‫‪1‬‬

‫م‪.‬د‪ .‬سنان سالم قاسم‬ ‫محاسبة المنشأت المالية‬

‫المحاضرة رقم (‪)1‬‬ ‫المرحلة الثالثة – قسم المحاسبة‬

‫المحاسبة في النشاط المصرفي‬

‫المرصف وانواع المصارف‬
‫ي‬ ‫مقدمة عن طبيعة النشاط‬ ‫األسبوع األول‪:‬‬
‫مقدمة‪:‬‬
‫ر‬
‫الصبفة من أقدم المهن حيث تعود إىل القرن الثامن عش الميالدي‪ ،‬وتدرج ظهورها بتتابع‬ ‫ر‬ ‫تعتب صناعة ومهنة‬
‫ر‬
‫ً‬
‫العصور‪ ،‬وقد تطورت العمليات المرصفية خاللها وفقا لحاجة كل عرص إىل أن أخذت شكلها وتكوينها الحاىل مع‬
‫التطور والتكامل ف أعمالها وأنشطتها‪.‬‬
‫فقد نشأت هذه الصناعة ف المدن اإليطالية حيث بدأت بتبديل العمالت األجنبية بالعملة المحلية ثم تطورت‬
‫كبت األموال لديهم‬ ‫إىل قبول الودائع العينية والنقدية بغرض االحتفاظ بها لدى الممارسي لهذه المهنة‪ ،‬وما أن ر‬
‫ر‬
‫التفكب ف منحها عىل سبيل اإلقراض لمن يحتاج إىل هذه األموال‪ ،‬ثم تطورت إىل االستفادة منها ف تمويل‬ ‫ر‬ ‫بدأ‬
‫عمليات التجارة الخارجية والداخلية‪ ،‬وقد أدى هذا التطور إىل نشوء العملة الورقية وتداول المستندات واإليصاالت‬
‫وغبها من أدوات الدفع والقبض والت شكلت المادة األولية الت‬ ‫وأوامر الدفع والتحويالت واستخدام الشيكات ر‬
‫تتعامل معها البنوك ف وقتنا الحاض‪.‬‬
‫وتعود كلمة بنك إىل أصل الكلمة اإليطالية المعروفة باسم (بانكو) وه تعت المنضدة أو الطاولة الت كان يجلس‬
‫عليها الصيارفة ف العصور الوسىط‪ ،‬ويتم عليها ممارسة عمليات تبديل العمالت أو الرصف (أي بيع النقد بالنقد)‬
‫ر‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫فانتشت هذه المهنة وتوسعت‪،‬‬ ‫إىل أن أصبح لهذه العمليات مدلوال ماديا وهيكال إداريا يتوىل إتمام هذه األعمال‪،‬‬
‫وأصبح ما يعرف اآلن باسم (بنك) وأصبح بإمكان كل مودع للموال سحب أمواله من خالل إيصال وهو ما يسىم‬
‫ً‬
‫بالشيك (صك) حاليا‪.‬‬
‫تعريف البنك وخصائصه‪:‬‬
‫التشيعات ومنها ر‬
‫المشع المرصي بأنه‬ ‫غبه)‪ ،‬وقد عرفته بعض ر‬ ‫يمكن تعريف البنك بأنه تاجر ديون (ديونه وديون ر‬
‫ً‬
‫شخص اعتباري يكون عمله الرئيس قبول الودائع من الجمهور‪ ،‬كما عرف أيضا بأنه مكان التقاء األموال (عرض‬
‫األموال‪ ،‬مع الطلب عليها)‪ ،‬وعرف كذلك بأنه المنشأة الت تتخذ من االتجار ف النقود حرفة لها‪.‬‬
‫الغب‪ ،‬فتعهدات البنك ه عبارة عن ديون البنك للجمهور وه‬ ‫فمهمة البنك تنحرص ف مبادلة تعهداته مع ديون ر‬
‫تعت ف هذه الحالة الودائع الجارية أو الودائع تحت الطلب أو األجل‪ ،‬ولما كانت هذه التعهدات المرصفية أو الودائع‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الجارية تلق قبوال عاما من جانب أفراد المجتمع ف الوفاء بااللبامات‪ ،‬لذلك اكتسبت هذه الودائع صفة النقود‬
‫وأصبحت تعرف بصفة خاصة – ف المجتمعات المتقدمة الت توطدت فيها عادة الدفع بالشيكات‪ -‬أهم أنواع‬
‫النقود‪ -‬فأطلق عليها نقود الودائع‪.‬‬
‫هذا وتتضح خاصة االتجار ف الديون إذا نظرنا إىل جانب الخصوم ف م ا زنية أي بنك سوف نجد أن هذا الجانب‬
‫للغب أي (ديون البنك لصالح الجمهور) وتتمثل ف الودائع تحت الطلب أو‬ ‫يمثل المطلوبات المستحقة عىل البنك ر‬
‫التوفب وهذه ه المصادر‬‫ر‬ ‫ما يعرف بلغة البنوك بالحسابات الجارية (الدائنة) والودائع ألجل أو بإخطار أو ودائع‬
‫الثالثة الرئيسية لموارد البنك‪ .‬ويقابل ذلك ف جانب األصول كيفية استخدام البنك لموارده وتتمثل بصفة أساسية‬
‫ف عمليات منح االئتمان سواء اتخذت شكل قروض أو سلفيات أوحسابات جارية مدينة أو كمبياالت مخصومة أي‬
‫(ديون الجمهور لصالح البنك)‪.‬‬
‫ويتضح مما تقدم أن الخاصية األساسية ألي بنك تجاري ه قبوله للودائع القابلة للسحب عند الطلب‪ ،‬وه‬
‫تمب أي بنك عن المنشآت المالية األخرى الت ال تتلق ودائع األف ا رد القابلة للسحب‪ .‬هذه الخاصية‬ ‫الخاصية الت ر‬
‫تتمب بها البنوك التجارية لها أهميتها ف النظام المرصف‪ ،‬بحيث لو أطلقت كلمة (بنك) دون تخصيص يكون‬ ‫الت ر‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫المقصود هو بنكا تجاريا وأصبحت تعرف عند رجال االقتصاد (ببنوك الودائع)‪.‬‬
‫ً‬
‫عب العصور‬ ‫خبة البنوك ر‬‫لقد اعتاد األفراد عىل قبول تعهدات البنك مقام النقود واعتبارها نقودا‪ ،‬باإلضافة إىل أن ر‬
‫والفبات المالية الت نشأت وتطورت خاللها بأن األموال المودعة لديها ال يقوم أصحابها بسحبها بالكامل مما حفز‬
‫رمز الصف األلكتروني‪24ueawr :‬‬
‫ابط قناة التلغرام (محاسبة المنشأت المالية)‪https://t.me/accountingforfinancialentities :‬‬
 ‫‪2‬‬
‫م‪.‬د‪ .‬سنان سالم قاسم‬ ‫محاسبة المنشأت المالية‬
‫المحاضرة رقم (‪)1‬‬ ‫المرحلة الثالثة – قسم المحاسبة‬

