Professional Documents
Culture Documents
The Role of Accounting For Environmental Costs On The Quality of Financial Reports of Industrial Companies
The Role of Accounting For Environmental Costs On The Quality of Financial Reports of Industrial Companies
دور احملاسبة عو التكاليف البيئية يف زيادة جودة التقارير املالية لمشركات الصهاعية
إعداد الطالب:
حسو آدم حممد مسبن
إشراف الدكتور:
٘8341ـ َ7182
ن ال ّرَحِيمِ
حمَ ِ
بِسْمِ اللَّ ِه ال ّرَ ْ
أ
اإلستهالل
قال اهلل تعاىل:
ضٛرح األٔج١بء
اإلهــــــــداء
ط
الشكر والتقدير
د
اٌّطزخٍض
ٖ
Abstract
The research presented the role of accounting for environmental costs on the
quality of financial reports of industrial companies. The problem of the research
represented in that, The Family Soap Company includes the item of
environmental costs within the general expenses, although these costs can be
included separately to assist users, and this will not enable the company to
measure the efficiency of financial performance. The importance of the study
comes from the importance of environmental costs, to increase the quality of
financial reports, as issues related to environmental pollution are becoming an
economic and political problem around the world. The study aimed to identify the
environmental costs, different concepts, and their types, ways, methods and
indicators to evaluate and improve the quality of financial reports. The search has
tested the following hypotheses: There is a statistically significant relationship
between interest in measuring costs for environmental activities and providing
relevant information in industrial companies. There is a statistically significant
relationship between the measurement of accounting disclosure of
environmental costs to meet the needs of users of accounting information for
industrial companies. The research followed the analytical descriptive method
through the case study method, and the use of the questionnaire in the data
collection for the purpose of verifying hypotheses. The research reached several
results, the most important of them are: The proper classification of
environmental costs have been on the basis of the activity practiced by the
company, and the time period of activity. Entering the posted assets for handling
pollution in separate accounts of industrial companies. Based on the results of
the research, the researcher made several recommendations, some of them are:
Industrial companies shall calculate and record depreciation of assets to treat
pollution in accounts separate from the rest of the Company's assets. The need
for programs and policies to support the existence of environmental costs
accounting in industrial companies.
ٚ
فهرس الموضوعات
رقم الصفحة عنوان املوضوع
Abstract
8
2
5
84
83
77
48
47 ِفٚ َٛٙأّ٘١خ ٚأ٘ذاف اٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ
38 أٔٛاع ٚخظبئض اٌّؼب١٠رٚاالعراف اٌّئصرح ػٍ ٝاٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ
53
55
52
12
11
18
88
811
ز
فهرس اجلداول
41 878
32 774
01 474
07 374
04 574
03 074
05 274
00 174
02 874
01 81 7 4
08 88 7 4
04 874
03 774
05 474
00 374
02 574
01 074
21 874
21 82 7 4
28 81 7 4
11 88 7 4
18 71 7 4
13 78 7 4
15 77 7 4
ن
8
7
7
4
3
4
8
7
4
3
8
2
3
5
8
7113
()8
ؽّسٖ ثشر ٜأثىر ،اعبر ِمزرػ ٌم١بش ٚػرع اٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ٌٍّئضط بد اٌظٕبػ١خ اٌطٛدأ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ غ١ر ِٕشٛرح،
وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،عبِؼخ اٌطٛداْ ٌٍؼٍٚ َٛاٌزىٌٕٛٛع١ب .َ7113 ،
0
1
2004 Cohen
2
2005
)8(
