كراس الطالب - مبادئ المحاسبة المالية 1

‫كراس الطالب يف مقرر "مبادئ احملاسبة املالية ‪"1‬‬
‫السالم عليكم وشكرا لكم لتنزيلكم المادة التعليمية المرفقة بالفيديوهات التعليمية الخاصة بدروس "مبادئ‬
‫المحاسبة المالية ‪ " 1‬على قناة "تلفزيون عماد التعليمي" على يوتيوب ‪.‬‬
‫احملتويات‬
‫الفيديو التعليمي‬ ‫ص‬ ‫البيان‬ ‫ر‪.‬م‬
‫الفيديو األول‬ ‫‪2‬‬ ‫كيف بدأ علم المحاسبة؟‬ ‫‪.1‬‬
‫‪3‬‬ ‫تحليل عمليات المشروع باستخدام معادلة الميزانية‬ ‫‪.2‬‬
‫الفيديو الثاني‬ ‫‪6‬‬ ‫تطبيقات على معادلة الميزانية‬ ‫‪.3‬‬
‫‪11‬‬ ‫مقدمة مبسطة عن القوائم المالية‬ ‫‪.4‬‬
‫‪13‬‬ ‫تسجيل وتبويب العمليات المالية‬ ‫‪.5‬‬
‫الفيديو الثالث‬ ‫‪16‬‬ ‫تطبيقات على تسجيل العمليات المالية‬ ‫‪.6‬‬
‫‪18‬‬ ‫الترحيل إلى الدفتر األستاذ‬ ‫‪.7‬‬
‫‪20‬‬ ‫إعداد ميزان المراجعة‬ ‫‪.8‬‬
‫الفيديو الرابع‬ ‫‪21‬‬ ‫تطبيقات على تسجيل العمليات المالية‬ ‫‪.9‬‬
‫الفيديو الخامس‬ ‫‪28‬‬ ‫محاسبة عمليات الشراء والبيع‬ ‫‪.10‬‬
‫‪30‬‬ ‫تطبيقات على محاسبة عمليات الشراء والبيع‬ ‫‪.11‬‬
‫الفيديو السادس‬ ‫‪37‬‬ ‫الخصم وأنواعه‬ ‫‪.12‬‬
‫الفيديو السابع‬ ‫‪40‬‬ ‫تطبيقات على الخصم وأنواعه‬ ‫‪.13‬‬
‫الفيديو الثامن‬ ‫‪47‬‬ ‫القوائم المالية‬ ‫‪.14‬‬
‫الفيديو التاسع‬ ‫‪63‬‬ ‫تطبيقات على إعداد القوائم المالية‬ ‫‪.15‬‬
‫الفيديو العاشر‬ ‫‪73‬‬ ‫األسس التي تحكم إعداد القوائم المالية‬ ‫‪.16‬‬
‫الفيديو الحادي عشر‬ ‫‪75‬‬ ‫أخطاء الدفاتر المحاسبية وكيفية تصحيحها‬ ‫‪.17‬‬
‫‪79‬‬ ‫تطبيقات على األخطاء المحاسبية وكيفية تصحيحها‬ ‫‪.18‬‬
‫أرجو ان تجدوا في المادة المعروضة بالقناة وكراس الطالب المتعة والفائدة‬

‫وتمنياتي لكم التوفيق والنجاح‬
‫عماد خليفة إدريس‬

‫قناة "تلفزيون عماد التعليمي" على يوتيوب‬ ‫إعداد‪ :‬عماد خليفة إدريس‬
‫كيف بدأ علم احملاسبة؟‬

‫(الحاج حمد) لديه محل تجاري صغير لتسويق المواد الغذائية‪ .‬سألته يوما عن رأس مال محله التجاري‬
‫فكان جوابه على النحو التالي‪ :‬بدأ الحاج حمد بحصر ممتلكاته (نقدية سائلة ‪ 10000‬دينار ‪ +‬بضاعة‬
‫بالمحل ‪ 15000‬دينار‪ +‬ديون يريدها من الزبائن ‪ 2000‬دينار‪ +‬أثاث وتجهيزات بالمحل ما قيمته‬
‫‪ )3000‬أي ان قيمة ممتلكاته بلغت ‪ 30000‬دينار و أضاف أن عليه ديون لتجار الجملة لبضائع لم يقم‬
‫بسدادها بعد بقيمه ‪ 5000‬دينار وبالتالي فإن القيمة الصافية لممتلكاته هي ‪= 5000 – 30000‬‬
‫‪ 25000‬دينار وهي تمثل قيمة رأس ماله‪.‬‬
‫لقد بدأت المحاسبة من هذا المفهوم الذي أستخدمه الحاج حمد لمعرفة رأس مال محله التجاري والذي‬
‫نسميه في المحاسبة معادلة الميزانية أو المعادلة المحاسبية‪ .‬وتكون المعادلة على النحو التالي‪:‬‬
‫األصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫وبالعودة إلى مثال الحاج حمد فإن األصول تمثلت في ممتلكات الحاج حمد وهي نقدية سائلة ‪10000‬‬
‫دينار ‪ +‬بضاعة بالمحل ‪ 15000‬دينار‪ +‬ديون يريدها من الزبائن ‪ 2000‬دينار‪ +‬أثاث وتجهيزات‬
‫بالمحل ما قيمته ‪ ، 3000‬في حين كانت االلتزامات هي ديون لتجار الجملة لبضائع لم يقم بسدادها بعد‬
‫بقيمه ‪ 5000‬دينار‪ ،‬اما حقوق الملكية فقد كانت هي القيمة الصافية للممتلكات بقيمة ‪ 25000‬دينار‪.‬‬
‫مفهوما فإن األصول هي كل ما يمثل قيمة للمشروع‪ ،‬وااللتزامات هي األعباء التي نشأت من الحصول‬
‫على األصول اما رأس المال فهو القيمة الصافية لألصول‪ .‬ويظهر ذلك في مثال محل الحاج حمد على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫األصول‬
‫القيمة الصافية لممتلكاته هي‬ ‫ديون لتجار الجملة لبضائع لم‬ ‫نقدية سائلة ‪ 10000‬دينار ‪+‬‬
‫‪25000 = 5000 – 30000‬‬ ‫بضاعة بالمحل ‪ 15000‬دينار‪ +‬يقم بسدادها بعد بقيمه ‪5000‬‬
‫دينار‬ ‫ديون يريدها من الزبائن ‪ 2000‬دينار‬
‫دينار‪ +‬أثاث وتجهيزات بالمحل‬
‫ما قيمته ‪3000‬‬
‫وبالنظر إلى معادلة الميزانية تالحظ أن حقوق الملكية هي القيمة الصافية لألصول أي أن حقوق الملكية‬
‫= األصول – االلتزامات‪ ،‬وبالتالي فإنه ال وجود لعنصر مستقل أسمه حقوق الملكية وإنما هي‬
‫انعكاس لقيمة األصول بعد طرح ما عليها من اعباء والتزامات‪ .‬فالقيمة الصافية لألصول هي في‬
‫نفس الوقت تمثل حقوق الملكية‪.‬‬
‫مفاهيم‬
‫األصول‪ :‬ما يملكه المشروع من موجودات أو موارد اقتصادية مختلفة ذات قيمة أو منافع اقتصادية‬
‫مستقبلية‪.‬‬
‫االلتزامات‪ :‬ما على المشروع من حقوق للغير – أي ديون في ذمة المشروع لصالح الغير‪.‬‬
‫حقوق الملكية (حقوق أصحاب المشروع) ‪ :‬الفرق بين األصول وااللتزامات وتمثل القيمة الصافية‬
‫لألصول ممثلة في رأس مال المشروع مضافا إليه أرباح النشاط أو مطروحا منه خسائر النشاط‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫حتليل عمليات املشروع باستخدام معادلة امليزانية‬
‫‪ -1‬تخصيص مبلغ ‪ 25000‬دينار كرأس مال للمشروع أودع في خزينة المشروع ‪.‬‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪ +‬رأس المال‬ ‫دائنون‬ ‫=‬ ‫نقدية‬
‫‪25000‬‬ ‫=‬ ‫‪25000‬‬ ‫عملية (‪)1‬‬
‫‪25000‬‬ ‫=‬ ‫‪25000‬‬ ‫الرصيد‬
‫تالحظ هناك زيادة في األصول ظهرت في النقدية تقابلها زيادة في الطرف اآلخر للمعادلة بنفس القيمة‬
‫في رأس المال‬
‫‪ -2‬شراء قطعة أرض بمبلغ ‪ 10000‬دينار نقدا ‪.‬‬

‫‪ +‬رأس المال‬ ‫دائنون‬ ‫=‬ ‫‪ +‬أراضي‬ ‫نقدية‬
‫‪25000‬‬ ‫=‬ ‫‪25000‬‬ ‫الرصيد‬
‫=‬ ‫‪10000 +‬‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫عملية (‪)2‬‬
‫‪25000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪25000‬‬ ‫=‬ ‫‪25000‬‬ ‫المجموع‬
‫أثرت العملية في جانب األصول فقط وكان التأثير بزيادة أصل (اآلراضي) وتخفيض أصل اخر بنفس‬
‫القيمة (نقدية)‪.‬‬
‫‪ -3‬شراء بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 60000‬دينار‪.‬‬

‫‪ +‬رأس المال‬ ‫دائنون‬ ‫=‬ ‫‪ +‬بضاعة‬ ‫‪ +‬أراضي‬ ‫نقدية‬
‫‪25000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪60000‬‬ ‫=‬ ‫‪60000‬‬ ‫عملية (‪)3‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫=‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪85000‬‬ ‫=‬ ‫‪85000‬‬ ‫المجموع‬
‫أثرت العملية في طرفي المعادلة حيث ظهر أصل جديد هو البضاعة ويقابله زيادة في االلتزامات في‬
‫شكل دائنين ألن عملية الشراء تمت على الحساب‪.‬‬
‫‪ -4‬بيع بضاعة بسعر ‪ 80000‬دينار على الحساب علما بأن تكلفة هذه البضاعة هي ‪48000‬‬
‫دينار‪.‬‬

‫‪ +‬رأس المال‬ ‫دائنون‬ ‫‪+‬مدينون =‬ ‫‪ +‬أراضي ‪ +‬بضاعة‬ ‫نقدية‬
‫‪25000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫=‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪32000‬‬ ‫(‪= 80000 )48000‬‬ ‫عملية (‪)4‬‬
‫‪57000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪= 80000 12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪117000‬‬ ‫=‬ ‫‪117000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪3‬‬
‫أثرت العملية على البضاعة حيث تم تخفيضها بتكلفة البضاعة المباعة ‪ 48000‬دينار‪ ،‬في حين ظهر‬
‫أصل جديد نتيجة بيع البضاعة بالدين بقيمة ‪ 80000‬دينار‪ ،‬وبالتالي يكون تأثير العملية على الطرف‬
‫األيمن بقيمة صافية ‪ 32000‬دينار‪ .‬في الطرف األيسر من المعادلة تم احتساب الربح من عملية البيع‬
‫بالفرق بين المبيعات وتكلفة المبيعات ‪ 32000 = 48000 – 80000‬وتم إضافة قيمة األرباح من‬
‫الصفقة لرأس المال‪.‬‬
‫‪ -5‬تم تحصيل مبلغ ‪ 70000‬دينار نقدا من المدينين الذين سبق بيعهم بضاعة على الحساب‪.‬‬
‫= االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬

‫‪ +‬رأس المال‬ ‫‪+‬مدينون = دائنون‬ ‫‪ +‬أراضي ‪ +‬بضاعة‬ ‫نقدية‬
‫‪57000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪= 80000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬
‫(‪= )70000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫عملية (‪)5‬‬
‫‪57000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪= 10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪117000‬‬ ‫=‬ ‫‪117000‬‬ ‫المجموع‬
‫أثرت العملية على أصلين في طرف المعادلة األيمن فأدت إلى زيادة النقدية وتخفيض المدينين‪.‬‬
‫‪ -6‬دفع مبلغ ‪ 40000‬دينار نقدا سدادا لجزء من المستحق على المشروع لصالح الدائنين الذين‬
‫تم شراء بضاعة منهم على الحساب‪.‬‬

‫‪ +‬رأس المال‬ ‫دائنون‬ ‫=‬ ‫‪+‬مدينون‬ ‫‪ +‬أراضي ‪ +‬بضاعة‬ ‫نقدية‬
‫‪57000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫الرصيد‬
‫(‪)40000‬‬ ‫=‬ ‫(‪)40000‬‬ ‫عملية (‪)6‬‬
‫‪57000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪77000‬‬ ‫=‬ ‫‪77000‬‬ ‫المجموع‬
‫أثرت العملية على طرفي المعادلة فأدت الى تخفيض في النقدية في جانب األصول وتخفيض في‬
‫الدائنين في جانب االلتزامات وحقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ -7‬دفع مصروف إيجار المبنى عن السنة بمبلغ ‪ 4800‬دينار‪.‬‬

‫‪57000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫الرصيد‬
‫(‪)4800‬‬ ‫=‬ ‫(‪)4800‬‬ ‫عملية (‪)7‬‬
‫‪52200‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40200‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪72200‬‬ ‫=‬ ‫‪72200‬‬ ‫المجموع‬
‫دفع مصروف نقدا يؤدي الي تخفيض في النقدية في جانب األصول وتخفيض في رأس المال في جانب‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -8‬دفع مصروفات مختلفة بمبلغ ‪ 5200‬دينار نقدا‪.‬‬

‫‪52200‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40200‬‬ ‫الرصيد‬
‫(‪)5200‬‬ ‫=‬ ‫(‪)5200‬‬ ‫عملية (‪)8‬‬
‫‪47000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪67000‬‬ ‫=‬ ‫‪67000‬‬ ‫المجموع‬
‫دفع مصروفات نقدا يؤدي الي تخفيض في النقدية في جانب األصول وتخفيض في رأس المال في‬
‫جانب االلتزامات وحقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ -9‬مرتبات السنة قدرها ‪ 18000‬دينار دفعت نقدا‪.‬‬

‫‪47000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫الرصيد‬
‫(‪)18000‬‬ ‫=‬ ‫(‪)18000‬‬ ‫عملية (‪)9‬‬
‫‪29000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪49000‬‬ ‫=‬ ‫‪49000‬‬ ‫المجموع‬
‫دفع مرتبات نقدا وهي تمثل مصروفا يؤدي الي تخفيض في النقدية في جانب األصول وتخفيض في‬
‫رأس المال في جانب االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪ -10‬سحب صاحب المشروع مبلغ ‪ 2000‬دينار نقدا لمصروفاته الشخصية‪.‬‬

‫‪29000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫الرصيد‬
‫(‪)2000‬‬ ‫=‬ ‫(‪)2000‬‬ ‫عملية (‪)10‬‬
‫‪27000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪47000‬‬ ‫=‬ ‫‪47000‬‬ ‫المجموع‬
‫المسحوبات أدت إلى تخفيض النقدية في جانب األصول وتخفيض رأس المال في جانب االلتزامات‬
‫وحقوق الملكية‪.‬‬
‫مفاهيم‬
‫الدائنون‪ :‬أطراف تربطها بالمشروع عالقة دائنية نتيجة الشراء منها على الحساب (الشراء اآلجل)‪،‬‬
‫وتعتبر التزاما ألن المشروع يلتزم بسداد هذه األموال مستقبال لهم‬
‫المدينون‪ :‬اطراف تربطها بالمشروع عالقة مديونية نتيجة البيع لها على الحساب (البيع اآلجل) ‪،‬‬
‫وتعتبر أصال ألنها تمثل قيمة للمشروع وهي اموال له لدى الغير‪.‬‬
‫المصروف‪ :‬ما ينفقه المشروع من أجل تسيير النشاط على أمل تحقيق إيراد أو ربح من وراء إنفاقه‪.‬‬
‫االيراد‪ :‬قيمة المبيعات مقدرة بالنقود سواء استلمت ام لم تستلم‪.‬‬
‫المسحوبات‪ :‬ما يسحبه صاحب المشروع من أموال المشروع الستخدامه الشخصي ويعتبر تخفيضا‬
‫لرأس المال‪.‬‬
‫األرقام بين األقواس في المحاسبة تعني قيم سالبة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫تطبيقات على معادلة امليزانية‬
‫التمرين األول‬
‫افتتح المواطن س الورشة المركزية وكانت العمليات خالل شهر ‪ 1‬كاآلتي‪:‬‬
‫افتتاح الورشة بتخصيص ميلغ ‪ 100000‬دينار لصالح الورشة‪.‬‬ ‫‪ 1‬في ‪2018 /1/1‬‬
‫‪ 2‬في ‪ 2018/1/10‬شراء آالت للتصليح قيمتها ‪ 50000‬دينار دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ 3‬في ‪ 2018/1/15‬شراء مواد للتصليح قيمتها ‪ 10000‬دينار باألجل (على الحساب)‬
‫‪ 4‬في ‪ 2018/1/25‬دفع مبلغ ‪ 5000‬دينار للدائنين‪.‬‬
‫‪ 5‬في ‪ 2018/1/30‬تخصيص مبلغ ‪ 20000‬دينار للورشة وإيداعه (زيادة رأس المال)‪.‬‬
‫‪ 6‬في ‪ 2018/1/31‬بيع إحدى آالت الورشة نقدا بقيمتها ‪ 8000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة باستخدام طريقة معادلة الميزانية‪.‬‬
‫احلل‬
‫عملية (‪)1‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)2‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)3‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)4‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)5‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)6‬‬
‫الرصيد‬
‫‪6‬‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫إليك العمليات التالية والتي حدثت خالل شهر في مكتب أحد المحامين‪:‬‬
‫‪ 1‬تخصيص مبلغ ‪ 50000‬دينار كرأس مال الفتتاح المكتب‪.‬‬
‫‪ 2‬شراء أدوات مكتبية بمبلغ ‪ 3000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ 3‬شراء أثاث من شركة األثاث بمبلغ ‪ 25000‬دينار على الحساب‪.‬‬
‫‪ 4‬استالم مبلغ ‪ 20000‬دينار كأتعاب محاماة في إحدى القضايا‪.‬‬
‫‪ 5‬سدد مصروف إيجار المكتب عن الشهر بمبلغ ‪ 5000‬دينار‪.‬‬
‫‪ 6‬دفع مكافآت للعاملين في المكتب قدرها ‪ 3000‬دينار‪.‬‬
‫‪ 7‬دفع مبلغ ‪ 10000‬دينار لشركة األثاث سدادا لجزء من دينهم‪.‬‬
‫‪ 8‬في نهاية الشهر وجد أن ما قيمته ‪ 900‬دينار من األدوات المكتبية قد نفد‪.‬‬
‫‪ 9‬سحب مبلغ ‪ 3000‬دينار من قبل صاحب المكتب لالستعمال الشخصي‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬بيان أثر العمليات على معادلة الميزانية‪.‬‬
‫احلل‬
‫عملية (‪)1‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)2‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)3‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)4‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)5‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)6‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)7‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)8‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)9‬‬
‫الرصيد‬
‫‪7‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫ظهرت األرصدة التالية ألحد المشروعات في ‪2018/1/1‬‬
‫دائنون‬ ‫‪20000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪30000‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪30000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪130000‬‬ ‫خزينة‬ ‫‪50000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪40000‬‬
‫و بعد سنة من النشاط أظهرت الحسابات األرصدة التالية في ‪: 2018/12/31‬‬
‫دائنون‬ ‫‪35000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪40000‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪40000‬‬
‫مسحوبات‬ ‫‪7000‬‬ ‫خزينة‬ ‫‪70000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪60000‬‬
‫المطلوب‪ :‬توضيح نتيجة نشاط المشروع عن السنة المنتهية فيي ‪ 2018/12/31‬ف مسيتخدما معادلية‬
‫الميزانية‪.‬‬
‫احلل‬
‫‪8‬‬
‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫فيما يلي بيان بالعمليات التي حدثت في شركة ما في شكل معادالت ميزانية‪.‬‬
‫االلتزامات وحقوق الملكيممممممممة‬ ‫األصمممممممممممممممممممممممممممممممممول‬ ‫رقمممممم‬
‫رأس المال‬ ‫‪+‬‬ ‫دائنممممممممممون‬ ‫آالت =‬ ‫‪+‬‬ ‫معدات‬ ‫‪+‬‬ ‫العملية نقدية‬
‫‪6000‬‬ ‫=‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪= 3200‬‬ ‫(‪)3200‬‬ ‫‪2‬‬
‫=‬ ‫‪500‬‬ ‫(‪)500‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪= 2000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 2500‬إيرادات‬ ‫=‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪5‬‬
‫(‪ )1100‬مرتبات‬ ‫=‬ ‫(‪)1100‬‬ ‫‪6‬‬
‫(‪) 500‬‬ ‫=‬ ‫(‪)500‬‬ ‫‪7‬‬
‫(‪ )300‬مسحوبات‬ ‫=‬ ‫(‪)300‬‬ ‫‪8‬‬
‫المطلوب‪ :‬شرح كل عملية وبيان أثرها‪.‬‬
‫احلل‬
‫شرح العملية‬ ‫رقم العملية‬

‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫‪7‬‬
‫‪8‬‬
‫‪9‬‬
‫التمرين اخلامس‪:‬‬
‫في ‪ 2018/7/1‬كانت أصول والتزامات مغسلة بخارية كاالتي‪:‬‬
‫‪ 16000‬نقدية ‪ 4500 -‬مدينون ‪ 800 -‬مواد ‪ 51000 -‬آالت ‪ 9700 -‬دائنمممممممممون‪.‬‬
‫العمليات التي تمت خالل شهر ‪ 7‬كانت كما يلي‪:‬‬
‫‪ 1‬اشترى مواد على الحساب قدرها ‪ 5000‬دينار‪.‬‬
‫‪ 2‬استلم نقدية من المدينين و قدرها ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫‪ 3‬دفع مبلغ للدائنين ‪ 8100‬دينار‪.‬‬
‫‪ 4‬أودع خزينة المحل مبلغ ‪ 6000‬دينار إضافة إلي رأس المال‪.‬‬
‫‪ 5‬اشترى آلة بمبلغ ‪ 3000‬دينار على الحساب‪.‬‬
‫‪ 6‬سحب مبلغ ‪ 4700‬دينار مصروفات شخصية‪.‬‬
‫المطليوب‪ :‬تسييجيل العملييات السييابقة واسييتخراج األرصيد بعييد كييل عمليية مسييتخدما رئوس القائميية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫احلل‬
‫رصيد ‪7/1‬‬
‫عملية (‪)1‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)2‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)3‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)4‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)5‬‬
‫الرصيد‬
‫عملية (‪)6‬‬
‫‪10‬‬
‫مقدمة عن القوائم املالية‬
‫السؤاالن المتكرران اللذان يسألهما صاحب أي مشروع هما‪:‬‬
‫‪ -1‬ما هو صافي الربح أو صافي الدخل للمشروع؟‬

‫‪ -2‬كيف أصبح رأس مال المشروع؟‬
‫ومما ال شك فيه أن معادلة الميزانية ال تعطي الجواب الشافي عن هذين السؤالين‪ ،‬حيث يجب معرفة‬
‫أنواع وقيمة المصروفات واإليرادات خالل الفترة وأنواع وقيمة كل أصل من األصول وااللتزامات‬
‫ورأس المال في نهاية الفترة‪ ،‬وهذه المعلومات يمكن الحصول عليها من خالل‪:‬‬
‫‪ -1‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)‪.‬‬
‫وتسمى القوائم المالية وتعتبر المنتج النهائي للنظام المحاسبي‪.‬‬

‫عالقة القوائم املالية مبعادلة امليزانية‪:‬‬
‫تظهر معادلة الميزانية بمفهومها الموسع الذي يشمل كل أنواع الحسابات على النحو على النحو التالي‪:‬‬
‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪ +‬االيرادات – المصروفات – المسحوبات‬
‫قائمة الدخل تظهر كل ما يتعلق باإليرادات والمصروفات حيث يتم مقابلة االيرادات بالمصروفات بعد‬
‫حصرها وتجميعها لتحديد نتيجة النشاط هل هي ربح أم خسارة؟ وبالتالي فإن هذا الجزء من معادلة‬
‫الميزانية يعكس قائمة الدخل‬
‫االيرادات – المصروفات – المسحوبات‬ ‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪+‬‬
‫يظهر نتيجة النشاط (صافي الدخل) وتنعكس في قائمة الدخل‬
‫يتم إضافة نتيجة النشاط لرأس المال إذا كانت ربحا وطرحها من رأس المال إذا كانت خسارة‬
‫وتخفيضها بالمسحوبات لكي تظهر قيمة حقوق الملكية‪.‬‬
‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪ ±‬نتيجة النشاط (صافي الدخل) – المسحوبات‬
‫تظهر قيمة حقوق الملكية‬
‫وبالتالي تصبح المعادلة بشكلها العام والذي ينعكس في الميزانية العمومية أو قائمة المركز المالي‬
‫األصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ولتوضيح العالقات المتداخلة بينها إليك المثال التالي‪:‬‬
‫‪11‬‬
‫انظر إلى القوائم المالية التالية وقم بإكمال الفراغات‪:‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫قائمة الدخل‬

‫‪3500‬‬ ‫رأس المال ‪1/1‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫االيرادات‬
‫؟‬ ‫صافي الدخل‬ ‫(‪)5000‬‬ ‫‪ -‬المصروفات‬
‫؟‬ ‫‪ -‬المسحوبات‬ ‫؟‬ ‫صافي الدخل‬
‫؟‬ ‫رأس المال ‪12/31‬‬
‫قائمة المركز المالي‬

‫األصول‬
‫‪4000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪5000‬‬ ‫بضاعة‬
‫؟‬ ‫إجمالي األصول‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫؟‬ ‫دائنون‬
‫‪4000‬‬ ‫رأس المال ‪12/31‬‬
‫؟‬ ‫إجمالي االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫ومع تعدد العمليات المالية خالل الفترة المحاسبية وتكرارها وصعوبة استخدام معادلة الميزانية بعد كل‬
‫عملية مالية حيث يعتبر ذلك مكلفا ومرهقا‪ ،‬فقد تم إعداد نظام محاسبي متكامل يعتمد على طريقة (القيد‬
‫المزدوج) لغرض الوصول الي القوائم المالية في شكلها النهائي معروضة في التقرير المالي ويقوم‬
‫النظام المالي بأربعة وظائف رئيسية‪:‬‬
‫‪ -4‬التقرير‬ ‫‪ -3‬التلخيص‬ ‫‪ -2‬التبويب‬ ‫‪ -1‬التسجيل‬

‫عرض عناصر المشروع‬ ‫تجميع البنود ذات‬ ‫تصنيف بنود المشروع‬ ‫تسجيل العمليات‬
‫في تقارير توضح العالقة‬ ‫الطبيعة الواحدة‬ ‫إلى أصول‪ ،‬التزامات‪،‬‬ ‫المالية في الدفاتر‬
‫بينها والمركز المالي‬ ‫حقوق ملكية‪ ،‬مصروفات‬ ‫المحاسبية‬
‫للمشروع‪.‬‬ ‫وإيرادات‬
‫حيث تعرف المحاسبة على أنها‬
‫الوسيلة التي تساعد يف اختاذ القرارات عن طريق تسجيل وتبويب وتلخيص‬
‫العمليات املالية والتقرير عنها وتفسري آثارها على املشروع‪.‬‬
‫معلومة‬
‫يعتبر أول من كتب عن قاعدة القيد المزدوج الراهب االيطالي لوكا باسيولي ‪ Luca Pacioli‬في كتابه‬
‫المعروف " نظر عامة في الحساب والهندسة والنسب " والذي نشر عام ‪.1494‬‬
‫‪12‬‬
‫تسجيل وتبويب العمليات املالية‬
‫ويتم ذلك وفقا لطريقة القيد المزدوج بالخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -2‬الترحيل إلى الدفتر األستاذ ‪ -3‬إعداد ميزان المراجعة‬ ‫‪ -1‬التسجيل في دفتر اليومية العامة‬
‫عرض أرصدة كل الحسابات‬ ‫ترحيل أطراف العملية إلى‬ ‫تحليل العملية وفقا للتحليل الثالثي‬
‫الخاصة بالمشروع‬ ‫الحسابات المختصة‬
‫التسجيل يف دفرت اليومية العامة‪:‬‬
‫المفهوم الواسع لمعادلة الميزانية بحيث تشمل كل أنواع الحسابات في المحاسبة هي‪:‬‬
‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪ +‬االيرادات – المصروفات – المسحوبات‬
‫لكل حساب طبيعته الخاصة فهو إما ان يكون (مدين) أو يكون (دائن) وذلك على النحو التالي‪:‬‬
‫المسحوبات‬ ‫المصروفات ‪-‬‬ ‫االيرادات ‪-‬‬ ‫رأس المال ‪+‬‬ ‫االلتزامات ‪+‬‬ ‫األصول =‬
‫مدين‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫عند تسجيل العمليات المالية يكون هناك لكل عملية مالية طرفان على األقل أو أكثر‪ .‬وتكون هناك‬
‫طريقة خاصة لترميز وتسجيل كل عملية مالية في دفتر اليومية العامة‪.‬‬
‫ما هو دفتر اليومية العامة؟ وما هو شكله؟‬
‫دفتر اليومية العامة هو دفتر القيد األصلي للبيانات المحاسبية‪ ،‬ويتم تسجيل العمليات فيه من واقع‬
‫مجموعة من المستندات مثل فواتير البيع والشراء وغيرها من المستندات‪ .‬ويأخذ دفتر اليومية الشكل‬
‫التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2018 .1 .7‬‬ ‫من حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10000‬‬
‫إلى حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪31‬‬ ‫‪10000‬‬
‫تخصيص مبلغ نقدي لتكوين المشروع‬
‫‪------------------------------‬‬
‫خانة المبالغ المدينة‪ :‬يسجل فيها المبلغ المدين‪.‬‬

‫خانة المبالغ الدائنة‪ :‬يسجل فيها المبلغ الدائن‪.‬‬
‫رقم الحساب‪ :‬ال يسجل اإل عند إتمام الترحيل إلى الحسابات في الدفتر األستاذ‪.‬سيتم مناقشة ذلك الحقا‪.‬‬
‫البيان‪ :‬يتم كتابة اسم الحساب المدين في السطر األول‪ ،‬ثم يكتب اسم الحساب الدائن إلى اليسار قليال في‬
‫السطر الثاني‪..‬‬
‫شرح القيد‪ :‬يسجل عادة وصف مختصر للعملية المالية التي تم قيدها وذلك على السطر التالي للقيد‪،‬‬
‫ويفصل بين قيد وآخر بخط في المنتصف‪.‬‬
‫التاريخ‪ :‬يتم كتابة تاريخ تسجيل القيد باليوم والشهر والسنة‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫ولكن لماذا تم كتابة العملية المالية بهذا الشكل ؟ وكيف يمكن تفسير ذلك ؟‬
‫يسمى ذلك (القيد المحاسبي) وهو عبارة عن اللغة المحاسبية التي يتم بها تشفير وعرض العمليات‬
‫المالية في الدفاتر المحاسبية ويتم ذلك وفقا لطريقة التحليل الثالثي (الخطوات الثالث) ولتوضيح ذلك‬
‫أكثر إليك التفصيل التالي‪:‬‬
‫وصف العملية المالية‪ :‬إيداع مبلغ ‪ 10000‬دينار في خزينة المشروع لبدء النشاط‪.‬‬
‫‪ -1‬معرفة الحسابات التي تتأثر بالحدث االقتصادي المراد إثباته‪.‬‬

‫رأس المال‬ ‫الخزينة‬
‫‪ -2‬معرفة طبيعة الحسابات من حيث كونها مدينة أو دائنة‪.‬‬

‫دائن‬ ‫أصل (مدين)‬
‫‪ -3‬معرفة األثر هل هو بالزياد أم بالنقص في الحساب‪ ،‬إذا كان بالزياد يأخذ الحساب نفس‬
‫طبيعته وإذا بالنقص يأخذ الحساب عكس طبيعته في القيد المحاسبي‪.‬‬
‫دائن‬ ‫أصل (مدين)‬
‫زاد رأس مال المشروع‬ ‫زادت النقود في خزينة المشروع‬
‫رأس مال دائن زاد يكون في الطرف الدائن‬ ‫أصل مدين زاد يكون في الطرف المدين‬
‫ويكون القيد على النحو التالي‪:‬‬

‫‪2018 .1 .7‬‬ ‫من حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10000‬‬
‫إلى حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪31‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪------------------------------‬‬
‫ويسمى القيد المحاسبي في حال وجود طرفين في العملية المالية أو الحدث االقتصادي بالقيد البسيط‬
‫وفي حال وجود أكثر من طرفين من فإن القيد المزدوج يأخذ شكال يسمى القيد المركب‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫مثال على القيد املركب ‪:‬‬
‫إيداع مبلغ ‪ 10000‬دينار في خزينة المشروع وتخصيص سيارة بتكلفة ‪ 50000‬دينار لبدء النشاط‬

‫رأس المال‬ ‫السيارات‬ ‫الخزينة‬
‫دائن‬ ‫أصل مدين‬ ‫أصل (مدين)‬
‫‪ -3‬معرفة األثر هل هو بالزياد أم بالنقص في الحساب ‪ ،‬إذا كان بالزياد يأخذ الحساب نفس‬
‫طبيعته وإذا بالنقص يأخد الحساب عكس طبيعته في القيد المحاسبي‪.‬‬
‫دائن‬ ‫أصل مدين‬ ‫أصل (مدين)‬
‫زاد رأس مال المشروع‬ ‫زاد األصول بقيمة السيارة‬ ‫زادت النقود في خزينة‬
‫المشروع‬
‫رأس مال دائن زاد يكون في‬ ‫أصل مدين زاد يكون في‬ ‫أصل مدين زاد يكون في‬
‫الطرف الدائن‬ ‫الطرف المدين‬ ‫الطرف المدين‬

‫‪2018 .1 .7‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10000‬‬
‫حم‪ /‬السيارات‬ ‫‪12‬‬ ‫‪50000‬‬
‫إلى حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪31‬‬ ‫‪60000‬‬
‫تخصيص مبلغ نقدي وسيارة لتكوين المشروع‬
‫‪------------------------------‬‬
‫الحظ في القيد ظهور كلمة (من مذكورين) في الطرف المدين وتحتها مباشرة الحسابات المدينة ‪ ،‬ولو‬
‫كانت الحسابات ظاهرة في الطرف الدائن لسبقت بكلمة (إلى مذكورين) وتحتها مباشرة الحسابات‬
‫الدائنة‪.‬‬
‫خطوات التحليل الثالثي إلعداد قيد اليومية إلثبات العملية املالية‬

‫‪ -3‬معرفة األثر هل هو بالزيادة أم بالنقص في الحساب ‪ ،‬إذا كان بالزيادة يأخذ الحساب نفس‬
‫طبيعته وإذا بالنقص يأخذ الحساب عكس طبيعته في القيد المحاسبي‪.‬‬
‫أنواع قيد اليومية‬

‫‪ -1‬القيد البسيط ‪ :‬وهو القيد الذي تكون الحسابات المتأثرة بالعملية المالية فيه حسابان فقط يظهر‬
‫أحدهما في الطرف المدين واآلخر في الطرف الدائن حسب طبيعة تحليل العملية‪.‬‬
‫‪ -2‬القيد المركب ‪ :‬وهو القيد الذي تكون الحسابات المتأثرة أكثر من حسابين ويظهر الطرف الذي‬
‫فيه أكثر من حساب مسبوقا بكلمة (من مذكورين) أو (إلى مذكورين) أو االثنين معا حسب‬
‫طبيعة تحليل العملية‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫تطبيقات على تسجيل العمليات املالية‬
‫‪ -1‬دفع المشروع المصروفات التالية نقدا‪ 2000 :‬دينار مصروف كهرباء ‪ 3000 ،‬دينار‬
‫مصروف إيجار ‪ 1000 ،‬دينار مصروفات مكتبية‪.‬‬
‫‪ -1‬الحسابات‬
‫‪ -2‬طبيعتها‬
‫‪ -3‬أثر العملية‬
‫‪ -2‬شراء أثاث للمشروع بقيمة ‪ 30000‬دينار ‪ ،‬دفع نصفه نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ -3‬سداد بقية قيمة األثاث‬

‫‪ -4‬بين في الجدول التالي الزيادة او النقص في كل حساب بوضع عالمة مناسبة في العمود‬
‫المناسب‪.‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫وصف العملية‬

‫زيادة في رأس المال‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫نقص في النقدية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫زيادة في الدائنين‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫زيادة في اإليجار المدفوع‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫زيادة في المعدات‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫زيادة في اإليرادات‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫نقص في رأس المال‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫‪ -5‬لكل عملية من العمليات التالية بين الحساب الذي يجعل مدينا والحساب الذي يجعل دائنا‬
‫من الحسابات التالية‪:‬‬
‫المسحوبات‬ ‫النقدية‬ ‫رأس المال‬ ‫الدائنون‬

‫أجور‬ ‫إيجار‬ ‫المعدات‬ ‫إيرادات أتعاب‬
‫الحساب الدائن‬ ‫الحساب المدين‬ ‫العملية‬