‫البنوك إىل االحتفاظ بنسبة معينة من هذه الودائع ف صورة احتياط نقدي (سيولة نقدية) لمقابلة طلبات السحب‬
‫ً‬
‫المودعي‪ ،‬ومن ثم إقراض الباف إىل الجمهور بعد األخذ ف االعتبار أيضا ما يقرره البنك المركزي (السلطة‬
‫ر‬ ‫اليومية من‬
‫النقدية) من نسبة االحتياط النقدي اإللزام الت تودع لديه‪.‬‬
‫ً‬
‫نعود إىل القول بأن ما استقر عليه األفراد من اعتبار ودائعهم لدى البنوك نقودا والبام البنوك باالحتفاظ باحتياط‬
‫نقدي عىل شكل سيولة ف خ ا زئنه‪ ،‬باإلضافة إىل ما يقرره البنك المركزي من نسبة أخرى (احتياط نقدي إلزام)‬
‫تودع لدى البنك المركزي والت تمثل كل منها نسبة معينة من إجماىل ودائع العمالء (الخصوم اإلبداعية)‪ ،‬كل ذلك‬
‫معي بإيداع مبلغ ‪ 1000‬دينار ف أحد البنوك‬ ‫أعىط البنوك المقدرة عىل اشتقاق النقود‪ ،‬بمعت أنه إذا قام شخص ر‬
‫التجارية (أي زدت ودائع البنك بهذا المبلغ وكانت نسبة االحتياط النقدي (السيولة ف خ ا زئن المرصف والمبالغ‬
‫ُ‬
‫المودعة لدى البنك المركزي كاحتياط نقدي إلزام) إىل جملة الودائع تبلغ ‪ %20‬مثال‪ ،‬فإن ودائع النظام المرصف‬
‫ف مجموعه (البنوك التجارية مجتمعة) ال تزيد بهذا المبلغ فقط ٕوانما تزيد بمبلغ ‪ 5000‬دينار‪ ،‬أي أن إيداع مبلغ‬
‫‪ 1000‬دينار ف أحد البنوك التجارية يؤدى إىل زيادة ودائع البنوك مجتمعة بمبلغ ‪ 5000‬دينار تحتفظ منها البنوك‬
‫بمبلغ ‪ 1000‬دينار كاحتياطيات نقدية بنسبة ‪ ،%20‬وتقوم بإقراض الباف وهو ‪ 4000‬دينار إىل الجمهور‪ ،‬ولتوضيح‬
‫ذلك‪:‬‬
‫نفرض أن عميل ما أودع مبلغ ‪ 1000‬دينار ف المرصف‪ ،‬وقام المرصف باستقطاع ما قيمته ‪ %20‬كاحتياطيات نقدية‬
‫معي أو‬
‫مشوع ر‬ ‫وأقرض الباف وقدره ‪ %80‬عىل شكل حساب جاري مدين لعميل آخر الذي يقوم بدوره بتأسيس ر‬
‫األخب بإيداع المبلغ الذي تحصل‬‫ر‬ ‫لمشوعه‪....‬إلخ وذلك يدفع المبلغ إىل عميل ثالث حيث يقوم‬ ‫يشبي مستلزمات ر‬
‫عليه ف حسابه الجاري ف مرصف آخر‪ ،‬حيث يقوم المرصف اآلخر باستقطاع نسبة ‪ %20‬من المبلغ المودع لديه‬
‫أي ‪ )160‬دينار كاحتياط ويقرض الباف (‪ )640‬دينار‪ ...‬وهكذا تستمر عملية) اإليداع واإلقراض وانتقال األموال‬
‫من بنك إىل آخر ومنح القروض ف كل بنك لعمالئه حت تزداد كمية الودائع ف كل مدة إىل أن تصل إىل أربعة أضعافها‬
‫ف شكل قروض ممنوحة لعمالء البنوك المختلفة‪ ،‬وهذه القدرة عىل اشتقاق النقود ال يستطيع أي بنك وحده‬
‫القيام بها بمفرده ولكنها تتأت للبنوك مجتمعة‪ ،‬وعليه يمكن حساب حجم الودائع المشتقة ب واسطة المعادلة‬
‫االحتياط النقدي)‪.‬‬
‫ي‬ ‫االحتياط النقدي)\نسبة‬‫ي‬ ‫الرياضية التالية‪ :‬الودائع المشتقة = ((الوديعة األولية – قيمة‬
‫حسب المثال السابق‪ :‬الودائع المشتقة = ((‪ 4000 = %20\)200-1000‬دينار‪.‬‬
‫ومن الجدير بالذكر القول بأن هذا التحليل مبت عىل افباض تحقق عمليات السحب واإليداع ف الحياة العملية‪،‬‬
‫فكلما ابتعد هذا االفباض عن واقع الحياة العملية كلما قلت قدرة البنوك عىل اشتقاق االئتمان‪ ،‬كما تتوقف تلك‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫تغيب نسبة االحتياطيات النقدية وأن الجهاز المرصف يعمل معا‪.‬‬ ‫ر‬ ‫القدرة أيضا عىل‬
‫ً‬
‫إن عملية اشتقاق النقود تتم عن طريق عملية اإلقراض الت يمنحها البنك للفراد بتعهده بالدفع عند الطلب مبلغا‬
‫ً‬
‫معينا يقيده ف الحساب الجاري الدائن للشخص الممنوح له القرض ليستخدمه ف الوفاء بديونه عن طريق‬
‫الشيكات الت يصدرها عىل حسابه ف البنك‪ ،‬وب هذه الطريقة تستطيع المصارف مجتمعة أن تشتق النقود (الودائع)‬
‫الت تقوم مقام النقود ف الوفاء والتداول‪.‬‬

