Урок 5.

Імпорт і експорт послуг

 ВИЗНАННЯ ВИТРАТ ПО ОТРИМАНИМ ПОСЛУГАМ ВІД
НЕРЕЗИДЕНТА
Вартість послуг включається до витрат одночасно
з визнанням доходу, для отримання якого такі витрати були
понесені (п. 7 НП(С)БО 16). Якщо витрати не можна прямо
пов'язати з доходом певного періоду, вони відображаються
в складі витрат того звітного періоду, у якому були понесені.
У бухобліку вартість послуг може бути віднесена до складу:
• первісної вартості необоротних активів (Дт 15) або запасів
(Дт 20, 22, 28) – якщо послуги пов'язані із придбанням таких
активів (п. 8 НП(С)БО 7, п. 11 НП(С)БО 8, п. 9 НП(С)БО 9);
2
 • витрати, які відображаються на рахунках бухобліку
залежно від мети використання (п. 11, 14, 15, 18–20
НП(С)БО 16): прямі (Дт 23), загальновиробничі (Дт 91),
адміністративні (Дт 92), збутові (Дт 93) або інші (Дт 94).
• Послуга повинна бути фактично спожита. Якщо послуга
оплачена наперед, то сума оплати відображатися на Дт
39 «Витрати майбутніх періодів», а далі міру
споживання послуги помісячно включається до витрат
поточного періоду.

