‫مبادي المحاسبة المالية‬

‫‪ .1‬انواع الحسابات‬
‫‪ .2‬طبيعة الحسابات‬
‫‪ .3‬نظريات القيد المزدوج‬
‫‪ .4‬انواع القيد المحاسبي‬
‫‪ .5‬التسجيل في دفتر اليومية‬
‫‪ .6‬الترحيل الي دفتر االستاذ‬
‫‪ .7‬التلخيص في ميزان المراجعة‬
‫‪ .8‬العرض من خالل القوائم المالية‬
‫‪ .9‬التسويات الجردية‬
‫‪ .10‬مصطلحات وتعريفات محاسبية‬
‫‪ .11‬قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪ .12‬قائمة الدخل الشامل‬
 ‫‪ .1‬انواع الحسابات‬
‫الحساب ‪ :‬هو سجل يحصر اية زيادة او نقص في اي مفردت من مفردات المعامالت واالحداث‬
‫المالية ‪....‬‬
‫انواع الحسابات !!‬
‫‪ ‬الحسابات الشخصية‬
‫‪ o‬االشخاص الطبيعين‬
‫‪ o‬االشخاص االعتبارية‬
‫‪ ‬الحسابات غير الشخصية‬
‫‪ ‬الحسابات االسمية او حسابات النتيجة‬
‫‪ ‬الحسابات الحقيقية‬

‫‪ .2‬طبيعة الحسابات‬

‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫الطبيعة‬ ‫الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين‬ ‫االصول‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫االلتزامات‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫حقوق الملكية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين‬ ‫المصروفات‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫االيرادات‬

‫‪ .3‬نظريات القيد المزدوج‬

‫‪ ‬نظرية تشخيص الحسابات‬
‫افترضة النظرية وجود شخص وراء كل حساب فجعل هذا الشخص مدين بما ياخذه او يتسلمه ودائن‬
‫بما يعطيه او يخرجه ‪....‬‬

‫‪ ‬نظرية المعامالت المالية‬

‫‪ ‬التدفقات النقدية الداخلة تجعل الحساب مدين‬
‫‪ ‬التدفقات النقدية الداخلة تجعل الحساب دائن‬
‫‪ ‬معادلة المركز المالي‬
‫االصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫حقوق الملكية = االصول ‪ -‬االلتزامات‬
‫المتتلكات = الحقوق‬
 ‫االصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬االيرادات ‪ -‬المصروفات‬
‫‪ .4‬انواع القيد المحاسبي‬
‫‪ ‬القيد البسيط‬
‫يتكون من طرفان فقط احداهما مدين واالخر دائن ويكون الطرفان بنفس القيمة ‪.....‬‬
‫‪ ‬القيد الموجز‬
‫هو تلخيص لقيدين محاسبين بسيطين او اكثر حيث يلخص حركة انتقال القيمة ‪....‬‬
‫‪ ‬القيد المركب‬
‫يكون له طرفان احداهما مدين واالخر دائن ولكن الطرف الواحد يشترك فيه اكثر من حساب‬
‫ويكون الطرفان بنفس القيمة ‪....‬‬

‫‪ ‬القيد النظامي‬
‫هي مذكرة يدونه محاسب الوحدة الثبات مسئولية عرضية او التزام ادبي وليس الثبات‬
‫معاملة مالية فاال معاملة المالية الكاملة يتم اثباتها بموجب قيد بسيط او موجز او مركب ‪...‬‬

‫التسجيل في دفتر اليومية‬ ‫‪.5‬‬

‫‪ .1‬بدات الوحدت االقتصادية اعمالها التجارية كما يلي ‪ 4‬مليون اثاث ‪ 2 .,‬مليون بضاعة ‪,‬‬
‫‪3‬مليون مدينون ‪ 2 ,‬مليون اورق قبض ‪ 7 ,‬جاري البنك ‪ 9 ,‬مليون قرض ‪ 4 ,‬مليون‬
‫دائنوان ‪ !!! ,‬راس المال !!!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫االثاث‬ ‫‪4000,000‬‬
‫البضاعة‬ ‫‪2000,000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪3000,000‬‬
‫اورق القبض‬ ‫‪2000,000‬‬
‫جاري البنك‬ ‫‪7000,000‬‬
‫قرض البنك‬ ‫‪9000,000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪4000,000‬‬
‫راس المال‬ ‫‪5000,000‬‬

‫‪ .2‬حصلت الشركة علي قرض من بنك القاهرة بمبلغ ‪ 2‬مليون جنيه مدته ‪ 5‬سنوات بعائد قدره‬
‫‪%10‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح\ النقدية‬ ‫‪2000,000‬‬

‫الي ح\ قرض بنك القاهرة‬ ‫‪2000,000‬‬

 ‫‪ .3‬قامت الشركة بسداد قرض بنك القاهرة والعوائد المستحقة عليه للبنك !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫قرض بنك القاهرة‬ ‫‪2000,000‬‬
‫العوائد المدينة‬ ‫‪200,000‬‬
‫الي ح\ النقدية‬ ‫‪2200,000‬‬

‫‪ .4‬قامت الشركة بشراء بضاعة من شركة عمر نبيل بمبلغ ‪ 7‬مليون بخصم تجاري ‪%10‬‬
‫نقدا وضريبة القيمة المضافة ‪!!! % 14‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫المشتريات ‪%90 * 7‬‬ ‫‪6300,000‬‬
‫ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪882000‬‬
‫الي مذكورين‬

‫النقدية‬ ‫‪7182000‬‬

‫‪ .5‬قامت الشركة ببيع بضاعة الي شركة المهندس محمود نبيل نقدا بمبلغ ‪ 5‬مليون بخصم‬
‫تجاري ‪ % 10‬وضريبة القيمة المضافة ‪!! % 14‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫النقدية‬ ‫‪5130000‬‬
‫الي مذكورين‬

‫المبيعات ‪%90 * 5‬‬ ‫‪4500,000‬‬

‫ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪6300,00‬‬

‫‪ .6‬قامت الشركة بشراء بضاعة من المورد عمر نبيل بمبلغ ‪ 2‬مليون النصف بشيك والباقي‬
‫بكمبيالة !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ المشتريات‬ ‫‪2000,000‬‬
‫ح \ البنك جاري‬ ‫‪1000,000‬‬
‫ح \ اورق الدفع‬ ‫‪1000,000‬‬
 ‫‪ .7‬قامت الشركة ببيع بضاعة الي العميل محمد اشرف بمبلغ ‪ 3‬مليون قام بسداد ‪ 2‬مليون‬
‫بشيك مقبول الدفع وقام بالتوقيع علي كمبيالة بباقي البلغ المستحق عليه للشركة !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح\ البنك جاري‬ ‫‪2000,000‬‬
‫ح \ اورق القبض‬ ‫‪1000,000‬‬
‫الي ح \ المبيعات‬ ‫‪3000,000‬‬

‫‪ .8‬قام العميل محمد اشرف برد جزء من البضاعة المباعة لعدم مطابقتها للموصفات بمبلغ ‪200‬‬
‫الف وسمحت الشركة للعمل بمبلغ ‪ 50‬الف مقابل عدم رد جزء اخر من المبيعات وتم السداد‬
‫نقدا‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح \ مردودات المبيعات‬ ‫‪200,000‬‬
‫ح \ مسموحات المبيعات‬ ‫‪500,00‬‬
‫الي ح\ النقدية‬ ‫‪2500,00‬‬

‫‪ .9‬قامت الشركة برد بضاعة الي المورد عمر نبيل لعدم مطابقتها للموصفات المتفق عليها في العقد‬
‫بمبلغ ‪ 60‬الف كما سمح المورد بمبلغ ‪ 40‬الف مقابل عدم رد جزء اخر من البضاعة وتم‬
‫التحصيل نقدا‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ النقدية‬ ‫‪100,000‬‬
‫ح \ مردودات المشتريات‬ ‫‪600,00‬‬
‫ح \ مسموحات المشتريات‬ ‫‪400,00‬‬

‫‪ .10‬اشترت الشركة اراضي من شركة المهندس محمود نبيل بمبلغ ‪ 4‬مليون جنيه مليون نقدا‬
‫والباقي باالجل !‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ االراضي‬ ‫‪4000,000‬‬
‫الي مذكورين‬
‫‪ 1000,000‬ح \ الصندوق‬
‫‪ 3000,000‬ح \ الدائنين – شركة المهندس محمود نبيل‬

‫‪ .11‬قامت الشركة بسداد المبلغ المستحق عليها الي شركة المهندس محمود نبيل نقدا !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح\ الموردين – شركة المهندس محمود‬ ‫‪3000,000‬‬
‫الي ح \ النقدية‬ ‫‪3000,000‬‬
‫الحظ ان حساب الموردين عند ااالستحقاق يكون في الطرف الدائن وعند التحصيل يصبح في الطرف‬
‫المدين نتيجة االنخفاض كما هو موضح في الفقرة ‪11 , 10‬‬
 ‫‪ .12‬اشترت الشركة مباني من احمد عدنان بمبلغ ‪ 7‬مليون ‪ 4‬مليون بشيك والباقي بكمبيالة‬
‫!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ المباني‬ ‫‪7000,000‬‬
‫الي مذكورين‬
‫‪ 4000,000‬ح \ البنك جاري‬
‫‪ 3000,000‬ح \ اورق الدفع‬
‫‪ .13‬اشترت الشركة االت بمبلغ ‪ 4‬مليون من شركة الدكتور احمد فتحي وقامت بسداد المبلغ‬
‫نقدا !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ االت‬ ‫‪4000,000‬‬
‫الي ح\ النقدية‬ ‫‪4000,000‬‬

