Opgave 1:

Flaves Europa B.V. is een onderneming die metalen kasten produceert en verkoopt. Het bedrijf zetelt in Amsterdam.
De controllersafdeling heeft de taak gekregen om de verschillende voorraden juist te waarderen.

De volgende gegevens over 2021 zijn uit de administratie gehaald:

Verbruik directe materialen € 1,120,000

Verkoop- en distributiekosten € 125,000
Directe loonkosten productie € 540,000
Indirecte loonkosten productie € 108,000
Salaris directeur € 200,000
Afschrijvingen fabriek € 80,000
Beheerskosten € 55,000
Energiekosten fabriek € 40,000
Overige indirecte productiekosten € 56,000
Salaris productiechef € 70,000

Per 31 december zijn de volgende balansgegevens bekend:

Beginvoorraad Eindvoorraad Eenheid

Directe materialen 0 2,300 m2
Onderhanden werk (work in process) 0 0 kasten
Gereed product (finished goods) 0 Onbekend aantal kasten

Verder is nog de volgende informatie gegeven:

De productiekosten zijn afhankelijk van het aantal geproduceerde kasten. De werkelijke productie in 2021 bedroeg 8.000 kasten.

Werkelijke productiehoeveelheid in 2021 8,000 kasten

Standaardhoeveelheid direct materiaal per kast 8 m2
Totale omzet € 2,535,000
Waarde eindvoorraad gereed product € 50,350

De verkoopprijs per kast was gedurende 2021 gelijk. Dit geldt ook voor de inkoopprijs van een m2.
De eindvoorraad gereed product wordt gewaardeerd tegen de gemiddelde productiekosten per kast.

Gevraagd:

a.      Hoeveel bedraagt de eindvoorraad directe materialen in euro’s per 31 december 2021? 1a.

b.      Hoeveel bedraagt de eindvoorraad gereedgekomen kasten in eenheden op 31 december 2021?

c.       Bereken de verkoopprijs in 2021.

d.      Bereken het bedrijfsresultaat (operating income) in 2021.

1b.

1c.

1d.

Normal costing = indirecte kosten doorbelasten

o.b.v. gebudgetteerde tarieven en niet op basis van
werkelijke kosten.

Achteraf ontstaat er een dekkingsverschil =

Doorbelaste indirecte (o.b.v. gebudgetteerde
tarieven) - werkelijke indirecte kosten.
Dit wordt gecorrigeerd in de resultatenrekening.
Directe kosten doorbelasten o.b.v. werkelijke
kosten.
 Normal costing = indirecte kosten doorbelasten
o.b.v. gebudgetteerde tarieven en niet op basis van
OPGAVE 2 werkelijke kosten.
Achteraf ontstaat er een dekkingsverschil =
Reclamebureau Goalgetter voert opdrachten uit voor diverse klanten. Doorbelaste indirecte (o.b.v. gebudgetteerde
Het bedrijf gebruikt een normal costing system met één cost pool voor de indirecte kosten (general overhead). tarieven) - werkelijke indirecte kosten.
Dit wordt gecorrigeerd in de resultatenrekening.
De enige directe kosten zijn de directe arbeidskosten (lonen).
Directe kosten doorbelasten o.b.v. werkelijke
De indirecte kosten worden gealloceerd op basis van 150% van de directe arbeidskosten. kosten.
Op 31 mei 2017 bleek dat de werkelijke indirecte kosten van de maand mei gelijk waren aan de gealloceerde indirecte kosten.
De werkelijke indirecte kosten in juni bedroegen € 124.500.

Alle kosten van de onderzoeks- en uitvoeringsfase voor een reclame-opdracht worden gezien als ‘Onderhanden werk’
( ‘Jobs in process’).
Als de opdracht is afgerond worden de kosten overgebracht naar de resultatenrekening als ‘Kosten afgeronde opdrachten’.

Hierna volgt een overzicht voor de maand juni 2017. De opdrachten zijn genoemd naar de opdrachtgevers.

Van begin juni (gegevens op 01/06) Gedurende juni

Onderhanden werk (Jobs in process)
Opdrachtgever Directe lonen Gealloceerde indirecte kosten Directe lonen
Aberdeen 450 ? 400 uur
Montana 100 ? 850 uur
Installer 0 0 560 uur
Ferris 0 0 140 uur

Het uurloon bedraagt: € 40 per uur

Doorbelasting overhead 150% van directe arbeidskosten

·   Per 1 juni waren er 2 jobs in process: Aberdeen en Montana.