3
 ВИЗНАННЯ ВИТРАТ ПО ОТРИМАНИМ ПОСЛУГАМ ВІД
НЕРЕЗИДЕНТА
Операція постачання імпортних послуг є об'єктом
обкладання ПДВ (пп. «б» п. 185.1 ПКУ).
• Бухоблік: отримувач — неплатник ПДВ суму податкових
зобов’язань включає до первісної вартості придбаних
послуг (Дт 23, 15, 91–94 залежно від напряму використання
придбаних послуг), оскільки це сума непрямого податку,
що безпосередньо пов’язана з придбанням конкретної
послуги та не відшкодовується підприємству (п. 8 НП(С)БО
7, п. 11 П(С)БО 8, п.п. 6, 11, 18 НП(С)БО 16).
4
 ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПРИ ЕКСПОРТІ /ІМПОРТІ
ПОСЛУГ
ЗЕД-контракт (банки для здійснення валютного нагляду
за дотриманням резидентами граничних строків
розрахунків мають право, у разі переказу резидентом
коштів на користь нерезидента, вимагати від резидента,
зокрема, оригінали чи копії договору з нерезидентом
(п. 14 р. IV Інструкції № 7). У платіжному дорученні банку-
нерезидента повинно бути посилання на договір, контракт,
угоду, інший документ, що застосовується в міжнародній
практиці та може вважатися договором (п. 15 р. IV Інструкції
№ 7).
5
 ЗЕД-договір можна укладати не тільки у простій письмовій, але
й в електронній формі, а для послуг (крім транспортних) –
шляхом прийняття публічної оферти або виставляння рахунку
(інвойсу) (ч. 2 ст. 6 Закону №996)
• Акт наданих послуг (документ, який засвідчує факт
надання нерезидентом таких послуг і відповідає вимогам
оформлення первинних документів із Закону № 996 та
Положення № 88. Акт наданих нерезидентських послуг
складають у валюті, у якій повинні здійснюватися
розрахунки відповідно до контракту, та в гривнях.
Оформлюють його, як правило, двома мовами.
6
 ІНВОЙС ЯК ЗАМІННИК ЗЕД-КОНТРАКТУ
• Позиція НБУ
«Оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс)
може бути підставою для відображення в бухгалтерському
обліку господарської операції з постачання товарів, робіт
(послуг) без складання акту приймання-передачі тільки у разі
його оплати, що підтверджується відповідними
документами.
Документами, що підтверджують оплату, можуть бути
платіжне доручення, розрахунковий чек, касовий чек,
розрахункова квитанція, виписка з карткового рахунку,
квитанція до прибуткового касового ордера тощо.
7
 Рахунок-фактура може бути складений у паперовій або в
електронній формі та повинен мати реквізити, які дають
можливість ідентифікувати господарську операцію та її
учасників, зокрема: назву підприємства, від імені якого складено
рахунок-фактуру; назву контрагента; зміст та обсяг
господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати
особу, яка брала участь в оформленні рахунку-фактури». (Лист
Мінфіну від 16.02.17 р. № 31-11410-06-5/4339).
• Ризики використання інвойсу як замінника ЗЕД-контракту:
спори стосовно умов постачання, відповідальності за
порушення умов договору, невизначеність щодо застосування
норм права країни при судовому спорі та ін.
8
 ВАЛЮТНИЙ НАГЛЯД
Банки контролюють дотримання клієнтами терміну грошових розрахунків з
експорту / імпорту товарів (включаючи розрахунки резидента з нерезидентом
на території України) (п. 5 Інструкції № 7). На сьогодні граничний термін
розрахунків становить 365 календарних днів (п. 21 Положення № 5).
• Обмеження за термінами не поширюється на експорт / імпорт товарів
(включаючи незавершені розрахунки за угодою), якщо сума операції
(в еквіваленті по курсу НБУ на дату здійснення операції) менше розміру,
передбаченого ст. 20 Закону № 361 (тобто <400 000 грн. в еквіваленті) крім
дроблення операцій з експорту або дроблення валютних операцій.
• Сума незавершених розрахунків визначається на дату останньої події
в операції (остання дата платежу / надходження грошей, дата поставки
товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог) (пп. 1 п. 9 Інструкції
№ 7).
9
 ВАЛЮТНИЙ НАГЛЯД
Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням
резидентами граничних строків розрахунків (пп. 1 п. 9 розд. III Інструкції
№ 7):
• у разі імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших
немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), - після
пред’явлення резидентом акту, рахунку (інвойсу) або іншого документа,
який згідно з умовами договору засвідчує виконання нерезидентом робіт,
надання послуг, передавання прав інтелектуальної власності та інших
немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі);
Валютний нагляд за термінами розрахунків не поширюється на експорт
робіт, послуг (крім транспортних, страхових), права інтелектуальної
власності та / або інші майнові права (пп. 5.п. 1 Постанови Правління НБУ від
14.05.19 р № 67).
10
 ВАРТІСТЬ ПОСЛУГИ В ІНВАЛЮТІ
Якщо перша подія – передоплата, то вартість послуг
визнається за курсом НБУ на початок дня перерахування
передоплати. Якщо передоплата була перерахована
частинами, то вартість послуг визначається в сумі авансових
платежів із застосуванням валютних курсів з урахуванням
послідовності отримання таких платежів (п. 6 НП(С)БО 21).
Якщо перша подія – підписання акту (іншого документа),
тоді вартість послуг визнається за курсом НБУ на початок дня
дати такої операції (п. 5 НП(С)БО 21).
11
 ІМПОРТ ПОСЛУГ І ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Підприємство не застосовує різниці з розд. ІІІ ПКУ: облік імпортних послуг
за правилами бухобліку.
Підприємство застосовує різниці з розд. ІІІ ПКУ: збільшення фінрезультату
до оподаткування на такі різниці:
• за результатами звітного року – на суму перевищення контрактної вартості
придбаних робіт, послуг над ціною, визначеною за принципом «витягнутої
руки», – при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених
ст. 39 ПКУ (пп. 140.5.2 ПКУ);
• на 30 % вартості робіт, послуг (крім операцій, перелічених у п. 140.2, пп.
140.5.6 ПКУ, та операцій, що визнаються контрольованими згідно зі ст. 39
ПКУ), придбаних у нерезидентів (у т. ч. пов'язаних осіб), зареєстрованих у
державах (на територіях) із Переліку № 1045 (пп. 140.5.4 ПКУ). Виняток:
операція не є контрольованою і імпортер підтвердив суму таких витрат на
підставі цін, визначених за принципом «витягнутої руки», але без подання
12
звіту.
 ПДВ-ОБЛІК: ВИЗНАЧЕННЯ МІСЦЯ ПОСТАЧАННЯ ПОСЛУГ
Об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг,
місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно
до статті 186 ПКУ (п. 185.1 ПКУ).
Об'єкт
Місце постачання Фактичне
Вид послуг обкладення
для цілей ПДВ місце постачання
ПДВ
Послуги, пов'язані з рухомим Місце фактичного Україна Є
майном, перелічені в пп. надання послуг За межами України Немає
186.2.1 ПКУ
Послуги, пов'язані з Фактичне Україна Є
нерухомим майном, місцезнаходженн За межами України Немає
перелічені в пп. 186.2.2 ПКУ я нерухомого
13 майна
 Послуги в сфері культури, Місце фактичного Україна Є
мистецтва, освіти, науки, надання послуг За межами України Немає
спорту, розваг або інші
подібні послуги (пп. 186.2.3
ПКУ)
Послуги, перелічені в п. Місце, де отримувач Україна (при імпорті Є
186.3 ПКУ послуг послуг їх отримувач
зареєстрований як – резидент)
суб'єкт
господарювання
Послуги, не включені до Місце реєстрації За межами України Немає
п. 186.2, 186.3 ПКУ (п. 186.4 постачальника (при імпорті послуг їх
ПКУ) послуг постачальник –
нерезидент)
14
 ПДВ-ОБЛІК: ВИЗНАЧЕННЯ МІСЦЯ ПОСТАЧАННЯ ПОСЛУГ
186.3 ПКУ Місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається
місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання
ЗОКРЕМА
• а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення
за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності,
у тому числі за ліцензійними договорами);
• б) рекламні послуги
• в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі
адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги
з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення,
з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації,
надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі
15
з використанням комп'ютерних систем <… >
 ЕЛЕКТРОННІ ПОСЛУГИ
14.1.565 ПКУ (внесено Законом від 03.06.2021 р. № 1525-ІХ)
Електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет,
автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно
без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального
застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах
чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно,
належать:
а) постачання електронних примірників, надання доступу до зображень,
текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні
газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій,
графічних зображень, відеоматеріалів;
16
 б) надання доступу до баз даних, у тому числі користування
пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет;
в) постачання електронних примірників (електронно-цифрової
інформації) та/або надання доступу до аудіовізуальних творів,
відео- та аудіотворів на замовлення, ігор, включаючи постачання
послуг з участі в таких іграх, постачання послуг з доступу до
телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів, крім доступу до
телевізійних програм одночасно з їх транслюванням через
телевізійну мережу;
г) надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних
електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не
виключно, розміщених на платформах спільного доступу до
інформації чи відеоматеріалів;
17
 ЕЛЕКТРОННІ ПОСЛУГИ
ґ) постачання послуг з дистанційного навчання в мережі
Інтернет, проведення та надання якого не потребує участі
людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних
класів, освітніх ресурсів, у яких учні виконують завдання
онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі
людини (або з мінімальною її участю);
д) надання хмарної послуги в частині надання
обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем
електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних
обчислень;
18
 е) постачання програмного забезпечення та оновлень
до нього, у тому числі електронних примірників, надання
доступу до них, а також дистанційне обслуговування
програмного забезпечення та електронного обладнання;
є) надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних
додатках та на інших електронних ресурсах, надання
рекламного простору, у тому числі шляхом розміщення
банерних рекламних повідомлень на веб-сайтах, веб-
сторінках чи веб-порталах.

