Витрати у відрядженні по Україні

найпоширеніші запитання

В цьому матеріалі ми намагатимемося згрупувати

найпоширеніші запитання про відрядження
по Україні й надати стислі та водночас зручні
й аргументовані відповіді на них
 Відрядження

Витрати у відрядженні по Україні —

найпоширеніші запитання
Відрядження — тема завжди актуальна, адже вона стосується широкого кола бухгалтерсько-бізнесової
аудиторії. А зважаючи на те що під час відрядження може виникати чимало нетипових ситуацій (спізнився
на літак, згубив квиток, скористався таксі замість трамваю тощо), потрібно чітко знати про бухгалтер-
сько-податкові наслідки таких ситуацій.

Тому в цьому матеріалі ми намагатимемося згрупувати найпоширеніші запитання про відрядження по Укра-
їні й надати стислі та водночас зручні й аргументовані відповіді на них

Витрати на таксі під час відрядження
Питання в тому, чи може відряджений працівник,
перебуваючи у відрядженні, пересуватися за допо-
могою таксі? Чи не вважатиметься така «розкіш»
додатковим благом для працівника. Щодо цього
немає однозначної позиції контролерів. Останні
листи податківців свідчать про те, що фахівці ДФС
погоджуються з використанням таксі без податко-
вих наслідків для працівника, якщо відрядження
закордонне. Якщо ж ідеться про відрядження по
Україні, контролери воліють вважати компенсацію
вартості таксі працівнику додатковим благом.
Своєю чергою, і в першому, і в другому випад-
ках податківці посилаються на норми Інструкції
про службові відрядження в межах України та за
кордон, затвердженої наказом Мінфіну України від
13.03.1998 р. № 59 (далі ― Інструкція № 59), які, по
суті, не стосуються госпрозрахункових підприємств.
Ми вважаємо, немає значення, чи відрядження
в межах України, чи за кордон. Умови звільнення
від оподаткування витрат, понесених у відрядженні
(як по Україні, так і за кордон), прописані в пп. «а»
пп. 170.9.1 ПКУ, де немає заборони користувати-
ся таксі.
Однак для відшкодування послуг із викорис-
тання таксі (без оподаткування) потрібно мати
розрахунковий документ (касовий чек) і під-
твердження зв’язку відрядження з госпдіяльністю
підприємства.
Забезпечити видачу касових чеків під час поїз-
док на таксі має електронний таксометр (наразі
в Державному реєстрі РРО зареєстровано 3 моделі
таксометрів). Це, по суті, РРО, який додатково забез-
печує попереднє програмування тарифів за проїзд
й облік вартості наданих послуг із перевезень паса-
жирів (абз. 10 ст. 2 Закону про РРО1).
Тож із використанням таксі під час відрядження
потрібно бути обережними. Якщо керівник надає
дозвіл на використання таксі у відрядженні, то це
краще прямо прописати в наказі про відряджен-
ня. Але за відсутності розрахункового документа
відшкодовані витрати на таксі слугуватимуть до-
датковим благом для працівника, яке обкладаєть-
ся ПДФО за ставкою 18% і військовим збором — за
ставкою 1,5%.

Актуальні роз’яснення ДФС із цього питання Розширена аналітика на тему

Лист ГУ ДФС у м. Києві від 17.03.2017 р. № 5586/10/26-15-13- Чи оподатковувати відшкодовані працівнику витрати на таксі,
01-12 понесені у відрядженні (газета «Інтерактивна бухгалтерія»
Лист ДФС від 28.03.2017 р. № 6366/6/99-99-13-02-03-15 № 78/2017)

Відряджена особа загубила квиток них документів, що засвідчують вартість витрат:

Фактично в такому випадку відсутній розрахун-
ковий документ, який підтверджує понесені витра-
ти. Чи можна компенсувати вартість квитка пра-
цівнику? Які податкові наслідки?
За правилами пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ, витра-
ти на проїзд як до місця відрядження й назад, так
і за місцем відрядження, відшкодовані роботодав-
цем працівнику, не включаються до оподатко-
вуваного доходу лише за наявності підтверд-
1
Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»
від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР.
транспортних квитків або транспортних рахунків
(багажних квитанцій), електронних квитків за наяв-
ності посадкового талона й документа про сплату
за всіма видами транспорту.
Якщо в працівника немає квитка, то витрати на
проїзд йому можуть компенсувати на підставі його
заяви з поясненнями ― за рішенням керівника.
Однак така компенсація для працівника вже вва-
жатиметься додатковим благом, яке обкладається
ПДФО за ставкою 18% та військовим збором —
за ставкою 1,5%.

