ТОП-10 помилок та штрафів при заповненні ПН

1. Помилки у спеціальних позначках в шапці ПН/РК: чи варто виправляти?

2. Помилки у зведених ПН: неправильний код ознаки
3. Дата ПН не відповідає первинним документам.
4. Анулювання помилкової ПН
5. Розбіжності в датах первинних документів постачальника і покупця
6. Номенклатура не відповідає дослівно первинним документам
7. Проблеми заокруглення і що з цим робити
8. Одиниця виміру послуг: як уникнути помилок
9. Відповідальність постачальника за помилки в ПН/РК
10. Застосування штрафів за помилки в ПН у період карантину
2
 ПОМИЛКИ У СПЕЦІАЛЬНИХ ПОЗНАЧКАХ В ШАПЦІ ПН/РК
Зведена податкова накладна
Складена на операції, звільнені від оподаткування

Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини

(зазначається відповідний тип причини)

• запис «Без ПДВ» у графі «Складена на операції, звільнені від

оподаткування» (п.17 Порядку № 1307)
• позначка «X» і відповідний тип причини у графі «Не підлягає наданню
отримувачу (покупцю) з причини» (п.8 Порядку № 1307)
Виправлення помилки: обнулюючий РК (з типом причини коригування
103 «Повернення товару або авансових платежів»), тобто повне обнулення
помилкової ПН і складання ПН з правильними позначками
3 (ЗІР, кат. 101.15)
 Заповнення РК:
• у полі «Дата складання» - дата, на яку була виявлена помилка;
• у заголовній частині РК – повторюються помилкові дані із заголовної
частини ПН;
• у розділі Б – зі знаком «–» виводяться в «0» відповідні показники
всіх рядків ПН (коригується кількість, обсяг постачання і сума ПДВ –
графи 6, 10 та 11 ПН); в РК графи 7, 13, 14
• у гр. 2.1 – код причини коригування «103».
Якщо РК складено постачальником (продавцем) товарів/послуг
до ПН, виданої їх отримувачу – платнику ПДВ, такий РК підлягає
реєстрації в ЄРПН покупцем.
4
 Нова ПН:
• реквізити заголовної частини наводяться без помилок;
• у полі «Дата складання» проставляється дата виникнення
податкових зобов'язань у постачальника= дата складання
помилкової ПН;
• ПН присвоюється новий порядковий номер,
що відрізняється від порядкового номера помилкової ПН;
• у розділі Б відображаються всі показники, які були
зазначені в помилковій ПН
5
 ПОМИЛКИ У СПЕЦІАЛЬНИХ ПОЗНАЧКАХ В ШАПЦІ ПН/РК:
ЧИ ВАРТО ВИПРАВЛЯТИ?
Нова ПН виписується не да дату виправлення помилки, а на дату
виникнення ПЗ у Постачальника
1. Помилка виправлена до закінчення строку реєстрації ПН - (обнулюючий
РК + нова ПН) наслідків немає
2. Помилка виправлена після закінчення строку реєстрації ПН (обнулюючий
РК + нова ПН в різних звітних періодах:
• штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН за п. 120-1.1 ПКУ
(на час карантину не застосовується)
• виникнення показника ∑Перевищ (зменшення реєстраційного ліміту)
в результаті того, що помилкова ПН та РК до неї не відображаються
6
в Декларації з ПДВ (ЗІР, кат. 101.17)
 Важливо: спеціальні позначки в шапці ПН – НЕ ОБОВ’ЯЗКОВІ
РЕКВІЗИТИ ПН (п.201.1 ПКУ)
Якщо помилкова ПН виписана на неплатника ПДВ: краще
помилку не виправляти?
Виправлення помилки:
Вар.1 Складання РК с кодом причини 103
Вар. 2 Спочатку складається правильна ПН, помилкова ПН
стає «зайвою» а потім - обнулюючий РК з типом причини
«20» (п. 24 Порядку № 1307)
7
 КОД ОЗНАКИ У ЗВЕДЕНІЙ ПН

Види зведених ПН і коди ознак причини складання зведеної ПН:

