити на балансі орендовану земельну ділянку комунальної власності

(оренда на 5 років). Дана ділянка використовується ТОВ для надання в операційну оренду.
ТОВ веде облік за ПСБО.
Згідно п. 4 розділу ІІ НП(С)БО 14 від 28.07.2000 р. об'єкт операційної оренди відображається
орендарем на позабалансовому рахунку бухгалтерського обліку за вартістю, указаною в договорі
оренди.
 5. Наше підприємство має дебіторську та кредиторську заборгованість, за
якою минуло більше 3-х років. Чи підлягає ця заборгованість списанню станом на
31.12.2022р. ?

Дебіторська та кредиторська заборгованості не підлягають списанню станом на 31.12.2022 р.,

оскільки не є безнадійними (якщо контрагенти не ліквідовані, або не відбулось прощення боргу
з їх сторони). На даний час строк позовної давності зупинений на час карантину та воєнного стану.
До 27.05.2022 р. згідно п. 52 прим. 2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ,
зупинявся перебіг строків позовної давності, передбачених ст.102 ПКУ, на період з 18 березня
2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину,
встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання
поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Після 27.05.2022 р. на
підставі норми п.69.9 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, та п.102.9 ПКУ,
перебіг термінів позовної давності припиняється на період воєнного часу.
Отже, списати заборгованості, яким більше 3-х років, наразі немає законних підстав. Ба більше,
при списанні дебіторської заборгованості на витрати, ДПС при перевірці може їх не визнати.

6. Наше підприємство отримало 51 000 грн. поворотну фінансову допомогу від

засновника в грудні 2021 р. строком повернення до 31.12.2022 р. Але Засновник в листопаді
2022 р. помер. Спадкоємці повернення не вимагають, кажуть – списувати. Чи можна її
списати?

На нашу думку, поки списувати зарано, адже офіційно мають право звернутися спадкоємці за
цим боргом. Але для цього вони мають оформити спадщину на цей борг, і потім звернутися до
Вас з пропозицією замінити сторону в договорі, і тільки потім можна підписати угоду про
прощення боргу.
Але якщо в Договорі про надання поворотної фінансової допомоги є пункт, який передбачає, що
зобов'язання по договору припиняються у випадку смерті Займодавця, то суму неповернутої
фінансової допомоги потрібно списати в місяці його смерті.

ОС, МНМА

7. На підприємстві на балансі знаходиться легковий автомобіль. Підприємство

з лютого 2022 року не працює. Як бути з амортизацією?

Амортизація автомобіля не має зупинятися при тимчасовому невикористанні авто, це не

передбачено ані нормами НП(С)БО 7, ані нормами ПКУ. То ж можна нараховувати з віднесенням
на Дт 92 чи 949 рахунку. Якщо ж вирішили зупинити тимчасово амортизацію, то на нашу думку,
можна тимчасово вивести з експлуатації авто і не нараховувати в цей час амортизацію.
 РЕЗЕРВИ

8. По результатах 2021 р. підприємство з 2022 р. стало малим платником

податків. З січня 2022 р. створило резерв відпусток. В обліковій політиці було прописано,
що підприємство резерв не нараховує. Чи обов'язково потрібно вносити зміни, оскільки це
само собою передбачено відповідними нормативними документами? Якщо потрібно, то чи
є необхідність в прописуванні механізму нарахування резерву та проведення
інвентаризації?

Застосування забезпечень, до яких відноситься резерв відпусток, передбачено нормами

НП(С)БО — 11 “Зобов'язання”. Цей НП(С)БО є обов'язковий для всіх підприємств (крім бюджетних
установ та підприємств, які працюють згідно із законодавством за МСФЗ). Тому в Наказ про
облікову політику потрібно внести зміни про те, що резерв відпусток нараховується. Також в
наказі потрібно зафіксувати порядок нарахування резерву (згідно п.13 НП(С)БО-11) та порядок
проведення щорічної інвентаризації цього резерву.

9. Чи обов'язковим є створення резерву сумнівних боргів? І якщо не

створювати, то які наслідки? В обліковій прописано, що ТОВ не створює.
Не створювати резерв сумнівних боргів мають право тільки мікропідприємства та
непідприємницькі товариства (п.7 НПСБО 25). Для підприємств - платників податку на прибуток
податківці при перевірках можуть вказувати на несвоєчасне визнання витрат по сумнівній та
безнадійній заборгованості.

