نظرية المحاسبة

Accounting Master
Program
2007
By: Isam Rimawi
irimawi@hotmail.com
http://www.geocities.com/irimawi/
Master Program Accounting Theory last update 7/11/2014
ٖ٤‫س ٗظبّ ؽغ‬ٞ‫ ُِذًز‬ٚ‫خ أُؾبعج‬٣‫ٗظش‬

: ٗ١‫اٌخطٗ اٌذساع‬
Accounting Theory Definition ٗ‫خ اٌّؾبعج‬٠‫ف ٔظش‬٠‫رؼش‬
Structure of Accounting Theory ٗ١‫ٗ اٌّؾبعج‬٠‫) ثٕبء إٌظش‬1
Essential Elements of Accounting Theory ٗ١‫ٗ اٌّؾبعج‬٠‫ٗ ٌٍٕظش‬١‫أ) اٌؼٕبطش االعبع‬
Objectives of Financial Statements ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ذاف اُو‬ٛ‫) أ‬1
Accounting Assumptions ٚ٤‫بد أُؾبعج‬٤‫) اُلشم‬2
Theoretical Concepts of Accounting ٚ٤‫ْ أُؾبعج‬٤ٛ‫) أُلب‬3
Principles of Accounting ٚ٤‫) أُجبدئ أُؾبعج‬4
Accounting Techniques ( Applying Standards ) ٚ٤‫ش أُؾبعج‬٤٣‫ن أُؼب‬٤‫) رطج‬5
Types of Accounting Theory ٗ١‫بد اٌّؾبعج‬٠‫اع إٌظش‬ٛٔ‫ة) أ‬
Positive ( Descriptive ) Theory ) ٚ٤‫غبث‬٣‫ ( اال‬ٚ٤‫مؼ‬ُٞ‫ ا‬ٚ٣‫) اُ٘ظش‬1
Normative Theory ٚ٣‫بس‬٤‫ أُؼ‬ٚ٣‫) اُ٘ظش‬2
Agency Theory ُٚ‫ًب‬ُٞ‫خ ا‬٣‫) ٗظش‬3
Research Methodology & Theory of Accounting ٗ١‫ٗ اٌّؾبعج‬٠‫) ؽشق اٌجؾش ػٓ إٌظش‬2
Theorizing and Theory ٗ٠‫ إٌظش‬ٚ ‫ش‬١‫ اٌزٕظ‬.A
Introduction to research Methodology ً‫ اٌّذخ‬/ ‫ ؽشق اٌجؾش‬.B
Deductive Approach ٢‫ أُذخَ االعز٘جبه‬.1
Inductive Approach ٢‫ أُذخَ االعزوشائ‬.2
Pragmatic approach ٢ُ ّ‫ أُذخَ اُغ‬.3
Scientific Method ٚ٤ِٔ‫ اُؼ‬ٚ‫و‬٣‫ اُطش‬.4
Ethical Method ٢‫ أُذخَ االخاله‬.5
Supportive Approaches ٙ‫ ٓغبٗذ‬ٟ‫ ٓذاخَ أخش‬.6
o Ethical approach ٢‫ أُذخَ االخاله‬
o Sociological approach ٢‫ أُذخَ االعزٔبػ‬
o Economic approach ١‫ أُذخَ االهزقبد‬
o Event approach ‫ ٓذخَ اُؾذس‬
o Predictive approach ٢‫ئ‬ٞ‫ أُذخَ اُزج‬
Conceptual Framework underlying Financial ٟ‫ٗ ف‬١ٌ‫ ٌٍّؾبعجٗ اٌّب‬ّٟ١٘‫) االؽبس اٌّفب‬3
Accounting in USA ٗ١‫ى‬٠‫بد اٌّزؾذٖ االِش‬٠‫ال‬ٌٛ‫ا‬
Goals & Purposes of Accounting – The " Why " ٗ‫ أغشاع اٌّؾبعج‬ٚ ‫ أ٘ذاف‬.A
Implementation – The " How " ‫ك‬١‫ اٌزطج‬.B
Recognition & Measurement Concepts ‫بط‬٤‫ اُو‬ٝ ‫ْ االػزشاف‬٤ٛ‫* ٓلب‬
Assumptions
Assumptions : ‫بد‬٤‫) اُلشم‬1
ٙ‫ؽذ‬ُٞ‫ ا‬, ٚ٣‫ االعزٔشاس‬, ٚ٣‫ االهزقبد‬ٙ‫ؽذ‬ُٞ‫ا‬
) ‫ش‬٣‫ ( اُزوبس‬ٚ‫ كزشح أُؾبعج‬,ٚ٣‫ اُ٘وذ‬ٙ‫ؽذ‬ُٞ‫ا‬
Principles : ‫) أُجبدئ‬2
, ِٚ‫ أُوبث‬, ‫شاد‬٣‫ االػزشاف ثبال‬, ٚ٤‫خ‬٣‫ اُزبس‬ٚ‫اُزٌِل‬
ّ‫االكقبػ اُزب‬
Constraints ‫) أُؾذداد‬3
‫ن‬٤‫ اُزطج‬, ٚ٤ٔٛ‫ اال‬, ٚ‫ أُ٘لؼ‬ٝ ٚ‫اُزٌِل‬
. ‫ اُؾزس‬ٝ ‫طخ‬٤‫ اُؾ‬, ٢‫اُق٘بػ‬
Qualitative Characteristic of Accounting Information ٗ١‫ِبد اٌّؾبعج‬ٍٛ‫ٗ ٌٍّؼ‬١‫ػ‬ٌٕٛ‫ اٌخظبئض ا‬.C
Prepared by: Isam Rimawi irimawi@hotmail.com http://www.geocities.com/irimawi/ Page 2 of 75

Relevance ٚٔ‫) أُالئ‬1

Reliability ٚ٤‫ه‬ٞ‫ص‬ُٞٔ‫) ا‬2
Comparability ٚٗ‫) أُوبس‬3
Consistency ‫)اُضجبد‬4
Assets, Liabilities, Equity, Comprehensive ٚ ٗ١‫ق اٌٍّى‬ٛ‫ ؽم‬ٚ ‫ االٌزضاِبد‬ٚ ‫ي‬ٛ‫ االط‬.D
Income, Revenues, Expenses, Gain and Losses ٚ ‫ف‬٠‫ اٌّظبس‬ٚ ‫شاداد‬٠‫اال‬ٚ ًِ‫اٌذخً اٌشب‬
‫ اٌخغبئش‬ٚ ‫اٌّىبعت‬
Conceptual Framework of International ‫فمب‬ٚ ٗ١ٌ‫ ٌٍّؾبعجٗ اٌّب‬ّٟ١٘‫) االؽبس اٌّفب‬4
Financial Reporting Standards ٗ١ٌٚ‫ اٌذ‬ٌٟ‫ش االثالؽ اٌّب‬١٠‫ٌّؼب‬
Current Value Accounting ٗ١ٌ‫ّٗ اٌؾب‬١‫) ِؾبعجخ اٌم‬5
: ‫خ سأط اٌّبي‬٠‫ُ ؽّب‬١٘‫ ِفب‬.A
Money Maintenance ) ‫د‬ٞ‫ ( اُ٘و‬٢ٔ‫خ سأط أُبٍ االع‬٣‫) ؽٔب‬1
Purchasing Power Money Maintenance ‫د‬ٞ‫ ُِ٘و‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫خ اُو‬٣‫) ؽٔب‬2
Productive Capacity Maintenance ٚ٤‫ االٗزبع‬ٚ‫خ اُطبه‬٣‫) ؽٔب‬3
Purchasing Power, Productive Capacity Maintenance ٚ٤‫ االٗزبع‬ٚ‫ ُِطبه‬ٚ٤‫ح اُؾشائ‬ٞ‫خ اُو‬٣‫) ؽٔب‬4
:ٗ١ٌ‫ّٗ اٌؾب‬١‫ُ اٌم‬١٘‫ ِفب‬.B
City Maintenance ٚ٣‫ ُِزذكوبد اُ٘وذ‬ٚ٤ُ‫ اُؾب‬ٚٔ٤‫) اُو‬1
Value-in-Use or Capitalization ٢ُ‫ عؼش اُؾشاء اُؾب‬ٝ‫ أ‬ٚ٤ُ‫ االعزجذا‬ٚ‫) اُزٌِل‬2
Net Realizable Value, or Exit Price ‫غ‬٤‫ عؼش اُج‬ٝ‫ أ‬ٚ‫ أُزؾوو‬ٚٔ٤‫ اُو‬٢‫) فبك‬3
Value to the business, or Current Cost ٚ٤ُ‫ اُؾب‬ٚ‫) اُزٌِل‬4
ًِ‫ ِضبي شب‬Comprehensive Example
Current Purchasing Power Accounting ( CPP ) ٗ١‫ح اٌششائ‬ٛ‫) ِؾبعجخ اٌم‬6
General Price Index ‫ اٌّؤشش اٌؼبَ ٌالعؼبس‬.A
Monetary, Non-monetary Item ٗ١ٌ‫ش اٌّب‬١‫ اٌؼٕبطش غ‬ٚ ٗ١ٌ‫ اٌؼٕبطش اٌّب‬.B
Restatement of Historical cost ٗ١‫خ‬٠‫ً اٌىٍفٗ اٌزبس‬٠‫ رؼذ‬.C
ًِ‫ ِضبي شب‬Comprehensive Example
‫أُشاعغ‬
Balkaouii Ahmad : Accounting Theory 2001 )1
Schroeder , Clark and Kathy : Accounting Theory 2001 )2
2003 ٚ٤‫خ أُؾبعج‬٣‫ اُ٘ظش‬٢‫ دساعخ ك‬, ‫ أُؼبفش‬٢‫رط أُؾبعج‬ُٞٔ٘‫ ا‬: ٕ‫ا‬ٞ‫ سم‬, ٕ‫ح ؽ٘ب‬ِٞ‫) ؽ‬3

Accounting Theory ‫نظرية المحاسبه‬

as AAA American Accounting Association ٢ٌ٣‫ االٓش‬٢‫ق ؽغت أُغٔغ أُؾبعج‬٣‫اُزؼش‬
Is a set of concepts and assumptions ‫ اٌّجبدئ‬ٚ ‫بد‬١‫ اٌفشػ‬ٚ ُ١٘‫ػٗ ِٓ اٌّفب‬ّٛ‫ ِغ‬ٟ٘
and their related principles that explain ٗ١‫عٗ االعشاءاد اٌّؾبعج‬ٛ‫ ر‬ٚ ‫ػؼ‬ٛ‫ ر‬ٟ‫ب اٌز‬ٙ‫اٌّزؼٍمٗ ث‬
and guide the accountants actions in ٖٔ‫ رذسط م‬٢‫بد اُز‬٤ِٔ‫ذ اُؼ‬٣‫ذ ( رؾذ‬٠‫اٌّزؼٍمٗ ثبٌزؾذ‬
identifying, measuring and ‫بط‬١‫ اٌم‬ٚ ) ‫ ال رذسط‬٢‫بد اُز‬٤ِٔ‫ ٖٓ اُؼ‬٢‫اُ٘ظبّ أُؾبعج‬
communicating economic information ‫ِبد‬ٍٛ‫ً اٌّؼ‬١‫ط‬ٛ‫ ر‬ٚ ) ‫ؽذاد اُ٘وذ‬ٞ‫بد ث‬٤ِٔ‫ْ اُؼ‬٤٤‫( رو‬
about companies to interested parties. ‫ راد‬ٚ ّٗ‫ز‬ٌّٙ‫بد ا‬ٙ‫ اٌغ‬ٌٝ‫ٗ ػٓ اٌششوٗ ا‬٠‫االلزظبد‬
.ْ‫اٌشأ‬
ٗ١ٌ‫ائُ اٌّب‬ٛ‫ٗ اٌّزؼٍمٗ ثبٌم‬١ٌ‫ب اٌّؾبعجٗ اٌّب‬ٙ‫مظذ ث‬٠ ٗ١‫ٗ اٌّؾبعج‬٠‫إٌظش‬
‫ب‬ٙ‫بر‬٠ٛ‫ ِغز‬ٚ ٗ١‫ٗ اٌّؾبعج‬٠‫ىً إٌظش‬١٘

Accounting Theory Structure & Levels
Objects ‫اال٘ذاف‬ ٍٝ‫ اال‬ٟٞ‫أُغز‬
Why Accounting ? ‫ذف‬ُٜ‫ذ ا‬٣‫رؾذ‬ Level 1
‫ أُجبدئ‬ٝ ْ٤ٛ‫مغ أُلب‬ٝ ْ‫ز‬٣ ‫ذاف‬ٛ‫ٍ اال‬ٞ‫ؽ‬
ٗ١‫بد اٌّؾبعج‬١‫اٌفشػ‬ ٗ‫ اٌّؾبعج‬ٟ‫ٗ ف‬٠‫ُ إٌظش‬١٘‫ِفب‬

٢ٗ‫ اُضب‬ٟٞ‫أُغز‬
Assumptions Theoretical Concepts Level 2
ٌِٚ‫ ثبُٔؾ‬ٚ‫بد اُخبف‬٤‫ذ اُلشم‬٣‫رؾذ‬ ٌِٚ‫ ثبُٔؾ‬ٚ‫ْ اُخبف‬٤ٛ‫ذ أُلب‬٣‫رؾذ‬
‫ أُجبدئ‬ٝ ْ٤ٛ‫ذاف رخشط أُلب‬ٛ‫ٖٓ اال‬
ٗ١‫اٌّجبدئ اٌّؾبعج‬ ‫ اُضبُش‬ٟٞ‫أُغز‬

Principals of Accounting Level 3
)‫ب ر٘جغ أُجبدئ‬ٜ٘ٓ ٢‫ٕ هجَ أُجبدئ اُز‬ٌٞ‫بد ر‬٤‫ط ثبُٔجبدئ ( اُلشم‬ٝ‫زْ اُخش‬٣
) ‫ ُِٔجبدئ‬ٚ٤‫و‬٤‫ ( اُزطج‬ٚ٤‫ رؾذد االعشاءاد أُؾبعج‬٢‫ش اُز‬٤٣‫مغ أُؼب‬ٝ ْ‫ز‬٣ ‫ أعبط أُجبدئ‬٠ِ‫ػ‬
Accounting Standards ٚ٤‫ش أُؾبعج‬٤٣‫ أُؼب‬: ‫ك‬١‫اٌزطج‬

ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ٖ اُو‬٣ٌٞ‫ ُز‬ٚ٤‫ االعشاءاد أُؾبعج‬ٝ ‫وبد‬٤‫اُزطج‬
‫ اُشاثغ‬ٟٞ‫أُغز‬
) ٗ١‫( اٌطشق اٌّؾبعج‬
Level 4
Applicable & procedures to achieve Financial Statements
(Accounting Methods)
Why Accounting ? ٚ‫ذاف أُؾبعج‬ٛ‫اال٘ذاف – أ‬

‫م‬ٞ‫ اُؾو‬ٝ ٙ‫اسد أُ٘ؾأ‬ٞٓ ٖ‫ػ‬ٝ ٚ٤ِ‫ أُغزوج‬ٚ٣‫ش اُزذكوبد اُ٘وذ‬٣‫ روذ‬ٝ ٕ‫ االئزٔب‬ٝ ‫ هشاساد االعزضٔبس‬٢‫ ك‬ٙ‫ذ‬٤‫ٓبد ٓل‬ِٞ‫ْ ٓؼ‬٣‫روذ‬
‫ٓبد‬ِٞ‫ أُؼ‬٢ٓ‫ب ُٔغزخذ‬ٜ٤ِ‫ رٔذ ػ‬٢‫شاد اُز‬٤‫ اُزـ‬ٝ ‫ب‬ٜ٤ِ‫ػ‬
Provide Information Useful In investment & credit decisions Useful in assessing future cash flows
about enterprise resources, claims to resources, and changes in them

‫‪Master Program‬‬ ‫‪Accounting Theory‬‬ ‫‪last update 7/11/2014‬‬
‫أّ٘‪١‬خ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعج‪ ( ٗ١‬اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪ ) ٗ١‬ػٍ‪ ٝ‬االعزخذاَ االِضً ٌّظبدس اٌطبلٗ‬
‫ؽشوخ ِظبدس اٌطبلٗ ‪ ٚ‬االِ‪ٛ‬اي‬
‫ًِل‪ٚ‬‬ ‫ع‪ٛ‬ق سأط اٌّبي‬

‫عٍغ‬ ‫اٌششوبد‬
‫ِظبدس ؽبلٗ‬ ‫‪ٚ‬‬
‫‪ِ o‬بد‪ٗ٠‬‬ ‫خذِبد‬
‫‪ o‬ثشش‪ٗ٠‬‬ ‫رٔ‪َ٣ٞ‬‬
‫أ‪٣‬شاد‬ ‫ػ‪ٞ‬ائذ‬
‫‪٘ٛ ‬بُي ٓقبدس هبه‪ٓ " ٚ‬بد‪ ٝ ٚ٣‬ثؾش‪ٓ ٚ٣‬ؾذ‪ٝ‬د‪٣ " ٙ‬زْ أعزخذآ‪ٜ‬ب ٖٓ ه‪ َ٤‬اُؾشًبد ُزؾ‪ِٜ٣ٞ‬ب اُ‪ ٠‬عِغ ‪ ٝ‬خذٓبد ‪ ٝ‬ػِ‪٠‬‬
‫اُؾشًبد أعزخذاّ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُقبدس ثأؽغٖ ٓب ‪ ( ٌٖٔ٣‬االعزخذاّ االٓضَ ُِٔ‪ٞ‬اسد ) ألٗزبط اُغِغ ‪ ٝ‬اُخذٓبد ثأهَ ًِل‪ٚ‬‬
‫ٌٓٔ٘‪ٚ‬‬
‫‪ ‬اُؾشًبد ثؾبع‪ ٚ‬اُ‪ٞٓ ٠‬اسد ٓبُ‪ ٚ٤‬رؾقَ ػِ‪ٜ٤‬ب ٖٓ أع‪ٞ‬ام ساط أُبٍ (ٓغزضٔش‪ٓ ٝ ٕٝ‬وشم‪ ٕٞ‬ؽِٔخ االع‪ٝ ْٜ‬‬
‫اُغ٘ذاد ) ‪ ٝ‬اُؾشً‪ ٚ‬ػِ‪ٜ٤‬ب روذ‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓؾبعج‪( ٚ٤‬ه‪ٞ‬ائْ ٓبُ‪ ) ٚ٤‬ػٖ اُؾشً‪ُِ ٚ‬غ‪ٞ‬م أُبُ‪٢‬‬
‫‪ o‬اُؾشًبد روذّ ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓؾبعج‪ ( ٚ٤‬رؼٌظ ٗزبئظ أعزخذآ‪ٜ‬ب ُٔقبدس اُطبه‪) ٚ‬‬
‫‪ o‬ع‪ٞ‬م أُبٍ ‪٣‬وذّ ساط أُبٍ ( ث٘بءا ػِ‪ ٠‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُوذٓ‪ ٚ‬اُ‪) ٚ٤‬‬
‫‪ o‬اُؾشًبد رغزخذّ ساط أُبٍ ُزوذ‪ ْ٣‬اُغِغ ‪ ٝ‬اُخذٓبد ( ُِؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬اال‪٣‬شاداد )‬
‫‪ ٝ ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ٗ‪ٞ‬ػ‪٤‬خ أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُز‪ ٢‬روذٓ‪ٜ‬ب اُؾشًبد رغبػذ أُغزضٔش‪ ٝ ٖ٣‬أُوشم‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬أرخبر هشاسار‪ ْٜ‬ثخق‪ٞ‬ؿ‬
‫اُزٔ‪ُِ َ٣ٞ‬ؾشًبد‪ٛ ٝ .‬زا ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬أٗ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬اُؾشًبد رؾغ‪ٞٗ ٖ٤‬ػ‪٤‬خ أُؼِ‪ٓٞ‬بد ( إٔ ال رٌ‪ٓ ٕٞ‬نِِ‪ُ ) ٚ‬زؼٌظ اُؾوبئن‬
‫االهزقبد‪ُ٘ ٚ٣‬زبئظ االػٔبٍ ‪ ٝ‬أُشًض أُبُ‪ ٢‬اُؾو‪٤‬و‪ُِ ٢‬ؾشً‪ُ ٚ‬زغبػذ أُغزضٔش‪ ٝ ٕٝ‬أُوشم‪ ٕٞ‬ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬ع‪ ٚ٤‬هشاسار‪ْٜ‬‬
‫االعزضٔبس‪ ٚ٣‬ك‪ ٢‬اُؾشًبد اُ٘بعؾ‪ ٝ ٚ‬ؽغت أعزضٔبسار‪ ْٜ‬ػٖ اُؾشًبد اُـ‪٤‬ش ٗبعؾ‪ ٝ .ٚ‬اُز‪ ١‬ثذ‪ٝ‬س‪٣ ٙ‬ؾون االعزـالٍ‬
‫االٓضَ ُٔقبدس اُطبه‪ٚ‬‬
‫أ٘زّبِبد ِغزخذِ‪ ٟ‬اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪ ( : ٗ١‬رشًض ػِ‪ ٠‬ؽق‪ ُْٜٞ‬ػِ‪ ٠‬اُ٘وذ ‪) Cash‬‬
‫‪ِ ‬غزضّش‪ ( ْٚ‬ؽبُ‪٘ٓ ٝ ٕٞ٤‬زظش‪ ) ٕٝ‬ثؾبع‪ُٔ ٚ‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذ‪ ٙ‬رغبػذ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬االعبث‪ ٚ‬ػٖ اُزغبؤالد اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ ًْ .1‬ع‪ ٌٕٞ٤‬اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬اعزضٔبسار‪ ٚ‬؟‬
‫( اُ٘وذ اُز‪٣ ١‬ؾقَ ػِ‪ ٚ٤‬كؼال )‬ ‫‪ ‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ‬
‫( اُ٘وذ أٌُٖٔ إٔ ‪٣‬ؾقَ ػِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬ؽبُخ ث‪٤‬غ االع‪) ْٜ‬‬ ‫‪ ‬ص‪٣‬بدح اُو‪ ٚٔ٤‬اُغ‪ٞ‬ه‪ ٚ٤‬العزضٔبسار‪ْٜ‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أ‪ٓ ْٛ‬إؽش ‪٣‬ؼزٔذ ػِ‪ ٚ٤‬أُغزضٔش ك‪ ٢‬أرخبر هشاسار‪: ٞٛ ٚ‬‬
‫اُض‪٣‬بد‪ ٙ‬ك‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬خ االع‪ْٜ‬‬ ‫اُ٘وذ ٖٓ االسثبػ‬ ‫ِؼذي اٌؼبئذ ػٍ‪ٝ‬‬
‫اُ٘وذ أُغزضٔش‬ ‫÷‬ ‫ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م‬ ‫‪+‬‬ ‫أُ‪ٞ‬صػ‪ٚ‬‬ ‫=‬ ‫االعزضّبس‬
‫‪ٓ .2‬ز‪ ٠‬ع‪٤‬أر‪ ٢‬اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬أعزضٔبسار‪ ٚ‬؟ ( ربس‪٣‬خ اُؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬اُؼبئذ ُالعزضٔبس )‬
‫‪ِ ‬مشػ‪ ( ْٛ‬ؽبٌ‪ِٕ ٚ ْٛ١‬زظش‪ ْٛ ) ْٚ‬اُز‪٣ ٖ٣‬ؼط‪ ٕٞ‬أُ٘ؾأ‪ ٙ‬أٓ‪ٞ‬اال ٓوبثَ اُل‪ٞ‬ائذ ‪ ٝ‬اُز‪ ٖ٣‬ثؾبع‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬االعبث‪ ٚ‬ػٖ‬
‫اُزغبؤالد اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ٓ .1‬ب ‪ ٢ٛ‬أٌٓبٗ‪٤‬خ أُ٘ؾأ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬اُغذاد الُزضآبر‪ ْٜ‬ثبُزغذ‪٣‬ذ ؟ ( مٔبٕ ؽق‪ ُٚٞ‬ػِ‪ ٠‬اُ٘وذ ثز‪ٞ‬اس‪٣‬خ أعزؾوبه‪ٜ‬ب )‬
‫‪:‬‬ ‫٘زا اٌّف‪ٌ َٛٙ‬ال٘ذاف ‪ ٚ‬اٌّغزخذِ‪ّ٠ ٓ١‬ضً االعبثٗ ػٓ اٌغؤاي‬
‫ِب ٘‪ ٛ‬غشع اٌّؾبعجٗ ؟؟؟؟ ???? ‪Why Accounting‬‬
‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 5 of 75‬‬

‫أصش اٌج‪١‬ئٗ اٌز‪ ٟ‬رؼًّ ث‪ٙ‬ب اٌّؾبعجٗ ػٍ‪ ٝ‬اال٘ذاف اٌّؾبعج‪ٗ١‬‬

‫‪ )1‬رخزِق اال‪ٛ‬ذاف أُؾبعج‪ ٚ٤٤‬ثؾغت أخزالف اُج‪٤‬ئ‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬رؼَٔ ث‪ٜ‬ب أُؾبعج‪ ٚ‬كل‪ ٢‬ؽ‪ٗ ٖ٤‬غذ إٔ االُٔبٕ ‪٣‬شًض‪ ٕٝ‬ػِ‪٠‬‬
‫خذٓخ أُوشك أًضش ٖٓ أُغزضٔش ك‪ ٢‬أُؼبُغبد أُؾبعج‪ ٖٓ ٚ٤‬خالٍ اُز‪ٞ‬عغ ك‪ ٢‬أعزخذاّ ٓجذأ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس‬
‫ٗغذ إٔ االٓش‪ٌ٣‬بٕ ‪٣‬شًض‪ ٕٝ‬ػِ‪ ٠‬أُغزضٔش ٖٓ خالٍ اُزخل‪٤‬ق ٖٓ ؽذح رطج‪٤‬ن ٓجذأ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس‪ .‬ؽ‪٤‬ش إٔ‬
‫اُزؾذد ك‪ ٢‬رطج‪٤‬ن ٓجذأ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس ‪٣‬إد‪ ١‬اُ‪ ٠‬روِ‪ َ٤‬ظب‪ٛ‬ش‪ ٖٓ ٌَُ ١‬اُشثؼ ‪ ٝ‬ه‪ٞ‬ح أُشًض أُبُ‪ُِ ٢‬ؾشً‪ ٚ‬ك‪٢‬‬
‫ه‪ٞ‬ائٔ‪ٜ‬ب أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫‪ o‬ه‪ٔ٤‬ب ‪ ٢ِ٣‬ر‪ٞ‬م‪٤‬ؼ أصش أخزالف هشم أُؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬االسثبػ ‪ ٝ‬أُشًض أُبُ‪ُِ ٢‬و‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫اٌشثؼ ِزذٔ‪ ٚ ٟ‬اٌّشوض اٌّبٌ‪ ٟ‬ػؼ‪١‬ف‬ ‫اٌشثؼ ػبٌ‪ ٚ ٟ‬اٌّشوض اٌّبٌ‪ ٟ‬ل‪ٞٛ‬‬
‫‪LIFO‬‬ ‫‪FIFO‬‬
‫اُغؼش‬
‫اُغؼش‬
‫ٓخض‪ ٕٝ‬أخش أُذ‪ٙ‬‬ ‫ًِلخ ثنبػ‪ٚ‬‬
‫ًِلخ ثنبػ‪ٚ‬‬ ‫ٓجبػ‪ٚ‬‬
‫ٓخض‪ ٕٝ‬أخش أُذ‪ٙ‬‬
‫ٓجبػ‪ٚ‬‬
‫اُضٖٓ‬ ‫اُضٖٓ‬
‫‪ o‬رو‪ًِ ْ٤٤‬ل‪ ٚ‬ثنبػ‪ٓ ٚ‬جبػ‪ ٚ‬أػِ‪ >= ٠‬سثؼ ٓزذٗ‪٢‬‬ ‫‪ o‬رو‪ًِ ْ٤٤‬لخ ثنبػ‪ٓ ٚ‬جبػ‪ ٚ‬أهَ => سثؼ ػبُ‪٢‬‬
‫=> ٓشًض ٓبُ‪ ٢‬مؼ‪٤‬ق‬ ‫‪ o‬رو‪ٓ ْ٤٤‬خض‪ ٕٝ‬أخش ٓذ‪ ٙ‬أهَ‬ ‫‪ o‬رو‪ٓ ْ٤٤‬خض‪ ٕٝ‬أخش ٓذ‪ ٙ‬أػِ‪ٓ >= ٠‬شًض ٓبُ‪ ٢‬أه‪ٟٞ‬‬
‫رزّبش‪ِ ٝ‬غ ِ‪ٛ١‬ي اٌّمشع‬ ‫رزّبش‪ِ ٝ‬غ ِ‪ٛ١‬ي اٌّغزضّش‬
‫اُز‪ٞ‬عغ ك‪ ٢‬رطج‪٤‬ن ٓجذأ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس‬ ‫اُزخل‪٤‬ق ٖٓ رطج‪٤‬ن ٓجذأ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس‬
‫ٓالؽظ‪ : ٚ‬إٔ اُزـ‪٤‬ش ك‪ ٢‬اُشثؼ ‪ ٝ‬أُشًض أُبُ‪ ٢‬اُ٘برظ ػٖ أخزالف اُطشم أُؾبعج‪٣ ٚ٤‬إصش ػِ‪ ٠‬اُؾو‪٤‬و‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬ػٌغز‪ٜ‬ب‬
‫اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٝ ٚ٤‬ال ‪٣‬إصش ػِ‪ ٠‬االسثبػ ‪ ٝ‬أُشًضأُبُ‪ ٢‬اُؾو‪٤‬و‪ُِ ٢‬ؾشً‪ٚ‬‬
‫‪ )2‬إٔ ٗ‪ٞ‬ػجخ أٌُِ‪ ٚ٤‬رإصش ك‪ٞٗ ٢‬ػ‪٤‬خ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أ‪٣‬نب كل‪ ٢‬اُق‪ٓ ٖ٤‬ضال " د‪ ُٚٝ‬أؽزشاً‪ " ٚ٤‬ال ‪ٞ٣‬عذ ‪٘ٛ‬بُي أع‪ٝ ْٜ‬‬
‫ع٘ذاد ؽ‪٤‬ش إٔ أٌُِ‪ ٚ٤‬رؼ‪ٞ‬د ُِذ‪ ٝ ُٚٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪ ٚ٤‬أُطِ‪ٞ‬ث‪ ٚ‬عزخزِق ‪ ٝ‬اُز‪ ٢‬ؿبُجب ٓب رٌ‪ ٕٞ‬راد‬
‫هبثغ سهبث‪ ٢‬أًضش ٖٓ ً‪ُٔ ٚٗٞ‬غبػذح أُغزضٔش‪ ٝ ٖ٣‬أُٔ‪.ٖ٤ُٞ‬‬
‫اٌشش‪ٚ‬ؽ اٌّطٍ‪ٛ‬ة ر‪ٛ‬فش٘ب ف‪ ٟ‬إٌظش‪ ٗ٠‬اٌّؾبعج‪-: ٗ١‬‬