1. Постачання має безперервний або ритмічний характер (п.201.4 ПКУ) (код ознаки 4). Видаються
покупцю – платнику ПДВ
2. Не видаються покупцю:
• Постачання має безперервний або ритмічний характер (покупець – неплатник ПДВ)
(код ознаки 4).
• Компенсуючі ПЗ за п.198.5 ПКУ (код ознаки - 1)
• Компенсуючі ПЗ за п.199.1 ПКУ, наприклад, якщо товари/послуги частково використовуються
в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а частково – ні (код ознаки 2)
8 • Донарахування до мінімальної бази оподаткування (п.188.1, ст.189 ПКУ) (код ознаки 3)
 У ЗВЕДЕНІЙ ПН НЕ ЗАЗНАЧЕНО КОД ОЗНАКИ
Ритмічні/безперервні постачання (код ознаки 4)
• Код ознаки не є обов'язковим реквізитом зведеної ПН, проте СВІДЧИТЬ ПРО
ОКРЕМИЙ ХАРАКТЕР ОПЕРАЦІЙ, за результатами яких складається така ПН
і визначаються податкові зобов'язання з ПДВ
• Платник платків не має права відображати в декларації операції,
не підтверджені первинними документами
• Зведена ПН, у якій не зазначено код її ознаки, не відповідає суті здійсненої
операції та первинним (бухгалтерським) документам, згідно з п. 44.1 ПКУ
• Така ПН не дає покупцеві права на податковий кредит
ІПК від 18.04.2019 р. № 1671/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ДФС
Виправлення помилки: обнулюючий РК (з типом причини коригування
103 «Повернення товару або авансових платежів») і складання ПН з правильними
9 позначками (ЗІР, кат. 101.15). РК реєструє покупець (п.25 Порядку № 1307)
 ПОМИЛКА В КОДІ ОЗНАКИ ЗВЕДЕНОЇ ПН
Зведені ПН « на себе» (коди ознаки 1,2,3)
Виправлення помилки: обнулюючий РК (з типом причини коригування
103 «Повернення товару або авансових платежів») і складання ПН
з правильними позначками (ЗІР, кат. 101.15). РК реєструє постачальник
(п.25 Порядку № 1307)
До речі: аналогічно виправляється помилка у таблиці Б зведеної ПН «на себе»
(вилучення зайвої ПН або МД – при імпорті, додання відсутньої ПН або МД).
Така ПН складається на дату не пізніше останнього дня звітного (податкового)
періоду, в якому платник ПДВ зобов’язаний був визначити відповідні
податкові зобов’язання з ПДВ на підставі пп. 198.5 та/або пп. 199.1 ПКУ. -
Наслідки – аналогічні розглянутим в ситуаціях з виправленням помилок
10
в інших спеціальних позначках в шапці ПН
 ДАТА ПН НЕ ВІДПОВІДАЄ ПЕРВИННИМ ДОКУМЕНТАМ
ПРИКЛАД: Відвантаження товару - 16.06.2021 р., складення і
реєстрація ПН в ЄРПН – 17.06.2021 р. Помилка виявлена 06.07.2021 р.
Виправлення помилки
1. Складіть і зареєструйте в ЄРПН ПН з правильною датою
(16.06.2021 р.) – помилкова ПН стане «зайвою» ПН
(використовується реєстраційний ліміт).
2. Складіть РК з типом причини «20» до зайвої ПН (від 17.06.2021
р.) (відновлюється реєстраційний ліміт)
Важливо: йдеться про одну операцію постачання на одного і того
ж покупця, показники розділу Б у обох ПН повністю співпадають
11
 ОФОРМЛЕННЯ РК З ТИПОМ ПРИЧИНИ «20»
(п. 24 Порядку № 1307):
• графа «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)»: вказується тип причини
«20». Позначка «Х» не проставляється;
• графа «До податкової накладної» - дата та номер помилково складеної ПН;
• гр. 2.1 – умовний код причини коригування «301» (виправлення помилки);
• гр. 2.2 – номер групи коригування (кожному рядку ПН присвоюється новий номер
групи коригування, оскільки кожний рядок коригується в нуль, тобто рядки на «+»
не додаються);
• Гр. 7 – обсяги постачання зі знаком «–»;
• графи 9 і 10 (коригування вартості) не заповнюються;
• полі під розділом Б «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН
податкової накладної» наводяться дата, номер і реєстраційний номер (із квитанції
про реєстрацію) правильної ПН;
• В полі «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку
12 коригування» не заповнюється.
 ОФОРМЛЕННЯ РК З ТИПОМ ПРИЧИНИ «20»
Приклад

Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)

Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) х
До зведеної податкової накладної
До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування
Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини
(зазначається відповідний тип причини) 2 0

13
 Причина Одиниця виміру
Код
N з/п рядка коригування Опис
товару/послуги
податкової (номенклатура)
N накладної, товарів/послуг, товару
ознаки послуги умовне
з/п що вартість чи згідно імпорто-
код N з/п групи
коригується причини коригування кількість яких з УКТ ваного згідно позначення код
коригується товару 6 з ДКПП (українське)
або додається ЗЕД

1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6

1 1 301 1 товар А 3333 шт. 2009

14
 Коригування Коригування Код виду
кількості вартості Обсяги
діяльності
постачання Сума
(база сільсько-
Код Код податку на
кількість, ціна кількість оподаткування) господар-
ставки пільги7 без урахування додану
об'єм, постачанн ціна постачанн ського
обсяг я товарів/ (-) (+) я товарів/
податку на вартість
додану вартість товаро-
(-) (+) послуг послуг
виробника

7 8 9 10 11 12 13 14 15

-20 1 000,00 20 -20 000,00 -4 000,00

Важливо: якщо виправляється помилкова ПН, яка не підлягала видачі

покупцеві (наприклад, на неплатника), то в РК з типом причини
«20» відмітку «Х» потрібно поставити (ЗІР, кат. 101.15)
15
 ПИТАННЯ:
Який код ознаки треба зазначити в зведеній ПН,
складеній на компенсуючі податкові зобов’язання
за п.198.5 ПКУ?

Варіанти відповіді:

А) 1
Б) 2
16
 Правильна відповідь: А

У разі складання зведеної податкової накладної у графі

«Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:
1 - у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно
до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України <…>
(п.11 Порядку № 1307)

17
 ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТАННЯ У ЧАТІ…

А поки трохи бухгалтерського гумору…

Закон Мерфі для бухгалтерів:

Якщо баланс відразу не зійшовся, це означає, що він містить
помилку.
Наслідок:
Якщо баланс зійшовся – він містить дві помилки…
😊
18
 АНУЛЮВАННЯ ЗАЙВОЇ ПН
У випадку реєстрації в ЄРПН двох та більше ПН, складених на одну
операцію постачання, для виправлення помилки складається РК з типом
причини 20 (п. 24 Порядку № 1307)
ПРИКЛАД
Платник ПДВ 14.05.2021 р. отримав 100% передплату за товар та виписав
ПН № 27. Цією же датою ПН була зареєстрована в ЄРПН. 21.05.2021 р.
товар був відвантажений покупцю та помилково виписана ПН № 41.
Маємо дві ПН на одну операцію постачання одному покупцю
з однаковою номенклатурою (на дату першої і другої події)
Виправлення помилки: складання РК із типом причини «20» до зайвої
19
ПН.
 КОЛИ НЕ МОЖНА ОФОРМИТИ РК
З ТИПОМ ПРИЧИНИ «20»
Встановлений п. 24 Порядку № 1307 порядок складання РК
до «зайвих» ПН не застосовується у таких випадках:
• за операцією постачання товарів/послуг в ЄРПН зареєстрована
одна ПН (наприклад, не на того платника, з помилкою в ІПН
тощо);
• помилкова ПН без наявності правильної ПН (відсутній факт
здійснення операції постачання);
• у зареєстрованій в ЄРПН ПН, яка визначена платником як "зайво
складена", показники розділу Б не відповідають показникам ПН ,
20
яка визначена платником як "правильна" ПН
 продовження