‫‪ .14‬باعت الشركة اثاث بمبلغ ‪ 8‬مليون الي العميل المهندس احمد سليمان قام بسداد ‪ 3‬مليون‬
‫نقدا وقدم بباقي المبلغ كمبيالة !!!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح \ النقدية‬ ‫‪3000,000‬‬
‫ح \ اورق القبض‬ ‫‪5000,000‬‬
‫الي ح \ االثاث‬ ‫‪8000,000‬‬

‫‪ .15‬باعت الشركة سيارت الي العميل االستاذ محمد نبيل بمبلغ ‪ 5‬مليون وقام بسداد ‪ 2‬مليون نقدا‬
‫والباقي باالجل !!‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح \ النقدية‬ ‫‪2000,000‬‬
‫ح \ العميل – االستاذ محمد نبيل‬ ‫‪3000,000‬‬
‫الي ح \ السيارات‬ ‫‪5000,000‬‬

‫‪ .16‬قام العميل االستاذ محمد نبيل بسداد قيمة المبلغ المستحق عليه نقدا !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ النقدية‬ ‫‪3000,000‬‬

‫‪ 3000,000‬الي ح \ العميل – االستاذ محمد نبيل‬

 ‫الحظ ان العميل عند االستحقاق يكون في الطرف المدين نتيجة الزيادة وعند سداد‬
‫المستحق عليه يصبح في الطرف المدين كما هو موضح في الفقرة ‪15 , 14‬‬

‫‪ . 17‬في ‪ 2020 \ 5 \ 1‬قامت الشركة بشراء بضاعة من المورد احمد فتحي بمبلغ ‪ 100‬الف‬
‫جنيه بخصم نقدي ‪ % 5‬اذا تم السداد خالل ‪ 10‬ايام ضريبة القيمة المضافة ‪!! %14‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح \ المشتريات‬ ‫‪100,000‬‬
‫ح \ ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪14000‬‬
‫الي ح \ المورد ‪ -‬احمد فتحي‬ ‫‪114000‬‬

‫‪ 18‬قامت الشركة بسداد المبغ المستحق عليها في ‪ 2020 \ 5 \ 6‬نقدا الي المورد – احمد‬
‫فتحي !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ المورد ‪ -‬احمد فتحي‬ ‫‪114000‬‬
‫الي مذكورين‬
‫‪ 107910‬ح \ النقدية بالخزينة‬
‫ح \ الخصم المكتسب ‪% 5 * 100,000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫ح \ ضريبة الخصم و التحصيل ‪%1 *109000‬‬ ‫‪1090‬‬

‫‪ 19‬في ‪ 2020 \ 8 \ 3‬قامت الشركة ببيع بضاعة الي العميل احمد عدنان بمبلغ ‪ 300‬الف‬
‫جنيه بخصم نقدي ‪ % 10‬اذا تم السداد خالل ‪ 5‬ايام من تاريخ االستحقاق ضريبة‬
‫القيمة المضافة ‪!! %14‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫‪ 20‬مدين دائن‬
‫من ح\ العمالء ‪ -‬احمد عدنان‬ ‫‪342000‬‬
‫الي مذكورين‬
‫‪ 300,000‬ح \ المبيعات‬
‫ح\ ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪42000‬‬

‫‪. 20‬تم تحصيل المبلغ المستحق علي العميل احمد عدنان حيث قام العميل بسداد المبلغ في‬
‫‪ 2020 \ 8 \ 5‬نقدا !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح \ النقدية‬ ‫‪308880‬‬
‫ح \ الخصم المسموح به ‪%10 * 300,000‬‬ ‫‪300,00‬‬
‫ح \ ضريبة الخصم و االضافة‬ ‫‪3120‬‬
‫الي ح \ العميل ‪ -‬احمد عدنان‬ ‫‪342000‬‬
 ‫‪ 21‬دفعت الشركة المصروفات التالية نقدا ‪40‬الف مرتبات ‪ 70 ,‬الكهرباء ‪, 30 ,‬‬
‫المياه ‪ 60 ,‬االيجار ‪ 10 ,‬الف مصروفات متنوعة !!!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح \ المرتبات‬ ‫‪400,00‬‬
‫ح\ مصاريف الكهرباء‬ ‫‪700,00‬‬
‫ح \ مصاريف المياه‬ ‫‪300,00‬‬
‫ح \ االيجار‬ ‫‪600,00‬‬
‫ح \ مصاريف المتنوعة‬ ‫‪100,00‬‬
‫الي ح\ النقدية بالخزينة‬ ‫‪2100,00‬‬

‫‪ 22‬حصلت الشركة االيرادات التالية نقدا ‪ 100‬الف ايرادات اورق مالية ‪ 50 ,‬الف ايرادات‬
‫اخري !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ النقدية‬ ‫‪1500,00‬‬
‫الي مذكورين‬
‫‪ 100,000‬ح \ ايرادات اورق مالية‬
‫ح \ ايرادات اخري‬ ‫‪500,00‬‬

‫مثال عام علي مراحل الدورة المحاسبية ‪:‬‬

‫‪ . 1‬بدات الوحدة االقتصادية محمد اشرف اعمالها التجارية في ‪2020 \ 5 \ 1‬‬
‫بالعناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ 500,00‬مباني ‪ 500,00 ,‬االراضي ‪ 100,000 ,‬سيارات ‪ 100,000 ,‬بضاعة‬
‫‪ 100,000 ,‬نقدية ‪ 100,000 ,‬جاري البنك ‪ 500,00 ,‬اورق دفع ‪ !! ,‬راس‬
‫المال‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫مباني‬ ‫‪500,00‬‬
‫االراضي‬ ‫‪500,00‬‬
‫سيارات‬ ‫‪100,000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪100,000‬‬
‫جاري البنك‬ ‫‪100,000‬‬
‫النقدية‬ ‫‪100,000‬‬
‫الي مذكورين‬

‫ح \ اورق الدفع‬ ‫‪500,00‬‬

‫ح \ راس المال‬ ‫‪4500,00‬‬
 ‫‪ 2‬في ‪ 3 \ 4‬اشترت بضاعة من المورد احمد سليمان ثمنها ‪ 100,00‬جنيه‬
‫بخصم تجاري ‪ %10‬وسداد نصف الثمن نقدا‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح\ المشتريات ‪% 90 * 100,00‬‬ ‫‪9000‬‬
‫الي مذكورين‬
‫ح \ النقدية‬ ‫‪4500‬‬
‫ح \ المورد – احمد سليمان‬ ‫‪4500‬‬
‫‪ 3‬في ‪ 3 \ 9‬اشترت الشركة االت بمبلغ ‪ 200,00‬دفع منها ‪ 15000‬جنيه والباقي‬
‫بكمبيالة ال تحمل فائدة !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح\ االت‬ ‫‪200,00‬‬
‫الي مذكورين‬
‫ح \ جاري البنك‬ ‫‪15000‬‬
‫ح \ اورق الدفع‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ 4‬في ‪ 3 \ 14‬اشترت الشركة بضاعة علي الحساب بمبلغ ‪ 5000‬جنيه من المورد‬

‫المهندس محمود نبيل بخصم نقدي ‪ % 20‬اذا تم السداد خالل ‪ 10‬ايام !‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح\ المشتريات‬ ‫‪5000‬‬
‫الي ح \ المورد ‪ -‬محمود نبيل‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ 5‬في ‪ 3 \ 15‬باعت الشركة بضاعة بمبلغ ‪ 100,00‬جنيه الي العميل صالح مع‬
‫تعهده بتقديم كمبيالة اليوم التالي‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ العميل ‪ -‬صالح‬ ‫‪100,00‬‬

‫الي ح \ المبيعات‬ ‫‪100,00‬‬

‫‪ 6‬في ‪ 3 \ 16‬قدم العميل صالح كمبيالة تسديد قيمة البضاعة !!‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ اورق القبض‬ ‫‪100,00‬‬
‫الي ح \ العميل ‪ -‬صالح‬ ‫‪100,00‬‬
‫‪ 7‬في ‪ 3 \ 19‬سداد الي المورد محمود نبيل قيمة البضاعة المشتره منه نقدا في ‪14‬‬
‫\ ‪!! 3‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح\ المورد – محمود نبيل‬ ‫‪5000‬‬
‫الي مذكورين‬
‫ح \ النقدية‬ ‫‪4000‬‬
‫ح \ الخصم المكتسب ‪%20 *5000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪ 8‬في ‪ 3 \ 20‬خصم الكمبيالة المقدمة من العميل صالح لدي احدي‬
‫البنوك في مقابل مصاريف اجيو قدرها ‪ 200‬جنيه !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح \ مصاريف االجيو‬ ‫‪200‬‬
‫ح \ جاري البنك‬ ‫‪9800‬‬
‫الي ح \ اورق القبض‬ ‫‪100,00‬‬

‫‪ 9‬في ‪ 3\25‬اقترضت الوحدة االقتصادية من بنك القاهرة مبلغ ‪ 500,00‬اودعها في‬

‫البنك !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح \ النقدية‬ ‫‪500,00‬‬
‫الي ح \ قرض بنك القاهرة‬ ‫‪500,00‬‬

‫‪ 10‬في ‪ 3\ 29‬دفعت الوحدة االقتصادية المصروفات التالية نقدا ‪ 5000 :‬مرتبات ‪,‬‬
‫‪ 3000‬كهرباء ‪ 2000 ,‬ايجار !!‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح \ المرتبات‬ ‫‪5000‬‬
‫ح \ الكهرباء‬ ‫‪3000‬‬
‫ح \ االيجار‬ ‫‪2000‬‬
‫الي ح\ النقدية‬ ‫‪100,00‬‬
 ‫الترحيل الي دفتر االستاذ‬

‫‪ ‬ح \ االراضي‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3 \ 31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪500,00‬‬ ‫‪3\ 1‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪500,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪500,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪500,00‬‬