З позиції власників - при нестворені резерву вони отримують більше дивідендів в певний рік, але
потім неочікувані збитки в інший рік. При розрахунку частки для учасника, що виходить з ТОВ,
дані балансу можуть бути завищені, що негативно буде для тих хто залишається (той, хто в
виходить, забере більше грошей чи майна, а всі ризики несплати дебіторської заборгованості
залишаться тим, хто залишився).

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

10. Підприємство зареєстровано в липні 2022 р. , платник податку на прибуток,

неплатник ПДВ. Діяльності у 2022 році не було. Працівників не має. Чи потрібно
подавати фінансову звітність до органів статистики, якщо на сайті статистики по
пошуку ЄДРПОУ фінансової звітності немає? Якщо потрібно подавати , то по якій формі ?
Відповідно до п.1 ст.2 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік
та фінансову звітність в Україні" всі юридичні особи, створені відповідно до законодавства
України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, зобов'язані вести
бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.

На офіційному сайті Держстату за кодом ЄДРПОУ підприємства можна перевірити перелік

статистичних звітів, які потрібно подавати у звітному періоді до органів статистики. Для цього
потрібно перейти до розділу «Для респондентів», відкрити сервіс «Пошук за кодом ЄДРПОУ»,
зазначити код підприємства, і дізнатись про перелік статистичних звітів, до яких підприємство
 залучено до звітування в поточному періоді. Але в цьому переліку ніколи не було фінансової
звітності, тому що її подання до органів статистики є обов’язковим для усіх юридичних осіб.

Отже, в термін до 28.02.2023 р. підприємству потрібно подати фінансову звітність до органів

статистики. При цьому, згідно роз’яснень Головного управління статистики у Вінницькій області,
у зв’язку із запровадженням в Україні воєнного стану статистична та фінансова звітність може
подаватись до органів державної статистики протягом трьох місяців після припинення або
скасування воєнного стану за весь період неподання звітності. Проте якщо у вас є можливість, то
краще фінансову звітність подати своєчасно.

З 1 січня 2023 року статистична звітність подається виключно в електронній формі відповідно
до норми ч.4 ст.10 Закону України від 16.08.2022 № 2524-IX «Про офіційну статистику».
Подати статистичну звітність в електронній формі можна за допомогою безкоштовного онлайн-
сервісу «Кабінет респондента», який розміщений на офіційному сайті Держстату. Доступ в
систему здійснюється цілодобово та не потребує інсталяції будь-яких програм.
Відповідно до норми п.2 ст.2 ЗУ від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні» новоутворені підприємства під час визначення відповідності
критеріям застосовують показники на дату складання річної фінансової звітності. Для віднесення
до певної категорії показники підприємства повинні відповідати як мінімум двом із трьох
установлених критеріїв. У Вашому випадку підприємство по двом критеріям із трьох критеріїв
відповідає мікропідприємству – отже при складанні фінансової звітності за 2022 рік потрібно
керуватись п.1 розділу I НП(С)БО 25 та подавати фінансову звітність по формі 1-мс, 2-мс.
Зверніть увагу, що мікропідприємства можуть обирати між повним комплектом фінансової
звітності, наведеному в НП(С)БО 1, та скороченою за показниками фінансовою звітністю, форми
якої наведені в НП(С)БО 25. Підприємства самостійно визначають доцільність складання
фінансової звітності за формами, наведеними в НП(С)БО 1 (п. 2 розд. II НП(С)БО 1). Але обирати
між формами 1-м та 1-мс -не можна.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ ТА УТОЧНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ

1. ТОВ не є високодохідником, прийнято рішення про незастосування коригувань
фінансового результату до оподаткування на усі різниці згідно Наказу. За результатами
2022 року отримали прибуток у сумі 19 000 грн. При цьому, за результатами 2021 року був
збиток 24 000 грн. Чи правильним буде заповнити додаток РІ і не сплачувати податок на
прибуток за 2022 рік ? Чи є обмеження по сумі ?