19
 МІСЦЕ ПОСТАЧАННЯ ЕЛЕКТРОННИХ ПОСЛУГ
186.31 ПКУ
Місцем постачання електронних послуг вважається
місцезнаходження отримувача послуг.
З метою застосування зазначеного пункту місцезнаходження
отримувача електронних послуг визначається:
• для отримувача послуг - фізичної особи, яка зареєстрована як
суб’єкт господарювання, - за місцем реєстрації такого отримувача
як суб’єкта господарювання;
• для отримувача послуг - фізичної особи, яка не зареєстрована як
суб’єкт господарювання, - за місцем фактичного
місцезнаходження такої фізичної особи - отримувача послуг.
20
 ПДВ-ОБЛІК, ЯКЩО МІСЦЕ ПОСТАЧАННЯ ПОСЛУГ- УКРАЇНА
Якщо отримувач послуг – платник ПДВ, він нараховує податкові
зобов'язання за правилом першої події.
Базою оподаткування є договірна вартість таких послуг з
урахуванням податків і зборів (за винятком сум ПДВ), включених у
ціну постачання згідно із законодавством. Якщо послуги надаються
на безплатній основі, база оподаткування визначається виходячи зі
звичайних цін на такі послуги (без урахування ПДВ) (п. 190.2 ПК).
Договірна вартість послуги, виражена в інвалюті, перераховується
за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань (оплата
або оформлення документа, що засвідчує факт надання послуги).
21
 • Податкові зобов'язання нараховуються за основною
ставкою (20 %) або ставкою 7% зверху на базу
оподаткування таких послуг, визначену згідно з п. 190.2
ПКУ (п. 208.2 ПКУ).
Документом, що підтверджує факт постачання електронних
послуг нерезидентом, є будь-який документ, що підтверджує
факт оплати вартості таких послуг, у тому числі надісланий в
електронній формі засобами електронного зв’язку (п. 208.5 1