‫‪ ‬ح \ المباني‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3 \ 31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪500,00‬‬ ‫‪3\ 1‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪500,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪500,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪500,00‬‬

‫‪ ‬السيارات‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3 \ 31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪3\ 1‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪100,000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪100,000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪100,000‬‬

‫‪ ‬بضاعة اول المدة‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3 \ 31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪3\ 1‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪100,000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪100,000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪100,000‬‬

‫‪ ‬النقدية بالخزينة‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\4‬‬ ‫من ح\ المشتريات‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪3\ 1‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪3\19‬‬ ‫من ح\ المورد – محمود نبيل‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3\25‬‬ ‫الي ح \ قرض بنك القاهرة‬ ‫‪500,00‬‬
‫‪3\29‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪100,00‬‬
‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪131500‬‬
‫االجمالي‬ ‫‪1500,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪1500,00‬‬
 ‫‪ ‬ح \ جاري البنك‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\9‬‬ ‫من ح\ االت‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪3\ 1‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪3\20‬‬ ‫الي ح \ اورق القبض‬ ‫‪9800‬‬
‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪94800‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪109800‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪109800‬‬

‫‪ ‬ح\ اورق الدفع‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\1‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪500,00‬‬ ‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪55000‬‬
‫‪3\9‬‬ ‫من ح\ االت‬ ‫‪5000‬‬
‫االجمالي‬ ‫‪55000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪55000‬‬

‫‪ ‬ح \ راس المال‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\ 1‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪4500,00‬‬
‫‪3 \ 31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪4500,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪4500,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪4500,00‬‬

‫‪ ‬ح \ المشتريات‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪3\4‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪9000‬‬
‫‪3\14‬‬ ‫الي ح \ المورد ‪ -‬محمود نبيل‬ ‫‪5000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪14000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪14000‬‬

‫‪ ‬ح \ المورد – احمد سليمان‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\ 4‬‬ ‫من ح\ المشتريات‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪4500‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪4500‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪4500‬‬

 ‫‪ ‬ح \ االت‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3 \ 31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪200,00‬‬ ‫‪3\9‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪200,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪200,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪200,00‬‬

‫‪ ‬ح \ المورد ‪ -‬محمود نبيل‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3 \ 14‬‬ ‫من ح\ المشتريات‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3\19‬‬ ‫الي مذكورين‬ ‫‪5000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪5000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ ‬ح \ العميل ‪ -‬صالح‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\ 16‬‬ ‫من ح \ اورق القبض‬ ‫‪100,00‬‬ ‫‪3\ 15‬‬ ‫الي ح \ المبيعات‬ ‫‪100,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪100,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪100,00‬‬

‫‪ ‬ح \ المبيعات‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\15‬‬ ‫من ح \ العميل ‪ -‬صالح‬ ‫‪100,00‬‬ ‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪100,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪100,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪100,00‬‬

‫‪ ‬ح \ اورق القبض‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\20‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪100,00‬‬ ‫‪3\16‬‬ ‫ح \ العميل ‪ -‬صالح‬ ‫‪100,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪100,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪100,00‬‬

‫‪ ‬ح \ الخصم المكتسب‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\19‬‬ ‫من ح\ المورد – محمود نبيل‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪1000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪1000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪1000‬‬

 ‫‪ ‬ح \ مصاريف االجيو‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪200‬‬ ‫‪3\20‬‬ ‫الي ح \ اورق القبض‬ ‫‪200‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪200‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪200‬‬

‫‪ ‬ح \ قرض بنك القاهرة‬

‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\25‬‬ ‫‪ 500,00‬من ح \ النقدية‬ ‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪500,00‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪500,00‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪500,00‬‬

‫‪ ‬ح \ المرتبات‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3\29‬‬ ‫الي ح\ النقدية‬ ‫‪5000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪5000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ ‬ح \ الكهرباء‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3\29‬‬ ‫الي ح\ النقدية‬ ‫‪3000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪3000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪3000‬‬

‫‪ ‬ح \ االيجار‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫‪3\31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3\29‬‬ ‫الي ح\ النقدية‬ ‫‪2000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪2000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪2000‬‬

 ‫التلخيص في ميزان المراجعة‬
‫‪ ‬شرط اساس ان ميزان المراجعة يكون متوان عشان تعرف تعد قوائم مالية بصوره‬
‫صحيحة ( مجموع الجانب المدين = مجموع الجانب الدائن )‬
‫ميزان المراجعة باالرصدة‬ ‫ميزان المراجعة بالمجاميع‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪500,00‬‬ ‫االراضي‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500,00‬‬

‫‪500,00‬‬ ‫المباني‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500,00‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫السيارات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100,000‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫بضاعة اول المدة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100,000‬‬

‫‪131500‬‬ ‫النقدية بالخزينة‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪1500,00‬‬

‫‪94800‬‬ ‫جاري البنك‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪109800‬‬

‫‪55000‬‬ ‫اورق الدفع‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪14000‬‬ ‫المشتريات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪14000‬‬

‫‪4500‬‬ ‫الدائنين‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪200,00‬‬ ‫االت‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200,00‬‬

‫‪100,00‬‬ ‫المبيعات‬ ‫‪100,00‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1000‬‬ ‫الخصم المكتسب‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪200‬‬ ‫مصاريف االجيو‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200‬‬

‫‪500,00‬‬ ‫قرض بنك القاهرة‬ ‫‪500,00‬‬

‫‪5000‬‬ ‫المرتبات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪3000‬‬ ‫الكهرباء‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫االيجار‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪4500,00‬‬ ‫راس المال‬ ‫‪4500,00‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪570500‬‬ ‫‪570500‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪604000‬‬ ‫‪604000‬‬

 ‫العرض من خالل القوائم المالي‬

‫‪ ‬قم باعداد القوائم المالية بعد عمل التسويات الجردية الالزمة !!‬
‫ميزان المراجعة‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫المشتريات ‪ -‬المبيعات‬ ‫‪2400,000‬‬ ‫‪1400,000‬‬
‫بضاعة اول المدة‬ ‫‪200,000‬‬
‫السيارات ‪ -‬مجمع اهالك السيارات‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪1000,000‬‬
‫المرتبات‬ ‫‪800,00‬‬
‫ديون المعدومة ‪ -‬مخصص ديون مشكوك فيها‬ ‫‪100,00‬‬ ‫‪100,00‬‬
‫االثاث ‪ -‬مجمع اهالك االثاث‬ ‫‪400,00‬‬ ‫‪200,000‬‬
‫مدينون ‪ -‬الدائنون‬ ‫‪800,00‬‬ ‫‪1600,00‬‬
‫خصم المسموح به ‪ -‬الخصم المكتسب‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪16000‬‬
‫مصاريف دعاية واعالن‬ ‫‪300,00‬‬
‫اورق مالية‬ ‫‪200,00‬‬
‫استثمارات طويلة االجل‬ ‫‪200,00‬‬
‫استثمارات قصيرة االجل‬ ‫‪15000‬‬
‫االت‬ ‫‪200,00‬‬
‫االراضي‬ ‫‪15000‬‬
‫المباني‬ ‫‪5000‬‬
‫عالمة التجارية‬ ‫‪5000‬‬
‫برائت اختراع‬ ‫‪5000‬‬
‫حق انتفاع‬ ‫‪100,00‬‬
‫الشهرة‬ ‫‪200,00‬‬
‫مردودات داخلة ‪ -‬مردودات خارجة‬ ‫‪400,00‬‬ ‫‪200,00‬‬
‫المسحوبات‬ ‫‪5000‬‬
‫بنك سحب علي المكشوف‬ ‫‪800,00‬‬
‫النقدية‬ ‫‪16000‬‬
‫جاري البنك‬ ‫‪400,00‬‬
‫ايجار المحل‬ ‫‪400,00‬‬
‫اورق القبض ‪ -‬اورق الدفع‬ ‫‪200,00‬‬ ‫‪400,00‬‬
‫مصارف الكهرباء‬ ‫‪500‬‬
‫مصاريف المياه‬ ‫‪500‬‬
‫مصاريف التليفوان‬ ‫‪200‬‬
‫مصاريف البنك‬ ‫‪2800‬‬
‫ايرادات اورق مالية‬ ‫‪4000‬‬
‫ايرادات استثمارات‬ ‫‪5000‬‬
 ‫ايرادات عقارات‬ ‫‪5000‬‬
‫قروض طويلة االجل‬ ‫‪700,00‬‬
‫قروض قصيرة االجل‬ ‫‪300,00‬‬
‫قرض بضمان االصول‬ ‫‪1300,00‬‬
‫احتياطيات‬ ‫‪400,00‬‬
‫االرباح المحتجزة‬ ‫‪300,00‬‬

‫راس المال‬ ‫‪200,000‬‬

‫االجمالي‬ ‫‪339600‬‬ ‫‪3396000‬‬

‫‪ ‬وعند الجرد اتضح ما يلي ‪:‬‬

‫قدرت بضاعة اخر المدة ‪ 200,000‬بسعر السوق ‪ 1800,00 ,‬سعر التكلفة ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اعدم دين قدره ‪ 2000‬جنيه وتقررتكوين مخصص ديون مشكوك فيها بمبلغ ‪ 8000‬جنيه‬ ‫‪.2‬‬
‫اهالك االثاث بمعدل ‪ %10‬بطريقة القسط الثابت‬ ‫‪.3‬‬
‫اهالك السيارات بمعدل ‪ %20‬بطريقة القسط المتناقص‬ ‫‪.4‬‬
‫بلغت االجور المستحقة ‪ 100,00‬جنيه‬ ‫‪.5‬‬
‫ايجار المحل المدفوع مقدما ‪ 8000‬جنيه‬ ‫‪.6‬‬
‫بلغت ايرادات االورق المالية المستحقة ‪ 2000‬جنيه‬ ‫‪.7‬‬
‫االعالن مدفوع مقدما هذا العام ويخص ‪ 3‬سنوات بالتساوي‬ ‫‪.8‬‬