‫الت تقدمها‪:‬‬
‫وظائف البنوك والخدمات ي‬
‫تعتب البنوك إحدى مؤسسات الوساطة المالية إذ تتوسط ربي (عرض النقود) المدخرين الذين لديهم الفائض ف‬ ‫ر‬
‫األموال و (الطلب عىل النقود) المستثمرين الذين يرغبون ف الحصول عىل المال لدعم وتمويل استثماراتهم‪ .‬وبالتاىل‬
‫فإن هذه المؤسسات وعىل أ رسها البنوك تقوم بحشد المدخرات وتجميعها والعمل عىل ضخها ف جسم االقتصاد‬
‫بهدف تنميته‪ ،‬وعليه فإن عنرص الثقة واألمان أمر هام ف العملية المرصفية بهدف تشجيع المدخرين عىل إيداع‬
‫ً‬
‫أموالهم ف هذه المؤسسات وهو ما يجب أن تحرص عليه تلك المؤسسات أيضا باعتباره العنرص الحاسم ف األمر‬
‫حي يطلبها‪ٕ ،‬واىل جانب ذلك تقوم‬ ‫خاصة عندما يشعر المودع بأن أمواله الت أودعها ف البنك ستعود إليه ثانية ر‬
‫البنوك بعدة وظائف أهمها‪:‬‬
‫توفب)‪.‬‬
‫والتوفب وقبول الودائع (جارية‪ -‬ادخار ألجل‪ ،‬وبإشعار‪ ،‬حسابات ر‬
‫ر‬ ‫‪ .1‬فتح الحسابات الجارية‬
‫رمز الصف األلكتروني‪24ueawr :‬‬
‫ابط قناة التلغرام (محاسبة المنشأت المالية)‪https://t.me/accountingforfinancialentities :‬‬
 ‫‪3‬‬
‫م‪.‬د‪ .‬سنان سالم قاسم‬ ‫محاسبة المنشأت المالية‬
‫المحاضرة رقم (‪)1‬‬ ‫المرحلة الثالثة – قسم المحاسبة‬