• до "зайво складеної" ПН зареєстровано РК, яким показники такої ПН

не виводились в "0", а здійснювалося коригування кількісних або
вартісних показників та/або зміни номенклатури, в результаті чого такі
показники відкоригованої податкової накладної не дорівнюють нулю

РК до таких ПН складаються (в разі виникнення підстав) у звичайному

порядку, тип причини 20 у них не зазначається (пп.4.6.3 листу ДФСУ
від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17)

21
 РОЗБІЖНОСТІ В ДАТАХ ПЕРВИННИХ
ДОКУМЕНТІВ У ПОСТАЧАЛЬНИКА У ПОКУПЦЯ
При здійсненні постачальником – платником ПДВ операції
з постачання товарів датою виникнення ПЗ з ПДВ та відповідно
складання ПН за такою операцією вважається дата відвантаження
(передачі) такого товару постачальником, що має бути
підтверджена належним чином складеним на цю дату первинним
документом, який містить відомості про таку господарську
операцію, незалежно від дати підписання такого документа
(ІПК від 25.09.2020 № 4026/ІПК/99-00-05-06-02-06)
22
 Приклад 1
Видаткова накладна/ТТН складена 28.05.2021 р, на цю дату (перша
подія) складена і зареєстрована ПН у ЄРПН, товар отриманий
і документи підписані покупцем 01.06.2021 р. Покупець отримав
право на податковий кредит у травні 2021.
Приклад 2
Покупець перерахував передплату за товар 28.05.2021 р (п’ятниця ).
Продавець отримав кошти 01.06.2021 р (понеділок). Продавець
нараховує ПЗ за першою подією — датою зарахування коштів від
покупця на свій банківський рахунок (пп. «а» п. 187.1 ПКУ). Тобто
право на ПК виникає у покупця у червні 2021 року (в періоді, коли
у продавця настала перша подія)
23
 НОМЕНКЛАТУРА В ПН НЕ ВІДПОВІДАЄ
ПЕРВИННИМ ДОКУМЕНТАМ
Якщо номенклатура товарів (послуг), зазначена в гр. 2 розділу
Б ПН, не відповідає формулюванню в первинних документах,
чи має покупець право на податковий кредит за такою ПН?
• У гр. 2 розділу Б ПН наводиться опис (номенклатура) товарів
(послуг) постачальника (продавця) (пп. 1 п. 16 Порядку № 1307).
• Підставою для заповнення цієї графи є первинні документи, якими
підтверджується факт постачання товарів (послуг). Платники
формують показники податкової звітності на підставі первинних
документів (п. 44.1 ПКУ).
24
 продовження

• Показники таких реквізитів ПН, як номенклатура, одиниці

вимірювання, ціна, кількість, обсяг постачання і сума ПДВ, повинні
відповідати даним, зазначеним у первинному документі.
ІПК від 01.02.19 р. № 357/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Помилка не дає змогу ідентифікувати операцію постачання –
проблема з визнанням податкового кредиту у покупця

25
 НОМЕНКЛАТУРА В ПН НЕ ВІДПОВІДАЄ
ПЕРВИННИМ ДОКУМЕНТАМ
Складання РК на зміну «помилкової» номенклатури (розділ Б)
• першим рядком (зі знаком «-») прибирається рядок ПН з неправильною
номенклатурою;
• другим рядком (зі знаком «+» і новим порядковим номером) додається
рядок з правильною номенклатурою.
• Заповнюються рядки гр. 7, 8 РК («Коригування кількості»),
(гр. 9, 10 «Коригування ціни» - не заповнюють).
• в гр. 2.1 РК у всіх рядках зазначається код причини «104» «Зміна
номенклатури».
• в гр.2.2 обом рядкам (помилковому і виправленому) присвоюється
однаковий порядковий номер групи коригування в гр. 2.2 РК (Лист № 36942)
26
 Приклад
Причина Одиниця виміру
Опис Код
N з/п рядка коригування товару/послуги
(номенклатура)
N податкової товарів/послуг, товару ознаки послуги умовне
з/п накладної, що код N з/п імпорто
вартість чи
коригується або групи згідно з згідно з позначення код
причини коригування кількість яких -ваного (українське)
додається коригується
УКТ ЗЕД ДКПП
товару6
1.1 1.2 2.1 2.2 3 4.1 4.2 4.3 5 6