‫استثمر نقدية في المشروع‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫دفع اإليجار عن الشهر‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫حصل إيرادات من اتعاب خدمات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫دفع أجور‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫اشترى معدات على الحساب‬ ‫‪-5‬‬
‫سدد نصف ما عليه من قيمة المعدات‬ ‫‪-6‬‬
‫سحب نقدية الستعماله الشخصي‬ ‫‪-7‬‬
‫‪17‬‬
‫الرتحيل إىل الدفرت األستاذ‬
‫ما هو الدفتر األستاذ؟ هو عبارة عن مجموعة الحسابات المفتوحة في مشروع معين ويعتبر الدفتر‬
‫المرجع ويستخدم كأداة لتبويب وتلخيص العمليات المالية‪ .‬في النظام اليدوي يكون الدفتر في شكل مجلد‬
‫به صفحة لكل حساب‪ ،‬وأبسط اشكال الحساب حرف ‪ T‬ويحتوي على ثالثة أجزاء‪:‬‬
‫‪ -1‬اسم الحساب ورقمه‪.‬‬

‫‪ -2‬الجانب المدين وهو الجانب األيمن (منه)‪.‬‬
‫‪ -3‬الجانب الدائن وهو الجانب األيسر (له)‪.‬‬
‫أما الرصيد (وهو الفرق بين مجموع الجانبين) فيتم تسجيله في الجانب ذا المجموع األقل‪.‬‬
‫حم‪ /‬االلتزامات ‪ /‬رأس المال ‪ /‬اإليرادات‬ ‫حم‪ /‬األصول ‪ /‬المصروفات‬

‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬
‫بالزيادة‬ ‫بالنقص‬ ‫بالنقص‬ ‫بالزيادة‬
‫ويتم ترحيل أطراف القيد المحاسبي الذي تم تسجيله في دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة في الدفتر‬
‫األستاذ‪ .‬وذلك على النحو التالي‪:‬‬
‫القيد في دفتر اليومية هو‪:‬‬

‫‪2018 .1 .7‬‬ ‫من حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10000‬‬
‫إلى حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪31‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪------------------------------‬‬
‫‪2018 .1 .10‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪500‬‬
‫‪51‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه‬
‫‪52‬‬ ‫‪1000‬‬
‫حم‪ /‬م ‪ .‬مرتبات‬
‫إلى حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪1500‬‬
‫دفع مصروفات نور ومياه ومرتبات‬
‫‪-------------------------------‬‬
‫ويتم ترحيله إلى الدفتر األستاذ على النحو التالي‪:‬‬
‫له‬ ‫‪ 31‬حم‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫‪ 11‬حم‪ /‬الخزينة‬ ‫منه‬

‫‪ 10000‬حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 1500‬من مذكورين‬ ‫‪ 10000‬حم‪/‬رأس المال‬
‫له‬ ‫‪ 52‬حم‪ /‬م‪ .‬مرتبات‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫‪ 51‬حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه‬ ‫منه‬
‫‪ 1000‬حم‪ /‬الخزينة‬ ‫حم‪/‬الخزينة‬ ‫‪500‬‬
‫‪18‬‬
‫يتم تسجيل كل العمليات المالية بدفتر اليومية وترحيلها إلى الدفتر األستاذ أوال بأول وبعد مرور فترة‬
‫معينة يتم ترصيد الحسابات لمعرفة قيمة المتبقي في كل حساب ويكون ذلك على النحو التالي (بافتراض‬
‫أن المشروع قام بعمليتين خالل الفترة)‬
‫له‬ ‫‪ 31‬حم‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫‪ 11‬حم‪ /‬الخزينة‬ ‫منه‬

‫حم‪/‬الخزينة‬ ‫‪10000‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ 10000‬حم‪/‬رأس المال‬
‫‪10000‬‬
‫رصيد مرحل‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪8500‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪10000‬‬
‫رصيد منقول‬
‫‪8500‬‬
‫ماذا يعني ذلك؟ بالنسبة لحساب الخزينة يعني أن هناك نقودا دخلت الخزينة وقدرها ‪ 10000‬دينار تم‬
‫دفع ‪ 1500‬منها في شكل مصروفات وما تبقى بنهاية الفترة هو ‪ 8500‬دينار وهي رصيد مدين أي انها‬
‫قيمة للمشروع في شكل أصل‪.‬‬
‫بالنسبة لحساب رأس المال يعني ذلك ان رأس مال المشروع كان بقيمة ‪ 10000‬دينار وما زال على ما‬
‫هو عليه حتى نهاية الفترة ولذلك الرصيد هو ‪ 10000‬دينار وهو رصيد دائن ألنه رأس مال المشروع‪.‬‬
‫له‬ ‫‪ 52‬حم‪ /‬م‪ .‬مرتبات‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫‪ 51‬حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه‬ ‫منه‬
‫حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪1000‬‬ ‫حم‪/‬الخزينة‬ ‫‪500‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪ 500‬رصيد‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫مرحل‬ ‫رصيد منقول‬
‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬
‫مدين‬
‫بالنسبة لم حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه ‪ ،‬حم‪ /‬م‪ .‬مرتبات فيعني ذلك أن المشروع تكبد مصروفا نقديا قدره ‪ 500‬و‬
‫‪ 1000‬مقابل المصروفات وذلك حتى نهاية الفترة لذلك ظهرت برصيد مدين‪.‬‬
‫الحظ أمام أسم الحساب في الدفتر األستاذ رقم‪ ،‬وقد ظهر سابقا عند تسجيل القيد في دفتر اليومية ‪،‬‬
‫يتم وضع الرقم كعالمة تأكيد على ترحيل طرف القيد إلى الحساب المختص في الدفتر األستاذ فمن أين‬
‫جاء الرقم ؟‬
‫من الضروري وجود طريقة لتمييز الحسابات في الدفتر األستاذ ويستخدم لذلك ترميز معين يتم االتفاق‬
‫عليه ويظهر في قائمة تسمى دليل الحسابات‪ .‬وأسهل طريقة لبناء دليل للحسابات هو أن يكون الرقم‬
‫األول مميزا لمجموعة الحسابات ذات الطبيعة الواحدة‪ ،‬فالحسابات التي تبدأ بالرقم ‪ 1‬هي حسابات‬
‫األصول‪ 2 ،‬هي حسابات االلتزامات‪ 3 ،‬حسابات رأس المال‪ 4 ،‬اإليرادات‪ 5 ،‬المصروفات‪ ،‬أما الرقم‬
‫الثاني فيبين موضع الحساب داخل المجموعة‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫إعداد ميزان املراجعة‬
‫بعد عملية الترحيل والترصيد يتم إعداد ميزان المراجعة والذي يعكس التوازن في نهاية الفترة‬
‫المحاسبية بين المدين والدائن‪ .‬يتم إعداد ميزان المراجعة بطريقتين يتم عرضهما بالتطبيق على القيدين‬
‫اللذين تم تسجيلهما باليومية وترحيلهما إلى الدفتر األستاذ والترصيد سابقا‪.‬‬
‫‪ -1‬ميزان المراجعة حسب المجاميع‬
‫شركة (س)‬
‫ميزان المراجعة بالمجاميع في ‪2018/1/31‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬

‫يتم النظر الي الطرف المدين والطرف الدائن‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫الخزينة‬
‫لكل حساب واحتساب مجموع كل طرف‬ ‫‪10000‬‬ ‫رأس المال‬
‫ووضعه في الطرف المدين أو الطرف الدائن‬ ‫‪500‬‬ ‫م‪ .‬نور ومياه‬
‫حسب مكان وجوده‪.‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫م‪ .‬مرتبات‬
‫يجب أن يتساوى المدين مع الدائن‪.‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫االجمالي‬
‫‪ -2‬ميزان المراجعة حسب األرصد‬
‫شركة (س)‬
‫ميزان المراجعة باألرصدة في ‪2018/1/31‬‬

‫يتم وضع رصيد كل حسب طبيعته فيكون‬ ‫‪8500‬‬ ‫الخزينة‬
‫الرصيد المدين في الطرف المدين والرصيد‬ ‫‪10000‬‬ ‫رأس المال‬
‫الدائن في الطرف الدائن‪.‬‬ ‫‪500‬‬ ‫م‪ .‬نور ومياه‬
‫‪1000‬‬ ‫م‪ .‬مرتبات‬
‫يجب أن يتساوى المدين مع الدائن‪.‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫االجمالي‬
‫‪20‬‬
‫تطبيقات على تسجيل العمليات املالية‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫إليك بعض العمليات التي قام بها (س) لمباشرة عمله المهني الجديد ‪:‬‬
‫في ‪ 11/2‬تخصيص مبلغ نقدي ‪ 3000‬دينار كرأس مال للمحل ‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫في ‪ 11/6‬شراء آالت من شركة االآلت بلغت قيمتها ‪ 3000‬دينار دفع منها ‪ 1000‬نقدا و الباقي على الحساب‬ ‫‪2‬‬
‫في ‪ 11/10‬شراء أثاث قيمته ‪ 600‬دينار دفعت نقدا ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫في ‪ 11/15‬شراء أدوات و معدات من شركة األدوات العامة قيمتها ‪ 1200‬دينار سدد منها ‪ 200‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫في ‪ 11/16‬دفع المصاريف التالية نقدا ‪ 150 :‬م ‪ .‬تأمين ‪ 100 -‬م ‪ .‬نور و مياه ‪ 50 -‬م ‪ .‬عمومية ‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫في ‪ 11/23‬تخصيص سيارة مسمتعملة قيمتهما ‪ 2000‬دينمار لصمالح المشمروع كمما أودع مبلمغ ‪ 1000‬دينمار نقمدا‬ ‫‪6‬‬
‫كإضافة لرأس مال المشروع ‪.‬‬
‫في ‪ 11/27‬سدد المبالغ التالية نقدا ‪ 500 :‬دينار لشركة االآلت ‪ 200 -‬دينار لشركة األدوات العامة ‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إثبات العمليات السابقة بقيود في دفتر اليومية العامة ‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪11/2‬‬
‫‪11/6‬‬
‫‪11/10‬‬
‫‪11/15‬‬
‫‪11/16‬‬
‫‪11/23‬‬
‫‪11/27‬‬
‫‪21‬‬
‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫ابتدأت (الشركة الوطنية للحوم) أعمالها و إليك بعض العمليات التي تمت خالل شهر من تكوينها ‪:‬‬
‫‪ 1/1‬بداية النشاط برأس مال قدره ‪ 700000‬دينار أودعت المصرف‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 1/11‬اشترت المنشأة مجموعة من المباني قيمتها ‪ 80000‬دينار ‪ ،‬دفع منها ‪ 30000‬بصك و الباقي على الحساب‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 1/20‬اشترت أثاث لمكاتبها بلغت قيمته ‪ 10000‬دينار دفعت بصك ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 1/25‬اشترت آالت مكتبية قيمتها ‪ 3000‬دينار على الحساب ‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 1/26‬اشترت سيارات شاحنة قيمتها ‪ 80000‬دينار دفع منها بصك ‪ 20000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ 1/27‬دفعت مصاريف تأمين بلغت ‪ 2000‬دينار بصك ‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 1/28‬سددت ‪ 5000‬دينار من قيمة المباني بصك ‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪ 1/29‬سددت ‪ 20000‬دينار من قيمة السيارات الشاحنة بصك ‪.‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪ 1/30‬دفعت المصاريف التالية بصكوك ‪:‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪ 200‬م ‪ .‬نور و مياه ‪ 400 -‬م ‪ .‬هاتف ‪ 600 -‬م‪ .‬عمومية ‪ 1400 -‬م ‪ .‬مرتبات‬
‫المطلوب ‪ - :‬إثبات العمليات السابقة في اليومية العامة ‪ - .‬ترحيل القيود إلى الدفتر األستاذ ‪ -‬ترصيد‬
‫حسابات األستاذ و إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع وباألرصد في ‪. 1/31‬‬
‫‪1/1‬‬
‫‪1/11‬‬
‫‪1/20‬‬
‫‪1/25‬‬
‫‪1/26‬‬
‫‪1/27‬‬
‫‪1/28‬‬
‫‪22‬‬
‫‪1/29‬‬
‫‪1/30‬‬
‫حسابات الدفرت األستاذ‬

‫له‬ ‫حم ‪/‬الدائنين‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪ /‬المصرف‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫‪23‬‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫الشركة الوطنية للحوم‬

‫ميزان المراجعة بالمجاميع في ‪1/31‬‬
‫الشركة الوطنية للحوم‬

‫ميزان المراجعة باألرصد في ‪1/31‬‬
‫‪24‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت بأحد المشروعات خالل شهر من تكوينه‪:‬‬
‫تخصيص مبلغ ‪ 12000‬دينار أودع منها ‪ 2000‬دينار بالخزينة و الباقي بحساب المشروع لدى المصرف‬ ‫‪1/1 1‬‬
‫‪ 1/5 2‬شراء أثاث قيمته ‪ 3000‬دينار دفع نصفه بصك و الباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪ 1/7 3‬شراء أدوات و معدات قيمتها ‪ 2000‬دينار دفع منها ‪ 500‬نقدا و الباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪ 1/8 4‬شراء قرطاسية قيمتها ‪ 100‬دينار دفعت نقدا ‪.‬‬
‫‪ 1/9 5‬خصص صاحب المحل سيارة مستعملة قيمتها ‪ 4000‬دينار الستخدامها في أغراض المشروع ‪.‬‬
‫‪ 1/10 6‬سدد مصروفات الكهرباء و قيمتها ‪ 100‬دينار دفعت نقدا ‪.‬‬
‫‪ 1/15 7‬تسديد باقي ثمن األثاث بصك ‪.‬‬
‫‪ 1/17 8‬أرسل طلبا لشركة أفيكو لشراء سيارة قيمتها ‪ 9000‬دينار تدفع لهم بصك ‪.‬‬
‫‪ 1/20 9‬دفع المصروفات التالية نقدا ‪ 200 :‬م ‪ .‬مرتبات ‪ 50 -‬م ‪ .‬هاتف ‪ 150 -‬م ‪ .‬تأمين ‪.‬‬
‫‪ 1/25 10‬سحب صاحب المشروع مبلغ ‪ 100‬دينار نقدا الستخدامها ألغراضه الشخصية ‪.‬‬
‫‪ 1/26 11‬سدد باقي ثمن األدوات و المعدات بصك ‪.‬‬
‫‪ 1/27 12‬شراء أثاث قيمته ‪ 700‬دينار على الحساب ‪.‬‬
‫‪ 1/28 13‬إضافة مبلغ ‪ 2000‬دينار للخزينة كزيادة لرأس المال ‪.‬‬
‫‪ 1/29 14‬أبقى على مبلغ ‪ 500‬دينار بالخزينة و قام بتحويل الباقي للحساب بالمصرف ‪.‬‬
‫‪ 1/30 15‬اشترى صاحب المشروع أثاثا لمنزله بمبلغ ‪ 300‬دينار دفعها من أمواله الخاصة‬
‫المطلوب ‪ - :‬إثبات العمليات السابقة بقيود فيي دفتير اليوميية العامية ‪ -‬الترحييل إليي اليدفتر األسيتاذ ‪-‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة باألرصد في ‪. 1/31‬‬
‫احلل‬

‫‪1/1‬‬
‫‪1/5‬‬
‫‪1/7‬‬
‫‪1/8‬‬
‫‪25‬‬
‫‪1/9‬‬
‫‪1/10‬‬
‫‪1/15‬‬
‫‪1/17‬‬
‫‪1/20‬‬
‫‪1/25‬‬
‫‪1/26‬‬
‫‪1/27‬‬
‫‪1/28‬‬
‫‪1/29‬‬
‫‪1/30‬‬
‫‪26‬‬

‫له‬ ‫حم‪ /‬المصرف‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم ‪/‬الخزينة‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫‪27‬‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬

‫‪28‬‬
‫حماسبة عمليات الشراء والبيع‬

‫تحدث عمليات البيع والشراء بسبب المتاجرة في السلع او البضائع للحصول على اإليرادات‪ ،‬وتظهر‬
‫مجموعة حسابات متعلقة بعمليات البيع والشراء و هي ‪:‬‬
‫طبيعته‬ ‫الحساب‬ ‫طبيعته‬ ‫الحساب‬

‫دائن‬ ‫حم‪ /‬المبيعات‬ ‫مدين‬ ‫حم‪ /‬المشتريات‬
‫مدين‬ ‫حم‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫دائن‬ ‫حم‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬
‫مدين‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل مبيعات حم‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل مشتريات حم‪ /‬م ‪ .‬نقل للداخل مدين‬
‫مفاهيم‬
‫البضاعة غير المطابقة للمواصفات او التي يحدث بها تلف أو نقص في الكمية تسمى (مردودات‬
‫ومسموحات) المبيعات او المشتريات وفقا لطبيعة العملية‪.‬‬
‫م‪ .‬نقل المشتريات تسمى أيضا م‪ .‬نقل للداخل حيث يتم نقل المشتريات إلى داخل المشروع‪.‬‬
‫م‪ .‬نقل المبيعات تسمى أيضا م‪ .‬نقل للخارج حيث يتم نقل المبيعات إلى خارج المشروع‪.‬‬
‫ملخص القيود المحاسبية لعمليات الشراء والبيع‬