Cohen , D.A, Quality of financial reporting Choice: Determinates and economic consequence ,Illinois we stem
united States Illinois 7113.,p.10.
)7(
،ب١ٍخ اٌذراضبد اٌؼ١ٍ و،ٓ١ٍ١ٌٕ عبِؼخ ا:َٛ (اٌخرع،خ١ إٌّشآد اٌظٕبػٟ فٟئ١ُ األداء اٌج٠ٛ رمٟخ ف١ئ١ف اٌج١ٌر اٌزىبٚ د،ُ اال٘ذي١٘ ػّر اثراٟؾ٠
.)َ7115 ،رحٛر ِٕش١ر غ١رضبٌخ ِبعطز
2
()8
ٚفبء ػّر اٌز َٛاٌؾبط ،أصر اٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ػٍ ٝرم ُ٠ٛاداء إٌّشآد اٌظٕبػ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ غ١ر ِٕشٛرح ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب
،عبِؼخ إٌ.َ7110 ، ٓ١ٍ١
1
()8
اٌزِٛخ ِؾّذ ػضّبْ رعت ،د ٚراٌزمبر٠ر ػٓ اٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ف ٟاٌشروبد اٌؼبٍِخ فِ ٟغبي إٌفظ ف ٟاٌطٛداْ ،رضبٌخ ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ غ١ر
ِٕشٛرح ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،عبِؼخ اٌطٛداْ ٌٍؼٍٚ َٛاٌزىٌٕٛٛع١ب .َ7112 ،
()7
شّص اٌذِ ٓ٠ؾّذ عجر ، ً٠ل١بش ٚرؾٍ ً١اٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ٌس٠بدح فؼبٌ١خ اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبضج١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ غ١ر ِٕشٛرح ،وٍ١خ
اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،عبِؼخ اَ درِبْ اإلضالِ١خ .َ7118 ،
8
()8
٘ذِ ٜؾّذ اضّبػ ،ً١دٚر اٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ف ٟرؾط ٓ١وفبءح اٌزمبر٠ر اٌخزبِ١خ ٌٍٛؽذاد اٌخذِ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر ف ٟاٌطٛداْ( ،اٌخرع :َٛعبِؼخ
إٌ ،ٓ١ٍ١وٍ١خ ٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،رضبٌخ ِبعطز١ر غ١ر ِٕشٛرح.)َ7188 ،
81
2012
1
-ػٛع ػّر اٌؼٛع ِؾّذ ،أصر اٌم١بش ٚاإلفظبػ اٌّؾبضج ٟػٓ األداء اٌج١ئ ٟػٍ ٝاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ثبٌّٕشآد اٌظٕبػ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر فٟ
اٌّؾبضجخ غ١ر ِٕشٛرح ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،عبِؼخ إٌ.َ7187 ، ٓ١ٍ١
88
1
2015
()8
ٛ٠ضف ٘بر ْٚخّ١ص ِؾّذ ،دٚر اٌم١بش ٚاإلفظبػ اٌّؾبضج ٟػٓ اٌزىبٌ١ف االعزّبػ١خ ف ٟرفغ وفبءح األداء اٌّبٌ ٟفِٕ ٟشآد األػّبي ،رضبٌخ
ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ غ١ر ِٕشٛرح ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،عبِؼخ اٌطٛداْ ٌٍؼٍٚ َٛاٌزىٌٕٛٛع١ب .َ7185 ،
87
1
2016
()8
أؽّذ ِٕظٛر ٛ٠ضف ،اٌم١بش ٚاإلفظبػ اٌّؾبضجٌ ٟزىبٌ١ف اٌّطئ١ٌٚخ االعزّبػ١خ ٚأصرٖ ف ٟعٛدح اٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ
غ١ر ِٕشٛرح ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،عبِؼخ اٌطٛداْ ٌٍؼٍٚ َٛاٌزىٌٕٛٛع١ب .َ7180 ،
84
83
8
)(1
)(2
)(3
)(1
أ .د .ض١ذ ػبشٛر أؽّذ ،اٌزٍٛس اٌج١ئ ، ٟث١رٚد ،اٌشروخ اٌذ١ٌٚخ ٌٍغجبػخ ،َ7110 ،ص ص .87-88
)(2
دٔ .جٍ١خ اضّبػ ً١رضالْ ،اإلعبر اٌزشر٠ؼٌ ٟؾّب٠خ اٌج١ئخ ِ ،غٍخ ثؾٛس عبِؼخ رغر /اٌؼذد األٚي ،7111 ،ص.41
)(3
د .وّبي اٌذ ٓ٠ؽطِ ،ٓ١ف َٛٙاٌج١ئخ ِ ،غٍخ اٌزرث١خ ،لغر ،اٌؼذد ،888د.د ،ص .80
85
)(1
7
)(2
)(3
)(4
)(5
)(6
)(1
أ .د .ض١ذ ػبشٛر أؽّذ ِ ،رعغ ضبثك ،ص .87
)(2
د .ػجذ اٌطّ١غ اٌذضٛل ،ٟأضبض١بد ِؾبضجخ اٌزىبٌ١ف ،ػّبْ ،دار ٚائً ٌٍغجبػخ ٚإٌشر ،د.د ،ص.85
)(3
د .ػجذ اٌؾِ ٟرػٚ ، ٟأخر ، ْٚأضبض١بد ِؾبضجخ اٌزىبٌ١ف ،االضىٕذر٠خ ،اٌشٕٙبثٌٍ ٟغجبػخ ٚإٌشر ، َ7110 ،ص.88
)(4
د .اؽّذ ٔٛرٚ ،آخرِ ،ْٚؾبضجخ اٌزىبٌ١ف اٌظٕبػ١خ ،االضىٕذر٠خ ِ ،ئضطخ شجبة اٌغبِؼخ ٌٍٕشر ،َ8818،ص.48
)(5
د .اؽّذ رعت ػجذ اٌؼبي ،ل١بش ٚرلبثخ اٌزىبٌ١ف ف ٟاٌّشرٚػبد اٌظٕبػ١خ ،االضىٕذر٠خ ِ ،ئضطخ شجبة اٌغبِؼخ ٌٍٕشر ، َ8885 ،ص.81
)(6
ِؾّذ أؽّذ خٍ ، ً١اٌزىبٌ١ف ف ٟاٌٛؽذاد اٌظٕبػ١خ ،االضىٕذر٠خ ،دار اٌغبِؼبد اٌّظر٠خ ٌٍغجبػخ ٚإٌشر ،َ8820،ص .88
80
4
)(1
)(2
)(3
3
)(4
)(1
د .أِ ٓ١اٌط١ذ ٌغف ، ٟاٌّراعؼخ اٌج١ئ١خ ،االضىٕذر٠خ ،اٌذار اٌغبِؼ١خ ٌٍغجبػخ ٚإٌشر ، َ7115 ،ص.34
)(2
ِؾّذ أؽّذ خٍِ ، ً١رعغ ضبثك ،ص 88
)(3
فر٠ك اٌخجراء اٌذ ٌٟٚاٌؼبٌّ ٟاٌّؼٕ ٟثبٌّؼب١٠ر اٌّؾبضج١خ اٌذ١ٌٚخ ٌإلثالؽ ِٕ ،َ8888 ،شٛراد اٌّغّغ اٌؼرثٌٍّ ٟؾبضج ٓ١اٌمبٔٚ ٓ١١ٔٛاألُِ اٌّزؾذح،