·   De jobs voor Installer en Ferris werden in juni gestart.
·   De jobs voor Aberdeen en Ferris werden afgerond in juni.

Gevraagd:

a. Bereken de waarde van het Onderhanden werk (Jobs in process) aan het einde van de maand juni. (3p.)

b. Bereken de Kosten van de afgeronde opdrachten (Cost of jobs completed) in de maand juni. (2p.)
Opgave 3
Alutrap bv produceert en verkoopt steigermateriaal en ladders van aluminium. In de montagehal worden ingekochte aluminium profielen
op maat gezaagd en vervolgens gemonteerd en afgewerkt. Ten slotte wordt elk eindproduct getest en worden de eindproducten opgeslagen
in het magazijn.

Er worden twee producten gemaakt, ladder X7c en binnenhuissteiger S3d. Hiervan zijn de directe kosten als volgt:

Standaardprijs Standaardhoeveelheid X7c Standaardhoeveelheid S3d X7c S3d

Direct Materiaal € 60 € 90
Directe arbeid € 20 4 3 € 80 € 60 uren
Totale directe kosten € 140 € 150

Geplande productie: 6,000 2,000 stuks

De indirecte kosten worden toegerekend aan de producten door middel van een tarief per direct arbeidsuur (Simple costing).
Totale indirecte per jaar: € 450,000

a. Bereken op basis van deze methode de kostprijzen van beide producten.

De directie wil overstappen op een andere manier van toewijzing van de indirecte kosten, namelijk door middel van activity based costing.
Hiertoe wordt een aantal cost drivers vastgesteld. Per product wordt gemeten hoeveel eenheden van deze cost drivers van toepassing zijn. Per cost driver wordt een cost pool bepaald.

Dit leidt tot de volgende tabel:

Cost pool: Cost driver: Bedrag per cost pool: X7c S3d
Magazijnkosten en intern transport aantal strekkende meters profiel € 72,000 10 6 meters
Machinekosten aantal zaaghandelingen € 159,000 16 5 aantal zaaghandelingen per product
Testapparatuur testuren € 70,000 0.2 0.1 aantal testuren
Planning en toezicht Aantal series € 149,000 300 40 aantal series Totaal gemaakt
€ 450,000
b. Bereken voor elke cost driver het tarief per eenheid van de cost driver.

c. Bereken de kostprijzen voor beide producten op basis van de ABC-methode.

d. 1. Geef een verklaring voor de wijziging van de kostprijzen ten opzichte van de eerder berekende kostprijs en geef hierbij aan of er sprake was van over/undercosted bij simple costing.
2. Geef tot slot aan wat de onderneming op grond van de ABC informatie kan doen.

e. Noem drie omstandigheden, waaronder het nodig is het kostprijssysteem te veranderen.

1 Verbruik directe materialen € 1,120,000 kosten gemaakt voor materiaalverbruik in product

Standaardhoeveelheid direct materiaal per kast 8 hoeveelheid materiaal verbruikt bepalen

Werkelijke productiehoeveelheid in 2021 8,000
1 Totaal aantal m2 verbruikt direct materiaal 64,000
 Prijs per m2 € 17.50

1 Waarde eindvoorraad direct materiaal 2,300 € 17.50 € 40,250.00

Productiekosten deze periode:

1 Verbruik directe materialen € 1,120,000 Voorraden worden op de balans gewaardeerd
tegen voortbrengingskosten, dus alleen directe-
1 Directe loonkosten productie € 540,000 en indirecte productiekosten (inventoriable costs).
1 Indirecte loonkosten productie € 108,000
1 Afschrijvingen fabriek € 80,000
1 Energiekosten fabriek € 40,000
1 Overige indirecte productiekosten € 56,000
1 Salaris productiechef € 70,000
Totaal € 2,014,000 Productiekosten gemaakt voor in deze periode
geproduceerde producten
1 Productiekosten per kast € 251.75

1 Eindvoorraad gereed product € 50,350

1 Aantal artikelen in eindvoorraad 200 kasten

BV + Productie - EV = afzet

1 BV 0
1 Bij: productie 8,000
1 Af: EV -200
1 Afzet 7,800

1 Gemiddelde verkoopprijs = € 2,535,000 = € 325

7,800

1 BV gereed product € - betreft produtiekosten die vorige periode zijn gemaakt

1 Bij: Productiekosten deze periode € 2,014,000
1 Beschikbaar voor verkoop € 2,014,000
1 Af: EV gereed product € -50,350 betreft productiekosten die nog op de balans staan en dus nog niet gerealiseerd.
1 Kostprijs verkopen € 1,963,650 betreft productiekosten die op de RR via 800 kostprijs verkopen/Aan 700 voorraad goederen
terecht komen