‫التسويات الجردية‬

‫‪ .1‬بضاعة اخر المدة وفقا للمعيار الدولي ‪ IAS 2‬المخزون يتم تقويما بالتكلفة او صافي القيمة‬
‫القابلة للتحقق بعد استبعاد مصاريف البيع ايهما اقل ‪..‬‬
‫ويتم تسعير بضاعة اخر المدة بطريقتين فقط وهما ‪ . 1‬الوارد اوال يصرف اوال ‪.2‬‬
‫المتوسط المرجح ‪ ....‬حيث وفقا للمعايير الدولية ‪ IFRS‬وتحديد المعيار الدولي ‪IAS 2‬‬
‫المخزون تم الغاء طريقة الوارد اخير يصرف اوال‬
‫‪ ‬بضاعة اخر المدة = ‪1800,00‬‬
 ‫‪ .2‬الديون المعدومة = ‪12000 = 100,00 + 2000‬‬
‫صافي المدنيين = ‪158000 = 2000 - 1600,00‬‬
‫‪ ‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = ‪8000‬‬
‫‪ ‬مقارنة‬
‫مخصص الجديد = ‪ 8000‬الفرق = ‪ 2000‬ربح‬ ‫‪ ‬مخصص القديم = ‪100,00‬‬

‫الخردة ) \ العمر االنتاجي لالصل )‬ ‫‪ .3‬طريقة القسط الثابت = (( قيمة االصل ‪-‬‬
‫* المعدل )‬ ‫= ( قيمة االصل ‪ -‬الخرده )‬ ‫او‬
‫* ‪200,00 = %10‬‬ ‫‪ ‬مصروف اهالك االثاث = ‪200,000‬‬
‫‪600,00 = 200,00‬‬ ‫‪ ‬مجمع اهالك االثاث = ‪+ 400,00‬‬

‫‪ .4‬طريقة القسط المتناقص = ( قيمة االصل ‪ -‬مجمع االهالك )* المعدل‬

‫‪ ‬مصروف اهالك السيارات = ( ‪1600,00 = % 20 * )200,000 - 1000,00‬‬
‫‪ ‬مجمع اهالك السيارات = ‪3600,00 = 1600,00 + 200,000‬‬

‫‪ .5‬االجور التي تخص السنة = المدفوع ‪ +‬المستحق ‪ -‬المقدم‬

‫‪ ‬االجور التي تخص السنة = ‪900,00 = 100,00 + 800,00‬‬
‫‪ ‬اجور مستحقة = ‪100,00‬‬

‫‪ .6‬االيجار الذي يخص السنة = االيجار المسدد ‪ +‬االيجار المستحق ‪ -‬االيجار المقدم‬
‫‪ ‬االيجار الذي يخص السنة = ‪32000 = 8000 - 400,00‬‬
‫‪ ‬ايجار مقدم = ‪8000‬‬

‫‪ .7‬مصاريف االعالن التي تخص السنة = المسدد ‪ +‬المستحق ‪ -‬المقدم‬

‫= المبلغ المسدد \ عدد السنوات المسدد عنها االعالن‬ ‫او‬
‫‪ ‬مصاريف االعالن التي تخص السنة = ‪ 3 \ 300,00‬سنوات = ‪100,00‬‬
‫‪ ‬مصاريف مقدمة = المبلغ المسدد ‪ -‬المبلغ الذي يخص السنة‬
‫‪ ‬مصارف مقدمه = ‪200,00 = 100,00 - 300,00‬‬

‫‪ .8‬ايرادات االورق المالية التي تخص السنة = ( المبلغ المحصل ‪ +‬المستحق ‪ -‬المقدم )‬
‫‪ ‬ايرادات االورق المالية التي تخص السنة = ‪6000 = 2000 + 4000‬‬
‫‪ ‬ايرادات اورق مالية مستحقة = ‪2000‬‬
 ‫العرض من خالل القوائم المالية‬

‫قائمة الدخل‬
‫البيان‬ ‫فرعي‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫المبيعات‬ ‫‪2400,000‬‬
‫مردودات المبيعات‬ ‫‪200,00‬‬
‫مسموحات المبيعات‬ ‫‪0‬‬
‫خصم المسموح به‬ ‫‪16000‬‬ ‫( ‪) 36000‬‬
‫خصم الكمية المدين‬ ‫‪0‬‬

‫صافي المبيعات‬ ‫‪2364000‬‬

‫بضاعة اول المدة‬ ‫‪200,000‬‬

‫المشتريات‬ ‫‪1400,000‬‬

‫يخصم منه ( ‪) -‬‬

‫مردودات المشتريات‬ ‫‪40000‬‬
‫مسموحات المشتريات‬ ‫‪0‬‬ ‫( ‪) 52000‬‬
‫خصم المكتسب‬ ‫‪12000‬‬
‫حصم الكمية الدائن‬ ‫‪0‬‬

‫يضاف اليه ( ‪) +‬‬

‫مصاريف نقل مشتريات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫عمولة وكالء الشراء‬ ‫‪0‬‬

‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪1548000‬‬

‫بضاعة اخر المدة‬ ‫‪1800,00‬‬

‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪1368000‬‬

‫‪ +‬مصاريف البيع المباشر‬ ‫‪0‬‬

‫‪ +‬عمولة وكالء الشراء‬ ‫‪0‬‬

‫تكلفة المبيعات‬ ‫‪1368000‬‬

‫مجمل الربح‬ ‫‪996000‬‬

 ‫يخصم منه ( ‪) -‬‬

‫مصارف الكهرباء‬ ‫‪500‬‬

‫مصاريف المياه‬ ‫‪500‬‬
‫مصاريف التليفوان‬ ‫‪200‬‬
‫مصاريف البنك‬ ‫‪2800‬‬
‫الديون المعدومة‬ ‫‪12000‬‬
‫مصروف اهالك السيارات‬ ‫‪1600,00‬‬ ‫‪328000‬‬
‫مصروف اهالك االثاث‬ ‫‪200,00‬‬
‫االجور‬ ‫‪900,00‬‬
‫االيجار‬ ‫‪32000‬‬
‫مصاريف االعالن‬ ‫‪100,00‬‬

‫يضاف اليه ( ‪) +‬‬

‫ايرادات اورق مالية‬ ‫‪6000‬‬
‫ايرادات استثمارات‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪18000‬‬
‫ايرادات عقارات‬ ‫‪5000‬‬
‫مخصص الديون المشكون فيها ( ربح )‬ ‫‪2000‬‬

‫صافي الربح‬ ‫‪686000‬‬

‫مصروفات اخري‬ ‫‪0‬‬

‫خسائر راسمالية‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫ايرادات اخري‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫مكاسب راسمالية‬ ‫‪0‬‬

‫صافي الربح قبل الضريبة‬ ‫‪686000‬‬

‫ضريبة الدخل ‪% 20 * 686000‬‬ ‫‪137200‬‬

‫صافي الربح بعد الضريبة‬ ‫‪548800‬‬

‫‪ ‬تم عرض بنود قائمة الدخل للتوضيح فقط حيث ان العرض الصحيح وفقا للمعايير الدولية‬
‫‪ IFRS‬وتحديدا المعيار الدولي ‪ IAS 1‬معيار عرض القوائم المالية يتم عرض بعض البنود‬
‫بشكل مختصر وليس بشكل تفصيلي كما هو موضح باالعلي علي سبيل المثال وفقا للمعايير‬
‫الدولية يتم عرض صافي المبيعات بعد استبعاد مردودات ومسموحات المبيعات وكذالك تكلفة‬
‫المشتريات ‪ .......‬وايضا وفقا لالعراف المحاسبية ال يجوز كتابة حساب ال يوجد له رصيد في‬
‫ميزان المراجعة داخل القوائم المالية وانما تم ذالك للتوضيح بشكل تفصيلي ‪........‬‬
 ‫قائمة المركز المالي‬
‫البيان‬ ‫فرعي‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫االصول غير التدولة غير الملموسة‬

‫عالمة التجارية‬ ‫‪5000‬‬

‫برائت اختراع‬ ‫‪5000‬‬
‫حق انتفاع‬ ‫‪100,00‬‬
‫الشهرة‬ ‫‪200,00‬‬
‫‪400,00‬‬

‫االصول غير المتدولة‬

‫السيارات‬ ‫‪1000,000‬‬ ‫‪6400,00‬‬

‫مجمع اهالك السيارات‬ ‫‪3600,00‬‬

‫االثاث‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪1400,00‬‬

‫مجمع اهالك االثاث‬ ‫‪600,00‬‬

‫االت‬ ‫‪200.00‬‬ ‫‪200,00‬‬

‫مجمع اهالك االت‬ ‫‪0‬‬

‫االراضي‬ ‫‪15000‬‬
‫المباني‬ ‫‪5000‬‬
‫مجمع اهالك المباني‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200,00‬‬

‫استثمارات طويلة االجل‬ ‫‪200,00‬‬

‫‪8400,00‬‬
‫االصول المتدولة‬

‫المدنيين‬ ‫‪158000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪8000‬‬
‫الديون الجيدة‬ ‫‪1500,00‬‬

‫اورق مالية‬ ‫‪200,00‬‬

‫استثمارات قصيرة االجل‬ ‫‪15000‬‬

‫النقدية‬ ‫‪16000‬‬
‫جاري البنك‬ ‫‪400,00‬‬
 ‫اورق القبض‬ ‫‪400,00‬‬
‫بضاعة اخر المدة‬ ‫‪1800,00‬‬