‫‪ٓ )1‬شاػبر‪ٜ‬ب ُِجئبد أُخزِل‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬رؼَٔ ث‪ٜ‬ب أُؾبعج‪ٚ‬‬
‫‪ )2‬إٔ رِو‪ ٠‬هج‪ٞ‬ال ػبٓب‬

‫ؽشق اٌجؾش ) ِذاخً إٌظش‪Theory Approach ( ٗ٠‬‬

‫ال ر‪ٞ‬عذ ٗظش‪٣‬خ ٓؾبعج‪ٓ ٚ٤‬وج‪ ُٚٞ‬هج‪ٞ‬ال ػبٓب ُـب‪٣‬خ ربس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ‬االٕ ٓب صاُذ االٓ‪ٞ‬س ك‪ٓ ٢‬شؽِخ أُ٘بظش‪ ٙ‬اُز‪ ٢‬رغزخذّ ك‪ٜ٤‬ب‬
‫أعبُ‪٤‬ت ثؾش ( ٓذاخَ ) ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ٘ظش‪ٚ٣‬‬
‫إٌظش‪ٗ٠‬‬ ‫رٕظ‪١‬ش‬
‫‪Theory‬‬ ‫ٓذاخَ ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪ٚ٤‬‬ ‫‪Theorizing‬‬
‫‪Approaches‬‬ ‫ِذاخً ( هشم ثؾش )‬

‫أُذاخَ ٓخزِل‪ ًٕٞ ٚ‬اال‪ٛ‬ذاف ٓخزِل‪ٚ‬‬
‫ِذاخً غ‪١‬ش ٔظش‪ٗ٠‬‬ ‫ِذاخً ٔظش‪ٗ٠‬‬

‫‪Non-Theoretical approaches‬‬ ‫‪Theoretical approaches‬‬
‫ِذاخً داػّٗ‬ ‫ِذاخً أعبع‪ٗ١‬‬

‫‪Supportive‬‬ ‫‪Traditional‬‬
‫‪Approaches‬‬ ‫‪Approaches‬‬
‫ِذخً عٍط‪ٞٛ‬‬ ‫ِذخً أخالل‪ٟ‬‬ ‫ِذخً أعزٕجبؽ‪ٟ‬‬

‫‪Autocratically‬‬ ‫‪Ethical‬‬ ‫‪Deductive‬‬
‫‪Approaches‬‬ ‫‪Approaches‬‬ ‫‪Approaches‬‬
‫اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؼ‪٤‬بس‪ٚ٣‬‬
‫‪Normative Theory‬‬
‫‪ ‬هبئْ ػِ‪ٓ ٠‬ل‪ ّٜٞ‬اُغِط‪ ٚ‬أُخ‪ُ ُٚٞ‬غ‪ٜ‬بد ٓغإ‪ ُٚٝ‬ػٖ‬
‫أُؾبعج‪ ٚ‬رلشك أُؼب‪٤٣‬ش اُز‪٣ ٢‬غت أرجبػ‪ٜ‬ب ٖٓ هجَ‬
‫ِذخً أعزّبػ‪ٟ‬‬
‫أُؾبعج‪ٖ٤‬‬ ‫‪Sociological‬‬
‫‪ ‬أخز ثبالػزجبس ًَ ٖٓ أُؾبعج‪ًٔ ٚ‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ( ٚ٤‬أُوج‪ُٚٞ‬‬ ‫‪Approaches‬‬ ‫ِذخً أعزمشائ‪ٟ‬‬
‫هج‪ٞ‬ال ػبٓب ) ‪ً ٝ‬زُي ٓب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ٚ‬‬ ‫‪Inductive‬‬
‫كذٓظ ث‪.ْٜ٘٤‬‬ ‫‪Approaches‬‬
‫ِذخً ألزظبد‪ٞ‬‬ ‫اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ٚ٤‬‬
‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬ ‫‪Positive Theory‬‬
‫‪Economical‬‬
‫‪Pragmatically‬‬ ‫اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اُزوِ‪٤‬ذ‪ٚ٣‬‬
‫‪Approaches‬‬ ‫‪Traditional Theory‬‬
‫‪Approaches‬‬
‫ٗظش‪٣‬خ اُ‪ًٞ‬بُ‪ٚ‬‬
‫‪Agency Theory‬‬
‫أفَ أُؾبعج‪ٗ ٚ‬ؾبءاد ٖٓ اُ‪ٞ‬اهغ ‪ ٝ‬ثبالعبط ٖٓ‬ ‫ِذخً اٌؾذس‬ ‫ٗظش‪٣‬خ اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬
‫ٓؼبدُخ أُ‪٤‬ضاٗ‪ٚ٤‬‬ ‫‪Event‬‬ ‫‪Historical Theory‬‬
‫‪Approaches‬‬
‫أُذاخَ ٓزذاخِ‪ٓ ٝ ٚ‬زشاثط‪ ٚ‬ؽ‪٤‬ش إٔ اُ٘ظش‪ٚ٣‬‬ ‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬
‫رؾزبط الًضش ٖٓ ٓذخَ ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ٜ٤‬ب‬ ‫‪Scientific‬‬
‫أُذاخَ اُذاػٔ‪ ٚ‬ال رغزط‪٤‬غ ػَٔ ٗظش‪ ٝ ٚ٣‬أٗٔب ‪٢ٛ‬‬ ‫ِذخً رج‪ٛ‬ئ‪ٟ‬‬ ‫‪Approaches‬‬
‫رذػْ ‪ ٝ‬رؼضص أُذاخَ اُزوِ‪٤‬ذ‪ ٚ٣‬اُشئ‪٤‬غ‪ ٚ٤‬االخش‪ٟ‬‬ ‫‪Predictive‬‬ ‫‪٣‬ضا‪ٝ‬ط ٓب ث‪ ٖ٤‬االعزجبه‪٢‬‬
‫ُزؾذ‪٣‬ذ ً‪٤‬ل‪٤‬خ أرغب‪ ٙ‬أُذخَ ‪٣‬غزخذّ ٓقطِؾ‪ ٢‬اُؼبّ‬ ‫‪Approaches‬‬ ‫‪ ٝ‬االعزوشائ‪٢‬‬
‫( رؼٔ‪ ْ٤‬هشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬أُجبدئ ) ‪ ٝ‬اُخبؿ ( اُزطج‪٤‬ن‬
‫ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬أخز أُؾب‪ٛ‬ذاد ٖٓ اُؾشًبد)‬

‫‪Introduction to research‬‬ ‫أُؾبعج‪ٚ٤‬‬ ‫ٓذاخَ ث٘بء اُ٘ظش‪ٚ٣‬‬

‫‪Methodology‬‬
‫‪Theorization‬‬ ‫ٓؾب‪ٝ‬الد ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ٘ظش‪ٚ٣‬‬ ‫‪Theory‬‬
‫ر٘ظ‪٤‬ش‬ ‫ٗظش‪ٚ٣‬‬
‫( هشم ثؾش )‪Approaches‬‬ ‫اٌّذاخً‬

‫ٓذاخَ ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫أُذاخَ ٓخزِل‪ ًٕٞ ٚ‬اال‪ٛ‬ذاف ٓخزِل‪ٚ‬‬
‫ِذاخً غ‪١‬شٔظش‪ٗ٠‬‬ ‫ِذاخً ٔظش‪ٗ٠‬‬

‫‪Non-Theoretical Approaches‬‬ ‫‪Theoretical Approaches‬‬
‫ِذاخً رمٍ‪١‬ذ‪ /ٗ٠‬أعبع‪ٚ٤‬‬

‫ِذخً عٍط‪ٞٛ‬‬ ‫‪Traditional Approaches‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪Autocratically Approaches‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪Deductive Approach‬‬ ‫ِذخً أعزٕجبؽ‪ٟ‬‬
‫‪ٓ ‬ذخَ رْ ‪ٝ‬فل‪ ٖٓ ٚ‬هجَ اُغٔؼ‪٤‬بد‬ ‫اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؼ‪٤‬بس‪Normative Theory ٚ٣‬‬
‫أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬رُي ٖٓ خالٍ ‪:‬‬ ‫‪Inductive Approach‬‬ ‫ِذخً أاعزمشائ‪ٟ‬‬
‫‪ٓ .1‬ب رقذس‪ٗ ٖٓ ٙ‬ؾشاد ٓؾبعج‪ٚ٤‬‬ ‫‪Positive Theory‬‬ ‫اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ٚ٤‬‬
‫‪ٓ .2‬ب رقذس‪ ٖٓ ٙ‬ر‪ٞ‬ع‪ٜ٤‬بد ٓؾبعج‪ٚ٤‬‬ ‫‪Traditional Theory‬‬ ‫اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اُزوِ‪٤‬ذ‪ٚ٣‬‬
‫‪ ‬اُغِط‪٘ٛ ٚ‬ب ُِغٔؼ‪٤‬بد أُؾبعج‪ / ٚ٤‬ك‪٢‬‬ ‫‪Agency Theory‬‬ ‫ٗظش‪٣‬خ اُ‪ًٞ‬بُ‪ٚ‬‬
‫ٗظش‪٣‬خ اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪Historical Theory ٚ٤‬‬
‫اُوشاس اُخبؿ ثبُٔؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫‪Scientific Approach‬‬ ‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬
‫‪ ‬ال ‪٣‬ؼزٔذ ‪ٛ‬زا أُذخَ ػِ‪ ٠‬اُ٘ظش‪ٚ٣‬‬ ‫‪٣‬ضا‪ٝ‬ط ٓب ث‪ ٖ٤‬االعزجبه‪ ٝ ٢‬االعزوشائ‪٢‬‬
‫‪ ‬أخز ٖٓ أُذخَ االعزجبه‪٢‬‬
‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬
‫‪Pragmatically Approaches‬‬ ‫‪B‬‬ ‫ِذاخً داػّٗ‬
‫‪Supportive Approaches‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪ ‬ظ‪ٜ‬ش ‪ٛ‬زا أُذخَ ٖٓ اُ‪ٞ‬اهغ أُؾبعج‪ٝ ٢‬‬ ‫‪Ethical Approach‬‬ ‫ِذخً أخالل‪ٟ‬‬
‫ُ‪٤‬ظ ٗز‪٤‬غخ ُلشم‪٤‬بد أ‪ٓ ٝ‬جبدئ ٓؾبعج‪ٚ٤‬‬ ‫‪Social Approach‬‬ ‫ِذخً أعزّبػ‪ٟ‬‬
‫‪٣ ‬ؼزجش إٔ أفَ أُؾبعج‪ٗ ٚ‬ؾبء ٖٓ اُ‪ٞ‬اهغ‬ ‫‪Economical Approach‬‬ ‫ِذخً ألزظبد‪ٞ‬‬
‫‪ ٝ‬ثبالعبط ٖٓ ٓؼبدُخ أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٝ ٚ٤‬اُز‪٢‬‬ ‫‪Events Approach‬‬ ‫ِذخً اٌؾذس‬
‫‪ٝ‬مؼ‪ٜ‬ب ػبُْ أ‪٣‬طبُ‪٢‬‬ ‫‪Predictive Approach‬‬ ‫ِذخً رٕجؤ‪ٞ‬‬
‫‪ٗ ٝ ‬ز‪٤‬غخ ٓؼبدُخ أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬ظ‪ٜ‬ش – ‪T‬‬
‫‪ Account‬ؽ‪٤‬ش ٗؾأد ٓ٘‪ٜ‬ب أُؾبعج‪ٚ‬‬
‫‪٣ ‬ؼزجش إٔ ‪ GAAP‬عبءد ٖٓ اُ‪ٞ‬اهغ‬
‫‪ ‬أخز ٖٓ أُذخَ االعزوشائ‪٢‬‬
‫‪ o‬أُذاخَ ٓزذاخِ‪ٓ ٝ ٚ‬زشاثط‪ ٚ‬ؽ‪٤‬ش إٔ اُ٘ظش‪ ٚ٣‬رؾزبط الًضش ٖٓ ٓذخَ ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ٜ٤‬ب‬
‫‪ o‬أُذاخَ اُذاػٔ‪ ٚ‬ال رغزط‪٤‬غ ػَٔ ٗظش‪ ٝ ٚ٣‬أٗٔب ‪ ٢ٛ‬رذػْ ‪ ٝ‬رؼضص أُذاخَ اُزوِ‪٤‬ذ‪ ٚ٣‬اُشئ‪٤‬غ‪ ٚ٤‬االخش‪ٟ‬‬
‫‪ُ o‬زؾذ‪٣‬ذ ً‪٤‬ل‪٤‬خ أرغب‪ ٙ‬أُذخَ ‪٣‬غزخذّ ٓقطِؾ‪ ٢‬اُؼبّ ( رؼٔ‪ ْ٤‬هشم‪٤‬بد ‪ٓ ٝ‬جبدئ ) ‪ ٝ‬اُخبؿ ( اُضاّ اُؾشً‪ ٚ‬ثبُزطج‪٤‬ن ‪ٝ‬‬
‫أ‪ ٝ‬أخز أُؾب‪ٛ‬ذاد ٖٓ اُؾشًبد )‬

‫اٌّذاخً أالعبع‪ٗ١‬‬
‫‪Traditional Approaches‬‬
‫ِذخً أعزمشائ‪ٟ‬‬ ‫ِذخً أعزٕجبؽ‪ٟ‬‬ ‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬

‫‪Inductive Approaches‬‬ ‫‪Deductive Approaches‬‬ ‫‪Scientific Approaches‬‬
‫ِشب٘ذاد ‪ٓ /‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓبُ‪ٚ٤‬‬ ‫اُ‪ٜ‬ذف‬ ‫اٌ‪ٙ‬ذف‬

‫خذٓخ أُغزخذٓ‪ٖ٤‬‬ ‫( أُؾٌِ‪) ٚ‬‬
‫عّ‪١‬غ ث‪١‬بٔبد‬ ‫أعز٘جبه‪٢‬‬
‫‪ٝ‬مغ اٌفشػ‪١‬بد‬
‫رؾٍ‪ ٚ ً١‬رج‪٠ٛ‬ت ‪ ٚ‬رم‪ ُ١١‬اٌج‪١‬بٔبد‬ ‫اُلشم‪٤‬بد‬
‫‪ٝ‬ؽذح اُ٘وذ ٓخزِل‪ٚ‬‬
‫فشػ‪١‬بد )غ‪١‬ش ِخزجشٖ )‬
‫عّغ اٌج‪١‬بٔبد‬
‫أخزجبس اٌفشػ‪١‬بد‬
‫أُجبدئ‬ ‫أعزوشائ‪٢‬‬
‫اٌُِلخ اُؾبُ‪ ٚ٤‬أ‪ ٝ‬االعزجذاُ‪ٚ٤‬‬
‫فشػ‪١‬بد ‪ِ ٚ‬جبدئ )ِخزجشٖ )‬ ‫رؾٍ‪ ٚ ً١‬رج‪٠ٛ‬ت ‪ٚ‬‬
‫رم‪ ُ١١‬اٌج‪١‬بٔبد‬
‫اُزطج‪٤‬ن‬
‫االعشاءاد ‪ ٝ‬اُزطج‪٤‬وبد‬ ‫اُزطج‪٤‬ن‬ ‫أعزٕزبعبد ِجذئ‪ٗ١‬‬
‫( أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪) ٚ٤‬‬ ‫االعشاءاد ‪ ٝ‬اُزطج‪٤‬وبد‬ ‫ِؤلزٗ ٌ‪١‬غذ لبؽؼٗ‬
‫( أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪) ٚ٤‬‬
‫ِذاخً غ‪١‬ش ٔظش‪ٗ٠‬‬

‫‪Non-Theoretical approaches‬‬
‫رُ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د٘ب ٔز‪١‬غخ فشً ر‪ٛ‬طً اٌّذاخً إٌظش‪ٌٕ ٗ٠‬ظش‪ ٗ٠‬لبثٍٗ ٌززج‪١‬ك ‪ ٚ‬رؾمك اال٘ذاف اٌّشع‪ٖٛ‬‬
‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬ ‫ِٕ‪ٙ‬ب‬ ‫ِذخً عٍط‪ٞٛ‬‬
‫‪Pragmatically Approaches‬‬ ‫‪Autocratically Approaches‬‬
‫اال٘ذاف‬
‫ؽخـ أُؾبًِ‪ٚ‬‬ ‫‪ٛ‬ذف‬
‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬
‫ظ‪ٜٞ‬س ٓؾٌِ‪ ٚ‬رؾزبط اُ‪ ٠‬ؽَ‬
‫أخز‪٤‬بس‬ ‫ٓجبدئ‬
‫ٓجبدئ‬ ‫كشم‪٤‬بد ‪ٓ ٝ‬جبدئ‬ ‫عذ‪٣‬ذ‪ٙ‬‬
‫أخزش ِٓ اٌّجبدئ ‪GAAP‬‬ ‫رؼذ‪َ٣‬‬
‫أكنِ‪ٜ‬ب ُؾَ أُؾٌِ‪ٚ‬‬ ‫ػٍّ‪ٟ‬‬ ‫عٍط‪ٞٛ‬‬
‫أُؾبعج‪ًٔ ٚ‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ٚ٤‬‬ ‫ٓب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ٕٞ‬‬
‫اُؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫ِجذأ ِؾبعج‪ ٟ‬عذ‪٠‬ذ‬
‫عذ‪٣‬ذ = ثٔؼ٘‪ ٠‬أؽ‪٤‬بء‪ ٙ‬ث٘ؾش ‪ٝ‬‬
‫ر‪ٞ‬ع‪٤‬غ رطج‪٤‬و‪ٓ (ٚ‬إهذ )‬ ‫أخز‪٤‬بس ٖٓ أُجبدئ أُطجو‪ٚ‬‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬
‫اٌزطج‪١‬ك‬

‫المدخل االستنباطي ‪ ( Deductive Approach‬مدخل نظري ‪ /‬أساسً )‬

‫اُ‪ٜ‬ذف‬ ‫‪ )1‬اٌفىشٖ ‪:‬أػزشك ‪ٛ‬زا أُذخَ ػِ‪ ٠‬إٔ أُؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ٓ ٠‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪What accounting ٚ٤‬‬
‫خذٓخ أُغزخذٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٓ Is‬ؼزجشا رُي ؿ‪٤‬ش فؾ‪٤‬ؼ ‪ ٝ‬إٔ أُؾبعج‪٣ ٚ‬غت إٔ رٌ‪ًٔ ٕٞ‬ب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫‪what accounting should be‬‬
‫ٖٓ أٓضِخ ‪ٛ‬زا أُذخَ‬
‫اُلشم‪٤‬بد‬ ‫‪ )2‬اٌزطج‪١‬ك ( اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؼ‪٤‬بس‪)Normative Theory ٚ٣‬‬
‫‪ٝ‬ؽذح اُ٘وذ ٓخزِل‪ٚ‬‬ ‫اُ‪ٜ‬ذف ‪ /‬أُؾٌِ‪ ( ٚ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬ال رخذّ أُغزخذّ ُِو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ / ٚ٤‬أُغزضٔش )‬
‫أُؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ٓ ٠‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ >= ٚ٤‬رش‪ ٟ‬االف‪ ٍٞ‬ثبُزٌِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ٛٝ -ٚ٤‬زا ؿ‪٤‬ش فؾ‪٤‬ؼ‬
‫‪ٓٝ‬ب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ >= ٚ٤‬ه‪ٔ٤‬خ االف‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب إٔ رؼٌظ اُو‪ ٚٔ٤‬االهزقبد‪٢ٛ ٝ ٚ٣‬‬
‫اُؾبُ‪ٚ٤‬‬
‫أُجبدئ‬ ‫اُلشم‪ ( ٚ٤‬اُلشم‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رإد‪ ١‬اُ‪ ٠‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪) ٚ٤‬‬
‫اٌُِلخ اُؾبُ‪ ٚ٤‬أ‪ ٝ‬االعزجذاُ‪ٚ٤‬‬ ‫ئٕ ‪ٝ‬ؽذح اُ٘وذ ٓخزِل‪ ٖٓ ٚ‬كزش‪ ٙ‬الخش‪ ٝ ٟ‬خبف‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ؽبُخ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د اُزنخْ‬
‫أُجبدئ‬
‫ٓجذأ اٌُِل‪ ٚ‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬اٌُِل‪ ٚ‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬أ‪ٝ‬االعزجذاُ‪FAC 7 ٚ٤‬‬
‫اُزطج‪٤‬ن‬
‫اُزطج‪٤‬ن‬ ‫ٓؼ‪٤‬بس رطج‪٤‬ن اٌُِل‪ ٚ‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬أ‪ ٝ‬اُؾشائ‪ ٚ٤‬أُؼ‪٤‬بس سهْ ‪SFAC 7‬‬
‫االعشاءاد ‪ ٝ‬اُزطج‪٤‬وبد‬
‫( أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪) ٚ٤‬‬ ‫‪ )3‬االرغبٖ ‪ٛ :‬زا أُذخَ ‪٣‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬أعبط اُزذسط ٖٓ اُؼبّ اُ‪ ٠‬اُخبؿ‬
‫‪ ‬اُؼــــبّ = > أ‪ ١‬أٗ‪٣ ٚ‬و‪ ّٞ‬ث‪ٞ‬مغ اُلشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬أُجبدئ ( رؼٔ‪) ْ٤‬‬
‫‪ ‬اُخبؿ => أ‪ ١‬أٗ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ ٚ‬اُزطج‪٤‬ن‬
‫‪ )4‬إٌظش‪ -: ٗ٠‬ػجبس‪ ٙ‬ػٖ ٓغٔ‪ٞ‬ػخ عَٔ ك‪ٜ٤‬ب كشم‪٤‬بد ‪ٛ ٝ‬ز‪ ٙ‬اُلشم‪ ٚ٤‬أٓب إٔ رؼط‪: ٢‬‬
‫‪ .a‬أعزذالٍ ٓ٘طو‪ ٝ ٢‬اُذُ‪ َ٤‬ػِ‪ٓ ٚ٤‬ز‪ٞ‬كش ‪ ٝ‬ثذ‪٣ ٝ ٢ٜ٣‬زْ اُز‪ٞ‬فَ اُ‪ٗ ٠‬ز‪٤‬غ‪ ٚ‬د‪ ٕٝ‬كؾـ ( االعزجبه‪ ٢‬فؼ )‬
‫‪ .b‬أعزذالٍ ٓ٘طو‪ ٝ ٢‬اُذُ‪ َ٤‬ػِ‪ ٚ٤‬ؿ‪٤‬ش ٓز‪ٞ‬كش ثذ‪٣ ٝ ٢ٜ٣‬زْ اُز‪ٞ‬فَ اُ‪ٗ ٠‬ز‪٤‬غ‪ ٚ‬ثلؾـ اُلشم‪( ٚ٤‬االعز٘جبه‪٢‬‬
‫خطأ) ؽ‪٤‬ش إٔ االعز٘جبه ال ‪ِ٣‬غبء اُ‪ ٠‬االخزجبس‬
‫ٓضبٍ ‪ :‬ع‪ ٝ ٕٞ‬اُؾقبٕ‬
‫ع‪ ُٚ ٕٞ‬سعِزبٕ ‪ ٝ‬اُؾقبٕ ُ‪ ٚ‬أسثؼخ أسعَ‬
‫ٗغز٘زظ إٔ ع‪٤ُ ٕٞ‬ظ ؽقبٕ " أعز٘زبط أعزجبه‪ ٝ " ٢‬ال ٗؾزبط اُ‪ ٠‬كؾـ ‪ً ُٞ ٌُٖ ٝ‬بٕ اُؾقبٕ ُ‪ ٚ‬سعِزبٕ‬
‫ػ٘ذ‪ٛ‬ب ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬أٌُٖٔ إٔ ٗغز٘زظ إٔ ع‪٤ُ ٕٞ‬ظ ؽقبٕ ‪ ٌُٖ ٝ‬ػِ‪٘٤‬ب أعشاء اُلؾـ ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ٘ز‪٤‬غ‪ ٚ‬ثإٔ‬
‫ع‪٤ُ ٕٞ‬ظ ؽقبٕ ‪ ٝ‬اُلؾـ ‪٘ٛ‬ب ‪ ٌٕٞ٣‬ثٔؾب‪ٛ‬ذح ع‪ ٝ ٕٞ‬اُؾقبٕ‬
‫‪ )5‬ػ‪ٛ١‬ة ‪ِ ٚ‬ضا‪٠‬ب ‪:‬‬
‫‪ ‬إٔ ‪ٛ‬زا أُذخَ ‪٣‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬اُؼوَ ‪ ٝ‬اُزلٌ‪٤‬ش أُ٘طو‪ٝ ٢‬ال ‪٣‬ش‪ ٟ‬ؽبع‪ُِ ٚ‬شع‪ٞ‬ع اُ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد أ‪ ٝ‬أعشاء اُلؾ‪ٞ‬ؿ ‪ٝ‬‬
‫االخزجبساد ‪ ٝ‬ثبُزبُ‪٣ ٢‬لزوذ ُِذُ‪ َ٤‬اُؾغ‪ٛ ٝ ٢‬زا ٓب ثؼ‪٤‬ت ‪ٛ‬زا أُذخَ‪ .‬ؽ‪٤‬ش إٔ اُ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬أعز٘زبعبد ثذ‪ٕٝ‬‬
‫كؾـ هذ ‪٣‬إد‪ ١‬اُ‪ ٠‬اُلؾَ كزطج‪٤‬ن اٌُِل‪ ٚ‬اُغبس‪ُ ٚ٣‬زو‪ ْ٤٤‬االف‪ ٍٞ‬د‪ ٕٝ‬أخزجبساد عبثو‪ ٚ‬رْ هشؽ‪ٜ‬ب ال‪ٓ ٍٝ‬ش‪ٝ ٙ‬‬
‫ٓغزخذٓ‪ٜ٤‬ب ال ‪٣‬ؼِٔ‪ ٕٞ‬رطج‪٤‬و‪ٜ‬ب ‪ُٜ ٝ ...‬زا ‪٣‬طشػ اُغإاٍ اُزبُ‪ٗ َٛ .... ٢‬غؾذ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُطش‪٣‬و‪ ٝ ٚ‬عبػذد‬
‫أُغزخذٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬أرخبر اُوشاساد ؟؟؟؟‬
‫‪٤ُ ‬ظ ًَ ٓب ‪٣‬زْ أعز٘به‪ ٚ‬ثبُٔ٘طن ‪٣‬ؼزجش فؾ‪٤‬ؼ ػِٔ‪٤‬ب ( ك‪ ٢‬اُزطج‪٤‬ن )‬
‫‪ ‬إٔ ‪ٛ‬زا أُذخَ ‪٣‬ؾون هٔ‪ٞ‬ػ اُزط‪٣ٞ‬ش أُؾبعج‪٢‬‬
‫‪ ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُزبس‪٣‬خ‪ٓ : ٚ٤‬جذاء اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪٘ٓ ٚ٤‬جضن ٖٓ كشم‪٤‬خ االعزٔشاس‪ ٚ٣‬اُز‪ ٢‬رؼزجش إٔ االفَ اُضبثذ هذ رْ ؽشاء‪ٙ‬‬
‫العزخذآ‪٤ُ ٝ ٚ‬ظ ُج‪٤‬ؼ‪ ٝ ٚ‬ػِ‪ ٚ٤‬كال داػ‪ ٢‬الػبدح رو‪ ٚٔ٤٤‬ثبُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ ٚ‬اُغ‪ٞ‬ه‪٣ ٝ ٚ٤‬زْ أع٘‪ٜ‬الً‪٘ٛ ٝ ٚ‬ب ‪٣‬غت إٔ ٗٔ‪٤‬ض‬
‫ث‪ ٖ٤‬االف‪ ٍٞ‬اُضبثز‪ ٝ ٚ‬أُزذا‪ُٚٝ‬‬
‫‪ ‬االػزشاك ػِ‪ ٠‬اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ : ٚ٤‬إٔ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ثبُو‪ ْ٤‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬ال رؼٌظ كشم‪٤‬خ ػذّ صجبد ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ‬
‫رؼزجش ٓنِِ‪ ٚ‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪: ٚ‬‬
‫‪ .1‬ك‪ ٢‬ؽبُخ اُزنخْ ( أٗخلبك ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ ) ٓٔب ‪٣‬ظ‪ٜ‬ش ٓشًض ٓبُ‪ ٢‬أهَ ٓٔب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ( ٚ٤‬االف‪ ٍٞ‬أهَ )‬
‫‪ .2‬ك‪ ٢‬ؽبُخ االٌٗٔبػ ( أسرلبع ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ ) ٓٔب ‪٣‬ظ‪ٜ‬ش ٓشًض ٓبُ‪ ٢‬أًضش ٓٔب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ( ٚ٤‬االف‪ ٍٞ‬أًضش )‬
‫‪ .3‬ك‪ ٢‬ؽبُخ صجبد االعؼبس ( صجبد ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ ) رٌ‪ ٕٞ‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ػبدُ‪ ( ٚ‬االف‪ ٍٞ‬رٔضَ اُِو‪ ْ٤‬اُؾبُ‪ُٜ ٚ٤‬ب )‬
‫‪ ‬إٔ ؽبُخ اُزنخْ ‪ ٢ٛ‬اُغبئذ‪ٙ‬‬