ص.31
)(4
ػجذ إٌّؼُ فٍ١ؼ ػ جذ اهلل ،ل١بش ٚرؾٍ ً١رىبٌ١ف رلبثخ األداء اٌج١ئٌ ٟزرش١ذ لراراد االضزضّبر فٔ ٟظُ اإلدارح اٌج١ئ١خ ِ ،غٍخ اٌذراضبد اٌّبٌ١خ
ٚاٌزغبر٠خ ،وٍ١خ اٌزغبرح ثٕ ٟض٠ٛف ،عبِؼخ اٌمب٘رح ،اٌطٕخ اٌضبٔ١خ ػشرح ،اٌؼذد االٚيِ ،برش ، َ7117ص.12
82
)(1
8
7
4
83
3
ISO 1400
)(2
8
83 8888
7.5
7
4
)(1
ِؾغٛة ػجذ اهلل ؽبِذ ٘بر ،ْٚاعبر ػبَ ٌٍّؾبضجخ اٌج١ئ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر غ١ر ِٕشٛرح ،عبِؼخ أَ درِبْ اإلضالِ١خ ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،
، َ7111ص.72
)(2
د .ػّر ٚػجذ اٌجر ،دٚر اٌّؾبضت االدار ٞف ٟل١بش ٚرؾٍ ً١اٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ،اٌّغٍخ اٌؼٍّ١خ ٌىٍ١خ االلزظبد ،عبِؼخ لغر ،اٌؼذد اٌؼبشر ٛ١ٌٛ٠ ،
،َ8888ص ص .742-740
81
)(1
8
7
4
3
5
0
2
1
)(1
٘ذِ ٜؾّذ اضّبػ ، ً١دٚر اٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ف ٟرؾط ٓ١وفبءح اٌزمبر٠ر اٌخزبِ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر غ١ر ِٕشٛرح ،عبِؼخ إٌ ، ٓ١ٍ١وٍ١خ اٌذراضبد
اٌؼٍ١ب ، َ7188 ،ص ص .78-71
88
)(1
8
7
)(2
8
7
4
3
5
)(1
اٌؼ١طب ، ٞٚاٌّٙذ ٞػٍ ، ٟاٌزىبٌ١ف اٌج١ئ١خ ٚأصر٘ب ف ٟرؾذ٠ذ رىٍفخ إٌّزظ إٌٙبئ ٟف ٟاٌشروبد اٌظٕبػ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر غ١ر ِٕشٛرح ،عبِؼخ
اِذرِبْ اإلضالِ١خ ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ، َ7113،ص ص .33-34
)(2
اؽّذ فرغٍِ ٟؾّذ ؽطٓ ،دراضبد ِطزمجٍ١خ ف ٟاٌّؾبضجخ اٌج١ئ١خ ٚاٌّٛارد اٌغج١ؼ١خ ( ،االعبر اٌؼبَ) اٌمب٘رح ،اٌّىزجخ االوبد١ّ٠خ ، َ8882 ،ص
.71
71
)(1
8
7
)(2
4
3
)(3
)(1
٘ذ ٜد٠بة اؽّذ طبٌؼِ ،راعؼخ االداء االعزّبػٚ ٟاٌج١ئ ٟفِٕ ٟظّبد االػّبي اٌٙبدفخ ٌٍرثؼ ،رضبٌخ دوزٛراٖ ف ٟاٌّؾبضجخ غ١ر ِٕشٛرح ،عبِؼخ
اَ درِبْ االضالِ١خ ،وٍ١خ اٌؼٍ َٛاالدار٠خ ، َ7114 ،ص.881
)(2
ِؾّذ وّبي ػغ١خ ،أطٛي ِؾبضجخ اٌزىبٌ١ف ،االضىٕذر٠خ ،دار اٌغبِؼخ اٌّظر٠خ ، َ8820 ،ص ص .58-51
)(3
ِغذ ٞػّبرح ٚآخر ،ْٚدراضبد ِٕٙغ١خ ِؼبطرح ثّؾبضجخ اٌزىبٌ١ف اٌفؼٍ١خ ،اٌمب٘رح ،اٌّىزجخ االوبد١ّ٠خ ، َ8887 ،ص .54
78
)(1
)(1
ِؾّذ ِؾّذ رزق ػشر ،ٞأصر االفظبػ اٌّؾبضج ٟاٌج١ئ ٟف ٟز٠بدح فؼبٌ١خ لراراد االضزضّبر فِٕ ٟظّبد االػّبي ِ ،غٍخ اٌجؾٛس اٌؼٍّ١خ ٚاٌّبٌ١خ ،
عبِؼخ ثٛر ضؼ١ذ ،اٌؼذد اٌٛي ،َ7188 ،ص ص .411-428
77
)(1
)(2
)(3
)(4
)(5
)(6
)(7
)(1
ضّ١ر اثرا٘ ُ١اٌجرغٛصٚ ٟاخرٔ ،ْٚظر٠خ اٌّؾبضجخ (،ػّبْ :زِسَ ٌٍٕشر ٚاٌزٛز٠غ ،) َ7188 ،ص.883
)(2
دِ .ؾّذ ِغر ،اٌزؤص١ر إٌظرِّ ِٓ ٞبرضبد اٌّ١ٕٙخ اٌّؾبضج١خ فِ ٟغبالد اٌم١بش ٚاإلفظب ( ،ػّبْ :دار ٚائً ٌٍٕشر ،) َ7113 ،ص 883
)(3
أِ ٓ١اٌط١ذ اؽّذ ٌغفٔ ، ٟظر٠خ اٌّؾبضجخ (ِٕظٛر اٌزٛافك اٌذ( ،)ٌٟٚاالضىٕذر٠خ :اٌذار اٌغبِؼ١خ ٌٍٕشر ، )َ7115،ص .3
)(4
ضبِِ ٟؾّذ اٌٛلبدٔ ،ظر٠خ اٌّؾبضجخ ( ،ػّبْ :دار اٌّط١رح ٌٍٕشر ، )َ7188،ص.811
)(5
رضٛاْ ؽٍ ٖٛؽٕبْ ِ ،ذخً إٌظر٠خ اٌّؾبضج١خ " ،اإلعبر اٌفىرٚ ٞاٌزغج١مبد اٌؼٍّ١خ" ( ،ػّبْ :دار ٚائً ٌٍٕشر ، )َ7184،ص 858
)(6
ػّبد اٌذ ٓ٠ػٛع ،دٚر اٌّراعؼخ اٌؾذ٠ضخ ف ٟاٌزؾمك ِٓ ِالئّخ اٌم١بش ٚاإلفظبػ ػٓ اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبضج١خ ف ٟاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ِ ،غٍخ عؾْٕٛ
ٌٍذراضبد ٚاٌجؾٛس ،اٌؼذد االٚي ،رظذر ػٓ وٍ١خ االِبراد ٌٍؼٍٚ َٛاٌزىٌٕٛٛع١ب ،َ7110 ،ص.821
)(7
د .ػبدي ِؾّذ ِؾّذ ؽطٓ ،اٌم١بش ٚاإلفظبػ اٌّؾبضجٚ ٟدٚرّ٘ب فِ ٟؾبضجخ رىبٌ١ف اٌّٛارد اٌجشر٠خ ف ٟاٌمغبع اٌظٕبػِٕ ، ٟشٛراد إٌّظّخ
اٌؼرث١خ ٌٍزّٕ١خ اإلدار٠خ ،اٌمب٘رح ،َ7185 ،ص.810
74
8
7
)(1
4
3
)(2
5
0
2
8
7
)(3
4
)(1
ض١ذ ػغب اهلل اٌط١ذ ،إٌظر٠بد اٌّؾبضج١خ ( ،ػّبْ :دار اٌرا٠خ ٌٍٕشر ، )َ7118 ،ص .817
)(2
ِؾّذ ِغر ِ ،رعغ ضبثك ،ص .881
)(3
ِؾّذ ػجبش ثذ ،ٞٚاٌّؾبضجخ اٌج١ئ١خ " ث ٓ١إٌظر٠خ ٚاٌزغج١ك" ( ،اٌمب٘رح :اٌّىزت اٌغبِؼ ٟاٌؾذ٠ش ، )َ7112 ،ص ص .852-853
73
3
)(1
5
)(2
8
7
)(3
4
3
)(4
)(1
د .ػجذ اٌرازق لبضُ اٌشؾبرخ ٚآخرٔ ،ْٚظر٠خ اٌّؾبضجخ ( ،ػّبْ :دار زِسَ ٌٍٕشر ،اٌغجؼخ األ ، )َ7112 ، ٌٝٚص ص .881-882
)(2
ِؾّذ ِغر ِ ،رعغ ضبثك ،ص .875
)(3
ػبدي ِؾّذ ِؾّذ ؽطٓ ِ ،رعغ ضجك رورٖ .
