‫المقياس‪ :‬التسيير المحاسبي للعمليات التجارية‬

‫الموضوع‪ :‬الحســـــــــاب ‪Le compte‬‬

‫‪ /1‬مفهوم المدين و الدائن‪:‬‬

‫مثال إذا أخذ شخص ‪ A 1000‬دج‪ ،‬فأكيد هناك شخص آخر‪ B‬أعطى ‪1000‬دج و العكس‪.‬‬

‫لدينا حركتين‪ :‬الحركة األولى هي األخذ و الحركة الثانية هي العطاء‪.‬‬

‫الحركة األولى زيادة للشخص‪ A‬و الحركة الثانية نقصان للشخص ‪ ،B‬أي أن كل حركة لها ما يقابلها و‬
‫يكون عكسيا لها‪.‬‬

‫نفس الشيء في المحاسبة‪ ،‬كل حركة لها حركة أخرى تقابلها في االتجاه المعاكس‪ ،‬فإذا كانت الحركة‬
‫األولى زائد ‪ +‬فالثانية ناقص – و العكس صحيح‪ ،‬و باالتفاق اختاروا استعمال مفهومين هما المدين‬
‫‪ Débit‬و الدائن ‪.Crédit‬‬

‫حيث تسجل هذه التدفقات وفق ما يسمى بالتسجيل المحاسبي ‪. L’écriture comptable‬‬

‫عند التسجيل المحاسبي حتى نعرف أين نضع الحساب في الجانب األيمن أو في الجانب األيسر‪ ،‬يكفي‬
‫أن نفرق بين الذي يأخذ و الذي يعطي‪.‬‬

‫بالنسبة للمؤسسة‪:‬‬

‫ما لي المؤسسة(المستحق للمؤسسة) ‪ Du à l’entreprise‬يسجل في المدين‬ ‫‪‬‬

‫ما على المؤسسة(دين عليها) ‪ Doit l’entreprise‬يسجل في الدائن‬ ‫‪‬‬

‫مثال‪ :1‬اشترت المؤسسة بضاعة على الحساب بقيمة ‪.5000‬‬

‫المصدر‪ :‬المورد (أعطى)إذن فهو يسجل في الجانب الدائن ‪au Crédit‬‬

‫االستخدام‪ :‬البضاعة(أخذ) إذن تسجل في الجانب المدين ‪. au Débit‬‬

‫مثال‪ : 2‬سددت المؤسسة موردها بمبلغ ‪ 3000‬نقدا‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬الصندوق(أعطى) فهو يسجل في الجانب الدائن ‪au Crédit‬‬

‫االستخدام‪ :‬المورد(أخذ) إذن تسجل في الجانب المدين ‪au Débit‬‬

‫تمرين‪ : 01‬حلل العمليات التالية إلى مصدر و استخدام و بين الجانب الذي تسجل فيه حساباتها‪:‬‬

‫‪ /1‬شراء بضاعة بشيك بنكي بمبلغ ‪12000‬‬

 ‫‪ /2‬تحويل مبلغ ‪ 1000‬من الصندوق للبنك‬

‫‪ /3‬قبض من الزبون مبلغ ‪ 2000‬نقدا‬

‫‪ /4‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 5000‬على الحساب‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪/1‬‬