‫أسرلبع االعؼبس‬ ‫ػاللخ اٌزؼخُ ( ص‪٠‬بدح االعؼبس) ثبٌم‪ّٗ١‬‬

‫اٌفؼٍ‪ٌٛ ٗ١‬ؽذح إٌمذ‬
‫ِغز‪ ٜٛ‬االعؼبس‬ ‫صجبد االعؼبس => صجبد ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ‬
‫اُزنخْ => أٗخلبك ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ‬
‫االٌٗٔبػ => أسرلبع ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ‬
‫أٗخلبك ه‪ٔ٤‬خ اُ٘وذ‬ ‫اٌؼاللٗ ػىغ‪ٗ١‬‬
‫ٓضبٍ ‪ :‬االسك‬
‫ؽبٌخ اٌزؼخُ ‪:‬‬
‫أؽزشد اُؾشً‪ ٚ‬د‪ ْٗٝ‬أسك ػبّ ‪ 1990‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 10.000‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ .‬ػبّ ‪ 2006‬أؽزشد د‪ ْٗٝ‬أسك أخش ثغبٗت‬
‫اُذ‪ ْٗٝ‬اال‪ ٍٝ‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 50.000‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬عزظ‪ٜ‬ش ه‪ٔ٤‬خ االسام‪ ٢‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 60.000‬د‪٘٣‬بس ػِ‪٠‬‬
‫اُ٘ؾ‪ ٞ‬اُزبُ‪-: ٢‬‬
‫ػ‪ /‬االساػ‪ٟ‬‬
‫سف‪٤‬ذ‬ ‫‪60.000 10.000‬‬ ‫‪ 1990‬ؽشاء د‪ْٗٝ‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪ 2006‬ؽشاء د‪ْٗٝ‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫‪60.000‬‬
‫ػِٔب ثإٔ ه‪ٔ٤‬خ االسام‪ ٢‬اُلؼِ‪ ٚ٤‬أُِٔ‪ 100.000 = 50.000 × 2 ٢ٛ ًٚٞ‬د‪٘٣‬بس‬ ‫‪‬‬
‫أ‪ ١‬إٔ االف‪ ٍٞ‬ظ‪ٜ‬شد ثأهَ ٖٓ ه‪ٔ٤‬ز‪ٜ‬ب اُؾو‪٤‬و‪ٛ ٝ ٚ٤‬زا ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬ظ‪ٜٞ‬س ٓشًض ٓبُ‪ ٢‬أمؼق ُِؾشً‪ٚ‬‬ ‫‪‬‬
‫ؽبٌخ االٔىّبػ ‪:‬‬
‫ُ‪ ٞ‬أكزشم٘ب أُضبٍ اُغبثن اال إٔ اُؾشً‪ ٚ‬أؽزشد اُذ‪ ْٗٝ‬اال‪ ٍٝ‬ػبّ ‪ 1990‬ثٔجِؾ ‪ ٝ 50.000‬اُذ‪ ْٗٝ‬اُضبٗ‪ ٢‬ػبّ‬
‫‪ 2006‬ثٔجِؾ ‪ 10.000‬د‪٘٣‬بس كبٕ ؽغبة اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ُ ٚ٤‬السام‪ ٢‬ع‪٤‬ؼط‪ٗ ٢‬لظ اُ٘ز‪٤‬غ‪ ٚ‬اُغبثو‪ٓ ٚ‬جِؾ ‪60.000‬‬
‫د‪٘٣‬بس أٓب كؼِ‪٤‬ب كإٔ ه‪ٔ٤‬خ االسام‪ ٢‬رٌ‪ٕٞ‬‬
‫‪ 20.000 = 10.000 × 2‬د‪٘٣‬بس‬
‫أ‪ ١‬إٔ االف‪ ٍٞ‬ظ‪ٜ‬شد ثأًضش ٖٓ ه‪ٔ٤‬ز‪ٜ‬ب اُؾو‪٤‬و‪ٛ ٝ ٚ٤‬زا ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬ظ‪ٜٞ‬س ٓشًض ٓبُ‪ ٢‬أه‪ُِ ٟٞ‬ؾشً‪ٚ‬‬ ‫‪‬‬
‫ؽبٌخ صجبد االعؼبس‬
‫‪ ٌٕٞ٣‬ػ٘ذٓب ‪٣‬زغب‪ ٟٝ‬عؼش اُؾشاء ػبّ ‪ٓ 1990‬غ االعؼبس ػبّ ‪ ٝ 2006‬ػِ‪ ٚ٤‬رٌ‪ ٕٞ‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬رٔضَ ؽو‪٤‬وخ‬
‫اُ‪ٞ‬اهغ ُالف‪ ٝ ٍٞ‬أُشًض أُبُ‪. ٢‬‬
‫ِفب٘‪ ُ١‬اٌم‪ٌ ّٗ١‬شأ ط اٌّبي‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ساط أُبٍ االعٔ‪٢‬‬
‫‪ ‬سأط أُبٍ ؽغت اُو‪ٞ‬ح اُؾشائ‪ُِ ٚ٤‬ذ‪٘٣‬بس‬
‫‪ ‬سأط أُبٍ ؽغت اُو‪ ٙٞ‬االهزقبد‪( ٚ٣‬اُطبه‪ ٚ‬االٗزبع‪ُ ٚ٤‬شأط أُبٍ)‬
‫ٓضبٍ ‪:‬‬
‫أرا ًبٕ ‪ -:‬فبك‪ ٢‬االف‪ ( ٍٞ‬سأط أُبٍ ) الؽذ‪ ٟ‬اُؾشًبد ك‪ ٢‬ثذا‪٣‬خ ‪ ٝ‬ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ اُؼبّ ًبُزبُ‪-: ٢‬‬
‫‪ٝ 10‬ؽذاد ‪ +‬فلش د‪٘٣‬بس‬ ‫ك‪2000 / 1 / 1 ٢‬‬
‫‪ٝ 7‬ؽذاد ‪ 50 +‬د‪٘٣‬بس‬ ‫ك‪2000 / 12 / 31 ٢‬‬
‫كٔب ‪ٝ ٞٛ‬مغ اُؾشً‪ َٛ ٚ‬ؽبكظذ ػِ‪ ٠‬سأط ٓبُ‪ٜ‬ب ؟؟ ‪ َٛ‬ؽووذ اُؾشً‪ ٚ‬سثؼ أّ خغبس‪ ٙ‬؟؟‬
‫اُغ‪ٞ‬اة ‪٘ٛ -:‬بُي هش‪٣‬وز‪ٓ ٖ٤‬ؾبعج‪٤‬ز‪ُٔ ٖ٤‬ؼبُغخ اُزنخْ ‪ٔٛ‬ب ‪:‬‬
‫‪ .1‬هش‪٣‬وخ ٓؾبعجخ اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ ٚ٤‬اُ٘وذ‪ُ ٚ٣‬شأط أُبٍ) ‪ ٝ Constant Purchasing Power‬اُز‪ًٔ ٢ٛ ٢‬ب ‪٢ِ٣‬‬
‫‪ ‬إٔ اُؾشً‪ ٚ‬ثذأد ة ‪ٝ 10‬ؽذاد ( هبه‪ ٚ‬أٗزبع‪ ٝ ) ٚ٤‬أٗز‪ٜ‬ذ ثٌِٔ‪٤‬ز‪ٜ‬ب ٍ ‪ٝ 7‬ؽذاد ‪ 50 +‬د‪٘٣‬بس‬
‫‪ ‬كأرا ًبٕ اٍ ‪ 50‬د‪٘٣‬بس ‪٣‬غزط‪٤‬ؼ‪ٞ‬ا إٔ ‪٣‬ؾزش‪ٝ‬ا ‪ٝ 3‬ؽذاد كأٗ‪ ٌٕٞ٣ ٚ‬هذ رْ أُؾبكظ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬سأط أُبٍ‬
‫‪ٓ ‬ب صاد ٖٓ اٍ ‪ 50‬د‪٘٣‬بس ثؼذ خقْ ه‪ٔ٤‬خ ؽشاء اٍ ‪ٝ 3‬ؽذاد كأٗ‪ ٌٕٞ٣ ٚ‬سثؾب‬
‫‪ٓ ‬ب ٗوـ ٖٓ اٍ ‪ 50‬د‪٘٣‬بس ُؾشاء ‪ٝ 3‬ؽذاد كأٗ‪ ٌٕٞ٣ ٚ‬خغبس‪ٙ‬‬
‫‪ .2‬هش‪٣‬وخ ٓؾبعجخ اُو‪ ْ٤‬اُؾبُ‪ ٝ Current Cost ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رغزخذّ اُو‪ ْ٤‬اُؾبُ‪ُ ٚ٤‬الف‪ٍٞ‬‬

‫المدخل االستقرائي ‪ ( Inductive Approach‬مدخل نظري ‪ /‬أساسً )‬

‫ِشب٘ذاد ‪ٓ /‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓبُ‪ٚ٤‬‬ ‫إٌظش‪٠‬بد اٌخبطٗ ث‪ٙ‬زا اٌّذخً‬
‫‪Observations‬‬ ‫‪Positive Theory‬‬ ‫‪ ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ٚ٤‬‬
‫‪Traditional Theory‬‬ ‫‪ ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اُزوِ‪٤‬ذ‪ٚ٣‬‬
‫عّ‪١‬غ ث‪١‬بٔبد‬ ‫‪Agency Theory‬‬ ‫‪ٗ ‬ظش‪٣‬خ اُ‪ًٞ‬بُ‪ٚ‬‬
‫‪Data Collection‬‬ ‫‪ٗ ‬ظش‪٣‬خ اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪Historical Theory ٚ٤‬‬
‫‪What accounting Is‬‬ ‫اٌفىشٖ‪٣:‬ؼ٘‪ٛ ٢‬زا أُذخَ ثبُٔؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ٓ ٠‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ٚ٤‬‬ ‫‪‬‬
‫رؾٍ‪ ٚ ً١‬رج‪٠ٛ‬ت ‪ ٚ‬رم‪ ُ١١‬اٌج‪١‬بٔبد‬ ‫ؽ‪٤‬ش ‪٣‬و‪ ّٞ‬ثأعزوشاء ‪ٝ‬اهغ اُؾبٍ ٖٓ خالٍ أُؾب‪ٛ‬ذاد ُِج‪٤‬ئبد أُخزِل‪ ٚ‬اُز‪٣ ٢‬زْ رغٔ‪٤‬غ‬
‫‪Data Evaluation& Analysis‬‬ ‫اُج‪٤‬بٗبد ػ٘‪ٜ‬ب ُزأً‪٤‬ذ ‪ٝ‬اهؼ‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬كشم‪ٓ ٚ٤‬ؼ‪ ٝ ٚ٘٤‬رؾِ‪ِٜ٤‬ب ‪ ٝ‬رج‪٣ٞ‬ج‪ٜ‬ب ‪ ٝ‬رو‪ٜٔ٤‬ب ُِخش‪ٝ‬ط‬
‫ثأعز٘زبعبد (كشم‪٤‬بد ) ‪ ٝ‬ثؼذ اُلؾـ ‪ ٝ‬االخزجبساد ُِلشم‪٤‬بد (رٌ‪ ٕٞ‬االخزجبساد‬
‫فشػ‪١‬بد )غ‪١‬ش ِخزجشٖ )‬ ‫ُِلشم‪٤‬بد ثبالعبث‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬اُغإاٍ اُزبُ‪ٛ َٛ : ٢‬ز‪ ٙ‬اُلشم‪ ٝ ٚ٤‬أُجذاء رؾظ‪ ٠‬ثبُوج‪ٍٞ‬‬
‫‪Assumptions‬‬ ‫اُؼبّ ؟ ) ‪ ٝ‬ثؼذ ٗغبػ االخزجبساد ‪٣‬زْ اُزطج‪٤‬ن ُالعز٘بط‪ .‬ثش‪ٝ‬كغ‪ٞ‬س ٓ‪ِ٤‬ش ‪: Miller‬‬
‫ال ‪ٞ٣‬عذ ٓؾبعج‪ ٖٓ ٚ‬اُ‪ٞ‬اهغ اُ٘ظش‪ ٝ ١‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪٣ ٚ٤‬غت إٔ رخشط ٖٓ اُ‪ٞ‬اهغ‬
‫أخزجبس اٌفشػ‪١‬بد‬ ‫اُؼِٔ‪ ٢‬ال ر‪ٞ‬عذ ٗظش‪ٓ ٚ٣‬ؾبعج‪ ٚ٤‬أرا ُْ ‪ُٜ ٌٖ٣‬ب رطج‪٤‬ن أ‪ ٝ‬أٌٓبٗ‪ُِ ٚ٤‬زطج‪٤‬ن‬
‫‪Assumption Test‬‬ ‫اٌزطج‪١‬ك ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫االرغبٖ ‪٣ :‬جذأ ٖٓ اُخبؿ اُ‪ ٠‬اُؼبّ‬ ‫‪)2‬‬
‫فشػ‪١‬بد ‪ِ ٚ‬جبدئ )ِخزجشٖ )‬ ‫‪ ‬اُخبؿ = اُ‪ٞ‬اهغ اُؼِٔ‪ ٢‬أُؾب‪ٛ‬ذاد‬
‫‪Hypothesis‬‬ ‫‪ ‬اُؼبّ = رؼٔ‪ ْ٤‬أُجبدئ‬
‫إٌظش‪ = ٗ٠‬عٍّٗ ك‪ٜ٤‬ب كشم‪٣ ٚ٤‬غزخذّ أُذخَ االعز٘جبه‪ ٢‬أ‪ ٝ‬االعزوشائ‪ُِٞ ٢‬ف‪ٍٞ‬‬ ‫‪)3‬‬
‫اُزطج‪٤‬ن‬ ‫اُ‪ٜ٤‬ب ‪ٗ ٝ‬الؽع إٔ االعزوشاء أًضش رٔ‪٤‬ض ‪ ٝ‬أًضش رٌِل‪ٓ ٚ‬وبسٗ‪ٓ ٚ‬غ االعز٘جبه ‪ٝ‬هذ‬
‫االعشاءاد ‪ ٝ‬اُزطج‪٤‬وبد‬ ‫‪ ٌٕٞ٣‬ك‪ ٚ٤‬رؾ‪٤‬ض‬
‫( أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪) ٚ٤‬‬ ‫ػ‪ٛ١‬ة ‪ِ ٚ‬ضا‪٠‬ب‪:‬‬ ‫‪)4‬‬
‫‪ ‬أُذخَ ‪٣‬زأصش ث‪ٞ‬ع‪ٜ‬خ ٗظش اُجبؽش (‪ٝ‬ع‪ٞ‬د رؾ‪٤‬ض) ‪ ٝ‬رُي ثؼٌظ أُذخَ االعز٘جبه‪ ٢‬اُز‪ ١‬ال ‪٣‬زأصش ثبُؾٌْ‬
‫اُؾخق‪ ٝ ٢‬ثبُزبُ‪ ٢‬كإٔ أُذخَ االعز٘جبه‪ ٢‬أًضش ٓ‪ٞ‬م‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ٤‬أُذخَ االعزوشائ‪٢‬‬
‫‪ ‬ال‪ ٌٖٔ٣‬رط‪٣ٞ‬ش أُؾبعج‪ ٚ‬ثبالػزٔبد ػِ‪ ٠‬اُ‪ٞ‬اهغ اُؼِٔ‪ ٢‬كوو ك‪ ٢‬ظَ اُزـ‪٤‬شاد ك‪ ٢‬اُج‪٤‬ئ‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬رؼَٔ إٔ أُذخَ‬
‫االعزوشائ‪ ٢‬ثأعشائ‪ُ ٚ‬الخزجبساد كأر‪٣ ٚ‬زؾذ‪ ٟ‬أُ٘طن اال أٗ‪ ٚ‬ال ‪٣‬وذّ اُجذ‪َ٣‬‬
‫اٌجؾش اال‪٠‬غبث‪ : Positive Research ٟ‬أ‪ ١‬إٔ اُؼَٔ أُؾبعج‪ ٢‬أُوج‪٣ ٍٞ‬غت إٔ ‪٣‬ذػْ ثبُجؾ‪ٞ‬س ‪ٗ ٝ‬ؾب‪ ٍٝ‬إٔ‬ ‫‪)5‬‬
‫ٗإًذ اُؼَٔ أُؾبعج‪ ٖٓ ٢‬خالٍ اُزذػ‪ ْ٤‬ثبُجؾ‪ٞ‬س ‪ٛ ٝ‬زا ‪٣‬ذػْ أُذخَ االعزوشائ‪٢‬‬
‫اٌ‪ٙ‬ذف‬ ‫المدخل العلمي ‪ ( Scientific Approach‬مدخل نظري أساسً )‬

‫( أُؾٌِ‪) ٚ‬‬ ‫‪ )1‬اٌفىشٖ ‪:‬‬
‫أعز٘جبه‪٢‬‬ ‫‪ ‬أُذخَ اُؼِٔ‪ٓ ٞٛ ٢‬ذخَ ُِؼِ‪ ّٞ‬اُطج‪٤‬ؼ‪ ٝ ٚ٤‬اُزطج‪٤‬و‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رؼزٔذ‬
‫‪ٝ‬مغ اٌفشػ‪١‬بد‬ ‫ػِ‪ ٠‬االعزذالٍ أُ٘طو‪ ٢‬أُؼزٔذ ػِ‪ ٠‬االعزذالٍ االعز٘جبه‪ٝ ٢‬‬
‫االعزوشائ‪ ٝ ٢‬اُز‪ ١‬ؽب‪ ٍٝ‬أُؾبعج‪ ٕٞ‬االػزٔبد ػِ‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬أػزجبس‬
‫إٔ أُؾبعج‪ ٚ‬كٖ ‪ ٝ‬ػِْ أعزٔبػ‪٢‬‬
‫‪Stearling‬‬ ‫ؽغت ثؼل أُ٘ظش‪ٓ ٖ٣‬ضَ اُجش‪ٝ‬كغ‪ٞ‬س عزبسُ٘ظ‬
‫‪٣‬و‪ ُٕٞٞ‬إٔ أُؾبعج‪ً ُٞ ٚ‬بٗذ ػِْ ُز‪ٞ‬فِ٘ب اُ‪ٗ ٠‬ز‪٤‬غ‪ٝ ٚ‬اؽذ‪ٌُٖ ٝ ٙ‬‬
‫عٔغ اٌج‪١‬بٔبد‬
‫أُؾبعج‪ ٚ‬رزجغ هشم ٓخزِل‪ ٝ ٚ‬ثبُزبُ‪ ٢‬اُ٘زبئظ ‪ ٝ‬خبف‪ ٚ‬ثبُشثؼ‬
‫ٓخزِل‪ٔٓ ٚ‬ب ‪٣‬ذٍ ػِ‪ ٠‬إٔ أُؾبعج‪ٓ ٚ‬ؼشك‪ ٝ ٚ‬ك‪٤ُ ٝ ْٜ‬غذ ػِْ‬
‫أعزوشائ‪٢‬‬
‫‪ ‬أُذخَ اُؼِٔ‪٣ ٢‬ش‪ ٟ‬إٔ أُذاخَ ٓزذاخِ‪ٓ ٚ‬غ ثؼن‪ٜ‬ب اُجؼل كٖٔ‬
‫رؾٍ‪ ٚ ً١‬رم‪ُ١١‬‬ ‫اُقؼ‪ٞ‬ث‪ ٚ‬ثٌٔبٕ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د ٓذخَ أعز٘جبه‪ً ٢‬بَٓ أ‪ ٝ‬أعزوشائ‪ً ٢‬بَٓ‬
‫اٌج‪١‬بٔبد‬ ‫ُ٘ظش‪٣‬خ أُؾبعج‪ ٝ ٚ‬ػِ‪٣ ٚ٤‬و‪ ّٞ‬ثبُٔضا‪ٝ‬عخ ‪ ٝ‬اُغٔغ ث‪ ٖ٤‬أُذخِ‪ٖ٤‬‬
‫ك‪٣ ٜٞ‬جذأ ثبُٔذخَ االعز٘جبه‪ ٝ ٢‬أػطبء اُ٘زبئظ أُإهز‪ٓ ٝ ٚ‬غ ثذا‪٣‬خ‬
‫أخنبػ‪ٜ‬ب ُالخزجبس ( خٔغ اُج‪٤‬بٗبد ‪ٝ‬اُزؾِ‪٣ ) َ٤‬جذأ ثبُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪٠‬‬
‫أعزٕزبعبد ِجذئ‪ٗ١‬‬ ‫االعزوشاء ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ٘زبئظ اُ٘‪ٜ‬بئ‪ ٚ٤‬كبُٔذخَ اُؼِٔ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬اُ‪ٞ‬ف‪ٍٞ‬‬
‫ِؤلزٗ ٌ‪١‬غذ لبؽؼٗ‬ ‫اُ‪ ٚ٤‬ثبُٔ٘طن ‪ ٝ‬االخزجبس ‪ ٝ‬رؾذ‪ ١‬أُ٘طن ‪ ٞٛ‬االخزجبس‬

‫‪ )2‬االرغبٖ ‪٣ ٞٛ :‬ؼَٔ ك‪ ٢‬االرغب‪ ٝ ٖ٤ٛ‬إٔ ًبٕ ‪٣‬ؼَٔ ثبالرغب‪ ٖٓ ٙ‬اُؼبّ اُ‪ ٠‬اُخبؿ أًضش‬
‫‪ )3‬اٌغٍّٗ أُذخَ اُؼِٔ‪٣ ٢‬و‪ ٍٞ‬إٔ اُ٘ظش‪ ٚ٣‬ػجبس‪ ٙ‬ػٖ عَٔ رؾ‪ ١ٞ‬هشم‪٤‬بد ٗؾقَ ٓ٘‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬أعز٘زبعبد ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ‬
‫اُغِٔ‪٣ ٚ‬غت إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬ث‪ٜ‬ب كشم‪ ٚ٤‬ؽز‪ُٜ ٌٕٞ٣ ٠‬ب ٓؼ٘‪ُ٘ ٠‬غزط‪٤‬غ إٔ ٗغزخشط ٓ٘‪ٜ‬ب أعز٘زبط ‪ ٝ .‬اُلشم‪ ٚ٤‬ؽئ ٗش‪٣‬ذ‬
‫أصجبر‪ ٖٓ ٝ ٚ‬صْ أعز٘زبع‪٘ٓ ٚ‬طو‪٤‬ب أ‪ ٝ‬ثبالخز‪٤‬بس كأٓب إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬فؼ أ‪ ٝ‬خطبء ‪ .‬الٕ عٔغ اُج‪٤‬بٗبد ‪ ٝ‬اُجؾش ‪ ٝ‬االخز‪٤‬بس‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬ؿ‪٤‬ش ًبك‪ ٝ ٢‬ثبُزبُ‪ ٢‬االعز٘زبط ‪ٓ ٌٕٞ٣‬إهذ الٗ‪ٗ ٌٖٔ٣ ٚ‬ون‪.ٚ‬‬
‫عٍّٗ‬ ‫اُلشم‪ٚ٤‬‬ ‫ِضبي ‪:‬‬
‫ٓضجز‪ ٚ‬أرا‬
‫ع‪ ُٚ ٕٞ‬سعِز‪ٖ٤‬‬ ‫ًَ ٓب ‪٣‬ض‪٣‬ذ ػٖ سأط أُبٍ أ‪ ٍٝ‬أُذ‪ ( ٙ‬اُز‪ ١‬ثذأد‬
‫أػزٔذٗب ػِ‪٠‬‬ ‫عٍّٗ‬
‫اُؾقبٕ ُ‪ 4 ٚ‬أسعَ‬
‫ث‪ٞ‬اعطخ‬ ‫أُ٘طن ث‪ٞ‬اعطخ‬ ‫ث‪ ) ٚ‬ك‪ ٜٞ‬سثؼ‬
‫االخزجبس‬ ‫إٌّطك‬
‫فشػ‪ٗ : ٗ١‬غز٘زغ‪ٜ‬ب‬
‫أعزٕزبط‬
‫‪ 100‬د‪٘٣‬بس‬ ‫أرا ًبٕ سأط أُبٍ أ‪ ٍٝ‬أُذ‪= ٙ‬‬
‫‪ 120‬د‪٘٣‬بس‬ ‫=‬ ‫‪ ٝ‬ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ أُذ‪ٙ‬‬
‫أعزٕزبط أعزٕجبؽ‪ٟ‬‬ ‫أعزٕزبط أعزمشائ‪ٟ‬‬
‫ٗالؽع ‪٘ٛ‬ب أٗ‪ٞ٣ ٚ‬عذ ‪ 3‬أعز٘زبعبد ٌٓٔ٘‪: ٚ‬‬
‫( ػذد اُذٗبٗ‪٤‬ش )‬ ‫‪ .1‬سأط ٓبٍ أعٔ‪٢‬‬
‫‪ .2‬سأط ٓبٍ ؽو‪٤‬و‪ ( ٢‬اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ُ .. ) ٚ٤‬ؾٔب‪٣‬خ سأط أُبٍ‬
‫‪ .3‬سأط ٓبٍ ك‪٤‬ض‪٣‬بئ‪ ( ٢‬اُو‪ ٙٞ‬االٗزبع‪) ٚ٤‬‬
‫‪ ٝ .....‬ك‪ ٢‬أُضبٍ ‪٘ٛ‬ب ‪ ٌٕٞ٣‬االعز٘زبط " ثإٔ اُشثؼ ‪ٓ ٞٛ‬ب ‪٣‬ض‪٣‬ذ ػٖ سأط أُبٍ اُ٘وذ‪ ١‬االعٔ‪ ٢‬اُز‪ ١‬ثذأد ث‪" ٚ‬‬
‫‪ ٞٛ‬أعز٘زبط ٓإهذ ؽ‪٤‬ش أٗ‪ٜ‬ب ؿ‪٤‬ش هبهؼ‪ُ ٚ‬ؾ‪ ٖ٤‬ظ‪ٜٞ‬س رغبسة رج‪ ٖ٤‬ألعز٘زبعبد ؿ‪٤‬ش رُي‬
‫‪ )4‬ػ‪ٛ١‬ة ‪ِ ٚ‬ضا‪٠‬ب ‪:‬‬
‫‪ ‬أُذخَ اُؼِٔ‪٣ ٢‬قَ اُ‪ ٠‬أعز٘زبعبد ثذ‪ ٕٝ‬أخزجبس ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬رٌ‪ ٕٞ‬أعز٘زبعبد ٓجذئ‪ٓ ٚ٤‬إهز‪ ٝ ٚ‬ؿ‪٤‬ش هبهؼ‪ٔٓ ٚ‬ب‬
‫‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬أٗ‪ٜ‬ب هبثِ‪ُِ ٚ‬زـ‪٤٤‬ش‬
‫‪ ‬عٔغ اُج‪٤‬بٗبد ( أُؾب‪ٛ‬ذاد ) ُذػْ اُلشم‪٤‬بد ربر‪ ٖٓ ٢‬اُج‪٤‬ئ‪ ٝ ٚ‬هذ رٌ‪ٛ ٕٞ‬ز‪ ٙ‬اُج‪٤‬بٗبد ؿ‪٤‬ش ًبك‪ ٚ٤‬ك‪٤‬زْ اُشع‪ٞ‬ع‬
‫اُ‪ ٠‬اُلشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬اال‪ٛ‬ذاف ُِزؼذ‪ َ٣‬ػِ‪ٜ٤‬ب ‪ٓ ٞٛ ٝ‬ب ‪٣‬غٔ‪Forth and back ٠‬‬
‫‪ ًٕٞ ‬االعز٘زبعبد ؿ‪٤‬ش ٗ‪ٜ‬بئ‪ ٝ ٚ٤‬هبثِ‪ُِ ٚ‬زـ‪٤٤‬ش ‪٣‬ذػْ رط‪٣ٞ‬ش أُؾبعج‪ ٚ‬ػٖ هش‪٣‬ن االثؾبس ك‪٣ ٜٞ‬ؼزشف ثبُؾبع‪ٚ‬‬
‫ُزط‪٣ٞ‬ش أُؾبعج‪ ٚ‬رٔؾ‪٤‬ب ٓغ اُزـ‪٤‬شاد اُج‪٤‬ئ‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رؼَٔ ث‪ٜ‬ب أُؾبعج‪ٚ‬‬
‫المدخل العملي ( البراغمتي ) ‪ ( Pragmatic Approach‬مدخل غٌرنظري )‬