)(4
ٔٛر اٌذ ٓ٠ػجذ اهلل اٌؾّٛدٔ ، ٞؾٔ ٛظر٠خ اٌّؾبضجخ اٌج١ئ١خ ٚاالعزّبػ١خ ( ،عراثٍص :اٌذار االوبد١ّ٠خ ٌٍغجبػخ ٚاٌزؤٌجف ٚاٌزرعّخ ٚإٌشر،
، )َ7112ص ص .835-834
75
)(1
)(2
)(3
)(4
)(5
)(6
)(1
أث ٛاٌفضً ثٓ ِىرَ ثٓ ِٕظٛر ٌ ،طبْ اٌؼرة ،اٌّغٍذ اٌؾبد ٞػشر ،ث١رٚد :دار طبثر ٌٍٕشر ،َ7111 ،ص .810
)(2
دِ .ؾّذ ػغ١خ ِغر ٚآخرِ ، ْٚرعغ ضبثك ،ص .42
)(3
اؽّذ خٍ١فخ اٌؼٍ ٟاٌفبرش ،اٌفىر اٌّؾبضج ٟفِ ٟغبي اإلفظبػ ػٓ رأش اٌّبي اٌفىر ٞف ٟاٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ ،اٌّغٍخاٌؼٍّ١خ ٌٍجؾٛس ٚاٌذراضبد
اٌزغبر٠خ ،عبِؼخ ؽٍٛاْ ،اٌّغٍذ ،71اٌؼذد اٌضبٔ ،َ7183 ، ٟص .733
)(4
د .ػجذ اٌّؼغ ٟرضب خٛرش١ذ ٛٔ ،اف ق اٌغظ١ج ، ٟاإلفظبػ ف ٟاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ٌٍجٕٛن اٌزغبر٠خ األردٔ١خ ٚأصر٘ب ػٍ ٝلراراد اٌّطزضّر ف ٟضٛق
ػّبْ اٌّبٌِ ، ٟغٍخ اٌجؾٛس اٌزغبر٠خ ،عبِؼخ اٌمب٘رح ،وٍ١خ اٌزغبرح ،اٌؼذد االٚي ،اٌّغٍذ ،َ7183 ،40ص .882
)(5
ِؾّذ ِؾّذ رزق ػشر ، ٞأصر اإلفظبػ اٌّؾبضج ٟاٌج١ئ ٟف ٟز٠بدح فؼبٌ١خ لراراد االضزضّبر فِٕ ٟظّبد االػّبي ِ ،غٍخ اٌجؾٛس اٌؼٍّ١خ اٌّبٌ١خ
ٚاٌزغبر٠خ ،عبِؼخ ثٛر ضؼ١ذ ،اٌؼذد االٚي ، َ7188 ،ص.2
)(6
اضّبػِ ً١ؾّذ ػجذ اٌرؽّٓ ِ ،ؾبضجخ اٌزٍٛس اٌج١ئ( ،ٟاإلضىٕذر٠خ ِ :ىزجخ اٌٛفبء ٌٍٕشر )7183 ،ص 78
70
8
8
7
7
4
3
5
0
4
2
1
8
)(4
81
()8
دِ .ؾّٛد ؽٍِّ ٟؾّٛد ّٔر ٔ ،ظر٠خ اٌّؾبضجخ اٌّبٌ١خ ( ،اٌمب٘رح :دار إٌٙضخ اٌؼرث١خ ٌٍٕشر )8822 ،ص 711
()7
دٔ .ج ً١ػجذ اٌرإٚف اثرا٘ ، ُ١رؤص١ر ّٔبرط ٚلٛاػذ اإلفظبػ اٌّؾبضج ٟاٌّطزؾذس ،ػٍ ٝوفبءح ضٛق األٚراق اٌّبٌ١خ اٌّظر٠خِ ،غٍخ ػٍّ١خ رظذر
ػٓ لطُ اٌّؾبضجخ ٚاٌّراعؼخ ثىٍ١خ اٌزغبرح عبِؼخ ػ ٓ١شّص ،اٌؼذد األٚي ، َ7187 ،ص ص 752-750
()4
عٙ١بْ اٌط١ذ ػجذ اٌرؽّٓ اٌشؼرٚا ، ٞاٌم١بش ٚاإلفظبػ اٌّؾبضج ٟػٓ اٌّخبعر ف ٟاٌّظبرف اإلضالِ١خ ف ٟضٛء "ِؼب١٠ر اٌّؾبضجخ" ،رضبٌخ
ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ ،عبِؼخ ػ ٓ١شّص وٍ١خ اٌزغبرح ،َ7118 ،ص ص .717-718
)(4
أ.د أؽّذ ثطِ ٟٔٛ١ؾّذ شؾبرٗ ِ ،ذخً ِمزرػ ٌزى١١ف ِؼب١٠ر اٌزمر٠ر اٌّبٌ ٟاٌذ١ٌٚخ ٚفمب ٌّمِٛبد ث١ئ١خ ،اٌزمر٠ر اٌّبٌ ٟف ٟاٌذٚي اٌؼرث١خ ِ ،غٍخ
وٍ١خ اٌزغبرح ٌٍجؾٛس اٌؼٍّ١خ ،عبِؼخ األضىٕذر٠خ ،اٌؼذد األٚي ،اٌّغٍذ اٌخّط ، 7184 ، ْٛص 48
72
)(1
88
)(2
87
8
7
)(3
4
3
5
0
2
8
)(1
دٔ .ج ً١ػجذ اٌرإٚف اثراِ٘ ، ُ١رعغ ضبثك ،ص ص 752-750
)(2
دِ .ذؽذ ػجذ اٌرش١ذ ٔٛفً ،أصر رغج١ك ِؼب١٠ر اٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ اٌذ١ٌٚخ ػٍ ٝعٛدح اإلفظبػ اٌّؾبضجٌٍ ٟشروبد االضزضّبر٠خ ف ٟضٛق األٚراق
اٌّبٌ١خ ِ ،غٍخ اٌّؾبضجخ اٌّظر٠خ ،إٌبشر وٍ١خ اٌزغبرح ،اٌؼذد اٌطبدش ، 7180 ،ص 528
)(3
أِ ٓ١اٌط١ذ أؽّذ ٌغفِ ، ٟرعغ ضبثك ،ص 858
71
)(1
7
)(2
4
)(3
3
)(4
5
)(5
0
)(6
)(1