‫منح التسهيالت االئتمانية عىل مختلف أنواعها (حسابات جارية مدينة‪ -‬قروض‪ -‬سلف‪...‬الخ)‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تحصيل األوراق التجارية وخصمها واالحتفاظ بها‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫وشاء األوراق المالية لمحفظة البنك ولصالح عمالئه‪.‬‬ ‫بيع ر‬ ‫‪.4‬‬
‫المباشة كفتح االعتمادات المستندية وتقديم خطابات الضمان‬‫ر‬ ‫غب‬ ‫تقديم التسهيالت االئتمانية ر‬ ‫‪.5‬‬
‫المرصفية‪ ،‬وتمويل عمليات التجارة الخارجية‪.‬‬
‫ً‬
‫بيعا وش ا ً‬
‫رء وبيع وش ا رء الشيكات السياحية والحواالت الداخلية‬ ‫التعامل بالعمالت األجنبية‬ ‫‪.6‬‬
‫والخارجية‪.‬‬
‫ر‬
‫القيام بعمليات اإلصدار األوىل للسهم والسندات للشكات المساهمة‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫تأجب الصناديق اآلمنة لعمالئها لحفظ المستندات والمجوهرات واألشياء الثمينة‪.‬‬ ‫ر‬ ‫‪.8‬‬