‫‪ )1‬اٌفىشٖ ‪ٚ‬اٌزبس‪٠‬خ‬
‫‪٣ ‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬كٌشح ؽَ أُ‪ٞ‬م‪ٞ‬ع ثؾٌَ ػِٔ‪ ٢‬ث٘بءا ػِ‪ٓ ٠‬ب ‪ٓ ٞٛ‬طجن ( أُٔبسع‪ ٚ‬اُؼِٔ‪ ٖٓ ) ٚ٤‬خالٍ اُجؾش‬
‫ثبُٔجبدئ أُز‪ٞ‬كش‪ ٙ‬أفال ‪ ٝ GAAP‬أخز‪٤‬بس أكنِ‪ٜ‬ب ًؾَ ٓإهذ ُِٔؾٌِ‪ُ ٚ‬ؾ‪ ٖ٤‬فذ‪ٝ‬س ٓب ‪ ٞٛ‬عذ‪٣‬ذ‬
‫‪ ‬عبء ‪ٛ‬زا أُذخَ ٖٓ ‪ٝ‬اهغ ؽبٍ أُؾبعت ( أ‪ ٖٓ ١‬اُؾ‪٤‬ب‪ ٙ‬اُؼِٔ‪ .) ٚ٤‬ؽ‪٤‬ش إٔ االٗغِ‪٤‬ض ‪ ٖٓ ْٛ‬أ‪ٝ‬عذ ػِْ‬
‫أُؾبعج‪ٝ ٚ‬أثبٕ اُض‪ٞ‬س‪ ٙ‬اُق٘بػ‪ً ٚ٤‬بٗذ اُؾبع‪ ٚ‬أُِؾ‪ُ ٚ‬ز٘ظ‪ ٝ ْ٤‬مجو ‪ ٝ‬رؾغٖ أُؾبعج‪ُ ٚ‬ز‪٤ٜ‬ئخ اُؾغبثبد‬
‫ثأرجبع ٓب ‪: ٢ِ٣‬‬
‫‪ٓ .1‬ؼبدُخ أُ‪٤‬ضاٗ‪ >= ٚ٤‬االف‪ = ٍٞ‬االُزضآبد ‪ ٝ‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٣ ٝ( ٚ٤‬زْ أخشاط أُ‪٤‬ضاٗ‪) ٚ٤‬‬
‫‪ٗ .2‬ظش‪٣‬خ اُو‪٤‬ذ أُضد‪ٝ‬ط => أ‪ٝ‬عذ‪ٛ‬ب ػبُْ أ‪٣‬طبُ‪٢‬‬
‫‪ >= T account .3‬ظ‪ٜ‬ش ٖٓ ٓؼبدُخ أُ‪٤‬ضاٗ‪ٚ٤‬‬
‫‪ .4‬اُؾغبثبد أُذ‪ = ٚ٘٣‬اُؾغبثبد اُذائ٘‪ٚ‬‬
‫‪ .5‬أف‪ٓ + ٍٞ‬قبس‪٣‬ق = أ‪٣‬شاداد ‪ +‬ؽو‪ٞ‬م ٌِٓ‪ + ٚ٤‬اُزضآبد‬
‫‪ .6‬عبءد اُض‪ٞ‬س‪ ٙ‬اُق٘بػ‪ ٚ٤‬ثبالٗزبط اُـض‪٣‬ش اُز‪ ١‬أد‪ ٟ‬اُ‪ٛ ٠‬ج‪ٞ‬ه االعؼبس اُز‪ ١‬ثذ‪ٝ‬س‪ ٙ‬ػَٔ ػِ‪ ٠‬ظ‪ٜٞ‬س‬
‫ٓل‪ ّٜٞ‬اُزٌِل‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬اُغ‪ٞ‬م أ‪ٜٔ٣‬ب أهَ ( عبء ٖٓ ‪ٝ‬اهغ ػِٔ‪ُ ) ٢‬ؼذّ أظ‪ٜ‬بس اُؾشً‪ ٚ‬الف‪ُٜٞ‬ب ‪ ٝ‬أسثبؽ‪ٜ‬ب ثأػِ‪٠‬‬
‫ٖٓ اُو‪ ٚٔ٤‬اُالصٓ‪ٛ ٝ ٚ‬زا ٗبثغ ٖٓ ٓجذأ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس اُز‪٣ ١‬خذّ اُذائ٘‪ ٕٞ‬هجَ أُغزضٔش‪ٕٝ‬‬
‫ٓضبٍ‪ :‬رْ ؽشاء ثنبػ‪ ٚ‬ثٔجِؾ ‪ 100‬د‪٘٣‬بس‪ ٝ‬ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ اُغ٘‪ ٚ‬هذسد اُجنبػ‪ ٚ‬ثغؼش اُغ‪ٞ‬م ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 90‬د‪٘٣‬بس ‪10‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬خغبسح ‪ٛ‬ج‪ٞ‬ه ( اُ‪ ٠‬كبئٔخ اُذخَ – خغبس‪) ٙ‬‬

‫‪ 10‬اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬خقـ ‪ٛ‬ج‪ٞ‬ه أعؼبس ( أُ‪٤‬ضاٗ‪ - ٚ٤‬رخو‪٤‬ل اُجنبػ‪) ٚ‬‬

‫‪ ‬خغبس‪ٓ ٙ‬شؽِ‪ُ ٚ‬وبئٔخ اُذخَ ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 10‬دٗبٗ‪٤‬ش‬
‫‪ ‬رخل‪٤‬ل ُِٔخض‪ ٕٝ‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 10‬دٗبٗ‪٤‬ش‬
‫‪ٛ ‬زا أُذخَ ‪٣‬غز٘ذ اُ‪ ٠‬إٔ ‪ GAAP‬عبءد ٖٓ اُ‪ٞ‬اهغ اُؼِٔ‪ ٢‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪ٜ‬ب ٓطجو‪٘ٓ ٚ‬ز إٔ ػشكذ أُؾبعج‪ٚ‬‬
‫‪ ‬ػبّ ‪ 1920‬ثبرٖ ؽب‪ ٍٝ‬إٔ ‪٣‬أخز اُ‪ٞ‬اهغ اُؼِٔ‪ ٢‬أُطجن ُِٔؾبعج‪ُٔ ٚ‬ؾب‪ُٝ‬خ اُ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ٘ظش‪ٓ .ٚ٣‬ؼزٔذا ػِ‪٠‬‬
‫ٓؾب‪ُٝ‬خ رجش‪٣‬ش ٓب ‪٣‬و‪ ّٞ‬ث‪ ٚ‬أُؾبعت‪٘ٓ .‬طِوب ٖٓ ٓجذأ إٔ أ‪ٗ ١‬ظش‪ ٚ٣‬ثذ‪ ٕٝ‬رطج‪٤‬ن ‪ٗ ٢ٛ‬ظش‪ ٚ٣‬ع‪٤‬ئ‪.ٚ‬‬
‫‪ )2‬اٌزطج‪١‬ك أُذخَ اُؼِٔ‪٣ ٢‬ون‪ ٢‬ثأٗ‪ ٚ‬أرا ظ‪ٜ‬شد ٓؾٌِ‪ ٚ‬رؾزبط اُ‪ ٠‬ؽَ كبٗ‪ٚ‬‬
‫‪ ‬اُ‪ٜ‬ذف – ‪٣‬زْ رؾخ‪٤‬ـ أُؾٌِ‪ٓ ٚ‬ضَ ٓؼبُغخ اُؾ‪ٜ‬ش‪ٓ ٙ‬ضال‬
‫اال٘ذاف‬ ‫‪ ‬أُجبدئ – ٓب ‪ ٞٛ‬أُؼ‪٤‬بس أُ٘بعت ٌُ‪ ٢‬رزجؼ‪ ٚ‬اُؾشًبد ُٔؼبُغخ اُؾ‪ٜ‬ش‪ٓ .. ٙ‬ب ‪٢ٛ‬‬
‫ؽخـ أُؾبًِ‪ٚ‬‬ ‫أُجبدئ اُز‪ ٢‬هجوذ عبثوب ػِ‪ٜ٤‬ب ‪ َٛ....‬أػزجش‪ ٙ‬أفَ أ‪ٓ ٝ‬قش‪ٝ‬ف ‪ ..‬أرا أػز‪٤‬ش‬
‫ظ‪ٜٞ‬س ٓؾٌِ‪ ٚ‬رؾزبط اُ‪ ٠‬ؽَ‬ ‫أفَ ً‪٤‬ق ‪٣‬غز‪ِٜ‬ي ؟؟؟؟؟ ( ٓؼ‪٤‬بس د‪ ٢ُٝ‬ػِ‪ 20 ٠‬ع٘‪ ٝ ٚ‬أُؼ‪٤‬بس االٓش‪٢ٌ٣‬‬
‫‪ 40‬ع٘‪ٛ ٝ ٚ‬زا ‪٣‬إصش ػِ‪ ٠‬االفَ ‪ ٝ‬اُشثؼ‬
‫‪ٗ ‬ز‪٤‬غ‪ٓ ٚ‬إهز‪ – ٚ‬ظ‪ٜ‬ش أُؼ‪٤‬بس اُذ‪ُ ٢ُٝ‬الف‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُِٔ‪ٞ‬ع‪ IAS 29 ٚ‬اُوبم‪٢‬‬
‫أخزش ِٓ اٌّجبدئ ‪GAAP‬‬ ‫ثإٔ االف‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُِٔ‪ٞ‬ع‪ ٚ‬ال رطلبء ‪ٝ‬ال ‪٣‬ؼبد رو‪ٜٔ٤٤‬ب ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬ؽبُخ رؼشك اُؾشً‪ٚ‬‬
‫أكنِ‪ٜ‬ب ُؾَ أُؾٌِ‪ٚ‬‬
‫ُخغبس‪ ٝ ٙ‬ػذّ هذسر‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن اال‪٣‬شاداد ‪٣‬زْ ر‪ٜ‬ج‪٤‬و اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٖٓ ٙ‬ػ‪/‬‬
‫خغبسح ؽ‪ٜ‬ش‪ٙ‬‬
‫ِجذأ ِؾبعج‪ِ ٟ‬مج‪ٛ‬ي عذ‪٠‬ذ‬ ‫اُؾ‪ٜ‬ش‪ٙ‬‬ ‫‪/‬‬‫ػ‬ ‫اُ‪٠‬‬
‫عذ‪٣‬ذ = ثٔؼ٘‪ ٠‬أؽ‪٤‬بء‪ ٙ‬ث٘ؾش ‪ٝ‬‬ ‫‪ )3‬االرغبٖ ‪ ٖٓ :‬اُخبؿ اُ‪ ٠‬اُؼبّ ‪ :‬اُخبؿ = ( اُزطج‪٤‬وبد أ‪ ٝ‬أُؾب‪ٛ‬ذاد )‬
‫ر‪ٞ‬ع‪٤‬غ رطج‪٤‬و‪ٚ‬‬ ‫‪ ٝ‬اُؼبّ = رطج‪٤‬ن أُجبدئ‬
‫‪ِ )4‬ضا‪٠‬ب ‪ ٚ‬ػ‪ٛ١‬ة‬
‫‪ٛ ‬زا أُذخَ ‪٣‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬ػوِ٘خ أُؾبعج‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬كش اُزطبثن ك‪ ٢‬اُؾغبثبد ٖٓ‬
‫اٌزطج‪١‬ك ( ٓإهذ )‬ ‫خالٍ اُزأً‪٤‬ذ ػِ‪ ٠‬إٔ ًَ ٓب ‪٣‬غغَ ‪٣‬إد‪ ١‬اُ‪ ٠‬إٔ أُذ‪ = ٖ٣‬اُذائٖ اال إٔ رُي‬
‫ؿ‪٤‬ش ًبك‪ُ ٢‬ؼٌظ ‪ٝ‬اهغ أُؾش‪ٝ‬ع ‪ ٝ‬أملبء اُزط‪ٞ‬س اُ٘‪ٞ‬ػ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد‬
‫أُؾبعج‪ ٚ٤‬أُوذٓ‪ُٔ ٚ‬زخز‪ ١‬اُوشاساد‪.‬‬
‫‪ ًَ ‬أُجبدئ أُؾبعج‪ GAAP ٚ٤‬خشعذ ٖٓ أُذخَ اُؼِٔ‪ٗ ٝ ٢‬ظش‪٣‬خ أُؾبعج‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬رخشط ٖٓ أُذخَ اُؼِٔ‪٢‬‬
‫‪ٗ ٢ٛ‬ظش‪ ٚ٣‬ؿ‪٤‬ش ٓزط‪ٞ‬س‪ٙ‬‬
‫‪ٗ ‬زبئظ ‪ٛ‬زا أُذخَ ‪ٓ ٢ٛ‬ؼ‪٤‬بس ٓإهذ ‪٣‬زْ رطج‪٤‬و‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬أر‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬بس أخش أكنَ ٓ٘‪ٚ‬‬
‫‪ ‬أُذخَ اُؼِٔ‪ ٢‬ال ‪٣‬ؼزشف ث٘ظش‪ ٚ٣‬ؿ‪٤‬ش هبثِ‪ُِ ٚ‬زطج‪٤‬ن أ‪ ٝ‬ؿ‪٤‬ش ٓطجو‪ ٚ‬أفال ؽ‪٤‬ش أٗ‪ٜ‬ب رخزبس ٖٓ أُجبدئ‬
‫أُزبؽ‪ٚ‬‬
‫ِجبد‪ٞ‬ء‬ ‫اُزطج‪٤‬وبد ُِٔذخَ اُؼِٔ‪ ٢‬مش‪ٝ‬س‪ ٝ ٚ٣‬ال ‪ٌ٘٣‬ش أ‪٤ٔٛ‬ز‪ٜ‬ب ًٔب إ ػوِ٘خ‬
‫أُؾبعج‪ ٚ‬رإًذ إٔ ًَ ٓب ‪٣‬غغَ ‪٣‬إد‪ ١‬اُ‪ ٠‬إٔ أُذ‪ = ٖ٣‬اُذائٖ اال أٗ‪ٜ‬ب‬
‫ال رنل‪ ٢‬ؽئ ػِ‪ٞٗ ٠‬ػ‪٤‬خ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪ُٔ ٚ٤‬زخز‪ ١‬اُوشاساد‬
‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫سؿْ إٔ ًَ ٗظش‪ ٚ٣‬ال رطجن ػِٔ‪٤‬ب ال كبئذ‪ٜ٘ٓ ٙ‬ب ‪٤ً ٌُٖ ٝ ..‬ق ع‪٤‬زْ‬
‫رط‪٣ٞ‬ش أُؾبعج‪ ٚ‬أرا أ‪ٝ‬خزد ًٔب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ٚ٤‬؟؟‬
‫‪ )5‬أِضٍٗ ػِ‪ ٠‬أُؾبًَ اُز‪ ٌٖٔ٣ ٢‬إٔ رٌ‪ ٕٞ‬اُ‪ٜ‬ذف ُٔذخَ اُجؾش اُؼِٔ‪: ٢‬‬
‫‪٤ً ‬ل‪٤‬خ أؽزغبة اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٝ ٙ‬أهلبئ‪ٜ‬ب‬
‫‪٤ً ‬ل‪٤‬خ أؽزغبة االف‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُِٔ‪ٞ‬ع‪ٚ‬‬
‫‪ ‬ثشاءح االخزشاع => أٓب ‪٣‬زْ رط‪٣ٞ‬ش‪ٛ‬ب داخِ‪٤‬ب أ‪٣ ٝ‬زْ ؽشائ‪ٜ‬ب‬
‫‪ ‬اُؾ‪ٜ‬ش‪ > = ٙ‬ؽشاء االف‪ ٍٞ‬ثأًضش ٖٓ اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ُٜ ٚ‬ب‬
‫‪٤ً ‬ق ٗؾذد ٗغجخ ٓقبس‪٣‬ق اُذ‪ ٕٞ٣‬أُؼذ‪ٚٓٝ‬‬
‫‪٤ً ‬ق ٗؾذد ‪ٗ ٝ‬ؾغت اُذ‪ ٕٞ٣‬أُؼذ‪ٚٓٝ‬‬
‫‪٤ً ‬ق ٗؾغت ٗغجخ االعز‪ٜ‬الى‬
‫ُؾَ أ‪ٛ ٖٓ ١‬ز‪ ٙ‬أُؾبًَ ٗز‪ٞ‬ع‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬أُؼب‪٤٣‬ش ‪ ٝ‬أُجبدئ أُؾبعج‪ ٚ٤‬االٓش‪ ٝ ٚ٤ٌ٣‬اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬د‪ٗ ٝ ٙ‬خزبس أكنِ‪ٜ‬ب‬
‫ثبُ٘غج‪ُِٔ ٚ‬ؾٌِ‪ٞٓ ٚ‬م‪ٞ‬ع اُجؾش‬
‫‪ ٝ‬ك‪ٔ٤‬ب ‪ ٢ِ٣‬ع٘ز٘ب‪ ٍٝ‬أُ‪ٞ‬ام‪٤‬غ ( أُؾبًَ ) اُزبُ‪ ٚ٤‬ثبُزلق‪: َ٤‬‬

‫‪IFRS 03‬‬ ‫‪ .1‬أؽفبء اٌش‪ٙ‬شٖ ( أُؼ‪٤‬بس اُذ‪ ٢ُٝ‬سهْ ‪) 3‬‬

‫اُؾ‪ٜ‬ش‪٘ٛ : ٙ‬بُي أخزالف ك‪ٓ ٢‬ؼبُغخ اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬كل‪ ٢‬ؽ‪٘ٛ ٖ٤‬بُي ٖٓ ‪٣‬طِت أهلبء اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬اال إٔ ‪٘ٛ‬بُي هغْ أخش ‪٣‬طِت‬
‫ػذّ أهلبء اُؾ‪ٜ‬ش‪ٙ‬‬
‫‪ٝ‬ع‪ٜ‬خ اُ٘ظش ُؼذّ االهلبء ‪ ٢ٛ‬إٔ اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬ال ‪ٞ٣‬عذ ُ‪ٜ‬ب ػٔش أٗزبع‪ٓ ٢‬ضِ‪ٜ‬ب ٓضَ االسك‪٣ ٝ .‬غزذُ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٠‬رُي ٖٓ رلب‪ٝ‬د‬
‫ػٔش االهلبء ُِؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬كل‪ ٢‬ؽ‪ ٖ٤‬إٔ اُؼٔش االٗزبع‪ُِ ٢‬ؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬ك‪ ٢‬أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ 40 ٢ٛ ٚ٤ٌ٣‬ع٘‪ٗ ٚ‬غذ‪ٛ‬ب ك‪ ٢‬اُذ‪20 ٚ٤ُٝ‬‬
‫ع٘‪ٔٓ ٚ‬ب ‪٣‬ذٍ ػِ‪ ٠‬إٔ اُؼٔش االٗزبع‪ُِ ٢‬ؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬ؿ‪٤‬ش ‪ٝ‬اهؼ‪.٢‬‬
‫‪ ‬االرغب‪ ٙ‬اُ‪ ٞٛ ّٞ٤‬رؼظ‪ ْ٤‬االسثبػ ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬رْ أػزٔبد ػذّ أهلبء اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬ؽ‪٤‬ش إٔ االهلبء ُِؾ‪ٜ‬ش‪٣ ٙ‬وَِ االسثبػ ‪ٝ‬‬
‫‪٣‬نؼق أُشًض أُبُ‪ُِ ٢‬ؾشً‪ٚ‬‬
‫‪٣ ‬الؽع إٔ اُو‪ ٟٞ‬رزقبسع ُِنـو ػِ‪ٓ ٠‬قبدس أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬الػزٔبد ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾبعج‪ ٚ٤‬رزٔؾ‪ ٝ ٠‬رؾون‬
‫أ‪ٛ‬ذاف ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُو‪.ٟٞ‬‬
‫‪ ‬أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬رقذس ػٖ ( ‪ ) 14‬ػن‪ ٞ‬ك‪International Standard Board IASB ٢‬‬
‫ثبالؿِج‪ ٚ٤‬اُجغ‪٤‬ط‪ ٚ‬أ‪ 8 = 1 + 7 ( ١‬أػنبء ) ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬هذ ‪٣‬قذس أُؼ‪٤‬بس اُذ‪ ٢ُٝ‬سؿْ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د ( ‪ ) 6‬أػنبء‬
‫ؿ‪٤‬ش ٓ‪ٞ‬اكو‪ ٖ٤‬ػِ‪ٛ ٝ ٚ٤‬زا ‪ٞ٣‬مؼ ػذّ ٗضا‪ٛ‬خ أُؼب‪٤٣‬ش ‪ ٝ‬رؼشم‪ٜ‬ب ُالٗزوبداد ك‪ ٢‬ثؼل االؽ‪٤‬بٕ‪.‬‬
‫‪ ‬أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ ٝ ٚ٤ٌ٣‬اُقبدس‪ ٙ‬ػٖ ‪ Financial Accounting Standard Board FASB‬رخزِق ػٖ‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬اُقبدس‪ ٙ‬ػٖ ‪ٛ ٖٓ International Standard Board IASB‬ز‪ ٙ‬االخزالكبد إٔ‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬رخلل ه‪ٔ٤‬خ االف‪ ٍٞ‬ثو‪ٔ٤‬خ اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬اُغبُج‪ ٝ ٚ‬رُي خالكب ُِٔؼب‪٤٣‬ش اُذ‪. ٚ٤ُٝ‬‬
‫ٓضبٍ ‪ : 1‬أرا رْ االعزضٔبس ثؾشاء ؽشً‪ٔ٣ ٚ‬جِؾ ‪ 120‬د‪٘٣‬بس ‪ً ٝ‬بٗذ ه‪ٔ٤‬ز‪ٜ‬ب اُذكزش‪ 100 ٚ٣‬د‪٘٣‬بس‬
‫كإٔ ‪:‬اُؾ‪ٜ‬ش‪ٞٓ ٙ‬عج‪ ٚ‬ثٔجِؾ ( ‪ ) 20‬د‪٘٣‬بس ‪ً ٝ‬بٗذ رؼبُظ ًبُزبُ‪: ٢‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ٍٞ‬‬ ‫‪100‬‬
‫ػ‪ /‬اُؾ‪ٜ‬ش‪ٙ‬‬ ‫‪20‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪120‬‬
‫ػِ‪ ٠‬كشك أٗ‪ ٚ‬هذ رْ ؽشاء ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُؾشً‪ ٚ‬ثٔجِؾ ‪ 90‬د‪٘٣‬بس‬
‫كإٔ اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬عبُج‪ ٚ‬ثو‪ٔ٤‬خ ( ‪ ) 90‬د‪٘٣‬بس ‪ً ٝ‬بٗذ رؼبُظ ًبُزبُ‪ ( : ٢‬أُؼبُغ‪ ٚ‬اُغبثو‪ُ ٚ‬ـب‪٣‬خ ‪) 2005 / 1 / 1‬‬
‫‪ 100‬االف‪ٍٞ‬‬
‫‪ - 10‬ؽ‪ٜ‬شح عبُج‪ٚ‬‬
‫‪ 90‬فبك‪ ٢‬االف‪ٍٞ‬‬
‫اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬اُغبُج‪ ٚ‬دائ٘‪ ٝ ٚ‬أهلبئ‪ٜ‬ب ٓذ‪ٓ ٖ٣‬وبثَ اال‪٣‬شاداد ‪-:‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬اُغبُج‪ٚ‬‬ ‫‪10‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اال‪٣‬شاداد‬ ‫‪10‬‬
‫أُؼبُغ‪ ٚ‬اُؾذ‪٣‬ض‪٣ :ٚ‬زْ االػزشاف ثبُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬اُغبُج‪ً ٚ‬شثؼ ‪٣ ٝ‬غغَ اُو‪٤‬ذ أُؾبعج‪ً ٢‬بُزبُ‪: ٢‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ٍٞ‬‬ ‫‪100‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪90‬‬
‫ػ‪ /‬أ‪٣‬شاداد اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬اُغبُج‪ٚ‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪ ٖٓ o‬اُزطج‪٤‬ن أ‪ٝ‬عذٗب ٓجبدئ عذ‪٣‬ذ‪ ٙ‬أ‪ٗ ٝ‬ؼذ‪ُٔ َ٣‬ب ‪ٞٓ ٞٛ‬ع‪ٞ‬د أ‪ٓ ٝ‬زبػ ٖٓ أُجبدئ ‪ ٝ‬أُؼب‪٤٣‬ش‬
‫‪٣ o‬غت ر‪ٞ‬ع‪٤‬و اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬اُغبُج‪ ٚ‬ثأعْ ( ؽ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬عبُج‪ ٝ ) ٚ‬أؿاله‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬ؽغبة اال‪٣‬شاداد ك‪ ٢‬هبئٔخ اُذخَ ث٘لظ ع٘خ‬
‫اُؾشاء ٓجبؽش‪ ٝ . ٙ‬رُي رٔؾ‪٤‬ب ٓغ ٓجذاء االكقبػ‪.‬‬
‫‪ .2‬إٌّؼ ‪ ٚ‬اٌ‪ٙ‬جبد غ‪١‬ش إٌمذ‪ٗ٠‬‬
‫سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ ( ‪ٛ‬جبد ؽٌ‪٤ً .... ) ٚ٤ٓٞ‬ق رؼبُظ ٓؾبعج‪٤‬ب ؟ ع‪ٞ‬اة ‪ٛ -:‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٜ‬جبد رؼبُظ ًأ‪٣‬شاداد‬
‫ٓبرا ُ‪ ٞ‬إٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٜ‬جبد عبءد ػِ‪ ٠‬ؽٌَ أف‪ ( ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش ) ٓضال ؟‬
‫ٓضبٍ ‪: 2‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫رغِٔذ اُؾشً‪ٛ ٚ‬جبد ؽٌ‪ ٚ٤ٓٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش ُذػْ اُؾشًبد ثزط‪٣ٞ‬ش أػٔبُ‪ٜ‬ب ‪ً ٝ‬بٗذ ه‪ٔ٤‬خ االع‪ٜ‬ض‪ٙ‬‬
‫د‪٘٣‬بس‬
‫اٌطش‪٠‬مٗ اٌزمٍ‪١‬ذ‪ٌٍّ ٗ٠‬ؼبٌغٗ اٌّؾبعج‪-: ٗ١‬‬

‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ ( ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش )‬ ‫‪10000‬‬

‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ ‪ ( Contributed Capital‬مٖٔ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪) ٚ٤‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪٣ ٚ٤‬زْ أعز‪ٜ‬الى االع‪ٜ‬ض‪٣ ٝ ٙ‬جو‪ ٠‬سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ‬
‫اٌّشىٍٗ ( االػزشاك ػِ‪ٛ ٠‬ز‪ ٙ‬اُطش‪٣‬و‪: ) ٚ‬‬
‫سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ ُ‪٤‬ظ ؽوب ٖٓ ؽو‪ٞ‬م أُبٌُ‪ُِ ٖ٤‬ؾشً‪ ( ٚ‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪٣ ُْ ْٜ‬ذك‪ٞ‬ا ُض‪٣‬بدح سأط أُبٍ ‪٣ ُْ ٝ‬زْ رؾو‪٤‬ن‬
‫أسثبػ ‪ٝ‬ؽغض‪ٛ‬ب ُ‪٤‬زْ ص‪٣‬بدح ؽو‪ٞ‬ه‪.ْٜ‬‬
‫االػزشاك عؼَ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُؼبُغ‪ ٚ‬ؿ‪٤‬ش ٓوج‪ُ ُٚٞ‬ذ‪ ٟ‬اُجؼل ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬ال ثذ ٖٓ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د ؽَ ‪٣‬غذ هج‪ٞ‬ال ػبٓب‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ ( ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش )‬ ‫‪ ٝ‬اٌؾً عبء ثبُو‪٤‬ذ اُزبُ‪: ٢‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ ( ٚ‬اُزضآبد )‬
‫‪ ٝ‬رْ اُخش‪ٝ‬ط ثٔجذاء عذ‪٣‬ذ ( هذ‪ ٝ ) ْ٣‬رطج‪٤‬و‪ُ ٝ ٚ‬و‪ ٢‬هج‪ٞ‬ال ػبٓب‪.‬‬
‫‪ ٝ‬أفجؾذ أُؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪ُٜ ٚ٤‬ز‪ ٙ‬االف‪ً ٍٞ‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪٣ ٚ‬زْ رؾوو‪ٜ‬ب ثٔش‪ٝ‬س اُضٖٓ ثبعز‪ٜ‬الى ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬االع‪ٜ‬ض‪ٙ‬‬
‫ًبُزبُ‪-: ٢‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ ( ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش )‬ ‫ػٕذ أعزالَ االع‪ٙ‬ضٖ ‪10000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ ( ٚ‬اُزضآبد )‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ ٝ‬رظ‪ٜ‬ش ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ً ٚ٤‬بُزبُ‪: ٢‬‬
‫‪10000‬‬ ‫االف‪ ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ -‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ٚ‬‬
‫‪00000‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬اال‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش أُزؾوو‪ٚ‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ف‪ٙٔ ٟ‬ب‪٠‬خ اٌغٕٗ اال‪: ٌٝٚ‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اال‪٣‬شاداد‬ ‫‪2000‬‬
‫رؾون اال‪٣‬شاد ث٘غجخ االعز‪ٜ‬الى‬
‫ٖٓ ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف االعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪2000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى أع‪ٜ‬ضح أٌُج‪٤‬زش‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 5‬ع٘‪ٞ‬اد‬ ‫أصجبد االعز‪ٜ‬الى ػِ‪ ٠‬االع‪ٜ‬ض‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬كشك االعز‪ٜ‬الى ‪٣‬زْ ػِ‪٠‬‬
‫االف‪ٍٞ‬‬
‫‪10000‬‬ ‫أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ٓ -‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ -‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ٚ‬‬
‫‪0000‬‬
‫‪ٗ o‬الؽع ٖٓ هش‪٣‬وخ أُؼبُغ‪ ٚ‬أٗ‪ٜ‬ب سثطذ ثز‪ٞ‬اكو‪ٜ‬ب ٓغ أُذخَ االخاله‪ ٖٓ ٢‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪ٜ‬ب ‪ٝ‬كشد اُؼذاُ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُؼشك‬
‫‪ ٝ‬اُؼذاُ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬االؽزغبة ‪ ٝ‬فبده‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ػٌظ اُ‪ٞ‬اهغ ( اُزذاخَ ث‪ ٖ٤‬أُذاخَ )‬
‫‪ٗ o‬الؽع إٔ االف‪ ٝ ٍٞ‬اُذخَ ال ‪٣‬زأصشإ ثزِي اُطش‪٣‬و‪ ٚ‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬زْ رؾو‪٤‬ن أ‪٣‬شاد ٓغب‪ُ ١ٝ‬العز‪ٜ‬الى ٓٔب ال ‪٣‬إصش‬
‫ػِ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ ‪ً ٝ‬زُْ ٓب ‪٣‬زْ رخل‪٤‬ن‪ ٖٓ ٚ‬ه‪ٔ٤‬خ اال‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش أُزؾوو‪٣ ٚ‬زْ أمبكز‪ ٚ‬اُ‪ٓ ٠‬غٔغ االعز‪ٜ‬الى‬
‫ٓٔب ‪٣‬ؾبكع ػِ‪ ٠‬فبك‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬خ االع‪ٜ‬ض‪ ( ٙ‬االف‪ ) ٍٞ‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬فلش ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬ال رزأصش هبئٔخ أُشًض أُبُ‪. ٢‬‬
‫‪ٝ o‬ع‪ٜ‬خ اُ٘ظش رو‪ ٍٞ‬إٔ اُؾشً‪ٗ ٚ‬ز‪٤‬غخ أعزخذآ‪ٜ‬ب أع‪ٜ‬ضح اُؾبع‪ٞ‬ة ( رط‪٣ٞ‬ش أعبُ‪٤‬ت اُؼَٔ ) كإٔ رُي ع‪٤‬ؼٌظ‬
‫ك‪ ٢‬ص‪٣‬بدح أسثبؽ‪ٜ‬ب اُؼبد‪ٗ ٚ٣‬ز‪٤‬غخ ص‪٣‬بدح اال‪٣‬شاداد أ‪ ٝ‬رخل‪٤‬ل أُقش‪ٝ‬كبد أ‪ ٝ‬االص٘بٕ ٓؼب ٗز‪٤‬غخ أعزخذاّ ‪ٛ‬ز‪ٙ‬‬
‫االف‪ ٍٞ‬أُٔ٘‪ٞ‬ؽ‪ُِ ٚ‬ؾشً‪ًٜ ٚ‬جبد‪.‬‬