Якщо збиток у сумі 24 000 грн. був задекларований в декларації за 2021 рік в рядку 04, то цей
збиток в повній сумі підприємство має право відобразити в рядку 3.2.4 додатку РІ до декларації
за 2022 рік. І тоді з урахуванням прибутку 2022 року, об'єкт оподаткування в ряд. 04 складе -5000
грн. Таке перенесення збитків роблять навіть ті платники податку на прибуток, які прийняли
рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці
згідно Наказу.
 2. Чи потрібно заповняти додаток ПП (пільги) до декларації з прибутку за 2022 рік,
якщо збитки 2021 року повністю перекрити прибутком 2022 року?

Так, в цьому випадку Ви отримати пільгу - не сплатили податок на прибуток за результатами 2022
року з суми прибутку, яка була перекрита збитками 2021 р. Треба подати додаток ПП і показати
пільгу з кодом 11020301.

3. Мікропідприємство за 2020 рік отримало збиток 37 000 грн., за 2021 - збиток 82 000
грн., за 2022 рік - прибуток 79 000 грн. Як порахувати суму податкової пільги для заповнення
додатку ПП (пільги) за 2022 рік ?

Якщо збитки за 2020 рік були задекларовані в декларації за 2020 рік в рядку 04, і були перенесені
в рядок 3.2.4 додатку РІ до декларації за 2021 рік, то в рядку 04 декларації за 2021 р. буде
задекларований загальний збиток у сумі 119 000 грн. (37 000 + 82 000 = 119 000), який
підприємство має право відобразити в рядку 3.2.4 додатку РІ за 2022 рік. В такому випадку
загальна сума збитків перекриває прибуток, отриманий за 2022 рік, тобто рядок 04 буде мати
від'ємне значення -40 000 грн. (79 000 - 119 000= - 40 000).

Сума пільги, передбаченої п. п. 140.4.4 ПКУ, розраховується наступним чином: сума від’ємного
значення минулих звітних років в межах суми прибутку звітного періоду х розмір базової ставки
податку : 100. Отже, в додатку ПП зазначаємо суму пільги у розмірі 14 220 грн. (79 000 х 18% =
14220). Код пільги 11020301.

4. Якщо підприємство було створено у червні 2022 року, чи можна зробити наказ про
незастосування податкових різниць у грудні 2022 р. ?

Саме так і треба зробити. Наприклад, останнім робочим днем грудня (30.12.2022 р.), коли вже
відомі дані про розмір доходів, отриманих за 2022 рік, видається Наказ про незастосування
коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені р. ІІІ ПКУ, у зв'язку
з тим, що річний дохід за даними фінансової звітності за 2022 рік не перевищив 40 млн. грн.

5. ТОВ з загальної системи оподаткування перейшло на єдиний податок 3 групи 2% з

01.04.2022 р. Податкову декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2022 р. подали. Чи
потрібно зараз подавати річну Податкову декларацію з податку на прибуток?

Податкову декларацію з податку на прибуток за 2022 рік наростаючим підсумком з початку

року подавати не потрібно. Станом на 31.12.2022 р. ТОВ перебуває у статусі платника єдиного
податку, на загальну систему не повернулось, а тому з податку на прибуток вже не звітується.
Після переходу ТОВ виконало вимоги п.9.11 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ , подавши Податкову
декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2022 р. , тому річна декларація з податку на
прибуток - не подається.
 6. Підприємство на загальній системі оподаткування, дохід менше 40 млн грн. У
середині року три місяці були на єдиному податку 2 %. Як правильно заповнити декларацію
з податку на прибуток за 2022 рік ? Фінансова звітність подається за формами 1-м, 2-м.

Рядок 01 Декларації з податку на прибуток повинен дорівнювати сумі всіх доходів, тому дані для
заповнення цього рядка беруться із рядка 2280 Звіту про фінансові результати, у т. ч.
зазначаються доходи у період перебування на єдиному податку 2 %. Щодо рядка 02 Декларації
з податку на прибуток — зазначаємо фінансовий результат до оподаткування, якій відображено
в рядку 2290 Звіту про фінансові результати, але в межах періоду перебування на загальної
системі, тобто без врахування доходів та витрат, які були визнані (відображені) в бухгалтерському
обліку у періоді перебування на єдиному податку 2 % (п. 9.12 пр. 8 р. ХХ ПКУ). Для цього потрібно
окремо розрахувати фінансовий результат за період перебування на єдиному податку 2 % за
даними бухгалтерського обліку та в рядку 02 Декларації з прибутку зазначити фінансовий
результат до оподаткування за 2022 рік без урахування фінансового результату за період
перебування на єдиному податку 2 %.