‫‪461000‬‬

‫ارصدة مدينة اخري‬

‫ايجار مقدم‬ ‫‪8000‬‬

‫مصاريف دعاية واعالن مقدمة‬ ‫‪200,00‬‬
‫ايرادات اورق مالية مستحقة‬ ‫‪2000‬‬

‫‪300,00‬‬

‫اجمالي االصول‬ ‫‪1371000‬‬

‫حقوق الملكية‬

‫راس المال‬ ‫‪200,000‬‬

‫االحتياطيات‬ ‫‪400,00‬‬
‫االرباح المحتجزة‬ ‫‪300,00‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪686000‬‬
‫المسحوبات‬ ‫(‪)5000‬‬

‫‪951000‬‬

‫االلتزامات غير المتدولة‬

‫قروض طويلة االجل‬ ‫‪700,00‬‬

‫قرض بضمان االصول‬ ‫‪1300,00‬‬

‫‪200,000‬‬

‫االلتزامات المتدولة‬
‫الدائنون‬ ‫‪800,00‬‬
‫بنك سحب علي المكشوف‬ ‫‪800,00‬‬
‫اورق الدفع‬ ‫‪200,00‬‬
‫قروض قصيرة االجل‬ ‫‪300,00‬‬

‫‪2100,00‬‬
 ‫ارصدة دائنة اخري‬

‫اجور مستحقة‬ ‫‪100,00‬‬

‫اجمالي االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫‪1371000‬‬

‫مصطلحات وتعريفات محاسبية‬

‫‪ .1‬تعريف المحاسبة المالية‬

‫هو فن قياس و تحليل نتائج األعمال الخاصة بالمنشأة المالية خالل مدة زمنية عن طريق تطبيق‬
‫أساسيات المحاسبة المالية لبعض الفروض والنظريات والمبادئ المالية المتعارف عليها‬

‫‪ .2‬اهداف مبادئ المحاسبة المالية‬

‫إن الهدف من دراسة مبادئ المحاسبة المالية هو فهم أساسيات المحاسبة المالية فى ضوء التطور‬
‫الفكري و التكنولوجى الذى يطرأ على المحاسبة المالية ومرونة تطبيق المبادئ المحاسبية‬
‫وفقا للمعايير المحاسبية الحديثة‬

‫‪ .3‬ماهى الفروض المحاسبة المالية؟‬

‫‪ The Accounting Entity Concept‬فرض الوحدة المحاسبية‬

‫ينظر للوحدة المحاسبية على أنها أي وحدة اقنصادية تتضمن موارد معينة وتمارس أنشطة محددة‬
‫سواء كانت في شكل منشأة فردية أو شركة أشخاص أو شركة أموال أموال او وحدة حكومية‪ ,‬وفي‬
‫إطار هذا الفرض تعتبر المنشأة وحدة مستقلة قائمة بذاتها وبالتالي لها شخصيتها المعنوية المستقلة‬
‫وذمتها المالية‬

‫‪ The Going - Concern Assumption‬فرض االستمرار ‪2-‬‬

‫ويقوم هذا الفرض على أن المنشأة مستمرة في مزاولة نشاطها وتحقيق أهدافها ما لم توجد قرائن‬
‫موضوعية تشير إلى تصفيتها ويترتب على هذا االقتراض تقويم معظم ممتلكات المنشأة على أساس‬
 ‫تكلفتها التاريخية‪ .‬ومع أن هذا االفتراض يعتبر منطقيا ً في معظم الظروف العادية‪ ,‬إال أنه يتم إسقاط‬
‫هذا االفتراض عند إعداد قائمة المركز المالي للمنشأة في طور التصفية‬
‫‪ (Time-Period Assumption (Periodicity‬فرض الفترة المحاسبية (الدورية) ‪3-‬‬

‫يقضى هذا الفرض بتقسيم حياة المنشأة الى فترات زمنية متساوية‪ ,‬بحيث يتم قياس نتيجة أعمال‬
‫المنشأة ومركزها المالي في نهاية كل فترة من هذه الفترات ‪...‬‬

‫‪ Monetary Unit Assumption‬فرض وحدة القياس التقدي ‪4-‬‬

‫يقوم هذا الفرض على أن النقود تستخدم كوحدة قياس أساسية إلثبات العمليات المالية في الدفاتر‬
‫المحاسبية وعند إعداد التقارير المالية‪...‬‬

‫‪ . 4‬مبادي المحاسبة المالية‬

‫‪Historical Cost Principle‬مبدأ التكلفة التاريخية‬

‫يقوم هذا المبدأ على أساس تسجيل أصول المنشأة بالدفاتر المحاسبية واظهارها بالقوائم المالية بتكلفة‬
‫الحصول عليها‪ ,‬وكذلك تسجيل وإظهار التزامات المنشأة بتكلفة تحملها‪ ,‬وتتميز التكلفة التاريخية‬
‫‪.‬موضوعيتها وواقعيتها‪ ,‬حيث يمكن الحصول على المستندات المؤيدة لها‬

‫‪Matching Principle‬مبدأ المقابلة‬

‫يقضي هذا المبدأ بمقابلة اإليرادات المحققة خالل الفترة المحاسبية بالمصروفات المستنفدة في سبيل‬
‫تحقيق هذه اإليرادات‪ ,‬وذلك تمهيدا ً اللوصول إلى ننيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة‬
‫‪.‬‬
‫‪Revenue Recognition Principle‬مبدأ االعتراف باإليراد‬
‫يتعلق هذا المبدأ بالتساؤل المطروح بشأن متى يجب االعتراف باإليرادات؟ وبصفة عامة وفي ظل‬
‫إتباع أساس االستحقاق المحاسبي يتم االعتراف باإليرادات عند نقطة بيع السلع أو تأدية الخدمات‬

‫‪The Objectivity Principle‬مبدأ الموضوعية‬

‫ويعني هذا المبدأ عدم تسجيل أي عملية في الدفاتر المحاسبية ما لم يكن هناك مستند ودليل على‬
‫وقوعها (فواتير‪ ,‬عقود‪ ,‬شيكات‪ ...‬الخ) ‪ ,‬كما يشير هذا المبدأ إلى وجوب البعد عن التحيز وأن يكون‬
‫القياس وفقا ألسس موضوعية‬

‫‪The Consistency Principle‬مبدأ الثبات‬

‫يعني هذا المبدأ قيام المنشأة بتطبيق نفس األساليب أو الطرق أو السياسات في إثبات العمليات المالية‬
‫الخاصة بها من فتره ألخرى‪ ,‬وينطوي الهدف من ذلك على تدعيم قدرة مستخدمي القوائم المالية على‬
‫‪.‬تفسير التغيرات في المركز المالي وعناصر الدخل وتدعيم القابلية للمقارنة‬
 ‫‪ Full Disclosure Principle‬مبدأ اإلفصاح الكامل‬
‫يشير هذا المبدأ إلى ضرورة توصيل كل الحقائق الهامة والمالئمة المتعلقة بالمركز المالي ونتائج‬
‫األعمال إلى مستخدمي المعلومات المحاسبية‪ ,‬وبمعنى عكسي يقضي هذا المبدا بمنع إخفاء معلومات‬
‫‪.‬تجعل القوائم المالية مضللة لمستخدميها‬

‫‪ :-‬بعض المفاهيم المهمة في مبادئ المحاسبة المالية‬

‫‪: Asset‬األصول‬

‫تسمى بالموجودات أو الممتلكات و هي األشياء التي يمتلكها المشروع ولها القدرة على‬
‫‪:-‬تزويده بالمنافع في الحاضر والمستقبل وتنقسم إلى‬

‫‪: Fixed Assets :-‬األصول الثابتة‬

‫هي األشياء التي تمتلك بقصد المساعدة في اإلنتاج ال بغرض إعادة البيع وغالبا‬
‫ما تعيش األصول الثابتة في المنشأة ألكثر من سنة مالية ومن أمثلتها‬
‫األراضي والسيارات و المباني واآلالت و األثاث وغيرها‬

‫‪: Current Assets‬األصول المتداولة‬

‫وهي تشير إلى النقد أو أي أصول أخرى يمكن تحويلها إلى نقد في فترة زمنية قصيرة‬
‫أو هي ممتلكات المنشأة التي تتغير قيمتها خالل السنة المالية‪ ,‬ومن أمثلتها النقدية والبضاعة و المدينون‬
‫و أوراق القبض وغيرها‬

‫‪”: Intangible Assets‬األصول المعنوية “غير الملموسة‬

‫وهي األصول غير الملموسة أي ليس لها وجود مادي ملموس؛ ولها قيمة مالية تظهر في‬
‫الدفاتر المحاسبية ومن أمثلتها شهرة المحل و براءة االختراع والعالمات التجارية وغيرها‬

‫‪: Liabilities‬الخصوم‬

‫تسمي بااللتزامات أو المطلوبات وهي تمثل االلتزامات المالية التي يجب على المنشأة الوفاء‬
‫بها خالل السنة المالية أو في فترات الحقة‪ ,‬وتشمل االلتزامات تجاه أصحاب المنشأة مثل رأس المال‬
‫واألرباح و االلتزامات تجاه غير أصحاب المنشأة مثل الدائنين وأوراق الدفع و القروض وغيرها‬
 ‫‪:Capital‬رأس المال‬

‫هو قيمة الموارد التي يستثمرها صاحب العمل التجاري وهو مقدار ما تبقى من األصول بعد‬
‫استبعاد الخصوم ويسمى رأس المال أيضا بـ صافي األصول أو صافي حقوق أصحاب المشروع‬
‫رأس المال= األصول – الخصوم‬

‫‪ Accounting Bases‬األسس المحاسبية‬

‫هي األسس التي تحكم قياس وتسجيل اإليرادات والمصروفات المتعلقة بالمنشأة وتتمثل في‬