ПКУ).

22
 ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ І ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
ПО ПОСЛУГАХ ВІД НЕРЕЗИДЕНТА
Для нарахування податкових зобов'язань отримувач послуг оформляє
ПН, яка є підставою для відображення податкового кредиту за умови
її реєстрації в ЄРПН (п. 198.2 ПКУ).
Якщо ПН зареєстрована в ЄРПН:
• своєчасно (з дотриманням строків, установлених п. 201.10 ПКУ),
отримувач послуг може відобразити податковий кредит в одному
періоді з податковими зобов'язаннями;
• несвоєчасно, то отримувач послуг від нерезидента може відобразити
податковий кредит у періоді реєстрації ПН.
ЯКЩО МІСЦЕ ПОСТАЧАННЯ ПОСЛУГИ –ЗА МЕЖАМИ УКРАЇНИ, то операція
не є об'єктом обкладення ПДВ (пп. «б» п. 185.1 ПКУ). ПН за цією операцією
23
не оформляється (п. 17 Порядку № 1307).
 СКЛАДАННЯ ПН ПО ПОСЛУГАХ ВІД НЕРЕЗИДЕНТА
п. 12 Порядку № 1307
• у лівому верхньому кутку ПН ставиться позначка «Х» і вказується тип
причини «14 – складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента»;
• в рядку «Постачальник (продавець)» наводиться найменування (П. І. Б.)
нерезидента – постачальника послуг, а через кому – країна, у якій він
зареєстрований;
• в рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» –
умовний ІПН «500000000000»;
• реквізитах ПН, призначених для даних покупця, отримувач послуг
відображає свої дані;
• в рядках «Податковий номер платника податку або серія (за наявності)
та номер паспорта» не заповнюються ні дані постачальника, ні дані
24
отримувача.
 ВІДОБРАЖЕННЯ ПЗ І ПК В ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ
У декларації з ПДВ нарахування податкових зобов'язань при отриманні
послуг від нерезидента на митній території України відображається в рядку 6
(р.6.1 – за ставкою 20%, р. 6.2 – за ставкою 7%. В цих рядках також
відображають коригування ПЗ, нарахованих за такими операціями
в попередніх звітних періодах), а податковий кредит – у рядку 13 (р.13.1 –
за ставкою 20%, р. 6.2 – за ставкою 7%. В рядках 13.1. та 13.2 також
відображають коригування ПК, відображеного за такими операціями
в попередніх звітних періодах.
Приклад. Отримано консультаційні послуги від нерезидента 09.09.2021 р.
(перша подія).Складено ПН від 09.09.2021 р. , в ЄРПН зареєстровано
04.10.2021 р. (із запізненням).
• Податкові зобов’язання: рядок 6.1 в декларації за вересень 2021 р.
• Податковий кредит - рядок 13.1 в декларації за жовтень 2021 р. (або
25 протягом 1095 днів з дати складання ПН).
 ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ НЕПЛАТНИКІВ ПДВ
Якщо отримувач послуг – неплатник ПДВ, він визначає
податкові зобов'язання в тому ж порядку, що й платник ПДВ
(п. 208.5 ПК).
Неплатник ПДВ не складає ПН (і не має податкового кредиту),
однак повинен заповнити Розрахунок податкових
зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не
зареєстрованим платником ПДВ, які поставляються
нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами,
не зареєстрованими платниками податків, на митній території
України, за формою, затвердженою Наказом № 21.
26
 ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ НЕПЛАТНИКІВ ПДВ
• Розрахунок подається до органу ДФС за місцем реєстрації
платника за той звітний період, у якому були отримані такі
послуги (п. 6 розд. I, п. 2 розд. III Порядку № 21).
• Розрахунок подається протягом 20 к. д. після закінчення звітного
періоду, у якому були поставлені послуги нерезидентом.
• Сплатити податок до бюджету необхідно протягом 10 к. д. після
закінчення строку подання Розрахунку.
Відповідальність: Отримувач послуг прирівнюється до платника
податку для цілей застосування правил щодо сплати ПДВ,
стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності
за правопорушення у сфері оподаткування (п. 208.5 ПКУ).
27
 Особи- нерезиденти, які постачають електронні послуги
резидентам-фізособам , у тому числі ФОПам-неплатникам
ПДВ , зобов'язані зареєструватися платниками ПДВ.
Правила ст. 208 не застосовуються у разі постачання
електронних послуг особою-нерезидентом, яку зареєстровано
1
як платника ПДВ відповідно до пункту 208 .2 ПКУ, фізичній
особі - підприємцю, яку не зареєстровано як платника ПДВ
(п. 208.1 ПКУ).