‫( مدخل غٌر نظري )‬ ‫‪Authoritarian Approach‬‬ ‫المدخل السلطوي‬

‫‪ )1‬اٌفىشٖ ‪ٚ‬اٌزبس‪٠‬خ عبء ٌٓٔال ُِٔذخَ اُؼِٔ‪ٗ ٢‬ز‪٤‬غخ ػغض أُذخَ اُؼِٔ‪ ٢‬ػٖ ؽَ ٓؾٌِخ اُزو‪ُ ْ٤٤‬الف‪ٍٞ‬‬
‫‪ٛ o‬زا أُذخَ ظ‪ٜ‬ش ك‪ ٢‬أٓش‪ٌ٣‬ب ػٖ هش‪٣‬ن رٌِ‪٤‬ق ‪ ٝ FASB‬د‪٤ُٝ‬ب ػٖ ‪ IASB‬ثذساعخ أُجبدئ أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬د‪ٖٓ ٙ‬‬
‫خالٍ اُزطج‪٤‬ن ‪ٝ ٝ‬مغ ٓب ‪٣‬غت إٔ ‪٣‬غزغذ ٖٓ ٓجبدئ ُزط‪٣ٞ‬ش أُؾبعج‪ ٝ .ٚ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ‪ٛ‬زا أُذخَ هبئْ ػِ‪٠‬‬
‫ٓل‪ ّٜٞ‬اُغِط‪ ٚ‬أُخ‪ُ ُٚٞ‬غ‪ٜ‬بد ٓغإ‪ ُٚٝ‬ػٖ أُؾبعج‪ ٚ‬رلشك أُؼب‪٤٣‬ش اُز‪٣ ٢‬غت أرجبػ‪ٜ‬ب ٖٓ هجَ أُؾبعج‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬االٓضِ‪ ٚ‬ػِ‪ٛ ٠‬ز‪ ٙ‬اُغ‪ٜ‬بد أُغإ‪ ُٚٝ‬ػٖ أُؾبعج‪: ٚ‬‬
‫= عٔؼ‪٤‬خ ٓذهو‪ ٖ٤‬اُؾغبثبد ( أُؾبعج‪ ٖ٤‬اُوبٗ‪) ٖ٤٤ٗٞ‬‬ ‫ك‪ ٢‬االسدٕ‬
‫‪Financial Accounting Standard Board‬‬ ‫ٓؼب‪٣‬ش أٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬أٓش‪ٌ٣‬ب = ‪FASB‬‬
‫‪International Standards Board‬‬ ‫‪IASB‬‬ ‫=‬ ‫ٓؼب‪٤٣‬ش د‪ٚ٤ُٝ‬‬
‫‪ o‬إٔ أُذاخَ اُالٗظش‪ ٚ٣‬عبءد ٖٓ أُذاخَ اُ٘ظش‪: ٚ٣‬‬
‫‪ ‬أُذخَ اُغـِط‪ ١ٞ‬عبء ٖٓ أُذخَ االعز٘جبه‪٢‬‬
‫‪ ‬أُذخَ اُؼِٔـــــ‪ ٢‬عبء ٖٓ أُذخَ االعزوشائ‪٢‬‬
‫‪ o‬عبثوب ُْ ‪٘ٛ ٌٖ٣‬بُي ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬أٗٔب ًبٕ ‪٘ٛ‬بُي ٓجبدئ ٓؾبعج‪ .GAAP ٚ٤‬اال أٗ‪ ٚ‬ثغجت ٓؾبًَ‬
‫اُؾشًبد اٌُجش‪ ٝ ٟ‬االكالعبد اُز‪ ٢‬ؽقِذ ك‪ ٢‬اُغجؼ‪٘٤‬بد ‪ ٝ‬أصبس‪ٛ‬ب اُغِج‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬االهزقبد أدد اُ‪ ٠‬رذخَ‬
‫اُذ‪ُٞ ٍٝ‬مغ ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾبعج‪ٝ ٚ‬ه٘‪ ٌَُ ٚ٤‬ثِذ ‪ ٝ‬اُز‪ ٌٖ٣ ُْ ٢‬ثبُنش‪ٝ‬س‪ ٙ‬إٔ رٌ‪ ٖٓ ٕٞ‬أُؼب‪٤٣‬ش أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬د‪ٙ‬‬
‫ثبُٔؼب‪٤٣‬ش اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬أ‪ ٝ‬االٓش‪ٔٓ ٚ٤ٌ٣‬ب ‪ ٖٓ ٌٖٔ٣‬رطج‪٤‬ن ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُؼب‪٤٣‬ش ك‪ ٢‬ثِذاٗ‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ٓ o‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ‬أٗطِوذ ٖٓ دساعخ االهبس أُلب‪ ٢ٔ٤ٛ‬أُؾبعج‪ٓ ٝ ٢‬ب ‪ ٢ٛ‬اُو‪ٞ‬اػذ ‪ ٝ‬أُجبدئ ‪ ٝ‬اُلشم‪٤‬بد‬
‫اُز‪ ٢‬رغز٘ذ اُ‪ٜ٤‬ب أُؼب‪٤٣‬ش‬
‫‪ )2‬اٌّضا‪٠‬ب ‪ :‬أُذخَ اُغِط‪ ١ٞ‬أخز ثبالػزجبس ًَ ٖٓ أُؾبعج‪ًٔ ٚ‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ( ٚ٤‬أُوج‪ ُٚٞ‬هج‪ٞ‬ال ػبٓب ) ‪ً ٝ‬زُي ٓب ‪٣‬غت‬
‫إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ ٚ‬كذٓظ ث‪ .ْٜ٘٤‬ؽ‪٤‬ش هبٓذ اُ‪٤ٜ‬ئبد أُغإ‪ ُٚٝ‬ػٖ أُؾبعج‪ ٚ‬ثذساعخ اُزطج‪٤‬وبد ‪ٝ‬سأ‪ٝ‬ا ٓب ‪٣‬غت‬
‫إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ ٖٓ ٝ ٚ‬خالٍ عِطز‪ ْٜ‬أفجؼ ًَ ٓب أعزغذ ػِ‪ٓ ٠‬ب ‪ٓ ٞٛ‬طجن ٓوج‪ٞ‬ال هج‪ٞ‬ال ػبٓب‪.‬‬
‫اٌّذخً اٌغٍط‪ٞٛ‬‬
‫‪ٛ‬ذف‬
‫أخز‪٤‬بس‬
‫ٓجبدئ‬ ‫كشم‪٤‬بد ‪ٓ ٝ‬جبدئ‬ ‫ٓجبدئ عذ‪٣‬ذ‪ٙ‬‬
‫رؼذ‪َ٣‬‬
‫ػٍّ‪ٟ‬‬ ‫عٍط‪ٞٛ‬‬
‫أُؾبعج‪ًٔ ٚ‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ٚ٤‬‬ ‫ٓب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬اُؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬
‫اٌّؾبعجٗ وّب ٘‪ ٟ‬ػٍ‪ِ - ٗ١‬ذخً ػٍّ‪ٟ‬‬ ‫اٌّؾبعجٗ وّب ‪٠‬غت أْ رى‪ْٛ‬‬ ‫‪ )3‬أٓضِ‪ٓ : ٚ‬ضبٍ ػِ‪ ٠‬رُي ‪:‬‬
‫ِجبدئ ِأخ‪ٛ‬رٖ ِٓ اٌّذخً اٌؼٍّ‪ٟ‬‬
‫ٖٓ اُزطج‪٤‬ن رْ اُز‪ٞ‬فَ اُ‪ ٠‬اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ( ٚ٤‬أخزد ٖٓ اُزطج‪٤‬ن ‪ٓ /‬ذخَ ػِٔ‪ ) ٢‬أثو‪ ٠‬أُذخَ اُغِط‪ ١ٞ‬ػِ‪.ٚ٤‬‬
‫ِجبدئ أعزخذِذ اٌّذخً اٌغٍط‪ٞٛ‬‬
‫اُ‪ٜ‬ذف ‪ ٞٛ :‬ػٌظ اُ‪ٞ‬اهؼ‪ ٚ‬االهزقبد‪ ٚ٣‬ك‪ ٢‬أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ( ٚ٤‬اُزنخْ )‬
‫أُجبدئ ‪ :‬اُزٌِل‪ ٚ‬اُؾبُ‪ٚ٤‬‬
‫اُزطج‪٤‬ن ‪ٓ :‬ؼ‪٤‬بس اُزنخْ اُز‪٣ ١‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬جذأ اُزٌِل‪ ٚ‬اُؾبُ‪ ( ٚ٤‬أػط‪ ٠‬اُؾن ُِؾشًبد ك‪ ٢‬أػبدح رو‪ ْ٤٤‬أف‪ُٜٞ‬ب ثبُو‪ْ٤‬‬
‫اُؼبدُ‪٣ ُْ ٌُٖ ٝ ٚ‬غجش‪ٛ‬ب ػِ‪ ٠‬رُي )‬
‫‪٘ٛ‬بُي ٓؼ‪٤‬بس أٓش‪ ٢ٌ٣‬سهْ ‪ 19‬اُخبؿ ثؾشًبد اُز٘و‪٤‬ت ػٖ اُ٘لو اُز‪٣ ١‬ون‪ ٢‬ثٔب ‪:٢ِ٣‬‬

‫( ‪ٛ‬زا ٓطجن أفال – ػِٔ‪) ٢‬‬ ‫=> رٌِلخ اُزو‪٤‬ت اُخبف‪ ٚ‬ث‪٣ ٚ‬زْ سعِٔز‪ٜ‬ب‬ ‫اُجئش اُز‪ٞ٣ ١‬عذ ث‪ٗ ٚ‬لو‬
‫=> رٌِلخ اُزو‪٤‬ت اُخبف‪ ٚ‬ث‪ ٚ‬رؼزجش ٓقش‪ٝ‬ف ( ٓجذأ عذ‪٣‬ذ ‪ٓ -‬ب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪)ٚ٤‬‬ ‫اُجئش اُز‪ ١‬ال ‪ٞ٣‬عذ ث‪ٗ ٚ‬لو‬
‫ك‪ٜ٘‬ب ٗغذ إٔ ٓب ًبٗذ ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ > = ٚ‬سعِٔخ اُزٌبُ‪٤‬ق اُخبف‪ ٚ‬ثبُز٘و‪٤‬ت ػٖ ًَ االثبس‬
‫ٓب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ > = ٚ‬سعِٔخ اُزٌبُ‪٤‬ق اُخبف‪ ٚ‬ك‪ ٢‬االثبس اُز‪ ٢‬ث‪ٜ‬ب ٗلو كوو‬
‫‪ٝ‬الٕ ‪٘ٛ‬بُي ؽشًبد ر٘و‪٤‬ت فـ‪٤‬ش‪ٓ ٙ‬شًض‪ٛ‬ب أُبُ‪ ٢‬مؼ‪٤‬ق ‪ٝ‬ال رزؾَٔ رؾَٔ اُخغبس‪ ٙ‬أرا أػزٔذد ػِ‪ٛ ٠‬زا أُؼ‪٤‬بس ‪ ٝ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫رْ اُـبء أُؼ‪٤‬بس ‪ ٝ‬أفجؼ ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ ٚ‬إٔ رخزبس ث‪ ٖ٤‬اُطش‪٣‬وز‪ٓ ٖ٤‬ب ‪٘٣‬بعج‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫رو‪ ْ٤٤‬االف‪ٍٞ‬‬
‫ُـب‪٣‬خ ‪ً 1994‬بٗذ رطجن ك‪ ٢‬أٓش‪ٌ٣‬ب اُو‪ ٚٔ٤‬اُغ‪ٞ‬ه‪ ٚ٤‬أ‪ ٝ‬اٌُِل‪ ٚ‬أ‪ٜٔ٣‬ب أهَ ك‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬أعزضٔبساد االع‪ْٜ‬‬
‫عبء ٓؼ‪٤‬بس ‪ 115‬االٓش‪ : ٢ٌ٣‬أرا ًبٕ االعزضٔبس ثبالع‪ُِٔ ْٜ‬نبسث‪ ٚ‬رو‪ ْ٤٤‬ثبُغ‪ٞ‬م سثؾب أ‪ ٝ‬خغبس‪ٝ ٙ‬ك‪ ٢‬رُي خش‪ٝ‬ط عِط‪١ٞ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬اُزطج‪٤‬ن ( اُؼِٔ‪) ٢‬‬
‫أُؼ‪٤‬بس اُذ‪) 39 ( ٢ُٝ‬‬
‫االعزضٔبس ثبالع‪٣ ْٜ‬ق٘ق مٖٔ ‪ 4‬أٗ‪ٞ‬اع ٓ٘‪ٜ‬ب ‪-:‬‬
‫‪ 1‬االعزضٔبس الؿشاك أُزبعش‪ % 20 - %0 For Sale ٙ‬رطجن اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ ٚ‬سؿْ أٗ‪ٜ‬ب ؿ‪٤‬ش‬
‫ٓؾوو‪ ٝ ٚ‬رشؽَ االسثبػ أ‪ ٝ‬اُخغبئش اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ‬
‫‪ 2‬اُوبثِ‪ُِ ٚ‬ج‪٤‬غ ‪ ( available for sale‬اُؾشاء ػِ‪ ٠‬أَٓ اُغ‪٤‬طش‪ % 20 - %0 ) ٙ‬اُزو‪ٌٕٞ٣ ْ٤٤‬‬
‫ثبُو‪ ْ٤‬اُؼبدُ‪ ٝ ٚ‬أٌُبعت أ‪ ٝ‬اُخغبئش ؿ‪٤‬ش أُزؾوو‪ ٚ‬رشؽَ ُؾو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ( ٚ٤‬ال رإصش ػِ‪ ٠‬اُشثؼ )‬
‫‪ .1‬أُذخَ اُغِط‪ ٞٛ ١ٞ‬أُذخَ اُغبئذ اُ‪ ّٞ٤‬ؽ‪٤‬ش إٔ أُذخَ اُؼِٔ‪ ٢‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬االػزٔبد ػِ‪ ٝ ٚ٤‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أُذخَ اُؼِٔ‪٢‬‬
‫‪ ٞٛ‬عضء ٖٓ أُذخَ اُغِط‪١ٞ‬‬
‫وجدت لعدم قدرة المداخل النظرٌه و الغٌر نظرٌه على الوصول للنظرٌه المحاسبٌه فجأت هذه المداخل لدعمها‬ ‫المداخل الداعمه‬
‫‪ٓ ٢ٛ ‬ذاخَ رذػْ أؽذ أُذاخَ اُزوِ‪٤‬ذ‪ ٚ٣‬اُشئ‪٤‬غ‪ٝ ٚ٤‬أُذاخَ ؿ‪٤‬ش اُ٘ظش‪ ٚ٣‬ك‪ ٢ٜ‬رؼضص أُذاخَ االخش‪ ٝ ٟ‬ال رق٘غ‬
‫ٗظش‪ٚ٣‬‬
‫‪ ‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬ػَٔ ٗظش‪ ٚ٣‬ثأعزخذاّ ٓذخَ ‪ٝ‬اؽذ كبُ٘ظش‪ ٚ٣‬رزطِت رذاخَ أًضش ٖٓ ٓذخَ ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ٜ٤‬ب‬
‫‪ ‬أُذاخَ اُذاػٔ‪ ٚ‬أُطِ‪ٞ‬ث‪: ٚ‬‬
‫‪٣‬ذػْ أُخَ اُؼِٔ‪٢‬‬ ‫‪ .1‬أُذخَ االخاله‪٢‬‬
‫ٓشرجو ثبُٔذخَ االخاله‪٢‬‬ ‫‪ .2‬اُذخَ االعزٔبػ‪٢‬‬
‫‪٣‬ذػْ أُذخَ اُغِط‪١ٞ‬‬ ‫‪ .3‬أُذخَ االهزقبد‪١‬‬
‫‪ٓ .4‬ذخَ اُؾذس‬
‫‪٣‬ذػْ ُِٔذخَ االعزلشائ‪ ٝ ٢‬هذ ‪ ٌٕٞ٣‬عضءا ٓ٘‪ٚ‬‬ ‫‪ .5‬أُذخَ اُزج‪ٞ‬ئ‪٢‬‬
‫المدخل االخالقي ‪ ( Ethical Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬

‫‪ )1‬اٌفىشٖ ‪٣ --‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬االعبث‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬اُغإاٍ اُزبُ‪: ٢‬‬
‫‪ٓ ‬ب ‪ ٞٛ‬اُؾئ اُقؾ‪٤‬ؼ اُز‪٣ ١‬غت ػِ‪ ٠‬أُؾبعت ػِٔ‪ ٚ‬؟ ‪ َٛ ٝ‬اُو‪ٞ‬ائْ ٓؼجش‪ ٙ‬ػٖ اُ‪ٞ‬مغ اُؾو‪٤‬و‪ُِ٘ٔ ٢‬ؾأ‪ ٙ‬؟‬
‫ؽ‪٤‬ش ‪٣‬ش‪ ٟ‬أفؾبة ‪ٛ‬زا أُ٘‪ٜ‬ظ إٔ اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪٣ ٚ٤‬غت إٔ رؾز‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬اُغبٗت االخاله‪ ٝ ٢‬إٔ رزقق‬
‫ثبُقلبد اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ .1‬اٌؼذاٌخ ‪ ( Justice‬ثٔؼ٘‪ ٠‬أُغب‪ٝ‬ا‪ ٙ‬ث‪ ٖ٤‬أُغزخذٓ‪ُِ ٖ٤‬و‪ٞ‬ائْ أُبُ‪) ٚ٤‬‬
‫أ‪ ١‬إٔ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ؿ‪٤‬ش ٓ‪ٞ‬ع‪ُ ٜٚ‬غ‪ٓ ٜٚ‬ؼ‪ ٖٓ ٚ٘٤‬أُغزخذٓ‪ .ٖ٤‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪٣ ٚ‬غت إٔ ‪٣‬شاػ‪ ًَ ٠‬أُغزخذٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪٠‬‬
‫اُزغب‪ . ١ٝ‬أ‪ ١‬ػذّ اُزؾ‪٤‬ض ُغ‪ٓ ٜٚ‬ؼ‪ ٖٓ ٚ٘٤‬أُغزخذٓ‪ٓ ( ٖ٤‬غزضٔش‪ ٝ ٖ٣‬دائ٘‪ ) ٖ٤‬أ‪ ٝ‬أهشاف أخش‪ٟ‬‬
‫‪ .2‬اٌظذق ‪Truth‬‬
‫خبُ‪ ٖٓ ٚ٤‬اُزض‪٤٣‬ق ‪ ٝ‬اُزؾش‪٣‬ق ‪ ٝ‬االخطبء أُوق‪ٞ‬د‪ ٝ ٙ‬اُـ‪٤‬ش ٓوق‪ٞ‬د‪ ٢ٛ ٝ ٙ‬رٔضَ ؽو‪٤‬وخ ٓب ؽقَ ( أ‪ ١‬إٔ ًَ‬
‫ٓب ؽذس ٓغغَ ‪ ٝ‬إٔ ًَ ٓب ‪ٓ ٞٛ‬غغَ ؽذس ثبُلؼَ )‬
‫‪ .3‬ػبدٌٗ ‪ ( Fairness‬ثٔؼ٘‪ ٠‬ػذاُخ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ثٔنٔ‪ٜٗٞ‬ب ‪ٝ‬ػشم‪ٜ‬ب )‬

‫إٔ أُذهن ػ٘ذ أػذاد‪ ٙ‬روش‪٣‬ش‪٣ ٙ‬زًش إٔ " إٔ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬رزنق ثبُؼذاُ‪ ٝ ) Fair ( ٚ‬هذ رْ أػذاد‪ٛ‬ب ‪ٝ‬كوب‬
‫ُِٔؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬أُزلن ػِ‪ٜ٤‬ب ‪" .......‬‬
‫أُذهن ‪٣‬غزخذّ ‪Fair‬‬
‫ثش‪٣‬طبٗ‪٤‬ب رغزخذّ ‪True and Fair‬‬
‫أٓش‪ٌ٣‬ب رغزخذّ ‪ ( Fairly Presented‬االفؼ الٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُؾ‪٤‬ب‪ ٙ‬ال ‪ٞ٣‬عذ ‪) True‬‬
‫كبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٣ ٚ٤‬زْ أػذاد‪ٛ‬ب ‪ٝ‬كوب ُِٔؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬أُزلن ػِ‪ٜ٤‬ب‪ .‬كٌَ كوش‪ ٙ‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬رْ أؽزغبث‪ٜ‬ب ‪ ٝ‬أظ‪ٜ‬بس‪ٛ‬ب‬
‫‪ٝ‬كن أُؼب‪٤٣‬ش ‪ +‬أعزخذاّ أؽغٖ هشم اُزوذ‪٣‬شاد‬
‫‪ ٚ‬ػٍ‪ ٗ١‬فأْ ػذاٌخ اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪ ٗ١‬رؼٕ‪ ( : ٟ‬خقبئـ ‪ٞٓ /‬افلبد اُو‪ٞ‬ائْ اُؼبدُ‪) ٚ‬‬
‫‪ .1‬رُ رطج‪١‬ك اٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعج‪ٗ١‬‬
‫سهْ ‪16‬‬ ‫‪ٝ‬كن أُؼ‪٤‬بس أُؾبعج‪ ٢‬اُذ‪٢ُٝ‬‬ ‫‪ ‬االف‪ ٍٞ‬اُضبثز‪ ٚ‬أُِٔ‪ٞ‬ع‪ٚ‬‬
‫سهْ ‪38‬‬ ‫‪ٝ‬كن أُؼ‪٤‬بس أُؾبعج‪ ٢‬اُذ‪٢ُٝ‬‬ ‫‪ ‬االف‪ ٍٞ‬اُضبثز‪ ٚ‬اُـ‪٤‬شِٓٔ‪ٞ‬ع‪ٚ‬‬
‫سهْ ‪2‬‬ ‫‪ٝ‬كن أُؼ‪٤‬بس أُؾبعج‪ ٢‬اُذ‪٢ُٝ‬‬ ‫‪ ‬االف‪ ٍٞ‬اُضبثز‪ ٚ‬ثنبػ‪ٚ‬‬
‫سهْ ‪39‬‬ ‫‪ٝ‬كن أُؼ‪٤‬بس أُؾبعج‪ ٢‬اُذ‪٢ُٝ‬‬ ‫‪ ‬االف‪ ٍٞ‬اُضبثز‪ٓ ٚ‬ذ‪ٕٞ٘٣‬‬
‫‪ .2‬االعزّشاسا‪Going Concern ٗ٠‬‬
‫ك‪ ٢‬ؽبُخ ػذّ االعزٔشاس رخشط اُؾشً‪ٓ ٖٓ ٚ‬جذأ اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬رؼزٔذ ه‪ٔ٤‬خ اُزقل‪ ٝ ٚ٤‬رلقؼ ثأٗ‪ٜ‬ب ؿ‪٤‬ش ٓغزٔش‪ٙ‬‬
‫ؽز‪ ٠‬ال ‪٣‬زْ اُزذا‪ ٍٝ‬ث‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م ُِؾشً‪ ٚ‬اال‪ُِ ِٚ٣‬زقل‪ٚ٤‬‬
‫أعبط االعزؾمبق ‪Accrual Basis‬‬ ‫‪.3‬‬
‫رؼزشف ثبال‪٣‬شاداد ‪ ٝ‬أُقش‪ٝ‬كبد ًٔب ؽذصذ ثـل اُ٘ظش ػٖ اُؾشً‪ ٚ‬اُ٘وذ‪ُٜ ٚ٣‬ز‪ ٙ‬اُؼِٔ‪٤‬بد (اُذكغ ‪ ٝ‬اُوجل)‬
‫اٌضجبد ثبٌؼشع ‪Consistency‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ٓؼ‪٤‬بس سهْ ‪ 1‬د‪٣ ٢ُٝ‬غٔؼ ثؼذح هشم ُِؼشك ‪٘ٛ ٝ‬ب أُوق‪ٞ‬د صجبد هش‪٣‬وخ اُؼشك‬
‫االّ٘‪ ٚ ٗ١‬اٌغّغ ‪Materiality and Aggregation‬‬ ‫‪.5‬‬
‫اُؼ٘قش اُز‪ٞ٣ ١‬مغ ثبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٢ٛ ٚ٤‬اُؼ٘بفش اُز‪ ٢‬رإصش ػِ‪ ٠‬هشاس أُغزخذّ ‪ .‬ال ‪٣‬ؼشك ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ٚ٤‬‬
‫اُؼ٘بفش (ع‪ٞ‬اء ًبٕ ‪ٝ‬فل‪ٜ‬ب ٓ‪ ْٜ‬أ‪ ٝ‬ؿ‪٤‬ش ٓ‪ٓ ) ْٜ‬ب داّ ال ‪٣‬إصش ػِ‪ ٠‬هشاس أُغزخذّ‬
‫اُغٔغ ‪٘ٛ‬ب رؼ٘‪ : ٢‬عٔغ االف‪ ٍٞ‬اُزٔبصِ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ث٘ذ ‪ٝ‬اؽذ‬
‫اٌزمبص ‪Offsetting‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ال ‪٣‬غٔؼ ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬اُزوبؿ ث‪ ٖ٤‬أُقش‪ٝ‬كبد ‪ ٝ‬اال‪٣‬شاداد أ‪ ٝ‬االف‪ ٝ ٍٞ‬اُخق‪ّٞ‬‬
‫اٌّمبسٔٗ ‪Comparability‬‬ ‫‪.7‬‬
‫إٔ رٌ‪ ٕٞ‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬هبثِ‪ُِٔ ٚ‬وبسٗ‪ ٚ‬ث‪ ٖ٤‬اُغ٘‪ٞ‬اد ُ٘لظ اُؾشً‪ً ٝ ٚ‬زُي ُِٔوبسٗ‪ٓ ٚ‬غ اُؾشًبد االخش‪ ٟ‬ك‪ٗ ٢‬لظ‬
‫ٓغبٍ اُ٘ؾبه‬
‫االٓضِ‪: ٚ‬‬ ‫‪)2‬‬
‫‪٤ُ ‬ظ ٖٓ االخالم إٔ رظ‪ٜ‬ش أُ٘ؾأ‪ ٙ‬ثأٗ‪ٜ‬ب أؿ٘‪ٔٓ ٠‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪٘ٛ ٖٓ ٝ ٚ٤‬ب عبء ٓجذأ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس‬
‫‪ ‬ظ‪ٜ‬شد هبػذح اٌُِل‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬اُغ‪ٞ‬م أ‪ٜٔ٣‬ب أهَ ٖٓ ٓجذأ أخاله‪ُ ٢‬ؼذّ أُـبال‪ ٙ‬ثبالسثبػ ‪ ٝ‬أُشًض أُبُ‪٢‬‬
‫‪ ‬أُقذاه‪ُٜ ٚ٤‬ب ػاله‪ ٚ‬ثبُٔ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ٝ ٚ٤‬ؽز‪ ٠‬رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ٞٓ ٚٓٞ‬ص‪ٞ‬ه‪٣ ٚ‬غت إٔ ال رٌ‪٘ٓ ٕٞ‬ؾبص‪. ٙ‬‬
‫‪ ‬إٔ ‪ٛ‬زا أُذخَ ‪٣‬ذػْ أُذخَ اُؼِٔ‪٢‬‬
‫‪ ( Sociological Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬ ‫المدخل االجتماعي‬

‫‪ )1‬اٌفىشٖ‬
‫‪٘٣ ‬ظش اُ‪ ٠‬اُلشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬أُجبدئ ‪ ٝ‬أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪٘ٓ ٖٓ ٚ٤‬ظبس أصش‪ٛ‬ب االعزٔبػ‪ ( ٢‬ػِ‪ ٠‬أُغزٔغ )‬
‫‪ ‬إٔ أُذخَ االعزٔبػ‪ ُٚ ٢‬ػاله‪ ٚ‬ثبُٔذخَ االخاله‪ ٢‬اُز‪٘٣ ١‬ظش اُ‪ ٠‬اُلشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬أُجبدئ ‪ ٝ‬أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ٖٓ ٚ٤‬‬
‫أصش‪ٛ‬ب االعزٔبػ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬أُغزٔغ ؽ‪٤‬ش أٗ‪ ٖٓ ٚ‬أُذخَ االخاله‪ ٢‬ػذّ أظ‪ٜ‬بس اُشثؼ أًضش ٖٓ اُالصّ ‪ ٝ‬اُؼذٍ ‪ ٝ‬اُؼذاُ‪ٚ‬‬
‫رإد‪ ١‬اُ‪ ٠‬اُ٘زبئظ اُقؾ‪٤‬ؾ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬االعزـالٍ االٓضَ ُِطبهبد اُجؾش‪ ٝ ٚ٣‬أُبد‪ُِٔ ٚ٣‬غزٔغ اُز‪ ١‬ثذ‪ٝ‬س‪٣ ٙ‬ؼٌظ ػِ‪٠‬‬
‫أُغزٔغ ٗز‪٤‬غخ خش‪ٝ‬ط اُؾشًبد اُخبعش‪ ٖٓ ٙ‬اُغ‪ٞ‬م ‪ ٝ‬أٗزوبٍ أُغب‪ ٖ٤ٔٛ‬اُز‪ ٖٓ ْٛ ٖ٣‬أُغزٔغ اُ‪ ٠‬دػْ اُؾشًبد‬
‫اُ٘بعؾ‪ ٚ‬اُز‪٣ ١‬ض‪٣‬ذ أسثبؽ‪٣ ٝ ْٜ‬ض‪٣‬ذ اُزؾـ‪ُ َ٤‬ال‪٣‬ذ‪ ١‬اُؼبِٓ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬أُغزٔغ‪.‬‬