ІНТЕРАКТИВНА БУХГАЛТЕРІЯ червень 2017 5

 Відрядження
Актуальні роз’яснення ДФС із цього питання
не є доходом у вигляді додаткового блага платника податку
сума відшкодованих витрат на проїзд за умови наявності
та належним чином оформлених транспортних квитків,
що засвідчують вартість цих витрат
(підкатегорія 103.17 системи «ЗІР»)
Квиток заповнений вручну
Це питання часто виникає, якщо відряджена
особа користується послугами приватного переві-
зника (міжміська маршрутка, автобус). Саме в тако-
му випадку трапляється, що водій видає пасажиру
квиток із заповненими власноруч полями з вартіс-
тю проїзду та датою поїздки. Іноді на практиці буває
й так, що водій узагалі не заповнює квиток, а видає
пасажиру пустий бланк квитка з печаткою.
Продаж квитків може здійснюватися водієм ав-
тобуса за відсутності в населеному пункті автостан-
ції чи агентства з продажу квитків, а також після за-
криття квитково-касової відомості на автостанції.
Тож постає запитання: чи вважати такий кви-
ток розрахунковим документом?
Для відповіді на запитання звернімося до ви-
мог ст. 2 Закону про РРО, яка допускає заповне-
ння вручну розрахункових документів. До того
ж форми бланків квитків на міжміські та примісь-
кі маршрути можуть мати пусті поля, що означає
можливість їх заповнення як друкарським спосо-
бом, так і вручну.
Актуальні роз’яснення із цього питання
Лист Мінінфраструктури від 06.01.2017 р. № 62/25/10-17
Лист ДФС від 01.12.2016 р. № 26059/6/99-99-08-02-01-15
Відряджена особа винаймає житло у ФОПа:
чи буде роботодавець податковим агентом
Працівник, вирушивши в тривале відрядження
до іншого міста, оселився в готелі, послуги з про-
живання в якому надає ФОП. Відповідно до пп. «б»
п. 176.2 ПКУ, податкові агенти зобов’язані подавати
форму № 1ДФ до контролюючого органу за місцем
свого розташування, у якій відображаються в т.ч. ви-
плати доходу на користь ФОПів з ознакою доходу «157».
Тож виникає запитання: чи слід у формі № 1ДФ
відображати дохід, виплачений ФОПу за надані по-
слуги проживання в готелі відрядженої особи?
У цьому випадку все залежить від того, яким чи-
ном здійснюватиметься оплата за вказані послуги.
2
Наказ Мінтрансзв’язку «Про затвердження Типових форм квитків на проїзд пасажирів і перевезення багажу на маршрутах загального
користування» від 25.05.2006 р. № 503.
ІНТЕРАКТИВНА БУХГАЛТЕРІЯ
Розширена аналітика на тему
Працівник загубив квиток у відрядженні: чи можна компенсу-
вати вартість проїзду та які податкові наслідки
(газета «Інтерактивна бухгалтерія» № 166/2016)
Водночас у п. 2 Наказу № 5032 зазначено, що
вартість проїзду за розрахунками пасажирських
перевізників, інформація про перевізника, страхо-
вика та страхова сума вносяться у квитки друкова-
ним способом.
Однак у доволі свіжому листі Мінінфраструктури
від 06.01.2017 р. № 62/25/10-17 фахівці Міністерства
наголосили: у разі якщо придбаний у водія квиток
відповідає типовій формі, містить інформацію
про перевізника, страховика, страхову суму, а вар-
тість проїзду, відстань проїзду, пункти відправки та
прибуття вписані у квиток вручну друкарськи-
ми літерами, це не вважатиметься порушенням
вимог Наказу № 503.
Фахівці ДФС мають іншу точку зору щодо цьо-
го питання. У листі від 01.12.2016 р. № 26059/6/99-
99-08-02-01-15 податківці наголосили: для підтвер-
дження витрат на проїзд працівника підприємства,
що перебував у відрядженні, якщо у квитку на між-
міські перевезення реквізити, передбачені п. 2
Наказу № 503, уписані від руки чи не вказані, не-
обхідно долучити також відповідну розрахункову
квитанцію, видану перевізником.
Однак реалізувати таку вимогу ДФС на практиці
може бути доволі складно.
Розширена аналітика на тему
Чи компенсують витрати на проїзд відрядженому працівникові,
якщо квиток на автобус заповнений вручну
(газета «Інтерактивна бухгалтерія» № 165/2016)
Якщо відряджений працівник особисто сплачує
кошти за отримані послуги від приватного під-
приємця, пов’язані з проживанням у готелі, то за
таких обставин підприємство, котре компенсує
працівникові понесені витрати, не є податковим
агентом підприємця. Відповідно — відображати у
формі № 1ДФ суми компенсації не потрібно.
Однак якщо розрахунок за надані послуги здій-
снюється корпоративною карткою, можуть ви-
никнути проблеми, адже при цьому незалежно від
того, що картку використав працівник, — фактич-
ним платником (за витягом) буде юрособа з усіма
наслідками, що випливають, у частині відображен-
ня виплати доходу підприємцю у формі № 1ДФ.
червень 2017 6
 Відрядження