1 1 104 1 товар А 3333 шт. 2009

2 2 104 1 товар Б 3333 шт. 2009

27
 Коригування Код виду
Коригування кількості
вартості Обсяги діяльності
постачання Сума сільсько-
кількість, ціна кількість Код Код (база
об'єм, постачання ціна постачання ставки пільги7 оподаткування) податку на господар-
без урахування додану ського
обсяг товарів/ (-) (+) товарів/ податку на
вартість товаро-
(-) (+) послуг послуг додану вартість
виробника
7 8 9 10 11 12 13 14 15

-20 1 000,00 20 -20 000,00 -4 000,00

20 1 000,00 20 20 000,00 4 000,00

28
 ПОМИЛКИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ОКРУГЛЕННЯМ В ПН
Проблема: вартісні показники первинного документа не співпадають з вартісними
показниками ПН
Який порядок скорочення та округлення вартісних і кількісних показників ПН?
(ЗІР, кат.101.16):
• Усі графи ПН, що мають вартісні показники, заповнюються в гривнях з копійками (тобто
цифрове значення, що має не більше 2 знаків після коми), крім випадків, визначених
Порядком № 1307.
• Гр. 7 «Ціна постачання» заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено
чинним законодавством (пп. 5 п. 16 Порядку № 1307). Наприклад, коли ціни (тарифи)
затверджено відповідними рішеннями уряду, у гр. 7 ПН може зазначатися числове
значення з більшою кількістю знаків після коми.
• Гр. 11 ПН заповнюється у гривнях з копійками, але з урахуванням особливостей
здійснення окремих операцій з постачання товарів/послуг допускається зазначення в цій
графі показника з урахуванням арифметичного округлення до 6 знаків включно після
29 коми.
 Який порядок скорочення та округлення вартісних і кількісних показників
ПН?
• Порядком № 1307 не визначено обмеження щодо кількості знаків, яку
можуть містити після коми кількісні показники (гр.6 ПН), а також правила
округлення як вартісних так і кількісних показників, отриманих внаслідок
розрахунку.
• Необхідною кількістю знаків після коми у кількісному показнику вважається
така кількість, якої достатньо для вірного розрахунку вартісного показника
у гр. 10 ПН («Обсяги постачання) та розділу А ПН.
• Розрахунок вартісного показника, у якому внаслідок добутку показників
граф 6 та 7 ПН отримується число, у якому кількість знаків після коми
перевищує два, вважається вірним, якщо з метою скорочення такої
кількості знаків до другого знаку після коми округлення не призводить
30 до збільшення такого знаку на «1» (одиницю).
 У яких випадках при заповненні графи 11 розд. Б податкової накладної
(графа 14 розд. Б розрахунку коригування) допускається зазначення
в цій графі показника з урахуванням арифметичного округлення
до 6 знаків включно після коми? (ЗІР, кат.101.16)