‫أهداف البنوك‪:‬‬
‫كببة من األهمية وه‪:‬‬ ‫تسىع البنوك التجارية إىل تحقيق عدة أهداف عىل درجة ر‬
‫ا‬
‫أول‪ :‬هدف الربحية (‪ .)Profitability‬تقتض طبيعة عمل البنك لدى قبوله الودائع من األفراد دفع عوائد لهم‬
‫عن هذه الودائع سواء حقق البنك إي إيرد أم لم يحقق‪ ،‬لذلك ٕوان هذا الوضع يفرض عىل البنك العمل لتحقيق‬
‫أقض درجة من الربحية من خالل تعظيم اإليرادات وتقليص النفقات‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬هدف األمان (‪ .)Safety‬يهدف البنك من خالل ر‬ ‫ً‬
‫مباشة نشاطه العمل عىل تعظيم قيمة رأس المال ألن أية‬
‫المودعي مما قد يؤدي إىل إفالس البنك‪ ،‬األمر الذي يدفعه إىل‬
‫ر‬ ‫خسارة يقع فيها البنك يعت التهام جزء من أموال‬
‫ر‬
‫للمودعي من خالل تجنب تمويل المشوعات ذات الخطورة العالية‪.‬‬ ‫أكب قدر ممكن من األمان‬ ‫توفب ر‬
‫ر‬ ‫رُ‬
‫المودعي توفر سيولة كافية لدى‬
‫ر‬ ‫ثالثا‪ :‬هدف السيولة (‪ .)Liquidity‬تفرض طبيعة العمل المرصف والعالقة مع‬
‫للغب‬
‫المرصف تمكنه من أداء البا ماته بشكل آت‪ ،‬فالبنوك التجارية ال يمكنها تأجيل سداد ما عليها من البامات ر‬
‫(المودعي) لفبة زمنية‪.‬‬
‫ر‬
‫ً‬
‫وبناء عىل ما سبق يالحظ وجود تعارض ربي تحقيق األهداف المذكورة مما يشكل مشكلة لإلدارة المرصفية‪ ،‬فمثال‬
‫كببة ف خزائنه مما يعت انخفاض هدف الربحية‪،‬‬ ‫يمكن للمرصف تحقيق درجة عالية من السيولة باحتفاظه بنقدية ر‬
‫وف نفس الوقت فإن البنك يمكنه توجيه أمواله نحو استثماارت عالية المخاطر لغرض زيادة الربحية ولكنه بذلك‬
‫تدمب‬
‫ر‬ ‫كثبة‪ ،‬األمر الذي يؤدي إىل‬
‫يكون قد عرض أمواله إىل مخاطر عالية مما قد ينجم عنه خسائر أ رسمالية ر‬
‫المودعي‪ ،‬ولتحقيق التوازن وعدم التعارض ربي هذه األهداف نجد أن‬‫ر‬ ‫الهدف الثات وهو تحقيق األمان ألموال‬
‫ر‬
‫المودعي‪ ،‬األمر الذي يدعو إىل التدخل التشيىع‬
‫ر‬ ‫المساهمي وأما الهدف الثات والثالث فيخدم‬
‫ر‬ ‫الهدف األول يخدم‬
‫لحسم هذه المسألة من خالل ما تصدره السلطة النقدية (البنك المركزي) من ضوابط وتعليمات ف هذا الخصوص‪.‬‬