28
 ІМПОРТ ПОСЛУГ: ПОДАТОК НА ДОХОДИ НЕРЕЗИДЕНТА
Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України,
обкладаються податком на доходи нерезидента згідно з п. 141.4 ПКУ.
Сплата такого податку передбачена тільки для нерезидентів-юросіб (ЗІР,
категорія 102.18).
Податкові агенти - резиденти, у тому числі фізична особа - підприємець,
фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або
суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа -
підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший
нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне
представництво на території України, які здійснюють на користь
нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з
джерелом його походження з України (п.14.1.4.2 ПКУ).
29
 Дохід нерезидентів-юросіб у вигляді виручки від надання послуг,
виплаченої резидентом, податком на доходи нерезидента не
обкладається (пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ).
Якщо послуги, які надає нерезидент, прямо зазначені в переліку,
наведеному в п. 141.1 ПКУ, то такі послуги обкладаються податком
на доходи нерезидента.

30
 ІМПОРТ ПОСЛУГ: ПОДАТОК НА ДОХОДИ НЕРЕЗИДЕНТА
• Загальне правило: податок утримується із суми виплаченого
доходу (ставка при виплаті грошових доходів =15%).
Виняток: оплата послуг за виробництво та/або поширення
реклами. Податок нараховується зверху та сплачується
резидентом за свій рахунок. При цьому місце надання рекламних
послуг (в Україні або за її межами) значення не має – при рекламі
товару резидента за кордоном податок сплачується на загальних
підставах. Правила міжнародних договорів до оподаткування таких
доходів не застосовуються.