Оскільки у гр. 10 розділу Б ПН (гр. 13 РК) зазначається необхідна

кількість знаків після коми, то відповідно у гр. 11 розділу
Б ПН (у гр. 14 РК) може зазначатися більше ніж два знака після
коми, але не більше 6 знаків.
Приклад: перша подія - передплата, наприклад в розмірі 30 %
від суми договору. В гр.6 вказується кількість товару пропорційно
отриманій передплаті.
31
 В яких випадках в графі 7 податкової накладної може
міститися більше двох знаків після коми? (ЗІР, кат.101.16):
Ціна товарів чи послуг, зазначена в ПН, повинна відповідати
ціні, зазначеній у первинних документах, якими
супроводжується постачання товарів або надання послуг.
Разом з тим зареєстрована в ЄРПН ПН, в якій вказано ціну
постачання одиниці товару/послуги, яка містить після коми
більше ніж два знаки, є підставою для формування
податкового кредиту за умови відповідності іншим вимогам,
що визначені в ПКУ
32
 Яким чином заповнюється гр. 11 розд. Б ПН/гр. 14 розд. Б РК до ПН, у разі якщо
при їх розрахунку числове значення суми ПДВ не співпадає з визначеною сумою
ПДВ у документах первинного обліку за рахунок округлення?
Розрахунок гр. 11 розділу Б ПН «Сума ПДВ» (гр. 14 РК) відбувається внаслідок
добутку гр. 10 розділу Б ПН «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування
ПДВ» (гр. 13 розрахунку коригування) на ставку податку.
ДПС реалізовано можливість реєстрації в ЄРПН ПН/РК, в гр. 7 та 11 (гр. 14 РК) яких
зазначено ціну постачання одиниці товару/послуги та суми ПДВ відповідно
з більше ніж двома знаками після коми.
Таким чином, обрахунок суми ПДВ у ПН/РК здійснюється з урахуванням вимог ПКУ
та з можливістю зазначення в показниках, які беруть участь в обрахунку суми ПДВ,
належної кількості знаків після коми, що забезпечує можливість точного визначення
суми ПДВ у ПН (гр. 11)/РК (гр. 14). При цьому дані податкового обліку платника
податку повинні відповідати даним первинного (бухгалтерського) обліку.
33
 ПИТАННЯ:
Покупець перерахував передплату за товар 02.07.2021 р
(п’ятниця). Продавець отримав кошти 05.07.2021 р
(понеділок). Якою датою складається ПН?
Варіанти відповіді:

А) 02.07.21 р.
Б) 05.07.21 р.

34
 Правильна відповідь: Б
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання
товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
1. дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський
рахунок платника податку як оплата товарів/послуг,
що підлягають постачанню, <…>
2. дата відвантаження товарів <…> (п.187.1 ПКУ)

35
 ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТАННЯ У ЧАТІ…

А поки трохи бухгалтерського гумору…

Липень. Квартальний звіт в самому розпалі...

Один головбух телефонує іншому головбуху:
- Привіт! Як твої справи?
- Дякую, все гаразд!
- Ой, вибачте, я, здається, не туди потрапила...

😊
36
 ОДИНИЦЯ ВИМІРУ В ПН
В ПН зокрема вносяться (п. 16 Порядку № 1307)
• до гр. 2 – опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника
(продавця);
• до гр. 4 та 5 – одиниця виміру товарів/послуг (умовне позначення
і код) відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць
вимірювання та обліку (далі – КСПОВО, чинного на дату складання ПН
Якщо послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня
у КСПОВО, у гр. 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання
такої послуги, яке використовується для обліку та відображається
у первинних документах, а гр. 5 не заповнюється
37
 ОДИНИЦЯ ВИМІРУ В ПН
• Одиниця виміру і її код - не обов’язкові реквізити ПН (п. 201.1 ПКУ).
• Від одиниці виміру може залежати обов’язковий реквізит ПН — «Кількість
(об’єм, обсяг)» (гр. 6).
Формувати показники податкової звітності, митних декларацій на підставі
даних, не підтверджених первинними документами, заборонено
(п.44.1 ПКУ). Одним із документів податкового обліку є ПН, у якій платники
ПДВ відображають суми нарахованого податку.
При заповненні ПН необхідно орієнтуватися на дані, які містяться в договорі
та первинних документах: накладних, рахунках-фактурах, актах виконаних
робіт (наданих послуг) (ІПК від 30.01.19 р. № 335/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
• Види одиниць виміру за приладами обліку кількості – м3,кВТ тощо.
38
 Приклад:
В акті наданих послуг прибирання приміщення зазначена і ціна за прибирання
1 кв. м. і кількість -150 кв. м.
!! ПОМИЛКА: у ПН зазначена одиниця виміру - послуга, кількість- 1, вартість.
Така ПН не надає можливість ідентифікувати господарську операцію
Якщо за договором передбачена кількісна одиниця виміру – в ПН зазначається
кількісна одиницю виміру
Як виправити:
• анулювати неправильно заповнену ПН за допомогою РК із причиною
коригування «103» та оформити ПН із правильними даними (оплати послуги
або підписання акта);
• оформити РК із причиною коригування «104», яким обнулюється рядок
із неправильними даними та додається рядок (з новим порядковим номером)
39 з правильними даними.
 ОДИНИЦЯ ВИМІРУ В ПН
Якщо послуга не має кількісного вираження, то одиниця виміру:
• грн. (гр. 4 — «грн», гр. 5 — «2454»).
• або «послуга» (гр. 4 «послуга»; гр. 5 «код»— не заповнюється)
«Якщо платник податку здійснює операції з постачання послуг,
то в гр. 4 податкових накладних, складених за такими операціями,
зазначається «послуга», а гр. 5 не заповнюється»
ІПК від 17.12.2019 р. № 1931/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)»: «1» або дріб (0,5; 0,2 тощо) якщо ПН
складається на повне постачання/передплату послуги або часткове
постачання /часткову оплату послуги
40
 ПРИКЛАДИ ЗАЗНАЧЕННЯ ОДИНИЦЬ ВИМІРУ ПОСЛУГ В ПН
Оренда, компенсація вартості комунальних послуг за приладами обліку і інші послуги