‫‪ًٔ ‬ب إٔ أُذخَ االعزٔبػ‪٣ ٢‬أخز ثؼ‪ ٖ٤‬االػزجبس اُنشائت أُزشرج‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬االسثبػ اُز‪ ٢‬رظ‪ٜ‬ش‪ٛ‬ب اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٝ ٚ٤‬اُز‪٢‬‬
‫رزأصش ثبُلشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬أُجبدئ ‪ ٝ‬أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬اُز‪ ١‬ث٘بءا ػِ‪ ٚ٤‬رإصش ػِ‪ ٠‬اُنشائت اُز‪ ٢‬رغزخذّ ً‪ٞ‬ع‪ِٚ٤‬‬
‫الػبدح ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ عضئ‪ُِ ٢‬ذخَ ‪٘٣‬ؼٌظ ػِ‪ ٠‬أُغزٔغ ٖٓ خالٍ ٓب روذٓ‪ ٚ‬اُؾٌ‪ُِٔ ٚٓٞ‬غزٔغ ٖٓ خذٓبد ‪ٓ ٝ‬شاكن ػبٓ‪ٚ‬‬
‫‪ ٝ‬ؿ‪٤‬ش‪ٙ‬‬
‫‪ ( Economic Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬ ‫المدخل االقتصادي‬

‫‪ ‬ػِ‪ ٠‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬إٔ رأخز ثؼ‪ ٖ٤‬االػزجبس ًَ ٖٓ‬
‫‪Economic Reality‬‬ ‫‪ ‬اُ‪ٞ‬اهؼ‪ ٚ٤‬االهزقبد‪ٚ٣‬‬
‫‪Economic Consequence‬‬ ‫‪ ‬اُ٘ز‪٤‬غ‪ ٚ‬االهزقبد‪ٚ٣‬‬
‫اُ‪ٞ‬اهؼ‪ ٚ٤‬االهزقبد‪ ٝ ٚ٣‬اُ٘زبئظ أ‪ ٝ‬اُؼ‪ٞ‬اهت االهزقبد‪ٚ٣‬‬
‫‪ ‬ػ٘ذٓب ٗؾغت ػِ‪ ٠‬أعبط اُزٌِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬رؼزجش ه‪ ٚٔ٤‬ػبدُ‪ – ٚ‬أُجِؾ أُزجبدٍ ث‪ ٖ٤‬اُطشك‪ ٝ ٖ٤‬رُي ػ٘ذ‬
‫اُؾشاء ‪ ٝ‬ثؼذ رُي رؼزجش ًِل‪ ٚ‬ربس‪٣‬خ‪.ٚ٤‬‬
‫‪ُ ٝ ‬ؼٌظ اُ‪ٞ‬اهؼ‪ ٝ ٚ٤‬اُ٘ز‪٤‬غ‪ ٚ‬االهزقبد‪ُِٔ ٚ٣‬ؾبعج‪ ٚ‬ك‪ ٢‬أُغزٔغ االكنَ ‪ ٞٛ‬ػٌظ اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ ( ٚ‬اُؾبُ‪ٝ ) ٚ٤‬‬
‫اُز‪٣ ٢‬لنَ إٔ رظ‪ٜ‬ش ثبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤ُ ٝ ٚ٤‬ظ اُو‪ ٚٔ٤‬اُزبس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬
‫‪ ‬كبُطش‪٣‬و‪ ٚ‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬االكنَ ‪ ٢ٛ‬اُز‪ ٢‬رأخز ثبالػزجبس اُ‪ٞ‬اهغ االهزقبد‪٘ٛ ٝ ١‬بُي صالصخ هشم ُزو‪ ْ٤٤‬االف‪: ٍٞ‬‬
‫( االفَ ‪٘ٓ ٞٛ :‬بكغ أهزقبد‪ٓ ٚ٣‬غزوجِ‪ٓ ٚ٤‬ؾزِٔ‪) ٚ‬‬
‫‪ o‬اُزٌِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ( ٚ٤‬ه‪ٔ٤‬خ اُؾشاء اُلؼِ‪ ٚ٤‬ثزبس‪٣‬خ اُؾشاء )‬
‫‪ o‬اٌُِل‪ ٚ‬االعزجذاُ‪ًِ ( ٚ٤‬لخ اُؾشاء ٖٓ اُغ‪ٞ‬م ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬هذ اُؾبُ‪) ٢‬‬
‫‪ o‬فبك‪ ٢‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُج‪٤‬ؼ‪ ( ٚ٤‬ه‪ٔ٤‬خ ث‪٤‬غ االف‪ ٍٞ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬هذ اُؾبُ‪) ٢‬‬
‫‪ )2‬أِضٍٗ ‪:‬‬
‫ٓجذأ اُزؾون ‪٣‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬إٔ االفَ ‪٣‬جو‪ ٠‬ثو‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬اُ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬زؾون ث‪٤‬ؼ‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬أعزخذآ‪( ٚ‬االعز‪ٜ‬الى) ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ‬
‫االفَ ‪٣‬جو‪ ٠‬ثو‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬اُ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬زؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬أفَ أخش ( ًبُ٘وذ ٓضال ك‪ ٢‬ؽبُخ اُج‪٤‬غ أ‪ٓ ٝ‬قش‪ٝ‬ف أعز‪ٜ‬الى‬
‫ك‪ ٢‬ؽبُخ االعزخذاّ )‬
‫‪ ‬كِ‪ ٞ‬رْ ؽشاء أسك ثٔجِؾ‬
‫‪ 100‬د‪٘٣‬بس‬ ‫ًِل‪ ٚ‬ربس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬
‫‪ 120‬د‪٘٣‬بس‬ ‫اٌُِل‪ ٚ‬اُؾبُ‪ُٜ ٚ٤‬ب‬
‫أصش أُذخَ االهزقبد‪ ١‬ػِ‪ ٠‬أُؾبعج‪ – ٚ‬أظ‪ٜ‬بس االسك ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ثبُو‪ ٚٔ٤‬االهزقبد‪ ٚ٣‬أُ‪ٞ‬م‪ٞ‬ػ‪ٚ٤‬‬
‫( أ‪ ١‬اُخش‪ٝ‬ط ػٖ اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬أعزخذاّ اٌُِل‪ ٚ‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬أ‪ ٝ‬اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ ) ٚ٤‬خبف‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ؽبُخ اُزنخْ ‪ٝ‬‬
‫ك‪ٓ ٢‬ضبُ٘ب رٔضَ ه‪ٔ٤‬خ ‪ 120‬د‪٘٣‬بس‬
‫اُقؼ‪ٞ‬ثبد – ‪٘ٛ‬بُي فؼ‪ٞ‬ث‪ ٚ‬ك‪ ٢‬رطج‪٤‬ن اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ ( ٚ٤‬اُؼبدُ‪ ) ٚ‬رؼ‪ٞ‬د ُِٔ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬ال رز‪ٞ‬كش ُزو‪ ْ٤٤‬اُو‪ْ٤‬‬
‫اُؾبُ‪ُ ٚ٤‬الف‪ ٝ ٍٞ‬ثبُزبُ‪ ٢‬رْ أعزخذاّ اُزٌِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬سؿْ إٔ ٗزبئغ‪ٜ‬ب االهزقبد‪ ٚ٣‬ؿ‪٤‬ش فؾ‪٤‬ؾ‪ٌُٜ٘ ٝ ٚ‬ب‬
‫أًضش ٓ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ( ٚ٤‬مؾ‪٘٤‬ب ك‪ ٢‬أُ‪ٞ‬م‪ٞ‬ػ‪ٓ ٚ٤‬وبثَ أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ) ٚ٤‬أ‪ ١‬إٔ اُ٘ز‪٤‬غ‪ ٚ‬االهزقبد‪ ٚ٣‬عأد ؿ‪٤‬ش ػبدُ‪ٚ‬‬
‫ٓشاػبح ُِ‪ٞ‬اهؼ‪ ٚ٤‬االهزقبد‪ٚ٣‬‬
‫‪٘ٛ ‬بُي ٓؼ‪٤‬بس أٓش‪ ٢ٌ٣‬سهْ ‪ 19‬اُخبؿ ثؾشًبد اُز٘و‪٤‬ت ػٖ اُ٘لو اُز‪٣ ١‬ون‪ ٢‬ثٔب ‪:٢ِ٣‬‬
‫( ‪ٛ‬زا ٓطجن أفال – ػِٔ‪) ٢‬‬ ‫اُجئش اُز‪ٞ٣ ١‬عذ ث‪ٗ ٚ‬لو => رٌِلخ اُزو‪٤‬ت اُخبف‪ ٚ‬ث‪٣ ٚ‬زْ سعِٔز‪ٜ‬ب‬
‫اُجئش اُز‪ ١‬ال ‪ٞ٣‬عذ ث‪ٗ ٚ‬لو => رٌِلخ اُزو‪٤‬ت اُخبف‪ ٚ‬ث‪ ٚ‬رؼزجش ٓقش‪ٝ‬ف ( ٓجذأ عذ‪٣‬ذ‪ٓ -‬ب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ٕٞ‬‬
‫ػِ‪)ٚ٤‬‬
‫ك‪ٜ٘‬ب ٗغذ إٔ ٓب ًبٗذ ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ > = ٚ‬سعِٔخ اُزٌبُ‪٤‬ق اُخبف‪ ٚ‬ثبُز٘و‪٤‬ت ػٖ ًَ االثبس‬
‫ٓب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ > = ٚ‬سعِٔخ اُزٌبُ‪٤‬ق اُخبف‪ ٚ‬ك‪ ٢‬االثبس اُز‪ ٢‬ث‪ٜ‬ب ٗلو كوو‬
‫‪ٝ‬الٕ ‪٘ٛ‬بُي ؽشًبد ر٘و‪٤‬ت فـ‪٤‬ش‪ٓ ٙ‬شًض‪ٛ‬ب أُبُ‪ ٢‬مؼ‪٤‬ق ‪ٝ‬ال رزؾَٔ رؾَٔ اُخغبس‪ ٙ‬أرا أػزٔذد ػِ‪ٛ ٠‬زا‬
‫أُؼ‪٤‬بس ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬رْ اُـبء أُؼ‪٤‬بس ‪ ٝ‬أفجؼ ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ ٚ‬إٔ رخزبس ث‪ ٖ٤‬اُطش‪٣‬وز‪ٓ ٖ٤‬ب ‪٘٣‬بعج‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ٛٝ‬زا أُضبٍ ‪٘٣‬طجن ػِ‪ ٠‬أُذخَ اُغِط‪ ١ٞ‬ؽ‪٤‬ش إٔ أُذخَ االهزقبد‪٣ ١‬ذػْ أُذخَ اُغِط‪١ٞ‬‬
‫‪ ‬سأط ٓبٍ اُؾشًبد ‪٣‬ضداد ٓغ اُضٖٓ الٕ اُؾلبظ ػِ‪ ٠‬ه‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪٣ ٚ٤‬خلل ٖٓ ه‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬اُلؼِ‪ ٚ٤‬االهزقبد‪( ٚ٣‬‬
‫أ‪ ١‬إٔ سأط أُبٍ ‪٣‬زأًَ ٓغ اُضٖٓ أرا ُْ ‪٣‬زْ أعزخذاّ اُو‪ ٚٔ٤‬االعزجذاُج‪ٚ‬‬

‫‪ ‬رْ رطج‪٤‬ن اُو‪ ٚٔ٤‬االعزجذاُ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬اُضٔبٗ‪٘٤‬بد ك‪ ٢‬ثش‪٣‬طبٗ‪٤‬ب ‪ ٝ‬أٓش‪ٌ٣‬ب ٓغ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د اُزنخْ ‪ٌُٜ٘ ٝ‬ب ُْ ر٘غؼ‬
‫‪ ( Event Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬ ‫مدخل الحدث‬

‫‪٣ ‬و‪ٛ ّٞ‬زا أُذخَ ػِ‪ ٠‬إٔ هبسئ اُج‪٤‬بٗبد أُؾبعج‪ ٚ٤‬أٌٓبٗ‪٤‬بر‪ ٚ‬أُؾبعج‪ٓ ٚ٤‬ؾذ‪ٝ‬د‪ ٝ ٙ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ اُزلق‪ َ٤‬ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫أُبُ‪٣ ٚ٤‬غ‪ُ َٜ‬وبسئ اُج‪٤‬بٗبد أعزخذآ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬أرخبر هشاسار‪ٓ ٖٓ ٚ‬غشد سهْ أعٔبُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ٚ٤‬‬
‫‪ ‬إٔ ػذّ أٌٓبٗ‪٤‬خ هبسئ أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٖٓ ٚ٤‬اُذخ‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬اُغغالد أُؾبعج‪ُِ ٚ٤‬ؾشً‪٣ ٚ‬لشك ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ ٚ‬إٔ رؼَٔ‬
‫ٓ‪٤‬ضاٗ‪ٓ ٚ٤‬لقِ‪ُِ ٚ‬وبسئ‬
‫‪ ‬إٔ أػطبء اُزلبف‪ َ٤‬اٌُض‪٤‬ش‪ُِ ٙ‬وبسئ ( أُغزضٔش ‪ ٝ‬أُوشك ) ‪٣‬ؼ٘‪ٝ ٢‬ع‪ٞ‬د ه‪ٞ‬ائْ مخٔ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪٤‬بد ‪ ٝ‬اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫أُبُ‪ ٚ٤‬االخش‪ٟ‬‬
‫‪ ‬إٔ اُزلبف‪ َ٤‬اُز‪ٜ٣ ٢‬زْ ث‪ٜ‬ب اُوبسئ ( أُغزضٔش ) ر‪ٜ‬زْ ثبُ٘وذ ‪ ٝ Cash‬اُز‪٣ ١‬أر‪ ٖٓ ٢‬خالٍ ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ ‪ ٝ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫كإٔ االصش ػِ‪ ٠‬أُغزٔغ ُ‪ٜ‬زا أُذخَ ‪ ٌٕٞ٣‬ثبُزذكوبد اُ٘وذ‪ٗ ٚ٣‬ز‪٤‬غخ اُطشم أُؾبعج‪ ٚ٤‬أُخزِل‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬رإصش ػِ‪٠‬‬
‫االسثبػ ‪ ٝ‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬ؼبر‪ٜ‬ب ‪ ٝ‬ثزُي ‪ٛ ٌٕٞ٣‬زا االصش ٓؾق‪ٞ‬سا ك‪: ٢‬‬
‫‪ o‬اُنشائت ( ًزذكوبد ٗوذ‪) ٚ٣‬‬
‫‪ o‬ػٔ‪ٞ‬الد أُذساء ( ًزذكوبد ٗوذ‪) ٚ٣‬‬
‫المدخل التنبؤي ‪ ( Predictive Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم ) أهم المداخل الداعمه‬

‫‪ٓ ٞٛ )1‬ذخَ أعزوشائ‪٣ ٢‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬عٔغ اُج‪٤‬بٗبد أُالئٔ‪ ٝ ٚ‬رلغ‪٤‬ش‪ٛ‬ب ُ‪٤‬ز٘جأ ثبُٔغزوجَ ‪ ًَ ٝ‬اُجؾ‪ٞ‬س ث‪ٜ‬زا أُغبٍ ‪٢ٛ‬‬
‫ثؾ‪ٞ‬س أ‪٣‬غبث‪ ٚ٤‬ر‪ٞ‬صػذ ٓب ث‪ ٖ٤‬اُؾ‪ٞ‬ادس االهزقبد‪ ( ٚ٣‬اُشثؼ ‪ ٝ‬االكالط ) ‪ ٝ‬اُغ‪ٞ‬م ‪ ٖٓ ًَ ٝ‬دخَ أُذخَ اُز٘جإ‪١‬‬
‫‪٣‬ؾب‪ ٍٝ‬إٔ ‪٣‬ضجذ ‪ٝ‬ع‪ٜ‬خ ٗظش‪ ٖٓ ٙ‬خالٍ اُزطج‪٤‬ن ُِ٘ظش‪.ٚ٣‬‬
‫‪ )2‬أ‪٤ٔٛ‬خ أُذخَ اُز٘جإ‪ ١‬ربر‪ ًٕٞ ٖٓ ٢‬أُؾبعج‪ -: ٚ‬ػجبس‪ ٙ‬ػٖ ػِٔ‪٤‬خ ر٘جإ ؽ‪٤‬ش إٔ ٓب ؽقَ ربس‪٣‬خ‪٤‬ب ‪٣‬ؼزجش ثٔضبثخ‬
‫رـز‪ ٚ٣‬ػٌغ‪ُ Feedback Value ٚ٤‬ؼِٔ‪٤‬خ اُز٘جإ ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪ ٚ٤‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ‬
‫رـ‪٤٤‬ش أ‪ٜ٘ٓ ١‬ب ‪ ٌُٖ ٝ‬ثبُز٘جإ ‪ ٌٖٔ٣‬رـ‪٤‬ش اُ٘زبئظ أُغزوجِ‪ ٚ٤‬ثأرخبر اُوشاساد ‪ ٝ‬اُوشاساد دائٔب رٌ‪ٓ ٕٞ‬شرجط‪ٚ‬‬
‫ثبُٔغزوجَ ‪ٓ ٝ‬ؼزٔذ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬أُالئٔ‪ ٝ ٚ‬أُ‪ٞ‬كش‪ ٙ‬ثبُ‪ٞ‬هذ أُ٘بعت‪.‬‬
‫‪ )3‬أ‪ ْٛ‬أ‪ٛ‬ذاف اُز٘جإ رٌ‪ ٕٞ‬ؽ‪ ٍٞ‬اُزبُ‪: ٢‬‬
‫‪ َٛ‬ع‪٤‬أر‪ ٢‬أُغزضٔش ٗوذ أّ ال ؟؟؟؟‬
‫‪ٓ ٝ‬ب ‪ ٢ٛ‬أُخبهش أُزشرج‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬االعزضٔبس ؟؟؟‬
‫‪ ٝ‬اال‪٣‬غبث‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬رُي اُغإاٍ رأر‪ ٖٓ ٢‬خالٍ اُز٘جإ ثبالؽذاس االهزقبد‪ ( ٚ٣‬اُز٘جإ ثبُشثؼ ‪ ٝ‬االكالط ) ‪ ٝ‬اُز٘جإ ثشد‪ٝ‬د كؼَ‬
‫اُغ‪ٞ‬م ( اُز‪ ٢‬رؾذد ٓب ع‪ ٌٕٞ٤‬ػِ‪ ٚ٤‬أعؼبس االع‪) ْٜ‬‬
‫‪ )4‬اُز٘جإ ال ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪٣‬زْ د‪ ٕٝ‬ر‪ٞ‬كش ث‪٤‬بٗبد ‪ٓ ٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬بد هبدس‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬اُزلغ‪٤‬ش ‪ ٝ‬اُز٘جإ ‪٘ٛ ٖٓ ٝ‬ب كإٔ أُذخَ اُز٘جإ‪١‬‬
‫‪٣‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬عٔغ اُج‪٤‬بٗبد ‪ ٝ‬اُز‪٣ ٢‬غت إٔ رٌ‪ٓ ٕٞ‬الئٔ‪ ٚ‬ك‪ٓ ٢‬وذسر‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬اُزلغ‪٤‬ش ‪ ٝ‬اُز٘جإ‬
‫‪ )5‬اُز٘جإ ‪ٓ ٌٕٞ٣‬ذخال الرخبر اُوشاس ؽ‪٤‬ش أٗ‪ ٌٖٔ٣ ٚ‬اُز٘جإ د‪ ٕٝ‬أرخبر هشاس ‪ ٌُٖ ٝ‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪٣‬زخز هشاس د‪ ٕٝ‬ر٘جإ‬

‫اٌّذخً اٌزج‪ٛ‬ئ‪ٟ‬‬
‫‪Predictive Approaches‬‬
‫اٌّالئّٗ‬ ‫اٌّالئّٗ‬
‫‪Relevant‬‬
‫‪Relevant‬‬
‫‪ ‬ه‪ ٚٔ٤‬ر٘جإ‪ٚ٣‬‬
‫اٌمذسٖ اٌزٕجؤ‪ٗ٠‬‬ ‫‪ ‬ه‪ ٚٔ٤‬ر٘جإ‪ٚ٣‬‬
‫‪ ‬ه‪ ٚٔ٤‬رـز‪ ٚ٣‬ػٌغ‪ٚ٤‬‬ ‫‪Predictive Ability‬‬ ‫‪ ‬ه‪ ٚٔ٤‬رـز‪ ٚ٣‬ػٌغ‪ٚ٤‬‬
‫‪ ‬ه‪ ٚٔ٤‬ر‪ٞ‬ه‪٤‬ز‪٘ٓ ٚ٤‬بعج‪ٚ‬‬ ‫‪ ‬ه‪ ٚٔ٤‬ر‪ٞ‬ه‪٤‬ز‪٘ٓ ٚ٤‬بعج‪ٚ‬‬
‫عّغ اٌج‪١‬بٔبد‬
‫لذسح اٌج‪١‬بٔبد ٌٍزفغ‪١‬ش ‪ ٚ‬اٌزٕجؤ ثبالؽذاس االلزظبد‪ٗ٠‬‬ ‫لذسح اٌج‪١‬بٔبد ٌٍزفغ‪١‬ش ‪ ٚ‬اٌزٕجؤ ثأٔؼىبعبد اٌغ‪ٛ‬ق‬
‫‪ ‬االفالط ‪Bankrupt‬‬ ‫‪ ‬اٌشثؼ ‪Gain‬‬ ‫ػبئذ االعزضّبس‬ ‫اٌغ‪ٛ‬ق اٌىف‪ٛ‬ء‬

‫‪CAPM Capital‬‬
‫‪Assets Pricing‬‬ ‫‪Efficient Market‬‬
‫‪Model‬‬ ‫‪Hypothesis‬‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ربس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬ ‫‪Weak‬‬ ‫مؼ‪٤‬ق‬

‫أُذخَ اُزج‪ٞ‬ئ‪٢‬‬
‫‪ٓ ٞٛ‬ذخَ‬
‫ؽج‪ ٚ‬ه‪ٓ Semi-Strong ١ٞ‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ربس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬ؽبُ‪ٚ٤‬‬
‫الرخبر اُوشاس‬
‫‪ٓ Strong‬ؼِ‪ٓٞ‬بد داخِ‪ ٝ ٚ٤‬خبسع‪ٚ٤‬‬ ‫ه‪١ٞ‬‬

‫خبسع‪ٜ٤‬خبسع‪ٚ٤‬‬
‫فشػ‪١‬بد اٌغ‪ٛ‬ق اٌىفؤ‬
‫‪٣ )1‬زأصش ك‪ٞ‬سا ال‪٣‬خ ٓؼِ‪ ٚٓٞ‬عذ‪٣‬ذ‪ٛ‬ؾ‪ ٖ٤‬االػالٕ ػ٘‪ٜ‬ب‬
‫‪ )2‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٓؼِ٘‪ٓ ٝ ٚ‬زبؽ‪ُِ ٚ‬غٔ‪٤‬غ‬
‫‪ )3‬ال ‪٣‬غزط‪٤‬غ ؽخـ رؾو‪٤‬ن أسثبػ ػِ‪ ٠‬ؽغبة االخش‪ٖ٣‬‬
‫أرخبر اٌمشاس‬
‫ؽشق أسثؾ اٌج‪١‬بٔبد اٌّؾبعج‪ ٗ١‬ثزخبر اٌمشاس‬
‫رٕجؤاد داػّٗ‬ ‫رٕجؤ ٔمطخ اٌزؾ‪ٛ‬ي‬ ‫رٕجؤ غ‪١‬ش ِجبشش‬ ‫رٕجؤ ِجبشش‬
‫‪Supporting Prediction‬‬ ‫‪Turning Point Prediction‬‬ ‫‪Indirect Prediction‬‬ ‫‪Direct Prediction‬‬
‫اُز٘جإ ث٘بءا ػِ‪ ٠‬أعزخذاّ‬ ‫اُز٘جإ ث٘بءا ػِ‪٠‬‬ ‫اُز٘جإ د‪ ٕٝ‬رؾِ‪ َ٤‬ث‪٤‬بٗبد‬
‫اُز٘جإ ثز‪ٞ‬كش اُ٘وذ‬ ‫اُ٘غت االعبع‪ٚ٤‬‬ ‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُزبس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬
‫اُ٘وذ اُز‪ ١‬ع‪٤‬زْ ر‪ٞ‬ص‪٣‬ؼ‪ٖٓ ٚ‬‬ ‫أُذ‪ ٚ٤ٗٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ٚ٤‬‬ ‫"أعؼبس االع‪ ْٜ‬اُزبس‪٣‬خ‪"ٚ٤‬‬
‫أ‪ ٖ٣‬ع‪٤‬أر‪٢‬‬ ‫ًِٔب ًبٗذ ػبُ‪ٚ٤‬‬
‫ٓؼذٍ د‪ٝ‬سإ أُخض‪ٕٝ‬‬ ‫اُغ‪ ُٚٞ٤‬أُز‪ٞ‬كش‪ ٖٓ ٙ‬اُؼِٔ‪٤‬بد‬
‫ٓؼذٍ د‪ٝ‬سإ أُذ‪ٕٞ٘٣‬‬
‫ًلبءح االداس‪ ٙ‬ثزؾ‪ َ٣ٞ‬اُجنبػ‪ٚ‬‬
‫اُ‪ٗ ٠‬وذ‬

‫‪ )1‬إٔ أُذخَ اُز٘جإ‪٣ ١‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد اُز‪٣ ٢‬زْ عٔؼ‪ٜ‬ب ٖٓ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٝ ٚ٤‬اُغ‪ٞ‬م أُبُ‪ ٝ ٢‬االعزج‪٤‬بٗبد ‪ُ٘ ٝ‬و‪ّٞ‬‬
‫ثبالعز٘زبط ( ٓذخَ أعزوشائ‪ ٖٓ ) ٢‬خالٍ أ‪٣‬غبد اُؼالهبد ك‪ٔ٤‬ب ث‪ ٖ٤‬اُج‪٤‬بٗبد اُز‪ ٢‬رْ عٔؼ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬ث٘بء االر٘زبعبد ‪ٝ‬‬
‫اُزلغ‪٤‬ش ُالؽذاس االهزقبد‪ ٝ ٚ٣‬اُز٘جإ ‪ٛ ٝ‬ز‪ ٙ‬اُؼالهبد اُز‪٣ ٢‬زْ ث٘بئ‪ٜ‬ب رذػ‪ ٠‬ثبُ٘‪ٞ‬رط اُش‪٣‬بم‪ ٝ ٢‬اُز‪ ١‬ػبح ال ‪٣‬ؼجش‬
‫ث‪ٞ‬اهؼ‪ ٚ٤‬ػٖ ‪ٝ‬مغ اُؾشً‪ ٝ ٚ‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪ٜ‬ب ال رؼزجش ٓوج‪ ُٚٞ‬هج‪ٞ‬ال ػبٓب‬
‫اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬رؾَٔ ‪:‬‬
‫‪ .a‬أُ‪٤‬ضاٗ‪٤‬بد‬
‫‪ .b‬ك‪ٞ‬ائْ اُذخَ‬
‫‪ .c‬ه‪ٞ‬ائْ ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ اُذخَ‬
‫‪ .d‬اُزذكوبد اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫‪ .e‬أُالؽظبد أُشكو‪ ٚ‬ثبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬اُزوش‪٣‬ش أُبُ‪ ٖٓ ( ٢‬أ‪ ْٛ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ُِزلغ‪٤‬ش )‬
‫‪ )2‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ ٝ‬اُج‪٤‬بٗبد اُز‪٣ ٢‬زْ عٔؼ‪ٜ‬ب ( ٖٓ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٝ ٚ٤‬اُغ‪ٞ‬م ‪ ٝ‬االعزج‪٤‬بٗبد ) ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬هبدس‪ ٙ‬ػِ‪٠‬‬
‫اُزلغ‪٤‬ش ‪ ٝ‬اُز٘جإ ثبُٔغزوجَ ثخق‪ٞ‬ؿ االؽذاس االهزقبد‪ ٚ٣‬أُزؼِو‪ ( ٚ‬ثبُشثؼ ‪ ٝ Gain‬االكالط ‪Bankruptcy‬‬
‫) ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪ٜ‬ب ‪٣‬غت إٔ رزقق ثبُٔالئٔ‪ٚ‬‬
‫‪ )3‬أُالئٔ‪ : Relevance ٚ‬ؽز‪ ٠‬رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ ٝ‬اُج‪٤‬بٗبد ٓالئٔ‪٣ ٚ‬غت إٔ ر‪ٞ‬كش اُو‪ ْ٤‬اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ )1‬ه‪ٔ٤‬خ اُزـز‪ ٚ٣‬اُؼٌغ‪Feed Back Value ٚ٤‬‬
‫‪ )2‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُز٘جإ‪Predictive Value ٚ٣‬‬
‫‪ )3‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُ‪ٞ‬هز‪Timeliness ٚ٤‬‬
‫‪Feed Back Value Predictive Value‬‬