‫‪: Cash Base‬األساس النقدي‬

‫طبقا لهذا األساس فإن التسجيل في الدفاتر المحاسبية يتم فقط عند واقعة استالم أو صرف نقدية‬
‫بمعنى أن كل ما يتم تحصيله أو صرفه خالل السنة المالية هو اإليرادات الخاصة بالسنة أو المصروفات‬
‫الخاصة بها حتى ولو كان اإليراد أو المصروف يخص سنوات سابقة أو قادمة ويطبق هذا األساس غالبا‬
‫‪.‬في الوحدات التي ال تهدف إلى تحقيق الربح والوحدات التي تقدم خدمات‬

‫‪: Accrual Base‬أساس االستحقاق‬

‫طبقا لهذا األساس يتم تسجيل اإليرادات بالدفاتر المحاسبية بمجرد اكتسابها بصرف النظر‬
‫عن واقعة التحصيل النقدي‪ ,‬كما أن المصروفات تسجل في الدفاتر وفق هذا األساس بمجرد استحقاقها‬
‫بصرف النظر عن واقعة السداد النقدي وعلى ذلك فإن األساس النقدي يتعامل فقط مع ما يخص السنة‬

‫االهالك‬
‫يعرف االهالك او االهالك بانه عملية يتم فيها توزيع تكلفة االصل الثابت على الفترات المحاسبية (العمر‬
‫االنتاجي) بعد خصم قيمته كخردة‪ ,‬من هذا التعريف نستنتج ان العوامل التي تؤثر باحتساب قسط االهالك‬
‫‪:‬هي كالتالي‬
‫تكلفة االصل الثابت ‪1‬‬
‫‪ .‬وهو يمثل سعر شراء االصل مضافا اليه مصاريف االقتناء‬
‫العمر االنتاجي لالصل ‪2‬‬
‫ويقصد بها المدة التي سيتم االستفادة فيها من االصل‪ ,‬والتي يتم قياسها اما بعدد السنوات او بعدد‬
‫الوحدات او بالمسافة المقطوعة ( كيلومتر او متر ) او غ‬
 ‫مكونات القوائم المالية‬

‫تتضمن القوائم المالية المتكاملة المكونات التالية‪:‬‬ ‫‪-8‬‬

‫(أ ) الميزانية‬
‫و (ب) قائمة الدخل‬
‫و (ج) قائمة التغيرات فى حقوق الملكية‬
‫و (د) قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫و (هـ)اإليضاحات المتممة متضمنة ملخصا ً ألهم السياسات المحاسبية و أية مذكرات إيضاحية أخرى‬

‫االستمرارية‬
‫يراعى عند أعداد القوائم المالية ‪ ،‬أن تقوم اإلدارة بإجراء تقييم لقدرة المنشأة على االستمرار‪ .‬ويجب أيضا ً إعداد‬ ‫‪-‬‬
‫القوائم المالية على أساس استمرار المنشأة ما لم تكن لدى اإلدارة النية لتصفية المنشأة أو التوقف عن التعامل‬
‫أو أنه ال بديل أمامها سوى أن تفعل ذلك‬

‫أساس االستحقاق المحاسبى‬

‫يجب على المنشأة إعداد قوائمها المالية باستخدام أساس االستحقاق المحاسبى فيما عدا معلومات التدفقات‬
‫النقدية ‪.‬‬
‫عندما يستخدم أساس االستحقاق المحاسبى فإنه يتم االعتراف بالبنود كأصول و التزامات وحقوق ملكية وإيرادات‬
‫ومصروفات (عناصر القوائم المالية) عندما تستوفى التعريفات و شروط االعتراف بهذه العناصر الواردة فى هذه‬
‫المعايير‬

‫الثبات فى العرض‬
‫يجب تطبيق افتراض الثبات عند عرض وتبويب البنود فى القوائم المالية من فترة مالية إلى الفترة التى‬ ‫‪-27‬‬
‫تليها ما لم‪:‬‬

‫يحدث تغير ملموس فى طبيعة عمليات المنشأأأة أو اتضأأ من دراسأأة عرض القوائم المالية أ‬ ‫(أ)‬
‫تغيير أسأأأأألوب العرض والتبويب سأأأأأوف يسأأأأأفر عن عرض أكثر مالعمة ل حداث والمعامالت‬
‫وذلك بالنظر إلى شأأأروط اختيار و تطبيق السأأأياسأأأات المحاسأأأبية الواردة فى معيار المحاسأأأبة‬
‫المصرى رقم (‪.)5‬‬

‫األهمية النسبية‬
‫يجب عرض كل بند من البنود ذات األهمية النسببببية بشبببكل منفصبببل مى القوائم المالية‪ .‬أما البنود ير‬ ‫‪-29‬‬
‫الهامة مإنه يتم تجميعها مع البنود التى لها طبيعة أو أهمية مماثلة وال يتطلب األمر عرضها كل على حدة‬

‫المقاصة‬

‫اليجب إجراع مقاصأأة بين األصأأول وااللتزامات ما لم يكن ذلك مطلوبا أو مسأأموحا به بمقتضأأى معيار‬ ‫‪-32‬‬
‫محاسبة مصرى آخر‪.‬‬
‫يجب عرض األصأأأول وااللتزامات واايرادات والمصأأأروفات بشأأأكل منفصأأأل إذا كانت ذات أهمية نسأأأبية حي إ‬ ‫‪-33‬‬
‫إجراع مقاصأأة فى قائمة الدخل أو فى الميزانية يقلل من قدرة مسأأتخدمى القوائم المالية على فهم المعامالت وتقييم‬
‫التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة إال إذا كانت المقاصة تمثل انعكاسا لجوهر المعاملة أو األحداث‬

‫األصول المتداولة‬
‫يبوب األصل على أنه أصل متداول عندما يتوفر فيه واحد من الشروط التالية ‪:‬‬ ‫‪- 57‬‬
‫عندما يكو من المتوقع تحقق قيمته أو يكو محتفظا به بغرض البيع أو االستخدام خالل دورة التشغيل‬ ‫(أ)‬
‫المعتادة للمنشأة ‪.‬‬
 ‫عندما يحتفظ به أساسا لغرض االتجار ‪.‬‬ ‫أو (ب)‬
‫يتوقع تحقق قيمته خالل اثني عشر شهرا من تاريخ الميزانية ‪.‬‬ ‫أو (ج)‬
‫إذا كا األصل يتمثل فى نقدية أو ما فى حكمها ( كما هو معرف فى معيار المحاسبة المصرى رقم "‪"4‬‬ ‫أو (د)‬
‫الخاص بقائمة التدفقات النقدية ) ما لم يكن هناك قيود تمنع تبادله أو استخدامه فى سداد التزام لمدة‬
‫اثنى عشر شهرا على األقل بعد تاريخ الميزانية ‪.‬‬

‫وبخالف ذلك يتعين تبويب كامة األصول األخرى على أنها اصول ير متداولة‬

‫االلتزامات المتداولة‬
‫يبوب االلتزام على أنه التزام متداول عندما ‪:‬‬ ‫‪-60‬‬
‫(أ) يكو من المتوقع تسويته خالل دورة التشغيل المعتادة للمنشأة ‪.‬‬
‫أو (ب) يكو بغرض المتاجرة ‪.‬‬
‫أو (ج) يكو االلتزام مستحق التسوية خالل اثنى عشر شهرا من تاريخ الميزانية‪.‬‬
‫أو (د) ليس لدى المنشأة حق غير مشروط فى تأجيل سداد االلتزام لمدة اثنى عشر شهرا على األقل بعد تاريخ‬
‫الميزانية ‪.‬‬

‫ويتعين تبويب كافة االلتزامات األخرى بخالف ذلك كالتزامات غير متداولة ‪.‬‬

‫المخزو هو أصل‪:‬‬
‫محتفظ به بغرض البيع ضمن النشاط العادى للمنشأة‪.‬‬
‫أو (ب) فى مرحلة اانتاج ليصب قابال للبيع‪.‬‬
‫فى شكل مواد خام أو مهمات تستخدم فى مراحل اانتاج او فى تقديم الخدمات‪.‬‬ ‫أو (ج)‬

‫صافى القيمة البيعية ‪ :‬هو السعر التقديرى للبيع من خالل النشاط العادى ناقصا التكلفة التقديرية لإلتمام وكذلك‬
‫أية تكلفة أخرى يستلزمها إتمام عملية البيع‪.‬‬

‫القيمة العادلة ‪ :‬هى القيمة التى يمكن بموجبها تبادل أصل أو تسوية التزام بين أطراف كل منهم لديه الرغبة فى التبادل‬
‫وعلى بينة من الحقائق ويتعامال بإرادة حرة‬

‫صأأافى القيمة البيعية هو صأأافى القيمة الذى تتوقع المنشأأأة تحقيقه من بيع مخزونها من خالل دورة النشأأاط العادى فى حين‬
‫أ القيمة العادلة تعكس القيم التى يمكن تبادل نفس المخزو بها بين بائع ومشأأأأأأتر كل منهما لديه الرغبة فى‬
‫التبادل فى السوق‬

‫قياس قيمة المخزو‬

‫يجب قياس قيمة المخزو على أساس التكلفة أو صافى القيمة البيعية أيهما أقل‪.‬‬
‫تكلفة المخزو‬
‫‪ -10‬يجب أ تتضمن تكلفة المخزو كافة تكاليف الشراع وتكاليف التشكيل والتكاليف األخرى التى تتحملها المنشأة‬
‫للوصول بالمخزو إلى موقعه وحالته الراهنة‪.‬‬