31
 Підставою для застосування норм міжнародного договору
є подання нерезидентом довідки (або її нотаріально засвідченої
копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни,
з якою укладено міжнародний договір про запобігання подвійного
оподаткування (п. 103.4 ПКУ).
Особа, що виплачує доходи нерезиденту, зобов'язана подавати
до контролюючого органу за місцем свого перебування (місцем
проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані
до бюджету податки за встановленою формою (п. 103.9 ПК). Таким
звітом служить додаток ПН до податкової декларації з податку
на прибуток підприємств.
32
 ПРИКЛАД
Юрособа-нерезидент надав резиденту(платнику ПДВ) консультаційні
послуги на умовах 100% передоплати (місце постачання- МТУ, п.186.3 ПКУ)
Зміст операції Дт Кт Сума
06.09.21 р. Курс НБУ – 27 грн. за $1. Перераховано 371 312 $5 000
передоплату нерезиденту 135 000
Нараховано ПЗ з ПДВ на вартість послуг нерезидента 644 641 27 000
за договором ($5 000 х 27 х 20 %)
Відображено податковий кредит із ПДВ на підставі 641 644 27 000
ПН, зареєстрованій в ЄРПН
12.10.21 р. Підписано з нерезидентом акт наданих 23 632 $5 000
послуг (за курсом на дату передоплати) 135 000
Здійснено зарахування заборгованостей 632 371 135 000
33
 ЕКСПОРТ ПОСЛУГ: БУХОБЛІК

Дохід від надання послуг визнається виходячи зі ступеня

завершеності операції на дату балансу, якщо результат
операції може бути достовірно оцінений (п. 10 НП(С)БО 15).

Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» на дату підписання

акту наданих послуг, що підтверджує обсяг наданих послуг
та містить їх вартість (п. 10, 11 НП(С)БО 15).

34
 ЕКСПОРТ ПОСЛУГ: БУХОБЛІК
Курс НБУ, виходячи з якого буде розрахований дохід у гривневому
еквіваленті, визначається за нормами НП(С)БО 21 і залежить від
того, яка подія відбулася раніше: оплата чи постачання послуг.
Якщо першою подією за договором було:
• отримання передоплати від нерезидента – дохід визнається за
курсом НБУ на початок дня її надходження на розподільчий
рахунок (субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній
валюті»). Якщо передоплата була отримана частинами, дохід від
реалізації послуг визнається в сумі авансових платежів із
застосуванням валютних курсів з урахуванням послідовності
отримання таких платежів (п. 6 НП(С)БО 21);
35
 • підписання акту (іншого документа) – дохід визнається
за курсом НБУ на початок дня дати такої операції
(п. 5 НП(С)БО 21). Грошова дебіторська заборгованість
нерезидента (Дт 362 «Розрахунки з іноземними
покупцями») є монетарною статтею - за нею
розраховуються курсові різниці на дату балансу (якщо
на цю дату заборгованість залишилася непогашеною)
і дату господарської операції (п. 8 НП(С)БО 21).

36
 ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ З ПДВ ПО ЕКСПОРТУ ПОСЛУГ
• Якщо місцем постачання послуг є територія України, операція
підлягає обкладенню ПДВ (пп. «б» п. 185.1 ПКУ), місце постачання
послуг визначається згідно з п. 186.2–186.4 ПКУ;
• Якщо місце постачання послуг знаходиться за межами України –
об'єкта обкладання ПДВ немає.
Ставка оподаткування: 20%, 7%, 0% в залежності від виду послуг
База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості
послуг, але не нижче (п. 188.1 ПКУ):
• від ціни придбання таких послуг (при перепродажу чужих послуг);
• звичайної ціни послуги (у випадку надання послуг власними
силами).
37
 ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ З ПДВ ПО ЕКСПОРТУ ПОСЛУГ

ПДВ нараховується в загальному порядку на дату першої

події (п. 187.1 ПКУ). Курс НБУ для перерахування гривні
береться на дату виникнення податкових зобов'язань.
Якщо першою подією є надходження коштів, то
нараховуються податкові зобов'язання і курс НБУ береться
на дату їх зарахування на поточний рахунок, а не на
розподільчий (ЗІР, категорія 101.06).