‫عمليات المبيعات‬ ‫عمليات المشتريات‬
‫‪ -1‬البيع نقدا‬ ‫الشراء نقدا‬ ‫‪-1‬‬
‫من حم‪ /‬النقدية‬ ‫××‬ ‫من حم‪ /‬المشتريات‬ ‫××‬
‫إلى حم‪ /‬المبيعات‬ ‫××‬ ‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
‫‪ -2‬مردودات ومسموحات مبيعات نقدا‬ ‫مردودات ومسموحات مشتريات نقدا‬ ‫‪-2‬‬
‫من حم‪ /‬م‪ .‬م‪ .‬مبيعات‬ ‫××‬ ‫من حم‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫××‬ ‫إلى حم‪ /‬م ‪ .‬م مشتريات‬ ‫××‬
‫‪ -3‬البيع على الحساب‬ ‫الشراء على الحساب‬ ‫‪-3‬‬
‫من حم‪ /‬المدينين‬ ‫××‬ ‫من حم‪ /‬المشتريات‬ ‫××‬
‫إلى حم‪ /‬المبيعات‬ ‫××‬ ‫إلى حم‪ /‬الدائنين‬ ‫××‬
‫‪ -4‬م‪ .‬م‪ .‬مبيعات على الحساب‬ ‫م ‪ .‬م‪ .‬مشتريات على الحساب‬ ‫‪-4‬‬
‫من حم‪ /‬م‪ .‬م‪ .‬مبيعات‬ ‫××‬ ‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫××‬
‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫××‬ ‫إلى حم‪ /‬م ‪ .‬م مشتريات‬ ‫××‬
‫‪ -5‬مصروفات نقل مبيعات نقدا‬ ‫مصروفات نقل مشتريات نقدا‬ ‫‪-5‬‬
‫من حم‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬ ‫××‬ ‫من حم‪ /‬م‪ .‬نقل للداخل‬ ‫××‬
‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫××‬ ‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
‫‪29‬‬
‫تطبيقات على عمليات الشراء والبيع‬
‫تمت العمليات التالية في أحد المشروعات ‪:‬‬
‫إيداع مبلغ ‪ 30000‬دينار بالمصرف و ‪ 10000‬دينار بخزينة المشروع كرأس مال ‪.‬‬ ‫‪1/1 1‬‬
‫شراء سيارات بمبلغ ‪ 20000‬دينار دفعت بصك ‪.‬‬ ‫‪1/3 2‬‬
‫شراء بضاعة بمبلغ ‪ 5000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪1/4 3‬‬
‫شراء مالبس ألسرة صاحب المشروع قيمتها ‪ 200‬دينار دفعت نقدا ‪.‬‬ ‫‪1/6 4‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب من الشركة األهلية بمبلغ ‪ 2000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪1/7 5‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب إلى شركة الكمال قيمتها ‪ 3000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪1/8 6‬‬
‫بيع إحدى السيارات بمبلغ ‪ 2000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪1/9 7‬‬
‫تسديدات إلي الشركة األهلية بلغت ‪ 1000‬دينار بصك ‪.‬‬ ‫‪1/10 8‬‬
‫استالم مبلغ ‪ 1500‬دينار نقدا من شركة الكمال ‪.‬‬ ‫‪1/12 9‬‬
‫دفع مصروفات نقل مشتريات ‪ 200‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪1/15 10‬‬
‫دفع مصروفات نقل مبيعات ‪ 300‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪1/17 11‬‬
‫قامت شركة الكمال برد ‪ %20‬من البضاعة المباعة إليها ‪.‬‬ ‫‪1/18 12‬‬
‫رد بضاعة مشتراة من الشركة األهلية قيمتها ‪ 200‬دينار ‪.‬‬ ‫‪1/19 13‬‬
‫استلم المشروع ‪ 20‬دينار نقدا من المصرف كفوائد ‪.‬‬ ‫‪1/20 14‬‬
‫إثبات العمليات السابقة في دفتر اليومية العامة ‪ -‬الترحيل إلى الدفتر األستاذ و الترصيد ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬
‫احلل‬

‫‪1/1‬‬
‫‪1/3‬‬
‫‪1/4‬‬
‫‪1/6‬‬
‫‪30‬‬
‫‪1/7‬‬
‫‪1/8‬‬
‫‪1/9‬‬
‫‪1/10‬‬
‫‪1/12‬‬
‫‪1/15‬‬
‫‪1/17‬‬
‫‪1/18‬‬
‫‪1/19‬‬
‫‪1/20‬‬
‫‪31‬‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫‪32‬‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫‪33‬‬

‫في ‪ 2018 /1/1‬بدأ (س) أعماله و اآلتي بيان بالعمليات التي تمت خالل الشهر األول ‪:‬‬
‫‪ 1/1 1‬أودع مبلغ ‪ 60000‬دينار نقدا بالخزينة لبداية النشاط ‪.‬‬

‫‪ 1/5 2‬سدد مبلغ ‪ 400‬دينار نقدا كإيجار للمحل ‪.‬‬
‫‪ 1/7 3‬شراء أثاث من شركة األثاث بمبلغ ‪ 6000‬دينار نقدا ‪.‬‬
‫‪ 1/10 4‬شراء بضاعة من شركة األسواق العامة بمبلغ ‪ 18000‬دينار سدد منها ‪ 8000‬دينار نقدا ‪.‬‬
‫‪ 1/15 5‬شراء بضاعة بمبلغ ‪ 9000‬دينار نقدا ‪.‬‬
‫‪ 1/20 6‬باع بضاعة بمبلغ ‪ 6000‬دينار نقدا ‪ ،‬و كذلك بمبلغ ‪ 7500‬دينار على الحساب ‪.‬‬
‫‪ 1/22 7‬استلم طلبا من شركة األنوار بطبرق لبيعها بضاعة بمبلغ ‪ 9000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 1/25 8‬شراء قرطاسية بمبلغ ‪ 2000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ 1/27 9‬شراء هدية ألحد أبنائه من أمواله الخاصة بمبلغ ‪ 2000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 1/29 10‬دفع مرتبات قيمتها ‪ 3000‬دينار نقدا ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬قيود اليومية الالزمة ‪ -‬الترحيل إلي الدفتر األستاذ ‪ -‬الترصيد و إعداد ميزان المراجعة‪.‬‬
‫احلل‬
‫‪1/1‬‬
‫‪1/5‬‬
‫‪1/7‬‬
‫‪1/10‬‬
‫‪1/15‬‬
‫‪34‬‬
‫‪1/20‬‬
‫‪1/22‬‬
‫‪1/25‬‬
‫‪1/29‬‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬الخزينة‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫‪35‬‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬

‫‪36‬‬
‫اخلصم‬
‫الخصم يعني تخفيض ثمن البضاعة المشتراة أو المباعة‪ .‬ويؤثر على البائع والمشتري‪ ،‬وتوجد منه‬
‫ثالثة أنواع وهي‪:‬‬
‫‪ -3‬الخصم النقدي‬ ‫‪ -2‬خصم الكمية‪.‬‬ ‫‪ -1‬الخصم التجاري‪.‬‬

‫ويتم وفقا لشروط اإلئتمان مثال لو كانت‬ ‫ويتم منحه بناء على كمية‬ ‫إجراء تخفيض في سعر‬
‫شروط اإلئتمان (‪ ،10/3‬ص ‪ )45‬فيعني‬ ‫المشتريات أو المبيعات ‪،‬‬ ‫بيع السلعة في شكل‬
‫ذلك الحصول على خصم نقدي ‪%3‬‬ ‫ويكون في شكل نسبة مئوية‬ ‫تخفيضات أو تنزيالت‪.‬‬
‫خالل ‪ 10‬أيام من تاريخ المعاملة‪ ،‬ويدفع‬ ‫من المشتريات التي تزيد‬ ‫ال يثبت في دفاتر البائع‬
‫المبلغ المستحق بالكامل خالل ‪ 45‬يوما‬ ‫عن كمية معينة خالل فترة‬ ‫أو المشتري وإنما يتم‬
‫إذا لم يتم السداد خالل فترة الخصم‪.‬‬ ‫معينة‪.‬‬ ‫إثبات البضاعة بسعر‬
‫يتم إثباته في دفاتر البائع ودفاتر‬ ‫يتم إثباته في دفاتر البائع‬ ‫البيع الفعلي‪.‬‬
‫المشتري وفق طريقة إجمالي الفاتور أو‬ ‫ودفاتر المشتري‪.‬‬
‫صافي الفاتور ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬اخلصم التجاري‪:‬‬

‫مثال‪ :‬باعت شركة صناعية في يوم ‪ 1/1‬سلعة سعرها بقائمة األسعار ‪ 100‬دينار ومنحت العميل‬
‫خصما تجاريا قدره ‪ %20‬وقد سدد العميل ثمن هذه السلعة بعد أسبوعين‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات هذه العملية في يومية كل من البائع والمشتري‪.‬‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 20‬دينار ‪ .‬السعر الفعلي = ‪ 80 = 20 – 100‬دينار‪.‬‬ ‫قيمة الخصم = ‪× 100‬‬
‫‪100‬‬
‫يومية المشتري‬ ‫يومية البائع‬

‫‪1/1‬‬ ‫من حم‪ /‬المشتريات‬ ‫‪80 1/1‬‬ ‫من حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪80‬‬
‫إلى حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪80‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪80‬‬
‫مشتريات آجلة‬ ‫مبيعات آجلة‬
‫‪-------------------------‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪1/15‬‬ ‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪80 1/15‬‬ ‫من حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪80‬‬
‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪80‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪80‬‬
‫سداد مشتريات آجلة‬ ‫تحصيل مبيعات آجلة‬
‫‪-----------------------‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪37‬‬
‫ثانيا ‪ :‬خصم الكمية ‪:‬‬

‫مثال ‪ :‬تمنح شركة (أ) خصم كمية قدره ‪ %2‬في أخر كل شهر عن مبيعاتها التي تزيد عن ‪20000‬‬
‫وحدة ‪ .‬وفي نهاية الشهر األول اتضح ان شركة (ب) قد اشترت ‪ 30000‬وحدة خالل الشهر بسعر ‪5‬‬
‫دينار للوحدة‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تحديد قيمة خصم الكمية وإجراء قيد اليومية في دفاتر كل من شركة (أ) و شركة (ب)‪.‬‬
‫‪ -1‬تحديد قيمة الخصم ‪:‬‬

‫الكمية التي يسري عليها الخصم = ‪ 10000 = 20000 – 30000‬وحدة‪.‬‬
‫قيمة الكمية التي يسري عليها الخصم = ‪ 10000‬وحدة × ‪ 5‬دينار = ‪ 50000‬دينار‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫= ‪ 1000‬دينار‪.‬‬ ‫قيمة الخصم = ‪× 50000‬‬
‫‪100‬‬
‫‪ -2‬قيد اليومية في دفاتر كل من شركة (أ) و شركة (ب) ‪:‬‬

‫دفاتر المشتري (شركة ب)‬ ‫دفاتر البائع (شركة أ)‬
‫من حم‪ /‬الدائنين – شركة أ‬ ‫‪1000‬‬ ‫من حم‪ /‬خصم الكمية‬ ‫‪1000‬‬
‫إلى حم خصم الكمية‬ ‫‪1000‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المدينين – شركة ب‬ ‫‪1000‬‬
‫ثالثا ‪ :‬اخلصم النقدي‪:‬‬

‫مثال‪ :‬قامت شركة (أ) ببيع بضاعة على الحساب إلى شركة (ب) بتاريخ ‪ 2018/1/1‬بمبلغ ‪3000‬‬
‫دينار وكانت شروط االئتمان (‪ ،10/10‬ص ‪)30‬‬
‫المطلوب إجراء القيود الالزمة في دفاتر كل من الشركتين باستخدام طريقة إجمالي الفاتورة وصافي‬
‫الفاتورة بافتراض أن السداد كان‪:‬‬
‫‪ -1‬بتاريخ ‪( . 2018/1/8‬خالل مدة الخصم او فترة االئتمان)‪.‬‬

‫‪ -2‬بتاريخ ‪( . 2018/1/14‬بعد مدة الخصم أو فترة االئتمان)‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫احلل‬
‫‪10‬‬
‫القيمة الصافية = ‪ 2700 = 300 – 3000‬دينار‬ ‫= ‪ 300‬دينار‬ ‫قيمة الخصم = ‪× 3000‬‬ ‫القيمة االجمالية = ‪ 3000‬دينار‬
‫‪100‬‬
‫في حالة المشتريات (دفاتر المشتري – شركة ب)‬ ‫في حالة المبيعات (دفاتر البائع – شركة أ)‬
‫إثبات عملية الشراء يوم ‪2018/1/1‬‬ ‫إثبات عملية البيع يوم ‪2018/1/1‬‬
‫صافي الفاتورة‬ ‫إجمالي الفاتورة‬ ‫صافي الفاتورة‬ ‫إجمالي الفاتورة‬
‫من حم‪ /‬المشتريات‬ ‫‪2700‬‬ ‫من حم‪ /‬المشتريات‬ ‫‪3000‬‬ ‫من حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪2700‬‬ ‫من حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪3000‬‬
‫إلى حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪2700‬‬ ‫إلى حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪3000‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪2700‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫االثبات بالقيمة الصافية بعد الخصم‬ ‫االثبات بالقيمة االجمالية قبل الخصم‬ ‫االثبات بالقيمة الصافية بعد الخصم‬ ‫االثبات بالقيمة االجمالية قبل الخصم‬
‫السداد خالل فترة الخصم ‪2018/1/8‬‬ ‫االستالم خالل فترة الخصم ‪2018/1/8‬‬
‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪2700‬‬ ‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪3000‬‬ ‫من حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪2700‬‬ ‫من مذكورين‬
‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪2700‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪2700‬‬ ‫النقدية‬ ‫حم‪/‬‬ ‫‪2700‬‬
‫حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪2700‬‬ ‫حم‪ /‬خصم مسموح به‬ ‫‪300‬‬
‫حم‪ /‬خصم مكتسب‬ ‫‪300‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪3000‬‬
‫السداد بعد فترة الخصم ‪2018/1/14‬‬ ‫االستالم بعد فترة الخصم ‪2018/1/14‬‬
‫من مذكورين‬ ‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪3000‬‬ ‫من حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬ ‫من حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬
‫حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪2700‬‬ ‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪3000‬‬
‫حم‪ /‬الخصم المدين‬ ‫‪300‬‬ ‫حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪2700‬‬
‫إلى حم‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬ ‫حم‪ /‬الخصم الدائن‬ ‫‪300‬‬
‫‪39‬‬
‫تطبيقات على اخلصم‬
‫التمرين األول ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2018/1/7‬اشترت الشركة األهلية بضاعة على الحساب قيمتها ‪ 10000‬دينار و بشروط ‪10/2‬‬
‫‪ ،‬ص‪ 30‬المطلوب ‪ :‬إعداد قيود اليومية باستخدام طريقتي صافي الفماتورة وإجممالي الفماتورة بمافتراض‬
‫‪2018/1/25 -2‬‬ ‫‪. 2018/1/15 -1‬‬ ‫أن المنشأة سددت ما عليها بتاريخ ‪:‬‬
‫القيمة الصافية‬ ‫قيمة الخصم‬ ‫القيمة االجمالية‬
‫أوال باستخدام طريقة صافي الفاتور ‪:‬‬

‫‪2018/1/7‬‬
‫بافتراض أن المنشأة سددت ما عليها بتاريخ ‪2018/1/15‬‬

‫‪2018/1/15‬‬

‫‪2018/1/25‬‬
‫ثانيا ‪ :‬باستخدام طريقة إجمالي الفاتور ‪:‬‬

‫‪2018/1/7‬‬

‫‪2018/1/15‬‬

‫‪2018/1/25‬‬
‫‪40‬‬

‫بتاريخ ‪ 2018/1/7‬باعت الشركة المتحدة بضاعة على الحساب قيمتها ‪ 10000‬دينمار و بشمروط ‪10/2‬‬
‫‪ ،‬ص‪ 30‬المطلوب ‪ :‬إعداد قيود اليومية باستخدام طريقتي صافي الفماتورة وإجممالي الفماتورة بمافتراض‬
‫‪2018/1/25 -2 . 2018/1/15 -1‬‬ ‫أن الشركة تحصلت على قيمة المبيعات ما بتاريخ ‪: :‬‬
‫القيمة الصافية‬ ‫قيمة الخصم‬ ‫القيمة االجمالية‬
‫أوال باستخدام طريقة صافي الفاتور ‪:‬‬

‫‪2018/1/7‬‬
‫بافتراض أن الشركة استلمت ما لها بتاريخ ‪2018/1/15‬‬

‫‪2018/1/15‬‬

‫‪2018/1/25‬‬
‫ثانيا ‪ :‬باستخدام طريقة إجمالي الفاتور ‪:‬‬

‫‪2018/1/7‬‬

‫‪2018/1/15‬‬

‫‪2018/1/25‬‬
‫‪41‬‬
‫التمرين الثالث ‪:‬‬

‫تمت عمليات البيع التالية بالشركة األهلية‪:‬‬
‫‪ 11/2 1‬بيع بضاعة نقدا سعرها حسب القوائم ‪ 1200‬دينار و منحت العميل خصما قدره ‪. %10‬‬
‫‪ 11/5 2‬بيع بضاعة على الحساب لشركة األمل بمبلغ ‪ 3000‬دينار و بشروط ‪ ، 10/2‬ص ‪. 30‬‬
‫‪ 11/7 3‬اتفقت المنشأة مع أحد العمالء على منحه خصم كمية بالشروط التالية ‪:‬‬
‫ال شئ على الم ‪ 1000‬وحدة األولى ‪.‬‬
‫‪ %2‬على الم ‪ 2000‬وحدة التالية ‪.‬‬
‫‪ % 4‬على ما يزيد عن ‪ 3000‬وحدة ‪.‬‬
‫و قد تم بيع ‪ 5000‬و حدة على الحساب بسعر ‪ 2‬د‪ /‬وحدة ‪.‬‬
‫‪ 11/12 4‬استلمت الشركة األهلية نقدية من منشأة األمل تسديدا لما عليها ‪.‬‬
‫‪ 11/14 5‬بيع بضاعة نقدا قيمتها ‪ 1000‬دينار ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إثبات ما تقدم في دفتر اليومية العامة بافتراض أن المنشأة تتبع طريقة صافي الفاتورة ‪.‬‬
‫احلل‬
‫‪11/2‬‬
‫‪11/5‬‬
‫‪11/7‬‬
‫‪11/2‬‬
‫‪11/14‬‬
‫‪42‬‬
‫التمرين الرابع ‪:‬‬

‫فيما يلي أرصدة حسابات الدفتر األستاذ بأحد المشروعات في ‪2018/3/1‬‬
‫‪ 33000‬بضاعة‬ ‫‪ 16000‬خزينة‬ ‫‪ 150‬م ‪ .‬نور و مياه‬ ‫أثاث‬ ‫‪6000‬‬
‫م ‪ .‬عمومية‬ ‫‪ 14000‬مبيعممممممات ‪350‬‬ ‫مباني ‪ 4100‬مدينممممممممون‬ ‫‪23000‬‬
‫‪ 10000‬المصرف‬ ‫‪ 6000‬دائنون‬ ‫م ‪ .‬مرتبات ‪ 6000‬مشتريات‬ ‫‪1400‬‬
‫‪ -‬و قد تمت العمليات التالية خالل شهر ‪: 3‬‬ ‫رأس المال‬ ‫؟؟‬
‫‪ 3/2‬شراء بضاعة بمبلغ ‪ 8000‬دينار و بخصم تجاري ‪ ، %10‬و شروط دفع ‪ ، 7/5‬ص ‪. 30‬‬
‫‪ 3/3‬بيع بضاعة بمبلغ ‪ 3000‬دينار بخصم تجاري ‪. %5‬‬
‫‪ 3/6‬رد جزء من البضاعة المشتراة في ‪ 3/2‬قيمتها ‪ 2000‬دينار ‪ ،‬و سدد المشروع المستحق عليه بصك‪.‬‬
‫‪ 3/17‬بيع بضاعة بمبلغ ‪ 6000‬دينار و منح العميل خصم ‪ %5‬لسداده القيمة فورا ‪.‬‬
‫‪ 3/18‬دفع المصروفات التالية نقدا ‪ 700 :‬م ‪ .‬مرتبات ‪ 300 -‬م ‪ .‬نور و ميممممماه ‪.‬‬
‫المطلموب‪ :‬اإلثبمات فممي دفتمر اليوميمة العامممة‪ -‬الترحيمل إلممي المدفتر األسمتاذ‪ -‬إعممداد ميمزان المراجعممة‬
‫باألرصدة في ‪ .2018/3/30‬علما بأن الشركة تتبع طريقة صافي الفاتورة‪.‬‬
‫احلل‬
‫تمهيد للقيد يوم ‪3/2‬‬
‫‪3/2‬‬
‫‪3/3‬‬
‫تمهيد للقيد يوم ‪3/6‬‬
‫‪3/6‬‬
‫‪43‬‬
‫‪3/17‬‬
‫‪3/18‬‬
‫إيجاد قيمة رأس المال ‪( :‬باستخدام فكرة ميزان المراجعة والمدين يساوي الدائن)‬
‫رأس المال‬ ‫الحسابات الدائنة‬ ‫الحسابات المدينة‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫‪44‬‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حم‪/‬‬ ‫منه‬
‫‪45‬‬