Кількість
Одиниця виміру
Код (об'єм,
товару/послуги
Опис (номенклатура) обсяг)
N
товарів/послуг ознаки код
з/п товару умовне
продавця імпортов послуги згідно
згідно з позначення
аного з ДКПП
УКТ ЗЕД 6
(українське)
товару
1 2 3.1 3.2 3.3 4 5 6
1 Послуги з оренди 68.20 грн. 2454 1
2 Комепенсація
вартості 68.20 кВт.год 0415 1500
електроенергії
2 Прибирання офісу 81.21 м2 0123 350
4 Миття вікон 81.22 шт 2009 1

41
 Ціна постачання Обсяги постачання
Сума Код виду
одиниці товару / (база
податку діяльності
послуги без Код Код оподаткування)
7 на сільськогос-
урахування ставки пільги без урахування
додану подарського
податку на податку на додану
вартість товаровиробника
додану вартість вартість
7 8 9 10 11 12
52500,00 20 52500,00 10500,00

1,70 20 2550,00 510,00

25,00 20 8750,00 1750,00

500,00 20 2000,00 400,00

42
 ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОСТАЧАЛЬНИКА
ЗА ПОМИЛКИ В ПН/РК (п.201.10 ПКУ)
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах,
визначених пунктом 201.1 ПКУ (крім коду товару згідно
з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену
операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період,
сторони та суму податкових зобов’язань, є підставою для
віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