38
 ОФОРМЛЕННЯ ПН
п. 8, 12 Порядку № 1307:
• у лівому верхньому кутку в графі «Не підлягає наданню
отримувачу (покупцю)» ставиться позначка «х»
і вказується тип причини «02»;
• полі «Отримувач (покупець)» пишеться «Неплатник»;
• полі «Індивідуальний податковий номер отримувача
(покупця)» проставляється умовний номер «100000000000»;
• полі «Податковий номер платника податку або серія
(за наявності) та номер паспорта отримувача (покупця)»
не заповнюється.
39
 ЕКСПОРТ ПОСЛУГ В ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ
У декларації надані нерезиденту послуги з місцем постачання на
території України відображаються (пп. 2, 4 п. 3 розд. V Порядку №
21):
• у рядку 1.1 – якщо постачання послуг обкладається ПДВ за ставкою
20 %;
• у рядку 1.2 – якщо постачання послуг обкладається ПДВ за ставкою
7 %;
• рядку 3 – якщо постачання послуг обкладається ПДВ за ставкою 0
% (наприклад, послуги з міжнародних перевезень;
• рядку 5 – якщо постачання послуг звільнене від обкладення ПДВ
(ст.196 ПКУ) або якщо місце постачання - за межами України). При
40
цьому обов'язково подається додаток 5.
 ЕКСПОРТ ПОСЛУГ В ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ
У декларації послуги, надані нерезиденту за межами України,
відображаються в рядку 5. При цьому обов'язково подається додаток
5.
На вартість придбання з ПДВ (товарів, робіт, послуг), використаних
для надання нерезиденту послуг за межами України, платник
зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання
виходячи з бази оподаткування, визначеної за п. 189.1 ПКУ (пп. «а»
п. 198.5 ПКУ).
За придбанням з ПДВ, які використовувалися одночасно в операціях,
що обкладаються та не обкладаються ПДВ, необхідно нарахувати
податкові зобов'язання виходячи із частки їх використання
41
в операціях, що не обкладаються ПДВ (ст. 199 ПКУ).
 ПРИКЛАД
Підприємство надало нерезиденту маркетингові послуги (місце їх постачання -
місце реєстрації постачальника послуг (Україна) згідно з п. 186.4 ПКУ):
Зміст операції Дт Кт Сума
12.09.21 р. Надано послуги нерезиденту (підписано акт наданих 362 703 $2 500
послуг). Курс НБУ – 27,00 грн. за $1. 67 500
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 703 641 13 500
($2 500 х 27,00 х 20 %)
30.09.21 р. Нараховано на дату балансу курсову різницю за 362 714 500
монетарною заборгованістю. Курс НБУ – 27,20 грн. за $1 ($2 500 х
(27,20 – 27,00)]
04.10.21 р. Надійшла плата за послугу. Курс НБУ – 27,10 грн. за $1 316 362 $2 500
67 750
Нараховано курсову різницю на дату погашення заборгованості 945 362
250
42
($2 500 х (27,10 – 27,20)]
 НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ
Закон № 361 – Закон від 06.12.19 р № 361-IХ «Про запобігання та протидію
легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом,
фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдженню зброї
масового знищення»;
Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
Закон № 1667 - Закон від 15.07.21 р. № 1667-ІХ «Про стимулювання
розвитку цифрової економіки в Україні»;
Інструкція № 7 - Інструкція про порядок валютного нагляду банків за
дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з
експорту та імпорту товарів, затверджена постановою Правління НБУ від
02.01.19 р № 7;
43
 Положення № 5 - Положення про заходи захисту і визначення
порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті,
затверджене постановою Правління НБУ від 02.01.19 р № 5№
Положення № 88 - Положення про документальне забезпечення
записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від
24.05.1995 р. № 88;
Порядок № 21 -Порядок заповнення і подання податкової звітності
з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну
України від 28.01.16 р. № 21;
Порядок № 1307 - Порядок заповнення податкової накладної,
затверджений наказом Мінфіну України від 31.12.15 р. № 1307.
44
45