د .غر٠ت عجر عجر غٕبَ ،اعبر ِمزرػ ٌزم ُ١١عٛدح اإلفظبػ اٌّؾبضج ٟثبٌشروبد اٌّطبّ٘خ ف ٟاٌجٛرطخ اٌّظر٠خ ِ ،غٍخ اٌّؾبضجخ ٚاإلدارح
ٚاٌزؤِ ، ٓ١عبِؼخ اٌمب٘رح ،إٌبشر وٍ١خ اٌزغبرح ،اٌؼذد ،7188 ، 21ص 382
)(2
دٔ .ج ً١ػجذ اٌرٚإف اثراِ٘ ، ُ١رعغ ضبثك ،ص 752
)(3
د .أؽّذ خٍ١فخ اٌؼٍ ٟاٌفبرضِ ، ٟرعغ ضبثك ،ص 735
)(4
دِ .ذؽذ ػجذ اٌرش١ذ ٔٛفً ِ ،رعغ ضبثك ،ص 527
)(5
د .اٌٙبد ٞآدَ ِؾّذ اثرا٘ٔ ، ُ١ظر٠خ اٌّؾبضجخ ،اٌخرع :َٛشروخ ِغبثغ اٌطٛداْ ٌٍؼٍّخ َ7118،ص ص 804-808
)(6
ػجذ اٌرزاق لبضُ اٌشؾبرخ ِ ،رعغ ضبثك ،ص 45
78
2
)(1
8
7
4
3
5
0
878
)(1
رضٛاْ ؽٍٛح ؽٕبْ ِ ،رعغ ضبثك ،ص 718
41
380 7188 21
48
47
)(1
)(2
) (1اؽّذ ؽٍّ ٟعّؼخ ،ػغب اهلل خٍِ ،ً١ؼب١٠ر اٌزذل١ك ٚرىٌٕٛٛع١ب اٌّؼٍِٛبد ،اٌزغٛراد اٌؾبٌ١خ( ،إٌّٛف١خ :عبِؼخ إٌّٛف١خ ،وٍ١خ اٌزغبرح،
ِغٍخ أفبق عذ٠ذح ،اٌؼذد اٌضبٔ ،)َ7117 ،ٟص .478
)ِ (2ؾّذ اشرف ػجذ اٌجذ٠غ ،دٚر اإلفظبػ اٌذفزر ٞػٓ ِؼٍِٛبد ٚرمبر٠ر اٌفؾض اٌّؾذٚد ػٍٙ١ب ف ٟرٕش١ظ ضٛق االٚراق اٌّبٌ١خ
اٌظر٠خ( ،أضٛ١ط :عبِؼخ أضٛ١ط ،وٍ١خ اٌزغبرح ،اٌّغٍخ اٌؼٍّ١خ ،اٌؼذد ،)َ7118 ،41ص .583
44
)(1
)(2
)(3
)(4
)(5
84
) (1ػغب اهلل خٍ ،ً١دٚر اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبضج١خ ف ٟررش١ذ لراراد اإلضزضّبر ف ٟضٛق ػّبْ ٌألٚراق اٌّبٌ١خ( ،ػّبْ :عبِؼخ اٌس٠زٔٛخ،
اٌّئرّر اٌؼٍّ ٟاٌراثغ 82 – 85 ،فجرا٠ر ،اضزرار١غ١خ االػّبي فِٛ ٟاعٙخ رؾذ٠بد اٌؼٌّٛخ (اٌر٠بدح ٚاإلثذاع) ،)َ7115 ،ص .82
) (2دٔٚبٌذ و١ط ،ٛاٌّؾبضجخ اٌّزٛضغخ ،رؼر٠ت :اؽّذ ؽبِذ ؽغبط( ،اٌر٠بع :دار اٌّر٠خ ،)َ7112 ،ص .77
) (3اضالَ شؼجبْ ػٍ ٝرزق( ،ل١بش أصر اٌزؾفظ اٌّؾبضج ٟػٍ ٝعٛدح اٌّؾز ٜٛاإلػالٌٍِ ٟزمر٠ر اٌّبٌ ٟف ٟضٛق األٚراق اٌّبٌ١خ) ،رضبٌخ
ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ غ١ر ِٕشٛرح ،عبِؼخ لٕبح اٌط٠ٛص ،وٍ١خ اٌزغبرح ،َ7111 ،ص .27
) (4ؽىّذ اؽّذ اٌرا ،ٞٚاٌّؾبضجخ اٌذ١ٌٚخ( ،ػّبْ :دار ؽٕ ،)َ8885 ،ٓ١ص .888
) (5عبرق ػجذ اٌؼبي ؽّبد ،شرػ ِؼب١٠ر اٌّؾبضجخ فمظ اٌذ١ٌٚخ( ،اإلضىٕذر٠خ :اٌذار اٌغبِؼ١خ ،)َ7117 ،ص .475
43
43 8
)(1
)(2
1
2
) (1رضٛاْ ؽٍٛح ؽٕبْ ،اٌّؾبضجخ اإلدار٠خ( ،ػّبْ :دار اٌضمبفخ ،)َ7111 ،ص .452
) (2عبرق ػجذ اٌؼبي ؽّبد ،اٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ أضص اإلػذاد ٚاٌؼرع( ،اإلضىٕذر٠خ :اٌذار اٌغبِؼ١خ ،)َ7114 ،ص .38
45
)(1
3
1
2
)(1
ِؾّذ ِؾّذ خٍ ،ً١اٌّراعؼخ ٚاٌرلبثخ اٌّؾبضج١خ( ،اٌمب٘رح :دار اٌغبِؼبد ،)َ8881 ،ص .25
40
3
4
)(1
5
)(2
6
)(1
7
)(2
8
7
) (1ؽطٓ ِؾّذ ؽطٓ اث ٛز٠ذ ،دراضبد ف ٟاٌّؾبضجخ اإلدار٠خ ،رؾٍ ً١اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ( ،اٌمب٘رح :دار اٌضمبفخ ،)َ7111 ،ص .71
) (2اضّبػِ ً١ؾّذ اضّبػ ،ً١دٚر اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ اٌّؼذح ٚفك IFRSف ٟرٛعٚ ٗ١رشغ١غ اإلضزضّبراد( ،اٌمب٘رح :عبِؼخ ػ ٓ١شّص ،وٍ١خ
اٌزغبرحِ ،غٍخ اٌفىر اٌّؾبضج ،ٟاٌؼذد االٚي ،)َ7111 ،ص .12