‫ه‪ٔ٤‬خ اُزـز‪ ٚ٣‬اُؼٌغ‪ٚ٤‬‬ ‫ه‪ٔ٤‬خ ر٘جإ‪ٚ٣‬‬ ‫اٌّالئّٗ ‪Relevance‬‬
‫‪Timeliness‬‬
‫اُو‪ ٚٔ٤‬اُ‪ٞ‬هز‪ٚ٤‬‬
‫رُ أرخبر اٌمشاس‬

‫ؽشاء أع‪ ْٜ‬أؽذ‪ٟ‬‬ ‫‪Timeliness‬‬
‫اُؾشًبد ُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬د‬ ‫‪Financial‬‬
‫ر‪ٞ‬هؼبد ثإٔ أسثبؽ‪ٚ‬‬ ‫‪Statements‬‬
‫عزٌ‪ ٕٞ‬ع‪٤‬ذ‪ٙ‬‬ ‫اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫ك‪ ٢‬اٌ‪ٛ‬لذ إٌّبعت‬
‫اٌم‪ ّٗ١‬اٌزٕجؤ‪ٗ٠‬‬
‫‪Predictive Value‬‬
‫اُزجإ ثوشاساد عذ‪٣‬ذ‪ٙ‬‬
‫خو اُضٖٓ‬ ‫أؽذاس أهزقبد‪01 /01 > ........ ٚ٣‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪< 12 /31‬‬
‫اٌزغز‪ ٗ٠‬اٌؼىغ‪Feed Back Value ٗ١‬‬

‫‪ َٛ‬اُز‪ٞ‬هغ ثبالسثبػ اُغ‪٤‬ذ‪ً ٙ‬بٕ فؾ‪٤‬ؼ أّ ال ؟؟؟؟‬
‫‪ َٛٝ‬ػِج٘ب أػبدح اُ٘ظش ثبُز‪ٞ‬هؼبد اُغبثو‪ ٚ‬أّ ال ؟؟؟‬
‫‪ )1‬لذسح اٌج‪١‬بٔبد اٌّؾبعج‪ ٗ١‬ػٍ‪ ٝ‬اٌزفغ‪١‬ش ‪ ٚ‬اٌزٕجؤ ثبالؽذاس االلزظبد‪ ( ٗ٠‬اُشثؼ ‪ ٝ‬االكالط )‬
‫اٌشثؾ‪Gain ٗ١‬‬
‫أرا ًبٗذ ااُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬د‪ٝ‬س‪ ٚ٣‬سثؼ‪ ) In term ) ٚ٤‬ثذال ٖٓ ع٘‪ ٚ٣ٞ‬ك‪ ٢ٜ‬رؼط‪ٓ ٢‬إؽشا أكنَ ػِ‪ ٠‬اُشثؾ‪ٚ٤‬‬
‫‪ ٝ‬رج‪ ٖ٤‬إٔ أعزخذاّ اُ٘ٔبرط ك‪ ٢‬اُز٘جإ ثبُشثؾ‪٤ُ ٚ٤‬غذ أكنَ ٖٓ اُزؾبُ‪ ٝ َ٤‬اُذساعبد اُز‪٣ ٢‬و‪ ّٞ‬ث‪ٜ‬ب أُذساء أُبُ‪ٕٞ٤‬‬
‫االفالط ‪Bankruptcy‬‬

‫إٔ أُؾب‪ٝ‬الد ٓب صاُذ عبس‪ُِٞ ٚ٣‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ٔٗ ٠‬برط رغزخذّ ُِز٘جإ ثخق‪ٞ‬ؿ االكالط ُِؾشًبد ‪ٛ ٖٓ ٝ‬ز‪ ٙ‬أُؾب‪ٝ‬الد‬
‫ٗٔ‪ٞ‬رط ‪ُ Altman‬الهالط ‪ً ٝ‬زُي ٗٔ‪ٞ‬رط ‪: Beaver‬‬
‫ٗٔ‪ٞ‬رط ‪: Beaver Model‬‬
‫ًِٔب ًبٗذ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘غج‪ ٚ‬أػِ‪ًِٔ ٠‬ب صادد هذسح اُؾشً‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬عذاد د‪ٜٗٞ٣‬ب‬ ‫اُزذكن اُ٘وذ‪١‬‬ ‫‪٣‬ؼزٔذ ػِ‪: ٠‬‬
‫‪ًِٔ ٝ‬ب ٗوقذ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘غج‪ًِٔ ٚ‬ب صاد ػغض‪ٛ‬ب ػٖ اُزغذ‪٣‬ذ ُذ‪ٜٗٞ٣‬ب ‪ ٝ‬االكالط‬ ‫ٓغَٔ اُخق‪ّٞ‬‬
‫ٗٔ‪ٞ‬رط ‪: Altman Model‬‬
‫‪X1‬‬ ‫‪= Net working capital‬‬ ‫‪÷ Total assets‬‬
‫‪X2‬‬ ‫‪= Retained earning‬‬ ‫‪÷ Total assets‬‬
‫‪X3‬‬ ‫‪= Earning before Interest & Taxes ÷ Total assets‬‬
‫‪X4‬‬ ‫‪= Market price of share‬‬ ‫‪÷ Book Value of total liabilities‬‬
‫‪X5‬‬ ‫=‬ ‫‪Sales‬‬ ‫‪÷ Total assets‬‬
‫‪Z= 0.12 X1 + 0.14 X2 + 0.33 X3 + 0.006 X4 + 0.999 X5‬‬

‫) اُؾشً‪ ُٖ ٚ‬رلِظ ‪If Z > 2.99 then ( no Bankrupted‬‬
‫) اُؾشً‪ ٚ‬عزلِظ ‪If Z < 1.81 then ( will be Bankrupted‬‬
‫) اُؾشً‪ ٚ‬عزلِظ خالٍ ع٘ز‪If 2.99 < Z < 1.81 then ( will be Bankrupted within 2 years ٖ٤‬‬
‫‪ )2‬لذسح اٌج‪١‬بٔبد ػٍ‪ ٝ‬اٌزفغ‪١‬ش ‪ ٚ‬اٌزٕجؤ ثشد‪ٚ‬د فؼً اٌغ‪ٛ‬ق‬

‫‪ )1‬فشػ‪١‬خ اٌغ‪ٛ‬ق اٌىفؤ ‪Efficient Market‬‬
‫‪ ٞٛ‬ع‪ٞ‬م ٓضبُ‪٣ ٢‬قؼت ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د‪ ٙ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬اهغ هبئْ ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬كش االكزشامبد اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ .a‬رأصش اُغ‪ٞ‬م اُل‪ٞ‬س‪ ١‬ثأ‪٣‬خ ٓؼِ‪ ٚٓٞ‬عذ‪٣‬ذ‪ ٖٓ ٙ‬خالٍ أسرلبع أ‪ ٝ‬أٗخلبك أعؼبس االع‪ْٜ‬‬
‫‪ .b‬إٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُؼِ‪ٓ ٚٓٞ‬ؼِ٘‪ٓ ٝ ٚ‬زبؽ‪ُِ ٚ‬غٔ‪٤‬غ ‪ Publicly available‬ؽبٍ ؽذ‪ٝ‬ص‪ٜ‬ب‬
‫‪ .c‬ال ‪٣‬غزط‪٤‬غ أ‪ ١‬أؽذ ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م أُبُ‪ ٢‬إٔ ‪ٌ٣‬غت ػِ‪ ٠‬ؽغبة أالخش ُزغب‪ً ١ٝ‬لأءح أُغزضٔش‪ ٖ٣‬ثزلغ‪٤‬ش‬
‫أُؼِ‪ ٚٓٞ‬أُز‪ٞ‬كش‪ ٝ ٌَُِ ٙ‬ػِ‪ ٚ٤‬اٌَُ ‪٣‬قَ اُ‪ٗ ٠‬لظ اُ٘زبئظ‬
‫‪ )2‬إٔ أخزالف اُطشم أُغزخذٓ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬أُؼبُغبد أُؾبعج‪ ٚ٤‬ال رإصش ػِ‪ ٠‬هشاس أُغزضٔش‪ ٝ .‬رُي الٕ سهْ اُشثؼ‬
‫أُطِن ال ‪٣‬إصش ػِ‪ ٠‬عؼش اُغ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م ‪ٓ ٝ .‬ضبٍ ػِ‪ ٠‬رُي ‪:‬‬
‫‪ .a‬أعزخذاّ ‪ FIFO‬ك‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬أُخض‪٣ ٕٝ‬إد‪ ١‬اُ‪ ٠‬سثؼ ػبُ‪ ٠‬ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫‪ .b‬أعزخذاّ ‪ LIFO‬ك‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬أُخض‪٣ ٕٝ‬إد‪ ١‬اُ‪ ٠‬سثؼ ٓزذٗ‪ ٢‬ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫‪ o‬كِ‪ ٞ‬ؿ‪٤‬شد ؽشً‪ٓ ٚ‬ب ٖٓ هش‪٣‬وخ ‪ FIFO‬اُ‪ LIFO ٠‬كإٔ رُي ع‪٤‬إد‪ ١‬اُ‪ ٠‬هِخ أسثبؽ‪ٜ‬ب ‪ٛ ٝ‬زا ثذ‪ٝ‬س‪٣ ٙ‬إد‪١‬‬
‫اُ‪ ٠‬روِ‪ َ٤‬اُنشائت ٓٔب ثؼ٘‪ ٢‬ص‪٣‬بدح اُ٘وذ ‪ ٝ‬رُي ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬ص‪٣‬بدح اُلشف‪ُ ٚ‬ز‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ ػِ‪ ٠‬أُغزضٔش‪.ٖ٣‬‬
‫‪ o‬إٔ اُوذس‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ ‪٣ :‬غزذٍ ػِ‪ٜ٤‬ب ٖٓ خالٍ االسثبػ أُؾزغض‪ ٝ ٙ‬اُغ‪ ُٚٞ٤‬أُز‪ٞ‬كش‪ٖٓ ( ٙ‬‬
‫اُؼِٔ‪٤‬بد اُزؾـ‪ ) ٚ٤ِ٤‬ؽ‪٤‬ش إٔ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د االسثبػ أُؾزغض‪ُٞ ٙ‬ؽذ‪ ٙ‬ال ‪٣‬ؾون اُوذس‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ‬
‫‪ ٝ o‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ اُزـ‪٤٤‬ش ك‪ ٢‬هشم أُؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬ال رإصش ػِ‪ ٠‬أعؼبس االع‪ ْٜ‬ثبُغ‪ٞ‬م أُبُ‪٢‬‬
‫‪ )3‬أٗ‪ٞ‬اع اُغ‪ٞ‬م اٌُلإ هجوب ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُ‪٤‬زخذٓ‪ ٚ‬ثبُغ‪ٞ‬م ‪:‬‬
‫‪ .a‬إٌ‪ٛ‬ع اٌؼؼ‪١‬ف ‪ : Weak form‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُز‪ٞ‬كش‪ ٙ‬ربس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬كوو رغزخذّ الرخبر اُوشاساد اُز‪ ٢‬رؼزٔذ‬
‫ػِ‪ٜ٤‬ب أعؼبس االع‪ ْٜ‬ثبُغ‪ٞ‬م ‪ .‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬زْ االػزٔبد ػِ‪ ٠‬أعؼبس االع‪ ْٜ‬اُزبس‪٣‬خ‪ُِ ٚ٤‬ز٘جإ ثبُٔغزوجَ ‪ ٝ‬أرخبر‬
‫اُوشاساد اُخبف‪ ٚ‬ثبعزضٔبسار‪ ْٜ‬اُز‪ ٢‬ثذ‪ٝ‬س‪ٛ‬ب رؾذد أعؼبس االع‪ ْٜ‬ثبُغ‪ٞ‬م أُبُ‪٢‬‬
‫‪ .b‬إٌ‪ٛ‬ع شجٗ اٌم‪ : Semi Strong form ٞٛ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬اُؾبُ‪ ٢ٛ ٚ٤‬أُغزخذٓ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬رؾذ‪٣‬ذ‬
‫أعؼبس االع‪ ْٜ‬ثبُغ‪ٞ‬م أُبُ‪ ( ٢‬عؼش اُغ‪٣ ْٜ‬ؼٌظ اُج‪٤‬بٗبد أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬أ‪٣‬خ‬
‫ٓغزغذاد أخش‪) ٟ‬‬
‫‪ .c‬إٌ‪ٛ‬ع اٌم‪ : Strong form ٞٛ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؼِ٘‪ ٝ ٚ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُذاخِ‪ ٚ٤‬اُز‪ٌِٜٔ٣ ٢‬ب ٖٓ ‪ ْٛ‬داخَ‬
‫اُؾشً‪ ( ٚ‬اُـ‪٤‬ش ٓؼِ٘‪ٛ ٝ ) ٚ‬زا اُ٘‪ٞ‬ع ‪٣‬قؼت ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د‪ ٙ‬كؼِ‪٤‬ب‪.‬‬
‫إٔ االسثبػ اُز‪ ٢‬رؾوو‪ٜ‬ب اُؾشً‪ٗ ٚ‬ز‪٤‬غخ ر‪ٞ‬كش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد داخِ‪ٓ ٚ٤‬ضَ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د فلوبد رؾذ اُزشر‪٤‬ت عزإصش‬
‫ػِ‪ ٠‬عؼش اُغ‪ ْٜ‬اُخبؿ ث‪ٜ‬ب كزو‪ ّٞ‬اُؾشً‪ ٖٓ ٚ‬خالٍ أٗلشاد‪ٛ‬ب ث‪ٜ‬ز‪ ٙ‬أُؼِ‪ ٚٓٞ‬اُخبف‪ ٚ‬ث‪ٜ‬ب ثؾشاء أع‪ٜٜٔ‬ب‬
‫ٖٓ اُغ‪ٞ‬م أُبُ‪ ٢‬هجَ االػالٕ ػٖ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ػِ‪ ٠‬إٔ رج‪٤‬ؼ‪ٜ‬ب ثؼذ االػالٕ كإٔ أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬ال‬

‫رؼزشف ث‪ٜ‬زا اُشثؼ ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬ال ‪٣‬زْ رشؽ‪ ِٚ٤‬اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ ‪ ٝ‬أٗٔب ع‪٤‬ؼَٔ ػِ‪ ٠‬ص‪٣‬بدح سأط أُبٍ ( ؽو‪ٞ‬م‬
‫أٌُِ‪) ٚ٤‬‬
‫‪ o‬إٔ اُؼاله‪ ٚ‬هشد‪ ٚ٣‬ث‪ ٖ٤‬دسعخ أُخبهش‪ ٙ‬ثبالعزضٔبس ‪ ٝ‬اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬االعزضٔبس ‪ ٝ .‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪ًِٔ ٚ‬ب صادد‬
‫أُخبهش‪ًِٔ ٙ‬ب صادد ٗغجخ اُلبئذ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬االعزضٔبس‬
‫ٓضبٍ ‪ ُٞ :‬إٔ ‪٘ٛ‬بُي أعزضٔبسا ثؾشاء ‪ 10000‬ع‪ ْٜ‬ثٔجِؾ ‪ 10000‬د‪٘٣‬بس‬
‫‪ ٝ %5‬صاد عؼش اُغ‪ ْٜ‬ث٘غجخ ‪ %0.1‬ثؼذ ع٘‪ ٚ‬كبٕ‬ ‫‪ ٝ‬رْ ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ كبئذ‪ ٙ‬ث٘غجخ‬
‫ػبئذ االعزضٔبس = االسثبػ أُ‪ٞ‬صػ‪ + ٚ‬االسرلبع ثو‪ٔ٤‬خ االع‪ْٜ‬‬
‫= ‪10000 × % 10 + %5 × 10000‬‬
‫= ‪ 1500‬د‪٘٣‬بس‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500‬‬ ‫=‬
‫= ‪%15‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ٓؼذٍ ػبئذ االعزضٔبس = ‪1500‬‬
‫ػِ‪ ٠‬كشك إٔ عؼش اُغ‪ٗ ْٜ‬ضٍ ث٘غجخ ‪ % 3‬كإٔ‬

‫ػبئذ االعزضٔبس = االسثبػ أُ‪ٞ‬صػ‪ + ٚ‬االسرلبع ثو‪ٔ٤‬خ االع‪ْٜ‬‬
‫= ‪10000 × % 3 - %5 × 10000‬‬
‫= ‪ 200‬د‪٘٣‬بس‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫=‬
‫= ‪%2‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ٓؼذٍ ػبئذ االعزضٔبس = ‪200‬‬
‫ٖٓ ‪٘ٛ‬ب ‪٣‬زنؼ إٔ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬االعزضٔبس ‪٣‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬ؼبد االسثبػ ‪ ٝ‬كش‪ٝ‬هبد أعؼبس االع‪ٛ ٝ ْٜ‬زا‬
‫‪٣‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬ؽغْ أُخبهش ‪ٗ ٝ‬غجخ اُلبئذ‪ ٙ‬أ‪ ٝ‬اُشثؾ‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬االعزضٔبس ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أ‪ ١‬أعزضٔبس ك‪ ٢‬أع‪ْٜ‬‬
‫‪٣‬غت إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬اُؼبئذ ػِ‪ ٚ٤‬أػِ‪ ٠‬اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬أر‪ٗٝ‬بد اُخض‪ٓ ٚ٘٣‬ضال اُز‪ ٢‬رٌ‪ ٕٞ‬أُخبهش ك‪ٜ٤‬ب هِ‪ ِٚ٤‬عذا أ‪ٝ‬‬
‫عج‪ٓ ٚ‬ؼذ‪.ٚٓٝ‬‬
‫‪ )4‬هشم أرخبر اُوشاس ( ػِ‪ ٠‬أعبط أػزٔبد‪ٛ‬ب ػِ‪ٓ ٠‬غز‪ ٟٞ‬اُز٘جإ )‬
‫إٔ أُؾبعج‪ ٚ‬ر٘ط‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬ػِٔ‪٤‬بد أرخبر هشاساد ‪ٛ ٝ‬ز‪ ٙ‬اُوشاساد رزخز ٖٓ اُوذس‪ ٙ‬اُزجإ‪ ( ٚ٣‬أُؼزٔذ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬هذسح‬
‫اُج‪٤‬بٗبد اُزلغ‪٤‬ش‪ ٝ ٚ٣‬اُز٘جإ‪ ٚ٣‬ثبالؽذاس االهزقبد‪ ٝ ٚ٣‬سد‪ٝ‬د كؼَ اُغ‪ٞ‬م) ٓذخال الرخبر ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُوشاساد‬
‫‪ .a‬رٕجؤ ِجبشش ‪ ٢ٛ : Direct Prediction‬ػِٔ‪ ٚ٤‬ر٘جإ‪ ٚ٣‬ثؾز‪ ٚ‬ؿ‪٤‬ش ٓغز٘ذ‪ ٙ‬اُ‪ ٠‬أ‪ ١‬رؾِ‪ َ٤‬أ‪ ٝ‬دساعبد‬
‫ُِج‪٤‬بٗبد أُبُ‪ ٚ٤‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬و‪ ّٞ‬أُغزضٔش ثبالعزضٔبس ك‪ ٢‬أؽذ اُؾشًبد ُز‪ٞ‬هؼ‪ ٚ‬اُؾخق‪ ٢‬ثإٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُؾشً‪ٚ‬‬
‫عزؾون ٗغبؽب ‪ ٝ‬عزشرلغ أعؼبس أع‪ٜٜٔ‬ب د‪ ٕٝ‬أ‪ ١‬دساع‪ ٝ ٚ‬رؾِ‪) َ٤‬‬
‫‪ .b‬رٕجؤ غ‪١‬ش ِجبشش ‪٣ : Indirect Predictive‬زْ أرخبر اُوشاس ث٘بءا ػِ‪ ٠‬ر٘جإ ٓؼزٔذ ػِ‪ ٠‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد‬
‫اُزبس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬
‫‪ .c‬رٕجؤ ٔمطخ اٌزؾ‪ٛ‬ي ‪ : Turning point predictive‬أرخبر اُوشاساد ث٘بءا ػِ‪ ٠‬اُز٘جإ أُؼزٔذ ػِ‪٠‬‬
‫اُج‪٤‬بٗبد أُؾبعج‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رؼزجش ً٘وطخ ثذا‪٣ ٝ ٚ٣‬زْ اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُؼالهبد اُشئ‪٤‬غ‪ ( ٚ٤‬اُ٘غت االعبع‪) ٚ٤‬‬
‫‪ٗ ‬غجخ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ( > = ٚ٤‬د‪ٝ‬سإ أُذ‪ًِٔ ) ٚ٤ٗٞ٣‬ب صادد ٗوقذ اُوذس‪ ٙ‬ػِ‪٠‬‬
‫ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ ‪ًِٔ ٝ‬ب ٗوقذ اُوذس‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ هَ عؼش اُغ‪ْٜ‬‬
‫‪ٗ ‬غجخ اُش ثؼ اُ‪ ٠‬أُج‪٤‬ؼبد ( ‪ٛ‬بٓؼ اُشثؼ ) => ؽ‪٤‬ش أٗ‪ًِٔ ٚ‬ب صادد ًِٔب صادد هذسح‬
‫اُؾشً‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن اُشثؼ‬
‫‪ .d‬رٕجؤاد داػّٗ ‪ : Supporting predictive‬اُوشاساد أُزخز‪ ٙ‬ث٘بءا ػِ‪ ٠‬اُز٘جإ أُؼزٔذ ػِ‪ ٠‬رؾبُ‪َ٤‬‬
‫أمبك‪ُِ ٚ٤‬ز٘جإ ثبالسثبػ أُؾزغض‪ٝ ٝ ٙ‬ع‪ٞ‬د اُ٘وذ ‪ ٝ‬ر‪ٞ‬كش‪ُ ٙ‬ز‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ‬
‫‪ٓ ‬ؼذٍ د‪ٝ‬سإ اُجنبػ‪Cost of goods sold / Av. Of Inventory ٚ‬‬
‫‪ٓ ‬ؼذٍ د‪ٝ‬سإ أُذ‪ٚ٤ٗٞ٣‬‬
‫‪ ‬إٔ ٓؼذٍ د‪ٝ‬سإ اُجنبػ‪ٓ + ٚ‬ؼذٍ د‪ٝ‬سإ أُذ‪٣ ٚ٤ٗٞ٣‬إصشإ ك‪ ٢‬هذسح اُؾشً‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ‬
‫االسثبػ ؽ‪٤‬ش أٗ‪: ٚ‬‬
‫‪ .1‬ال ‪٣‬زْ ث‪٤‬غ أف‪ ٍٞ‬اُؾشً‪ٚ‬‬
‫‪ .2‬ال ‪٣‬زْ ص‪٣‬بدح سأط أُبٍ‬
‫‪٣ .3‬زْ ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ ٖٓ اُ٘وذ أُؾقَ ٖٓ أُذ‪ ( ٕٞ٘٣‬اُؼٔالء ) ٗز‪٤‬غخ ٓٔبسعخ اُؾشً‪ٚ‬‬
‫ُ٘ؾبهبر‪ٜ‬ب اُزؾـ‪.ٚ٤ِ٤‬‬
‫‪Accounting Theories‬‬ ‫إٌظش‪٠‬بد اٌّؾبعج‪ٗ١‬‬
‫‪Prepared by‬‬‫ٔظش‪: Isamٗ٠‬‬

‫اٌ‪ٛ‬وبٌٗ‬ ‫‪Rimawi‬‬ ‫اال‪٠‬غبث‪ٗ١‬‬
‫‪irimawi@hotmail.com‬‬ ‫إٌظش‪ٗ٠‬‬
‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫اٌّؼ‪١‬بس‪ٗ٠‬‬
‫إٌظش‪Page 25 ٗ٠‬‬
‫‪of 75‬‬
‫‪Agency Theory‬‬ ‫‪Positive Theory‬‬ ‫‪Normative Theory‬‬
‫ٓؼظْ اُجؾ‪ٞ‬س ‪ٝ‬اُذساعبد االٕ ك‪٢‬‬ ‫‪Jensen & Rochester's School‬‬ ‫أػزٔذد ػِ‪٠‬‬
‫‪ )1‬إٌظش‪ ٗ٠‬اٌّؼ‪١‬بس‪Normative Theory ٗ٠‬‬

‫‪ o‬رؼزٔذ ػِ‪ ٠‬أُذخَ االعز٘جبه‪ ٢‬ك‪ ٢ٜ‬رنغ اال‪ٛ‬ذاف صْ رغزخشط ٓ٘‪ٜ‬ب اُلشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬أُجبدئ ‪ ٖٓ ٝ‬صْ اُزطج‪٤‬ن اُؼِٔ‪٢‬‬
‫ُزُي ك‪ ٢ٜ‬رجذاء ٖٓ اُؼبّ اُ‪ ٠‬اُخبؿ‬
‫‪ o‬ال رؾز‪ ١ٞ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬ػِ‪ ٠‬دساعبد ٓ‪٤‬ذاٗ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢ٜ‬أعز٘جبه‪ ٝ ٚ٤‬رٔضَ ‪ٝ‬ع‪ٜ‬خ ٗظش افؾبث‪ٜ‬ب ‪ ٝ‬ال ‪ٞ٣‬عذ رطج‪٤‬ن ‪٣‬إًذ‪ٛ‬ب‬
‫‪ o‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬ر‪ٜ‬زْ ثٔب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪ ٚ‬ثـل اُ٘ظش ػٖ أٌٓبٗ‪٤‬خ اُزطج‪٤‬ن‬
‫‪ o‬رؼزجش ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬إٔ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رج٘‪ ٠‬ػِ‪ ٠‬اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬ؿ‪٤‬ش فؾ‪٤‬ؾ‪ٚ‬‬
‫‪ o‬اُؾبع‪ ٚ‬اُ‪ٛ ٠‬ز‪ ٙ‬اُ٘ظش‪ ( ٚ٣‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؼ‪٤‬بس‪ ) ٚ٣‬رظ‪ٜ‬ش ك‪ ٢‬ؽبُخ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د اُزنخْ كجؼذ اُؾشة اُؼبُٔ‪ ٚ٤‬اال‪– 1920 ٠ُٝ‬‬
‫‪ 1921‬أد‪ ٟ‬اُزنخْ اُ‪ ٠‬هِت ًَ ٖٓ ثش‪٣‬طبٗ‪٤‬ب ‪ ٝ‬اُؼبُْ ٖٓ االُٔبٗ‪ ٖ٤٤‬إٔ ‪٣‬ؼِٔ‪ٞ‬ا ػِ‪ٓ ٠‬ؾبعجخ اُزنخْ ُٔب ًبٗذ‬
‫رؼبٗ‪ ٖٓ ٚ٤‬رنخْ أٗؼٌظ أصش‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ثأظ‪ٜ‬بس ص‪٣‬بد‪ً ٙ‬ج‪٤‬ش‪ ٙ‬ثبالسثبػ ‪ ٝ‬أُشًض أُبُ‪.٢‬‬
‫‪ o‬هشم أُؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬االف‪ ٌٖٔ٣ ٍٞ‬إٔ ‪٣‬زْ ثأعزخذاّ‪:‬‬
‫‪ ‬ػذد اُذٗبث‪٤‬ش ( اُزبس‪٣‬خ‪) ٚ٤‬‬
‫‪ ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ / ٚ٤‬اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ُ ٚ٤‬الف‪ )1 ٍٞ‬فبك‪ ٢‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُج‪٤‬ؼ‪ )2 ٚ٤‬اُو‪ ٚٔ٤‬االعزجذاُ‪ ( ٚ٤‬اُؾشاء )‬
‫‪ ‬اُطبه‪ ٚ‬االٗزبع‪ُ ٚ٤‬الف‪ٍٞ‬‬
‫اُز‪ٞ‬م‪٤‬ؼ ‪:‬‬
‫اٌم‪ ّٗ١‬اٌؾبٌ‪ ( ٗ١‬اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪) ٚ٤‬‬ ‫ػذد اُذٗبٗ‪٤‬ش‬
‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫اال‪٣‬شاد‬
‫( ؽبُخ اُزنخْ )‬ ‫‪11‬‬ ‫‪ ّٞ٣‬اُج‪٤‬غ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ ّٞ٣‬اُؾشاء‬ ‫اٌُِل‪ٚ‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪02‬‬ ‫اُشثؼ‬
‫اٌطبلٗ االٔزبع‪ٗ١‬‬
‫‪01 / 01‬‬ ‫‪12 / 31‬‬ ‫‪٘ٛ‬ب ‪ ٌٕٞ٣‬اُزشً‪٤‬ض ػِ‪ ٠‬االف‪٤ُ ٝ ٍٞ‬ظ ػِ‪ ٠‬اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ٚ٤‬‬
‫االف‪ٍٞ‬‬ ‫االف‪ٍٞ‬‬ ‫ؽ‪٤‬ش إٔ االف‪ ٍٞ‬رٔضَ اُطبه‪ ٚ‬االٗزبع‪ . ٚ٤‬هأرا ًبٗذ ٓجِؾ اٍ‬
‫‪ٝ 10‬ؽذاد‬ ‫‪ٝ 7‬ؽذاد ‪ 100 +‬دع٘بس‬ ‫‪ 100‬د‪٘٣‬بس ‪٣‬ؾزش‪ٝ 3 ١‬ؽذاد أف‪ ٍٞ‬رٌ‪ ٕٞ‬اُ٘ز‪٤‬غ‪ٚ‬‬
‫أُؾبكظ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬سأط أُبٍ ‪ ٝ‬آب ٓب ‪٣‬ض‪٣‬ذ أ‪٘٣ ٝ‬وـ ػٖ ‪100‬‬
‫‪Positive Theory‬‬‫اال‪٠‬غبث‪ ٗ١‬أ‪ ٝ‬خغبس‪ٙ‬‬
‫إٌظش‪٣ٗ٠‬ؼزجش سثؼ‬
‫‪ )2‬د‪٘٣‬بس‬