Так як дані в декларації (рядок 01 та 02) за рік відрізняються від даних фінансової звітності, то
потрібно подати довільні пояснення до декларації та вказати причину розбіжностей, наприклад-
перебування на єдиному податку 2%. Відповідно до норм п. 46.4 ст. 46 ПКУ платник податку
може подати доповнення до Декларації із поданням пояснень щодо обрахованих показників
податкової та фінансової звітності за відповідні періоди у довільній формі, із зазначенням про
цей факт у спеціально відведеному місці в Декларації. Таке доповнення вважатиметься
невід’ємною частиною Декларації. Платник податків, який подає звітність в електронній формі,
подає таке доповнення в електронній формі.

7. В 2023 році потрібно подати Уточнюючу Податкову декларацію з податку на

прибуток за 2021 рік. Який рік потрібно зазначити в рядку 02 «Звітний (податковий період)»
в декларації з податку на прибуток та в додатку РІ?
В якому періоді потрібно формувати уточнюючу декларацію з додатком РІ за 2021рік?
Як подати виправлену фінансову звітність за 2021 рік?

Незалежно від того, що помилка була виявлена в 2023 році, «Уточнююча» Податкова декларація
з податку на прибуток створюється в тому періоді, в якому було подана «Звітна» податкова
декларація. При формуванні в електронному вигляді Уточнюючої Податкової декларації з
податку на прибуток за 2021 рік потрібно обрати період «Рік 2021», додаємо новий документ,
натискаємо «Створити звіт», обираємо бланк чинну на дату подання форми декларації,
обов’язково ставимо позначку про те, що це уточнююча декларація.
В Уточнюючій декларації у полі 2 «Звітний (податковий) період» та у полі 3 «Звітний (податковий)
період, що уточнюється» відображається звітний (податковий) період, що уточнюється, тобто
рядки 02 та 03 мають співпадати. Дані у рядку 02 заголовної частини уточнюючої Декларації про
податковий (звітний) період (за який подається уточнююча Декларація) заповнюються в
автоматичному режимі та не повинні коригуватись, а у рядок 3 заголовної частини уточнюючої
Декларації в обов’язковому порядку вносяться дані про податковий (звітний) період, який
уточнюється, аналогічні даним з рядка 2 заголовної частини уточнюючої Декларації.
При створенні документу система в рядку 02 автоматично проставила податковий (звітний)
період- 2021 рік, враховуючи те, що звіт створився в періоді «Рік 2021».
У рядку 3 податковий звітний період, який уточняється, прописуємо вручну – 2021 рік.
У складі Уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток формується Уточнюючий
Додаток РІ та фінансова звітність, тобто ці додатки формуються в тому ж самому періоді, що і
декларація.

8. Підприємство, платник податку на прибуток, в період з 04.04.2022 р. по

31.05.2022 року, було платником єдиного податку 2%. Чи потрібно було у 2022 році
подавати декларації з податку на прибуток за півріччя та за 9 місяців?

При переході з 01.04.2022 р. з загальної системи оподаткування на 3 групу 2%, потрібно було
подати Податкову декларацію з податку на прибуток за півріччя 2022 р.+ фінансову звітність.
Після відновлення з 01.06.2022 р. сплати податку на прибуток, якщо підприємство використовує
у 2022 році річний звітний період, то потрібно подати Податкову декларацію з податку на
прибуток підприємств за підсумками 2022 року, а якщо платник податку на прибуток у 2022 році
використовує квартальний звітний період, то підприємство подає податкову декларацію з
податку на прибуток після відновлення сплати цього податку за підсумками 9 місяців 2022 року
та за 2022 рік.
9. ТОВ на загальній системі зареєстровано в вересні 2022 р. , діяльність не велась,
банківський рахунок не був відкритий. Директор (найманий працівник) перебував у
відпустці без збереження заробітної плати до 31.12.2022 р. Чи потрібно
подавати декларацію з податку на прибуток за 2022 рік ?