41
4
3
5
0
)(1
)(2
8
7
)ِ (1ظغفٔ ٝج ً١ػٍ ٟاٌشبِ ،ٟدراضخ رؾٍ١ٍ١خ ٔفؼ١خ اٌّؼٍِٛبد وّؾز ٜٛاػالٌٍِ ٟزمبر٠ر اٌمٛائُ اٌّؾبضج١خ ف ٟضٛق األػّبي
ٚاإلضزضّبراد( ،إٌّظٛرح :عبِؼخ إٌّظٛرح ،وٍ١خ اٌزغبرح ،اٌّغٍخ اٌّظر٠خ ٌٍذراضبد اٌزغبر٠خ ،اٌؼذد األٚي ،)َ7114 ،ص .854
) (2عبرق ػجذ اٌؼبي ؽّبد ،دٌ ً١اٌّطزضّر اٌ ٝثٛطخ األٚراق اٌّبٌ١خ( ،اإلضىٕذر٠خ :ا٠زران ،)َ8881 ،ص .14
48
4
8821
8811
8
7
4
)(1
) (1ػجبش ِٙذ ٞاٌش١رازٔ ،ٞظر٠خ اٌّؾبضجخ( ،اٌى٠ٛذ :راد اٌطالضً ٌٍغجبػخ ٚإٌشر ٚاٌزٛز٠غ ،)َ8881 ،ص .824
31
4
38
1
8
7
FASF
8
7
4
3
8
7
4
3
5
1
.-د .اٌٙبد ٞأدَ ِؾّذ ِ ،رعغ ضبثك ،ص ص 882-880
37
1
)(1
)(2
)(3
)(1
د .وّبي اٌذ ٓ٠اٌذ٘رٚا ، ٞرؾٍ ً١اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ألغراع االضزضّبر ( ،اإلضىٕذر٠خ :اٌذار اٌغبِؼ١خ ، )َ7113 ،ص 52
)(2
دٔ .غِ ٜٛؾّذ ثؾر اٌذِ ، ٓ٠رعغ ضبثك ،ص 810
)(3
د .عبرق ػجذ اٌؼبي ؽّبد ،اٌّؾبضجخ ػٓ اٌمّ١خ اٌؼبدٌخ ( اإلضىٕذر٠خ :اٌذار اٌغبِؼ١خ ) 7114 ،ص 0
34
)(1
)(2
2
)(3
)(4
)(1
د .اٌٙبد ٞأدَ ِؾّذ اثراِ٘ ، ُ١رعغ ضبثك ،ص ص 888-881
)(2
ػجذ اٌرزاق لبضُ اٌشؾبرخ ٚأخرِ ، ْٚرعغ ضبثك ،ص ص 818-88
)(3
دٔ .غِ ٜٛؾّذ ثؾر اٌذِ ، ٓ٠رعغ ضبثك ،ص 812
)(4
دٔ .ؼ ُ١ؽطٓ دّ٘ش ِ ،رعغ ضبثك ،ص 3
33
1
)(1
4
)(2
)(1
ر٠زشبرد شر٠ٚذر ٚآخرٔ ، ْٚظر٠خ اٌّؾبضجخ ( ،اٌر٠بع :دار اٌّر٠خ ٌٍٕشر )َ7181 ،ص ص 708-708
)(2
د .اٌٙبد ٞآدَ ِؾّذ اثراِ٘ ، ُ١رعغ ضبثك ،ص 872
35
)(1
)(2
4
)(3
5
)(1
دِ .ؾّذ ػجبش ثذ ، ٞٚاٌّؾبضجخ ٚرؾٍ ً١اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ،اإلضىٕذر٠خ :اٌّىزجخ اٌغبِؼ ٟاٌؾذ٠ضخ ، َ7115 ،ص 71
)(2
ٔغِ ٜٛؾّذ ثؾر اٌذِ ، ٓ٠رعغ ضبثك ،ص ص .831-848
)(3
ِؾّذ أدَ ِؾّذ ٘بر ، ْٚاإلفظبػ اٌزبَ ف ٟاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ٚاٌزمبر٠ر اِبٌ١خ ٌشروبد اٌّطبّ٘خ اٌؼبِخ اٌطٛدأ١خ ،رضبٌخ ِبعطز١ر ف ٟاٌّؾبضجخ
غ١ر ِٕشٛرح ،وٍ١خ اٌذراضبد اٌؼٍ١ب ،عبِؼخ إٌ ، َ7110 ، ٓ١ٍ١ص 37
30
)(1
8
7
4
)(2
)(1
د .غر٠ت عجر عجر غٕبَ ّٛٔ ،رط ِمزرػ ٌزم ُ١١أصر اإلفظبػ اٌّؾبضج ٟػٓ ِخبعر األػّبي ِ ،غٍخ ػٍّ١خ رظذر٘ب وٍ١خ اٌزغبرح عبِؼخ ثٕٙب ،اٌؼذد
اٌضبٔ ، َ 7181 ، ٟص ص 57-58
)(2
د .ؽطٛ٠ ٓ١ضف اٌمبض ، ٟضّ١ر ِؼس ٞاٌر٠شبِٔٛ ، ٟضٛػخ اٌّؼب١٠ر اٌّؾبضج١خ اٌذ١ٌٚخ ِؼب١٠ر أػذاد اٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ (ػّبْ :دار اٌضمبفخ ٚإٌشر
ٚاٌزٛز٠غ )َ7187 ،ص ص 27-28
32
3
5
0
2
1
8
)(1
81
)(1
دِ .ؾّٛد اثرا٘ ُ١ػجذ اهلل ،رؾٍ ً١اٌزمبر٠ر اٌّبٌ١خ ( ،اٌر٠بعِ :غبثغ عبِؼخ اٌٍّه ضؼٛد ) 8885 ،ص .8
31
8
7
4
)(1
3
)(1
ؽط ٓ١اٌمبض ٚ ٟدِ .ؤِ ْٛؽّذاْ ،اٌّؾبضجخ اٌذ١ٌٚخ ِٚؼب١٠ر٘ب ( دِشك :دار اٌضمبفخ ،) َ7111ص 723
38
1
2
3
4
)(1
)(1
ػّر ِظغف ٝاألِ ٓ١ػجذ اهلل ِ ،رعغ ضبثك ،ص ص 13-14
51
1
)(1
)(2