‫المصدر‪ :‬البنك (أعطى) إذن فهو يسجل في الجانب الدائن ‪au Crédit‬‬

‫االستخدام‪ :‬البضاعة(أخذ) إذن تسجل في الجانب المدين ‪au Débit‬‬

‫‪/2‬‬

‫المصدر‪ :‬الصندوق (أعطى)إذن فهو يسجل في الجانب الدائن ‪au Crédit‬‬

‫االستخدام‪ :‬البنك(أخذ) إذن تسجل في الجانب المدين ‪au Débit‬‬

‫‪/3‬‬

‫المصدر‪ :‬الزبون (أعطى) إذن فهو يسجل في الجانب الدائن ‪au Crédit‬‬

‫االستخدام‪ :‬الصندوق(أخذ) إذن تسجل في الجانب المدين ‪au Débit‬‬

‫‪/4‬‬

‫المصدر‪ :‬مبيعات بضاعة (أعطى) إذن فهو يسجل في الجانب الدائن ‪au Crédit‬‬

‫االستخدام‪ :‬الزبون(أخذ) إذن تسجل في الجانب المدين ‪au Débit‬‬

‫‪ /2‬الحساب ‪ :Le Compte‬هو الوحدة الصغيرة لترتيب و تسجيل الحركات المحاسبية‪ ،‬حيث تجمع‬
‫فيه العمليات من نفس الطبيعة‪ ،‬و اسم الحساب يكون حسب طبيعة العملية‪.‬‬
‫الحساب هو جدول من جانبين‪ ،‬جانب أيمن تسجل فيه االستخدامات و يسمى مدين‪ ،‬و جانب أيسر‬
‫تسجل فيه المصادر و يسمى دائن ‪ ،‬و يخصص إلظهار التدفقات النقدية الخاصة به خالل فترة محددة‪.‬‬
‫إن كلمة حساب تختصر عادة بـ حـ‪./‬‬
‫‪ /2‬شكل الحساب ‪ :‬و هناك عدة أشكال للحساب‪:‬‬
‫أ‪ /‬الشكل الكامل للحساب‪ :‬هناك شكالن كامالن للحساب هما‪:‬‬
‫الشكل ذو األعمدة المتالصقة‪ :‬و هو الشكل العملي‪ ،‬و سمي كذلك ألن أعمدة المدين و الدائن‬ ‫‪‬‬
‫متالصقة‪ ،‬و له ميزة إظهار طبيعة الرصيد بعد كل عملية‪:‬‬
 ‫صيــــــــــد‬ ‫الــــــــــــــــــــــــر‬ ‫الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــر كـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــة‬ ‫التعيـــيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫التاريخ‬
‫ن‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫الشكل ذو األعمدة المتباعدة‪ :‬عمليا غير مستعمل‪ ،‬حيث باالتفاق يتم وضع الرصيد في الجانب‬ ‫‪‬‬
‫المعاكس لطبيعته من أجل توازن طرفي الحساب‪:‬‬

‫دائن‬ ‫التعيين‬ ‫التاريخ‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬ ‫التاريخ‬

‫ب‪ /‬الشكل المبسط للحساب‪ :‬و يكون على شكل حرف ‪ T‬و يستعمل من أجل تسهيل عملية فهم و تعلم‬
‫المحاسبة ‪:‬‬
‫دائن (د)‬ ‫الحساب‬ ‫مدين (م)‬

‫‪ /3‬تسجيل التدفقات في الحساب‪:‬بالنسبة لكل تدفق مثبت هناك تسجيل مزدوج لهذا التدفق و هذا ما‬
‫يعرف بـ مبدأ القيد المزدوج‪ ،‬و الذي يعني أن كل عملية ينتج عنها تغير حسابين على األقل‪.‬‬
‫مثال‪ :‬اشترت المؤسسة مواد أولية بـ ‪ 15000‬على الحساب‪:‬‬
‫د‬ ‫حـ‪ /‬المورد‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫م‬