Актуальні роз’яснення ДФС із цього питання Розширена аналітика на тему

оскільки юридична особа тільки компенсує витрати

працівника на відрядження, то відображати в податко-
Чи є підприємство податковим агентом, якщо відрядже-
вому розрахунку за ф. 1ДФ сплату працівником коштів
ний працівник сплачує готельні послуги підприємцю
за надані під час відрядження ФОПом послуги, така
(газета «Інтерактивна бухгалтерія» № 84/2016)
юрособа не зобов’язана.
(підкатегорія 103.25 система «ЗІР»)

Чи можна направити у відрядження ФОПа Право на відшкодування витрат й одержання

(не працівника підприємства), який надає
послуги
Направляти у відрядження особу, яка виконує
роботи не за трудовим договором, а за цивільно-
правовим (це стосується й договору із ФОПом), не
можна, оскільки така особа не є працівником під-
приємства.
інших компенсацій у зв’язку зі службовими відря-
дженнями відповідно до ст. 121 КЗпП надається
лише працівникам підприємства.
Якщо ж у підприємства виникла необхідність на-
правити фізособу, з якою воно працює на умовах
ЦПД, у відрядження для надання послуг в інший на-
селений пункт, то компенсацію витрат на проїзд і
проживання тощо доцільно включити в ціну (суму)
винагороди за надані послуги.

Розширена аналітика на тему

Чи можна направити ФОПа у відрядження та як компенсувати йому витрати

(газета «Інтерактивна бухгалтерія» № 176/2016)

Відрядження до ВЕЗ «Крим»: зору висловили й фахівці ДФС у підкатегорії 103.17

українські чи закордонні добові? системи «ЗІР».

Як відомо, розмір неоподатковуваних добових

по Україні становить не більш ніж 320 грн на
день, а для відряджень за кордон — не більше
80 євро на день за офіційним обмінним курсом
гривні до євро, установленим НБУ, у розрахунку за
кожен такий день (пп. 170.9.1 ПКУ).
Водночас якщо йдеться про відрядження
до ВЕЗ «Крим», під час розгляду питання оподат-
кування (у т.ч. питання оподаткування добових),
слід орієнтуватися на п. 26 підрозділу 10 р. XX «Пе-
рехідні положення» ПКУ, відповідно до якого на пе-
ріод дії Закону № 12073 норми ПКУ застосовуються
з урахуванням особливостей, визначених Законом
про ВЕЗ «Крим»4.
Тимчасово окупована територія України
є невід’ємною частиною території України, на
яку поширюється дія Конституції та законів України
(ст. 1 Закону № 1207).
Отже, до оподатковуваного доходу відрядже-
ного працівника, який поїхав до ВЕЗ «Крим», не
включається сума добових у межах 320 грн (адже
відрядження до Криму, згідно з українським зако-
нодавством, є відрядженням по Україні). Цю точку
Відрядження не відбулося — у які строки
слід повернути виданий аванс?
У пп. 170.9.2 ПКУ прописані лише строки подан-
ня авансового звіту — до закінчення 5-го банків-
ського дня, що настає за днем, у якому платник по-
датку:
завершує відрядження;
закінчує виконання окремої цивільно-правової дії
за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти
під звіт.
Однак пояснень, як бути у випадку, якщо відря-
дження не відбулося, ПКУ не надає. Для відповіді
на запитання звернімося до Інструкції № 59. Хоча
вона й стосується лише бюджетників, проте подат-
ківці частенько звертаються до цього документа,
роз’яснюючи питання відрядження на госпроз-
рахункових підприємствах.
Отже, у п. 11 Інструкції № 59 знаходимо відпо-
відь на наше запитання: якщо працівник отримав
аванс на відрядження та не виїхав, то він повинен
протягом 3-х банківських днів із дня прийняття

3
Закон України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»
від 15.04.2014 р. № 1207-VII.
4
Закон України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово
окупованій території України» від 12.08.2014 р. № 1636-VII.