43
 продовження

• У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні

обов’язкових реквізитів ПН, та/або порушення продавцем граничних
термінів реєстрації ПН в ЄРПН (крім ПН/РК, реєстрація яких зупинена
згідно з п. 201.16 ПКУ), покупець таких товарів/послуг має право додати
до податкової декларації з ПДВ заяву із скаргою на такого продавця
(додаток 8 до податкової декларації).
• Таке право зберігається за ним протягом 365 к. дн., що настають
за граничним терміном подання податкової декларації за звітний
(податковий) період, у якому не надано ПН або допущено помилки при
зазначенні обов’язкових реквізитів ПН та/або порушено граничні терміни
реєстрації в ЄРПН ПН.
44
 ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОСТАЧАЛЬНИКА ЗА
ПОМИЛКИ В ПН/РК (п.201.10 ПКУ)
• До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових
документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких
товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно
до Закону про бухоблік, що підтверджують факт отримання таких
товарів/послуг.
• Протягом 90 к дн. з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням
вимог, встановлених пп.78.1.9 ПКУ, контролюючий орган зобов’язаний
провести документальну перевірку зазначеного продавця для з’ясування
достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з податку за такою
операцією.
А далі – головне: дають 10 днів для виправлення помилок, і якщо немає
45 РК, штрафи згідно з пп.120-1.3 ПКУ
 ПОДАТКОВІ ЗАСТЕРЕЖЕННЯ В ДОГОВОРАХ
До збитків належать: витрати, здійснені уповноваженою стороною, втрата
або пошкодження майна, а також неотримані доходи ст. 224 ГКУ.
Втрату права на податковий кредит можна віднести до збитків.
Стягувач (кредитор) має довести їх зв'язок із протиправними діями
боржника, а також обґрунтувати розмір цих збитків.
Порада: передбачте в договорі неустойку у вигляді штрафу за порушення,
що стосуються порядку оформлення і видачі ПН, із зазначенням його
розміру (наприклад, у розмірі 20 % від суми постачання, за яким допущено
порушення). Право на неустойку виникає незалежно від наявності у
кредитора збитків (ч. 1 ст. 550 ЦК)
46
 ПРИКЛАДИ ФОРМУЛЮВАНЬ
п. 4.3 Постачальник зобов'язаний виплатити на користь Покупця
штраф у розмірі 20 % вартості постачання, на яку податкова
накладна/розрахунок коригування: а) не складені або складені
неналежним чином; б) не зареєстровані або зареєстрована в ЄРПН
з порушенням строку
п.4.4 Постачальник зобов'язаний сплатити покупцеві суму штрафу,
визначену пп.4.3 цього Договору, протягом десяти (десяти)
календарних днів із моменту направлення Покупцем відповідної
письмової вимоги, шляхом перерахування коштів на банківський
рахунок Покупця, реквізити якого зазначено в договорі
47
 ЗАСТОСУВАННЯ ШТРАФІВ ЗА ПОМИЛКИ
В ПН/РК ПІД ЧАС КАРАНТИНУ
Штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК або
1
її відсутність, передбачені ст. 120 ПКУ, застосовуються
у випадку порушення платником податків граничного строку
реєстрації ПН/РК, установленого ст. 201 ПК.
Штрафи накладаються на платника, який зобов'язаний
зареєструвати ПН/РК відповідно до вимог ст. 192 і 201 ПКУ

48
 продовження

Штрафні санкції не застосовуються:

• у випадку призупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН згідно
з п. 201.16 ПК на період такого призупинення до прийняття
рішення щодо оновлення реєстрації.
• під час дії карантину (в період з 01.03.20 р. по останній
календарний день місяця (включно), у якому завершується
карантин (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) - стосується тільки тих
ПН і РК, граничний строк реєстрації яких припадає на цей період
(ЗІР, кат. 101.27)
49
 ЗАСТОСУВАННЯ ШТРАФІВ ЗА ПОМИЛКИ
В ПН/РК ПІД ЧАС КАРАНТИНУ
Невчасна реєстрація ПН
Приклад: ПН від 11.05.2021 р. зареєстрована з простроченням —
11.06.2021 р.
Штрафу не буде: граничний строк реєстрації припадає
на 31.05 2021 р (період карантину)
ПН взагалі не зареєстрована
Приклад: ПН від 11.05.2021 р. не зареєстрована
Штрафу не буде: граничний строк реєстрації - 31.05 2021 р.
(період карантину)
50
 ПН направлена на реєстрацію в ЄРПН і заблокована
Приклад: ПН від 10.05.2021 р. направлена на реєстрацію 23.06.2021 р.
і заблокована. ПН розблокована 01.10 2021 р (після закінчення карантину –
УМОВНО).
Штрафу не буде: граничний строк реєстрації - 31.05.2021 р (період
карантину)
ПН склали до початку карантину, зареєстрували несвоєчасно в період
карантину
Приклад: ПН від 21.02.2020 р. зареєстрована невчасно - 02.04.2020 р.
Штраф буде: граничний строк реєстрації – 15.03.2020 р.
Якщо граничний строк реєстрації — після карантину
Ситуація. ПН складена у кінці карантину, граничний строк реєстрації - після
карантину.
51