1 Omzet € 2,535,000
1 Kostprijs van de omzet € 1,963,650
Brutomarge € 571,350

Operationele kosten:
1 Verkoop- en distributiekosten € 125,000
1 Salaris directeur € 200,000
1 Beheerskosten € 55,000
€ 380,000
Bedrijfsresultaat (OI) € 191,350
 2a. Aberdeen en Ferris afgerond in juni ==> overgeboekt naar resultatenrekening onder "Kosten afgeronde opdrachten"
Montana en Installer zijn nog niet afgerond en dus onderhanden werk eind juni.
Voorraden worden op de balans
gewaardeerd tegen
voortbrengingskosten, dus alleen
Installer Montana directe- en indirecte productiekosten
(inventoriable costs).
1 BV OHW 1/6 productiekosten van vorige periode
1 Directe lonen €0 € 4,000 op de balans opgenomen onder OHW.
1 Gealloceerde indirecte kosten € 6,000
Totaal 0 € 10,000
Bij productiekosten juni:
1 Directe lonen € 22,400 € 34,000
1 Gealloceerde indirecte kosten € 33,600 € 51,000
EV OHW 30/6 € 56,000 € 95,000 € 151,000

Voorraden worden op de balans

2b. Aberdeen Ferris gewaardeerd tegen
1 BV OHW 1/6 productiekosten van vorige periode voortbrengingskosten, dus alleen
directe- en indirecte productiekosten
1 Directe lonen € 18,000 € 0 op de balans opgenomen onder OHW. (inventoriable costs).
1 Gealloceerde indirecte kosten € 27,000 €0
Totaal € 45,000 €0
 Bij productiekosten juni:
1 Directe lonen € 16,000 € 5,600
1 Gealloceerde indirecte kosten € 24,000 € 8,400
Kosten afgeronde opdrachten € 85,000 € 14,000 € 99,000

3a. X7c S3d

1 Directe kosten € 140 € 150
1 Indirecte kosten € 60 € 45
€ 200 € 195

Cost driver = directe manuren

X7c S3d
1 Totaal van de cost driver: 24,000 6,000 30,000 directe manuren

2 Tarief per direct manuur = € 15

 3b.

Bepaal eerst het totaal aantal van elke costdriver

Cost driver: X7c S3d

1 aantal strekkende meters profiel 60,000 12,000 72,000
1 aantal zaaghandelingen 96,000 10,000 106,000
1 testuren 1,200 200 1,400
1 Aantal series 300 40 340

Bepaal het tarief = Totaal cost pool/ totaal cost driver

Cost pool: Bedrag per cost pool: Tarief

1 Magazijnkosten en intern transport € 72,000 € 1.00 per strekkende meter profiel
1 Machinekosten € 159,000 € 1.50 per zaaghandeling
1 Testapparatuur € 70,000 € 50.00 per testuur
Planning en toezicht € 149,000 € 438.24 per sesie

3c.

X7c S3d
1 Directe kosten: € 140 € 150.00
Indirecte kosten o.b.v. ABC:
1 Magazijnkosten en intern transport € 10.00 € 6.00
1 Machinekosten € 24.00 € 7.50
1 Testapparatuur € 10.00 € 5.00
1 Planning en toezicht € 21.91 € 8.76
Totaal kostprijs € 206 € 177.26

3d.
1 Product X7c maakt een intensiever gebruik van alle cost drivers. Dit verklaart waarom de kostprijs van X7c hoger uitvalt en die van S3d lager uitvalt.

kostprijs o.b.v.: X7c S3d

simple costing € 200 € 195.00
activity based costing € 205.91 € 177.26
2 € 5.91 € -17.74
1 undercosted overcosted bij simple costing

1 De verkoopprijs van S3d zou mogelijk wat kunnen worden verlaagd nu de kostentoewijzing laat zien dat dit product
minder kosten maakt dan gedacht. Daarnaast kan de onderneming voor de verschillende activiteiten gaan kijken of
of per activiteit wellicht minder gebruik kan worden gemaakt van de indirecte kostenbronnen (cost driver) zonder dat
er aan service wordt ingeleverd.

3e.
1 - toename in productvariëteit; complexiteit
1 - stijgend aandeel van indirecte kosten in totale kosten;
1 - heftiger concurrentie op afzetmarkten.

Per goede omstandigheid 1 punt. Maximaal 3 punten toekennen.