)(1
عبرق ػجذ اٌؼبي ؽّبد ِٛ ،ضٛػخ ِؼب١٠ر اٌّؾبضجخ ،شرػ ِؼب١٠ر اٌّؾبضجخ اٌذ١ٌٚخ ِٚمبرٔزٙب ِغ اٌّؼب١٠ر االِر٠ى١خ ٚاٌجر٠غبٔ١خ ،االضىٕذر٠خ ،
اٌذار اٌغبِؼ١خ ٌٍٕشر ، َ7114 ،ص .715
)(2
ػجذ إٌّؼُ فٍ١ظ ػجذ اهلل ِ ،شبوً اٌزىبٌ١ف ف ٟظً رغج١مبد ٔظر٠خ اٌٛوبٌخ ) ،اٌمب٘رح :عبِؼخ اٌمب٘رح ،وٍ١خ اٌزغبرح ،اٌّئرّر اٌطٕ ٞٛاٌضبٌٔ ٟمطُ
اٌّؾبضجخ ثؼٕٛاْ ِطزمً ِٕٙخ اٌّؾبضجخ ٚاٌّراعؼخ ف ٟػبٌُ ِزغ١ر ، َ7115 ، ٛ١ٔٛ٠ ،ص ص .2-5
58
7114 7111
2
)(1
)(1
ٛ٠ضف ثغرش غبٌِ ، ٟطزمجً االلزظبد اٌّظرف ٟف ٟظً ِّبرضبد ؽٛوّخ اٌشروبد ( ،اٌمب٘رحِ :ئرّر رؾذ راػب٠خ اٌ١ٙئخ اٌؼبِخ ثطٛق اٌّبي
ِٚروس اٌّشرٚػبد اٌذ١ٌٚخ اٌخبطخ ( )CIPEاوزٛثر ، َ7118:ص.452
57
3
3
)(1
)(1
اٌٙبَ ِؾّذ أؽّذ ػٍِ ، ٟرعغ ضبثك ،ص 810
54
4
3
53
55
8181
1
2
8
()8
ِٛلغ ِغّٛػخ ِؼب٠ٚخ اٌجر٠ر
50
3
8
7
8822 8825
8
5111
()8
اٌّرعغ اٌطبثك
52
51
7
58
85
3 5
01
08
χ2
χ2
∑
Oi
Ei
4
3
-د .ػس ػجذ اٌفزبػِ ،مذِخ ف ٟاإلؽظبء اٌٛطفٚ ٟاالضزذالٌ ٟثبضزخذاَ ، SPSSص .501
07
323
94
97
6 36
96
98
86
93
04
44
45 40
40
35
30
25
20 16
15
10
5 0
0
ألً ِٓ 30ضٕخ ِٓ 40 – 35ضٕخ ِٓ 35- 30ضٕخ 40ضٕخ فؤوضر
2107
03
50.0 25
20 10
14 7
6.0 3
4.0 2
0 0
6.0 3
100.0 50 اٌّغّٛع
2107
50
50
45
40
35
30
25 20
20 14
15
10 6 6
4
5 0
0
ِؾبضجخ أدارح دراضبد الزظبد ٔظُ اؽظبء اخرٜ
أػّبي ِظرف١خ ِؼٍِٛبد
2017
05
100.0 50
2107
50
50
45
40 34
35
30
25
20
15 8 8
10
5
0
ثىبٌٛرٛ٠ش دثٍ َٛػبٌٟ ِبعطز١ر دوزٛراٖ
2107
00
100.0 50
2107
80
80
70
60
50
40
30 20
20
10 0 0 0
0
زِبٌخ زِبٌخ زِبٌخ زِبٌخ أخرٜ
اٌّؾبضجٓ١ اٌّؾبضجٓ١ اٌّؾبضجٓ١ اٌّؾبضجٓ١
اٌمبٔٓ١ٔٛ اٌمبٔٓ١ٔٛ اٌمبٔٓ١ٔٛ اٌمبٔٓ١ٔٛ
اٌطٛدأ١خ األِر٠ى١خ اٌجر٠غبٔ١خ اٌؼرث١خ
2107
02
274
11 81 71
100.0 50
2107
50
50
40
28
30
20
10
10 4 6
2
0
ِرالت رئ١ص ِذ٠ر ِبٌٟ ِؾبضت ِراعغ أخرٜ
ؽطبثبد ؽطبثبد داخٍٟ
2107
01
100.0 50
2107
40
40
35 30
30
25 20
20
15 10
10
5 0
0
5ضٕٛاد فؤلً 10 – 5 15 - 20ضٕخ 15 – 10ضٕخ أوضر ِٓ
ضٕٛاد 20ضٕخ
2107
08
81 5 81 7 4
71 71 5 31
85 81 5 85 81
41 85 71
11 2 3
56.0 28
44.0 22
0.0 0
0.0 0
0.0 0
100.0 50
2107
21
723
60 56
50 44
40
30
20
10
0 0 0
0
أٚافك ثشذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
12 2 3
( )
10.0 5
50.0 25
20.0 10
10.0 5
10.0 5
100.0 50
2107
28
823
( )
50
50
45
40
35
30
25 20
20
15 10 10 10
10
5
0
أٚافك ثشذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
03 2 3
36.0 18
40.0 20
24.0 12
0.0 0
0.0 0
100.0 50
2107
27
923
40
40 36
35
30
24
25
20
15
10
5
0 0
0
أٚافك ثشذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
04 2 3
32.0 16
50.0 25
8.0 4
10.0 5
0 0
100.0 50
2107
24
01 2 3
50
50
45
40
32
35
30
25
20
15 10
8
10
5 0
0