‫مصدر(أعطى)‬ ‫إستخدام(أخذ)‬

‫‪15000‬‬
‫‪15000‬‬

‫‪ /5‬حساب الرصيد‪ :‬رصيد الحساب هو الفرق بين مجموع المبالغ المسجلة في المدين و مجموع المبالغ‬
‫المسجلة في الدائن‪.‬‬
‫الرصيد مدين إذا كان مجموع المدين أكبر من مجموع الدائن و يكتب ر م‪.‬‬
 ‫الرصيد دائن إذا كان مجموع الدائن أكبر من مجموع المدين و يكتب ر د‪.‬‬
‫تمرين‪ :02‬سجل العمليات التالية في حساب الصندوق و استخرج الرصيد‪.‬‬
‫‪ /1‬رصيد أولي بمبلغ ‪40000‬‬
‫‪ /2‬تسديد المورد نقدا بمبلغ ‪20000‬‬
‫‪/3‬تحصيل من الزبون بمبلغ ‪60000‬‬
‫‪/4‬تم سحب مبلغ ‪ 50000‬من الصندوق‬
‫الحل‪:‬‬
‫د‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫م‬
‫(‪)2‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫(‪40000 )1‬‬
‫(‪)4‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫(‪60000 )3‬‬
‫ر م ‪30000‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫من خالل الشكل السابق نالحظ‪:‬‬
‫‪ -‬أن مبلغ ‪ 100000‬يوجد في جانب المدين (االستخدامات)‬
‫‪ -‬أن مبلغ ‪ 70000‬يوجد في جانب الدائن ( المصادر)‬
‫بمعنى دخلت ‪ 100000‬للصندوق و خرجت ‪ 70000‬منه‪ ،‬إذن رصيد حساب الصندوق هو ‪،30000‬‬
‫إذا كانت هذه العمليات في ‪ 31/12‬إذن فمبلغ ‪ 30000‬هو الذي يظهر في الميزانية‪.‬‬

‫حساب الصندوق‬
‫صيــــــــــد‬ ‫الــــــــــــــــــــــــر‬ ‫الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــر كـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــة‬ ‫التعيـــيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫التاريخ‬
‫ن‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪40000‬‬ ‫رصيد أولي‬ ‫‪1‬‬

‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تسديد المورد‬ ‫‪2‬‬

 ‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫تحصيل من الزبون‬ ‫‪3‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫سحب من الصندوق‬ ‫‪4‬‬

‫تمرين‪: 03‬‬
‫تملك مؤسسة ‪ Milka‬المتخصصة في صنع الشكوالطة حساب جاري بنكي في بنك ‪ BADR‬كان به‬
‫‪ 6110‬في ‪ ،N/1/1‬و قد كانت عمليات نفس الشهر كما يلي‪:‬‬
‫‪ 3/1‬بيع منتجات بشيك بنكي بمبلغ ‪2300‬‬
‫‪ 7/1‬شراء لوازم مكتبية بـ ‪ 485‬بشيك بنكي رقم ‪55455‬‬
‫‪ 13/1‬استلمت شيك من الزبون ‪4050‬‬
‫‪ 20/1‬استلمت إشعار من البنك بتحصيل فوائد بمبلغ ‪970‬‬
‫‪ 30/1‬شراء مواد أولية بـ‪ 4200‬بشيك بنكي رقم ‪55456‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد حساب البنك باستخدام الشكل الكامل‪.‬‬
‫حساب البنك "الشكل ذو األعمدة المتالصقة"‬ ‫الحل‪:‬‬
‫صيــــــــــد‬ ‫الــــــــــــــــــــــــر‬ ‫الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــر كـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــة‬ ‫التعيـــيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫التاريخ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪6110‬‬ ‫رصيد أولي‬ ‫‪1/1‬‬

‫‪8410‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫بيع منتجات‬ ‫‪3/1‬‬

‫‪7925‬‬ ‫‪485‬‬ ‫شيك رقم ‪55455‬‬ ‫‪7/1‬‬

‫‪11975‬‬ ‫‪4050‬‬ ‫استالم شيك من الزبون‬ ‫‪13/1‬‬

‫‪12945‬‬ ‫‪970‬‬ ‫إشعار من البنك‬ ‫‪20/1‬‬

‫‪8745‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫شيك بنكي رقم ‪55456‬‬ ‫‪30/1‬‬