За 2022 рік потрібно подати Податкову декларацію з податку на прибуток+ фінансову звітність як
додаток до неї.
Враховуючи, що для обрахунку об’єкта оподаткування використовуються дані бухгалтерського
обліку та фінансової звітності, платники податку на прибуток підприємств зобов’язані подавати
Декларацію за податкові (звітні) періоди, визначені ПКУ, разом з проміжною або річною
фінансовою звітністю, незалежно від показників, які відображені у такій фінансовій звітності (ЗІР,
категорія 10.20.02).
Отже, хоч діяльність і не велась, і немає показників, які переносяться із фінансової звітності в
декларацію, то все одно в термін до 01.03.2023 р. потрібно подати Податкову декларацію з
податку на прибуток + фін. звітність як додаток до неї.

10. При переході з 01.04.2022 р . із загальної системи оподаткування на єдиний

податок 2% не подали Податкову декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2022 р.
Будемо подавати в січні 2023 року. Чи будуть штрафні санкції за несвоєчасне подання? За
якою формою її подавати- старою чи новою?
Якщо декларація за минулі періоди подається із запізненням, то вона завжди подається по формі,
чинній на момент подання декларації, тобто по новій формі. Ба більше, подати звітність по старій
формі навіть технічно неможливо- в системі вже немає старої форми Податкової декларації з
податку на прибуток.
За несвоєчасне подання декларації штрафна санкція застосовується на підставі п.120.1 ПКУ у
розмірі 340,00 грн. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було
застосовано штраф за таке порушення, -тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020
гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

СКЛАДАННЯ ПН (РК), РЕЄСТРАЦІЯ ЇХ В ЄРПН
1. У ТОВ в січні 2023 р. звільнився директор. Його сертифікат ЕЦП від ДПС
скасовано в той день, коли в ДПС був наданий ЕЦП новому директору. Залишилося 3 ПН, які
виписано датою, коли ще працював старий директор, при реєстрації ПН в ЄБРПН, ДПС не
приймає їх, тому що новий директор не має права підписати своїм ЕЦП. Скажіть, яким
чином можна зареєструвати ПН, щоб і зобов’язання наші були зареєстрованими та наш
покупець був з правомірним кредитом? Можливо ДПС їх зареєструє по листу або по суду?
На жаль, це питання є проблемним. Спробуйте скористатися порадою податківців, яку вони
нещодавно дали. Посилання на повний текст: https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-
ark/612017.html Отже, алгоритм дій наступний:
- підписати податкові накладні недіючими ключами посадової особи, яка на той момент мала
право підпису податкових накладних;
-відправити такі податкові накладні на реєстрацію;
- отримати квитанцію з відмовою в реєстрації податкових накладних;
-накласти на накладні, по яких прийшла відмова та вже накладені ЕЦП попередньої
посадової особи, ЕЦП нової посадової особи;
-відправити зазначені податкові накладні ще раз на реєстрацію.
Якщо це не допоможе, на жаль, залишається тільки звернутися до суду.

2. ТОВ реалізувало товар нижче собівартості. Як правильно донараховати ПДВ

на збитки по такому продажу ? Яким документом сповістити податкову про
донарахування ПДВ по такому продажу ?

Сповіщати про це податкову не потрібно. Ви складаєте дві ПН — перша на покупця, звичайна ПН