‫القيمة الدفترية‪ :‬هى القيمة المعترف بها ل صل بعد خصم مجمع ااهالك ومجمع خسائر االضمحالل‪.‬‬
‫التكلفة‪ :‬هى المبلغ المدفوع من نقدية أو ما فى حكمها أو القيمة العادلة لمقابل آخر تم تقديمه القتناع أصل وذلك فى توقيت‬
‫اقتناع أو إنشاع األصل أو هو المبلغ المنسوب لهذا األصل عند األعتراف األولى به طبقا للمتطلبات المحددة فى معايير‬
‫محاسبة مصرية أخرى (عندما ينطبق ذلك مثل معيار المحاسبة المصرى رقم (‪" )39‬المدفوعات المبنية على أسهم")‪.‬‬
‫القيمة القابلة لإلهالك‪ :‬هى تكلفة األصل أو أى قيمة أخرى بديلة للتكلفة مخصوما منها القيمة التخريدية له‪.‬‬
‫ااهالك‪ :‬هو التوزيع المنتظم للقيمة القابلة لإلهالك ألصل على العمر اانتاجى المقدر لهذا األصل‪.‬‬
‫القيمة من وجهة نظر المنشأة‪ :‬هى القيمة الحالية للتدفقات النقدية التى تتوقع منشأة أ تحصل عليها من االستخدام‬
‫المستمر ألصل ومن التصرف فيه فى نهاية عمره اانتاجى المقدر أو التى تتوقع أ تتحملها عند تسوية التزام‪.‬‬
‫القيمة العادلة هى السعر الذى يتم استالمه من بيع أصل أو دفعه لنقل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق‬
‫في تاريخ القياس‪.‬‬
‫خسارة االضمحالل‪ :‬هى المبلغ الذى تزيد به القيمة الدفترية ألصل عن قيمته االستردادية‪.‬‬

‫األصول الثابتة‪ :‬هى البنود الملموسة التى‪:‬‬

‫( أ ) تحتفظ بها المنشأة الستخدامها فى إنتاج أو توريد السلع أو الخدمات ‪ ،‬أو فى التأجير للغير أو فى أغراضها‬
‫اادارية‪.‬‬
‫و(ب) من المتوقع استخدامها على مدار أكثر من فترة واحدة‪.‬‬
‫القيمة القابلة لالسترداد‪ :‬هى القيمة العادلة ل صل (مخصوما منها التكاليف الالزمة للبيع) ‪ ،‬أو قيمته ااستخدامية أيهما‬
‫أكبر‪.‬‬
‫القيمة التخريدية ألصل‪ :‬هى القيمة المقدرة التى يمكن لمنشأة أ تحصل عليها حاليا من التصرف فى األصل بعد خصم‬
‫التكاليف المقدرة لالستبعاد لو كا األصل فى العمر وعلى الحالة المتوقع أ يكو عليها فى نهاية العمر اانتاجى‬
‫المقدر ل صل‪.‬‬
‫العمر اانتاجى المقدر ألصل هو‪:‬‬
‫( أ ) الفترة التى تتوقع المنشأة أ يكو األصل متاحا خاللها لالستخدام‪.‬‬
‫أو (ب) عدد وحدات اانتاج أو الوحدات المماثلة التي تتوقع المنشأة أ تحصل عليها من األصل‪.‬‬

‫القياس عند االعتراف‬

‫يتم قياس أى أصل يفى بشروط االعتراف به كأصل ثابت على أساس تكلفته‪.‬‬ ‫‪- 15‬‬

‫عناصر التكلفة‬

‫تشمل تكلفة األصل الثابت‪:‬‬ ‫‪- 16‬‬

‫سعر شرائه شامال رسوم االستيراد وضرائب الشراع غير المستردة وبعد استنزال كافة الخصومات التجارية‬ ‫‪‬‬
‫والمسموحات‪.‬‬
‫أى تكاليف تتعلق مباشرة للوصول باألصل للموقع والحالة التى يصب عندها مهيئا للتشغيل بالطريقة المحددة‬ ‫‪‬‬
‫من قبل اادارة‪.‬‬
‫التقدير األولى للتكاليف الالزمة لفك وإزالة األصل وإعادة الموقع المقام عليه األصل إلى حالته األصلية وهى‬ ‫‪‬‬
‫االتزام الذى تتحمله المنشأة سواع عندما يتم اقتناع األصل أو كنتيجة الستخدامه خالل فترة معينة فى أغراض‬
‫أخرى بخالف إنتاج مخزو خالل تلك الفترة‪.‬‬

‫من أمثلة التكاليف المباشرة المتعلقة باألصل الثابت‪:‬‬

‫( أ ) تكاليف مزايا العاملين (كما هى معرفة فى معيار المحاسبة المصرى رقم (‪" )38‬مزايا العاملين") والناتجة بصورة‬
‫مباشرة من إنشاع أو اقتناع األصل‪.‬‬
‫و(ب) تكاليف إعداد الموقع‪.‬‬
 ‫و(ج) التكاليف األولية للتسليم والمناولة‪.‬‬
‫و(د ) تكاليف التجميع والتركيب‪.‬‬
‫و(هـ) تكاليف اختبار ما إذا كا األصل يعمل بالشكل المناسب وذلك بعد خصم صافى المتحصالت من بيع أية وحدات‬
‫أنتجت أثناع إعداد األصل للوصول إلى ذلك الموقع وتلك الحالة من التشغيل (على سبيل المثال‪ :‬العينات المنتجة فى مرحلة‬
‫اختبار المعدات)‪.‬‬
‫و(و) األتعاب المهنية‪.‬‬

‫من أمثلة التكاليف التى ال تعد من تكاليف أصل ثابت‪:‬‬

‫تكاليف افتتاح منفذ جديد‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫و(ب) تكاليف طرح منتج جديد أو خدمة جديدة (تشمل تكاليف ااعالنات واألنشطة الدعائية)‪.‬‬
‫و(ج ) تكاليف ممارسة العمل فى موقع جديد أو مع فئة جديدة من العمالع (تشمل تكاليف تدريب العاملين)‪.‬‬
‫و(د ) المصروفات اادارية وعناصر التكاليف العامة األخرى غير المباشرة‪.‬‬

‫يتوقف االعتراف بالتكاليف ضمن القيمة الدفترية ألصل ثابت عندما يصل األصل إلى الموقع والحالة التى يصب عندها‬
‫مهيئا للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل اادارة‪ .‬ولذلك ال تضاف إلى القيمة الدفترية ل صل التكاليف التى تتحملها منشأة‬
‫فى استخدام أصل أو فى تغيير موقعه‪ .‬فعلى سبيل المثال ال تدخل التكاليف التالية ضمن القيمة الدفترية ألصل ثابت‪:‬‬
‫(أ) التكاليف التى تتحملها منشأة بعد أ يكو األصل مهيئا للتشغيل بالطريقة المحددة له من قبل اادارة ولكنه لم يتم‬
‫تشغيله أو أ يكو تشغيله بأقل من طاقته اانتاجية القصوى‪.‬‬
‫و(ب) خسائر التشغيل األولية مثل تلك التى تتحملها منشأة خالل المرحلة التى يتطور فيها الطلب على مخرجات أصل‬
‫ثابت‪.‬‬
‫و(ج) تكاليف تغيير موقع أو إعادة تنظيم جزع من أو كل عمليات المنشأة‪.‬‬

‫يبدأ إهالك األصل عندما يكو متاحا لالستخدام (أى عندما يكو فى موقعه وحالته الالزمة التى يصب معها مهيئا للتشغيل‬
‫بالطريقة المحددة من قبل اادارة‪.‬‬

‫ويتوقف إهالك األصل بدعا من التاريخين التاليين أيهما أسبق‪:‬‬

‫(‪ )1‬التاريخ الذى يبوب فيه األصل كأصل محتفظ به لغرض البيع (أو يدرج فيه ضمن بنود جارى التخلص منها ومبوبة‬
‫كمجموعة محتفظ بها لغرض البيع) طبقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم (‪.)32‬‬
‫أو (‪ )2‬فى التاريخ الذى يستبعد فيه األصل من الدفاتر‬

‫يعرف هذا المعيار المخصص بأنه التزام غير محدد التوقيت وال المقدار ‪ ,‬وفى مصر يستخدم مصطلح‬
‫"المخصص" أيضا ً مع بعض البنود األخرى مثل اإلهالك و اضمحالل قيمة األصول و الديون المشكوك‬
‫فى تحصيلها ‪ .‬وهذه البنود تمثل تعديالً للقيمة الدفترية لألصول و ال يتم تناولها فى هذا المعيار ‪.‬‬