‫والتنظيم للبنك‪:‬‬
‫ي‬ ‫الهيكل اإلداري‬
‫إن الهدف العام من التنظيم ف أي مؤسسة تتمثل ف إعادة ترتيب الموارد المتاحة لرفع الكفاءة اإلنتاجية لهذه‬
‫المؤسسة‪ ،‬ولتحقيق هذا الهدف يتم اختيار الهيكل اإلداري والتنظيىم المناسب الذي يستطيع تنفيذ المهام‬
‫والتعليمات من خالل وجود عدة إدا ا رت ودوائر بحيث يكون لكل منها توصيف ألعمالها ومسؤولياتها وصالحياتها‪،‬‬
‫ومن أجل ذلك يتم النظر إىل نوعية الخدمات واألنشطة الت يقوم بها البنك ويخصص لكل منها قسم مختص‪،‬‬
‫وفيما يىل بيان بأهم األقسام والوحدات اإلدارية يف البنك‪-:‬‬
‫‪ .1‬قسم لحسابات الجارية المدينة والدائنة‪ ،‬ويختص بتلق الودائع وتنفيذ المعامالت المبتبة عىل حركة‬
‫تلك الودائع‪.‬‬
‫‪ .2‬قسم أمانة الصندوق (الخزينة)‪ ،‬ويختص بتلق األموال ودفع األموال المسحوبة من العمالء‪.‬‬
‫‪ .3‬قسم األوارق التجارية (الكمبياالت والحواالت المخصومة)‪ ،‬ويقوم باالحتفاظ باألو ا رق التجارية‬
‫وتحصيلها وخصمها‪.‬‬
‫رمز الصف األلكتروني‪24ueawr :‬‬
‫ابط قناة التلغرام (محاسبة المنشأت المالية)‪https://t.me/accountingforfinancialentities :‬‬
 ‫‪4‬‬
‫م‪.‬د‪ .‬سنان سالم قاسم‬ ‫محاسبة المنشأت المالية‬
‫المحاضرة رقم (‪)1‬‬ ‫المرحلة الثالثة – قسم المحاسبة‬

‫قسم الودائع النقدية الثابتة والتوف‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫قسم الحواالت الداخلية والحواالت الخارجية وشيكات المسافرين و السفاتج‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫قسم االعتمادات المستندية‪ ،‬ويقوم بفتح االعتمادات المستندية ومتابعتها حسب التعليمات المنظمة‬ ‫‪.6‬‬
‫لها‪.‬‬
‫ً‬
‫قسم خطابات الضمان‪ ،‬ويقوم بإصدار تعهدات البنك وفقا للنواع المختلفة للضمانات‪.‬‬ ‫‪.7‬‬

‫أهم األقسام والوحدات اإلدارية في البنك‬

‫قسم أمانة الصندوق (األسبوع الثاني)‪.‬‬ ‫•‬

‫قسم الحسابات الجارية المدينة والدائنة (األسبوع الثالث)‪.‬‬ ‫•‬
‫قسم الودائع النقدية الثابتة والتوفير (األسبوع الرابع)‪.‬‬ ‫•‬
‫قسم األوراق التجارية (األسبوع الخامس)‪.‬‬ ‫•‬
‫قسم الحواالت الداخلية والحواالت الخارجية وشيكات‬ ‫•‬
‫المسافرين و السفاتج (األسبوع السادس)‪.‬‬
‫قسم األعتمادات المستندية (األسبوع السابع)‪.‬‬ ‫•‬
‫قسم خطابات الضمان (األسبوع الثامن)‪.‬‬ ‫•‬

‫أنواع المصارف يف العراق‪:‬‬

‫‪ -1‬المصارف الحكومية‪ .‬وعددها ‪( 6‬الرافدين‪ ،‬الرشيد‪ ،‬الصناع‪ ،‬الزراع‪ ،‬العقاري‪ ،‬العراف للتجارة)‬
‫‪ -2‬المصارف األسالمية الحكومية (‪ )1‬و المحلية (‪ 12‬مرصف ‪ 18 +‬رشكة تحويل ماىل تحولت اىل مصارف)‪.‬‬
‫‪ -3‬المصارف التجارية المحلية (‪ 24‬مرصف)‪.‬‬
‫‪ -4‬فروع المصارف التجارية األجنبية (‪ 3 +17‬قيد التأسيس)‪.‬‬
‫‪ -5‬فروع المصارف السالمية األجنبية (‪.)2‬‬

‫رمز الصف األلكتروني‪24ueawr :‬‬

‫ابط قناة التلغرام (محاسبة المنشأت المالية)‪https://t.me/accountingforfinancialentities :‬‬