при продажу, де зазначається фактична ціна продажу товару. Та також необхідно скласти ПН на
суму перевищення ціни придбання цього товару над фактичною ціною. Щодо складання такої
ПН, то є відповідні роз'яснення від ДПС, наприклад: https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-
ark/588331.html , згідно з якими: - продавець складає дві ПН: одну – на суму, розраховану
виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни
придбання над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому
здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум ПДВ, розрахованих
виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за
кожною операцією з постачання товарів/послуг; -у ПН (в тому числі зведеній), яка складена на
суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку № 1307 (15 – «Складена
на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189
Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання»). Така ПН отримувачу
(покупцю) не надається. При цьому у рядках такої ПН, відведених для зазначення даних покупця,
постачальник (продавець) зазначає власні дані;
- при складанні ПН на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх
постачання, у верхній лівій частині робиться відповідна помітка «Х» та зазначається тип
причини:«15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до
статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання». При цьому, при
складанні податкової накладної на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над
фактичною ціною їх постачання, датою виникнення податкових зобов’язань буде дата
відвантаження таких товарів/послуг. Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в
ЄРПН та не видається отримувачу (покупцю) товарів/послуг. Також додаємо, що в графі 2.1 ПН
разом з номенклатурою товарів зазначається: “перевищення бази оподаткування, визначеної
відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання".
В бухгалтерському обліку нарахування такого ПДВ зазначається записом : Дт949 — Кт641/ПДВ.

3. Чи потрібно нараховувати ПДВ на зіпсований товар і на ОС, які вкрали?

Підтвердження з органів МЧС і поліції у нас ще не має, зараз ми над цим працюємо. Зробити
інвентаризацію на 31.12.2022 р. ми не мали змоги.

На жаль, по зіпсованому товару нарахувати умовні ПЗ за п. 198.5 КУ доведеться, бо в ПКУ немає

виключень для такої ситуації.

Щодо вкрадених ОЗ - якщо буде документальне підтвердження (документ про відкриття

кримінальної справи), то маєте право не нараховувати ПЗ згідно абзацу другого п. 189.9 ПКУ.

4. У грудні 2023 р. був придбаний генератор у ФОП (не платник ПДВ) для
подальшого перепродажу. Генератор відвантажили контрагенту (кінцевий споживач) з
ПДВ. Податкова накладна вихідна зареєстрована. Чи потрібно зараз робити коригування
ПДВ? Які документи підтверджують пільгу по ПДВ?

Треба зробити РК до цієї ПН, на дату виявлення помилки. Так як генератор входить в Перелік №
224 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/224-2020-%D0%BF#Text), то згідно з п.71 підр.2 розд.ХХ
Податкового Кодексу, імпорт та постачання генератору звільнено від оподаткування ПДВ.
Надання будь яких документів щодо звільнення не передбачено. Якщо є сумніви, достатньо
звернутися в будь яку торгово — промислову палату України, її висновок щодо коду товару за УКТ
ЗЕД є достатнім для зазначення в ПН. Крім того, потрібно скласти ПН на постачання звільненого
від ПДВ товару. Цю ПН також треба зазначити у складі декларації, при необхідності склавши УР
(якщо дата такої ПН від грудня 2022 р.)

СКЛАДАННЯ ПОДАТКОВОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ

5. Постачальник 25.09.2018 р. відправив на реєстрацію податкову накладну. ПН
зупинили, подали пояснення, скаргу–відмовили. Подали до суду. 16.01.2020 р. суд вирішив
зареєструвати ПН. 31.01.2023 р. у електронному кабінеті появилась реєстрація цій
податкової накладної. При формуванні запиту, отримуємо витяг з датою внесення
відомостей продавцем до ЄРПН 25.09.2018 р. 1095 днів пройшло з моменту реєстрації, але
по факту ще ні. Можливо цю суму включить до декларації за січень 2023, як витягнуть з
кабінету фактичну дату реєстрації ПН?
Згідно роз'яснення податківців, “...п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ
встановлено, що суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг,
зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, які
зареєстровані в ЄРПН та які до набрання чинності Законом України від 30 листопада 2021 року №
1914 –IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України
щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі – Закон № 1914) протягом
1095 календарних днів з дати їх складення не були включені до податкового кредиту,
включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності
зазначеним Законом № 1914, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких
податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових
накладних, зазначених в абзаці першому п. 80 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ,
в ЄРПН згідно з п. 201.16 ст. 201 ПКУ перебіг строку 365 календарних днів зупиняється на період
зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових
накладних в ЄРПН" (посилання на повний текст: https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-
ark/615668.html).
Отже, з цього випливає, що строк 1095 кал/днів щодо ПН від 25.09.2018 р. мав закінчитися
орієнтовно 25.09.2021 р., але по перше його продовжено на 365 кал/днів, та по друге, з
24.02.2022 р в умовах воєнного стану “для платників податків та контролюючих органів
зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством,
контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи...".
Отже, виходячи з цього, вважаємо, що включення ПДВ за ПН від 25.09.2018 р. у Вашому випадку
цілком можливо. Щодо отримання Витягу — при формуванні запиту зазначайте всі параметри
ПН — дата складення, №, ІПН постачальника.