‫حساب البنك الشكل ذو األعمدة المتباعدة‬

‫دائن‬ ‫التعيين‬ ‫التاريخ‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬ ‫التاريخ‬

‫‪6110‬‬ ‫رصيد أولي‬ ‫‪1/1‬‬

‫‪2300‬‬ ‫بيع منتجات‬ ‫‪3/1‬‬

‫‪485‬‬ ‫شيك ب ‪55455‬‬ ‫‪7/1‬‬

 ‫‪4050‬‬ ‫استالم شيك من الزبون‬ ‫‪13/1‬‬

‫‪970‬‬ ‫إشعار من البنك‬ ‫‪20/1‬‬

‫‪4200‬‬ ‫شيك رقم ‪55456‬‬ ‫‪30/1‬‬

‫‪8745‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫‪13430‬‬ ‫المجموع الدائن‬ ‫‪13430‬‬ ‫المجموع المدين‬

‫التمرين ‪ :04‬حققت المؤسسة العمليات التالية نقدا‪:‬‬

‫‪ 5/9‬مبيعات بـ ‪6400‬‬
‫شراء مواد صيانة ‪92‬‬
‫‪ 10/9‬شراء طوابع بريدية ‪250‬‬
‫‪ 12/9‬مبيعات ‪5985‬‬
‫تحويل للبنك مبلغ ‪8000‬‬
‫‪ 17/9‬شراء بضائع ‪3500‬‬
‫مبيعات بـ ‪4500‬‬
‫‪ 21/9‬تسديد مصاريف النقل ‪980‬‬
‫فإذا علمت أنه كان بالصندوق في ‪ 5/9‬مبلغ ‪ ،2710‬قم بإعداد حساب الصندوق ‪.‬‬
‫‪ /6‬سير الحسابات ‪Fonctionnement des comptes‬‬
‫يمكن أن تكون الحسابات إما‪:‬‬
‫حسابات الميزانية ‪ Comptes de Bilan‬و هي تتكون من ‪:‬‬
‫حسابات األصول ‪ Comptes d’Actif‬و هي حسابات تكون مدينة عندما تزيد و دائنة عندما تنقص‪.‬‬
‫حسابات الخصوم ‪ Comptes de Passif‬و هي تكون دائنة عندما تزيد و مدينة عندما تنقص‬
‫الميزانية‬

‫‪+D‬‬ ‫‪+C‬‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫‪-D‬‬

‫نقص في القيمة‬ ‫زيادة في القيمة‬

‫‪-C‬‬ ‫حسابات األصول‬
 ‫نقص في القيمة‬ ‫زيادة في القيمة‬

‫مثال‪ :‬اشترت مؤسسة بضاعة بمبلغ ‪ 150000‬بشيك بنكي‬

‫د‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫م‬

‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫نقص‬ ‫زيادة‬

‫حسابات التسيير ‪ Comptes de Gestion‬و هي تتكون من حسابات االيرادات أو النواتج‬

‫‪ Comptes de Produits‬و حسابات المصاريف ‪.Comptes de Charges‬‬
‫حسابات التسيير‬

‫‪+C‬‬ ‫حسابات النواتج‬ ‫‪-D‬‬ ‫‪-C‬‬ ‫حسابات المصاريف‬ ‫‪+D‬‬

‫زيادة في القيمة‬ ‫نقص في القيمة‬ ‫نقص في القيمة‬ ‫زيادة في القيمة‬

‫مثال‪ :‬اشترت مؤسسة طوابع بريدية نقدا بـ ‪ 600‬دج‪ .‬تسجيل مصاريف الطوابع الضريبية‬
‫مصاريف البريد و االتصاالت د‬ ‫م‬

‫‪600‬‬

‫مثال‪ :‬باعت مؤسسة بضاعة بمبلغ ‪ 5000‬تكلفة شرائها ‪3000‬‬

‫د‬ ‫ح‪ /‬البضاعة‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫م‬

‫‪3000‬‬ ‫‪5000‬‬