‫‪46‬‬
‫القوائم املالية‬
‫بشكل عام تنقسم المشروعات إلى ثالث أنواع ‪:‬‬
‫مشروعات صناعية‬ ‫مشروعات تجارية‬ ‫مشروعات خدمية‬

‫تهممدف إلمممى تقممديم خدممممة مثمممل تهدف إلى بيع السلع بعمد إضمافة تهدف إلمى تصمنيع الممواد الخمام‬
‫الفنمممممادق ومكاتمممممب المحامممممماة هممامر ربممح لهمما مثممل محممالت وتحويلها إلى منتجات نهائية مثل‬
‫مصانع األثاث ‪.‬‬ ‫تسويق السلع والبضائع‪.‬‬ ‫والمحاسبة والمستشفيات‪.‬‬
‫توجمممممد أتعممممماب أو إيمممممرادات توجممد مبيعممات ومشممتريات وممما‬
‫يتعلق بهما من حسابات وبضاعة يممتم تفصمميلها أكثممر فممي مقممرر‬ ‫ومصروفات تشغيل‪.‬‬
‫محاسممبة التكمماليف فممي السممنوات‬ ‫أول المدة وآخر المدة‪.‬‬
‫يتم دراسة القموائم الماليمة الخاصمة بهما فمي مقمرر مبمادئ المحاسمبة المتقدمة‬
‫المالية‬
‫والقوائم المالية هي المنتج النهائي للنظام المحاسبي وتتمثل في ‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي أو الميزانية العمومية‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫وجه المقارنة‬

‫يتم إعدادها الحقا لقائمة الدخل‬ ‫تعد أوال‬ ‫األولوية‬
‫بيان المركز المالي للمشروع وتوضيح ما له‬ ‫تحديد نتيجة نشاط المشروع (ربح أو‬
‫من أصول وما عليه من التزامات ومقدار‬ ‫خسارة) من ممارسة نشاطه خالل فترة‬ ‫الهدف‬
‫حقوق الملكية الخاصة به في تاريخ إعداد‬ ‫معينة‪.‬‬
‫القائمة‪.‬‬
‫األصول وااللتزامات وحقوق الملكية‪.‬‬ ‫المصروفات وااليرادات واألرباح‬ ‫البنود‬
‫والخسائر‬
‫لها شكالن ‪:‬‬ ‫تقرير يبدأ بعرض االيرادات وثم‬
‫قائمة المركز المالي ‪ :‬تقرير يبدأ بعرض‬ ‫المصروفات ليتم تحديد نتيجة النشاط من‬
‫األصول ثم االلتزامات وحقوق الملكية‪.‬‬ ‫خالل المقابلة بينهما‪.‬‬ ‫شكل القائمة‬
‫الميزانية العمومية ‪ :‬شكل حرف ‪ T‬في‬
‫جانبه األيمن تعرض األصول ويقابلها في‬
‫الجانب األيسر االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫شركة ‪.......‬‬ ‫شركة ‪.......‬‬

‫الميزانية العمومية في ‪2018/12/31‬‬ ‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية في‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫عنوان‬
‫القائمة‬
‫شركة ‪.......‬‬
‫شركة ‪.......‬‬
‫قائمة المركز المالي في ‪2018/12/31‬‬ ‫قائمة الدخل عن الفترة من ‪2018/1/1‬‬
‫إلى ‪2018/12/31‬‬
‫‪47‬‬
‫مقدمات لفهم قائمة الدخل‪:‬‬

‫بعض المعادالت األساسية في قائمة الدخل لتحديد طبيعة العالقات‬
‫أوال ‪ :‬في المشروعات الخدمية‬
‫االيرادات – المصروفات = صافي الدخل‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬في المشروعات التجارية‬
‫صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – الخصم المسموح به – مردودات ومسموحات المبيعات ‪.‬‬
‫صافي ثمن الشراء = تكلفة المشتريات – الخصم المكتسب – مردودات ومسموحات المشتريات‪.‬‬
‫صممافي تكلفممة الشممراء = صممافي ثمممن الشممراء ‪ +‬م‪ .‬نقممل المشممتريات ‪ +‬م متعلقممة بالمشممتريات مثممل‬
‫المصروفات الجمركية او عموالت الشراء‪.‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = بضاعة أول المدة ‪ +‬صافي تكلفة المشتريات ‪.‬‬
‫تكلفة المبيعات = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – بضاعة آخر المدة ‪.‬‬
‫صافي المبيعات – تكلفة المبيعات = مجمل الدخل‬
‫مجمل الدخل – مصروفات التشغيل = صافي الدخل‬
‫مترين‪:‬‬
‫فيما يلي أرصدة بعض الحسابات الظاهرة بدفاتر أحد المشروعات‬
‫‪ 3000‬م ‪ .‬إعممممممممممالن‬ ‫‪ 15000‬م ‪ .‬نقل للداخل‬ ‫مدينون‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪ 410000‬مبيعات‬
‫‪ 17000‬عمولة وكالء بيع‬ ‫‪ 25000‬م ‪ .‬جمركية ‪ 16000‬عمولة وكالء شراء ‪ 333000‬مشتريات‬
‫‪ 10000‬م‪ .‬إدارية وعمومية‬ ‫‪ 7000‬تأمين على مشتريات ‪ 12000‬م ‪ .‬نقل للخارج‬ ‫‪ 78000‬دائنمممممممون‬
‫‪ 12000‬م‪ .‬م‪ .‬مشتريات‬ ‫‪ 100000‬بضاعة ‪1/1‬‬ ‫‪150000‬بضاعة ‪ 30000 12/13‬م‪ .‬م‪ .‬مبيعات‬
‫المطلوب ‪ :‬احتساب كل من ‪ :‬صافي المبيعممات ‪ -‬صمافي ثممن الشمراء ‪ -‬صمافي تكلفمة الشمراء – تكلفمة‬
‫البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة المبيعات – مجمل الدخل – صافي الدخل‪.‬‬
‫احلل‬
‫صافي المبيعات‬
‫صافي ثمن الشراء‬
‫صافي تكلفة الشراء‬
‫تكلفة البضاعة‬
‫المتاحة للبيع‬
‫تكلفة المبيعات‬
‫مجمل الدخل‬
‫صافي الدخل‬
‫‪48‬‬
‫الشكل العام لقائمة الدخل وامليزانية العمومية يف املشروعات التجارية‬
‫لنفترض ان ميزان المراجعة في ‪ 2018/12/31‬قبل إعداد القوائم المالية قد ظهر باألرصدة التالية‪:‬‬
‫ميزان المراجعة قبل االقفال‬

‫طبيعة الحساب‬ ‫الحساب يظهر في‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬
‫إيراد‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪300000‬‬ ‫المبيعات‬
‫تخفيض إليراد‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪800‬‬ ‫مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫تخفيض إليراد‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪200‬‬ ‫الخصم المسموح به‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪170000‬‬ ‫المشتريات‬
‫تخفيض لمصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪700‬‬ ‫مردودات ومسموحات المشتريات‬
‫تخفيض لمصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪300‬‬ ‫الخصم المكتسب‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪2200‬‬ ‫م‪ .‬نقل للداخل‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪1800‬‬ ‫م‪ .‬جمركية‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة أول المدة‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪20000‬‬ ‫مرتبات رجال البيع والتوزيع‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪6000‬‬ ‫مصروفات توزيع‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪12000‬‬ ‫مصروفات نقل للخارج‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪22000‬‬ ‫مرتبات‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪1500‬‬ ‫تأمين‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪4000‬‬ ‫استهالك أصول المكتب‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪1500‬‬ ‫مصروف نور ومياه‬
‫إيراد‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪2000‬‬ ‫توزيعات أرباح من شركات اخرى‬
‫إيراد‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪3000‬‬ ‫إيراد استثمارات‬
‫أرباح‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪1000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫إيراد‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪1000‬‬ ‫إيراد فوائد‬
‫مصروف‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪3000‬‬ ‫مصروفات فوائد‬
‫خسائر‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪3000‬‬ ‫خسائر بيع أصول‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪24000‬‬ ‫نقدية‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪10000‬‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪2000‬‬ ‫أوراق قبض‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪27000‬‬ ‫مدينون‬
‫تخفيض ألصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪2500‬‬ ‫مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪2000‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدما‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪10500‬‬ ‫(أ)‬ ‫شركة‬ ‫أسهم‬ ‫استثمارات طويلة األجل –‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪10000‬‬ ‫أراضي‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪24000‬‬ ‫مباني‬
‫تخفيض ألصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجمع استهالك مباني‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪10000‬‬ ‫أثاث‬
‫تخفيض ألصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجمع استهالك أثاث‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪6000‬‬ ‫سيارات‬
‫تخفيض ألصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجمع استهالك سيارات‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪10000‬‬ ‫شهرة‬
‫‪49‬‬
‫طبيعة الحساب‬ ‫الحساب يظهر في‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬

‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪8000‬‬ ‫عالمات تجارية‬
‫أصل‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪7000‬‬ ‫تأمينات لدى الغير‬
‫التزام‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪4000‬‬ ‫أوراق دفع‬
‫التزام‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪27000‬‬ ‫دائنون‬
‫التزام‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪34000‬‬ ‫قرض السندات‬
‫رأس مال‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪41000‬‬ ‫رأس المال‬
‫مسحوبات‬ ‫الميزانية العمومية‬ ‫‪2500‬‬ ‫مسحوبات‬
‫‪421000 421000‬‬ ‫االجمالي‬
‫مع العلم أنه قد تم جرد البضاعة المتبقية في نهاية المدة وكانت بقيمة ‪ 24000‬دينار ‪.‬‬
‫شركة س‬
‫قائمة الدخل عن المد المنتهية في ‪2018/12/31‬‬
‫االيرادات من المبيعات‬
‫‪300000‬‬ ‫إجمالي المبيعات‬
‫(‪)800‬‬ ‫‪ -‬مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫(‪)200‬‬ ‫‪ -‬خصم مسموح به‬
‫‪299000‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫‪20000‬‬ ‫بضاعة أول المدة‬
‫‪170000‬‬ ‫إجمالي المشتريات خالل الفترة‬
‫(‪)700‬‬ ‫‪ -‬مردودات ومسموحات المشتريات‬
‫(‪)300‬‬ ‫‪ -‬خصم مكتسب‬
‫‪169000‬‬ ‫صافي ثمن الشراء‬
‫‪2200‬‬ ‫‪ +‬م‪ .‬نقل للداخل‬
‫‪1800‬‬ ‫‪ +‬م‪ .‬جمركية على المشتريات‬
‫‪173000‬‬ ‫صافي تكلفة الشراء‬
‫‪193000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫(‪)24000‬‬ ‫‪ -‬بضاعة آخر المدة‬
‫(‪)169000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬
‫‪130000‬‬ ‫مجمل الدخل‬
‫مصروفات التشغيل‬
‫مصروفات البيع والتوزيع‬
‫‪20000‬‬ ‫مرتبات رجال البيع والتوزيع‬
‫‪6000‬‬ ‫مصروفات توزيع‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروفات نقل للخارج‬
‫‪38000‬‬ ‫مجموع مصروفات البيع والتوزيع‬
‫‪50‬‬
‫مصروفات عمومية وإدارية‬

‫‪22000‬‬ ‫مرتبات‬
‫‪1500‬‬ ‫تأمين‬
‫‪4000‬‬ ‫استهالك أصول المكتب‬
‫‪1500‬‬ ‫مصروف نور ومياه‬
‫‪29000‬‬ ‫مجموع المصروفات اإلدارية والعمومية‬
‫(‪)67000‬‬ ‫مجموع مصروفات التشغيل‬
‫‪63000‬‬ ‫صافي الدخل من النشاط العادي‬
‫الدخول من النشاط غير العادي‬

‫‪2000‬‬ ‫توزيعات أرباح من شركات اخرى‬
‫‪3000‬‬ ‫إيراد استثمارات‬
‫‪1000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪1000‬‬ ‫إيراد فوائد‬
‫‪7000‬‬ ‫مجموع الدخول من النشاط غير العادي‬
‫مصروفات من النشاط غير العادي‬
‫‪3000‬‬ ‫مصروفات فوائد‬
‫‪3000‬‬ ‫خسائر بيع أصول‬
‫(‪)6000‬‬ ‫مجموع المصروفات من النشاط غير العادي‬
‫‪1000‬‬ ‫صافي الدخل من النشاط غير العادي‬
‫‪64000‬‬ ‫صافي الدخل عن الفتر‬
‫الدخول والمصروفات من النشاط غيير العيادي وهمي التمي تنمتج ممن عمليمات لميس لهما عالقمة بطبيعمة‬
‫النشاط ولم تحدث بسبب ممارسة النشاط لعملياته المعتادة‪ .‬فأرباح وخسائر بيع أصول المشروع ممثال او‬
‫الفوائد من االيداع او االقتراض ليست من طبيعة النشاط وإنما انشطة جانبية‪.‬‬
‫ضرائب الدخل تكون بنسبة مئوية من األرباح وفي حال وجود خسائر ال تكون هناك ضرائب‬
‫وكما تالحظ فإن قائمة الدخل عبارة عن تقرير يعد خارج دفتر اليومية والسجالت المحاسبية‪ ،‬فكيف ييتم‬
‫إثبات نتيجة النشاط في الدفاتر المحاسبية والذي هو عبار عن صافي الدخل؟‬
‫‪51‬‬
‫قيود اإلقفال‬
‫يتم إثبات نتيجة نشاط المشروع باستخدام قيود يومية خاصة يتم إعدادها فمي نهايمة الفتمرة الماليمة تسممى‬
‫(قيود اإلقفال)‪ .‬ولتوضيح قيود اإلقفمال يجمب اإلشمارة إلمى نموعين أساسميين ممن الحسمابات فمي المدفاتر‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫الحسابات الدائمة‬ ‫الحسابات المئقتة‬

‫حسمممابات المصمممروفات واإليمممرادات واألربممماح األصول وااللتزامات ورأس المال‬
‫والخسائر‪.‬‬
‫يتم افتتاحها في بدايمة الفتمرة الماليمة (سمنة) وتقفمل يتم افتتاحها في بداية المشروع وتستمر حتى نهايمة‬
‫فممي نهايممة السممنة الماليممة لتختفممي أرصممدتها مممن عمر المشروع‪.‬‬
‫الدفاتر‪.‬‬
‫تظهر في قائممة المدخل لمذلك قائممة المدخل تعكمس تظهر في الميزانيمة العموميمة لمذلك تمثمل المركمز‬
‫المالي للمشروع حتى تاريخ إعداده‪.‬‬ ‫نتيجة النشاط خالل السنة المالية فقط‪.‬‬
‫يظهر حساب بضاعة أول المدة في بداية السنة ويقفل في نهاية السنة‪ ،‬في حمين يمتم إثبمات بضماعة آخمر‬
‫المدة باحتسابها في نهاية المدة وفتح حساب لها‪ .‬والذي بمدوره يمنعكس ليصمبح رصميدا لحسماب بضماعة‬
‫اول المدة في العام التالي‪.‬‬
‫وبالتطبيق على قائمة الدخل التي تم عرضها سابقا فإن قيود اإلقفال تكون على النحو التالي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬إقفال األرصد المدينة‬

‫ويكون إقفال األرصدة المدينة بجعلها في الطرف الدائن من القيد ‪ ،‬أما الطرف المدين فيكون لم‬
‫حم‪/‬ملخص الدخل وذلك على النحو التالي‪:‬‬
‫من حم‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪268000‬‬

‫إلى مذكورين‬
‫حم‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪800‬‬
‫حم‪ /‬الخصم المسموح به‬ ‫‪200‬‬
‫حم‪ /‬المشتريات‬ ‫‪170000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل للداخل‬ ‫‪2200‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬جمركية على المشتريات‬ ‫‪1800‬‬
‫حم‪ /‬مرتبات رجال البيع‬ ‫‪20000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬توزيع‬ ‫‪6000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬ ‫‪12000‬‬
‫حم‪ /‬مرتبات‬ ‫‪22000‬‬
‫حم‪ /‬تأمين‬ ‫‪1500‬‬
‫حم‪ /‬استهالك أصول المكتب‬ ‫‪4000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه‬ ‫‪1500‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬فوائد‬ ‫‪3000‬‬
‫حم‪ /‬خسائر بيع أصول‬ ‫‪3000‬‬
‫حم‪ /‬بضاعة أول المدة‬ ‫‪20000‬‬
‫‪52‬‬
‫ثانيا ‪ :‬إقفال األرصد الدائنة وإثبات بضاعة آخر المد‬

‫ويكون إقفال األرصدة الدائنة بجعلها في الطرف المدين من القيد ‪ ،‬أما الطرف الدائن فيكون لم‬
‫حم‪/‬ملخص الدخل ‪ ،‬اما بضاعة آخر المدة فيتم تحديد قيمتها ووضعها في الطرف المدين باعتبارها‬
‫عملية إثبات ألصل بطبيعة مدينة وذلك على النحو التالي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫حم‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪700‬‬
‫حم‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪300‬‬
‫حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪300000‬‬
‫حم‪/‬توزيعات أرباح‬ ‫‪2000‬‬
‫حم‪ /‬إيراد استثمارات‬ ‫‪3000‬‬
‫حم‪ /‬أرباح بيع أصول‬ ‫‪1000‬‬
‫حم‪ /‬إيراد فوائد‬ ‫‪1000‬‬
‫حم‪ /‬بضاعة آخر المدة‬ ‫‪24000‬‬
‫إلى حم‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪332000‬‬
‫ثالثا ‪ :‬قيد إقفال نتيجة النشاط‬
‫لغرض إقفال حساب ملخص الدخل وإظهار أثر ذلك على حساب رأس المال ‪ ،‬حيث يزداد رأس المال‬
‫باألرباح وينخفض بالخسائر وبالتالي يكون في الطرف الدائن من القيد في حالة الربح وفي الطرف‬
‫المدين من القيد في حالة الخسارة‪.‬‬
‫إلى حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪64000‬‬
‫ويظهر حساب ملخص الدخل بعد ترحيل القيود على الشكل التالي‪:‬‬
‫له‬ ‫حم‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫منه‬

‫حم‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪700‬‬ ‫حم‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪800‬‬
‫حم‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪300‬‬ ‫حم‪ /‬الخصم المسموح به‬ ‫‪200‬‬
‫حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪300000‬‬ ‫حم‪ /‬المشتريات‬ ‫‪170000‬‬
‫حم‪/‬توزيعات أرباح‬ ‫‪2000‬‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل للداخل‬ ‫‪2200‬‬
‫حم‪ /‬إيراد استثمارات‬ ‫‪3000‬‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬جمركية على المشتريات‬ ‫‪1800‬‬
‫حم‪ /‬أرباح بيع أصول‬ ‫‪1000‬‬ ‫حم‪ /‬مرتبات رجال البيع‬ ‫‪20000‬‬
‫حم‪ /‬إيراد فوائد‬ ‫‪1000‬‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬توزيع‬ ‫‪6000‬‬
‫حم‪ /‬بضاعة آخر المدة‬ ‫‪24000‬‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬ ‫‪12000‬‬
‫حم‪ /‬مرتبات‬ ‫‪22000‬‬
‫حم‪ /‬تأمين‬ ‫‪1500‬‬
‫حم‪ /‬استهالك أصول المكتب‬ ‫‪4000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه‬ ‫‪1500‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬فوائد‬ ‫‪3000‬‬
‫حم‪ /‬خسائر بيع أصول‬ ‫‪3000‬‬
‫‪ 64000‬رصيد مرحل‬
‫‪332000‬‬ ‫‪332000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪64000‬‬ ‫حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪64000‬‬
‫‪53‬‬
‫وبهذا يكون قد تم معرفة وإثبات نتيجة النشاط في الدفاتر المحاسبية وذلك بإتباع الخطوات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬حصر االيرادات والمصروفات الخاصة بالمشروع والدخول والمصروفات من النشاط غير العادي‬
‫خالل الفترة وإعداد قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -2‬إجراء قيود االقفال الخاصة بالحسابات المؤقتة المدينة والدائنة وإثبات بضاعة آخر المدة‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬قيد إقفال المسحوبات‬

‫قبل إعداد الميزانية العمومية أو قائمة المركز المالي يجب النظر إلى حساب رأس المال لتحديد قيمة‬
‫رأس المال التي يجب أن تظهر في حقوق الملكية ‪ ،‬ومن المعلوم ان رأس المال يزداد باألرباح و‬
‫ينخفض بالخسائر والمسحوبات وعند إقفال نتيجة النشاط يعكس ذلك ظهور الربح أو الخسارة في رأس‬
‫المال ويجب أيضا إقفال حساب المسحوبات في رأس المال‪ ،‬ولنفترض أن قيمة المسحوبات كانت‬
‫‪ 2500‬دينار خالل العام فإن قيد إقفال المسحوبات يكون على النحو التالي‪:‬‬
‫من حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪2500‬‬
‫إلى حم‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪2500‬‬
‫وبترحيل القيود إلى حم‪ /‬رأس المال يظهر على الشكل التالي‪:‬‬
‫له‬ ‫حم‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬

‫رصيد ‪1/1‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫حم‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪2500‬‬
‫حم‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪64000‬‬
‫‪105000‬‬ ‫‪105000‬‬
‫عند الوصول إلى هذه المرحلة يتم إعداد ميزان المراجعة بعد االقفال حيث تظهر فيه األرصدة‬
‫للحسابات الدائمة وتختفي الحسابات المؤقتة من الدفاتر ويكون ذلك على النحو التالي‪:‬‬
‫ميزان المراجعة بعد االقفال في ‪2018/12/31‬‬

‫يصنف ضمن‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪24000‬‬ ‫نقدية‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪10000‬‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪2000‬‬ ‫أوراق قبض‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪27000‬‬ ‫مدينون‬
‫مطروحا من المدينين‬ ‫‪2500‬‬ ‫مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪2000‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدما‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪24000‬‬ ‫بضاعة آخر المدة‬
‫االستثمارات طويلة األجل‬ ‫‪10500‬‬ ‫استثمارات طويلة األجل – أسهم شركة (أ)‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪10000‬‬ ‫أراضي‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪24000‬‬ ‫مباني‬
‫مطروحا من األصل‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجمع استهالك مباني‬
‫‪54‬‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪10000‬‬ ‫أثاث‬

‫مطروحا من األصل‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجمع استهالك أثاث‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪6000‬‬ ‫سيارات‬
‫مطروحا من األصل‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجمع استهالك سيارات‬
‫األصول غير الملموسة‬ ‫‪10000‬‬ ‫شهرة‬
‫األصول غير الملموسة‬ ‫‪8000‬‬ ‫عالمات تجارية‬
‫أرصدة مدينة اخرى‬ ‫‪7000‬‬ ‫تأمينات لدى الغير‬
‫االلتزامات قصيرة األجل‬ ‫‪4000‬‬ ‫أوراق دفع‬
‫االلتزامات قصيرة األجل‬ ‫‪27000‬‬ ‫دائنون‬
‫االلتزامات طويلة األجل‬ ‫‪34000‬‬ ‫قرض السندات‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪102500‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪174500‬‬ ‫‪174500‬‬ ‫االجمالي‬
‫اآلن البيانات المحاسبية جاهزة إلعداد قائمة المركز المالي والتي تكون في شكل تقرير أو الميزانية‬
‫العمومية والتي تكون في شكل حرف ‪ T‬واالثنان ال يختلفان عن بعض اإل في الشكل العام واالسم‬
‫ووجود أحدهما يغني عن وجود اآلخر‪.‬‬
‫شركة س‬
‫قائمة المركز المالي في ‪2018/12/31‬‬
‫األصيييييييييييول‬
‫األصول المتداولة‬
‫‪24000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪10000‬‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‬
‫‪2000‬‬ ‫أوراق قبض‬
‫‪27000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪24500‬‬ ‫(‪)2500‬‬ ‫‪ -‬مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫‪24000‬‬ ‫بضاعة آخر المدة‬
‫‪2000‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدما‬
‫‪86500‬‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬
‫استثمارات طويلة األجل‬

‫‪10500‬‬ ‫أسهم في شركة (أ)‬
‫األصول الثابتة‬
‫‪10000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪24000‬‬ ‫مباني‬
‫‪22500‬‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫مجمع استهالك مباني‬
‫‪10000‬‬ ‫أثاث‬
‫‪8500‬‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫مجمع استهالك أثاث‬
‫‪6000‬‬ ‫سيارات‬
‫‪4500‬‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫مجمع استهالك سيارات‬
‫‪45500‬‬ ‫مجموع األصول الثابتة‬
‫‪55‬‬
‫األصول غير الملموسة‬

‫‪10000‬‬ ‫شهرة‬
‫‪8000‬‬ ‫عالمات تجارية‬
‫‪18000‬‬ ‫مجموع األصول غير الملموسة‬
‫أصول أخرى (أرصد مدينة أخرى)‬

‫‪7000‬‬ ‫تأمينات لدى الغير‬
‫‪167500‬‬ ‫مجموع األصممممممممممممول‬
‫االلتزامات وحقوق الملكيييييييييييييية‬
‫االلتزامات قصير األجل‬

‫‪4000‬‬ ‫أوراق الدفع‬
‫‪27000‬‬ ‫دائنممممممممون‬
‫‪31000‬‬ ‫مجموع االلتزامات قصيرة األجل‬
‫االلتزامات طويلة األجل‬

‫‪34000‬‬ ‫قرض السندات‬
‫‪65000‬‬ ‫مجموع االلتزامات‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪41000‬‬ ‫رأس المال في ‪2018/1/1‬‬
‫‪64000‬‬ ‫صافي دخل الفترة‬
‫(‪)2500‬‬ ‫‪ -‬المسحوبات‬
‫‪61500‬‬ ‫الزيادة في رأس المال‬
‫‪102500‬‬ ‫رأس المال في ‪2018/12/31‬‬
‫‪167500‬‬ ‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكيممة‬
‫‪56‬‬
‫شركة س‬
‫الميزانية العمومية في ‪2018/12/31‬‬
‫االلتزامات وحقوق الملكيييييييييييييية‬ ‫األصيييييييييييول‬
‫االلتزامات قصير األجل‬ ‫األصول المتداولة‬
‫نقدية‬ ‫‪24000‬‬
‫أوراق الدفع‬ ‫‪4000‬‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‬ ‫‪10000‬‬
‫دائنممممممممون‬ ‫‪27000‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪2000‬‬
‫مجموع االلتزامات قصيرة األجل‬ ‫‪31000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪27000‬‬
‫‪ -‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫(‪)2500‬‬ ‫‪24500‬‬
‫االلتزامات طويلة األجل‬ ‫بضاعة آخر المدة‬ ‫‪24000‬‬
‫قرض السندات‬ ‫‪34000‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدما‬ ‫‪2000‬‬
‫مجموع االلتزامات‬ ‫‪65000‬‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬ ‫‪86500‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫استثمارات طويلة األجل‬

‫رأس المال ‪2018/1/1‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫أسهم في شركة (أ)‬ ‫‪10500‬‬
‫صافي دخل الفترة‬ ‫‪64000‬‬
‫‪ -‬المسحوبات‬ ‫(‪)2500‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫رأس المال ‪2018/12/31‬‬ ‫‪102500‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪10000‬‬
‫مباني‬ ‫‪24000‬‬
‫مجمع استهالك مباني‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫‪22500‬‬
‫أثاث‬ ‫‪10000‬‬
‫مجمع استهالك أثاث‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫‪8500‬‬
‫سيارات‬ ‫‪6000‬‬
‫مجمع استهالك سيارات‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫‪4500‬‬
‫مجموع األصول الثابتة‬ ‫‪45500‬‬
‫األصول غير الملموسة‬

‫شهرة‬ ‫‪10000‬‬
‫عالمات تجارية‬ ‫‪8000‬‬
‫مجموع األصول غير‬ ‫‪18000‬‬
‫الملموسة‬
‫أصول أخرى‬
‫تأمينات لدى الغير‬ ‫‪7000‬‬
‫مجموع االلتزامات‬
‫وحقوق الملكية‬ ‫‪167500‬‬ ‫مجموع األصممممممممممممول‬ ‫‪167500‬‬
‫‪57‬‬
‫يالحظ أن البنود في الميزانية العمومية تم تصنيفها بطريقة فنية وفق مفاهيم ومسميات جديدة وهي ‪:‬‬
‫األصول المتداولة ‪ :‬وهي األصول التي يمكن أن تتغير إلى نقدية خالل مدة سنة فأقل ‪ ،‬مثل ‪:‬‬
‫• النقدية ‪ :‬وتمثل النقدية المودعة بالمصارف والموجودة بخزينة الشركة ‪.‬‬
‫• االستثمارات قصير االجل ‪ :‬عبارة عن األسهم والسندات التي تقوم الشركة بشرائها لغرض‬
‫االستثمار فيها للمضاربة أو ال حصول على أرباح وفوائد وال تنوي الشركة االحتفاظ بها لمدة‬
‫اكثر من سنة‪.‬‬
‫• أوراق القبض ‪ :‬أوراق قانونية تتمثل في الكمبياالت والسندات اإلذنية وهي عبارة عن ديون‬
‫على الغير لصالح الشركة بسند قانوني ملزم بالدفع في تاريخ محدد‪.‬‬
‫• المدينون ‪ :‬ديون على الغير لصالح الشركة نتيجة بيع السلع أو تقديم الخدمات‪.‬‬
‫• بضاعة آخر المد ‪ :‬البضاعة المتواجدة بالمخازن عند إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫• المصروفات المدفوعة مقدما ‪ :‬مبالغ مدفوعة مقدما لالستفادة منها في سنوات قادمة‪.‬‬
‫االستثمارات طويلة األجل ‪ :‬وهو يمثل استثمارات الشركة في أسهم وسندات الشركات األخرى لغرض‬
‫االحتفاظ بها ألكثر من سنة والحصول على أرباح أو فوائد من ورائها ‪ ،‬اما إذا كانت نية الشركة هي‬
‫بيعها والمضاربة بها في فترة سنة او أقل فإنها تصنف من ضمن بند االستثمارات قصيرة األجل في‬
‫األصول المتداولة‪.‬‬
‫األصول الثابتة ‪ :‬هي األصول التي لها عمر طويل وتستخدمها الشركة في تسيير نشاطها وليس لغرض‬
‫بيعها ‪ .‬تصنف حسب ثباتها بالشركة فتاتي األراضي أوال ثم ثم المباني واألثاث واآلالت و السيارات‬
‫وهكذا‪.‬‬
‫األصول غير الملموسة ‪ :‬أصول ليس لها كيان مادي ملموس مثل شهرة المحل‪ ،‬حقوق اإلختراع‪،‬‬
‫العالمات التجارية ومصاريف التأسيس‪.‬‬
‫أصول أخرى (أرصد مدينة أخرى) ‪ :‬وتدرج تحته األرصدة المدينة واألصول التي ال يمكن تصنيفها‬
‫تحت أي من التصنيفات السابقة‪ .‬مثل تأمينأت لدى الغير ‪.‬‬
‫االلتزامات قصير األجل ‪ :‬ديون على الشركة لصالح الغير وتستحق خالل سنة أو أقل مثل ‪:‬‬
‫• أوراق الدفع ‪ :‬سند قانوني تلتزم الشركة بموجبه بدفع مبلغ محدد في وقت محدد‪.‬‬
‫• الدائنون ‪ :‬ديون تنتج من شراء الشركة لسلع أو خدمات على الحساب‪.‬‬
‫االلتزامات طويلة األجل‪ :‬ديون على الشركة لصالح الغير تستحق الدفع في مدة أطول من سنة مثل‬
‫قرض السندات‪.‬‬
‫حقوق الملكية‪ :‬وتتمثل في ‪:‬‬

‫• رأس المال ‪ :‬المبلغ المخصص من صاحب المشروع وتضاف له أرباح من سنوات سابقة أو‬
‫تطرح منه خسائر من سنوات سابقة‪.‬‬
‫• صافي دخل الفتر ‪ :‬هو نتيجة النشاط خالل الفترة وفي حال تحقق أرباح يضاف إلى رأس‬
‫المال وفي حال تحقق خسائر يطرح منه‪.‬‬
‫• المسحوبات ‪ :‬قيمة ما يقوم المالك بسحبه من المشروع الستعماله الخاص وتعتبر تخفيضا‬
‫لحقوق الملكية‬
‫‪58‬‬
‫مثال شامل ‪:‬‬

‫فيما يلي ميزان المراجعة قبل اإلقفال للشركة (س) وذلك في ‪2018/12/31‬‬
‫‪50000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪500‬‬ ‫مسحوبات‬
‫‪12500‬‬ ‫أثاث‬
‫‪18750‬‬ ‫مصرف‬
‫‪12500‬‬ ‫مدينون‬
‫‪2500‬‬ ‫دائنون‬
‫‪8750‬‬ ‫بضاعة ‪1/1‬‬
‫‪935‬‬ ‫م‪ .‬توزيع‬
‫‪40000‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪1565‬‬ ‫م‪ .‬إعالن‬
‫‪125‬‬ ‫م‪ .‬بريد‬
‫‪1875‬‬ ‫م‪ .‬عمومية‬
‫‪430‬‬ ‫م‪ .‬مرتبات‬
‫‪3000‬‬ ‫م‪ .‬مدفوعة مقدما‬
‫‪10000‬‬ ‫سيارات‬
‫‪7500‬‬ ‫آالت‬
‫‪6250‬‬ ‫خزينة‬
‫‪62500‬‬ ‫مبيعات‬
‫‪3750‬‬ ‫م‪ .‬م‪ .‬مشتريات‬
‫‪2500‬‬ ‫م‪ .‬م‪ .‬مبيعات‬
‫‪1250‬‬ ‫م‪ .‬نقل مشتريات‬
‫‪750‬‬ ‫م‪ .‬نقل مبيعات‬
‫‪375‬‬ ‫م‪ .‬هاتف‬
‫‪190‬‬ ‫م‪ .‬نور ومياه‬
‫‪1875‬‬ ‫م‪ .‬إيجار‬
‫‪435‬‬ ‫فوائد دائنة‬
‫‪6685‬‬ ‫أوراق دفع‬
‫‪1000‬‬ ‫م‪ .‬جمركية‬
‫‪135870‬‬ ‫‪135870‬‬ ‫المجموع‬

‫علما بأن بضاعة آخر المدة قدرت بمبلغ ‪ 7500‬دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫إعداد قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪.2018/12/31‬‬ ‫‪-1‬‬

‫إعداد قيود اإلقفال في ‪ 2018/12/31‬وتصوير حسابي ملخص الدخل ورأس المال‬ ‫‪-2‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫إعداد الميزانية العمومية في ‪.2018/12/31‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪59‬‬
‫شركة س‬
‫االيرادات من المبيعات‬
‫‪62500‬‬ ‫إجمالي المبيعات‬
‫(‪)2500‬‬ ‫‪ -‬مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫‪60000‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫‪8750‬‬ ‫بضاعة أول المدة‬
‫‪40000‬‬ ‫إجمالي المشتريات خالل الفترة‬
‫(‪)3750‬‬ ‫‪ -‬مردودات ومسموحات المشتريات‬
‫‪36250‬‬ ‫صافي ثمن الشراء‬
‫‪1250‬‬ ‫‪ +‬م‪ .‬نقل للداخل‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ +‬م‪ .‬جمركية على المشتريات‬
‫صافي تكلفة الشراء‬
‫‪38500‬‬
‫‪47250‬‬ ‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫(‪)7500‬‬ ‫‪ -‬بضاعة آخر المدة‬
‫(‪)39750‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬
‫‪20250‬‬ ‫مجمل الدخل‬
‫مصروفات التشغيل‬
‫مصروفات البيع والتوزيع‬
‫‪935‬‬ ‫مصروفات توزيع‬
‫‪750‬‬ ‫مصروفات نقل للخارج‬
‫‪1565‬‬ ‫مصروفات إعالن‬
‫‪3250‬‬ ‫مجموع مصروفات البيع والتوزيع‬
‫مصروفات عمومية وإدارية‬
‫‪125‬‬ ‫مصروفات بريد‬
‫‪1875‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪375‬‬ ‫مصروفات هاتف‬
‫‪190‬‬ ‫مصروفات نور ومياه‬
‫‪1875‬‬ ‫مصروفات إيجار‬
‫‪430‬‬ ‫مصروفات مرتبات‬
‫‪4870‬‬ ‫مجموع المصروفات اإلدارية والعمومية‬
‫(‪)8120‬‬ ‫مجموع مصروفات التشغيل‬
‫‪12130‬‬ ‫صافي الدخل من النشاط العادي‬
‫الدخول من النشاط غير العادي‬