أٚافك ثشذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
05 2 3
)
76.0 38
16.0 8
4.0 2
4.0 2
0.0 0
100.0 50
2107
23
00 2 3
( )
76
80
70
60
50
40
30
16
20
2107
06 2 3
100.0 50
2107
25
02 2 3
24 24
25
20
20
16 16
15
10
5
0
أٚافك ٠شذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال اٚافك ٠شذح
2107
07 02 3
100.0 50
2107
20
03 2 3
60
60
50
40
32
30
20
8
10
0 0
0
أٚافك ٠شذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
08 2 3
100.0 50
2107
22
04 2 3
48
50
45
40
32
35
30
25
20 16
15
10 4
5 0
0
أٚافك ٠شذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال اٚافك ٠شذح
2107
09 2 3
100.0 50
2107
21
05 2 3
90 84
80
70
60
50
40
30
16
20
10 0 0 0
0
أٚافك ٠شذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
21 2 3
100.0 50
2107
28
06 2 3
60
60
50
40
32
30
20
8
10
0 0
0
اٚافك ثشذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثطذح
2107
20 2 3
100.0 50
2107
11
07 2 3
60 56
50
40 34
30
20
10 6
4
0
0
أٚافك ٠شذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
22 2 3
100.0 50
2107
18
08 2 3
76
80
70
60
50
40
30
16
20
10 4 4
0
0
أٚافك ٠شذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
17
23 2 3
2017
0.05
0.05
3
14
24 2 3
2107
0.05
3
13
25 2 3
37.7 113
37.3 112
12.7 38
6.7 20
5.7 17
01101 311
2107
11 2 3
37.7 37.3
40
35
30
25
20
12.7
15
0
أٚافك ثشذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
15
37.7
49.3 148
36.3 109
11.0 33
2.7 8
.7 2
01101 311
2107
شكل رقم()21/2/3
يوضح(
49.3
50
45
40 36.3
35
30
25
20
15 11
10
2.7
5 0.7
0
أٚافك ثشذح أٚافك ِؾب٠ذ ال أٚافك ال أٚافك ثشذح
2107
10
49.3
137.400
4.00 1.163 3.92 8
282.367
4.00 .822 4.31 7
2107
0.05
0.05
3
12
الخاتمت
ٚرشزًّ ػٍ:ٝ
أوالً :النتائج
ثانياً :التوصياث
11
.8
.7
.4
.3
.5
.
.0
.2
1
.8
18
.8
.
.7
.4
.
.3
.5
.0
.
81
المصادر والمراجع
88
الكتب
7111
8885
8882
8818
7183
7115
7115
7111
7111
87
7187
8885
7112
7111
7184
7181
7188
7188
7110
7118
7114
7114
7114
8881
84
7117
8881
7110
7112
7113
8887
8820
7115
7112
8820
8881
83
7113
8885
8822
7111
7112
7118
7184
7117
7183 71
85
IFRS
7111
7185
40
7183
7115
7117
82 85
7115
7110
8888
80
7188 21
7181
8888
888
7118 41
7188
7188
528 7180
7114
82
7187
7118 CIPE
4
7180
7111
7112
7118
7113
81
7118
7113
7187
7113
7111
7110
881 7114
7188
88
7188
7110
7115
7185
Cohen , D.A, Quality of financial reporting Choice: Determinates and economic consequence ,Illinois we
stem united States Illinois 7113.,p.10.
811
818
8
جامعة النيلين
كلية التجارة
817
1
45 30 30
60 60 45
2
6
10 5 5
15 15 10
814
813
815
8
7
4
3