ІНТЕРАКТИВНА БУХГАЛТЕРІЯ червень 2017 7

 Відрядження
рішення про скасування поїздки повернути до каси
підприємства зазначені кошти.
Саме на цей строк повернення коштів потрібно
орієнтуватися і бюджетним, і госпрозрахунковим
підприємствам. На цьому наголошують і фахівці
ДФС у підкатегорії 103.17 системи «ЗІР».
Чи потрібно в такому випадку складати авансо-
вий звіт? Питання не однозначне. Найімовірніше,
податківці наполягатимуть на оформленні цього до-
кумента, однак про законність цієї вимоги та пози-
цію суду щодо цього поговоримо в одному з наступ-
них номерів газети «Інтерактивна бухгалтерія».
Одна відряджена особа та двомісний номер
у готелі: як компенсувати?
Ситуація «имеет место быть», адже одномісних
номерів у готелі зазвичай не так багато, а придбати
ліжко-місце там не завжди вдається. Тож іноді дово-
диться обирати: або замовляти двомісний номер,
або ночувати на дворі. Однак, що стосовно такої
«розкоші» кажуть податківці.
У підкатегорії 103.17 системи «ЗІР» зовсім нещо-
давно з’явилося роз’яснення цього питання. Подат-
ківці однозначно наголосили:
Розширена аналітика на тему
Оплата витрат на проживання в готелі: як рахувати добу та чи відшкодовувати комісію банку
(газета «Інтерактивна бухгалтерія» № 87/2017)
Наразі це все, однак із прийняттям безвізу, на
нас усіх чекають нові цікаві питання пов’язані з від-
рядженням працівників за кордон. Уже цього тиж-
ня ми розпочнемо публікувати матеріали на цю ці-
каву та, безумовно, актуальну тематику.
ІНТЕРАКТИВНА БУХГАЛТЕРІЯ
«…у разі якщо відряджений працівник сплатив за
проживання в двохмісному номері готелю за двох,
то відшкодування йому витрат із віднесенням їх до
складу витрат підприємства здійснюється з розра-
хунку вартості проживання тільки однієї особи.
Якщо підприємство відшкодовує працівнику повну
вартість двомісного номера, то вартість другого
місця в даному номері буде вважатися додатко-
вим благом...».
Як аргумент фахівці ДФС використали норму все
тієї ж Інструкції № 59, у п. 5 р. ІІ якої зазначено, що
підприємство за наявності підтвердних докумен-
тів (в оригіналі) відшкодовує витрати відрядже-
ним працівникам на найм житлового приміщення
з розрахунку вартості одного місця в готелі.
Як визначити, одномісний номер чи двомісний?
Зазвичай цю інформацію вказують у рахунку на
оплату готельних послуг. Тож якщо в рахунку пря-
мо вказано, що номер двомісний і роботодавець
компенсує повну вартість проживання, можуть ви-
никнути проблеми з оподаткуванням вартості дру-
гого як додаткового блага. Якщо ж у рахунку вка-
зана лише загальна вартість проживання в номері,
проблем бути не повинно.
Євген ПАНЧИШИН,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
червень 2017 8
 Відрядження
СЕРВІСИ, ЯКІ ОТРИМУЮТЬ
Н
 АШІ КОРИСТУВАЧІ

ЩОДНЯ
Професійні новини з поясненнями змісту нововведень.

Аналітичні статті, огляди, методичні матеріали.

Коментарі найкращих експертів України

до нових документів й офіційних роз’яснень органів влади.

Тексти всіх нових нормативних документів від

ЩОтижня
Тематичну добірку матеріалів із рубрики ТЕМА ТИЖНЯ

+ додатково
Сервіс “ПЕРСОНАЛЬНІ консультації” *
Ви можете поставити професійне запитання в будь-який зручний для вас час у режимі «24/7», та протягом 5-ти робочих днів
фахівці редакції підготують на нього кваліфіковану аргументовану відповідь із посиланнями на НПА.

* Для передплатників тарифу “Преміум” — 1 безкоштовна консультація.

Сервіс “ОСОБИСТИЙ асистент” Сервіс «Мої документи»

допоможе вам: надає можливість зберігати матеріали,
- підготувати запит до держоргану; редагувати їх, уносити коментарі 
- знайти потрібний нормативний документ; та створювати каталоги.
- знайти бланк звітності чи первинного документа;
- підібрати аналітичні матеріали на тему, що вас цікавить.

А також: Доступ до всіх номерів газети «Інтерактивна бухгалтерія».

ІНТЕРАКТИВНИЙ календар бухгалтера.
АКТУАЛЬНА база довідників.
ОНЛАЙН-КОНФЕРЕНЦІЇ держорганів на актуальні теми.

ПЕРЕДПЛАТИТИ

ІНТЕРАКТИВНА БУХГАЛТЕРІЯ червень 2017 9