‫‪435‬‬ ‫فوائد دائنة‬
‫‪12565‬‬ ‫صافي الدخل عن الفتر‬
‫‪60‬‬
‫إقفال األرصد المدينة‬

‫إلى مذكورين‬
‫حم‪ /‬م‪.‬م‪ .‬مبيعات‬ ‫‪2500‬‬
‫حم‪ /‬مشتريات‬ ‫‪40000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل للداخل‬ ‫‪1250‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬جمركية‬ ‫‪1000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬توزيع‬ ‫‪935‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬ ‫‪750‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬إعالن‬ ‫‪1565‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬بريد‬ ‫‪125‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬عمومية‬ ‫‪1875‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬هاتف‬ ‫‪375‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه‬ ‫‪190‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬إيجار‬ ‫‪1875‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬مرتبات‬ ‫‪430‬‬
‫إقفال األرصد الدائنة وإثبات بضاعة آخر المد‬
‫من مذكورين‬
‫حم‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪3750‬‬
‫حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪62500‬‬
‫حم‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪435‬‬
‫حم‪ /‬بضاعة آخر المدة‬ ‫‪7500‬‬
‫إلى حم‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪74185‬‬
‫قيد إقفال نتيجة النشاط‬

‫إلى حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪12565‬‬
‫قيد المسحوبات‬
‫من حم‪ /‬رأس المال‬ ‫‪500‬‬

‫إلى حم‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪500‬‬

‫رصيد ‪1/1‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫حم‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪500‬‬
‫حم‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪12565‬‬
‫‪62565‬‬ ‫‪62565‬‬
‫‪61‬‬

‫حم‪ /‬م‪ .‬م‪ .‬المشتريات‬ ‫‪3750‬‬ ‫حم‪ /‬م‪.‬م‪ .‬مبيعات‬ ‫‪2500‬‬
‫حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪62500‬‬ ‫حم‪ /‬مشتريات‬ ‫‪40000‬‬
‫حم‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪435‬‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل مشتريات‬ ‫‪1250‬‬
‫حم‪ /‬بضاعة آخر المدة‬ ‫‪7500‬‬ ‫حم‪ /‬م‪ .‬جمركية‬ ‫‪1000‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬ ‫‪750‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬توزيع‬ ‫‪935‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬إعالن‬ ‫‪1565‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬بريد‬ ‫‪125‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬عمومية‬ ‫‪1875‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬هاتف‬ ‫‪375‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬نور ومياه‬ ‫‪190‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬إيجار‬ ‫‪1875‬‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬مرتبات‬ ‫‪430‬‬
‫‪74185‬‬ ‫‪74185‬‬
‫شركة س‬
‫ميزان المراجعة بعد اإلقفال في ‪2018/12/31‬‬
‫‪62065‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪12500‬‬ ‫أثاث‬
‫‪18750‬‬ ‫مصرف‬
‫‪12500‬‬ ‫مدينون‬
‫‪2500‬‬ ‫دائنون‬
‫‪7500‬‬ ‫بضاعة ‪12/13‬‬
‫‪3000‬‬ ‫م‪ .‬مدفوعة مقدما‬
‫‪10000‬‬ ‫سيارات‬
‫‪7500‬‬ ‫آالت‬
‫‪6250‬‬ ‫خزينة‬
‫‪6685‬‬ ‫أوراق دفع‬
‫‪81250‬‬ ‫‪81250‬‬ ‫المجموع‬
‫‪62‬‬
‫شركة س‬
‫االلتزامات وحقوق الملكيييييية‬ ‫األصيييييييييييييييييييول‬
‫االلتزامات قصير األجل‬ ‫األصول المتداولة‬
‫أوراق الدفع‬ ‫‪6685‬‬ ‫الخزينة‬ ‫‪6250‬‬

‫دائنممممممممون‬ ‫‪2500‬‬ ‫المصرف‬ ‫‪18750‬‬
‫مجموع االلتزامات قصيرة األجل‬ ‫‪9185‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪2000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪12500‬‬
‫االلتزامات طويلة األجل‬ ‫بضاعة آخر المدة‬ ‫‪7500‬‬
‫قرض السندات‬ ‫‪10000‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدما‬ ‫‪3000‬‬
‫مجموع االلتزامات‬ ‫‪19185‬‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬ ‫‪50000‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫استثمارات طويلة األجل‬

‫رأس المال ‪2018/1/1‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أسهم في شركة (أ)‬
‫صافي دخل الفترة‬ ‫‪12565‬‬
‫‪ -‬المسحوبات‬ ‫(‪)500‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫رأس المال ‪2018/12/31‬‬ ‫‪62065‬‬ ‫آالت‬ ‫‪7500‬‬
‫أثاث‬ ‫‪12500‬‬
‫سيارات‬ ‫‪10000‬‬
‫مجموع األصول الثابتة‬ ‫‪30000‬‬
‫أصول أخرى‬
‫تأمينات لدى الغير‬ ‫‪1250‬‬
‫مجموع االلتزامات‬
‫وحقوق الملكية‬ ‫‪81250‬‬ ‫مجموع األصممممممممممممول‬ ‫‪81250‬‬
‫تطبيقات على إعداد القوائم املالية‬
‫إليك بعض األرصدة الظاهرة بدفاتر شركة (ٍس) التجارية في ‪2018/12/31‬‬

‫‪ 7000‬بضاعة ‪1/1‬‬ ‫‪ 1700‬بضاعة ‪12/31‬‬ ‫‪ 500‬أوراق دفع‬ ‫‪ 3000‬م‪ .‬مرتبات‬
‫‪ 1000‬م‪ .‬نقل مشتريات‬ ‫‪ 750‬م ‪ .‬لف وحزم‬ ‫‪ 70000‬مبيعمممات‬ ‫‪ 9700‬نقدية‬
‫‪ 150‬م‪ .‬نور و ميممماه‬ ‫‪ 3000‬م‪.‬م مشتريات‬ ‫دائنون‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 2000‬م‪.‬م مبيعات‬
‫‪ 100‬م ‪ .‬عموميممممممة‬ ‫‪1000‬عمولة مشتريات‬ ‫‪ 500‬م ‪ .‬نقل مبيعات ‪ 32000‬مشتريات‬
‫‪ 1500‬م‪ .‬إيجمممممار‬ ‫‪ 100‬م ‪ .‬بريد و دمغة‬ ‫‪ 300‬م ‪ .‬هاتف‬ ‫‪ 1300‬م ‪ .‬إعالن‬
‫وكانت ضريبة الدخل تحتسب بمعدل ‪%15‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪2018/12/31‬‬
‫‪63‬‬
‫شركة س‬
‫‪64‬‬

‫استخرجت األرصدة التالية من دفاتر أحد المشروعات في ‪. 2018/12/31‬‬
‫‪ 200‬مسحوبات‬ ‫‪ 6000‬مشتريات‬ ‫‪ 2000‬مصرف‬ ‫‪ 3000‬رأس المال‬
‫‪ 200‬م‪.‬م مبيعات‬ ‫‪ 8000‬مبيعات‬ ‫م ‪ .‬إيجار‬ ‫‪270‬‬ ‫‪ 300‬م‪.‬م مشتريات‬
‫‪ 7000‬مدينمممون‬ ‫‪ 300‬م ‪ .‬مرتبممممات ‪ 400‬م ‪ .‬نقل للداخل ‪ 200‬م‪ .‬نثرية‬
‫‪ 7800‬دائنون‬ ‫‪ 50‬فوائد دائنة‬ ‫‪ 150‬م ‪ .‬نقل للخارج ‪ 430‬أثاث‬
‫و في آخر العام تبين أن البضاعة الباقية بسعر السوق ‪ ، 1500‬و بسعر‬ ‫‪ 2000‬بضاعة ‪1/1‬‬
‫التكلفة ‪ 1000‬دينار‬
‫المطلوب ‪ -1 :‬إعداد ميزان المراجعة قبل االقفال‪ - 2 .‬إعداد القوائم المالية ‪ -3 .‬إجراء قيود اإلقفال‬
‫الالزمة ‪ -4 .‬تصوير حسابي ملخص الدخل و رأس المال ‪.‬‬
‫احلل‬
‫ميزان المراجعة قبل االقفال في ‪2018/12/31‬‬

‫‪65‬‬
‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪2018/12/31‬‬

‫‪66‬‬
‫إقفال األرصد المدينة‬
‫إقفال األرصد الدائنة وإثبات بضاعة آخر المد‬
‫قيد إقفال المسحوبات‬
‫‪67‬‬
‫التمرين الثالث ‪:‬‬

‫األتي ميزان المراجعة المستخرج من دفاتر مكتب للتخليص الجمركي في ‪: 2018/12/31‬‬
‫‪5000‬‬ ‫نقدية بالمصرف‬
‫‪1000‬‬ ‫نقدية بالخزينة‬
‫المطلوب ‪:‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪ -1‬إعداد قائمة المدخل عمن الفتمرة‬ ‫‪5000‬‬ ‫أثاث‬
‫المنتهية في ‪.2018/12/31‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫سيارات‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالي فمي‬
‫‪3000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪18400‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪ -3‬بيان قيود اإلقفال مع تصوير‬
‫‪4000‬‬ ‫إيرادات‬
‫حسابي ملخص الدخل و رأس‬
‫‪1400‬‬ ‫م‪.‬إعالن‬
‫المال ‪.‬‬
‫‪1500‬‬ ‫م‪ .‬مرتبات‬
‫‪350‬‬ ‫م‪ .‬ادوات مكتبية‬
‫‪300‬‬ ‫م‪ .‬إيجار‬
‫‪500‬‬ ‫م‪ .‬سفر وإنتقال‬
‫‪250‬‬ ‫م‪ .‬هاتف‬
‫‪100‬‬ ‫م‪ .‬نور ومياه‬
‫‪1000‬‬ ‫مسحوبات نقدية‬
‫‪25400‬‬ ‫‪25400‬‬ ‫المجموع‬
‫احلل‬
‫مكتب للتخليص الجمركي‬
‫‪68‬‬
‫مكتب للتخليص الجمركي‬

‫إقفال األرصدة المدينة‬
‫إقفال األرصدة الدائنة‬
‫‪69‬‬
‫قيد إقفال المسحوبات‬
‫‪70‬‬
‫التمرين الرابع ‪:‬‬

‫ظهرت األرصدة التالية في ‪ 2000/12/31‬ف في دفاتر شركة تجارية ‪:‬‬
‫‪ 22500‬بضاعة ‪ 75000 1/1‬مباني‬ ‫‪ 6000‬م ‪ .‬جمركية‬ ‫‪ 15000‬نقدية‬
‫‪ 4500‬م‪.‬م مبيعات‬ ‫‪ 22500‬م‪ .‬مرتبات‬ ‫‪ 3000‬م‪ .‬م مشتريات ‪ 22500‬سيارات‬
‫‪ 93000‬مشتريات‬ ‫‪ 10500‬مسحوبات‬ ‫‪ 15000‬مدينون‬ ‫‪ 134500‬مبيعات‬
‫‪ 1800‬م‪ .‬بيع و توزيع ‪ 1500‬م‪ .‬تأمين مباني ‪ 1200‬م‪ .‬نقل مبيعات ‪ 6750‬م‪ .‬عمومية‬
‫رأس المال‬ ‫‪ 1500‬م‪ .‬نقل مشتريات ؟؟‬ ‫‪ 10500‬م‪ .‬نور و مياه ‪ 32250‬دائنون‬
‫و قد تبين أن البضاعة المتبقية في المخازن بقيمة ‪ 30000‬دينار ‪.‬‬
‫المطلموب ‪ -1 :‬إعمداد ميمزان المراجعمة قبمل اإلقفمال ‪ -2 .‬إعمداد قائممة المدخل عمن السمنة المنتهيمة فممي‬
‫‪ -3 . 2018/12/31‬إعداد الميزانية العمومية في ‪2018/12/31‬‬
‫احلل‬
‫ميزان المراجعة قبل االقفال في ‪2018/12/31‬‬
‫‪71‬‬
‫قائمة الدخل عن المدة المنتهية في ‪2018/12/31‬‬

‫‪72‬‬
‫األسس التي حتكم إعداد قائمة القوائم املالية‬

‫وهي مجموعة من االفتراضات والمبادئ التي تقوم على أساسها فلسفة قائمة الدخل والميزانية وبدونها‬
‫ال يمكن إعداد هذه القوائم‪.‬‬
‫يتم مسك الحسابات للمشروع كوحدة واحدة وليس لألفراد المالك لهذا المشروع‬
‫وبالتالي يتم فصل أموال وممتلكات المشروع عن األموال والممتلكات الشخصية‬ ‫وحد المشروع‬
‫للمالك‪.‬‬
‫يفترض دائما ان المشروع سيستمر في اعماله كمشروع قائم‪ ،‬إال إذا كانت هناك‬
‫براهين ال تقبل الشك تؤكد عدم االستمرار‪ ،‬فإذا كانت هناك براهين لعدم‬ ‫االستمرارية‬
‫االستمرار فإن القيم الواجب استخدامها هي قيم التصفية وهي في العادة أقل‬
‫بكثير من القيم الحقيقية‪.‬‬
‫يفترض دائما أن وحدة القياس العملية هي النقود وأن التغيرات في االستثمارات‬ ‫وحد القياس‬
‫والدخل تم قياسها بوحدات النقود‪.‬‬
‫من الوظائف الرئيسية للمحاسبة إمداد اإلدارة بالبيانات الالزمة التخاذ‬
‫القرارات‪ ،‬وحتى يتم ذلك يجب تحديد فترات محاسبية أو فترات زمنية منتظمة‬ ‫الفتر الزمنية‬
‫حتى يمكن استخراج البيانات المحاسبية المناسبة‪.‬‬
‫يتم عادة تسجيل قيمة الممتلكات والخدمات التي يحصل عليها المشروع بتكلفة‬
‫الحصول عليها (أي النقدية او ما يعادلها التي تم دفعها للحصول على الممتلكات‬ ‫التكلفة التاريخية‬
‫والخدمات)‪ .‬ويتم توزيع هذه التكلفة على الفترات المحاسبية التي سوف تستفيد‬
‫من هذه النفقة‪.‬‬
‫يتحقق اإليراد ببيع السلع وانتقالها إلى المشتري أو التأدية الفعلية للخدمات‪ .‬وفي‬
‫بعض الحاالت يمكن اعتبار االيراد متحققا ‪ -1‬خالل االنتاج‪ -2 .‬عند إتمام‬ ‫تحقق اإليراد‬
‫اإلنتاج‪ .‬أو ‪ -3‬عند تحصيل النقدية مقابل بيع هذا اإلنتاج‪.‬‬
‫لتحديد صافي الدخل عن الفترة من الضروري مقابلة اإليرادات بالمصروفات‬ ‫مقابلة اإليرادات‬
‫خالل الفترة‪ ،‬فتكلفة البضاعة المباعة وجميع المصروفات المتعلقة بها يجب‬ ‫بالمصروفات‬
‫مقابلتها مع اإليراد المتحقق من بيعها‪.‬‬
‫يجب إثبات القيود المحاسبية وفقا ألسس موضوعية‪ ،‬وعادة ما تمثل المستندات‬
‫التي تنشأ األساس الموضوعي للتسجيل‪ ،‬كما يجب أن تؤيد التقديرات ببيانات‬ ‫الموضوعية‬
‫موضوعية سليمة‪.‬‬
‫من الضروري أن تبقى القوائم المالية على أسس نمطية ثابتة وخاصة في‬
‫معالجة البنود التي تشملها هذه القوائم حتى تصبح قابلة للمقارنة‪ .‬فإذا تطلب‬ ‫الثبات‬
‫األمر تغيير هذه األسس لتصبح القوائم المالية أكثر إظهارا للحقيقة فإنه يمكن‬
‫إحداث هذا التغيير بشرط بيان أثر هذا التغيير على المركز المالي‪.‬‬
‫يجب أن تتضمن القوائم المالية والمالحظات المصاحبة لها جميع البيانات‬
‫الهامة‪ ،‬فيجب االفصاح على سبيل المثال عن التغييرات في األسس المحاسبية‬ ‫االفصاح‬
‫المستخدمة في بناء القوائم‪.‬‬
‫يجب أن يكون المحاسب عمليا عند إعداد البيانات المحاسبية وأن يقدر األهمية‬
‫النسبية لهذه البيانات‪ .‬ولعل الحكم على بيان معين باألهمية أو عدمه يتطلب‬ ‫األهمية النسبية‬
‫حكما شخصيا وليس قواعد ثابتة‪.‬‬
‫يضطر المحاسبون إلى اتخاذ قرارات مبنية على تقديرات شخصية تؤثر على‬ ‫التحفظ‬
‫القوائم المالية‪ .‬عند اتخاذ تلك القرارات يجب االخذ في الحسبان كل الخسائر‬ ‫(الحيطة والحذر)‬
‫المحتملة وعدم التحسب لألرباح المحتملة حتى يتم تحقيقها فعال‪.‬‬
‫‪73‬‬
‫مترين على األسس التي حتكم إعداد قائمة الدخل وامليزانية‬
‫إليك المصطلحات التالية‪:‬‬
‫الثبات‬ ‫األهمية النسبية‬ ‫االستمرارية‬ ‫االفصاح‬

‫التكلفة التاريخية‬ ‫الفترة الزمنية‬ ‫وحدة المشروع‬ ‫التحفظ‬
‫والمطلوب تحديد المكان المناسب لكل مصطلح الذي يرتبط بالمفهوم او المثال الوارد في العبارات‬
‫التالية‪:‬‬
‫العبارة‬ ‫المصطلح‬
‫إظهار نتائج العمليات والمركز المالي في نهاية كل سنة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫استقاللية المشروع عن أصحابه‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫توقع سير العمليات بصورة دائمة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫إثبات آلة بقيمة الشراء ‪ 9000‬دينارعلما بأن قيمتها السوقية‬ ‫‪.4‬‬

‫‪ 10000‬دينار‪.‬‬
‫استخدام طريقة واحدة لتقييم األصول لمدة ‪ 5‬سنوات متتالية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫وجود بعض الهوامر والجداول المرفقة للقوائم المالية‬ ‫‪.6‬‬
‫تغاضي المشروع عن إيضاح عجز بقيمة ‪ 10‬دينار بالنقدية علما‬ ‫‪.7‬‬