6. Податкову накладну від постачальника виписано 30.07.2019 р., розблоковано

30.07.2020 р., і ми її включили до податкового кредиту у грудні 2022. Чи правомірно ми
вчинили? З якої дати вважати 1095 днів?
Згідно з п.80 підр.2 розділу ХХ ПКУ, суми ПДВ, які зазначені в ПН (РК), складених до 01.01.2022р.,
включаються до складу податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання
чинності змін до Податкового Кодексу (це мається на увазі до 31.12.2022 р.), але не пізніше 1095
календарних днів з дати складення ПН (РК). При блокуванні такої ПН (РК), перебіг строку 365 к.
днів зупиняється на період блокування. У Вашому випадку — ПН складено 30.07.2019 р. Строк
1095 к. днів припадає на липень 2022 р. Але слід мати на увазі, що згідно п.69.9 підр.10 розд.ХХ
Податкового Кодексу під час воєнного стану “для платників податків та контролюючих органів
зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством,
контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи...". Отже, строк 1095 кал/днів
було призупинено з 24.02.2022 року, та включення цієї ПН до складу податкового кредиту грудні
2022 р. є цілком правомірним.
РИЗИКОВІСТЬ, РОЗБЛОКУВАННЯ ПН
7. В грудні 2022 р. багато відправлених нами на реєстрацію ПН було заблоковано
по нашому основному виду діяльності, яким ми займаємось на протязі більше 15 років. Чи є
механізм розблокування не кожної ПН окремо, а "списком"? І як їм скористатись?
Згідно роз'яснень податківців, можливо надання одного пакету документів до декількох
заблокованих ПН (РК), але при умові, якщо такі ПН (РК) складені на одного отримувача – платника
ПДВ за одним і тим самим договором, або у таких ПН (РК) зазначені однотипні операції (з
однаковими кодами товарів за УКТ ЗЕД або кодами послуг за ДКПП). Слід також мати на увазі,
що “кількість документів довільного формату (файлів), що додаються Повідомлення не повинна
перевищувати 100 штук" (категорія ЗІР 101.18). При цьому, у разі надання інформації та
документів щодо декілька ПН, у разі відмови в реєстрації, рішення розповсюджується на всі ПН.
Отже, звісно, це Ваше право — надсилати Повідомлення за кожною з ПН, або згрупувавши по
декілька ПН, та надіславши таким чином декілька Повідомлень (або одне, у разі якщо кількість
доданих документів не перевищує 100 шт.).
8. Які документи необхідно подати для розблокування ПН/РК ? На що потрібно
звернути увагу при складанні пояснення ? Як правильно подати весь пакет документів ?

Підприємству необхідно надати певні документі щодо підтвердження реальності господарської

операції. Перелік таких документів наведено у п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /
відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі
податкових накладних, затверджено наказом Мінфіну України від 12.12.2019 р. № 520:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено
повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення
операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування,

навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому
числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням
наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Ці документи надаються за допомогою засобів електронної звітності разом із Повідомленням

про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, за формою
J(F)1312603. У самому поясненні необхідно розписати саму господарську операцію, ПН за якою
заблоковано. Також треба розписати діяльність підприємства, зазначити, які товари/послуги
постачаються, які придбаються, визначивши основних постачальників і покупців. Також треба
вказати наявні об'єкти ОЗ, місця зберігання товарів, із посиланням на ф.20-ОПП, трудові ресурси,
з посиланням на штатний розпис, та податкову звітність, обсяги діяльності — продаж, сплата
податків, з посиланням на податкову та галузеву статистичну звітність, та дані бухгалтерського
обліку. Це все необхідно надати у термін “365 календарних днів, що настають за датою
виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку
коригування” (п.6 Порядку).