‫تعريفات‬
‫‪ -10‬تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعني المذكور قرين كل منها ‪:‬‬
‫المخصص‪ :‬هو التزام غير محدد التوقيت وال المقدار‪.‬‬
‫االلتزام‪ :‬هو التزام حال على المنشأة ناتج من أحداث حدثت في الماضي والذي يتطلب تسويته حدوث‬
‫تدفقات خارجة لموارد متضمنة منافع اقتصادية ‪.‬‬
‫الحدث الملزم‪ :‬هو الحدث الذي يؤدى إلى خلق التزام قانوني أو حكمى والذي يترتب عليه عدم وجود‬
‫بديل واقعى للمنشأة إال تسوية هذا االلتزام‪.‬‬
 ‫االلتزام القانوني‪ :‬هو االلتزام الذي ينشأ من ‪:‬‬
‫عقد (من خالل شروطه الصريحة أو الضمنية)‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫أو (ب) تشريع‪.‬‬
‫تطبيق آخر للقانو ‪.‬‬ ‫أو (ج)‬
‫االلتزام الحكمى‪ :‬هو التزام ينشأ من تصرفات المنشأة التى ‪:‬‬
‫(أ) تكو المنشأة قد أقرت فيه للغير أنها تقبل مسئولية معينة من واقع قواعد ثابتة وفقا للممارسات‬
‫السابقة أو من واقع السياسات المعلنة للمنشأة أو من واقع مستند محدد‪.‬‬
‫و(ب) قامت المنشأة نتيجة لذلك بتكوين توقع للجزع الذى لن يتحمله الغير اخالع هذه المسئوليات ‪.‬‬
‫االلتزام المحتمل‪:‬‬
‫هو التزام ممكن أ ينشأ عن أحداث ماضية وسوف يتم تأكيده عن طريق حدوث أو عدم حدوث‬ ‫(أ)‬
‫حدث مستقبلى غير مؤكد و الذى ال يكو بأكمله تحت سيطرة المنشأة ‪.‬‬
‫أو(ب) التزام حال نشأ عن أحداث في الماضي ولم يتم االعتراف به ألنه ‪:‬‬
‫ليس من المتوقع أ يكو هناك تدفقا خارجا للمنافع االقتصادية للمنشأة لتسوية هذا‬ ‫(‪)1‬‬
‫االلتزام‪.‬‬
‫أو (‪ )2‬ال يمكن قياس قيمته بطريقة يمكن االعتماد عليها بصور كافية ‪.‬‬
‫األصل المحتمل‪ :‬هو أصل ممكن أ ينشأ عن أحداث ماضية و سوف يتم تأكيده عن طريق حدوث أو عدم‬
‫حدوث حدث مستقبلى غير مؤكد والذى اليكو بأكمله تحت سيطرة المنشأة‪.‬‬
‫العقد المحمل بخسارة ‪:‬هو العقد الذي تكو فيه التكاليف التي ال يمكن تجنبها للوفاع بالتزامات العقد أكبر‬
‫من المنافع االقتصادية المتوقع الحصول عليها من هذا العقد‪.‬‬
‫إعادة الهيكلة‪ :‬هو برنامج أو خطة يتم تنفيذها والسيطرة عليها بواسطة إدارة المنشأة والتى تؤدى إلى‬
‫تغيير جوهري في ‪:‬‬
‫(أ) نطاق النشاط الذى تقوم به المنشأة‪.‬‬
‫األسلوب الذي يتم به أداع نشاط المنشأة‪.‬‬ ‫أو (ب)‬

‫المخصصات وااللتزامات األخرى‬

‫‪ -11‬يمكن التمييز بين المخصصات وااللتزامات األخرى مثل أرصدة الموردين و المصروفات المستحقة‬
‫بسبب عدم التأكد من توقيت وقيمة ( النفقات) المستقبلية الالزمة لتسوية المخصص بينما أن ‪:‬‬
‫أرصدة الموردين هى التزامات مستحقة السداد عن البضائع والخدمات التي تم الحصول عليها أو‬ ‫(أ)‬
‫توريدها و تم استالم فاتورة لها أو تم االتفاق مع الموردين بشأنها ‪.‬‬

‫و(ب) المصروفات المستحقة هى االلتزامات المستحقة عن البضائع و الخدمات التى تم الحصول عليها‬
‫ولم يتم سداد قيمتها بعد أو استالم فاتورة لها وكذلك لم يتم االتفاق على ذلك مع الموردين ‪ ,‬وهى تشمل‬
‫المبالغ المستحقة للعاملين ( على سبيل المثال المبالغ المستحقة عن رصيد اإلجازات) ‪ .‬وبالرغم من أنه فى‬
‫بعض األوقات يتم تقدير قيمة أو توقيت المستحقات إال أن عدم التأكد فيها يكون أقل بكثير من المخصصات‬
‫‪0‬‬
‫وتدرج المصروفات المستحقة عادة ضمن أرصدة الموردين و الدائنون المتنوعون بينما يتم إدراج‬
‫المخصصات بصورة منفصلة ‪.‬‬
 ‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫تعريفات‬
‫‪ - 6‬تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعنى المذكور قرين كل منها‪:‬‬
‫النقدية‪ :‬تتضمن النقدية بالصندوق والودائع تحت الطلب‪.‬‬
‫ما فى حكم النقدية‪ :‬هي استثمارات قصيرة األجل عالية السيولة يمكن تحويلها بسهولة إلى مبالغ نقدية‬
‫محددة ويكو خطر تعرضها لتغير في قيمتها ضئيال‪.‬‬
‫التدفقات النقدية‪ :‬هى تدفقات النقدية وما في حكمها الداخلة والخارجة‪.‬‬
‫أنشطة التشغيل‪ :‬هي األنشطة الرئيسية المولدة ايراد المنشأة واألنشطة األخرى التي ال تمثل أنشطة‬
‫استثمار أو تمويل‪.‬‬
‫أنشطة االستثمار‪ :‬هي اقتناع أصول طويلة األجل واستثمارات أخرى والتخلص منها وهى أنشطة ال تدخل‬
‫ضمن ما في حكم النقدية‪.‬‬
‫أنشطة التمويل‪ :‬هي أنشطة تؤدى إلى تغييرات في حجم ومكونات كل من حقوق الملكية والقروض التى‬
‫تحصل عليها المنشأة‪.‬‬
‫الطريقتين ‪ ،‬وبالتالي يتوجب على المنشأة عرض التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية بإستخدام إما‬
‫‪:‬‬
‫‪1‬ـ الطريقة المباشرة ‪ :Direct Method‬والتي بموجبها يتم اافصاح عن الفئات الرئيسة اجمالي‬
‫المقبوضات النقدية واجمالي المدفوعات خالل الفترة ‪ ،‬ويشجع المعيار رقم (‪ )7‬المنشآت على تقديم‬
‫التقارير عن التدفقات النقدية بإستخدام الطريقة المباشرة حي أ الطريقة المباشرة توفر معلومات يمكن‬
‫أ تكو مفيدة في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية ال تتوفر بمقتضى الطريقة غير المباشرة ‪ ،‬إال أ‬
‫المعيار أشار إلى أ إستخدام الطريقة غير المباشرة يعتبر أسلوبا مقبوال‪.‬‬
‫‪2‬ـ الطريقة غير المباشرة ‪ : Method Indirect‬والتي بموجبها يتم تعديل صافي الرب أو الخسارة‬
‫بالتغيرات في أرصدة األصول والمطلوبات المتداولة التشغيلية خالل السنة المالية ‪ ،‬وبإضافة قيمة إهتالك‬
‫األصول غير المتداولة ومبلغ إطفاع األصول غير الملموسة وأي نفقات ال تتطلب نقدية مدفوعة ‪ ،‬وكذلك‬
‫بالمكاسب أو الخسائر الناجمة عن التخلص من األصول غير المتداولة أو ااستثمارات المالية ‪.‬‬
 ‫كما توفرت لديك المعلومات الضافية لعام‪2011‬‬
‫ـ لم يتم بيع أي أصول ثابتة خالل الفترة وتم شراع معدات نقدا‪.‬‬
‫ـ تم بيع إستثمارات نقدا بتكلفتها خالل العام وتم دفع توزيعات أرباح نقدية ‪.‬‬
‫ـ تم إصدار أسهم نقدا بالقيمة ااسمية وتم سداد سندات نقدا خالل العام‪.‬‬
 ‫مالحظات على الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬مصروف ااهالك للفترة يمثل الفرق بين رصيد أول المدة و آخر المدة لمجمع ااهتالك ‪ ،‬بإفتراض‬
‫عدم بيع أي أصول ثابتة خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ -2‬إ مبلغ كل نشاط من األنشطة ااستثمارية والتمويلية يمثل في هذا السؤال الفرق بين رصيد أول‬
‫المدة وآخر المدة‪.‬‬
‫‪ -3‬إ التوزيعات النقدية والبالغة ‪ 3000‬دينار تم إحتسابها كما يلي ‪:‬‬
‫رصيد األرباح المحتجزة أول المدة ‪ +‬صافي رب الفترة ‪ -‬األرباح المحتجزة آخر المدة ‪.‬‬
‫‪4‬ـ يالحظ أ النقدية وما يعادلها نهاية السنة البالغة ‪18000‬دينار تساوي النقدية وما يعادلها في بداية‬
‫السنة‪ 12000‬دينار‪ +‬صافي الزيادة في النقدية وما يعادلها خالل العام البالغة السنة ‪ 6000‬دينار ‪.‬‬
‫الطريقة المباشرة اعداد قائمة التدفقات النقدية ‪Direct Method‬‬
‫حسب الطريقة المباشرة يجري تحضير قائمة التدفقات النقدية بشكل مشابه للطريقة غير المباشرة‬
‫بإستثناع الجزع المتعلق باألنشطة التشغيلية ‪ ،‬حي يتم بموجب الطريقة المباشرة إظهار مقدار النقدية‬
‫المقبوضة أو المدفوعة من كل مصدر من مصادر التدفقات التشغيلية وذلك حسب المعادالت التالية ‪:‬‬
‫المقبوضات النقدية من بيع البضاعة = صافي المبيعات ‪ +‬النقص في الذمم المدينة خالل السنة أو ‪-‬‬
‫الزيادة في الذمم المدينة خالل السنة ‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية لشراع المخزو السلعي أو تسديد الموردين = تكلفة المبيعات ‪+‬النقص في الذمم‬
‫الدائنة خالل السنة ‪ -‬الزيادة في الذمم الدائنة خالل السنة ‪+‬الزيادة في المخزو السلعي خالل السنة ‪-‬‬
‫النقص في المخزو السلعي خالل السنة ‪.‬‬
‫أو المشتريات ‪ +‬النقص في الذمم الدائنة خالل السنة ‪ -‬الزيادة في الذمم الدائنة خالل السنة ‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية للمصاريف التشغيلية = المصاريف التشغيلية في قائمة الدخل إهتالك األصول غير‬
‫المتداولة مصروف إطفاع األصول غير الملموسة ‪ +‬الزيادة في المصاريف المدفوعة مقدما خالل السنة‬
‫‪ -‬النقص في المصاريف المدفوعة مقدما خالل السنة ‪ +‬النقص في مصاريف مستحقة الدفع ‪ -‬الزيادة‬
‫في المصاريف المستحقة الدفع ‪.‬‬
‫وبناع على ما سبق تظهر قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة للمثال السابق (‪ )1‬كما يلي ‪:‬‬
‫قائمة الدخل الشامل‬
.