‫بأن أصول المشروع ‪ 4‬مليون دينار‪.‬‬
‫عدم احتساب أي إيراد أو منافع مستقبلية متوقعة مستقبال مع األخذ‬ ‫‪.8‬‬
‫في االعتبار أي خسائر محتملة‪.‬‬
‫‪74‬‬
‫أخطاء الدفاتر احملاسبية وكيفية تصحيحها‬
‫هي أخطاء يتم اكتشافها قبل االنتهاء من إقفال الدفاتر وإعداد القوائم المالية وتنقسم إلى نوعين رئيسيين‬
‫وتتفرع من كل نوع مجموعة من األخطاء ويمكن عرضها كالتالي‪:‬‬
‫أخطاء الدفاتر‬
‫المحاسبية‬
‫أخطاء الترحيل‬ ‫أخطاء القيد‬
‫أخطاء االرتكاب‬ ‫أخطاء الحذف‬ ‫أخطاء الحذف‬ ‫أخطاء اإلرتكاب‬ ‫أخطاء فنية‬ ‫أخطاء تكافئية‬
‫الترحيل إلى حساب‬ ‫الخطأ في إثبات‬

‫حذف كلي‬
‫غير صحيح‬ ‫مبلغ العملية‬
‫الترحيل إلى جانب‬ ‫الخطأ في إسم‬

‫حذف جزئي‬
‫غير صحيح‬ ‫الحساب‬
‫الخطأ في ترحيل‬ ‫تكرار إثبات نفس‬

‫أرقام المبلغ‬ ‫العملية‬
‫الخطأ بتكرار‬
‫الترحيل‬
‫أوال ‪ :‬أخطاء القيد في الدفاتر المحاسبية ‪:‬‬
‫‪ -1‬أخطاء الحذف ‪ :‬وذلك بعدم إثبات العملية سهوا أو عمدا بدفتر اليومية ويكون التصحيح بإثبات‬
‫العملية المحذوفة وذلك بمجرد اكتشافها‪.‬‬
‫‪ -2‬أخطاء االرتكاب ‪ :‬وهي األخطاء التي يرتكبها المحاسب عند التوجيه المحاسبي واإلثبات بدفتر‬
‫اليومية وتنقسم إلى ‪:‬‬
‫الخطأ في إثبات مبلغ العملية‬
‫بيع بضاعة بمبلغ ‪ 780‬دينار سجلت خطأ بالدفاتر كاآلتي ‪:‬‬
‫من حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪870‬‬
‫إلى حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪870‬‬
‫ويكون التصحيح بإحدى الطريقتين اآلتيتين ‪:‬‬
‫الطريقة المختصرة‬ ‫الطريقة المطولة‬
‫الفرق بين المبلغين ‪ 90 = 780 – 870‬دينار‬ ‫‪ -‬إلغاء القيد الخطأ‬
‫خطأ بالزيادة ويكون القيد بتخفيض الحسابين بقيمة‬ ‫من حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪870‬‬
‫الخطا كاآلتي ‪:‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪870‬‬
‫من حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪90‬‬ ‫‪ -‬إثبات القيد الصحيح‬
‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪90‬‬ ‫من حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪780‬‬
‫هذا النوع من األخطاء ال يؤثر على ميزان المراجعة ويؤثر على عدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪75‬‬
‫قد يكون الخطا في أحد جانبي القيد كاآلتي ‪:‬‬

‫وال يكون التصحيح في هذه الحالة اإل باستخدام الطريقة المطولة كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬إلغاء القيد الخطأ‬
‫من حم‪ /‬المبيعات‬ ‫‪780‬‬
‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪870‬‬
‫‪ -‬إثبات القيد الصحيح‬
‫ويالحظ ان هذا الخطأ يؤثر على ميزان المراجعة‬
‫الخطأ في اسم الحساب‬

‫حصلت المنشاة مبلغ ‪ 1000‬دينار بصك من احد العمالء (المدينيين) واثبتت خطا كاآلتي ‪:‬‬
‫من حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1000‬‬
‫إلى حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪1000‬‬
‫ويكون التصحيح بإحدى الطريقتين اآلتيتين ‪:‬‬
‫بإلغاء الطرف الخطا في القيد بإعطائه عكس ما‬ ‫‪ -‬إلغاء القيد الخطأ‬
‫كان عليه في القيد الخطأ وإثبات الطرف الصحيح‬ ‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪1000‬‬
‫ويكون القيد كاالتي ‪:‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1000‬‬
‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ -‬إثبات القيد الصحيح‬
‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪1000‬‬ ‫من حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1000‬‬
‫هذا النوع من األخطاء ال يؤثر على ميزان المراجعة ويؤثر على عدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫تكرار إثبات نفس العملية‬

‫يتم إلغاء أحد القيدين المكررين بقيد عكسي فقط‪.‬‬
‫بافتراض أن المشروع اشترى بضاعة على الحساب وأثبتت مرتان بالدفاتر فإن التصحيح يكون بالقيد‬
‫التالي‪:‬‬
‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪500‬‬
‫إلى حم‪ /‬المشتريات‬ ‫‪500‬‬
‫هذا النوع من األخطاء ال يؤثر على ميزان المراجعة ولكن يؤثر على عدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪76‬‬
‫‪ -3‬أخطاء فنية ‪:‬‬

‫وهي األخطاء في تطبيق المبادئ واألسس والقواعد المحاسبية السليمة‬
‫اشترى المشروع أثاثا لمكاتبه بصك بقيمة ‪ 4000‬دينار وسجل خطا بالدفاتر على النحو التالي‪:‬‬
‫من حم‪ /‬م‪ .‬عمومية‬ ‫‪4000‬‬
‫إلى حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪4000‬‬
‫بإلغاء الطرف الخطأ في القيد بجعله عكس ما كان‬ ‫‪ -‬إلغاء القيد الخطأ‬
‫عليه في القيد الخطأ وإثبات الطرف الصحيح كاآلتي‪:‬‬ ‫من حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪4000‬‬
‫من حم‪ /‬األثاث‬ ‫‪4000‬‬ ‫إلى حم‪ /‬م‪ .‬عمومية‬ ‫‪4000‬‬
‫إلى حم‪ /‬م‪ .‬عمومية‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪ -‬إثبات القيد الصحيح‬
‫من حم‪ /‬األثاث‬ ‫‪4000‬‬
‫ال يؤثر على توازن ميزان المراجعة ولكن يؤثر على عدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫أخطاء تكافئية ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫وهي األخطاء التي يعوض بعضها بعضا فال يظهر لها أثر واضح مثل خطا في الجانب المدين ألحد‬
‫الحسابات يقابله خطا آخر في الجانب الدائن لحساب آخر بنفس المبلغ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬دفع المشروع ألحد مورديه (الدائنين) مبلغ ‪ 1200‬دينار بصك ‪ ،‬وأثبتت العملية خطأ كاآلتي‪:‬‬
‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪2100‬‬
‫‪---------------------‬‬
‫كما استلمت المنشأة من احد عمالئها (المدينين) في نفس اليوم مبلغ ‪ 1200‬دينار بصك‪ ،‬وأثبتت العملية‬
‫خطأ كاآلتي‪:‬‬
‫من حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1200‬‬
‫‪----------------------‬‬
‫ف ي هذه الحالة هناك خطأ بالزيادة في الجانب المدين لحساب الدائنين قدره ‪،)1200 – 2100( 900‬‬
‫يقابله خطأ بالزيادة في الجانب الدائن لحساب المدينين بنفس القيمة‪ .‬وهناك طريقتان لتصحيح هذه‬
‫األخطاء‪.‬‬
‫الطريقة المطولة‬
‫الغاء القيد الخطأ بقيد عكسي‬
‫من حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪2100‬‬ ‫من حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1200‬‬
‫إلى حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1200‬‬ ‫إلى حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪2100‬‬
‫إثبات القيد الصحيح‬
‫من حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1200‬‬ ‫من حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪1200‬‬
‫إلى حم‪ /‬المدينين‬ ‫‪1200‬‬ ‫إلى حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪1200‬‬
‫الطريقة المختصرة‬
‫وذلك بإضافة القيمة التي تم تخفيضها من حسابي المدينين والدائنين بالخطأ بالقيد التالي ‪:‬‬
‫إلى حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪900‬‬
‫هذا النوع من األخطاء ال يؤثر على توازن ميزان المراجعة ومن الصعب اكتشافه ويؤثر على عدالة‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫‪77‬‬
‫ثانيا ‪ :‬اخطاء الترحيل‬

‫حيث يمكن استخدام الشطب في حدود ضيقة في الدفتر األستاذ على ان يقوم المحاسب بالتوقيع إلى‬
‫جانب كل تصحيح مراعاة للدقة وتحديدا للمسؤوليات وتنقسم إلى ‪:‬‬
‫‪ -1‬أخطاء الحذف ‪:‬‬
‫حذف جزئي‬ ‫حذف كلي‬

‫أي عدم ترحيل أحد طرفي القيد ويتم التصحيح‬ ‫أي عدم ترحيل طرفي القيد ويتم التصحيح بإتمام‬
‫بترحيل الطرف الذي لم يرحل‪.‬‬ ‫عملية الترحيل إلى الدفتر األستاذ‪.‬‬
‫يؤثر على ميزان المراجعة وبالتالي يسهل اكتشافه‬ ‫ال يؤثر على ميزان المراجعة ويؤثر على القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬أخطاء االرتكاب ‪:‬‬
‫الترحيل إلى جانب غير صحيح‬ ‫الترحيل إلى حساب غير صحيح‬
‫يتم التصحيح بشطب الخطأ واإلثبات في الجانب‬ ‫دفع م‪ .‬االيجار بقيمة ‪ 300‬دينار وتم التسجيل في‬
‫الصحيح من الحساب‬ ‫اليومية بشكل صحيح ولكن الترحيل تم بالخطأ لم‬
‫حم‪ /‬م‪ .‬الصيانة‪ .‬يكون التصحيح بإجراء قيد‬
‫يخفض حم‪ /‬م‪ .‬الصيانة بالخطأ ويعيد القيمة‬
‫الصحيحة لم حم‪ /‬م‪ .‬اإليجار‬
‫من حم‪ /‬م‪ .‬اإليجار‬ ‫‪300‬‬
‫إلى حم‪ /‬م‪ .‬الصيانة‬ ‫‪300‬‬
‫يؤثر على ميزان المراجعة وبالتالي يسهل اكتشافه‬ ‫ال يؤثر على ميزان المراجعة ويؤثر على القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫الخطأ بتكرار الترحيل‬ ‫الخطأ في ترحيل أرقام المبلغ‬
‫تكرار الترحيل لحساب واحد فقط ويتم التصحيح‬ ‫ترحيل مبلغ خطأ لحساب واحد ويتم التصحيح‬
‫بشطب الرقم الخطأ وإثبات الرقم الصحيح‪.‬‬ ‫بشطب الرقم الخطأ وإثبات الرقم الصحيح‪.‬‬
‫يؤثر الخطأ على ميزان المراجعة‬ ‫يؤثر الخطأ على ميزان المراجعة‬
‫تكرار الترحيل للحسابات المختصة ‪ ،‬ويكون‬ ‫ترحيل مبلغ خطأ للحسابات ويتم التصحيح بمعرفة‬
‫التصحيح بقيد محاسبي عكسي بحيث يلغي األثر‬ ‫أثر الخطأ وتعديله بقيد يعالج قيمة الخطأ في‬
‫الناتج عن تكرار الترحيل الخاطئ عند ترحيله‪.‬‬ ‫الحسابات التي تم ترحيل القيمة الخاطئة لها‬
‫ال يؤثر الخطأ على ميزان المراجعة‬ ‫بالزيادة أو النقصان‪.‬‬
‫‪78‬‬
‫تطبيقات على األخطاء احملاسبية وكيفية تصحيحها‬
‫األخطاء التالية اكتشفت في ‪ 2018/12/31‬قبل إعداد القوائم المالية للمشروع‬

‫‪ -1‬في ‪ 2018/1/1‬اشترت الشركة بضاعة بمبلغ ‪ 5400‬دينار ‪ ،‬أثبتتها في اليومية العامة بالقيد ‪:‬‬
‫من حم‪ /‬المشتريات‬ ‫‪4500‬‬
‫إلي حم‪ /‬الدائنين‬ ‫‪4500‬‬
‫‪------------------------------‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2018/2/10‬اشترت الشركة أثاثا الستخدامه في مكاتبها بمبلغ ‪ 3500‬دينار بصك وأثبت بالقيد‪:‬‬
‫إلي حم‪ /‬المصرف‬ ‫‪5300‬‬
‫‪-------------------------------‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 2018/2/3‬اشترت الشركة آالت قيمتها ‪ 2560‬دينار بصك ‪ ،‬و أثبت المحاسب القيد التالي ‪:‬‬
‫من حم‪ /‬اآلالت‬ ‫‪2560‬‬
‫‪--------------------------------‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 2018/4/4‬تم إثبات مسحوبات نقدية بقيمة ‪ 120‬دينار بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من حم‪ /‬مصروفات عمومية‬ ‫‪120‬‬
‫إلي حم‪ /‬الخزينة‬ ‫‪120‬‬
‫‪---------------------------------‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 2018/5/5‬تم شراء أثاث بصك بمبلغ ‪ 2500‬دينار ‪ ،‬أثبت بالقيد التالي ‪:‬‬
‫‪--------------------------------‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 2018/6/6‬سددت المنشأة ‪ 1000‬دينار للدائنين ‪ ،‬و قيدت العملية مرتان باليومية ‪.‬‬
‫وقد تم اكتشاف هذه األخطاء بعد ترحيلها إلي الدفتر األستاذ العام ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة لتصحيح األخطاء باستخدام الطريقتين المطولة و المختصرة ‪.‬‬
‫‪79‬‬
‫احلل‬
‫العملية (‪)1‬‬
‫الطريقة المختصر‬
‫‪80‬‬
‫نهاية كراس الطالب يف مقرر "مبادئ احملاسبة املالية ‪"1‬‬
‫‪81‬‬
‫املراجع‪:‬‬
‫إدريس عبد السالم اشتيوى (‪ .)2013‬أساسيات المحاسبة المالية ومسك الدفاتر‪ .‬بنغازي‪ :‬مكتبة‬ ‫‪-‬‬
‫القمة‪.‬‬
‫جيمس كاشين (‪ .)1983‬سلسلة ملخصات شوم‪ ،‬أصول المحاسبة ‪ .1‬الرياض‪ :‬دار المريخ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عماد خليفة إدريس‪ .)2021( .‬مبادئ المحاسبة المالية ‪ . 1‬تلفزيون عماد التعليمي (سلسلة‬ ‫‪-‬‬
‫تعليمية إلكترونية)‪.‬‬
‫يونس الشريف‪ ،‬محمد بيت المال‪ ،‬يونس احشاد‪ .)1990( .‬مبادئ المحاسبة المالية‪ .‬بنغازي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫جامعة قاريونس‪.‬‬
‫‪82‬‬

كراس الطالب - مبادئ المحاسبة المالية 1

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

كراس الطالب - مبادئ المحاسبة المالية 1

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫كراس الطالب يف مقرر "مبادئ احملاسبة املالية ‪"1‬‬

‫أرجو ان تجدوا في المادة المعروضة بالقناة وكراس الطالب المتعة والفائدة‬

‫عماد خليفة إدريس‬

‫كيف بدأ علم احملاسبة؟‬

‫األصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫حتليل عمليات املشروع باستخدام معادلة امليزانية‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪ -2‬شراء قطعة أرض بمبلغ ‪ 10000‬دينار نقدا ‪.‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪ -3‬شراء بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 60000‬دينار‪.‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫= االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪ -7‬دفع مصروف إيجار المبنى عن السنة بمبلغ ‪ 4800‬دينار‪.‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪ -8‬دفع مصروفات مختلفة بمبلغ ‪ 5200‬دينار نقدا‪.‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪ -9‬مرتبات السنة قدرها ‪ 18000‬دينار دفعت نقدا‪.‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪ -10‬سحب صاحب المشروع مبلغ ‪ 2000‬دينار نقدا لمصروفاته الشخصية‪.‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫تطبيقات على معادلة امليزانية‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫شرح العملية‬ ‫رقم العملية‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫مقدمة عن القوائم املالية‬

‫السؤاالن المتكرران اللذان يسألهما صاحب أي مشروع هما‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هو صافي الربح أو صافي الدخل للمشروع؟‬

‫وتسمى القوائم المالية وتعتبر المنتج النهائي للنظام المحاسبي‪.‬‬

‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪ +‬االيرادات – المصروفات – المسحوبات‬

‫االيرادات – المصروفات – المسحوبات‬ ‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪+‬‬

‫يظهر نتيجة النشاط (صافي الدخل) وتنعكس في قائمة الدخل‬

‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪ ±‬نتيجة النشاط (صافي الدخل) – المسحوبات‬

‫تظهر قيمة حقوق الملكية‬

‫األصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫ولتوضيح العالقات المتداخلة بينها إليك المثال التالي‪:‬‬

‫انظر إلى القوائم المالية التالية وقم بإكمال الفراغات‪:‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫قائمة الدخل‬

‫قائمة المركز المالي‬

‫‪ -4‬التقرير‬ ‫‪ -3‬التلخيص‬ ‫‪ -2‬التبويب‬ ‫‪ -1‬التسجيل‬

‫حيث تعرف المحاسبة على أنها‬

‫الوسيلة التي تساعد يف اختاذ القرارات عن طريق تسجيل وتبويب وتلخيص‬

‫العمليات املالية والتقرير عنها وتفسري آثارها على املشروع‪.‬‬

‫تسجيل وتبويب العمليات املالية‬

‫ويتم ذلك وفقا لطريقة القيد المزدوج بالخطوات التالية‪:‬‬

‫األصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال ‪ +‬االيرادات – المصروفات – المسحوبات‬

‫ما هو دفتر اليومية العامة؟ وما هو شكله؟‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫خانة المبالغ المدينة‪ :‬يسجل فيها المبلغ المدين‪.‬‬

‫‪ -1‬معرفة الحسابات التي تتأثر بالحدث االقتصادي المراد إثباته‪.‬‬

‫‪ -2‬معرفة طبيعة الحسابات من حيث كونها مدينة أو دائنة‪.‬‬

‫ويكون القيد على النحو التالي‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫مثال على القيد املركب ‪:‬‬

‫‪ -1‬معرفة الحسابات التي تتأثر بالحدث االقتصادي المراد إثباته‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫خطوات التحليل الثالثي إلعداد قيد اليومية إلثبات العملية املالية‬

‫أنواع قيد اليومية‬

‫تطبيقات على تسجيل العمليات املالية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ -3‬سداد بقية قيمة األثاث‬