Крім того, доцільно надати таблицю даних платника ПДВ з кодами товарів/послуг як за
придбанням, так і за постачанням. До таблиці додається пояснення з описом діяльності
підприємства, з посиланням на податкову та статистичну звітність, зазначаються трудові ресурси,
об'єкти ОЗ, які використовуються у господарської діяльності. У разі прийняття до обліку цієї
таблиці з боку ДПС, на жаль, ПН не розблокуються. Але таблиця значно зменшить ризик
блокування ПН(РК) у майбутньому.
 9. ТОВ створено в вересні 2022 р. Банківський рахунок було відкрито 17.01.2023 р.,
і вже 19.01.2023 р. в ЕК отримали від ДПС Рішення про відповідність платника ПДВ
критеріям ризиковості п.5 Критеріїв . Який алгоритм дій для зняття ризиковості ТОВ? Чи
потрібно писати Пояснення в ДПС, чи до них від банка самостійно поступить інформація ?
Якщо потрібно Пояснення, то в які строки ТОВ необхідно надати пояснення до ДПС, які
документи необхідно додати до Пояснення, через який розділ в ЕК та у якому форматі ?

Згідно п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в

Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №
1165, необхідно надати документи для розгляду питання виключення платника податку з
переліку ризикових.
Такими документами можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з
додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими
оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для
здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг,
зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи
(інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі
товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо
підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості,
сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші
документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника
податку. У Вашому випадку, звісно, треба надати копію довідки банку щодо відкриття поточного
рахунку. Також крім цього, потрібно надати інформацію у вигляді пояснення у довільної формі
щодо діяльності підприємства. Інформацію та копії документів, подані платником податку,
комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх
надходження, та приймає відповідне рішення.

Повідомлення надається за формою J1314901 "Повiдомлення про подання iнформацiї та копiй

документiв щодо невiдповiдностi платника податку критерiям ризиковостi платника податку",
пояснення та документи надаються у вигляді сканованих копій, додаються через документи
довільного формату J1360102. В електронному кабінеті це можливо через пункт меню “Введення
звітності”. Щодо строків подання документів на виключення з переліку ризикових: “Порядком
№1165 не визначено термін, в який платник може подати інформацію та копії документів,
необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які
відповідають критеріям ризиковості платника податку. ...подання інформації та копій документів,
необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які
відповідають критеріям ризиковості платника податку, є доцільним у разі наявності діючого
рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника ПДВ (у тому числі
прийнятого комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації та копій
відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку
критеріям ризиковості платника податку). Інформація про прийняте комісією регіонального рівня
рішення доступна платнику податку в електронному кабінеті платника" (посилання на повний
текст:https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/640865.html). Також слід мати на увазі, що в
умовах воєнного часу можливі випадки недотримання строку розгляду Повідомлення органом
ДПС, це передбачено п.69.9 підр.10 розд.ХХ Податкового Кодексу: “для платників податків та
контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та
іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи..."
АНУЛЮВАННЯ РЕЄСТРАЦІЇ ПЛАТНИКА ПДВ
10. ТОВ на загальній системі з ПДВ. ДПС анулювала своїм рішенням реєстрацію
платника ПДВ, з формулюванням: "надання декларацій, які свідчать про відсутність
поставок". ТОВ протягом 12 календарних місяців діяльності не вело , декларації з ПДВ
подавалися, але без нарахування зобов’язань , тільки рядок 21 переносився із декларацію в
декларацію. У складі декларації подавався Додаток 2 «Довідка про суму від’ємного значення
звітного періоду». Чи правомірне таке анулювання?
ДПС може прийняти рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ відповідно до норми п. п
«г» п. 184.1 ПКУ, згідно якої у разі, якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12
послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану
вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про
відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового
зобов'язання чи податкового кредиту.

Отже, в цій нормі не йде мова про перенесення рядка 21, а йде мова, що мали бути операції з
постачання або придбання товарів/послуг, при наявності яких заповнюються інші рядки, крім
ряд.21. Тому при відсутності протягом 12 календарних місяців операцій з постачання або
придбання, ДПС мала право анулювати реєстрацію платника ПДВ.

ДЛЯ НОТАТОК
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________