‫‪ o‬رج٘‪ ٠‬ػِ‪ ٠‬أُذخَ االعزوشائ‪ ٢‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬زْ أخز ٓؾب‪ٛ‬ذاد ‪٣‬زْ اُ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬االعز٘زبعبد ٓ٘‪ٜ‬ب ‪ ٝ‬رؼْٔ ك‪ ٢ٜ‬رجذاء ٖٓ‬
‫اُخبؿ اُ‪ ٠‬اُؼبّ‬
‫‪ o‬أُذخَ االعزوشائ‪٣ ٢‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬اُجؾ‪ٞ‬س اال‪٣‬غبث‪ ٝ Positive Researches ٚ٤‬ثبُزبُ‪٣ ٢‬ض‪٣‬ذ اُضو‪ ٚ‬ثبالعز٘زبط ‪ ٝ‬هش‪٣‬وخ‬
‫اُز٘جإ‬
‫‪ o‬رؾز‪ ١ٞ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬أُذخَ اُز٘جإ‪١‬‬
‫‪ o‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ ٚ٤‬رأخز أُؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ٓ ٠‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ٝ ٚ٤‬رو‪ ّٞ‬ثبُجؾ‪ٞ‬س ُزؾغ‪ ٖ٤‬اُ‪ٞ‬اهغ أُؾبعج‪٢‬‬
‫‪٘ٛ o‬بُي ‪ 3‬كشم‪٤‬بد رؼزٔذ ػِ‪ٜ٤‬ب اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪: ٢ٛ ٝ ٚ٤‬‬
‫إٌظش‪ ٗ٠‬اٌّؼ‪١‬بس‪Normative Theory ٗ٠‬‬
‫فشػ‪١‬خ اٌّىبفئٗ‬ ‫فشػ‪١‬خ أرفبل‪١‬خ االئزّبْ‬ ‫فشػ‪١‬خ اٌزىٍفٗ اٌغ‪١‬بع‪ٗ١‬‬

‫‪Bonus Plan hypothesis‬‬ ‫‪Debt Covenant hypothesis‬‬ ‫‪Political Cost hypothesis‬‬
‫رض‪٣‬ذ اُشثؼ ‪Increase Income‬‬ ‫رض‪٣‬ذ اُشثؼ ‪Increase Income‬‬ ‫ر٘وـ اُشثؼ ‪Reduce Income‬‬
‫‪ ‬فشػ‪١‬خ اٌّىبفأٖ ‪Bonus Plan Hypotheses‬‬

‫رو‪ ّٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬ل‪ ّٜٞ‬ئٕ االداس‪ ٝ ٙ‬أُبٌُ‪ ْٛ ٕٞ‬ػوالٗ‪٣ " ٕٞ٤‬ؼشك‪ٓ ٕٞ‬قِؾز‪ُ " ْٜ‬زخشط ٖٓ رُي كشم‪٤‬خ أٌُبكأ‪ٙ‬‬
‫ؽ‪٤‬ش ‪٣‬ؼط‪ ٢‬أُبٌُ‪ٌٓ ٕٞ‬بكأ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬فبك‪ ٢‬اُشثؼ ث٘غج‪ٓ ٚ‬ؼ‪ ٚ٘٤‬اُ‪ ٠‬االداس‪ ٝ . ٙ‬ػِ‪ ٚ٤‬رِغأ االداس‪ ٙ‬اُ‪٠‬‬
‫‪ ‬روِ‪ َ٤‬أُقبس‪٣‬ق ( رؾ‪ َ٣ٞ‬أُقبس‪٣‬ق اُؾبُ‪ ٚ٤‬اُ‪ ٠‬اُلزشاد اُالؽو‪) ٚ‬‬
‫‪ ‬ص‪٣‬بدح االسثبػ ( االػزشاف ثبال‪٣‬شاداد أُغزوجِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬اُلزش‪ ٙ‬اُؾبُ‪) ٚ٤‬‬
‫‪ ‬رؼظ‪ ْ٤‬االسثبػ ٖٓ خالٍ اُزؾ‪ ٍٞ‬ثزو‪ ْ٤٤‬أُخض‪ LIFO ٖٓ ٕٝ‬اُ‪FIFO ٠‬‬
‫‪ ‬فشػ‪١‬خ أرفبل‪١‬خ االئزّبْ ‪The Dept Covenant Hypotheses‬‬
‫إٔ ٗغجخ أُذ‪ ٝ ٚ٤ٗٞ٣‬اُز‪ ٢‬رغب‪ ( : ١ٝ‬االُزضآبد ÷ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ) ٚ٤‬أرا ٓب ‪ٝ‬فِذ اُ‪ٗ ٠‬غج‪ٓ ٚ‬ؼ‪ ٚ٘٤‬كأٗ‪ٜ‬ب هذ‬
‫رإد‪ ١‬اُ‪ ٠‬االكالط اُوبٗ‪ُِ ٢ٗٞ‬ؾشً‪ ٝ ٚ‬ػِ‪ ٚ٤‬رِغأ االداس‪ ٙ‬اُ‪ ٠‬أرجبع اُطشم أُؾبعج‪ُ ٚ٤‬ؾٔب‪٣‬خ اُؾشً‪ٖٓ ٚ‬‬
‫االكالط ٖٓ خالٍ ‪:‬‬
‫‪ ‬رنخ‪ ْ٤‬أسثبػ اُؼبّ اُؾبُ‪ٔٓ ٢‬ب ‪٣‬ض‪٣‬ذ ٖٓ االسثبػ أُؾزغض‪ ٝ ٙ‬ثبُزبُ‪ ٢‬ص‪٣‬بدح ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪. ٚ٤‬‬
‫‪ ٌٕٞ٣ ٝ‬رُي ٖٓ خالٍ‬
‫‪ o‬أرجبع ‪ FIFO‬ثذال ٖٓ ‪ LIFO‬ك‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬أُخض‪ٕٝ‬‬
‫‪ ‬سعِٔخ ثؼل أُقبس‪٣‬ق ‪ ٝ‬ثبُزبُ‪٣ ٢‬وَ أُقش‪ٝ‬ف ‪٣ ٝ‬ض‪٣‬ذ اُشثؼ‬
‫‪ ‬رخل‪٤‬ل ه‪ٔ٤‬خ االُزضآبد ٖٓ خالٍ رغذ‪٣‬ذ‪ٛ‬ب أ‪ ٝ‬رؾ‪ َ٣ٞ‬اُذائ٘‪ ٖ٤‬اُ‪ٓ ٠‬غب‪ٖ٤ٔٛ‬‬
‫‪ ‬ص‪٣‬بدح أعزضٔبساد أُغب‪ٖ٤ٔٛ‬‬
‫‪ ‬سعٍّخ ثؼغ اٌؾغبثبد ٌٍزؾىُ ثبٌّظبس‪٠‬ف‬

‫رغزط‪٤‬غ اُؾشً‪ ٚ‬أثشاّ ػو‪ٞ‬د اال‪٣‬غبس ‪ٝ‬كن ؽش‪ٝ‬ه ٓؼ‪ً ٚ٘٤‬إٔ رو‪ٞ‬د ػو‪ٞ‬د أ‪٣‬غبس رؾـِ‪ ٚ٤‬أ‪ ٝ‬ػو‪ٞ‬د أ‪٣‬غبس رٔ‪ٝ .ٚ٤ِ٣ٞ‬‬
‫‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُؾش‪ٝ‬ه ر٘ؼٌظ أُقبس‪٣‬ق ‪ ٝ‬اُز‪ ٢‬ثذ‪ٝ‬س‪ٛ‬ب رإصش ػِ‪ ٠‬االسثبػ ُِؾشً‪. ٚ‬‬
‫‪ .1‬ػمذ اال‪٠‬غبس اٌزشغ‪ٓ ٌٕٞ٣ : ٍٟ١‬قش‪ٝ‬ف اال‪٣‬غبس صبثذ ػِ‪ٓ ٠‬ذاس ع٘‪ٞ‬اد االعزئغبس ‪ ٌٕٞ٣ ٝ‬اُو‪٤‬ذ ًبُزبُ‪: ٢‬‬
‫ٖٓ ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف اال‪٣‬غبس‬ ‫‪100000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ .2‬ػمذ اال‪٠‬غبس اٌزّ‪٘ٛ : ٍٟ٠ٛ‬ب ‪٣‬زْ رغغ‪ َ٤‬أُج٘‪ ٠‬أُغزأعش ًأٗ‪ ٚ‬أفَ كبُؾشً‪ ٚ‬رٌِٔذ االفَ ‪ ٝ‬ع‪٤‬طشد ػِ‪ٝ ٚ٤‬‬
‫‪ ٌٕٞ٣‬هغو اال‪٣‬غبس عذاد ُالُزضآبد ًٔب ‪٣‬غت إٔ ‪٣‬خنغ االفَ اُ‪ ٠‬االعز‪ٜ‬الى ‪٘ٛ ٝ‬ب رٌ‪ٓ ٕٞ‬قبس‪٣‬ق اُلبئذ‪ٙ‬‬
‫اُز‪ ٢‬ع‪ٞ‬ف رذكغ ػِ‪ ٠‬االُزضاّ ثبالمبك‪ ٚ‬اُ‪ٓ ٠‬قبس‪٣‬ق االعز‪ٜ‬الى أػِ‪ ٖٓ ٠‬أُقش‪ٝ‬ف اُزؾـ‪ ٢ِ٤‬ك‪ ٢‬اُغ٘‪ٞ‬اد‬
‫اال‪ ٝ ٠ُٝ‬أهَ ٖٓ أُقش‪ٝ‬ف اُزؾـ‪ ٢ِ٤‬ك‪ ٢‬اُغ٘‪ٞ‬اد االخ‪٤‬ش ‪ٓ ٌٕٞ٣ ٝ‬قش‪ٝ‬ف اال‪٣‬غبس صبثذ ػِ‪ٓ ٠‬ذاس ع٘‪ٞ‬اد‬
‫االعزئغبس‬
‫اٌّضبي اٌزبٌ‪ٛ٠ ٟ‬ػؼ أصش رغ‪١١‬ش اٌغ‪١‬بعبد ػٍ‪ ٝ‬إٌزبئظ اٌّؾبعج‪ٌٍ ٗ١‬فزشاد اٌّؾبعج‪ٗ١‬‬

‫أرجبع ع‪١‬بعخ اال‪٠‬غبس اٌزشغ‪ ٍٟ١‬أ‪ ٚ‬ع‪١‬بعخ اال‪٠‬غبس اٌزّ‪ ٚ ٍٟ٠ٛ‬أصش٘ب ػٍ‪ ٝ‬اٌزمبس‪٠‬ش اٌّبٌ‪ٗ١‬‬
‫ِضبي ‪ :‬أُ‪ ٚ‬ه‪ٔ٤‬ز‪ٜ‬ب اُغ‪ٞ‬ه‪ 100,000 ٚ٤‬د‪٘٣‬بس رغز‪ِٜ‬ي ػِ‪ 5 ٠‬ع٘‪ٞ‬اد اُؼبئذ االعزضٔبس‪ُِٔ ١‬غزضٔش = ‪ %10‬ػِ‪ ٠‬االُ‪ٝ ٚ‬‬
‫ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ اُو‪ ٚٔ٤‬اال‪٣‬غبس‪ ٚ٣‬اُغ٘‪ 26380 ٚ٣ٞ‬د‪٘٣‬بس ‪.‬‬
‫االستهالك على ‪ 5‬سنوات‬ ‫قٌمة االله‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫االيجار التمويلي‬ ‫‪2‬‬
‫الفائده‬ ‫‪10%‬‬ ‫االيجار‬
‫التشغيلي‬ ‫التزام أٌجار‬ ‫أجمالً‬ ‫أجمالً‬
‫الدفعه السنوٌه‬ ‫‪26,380‬‬ ‫م‪ .‬فائده‬ ‫أستهالك‬
‫مصاريف‬ ‫تموٌلً‬ ‫مصارٌف‬ ‫المدفوع‬
‫القسط‬
‫السنه‬ ‫قٌمة االصل‬ ‫السنوي‬ ‫الفائده‬ ‫من االصل‬
‫‪1‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪16,380‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪16,380‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪26,380‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪83,620‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪8,362‬‬ ‫‪18,018‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪8,362‬‬ ‫‪18,018‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪28,362‬‬ ‫‪26,380‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪65,602‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪6,560‬‬ ‫‪19,820‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪6,560‬‬ ‫‪19,820‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪26,560‬‬ ‫‪26,380‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪45,783‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪4,578‬‬ ‫‪21,802‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪4,578‬‬ ‫‪21,802‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪24,578‬‬ ‫‪26,380‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪23,981‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪2,398‬‬ ‫‪23,982‬‬ ‫‪26,380‬‬ ‫‪2,398‬‬ ‫‪23,982‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪22,398‬‬ ‫‪26,380‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪131,899‬‬ ‫‪31,899‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪131,899‬‬ ‫‪31,899‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪131,899‬‬ ‫‪131,899‬‬
‫ك‪ٔ٤‬ب ‪ ٢ِ٣‬أُؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬أُوبسٗ‪ُ ٚ‬ؼوذ اال‪٣‬غبس اُز‪ ٝ ٢ِ٣ٞ‬ػوذ اال‪٣‬غبس اُزؾـ‪٢ِ٤‬‬
‫اال‪٠‬غبس اٌزشغ‪ٍٟ١‬‬ ‫اال‪٠‬غبس اٌزّ‪ٍٟ٠ٛ‬‬ ‫عٕٗ‬
‫ٖٓ ػ‪ٓ /‬قبس‪٣‬ق اال‪٣‬غبس‬ ‫‪26380‬‬ ‫‪ ٖٓ 100000‬ػ‪ /‬أفَ ٓغزأعش‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪26380‬‬ ‫‪ 100000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُزضاّ أ‪٣‬غبس رٔ‪٢ِ٣ٞ‬‬
‫ٖٓ ٓزً‪ٞ‬س‪ٖ٣‬‬
‫ػ‪ /‬اُزضاّ أ‪٣‬غبس رٔ‪٢ِ٣ٞ‬‬ ‫‪16380‬‬
‫ػ‪ٓ /‬قبس‪٣‬ق اُلبئذ‪ٙ‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪26380‬‬
‫‪ ٖٓ 20000‬ػ‪ /‬االعز‪ٜ‬الى‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ 30000‬د‪ٕ٠‬بس‬ ‫اٌّؾًّ ػٍ‪ ٝ‬لبئّخ اٌذخً =‬
‫ٖٓ ػ‪ٓ /‬قبس‪٣‬ق اال‪٣‬غبس‬ ‫‪26380‬‬ ‫ٖٓ ٓزً‪ٞ‬س‪ٖ٣‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪26380‬‬ ‫ػ‪ /‬اُزضاّ أ‪٣‬غبس رٔ‪٢ِ٣ٞ‬‬ ‫‪18018‬‬
‫ػ‪ٓ /‬قبس‪٣‬ق اُلبئذ‪ٙ‬‬ ‫‪8362‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪26380‬‬
‫‪2‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ 26380‬د‪ٕ٠‬بس‬ ‫اٌّؾًّ ػٍ‪ ٝ‬لبئّخ اٌذخً =‬ ‫‪ 28362‬د‪ٕ٠‬بس‬ ‫اٌّؾًّ ػٍ‪ ٝ‬لبئّخ اٌذخً =‬
‫ػ‪ٓ /‬قبس‪٣‬ق اُلبئذ‪ٙ‬‬ ‫‪6560‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪26380‬‬
‫‪3‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫ػ‪ٓ /‬قبس‪٣‬ق اُلبئذ‪ٙ‬‬ ‫‪4578‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪26380‬‬
‫‪4‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬


‫ػ‪ٓ /‬قبس‪٣‬ق اُلبئذ‪ٙ‬‬ ‫‪2398‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪26380‬‬
‫‪5‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪20000‬‬
‫ٗالؽع أّ ٓقش‪ٝ‬ف اُلبئذ‪ٓ + ٙ‬قش‪ٝ‬ف االعز‪ٜ‬الى ك‪ ٢‬اال‪٣‬غبرش اُزٔ‪ ٢ِ٣ٞ‬أػِ‪ ٖٓ ٠‬أُقش‪ٝ‬ف اُزؾـ‪( ٢ِ٤‬‬
‫اال‪٣‬غبس اُغ٘‪ ) ١ٞ‬ك‪ ٢‬اُغ٘‪ٞ‬اد اال‪ ٝ ٠ُٝ‬أهَ ٖٓ أُقش‪ٝ‬ف اُزؾـ‪ ٢ِ٤‬ك‪ ٢‬اُغ٘‪ٞ‬اد االخ‪٤‬ش‪ٙ‬‬
‫‪ ‬فشػ‪١‬خ اٌزىٍفٗ اٌغ‪١‬بع‪The Political Hypotheses ٗ١‬‬

‫رو‪ٛ ّٞ‬ز‪ ٙ‬اُلشم‪ ٚ٤‬ػِ‪ٓ ٠‬ل‪ ّٜٞ‬أٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ؽبٍ رؾو‪٤‬ن اُؾشً‪ ٚ‬السثبػ أػِ‪ ٠‬كإٔ رُي ‪٣‬شرت ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ًِ ٚ‬ل‪ٚ‬‬
‫ع‪٤‬بع‪ٓ ٚ٤‬زٔضِ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُذخ‪ ٍٞ‬ك‪ ٢‬اُؾشائؼ اُنش‪٣‬ج‪ٔٓ ٚ٤‬ب ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬ص‪٣‬بد‪ ٙ‬اُنشائت اُؾٌ‪ ٚ٤ٓٞ‬أُزؾوو‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ٚ‬‬
‫ًٔب إٔ ٗغبػ اُؾشً‪ ٚ‬ثزؾو‪٤‬ن االسثبػ اُؼبُ‪ ٚ٤‬ع‪٤‬غزوطت ٓ٘بكغ‪ُٜ ٖ٤‬ب ك‪ٓ ٢‬غبٍ ػِٔ‪ٜ‬ب ‪ ٝ‬ثبُزبُ‪ ٢‬كإٔ اُؾشً‪ُٖ ٚ‬‬
‫رغزط‪٤‬غ أُؾبكظ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬االسثبػ اُؼبُ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬اُغ٘‪ٞ‬اد اُالؽو‪ ٚ‬ثظَ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د أُ٘بكغ‪ ٖ٤‬اُغذد ‪ٝ‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ اُؾشً‪ ٚ‬رزجغ اُغ‪٤‬بعبد ‪ ٝ‬اُطشم أُؾبعج‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬روَِ االسثبػ اُ‪ ٠‬اُؾذ اُز‪ ١‬ال ‪ٞ٣‬فِ‪ٜ‬ب ُِ‪ٞ‬ف‪ٍٞ‬‬
‫اُ‪ ٠‬ؽش‪٣‬ؾخ اُشثؼ اُز‪ ٢‬رذخِ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬ؽش‪٣‬ؾخ االسثبػ أُ٘بكغ‪ ٝ ٚ‬اُؾشائؼ اُنش‪٣‬ج‪ ٚ٤‬االػِ‪. ٠‬‬

‫‪ٔ )3‬ظش‪ ٗ٠‬اٌ‪ٛ‬وبٌٗ ‪Agency Theory‬‬

‫‪Auditors‬‬
‫أخالء ِغؤ‪١ٌٚ‬خ االداس‪ٝ ٙ‬‬ ‫رأو‪١‬ذاد ‪ ٝ‬رطٔ‪٘٤‬بد‬
‫ِذلم‪ْٛ‬‬
‫ٓؾبسًز‪ٜ‬ب أُغإ‪ ٚ٤ُٝ‬أرغب‪ٙ‬‬ ‫ُِٔبٌُ‪ ٖ٤‬ثأداء االداس‪ٙ‬‬
‫أُبٌُ‪ٖ٤‬‬
‫‪Mangers‬‬ ‫‪Owners‬‬
‫ػمذ ‪ٚ‬وبٌٗ ِٓ اٌّبٌى‪ٌ ْٛ‬الداسٖ ثأداسح أعزضّبسار‪ُٙ‬‬ ‫ِبٌى‪ْٛ‬‬
‫أداسٖ‬
‫اُؼٔ‪ٞ‬الد ػِ‪ ٠‬اُشثؼ‬ ‫اُشثؼ اُؾو‪٤‬و‪٢‬‬
‫اٌششوٗ ‪Firm‬‬
‫‪ٗ o‬غجخ أٌُبكأ‪ٙ‬‬ ‫رز‪ُٞ‬ذ ػاله‪ ٖٓ ٚ‬خالٍ ػو‪ٞ‬د ٓؾٌ‪ ٚٓٞ‬ثأسهبّ‬ ‫‪ o‬ػو‪ٞ‬د أٌُبكأ‪ٙ‬‬
‫‪ٗ o‬غجخ االئزٔبٕ‬ ‫اُؾشً‪ ٚ‬رٔضَ ٓشًض روبهغ ‪ ٝ‬رنبسة‬ ‫‪ o‬ػو‪ٞ‬د االئزٔبٕ‬
‫‪ o‬ؽذ اٌُِل‪ ٚ‬اُغ‪٤‬بع‪ٚ٤‬‬ ‫ٓقبُؼ االهشاف‬ ‫‪ o‬ػو‪ٞ‬د ع‪٤‬بع‪ٚ٤‬‬
‫( اُنشائت ‪ ٝ‬أُ٘بكغ‪) ٚ‬‬
‫( ٗوطخ اُزوبهغ ُغٔ‪٤‬غ االهشاف )‬
‫د‪ِّٛ٠‬خ اٌششوٗ‬
‫مٔبٕ عذاد اُذ‪ٕٞ٣‬‬
‫اُنش‪٣‬ج‪ٚ‬‬
‫‪Lenders‬‬
‫‪Government‬‬ ‫دائ٘‪ٕٞ‬‬
‫اُؾٌ‪ٚٓٞ‬‬
‫‪o‬‬
‫‪ٛ o‬ز‪ ٙ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬عأد ٖٓ خالٍ اُجؾ‪ٞ‬س ‪ ٝ‬اُذساعبد أُؾبعج‪ ٖٓ ٝ ٚ٤‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ ٢ٛ ٝ ٚ٤‬رؼَٔ ػِ‪ٗ ٠‬لظ‬
‫اُلشم‪٤‬بد اُز‪ ٢‬رؼَٔ ػِ‪ٜ٤‬ب اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ٚ٤‬‬
‫‪ٓ o‬ل‪ٗ ّٜٞ‬ظش‪٣‬خ اُ‪ًٞ‬بُ‪ ٚ‬رو‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬إٔ ‪٘ٛ‬بُي ػاله‪ ٚ‬ث‪ ٖ٤‬أُبٌُ‪ ٝ ٕٞ‬االداس‪ ٙ‬رو‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬كٌشح إٔ أُبٌُ‪ُ ٕٞ‬ؼذْٗ أ‪٤ِٛ‬ز‪ ْٜ‬أ‪ٝ‬‬
‫رلشؿ‪٣ ْٜ‬و‪ ٕٞٓٞ‬ثز‪ َ٤ًٞ‬االداس‪ ٙ‬ثأداسح أٓ‪ٞ‬اُ‪ ( ْٜ‬أعزضٔبسار‪ ) ْٜ‬ثٔ‪ٞ‬عت ػوذ فش‪٣‬ؼ مٔ٘‪٣ ٢‬و‪ ّٞ‬اُ‪ ( َ٤ًٞ‬االداس‪) ٙ‬‬
‫ثٔ‪ٞ‬عج‪ ٚ‬ثأٗؾطخ أداسح أُ٘ؾأ‪ ٝ ٙ‬أرخبر اُوشاساد ‪٣ ٝ .‬نٖٔ ‪ٛ‬زا اُؼوذ ؽو‪ٞ‬م ًَ ٖٓ اُطشك‪ ٖ٤‬اٌُ‪ ( َ٤‬االداس‪ٝ ) ٙ‬‬
‫أُ‪ ( ًَٞ‬أُبٌُ‪ٛ ٌٕٞ٣ ٝ ) ٖ٤‬زا اُؼوذ ٓؾذد ثأسهبّ ٓضَ ‪:‬‬
‫‪ ‬رؾذد ٌٓبكأح االداس‪ ٙ‬ث٘غج‪ٓ ٚ‬ؾذد‪ ٖٓ ٙ‬االسثبػ‬
‫‪ ‬إٔ الرض‪٣‬ذ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ٚ٤‬ػٖ ٗغج‪ٓ ٚ‬ؾذد‪ٙ‬‬
‫‪ٗ o‬ظش‪٣‬خ اُ‪ًٞ‬بُ‪ ٢ٛ ٚ‬ػِٔ‪ ٚ٤‬رؼبهذ‪ ٚ٣‬ث‪ ٖ٤‬أهشاف ٓزقِ‪ ٚ‬ثبُؾشً‪٘ٛ ٚ‬بُي ػالهخ ‪ًٝ‬بُ‪ ٚ‬ث‪ ٖ٤‬أُبٌُ‪ ٝ ٕٞ‬االداس‪ ٙ‬ثخق‪ٞ‬ؿ‬
‫أداسح اُؾشً‪ٚ‬‬
‫‪٘ٛ o‬بُي ‪ 3‬هشم‪٤‬بد رؼزٔذ ػِ‪ٜ٤‬ب ٗظش‪٣‬خ اُ‪ًٞ‬بُ‪: ٢ٛ ٝ ٚ‬‬
‫‪ٕ٘ ‬بٌه رؼبسة ِظبٌؼ ث‪ ٓ١‬االداسٖ ‪ ٚ‬اٌّبٌى‪ْٛ‬‬
‫ئٕ االداس‪ ٝ ٙ‬أُبٌُ‪ ْٛ ٕٞ‬ػوالٗ‪٣ " ٕٞ٤‬ؼشك‪ٓ ٕٞ‬قِؾز‪ُ " ْٜ‬زخشط ٖٓ رُي كشم‪٤‬خ أٌُبكأ‪ ٙ‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬ؼط‪٢‬‬
‫أُبٌُ‪ٌٓ ٕٞ‬بكأ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬فبك‪ ٢‬اُشثؼ ث٘غج‪ٓ ٚ‬ؼ‪ ٚ٘٤‬اُ‪ ٠‬االداس‪ ٝ . ٙ‬ػِ‪٘٣ ٚ٤‬ؾأ رنبسة ٓقبُؼ ث‪ٜٔ٘٤‬ب ‪:‬‬
‫‪ .a‬االداس‪ : ٙ‬رغؼ‪ُ ٠‬زؼظ‪ ْ٤‬فبك‪ ٢‬اُشثؼ ُِؾشً‪ُِ ٚ‬ؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ٌٓ ٠‬بكأ‪ ٙ‬أػِ‪ ٝ ٠‬رُي ٖٓ خالٍ ‪:‬‬
‫‪ ‬روِ‪ َ٤‬أُقبس‪٣‬ق ( رؾ‪ َ٣ٞ‬أُقبس‪٣‬ق اُؾبُ‪ ٚ٤‬اُ‪ ٠‬اُلزشاد اُالؽو‪) ٚ‬‬
‫‪ ‬ص‪٣‬بدح االسثبػ ( االػزشاف ثبال‪٣‬شاداد أُغزوجِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬اُلزش‪ ٙ‬اُؾبُ‪) ٚ٤‬‬
‫‪ ‬رؼظ‪ ْ٤‬االسثبػ ٖٓ خالٍ اُزؾ‪ ٍٞ‬ثزو‪ ْ٤٤‬أُخض‪ LIFO ٖٓ ٕٝ‬اُ‪FIFO ٠‬‬
‫‪ .b‬أُبٌُ‪٣ : ٕٞ‬غؼ‪ُِٞ ٕٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬فبك‪ ٢‬اُشثؼ اُؾو‪٤‬و‪ُِ ٢‬ؾشً‪ٚ‬‬
‫‪ o‬أُذهو‪ ٕٞ‬اُخبسع‪٤ُ ٕٞ٤‬وذٓ‪ٞ‬ا رأً‪٤‬ذاد ؽ‪ ٍٞ‬كؼبُ‪٤‬خ ٗظبّ اُشهبث‪ ٚ‬اُذاخِ‪ُِ ٢‬ؾشً‪ ٝ ٚ‬إٔ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫فؾ‪٤‬ؾ‪ ٚ‬ؽغت أُؼِ‪٤٤‬ش أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬إٔ االداس‪ ٙ‬هذ ػِٔذ ثٌلأ‪ ٝ ٙ‬أخالؿ ‪ٛ ٝ‬زا ثذ‪ٝ‬س‪٣ ٙ‬خِ‪٠‬‬
‫ٓغإ‪٤ُٝ‬خ االداس‪٣ ٝ ٙ‬ؼط‪ ٢‬رأً‪٤‬ذاد ُِٔبٌُ‪ ٖ٤‬ثإٔ أٓ‪ٞ‬اُ‪ ْٜ‬ثبُؾشً‪ٓ ٚ‬قبٗ‪ ٝ ٚ‬رذاس ثؾٌَ ع‪٤‬ذ‪.‬‬
‫ٕ٘بٌه رمبؽغ ِظبٌؼ ف‪ ٟ‬ألبِخ اٌششوٗ ‪ ٚ‬ثمبئ‪ٙ‬ب ث‪ ٓ١‬وً ِٓ اٌّبٌه ‪ ٚ‬االداسٖ ‪ ٚ‬اٌذائٕ‪ ٚ ْٛ‬اٌؾى‪ِٗٛ‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ٕ٘ ‬بٌه رؼبسة ِظبٌؼ ث‪ ٓ١‬اٌششوٗ ‪ ٚ‬اٌؾى‪ ِٗٛ‬ثخظ‪ٛ‬ص اٌؼشائت ( اُؾشً‪٤ُ ٚ‬غذ االداس‪) ٙ‬‬
‫‪٘ٛ‬بُي ٓقبُؼ رزوبهغ ‪ ٝ‬رزنبسة ‪ ٝ‬رٌ‪ ٕٞ‬اُؾشً‪ٓ ٢ٛ ٚ‬شًض ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُقبُؼ‬
‫‪Bonds Payable‬‬ ‫اٌغٕذاد اٌمبثٍٗ ٌٍزؾ‪ً٠ٛ‬‬

‫‪ ٢ٛ‬ع٘ذاد هبثِ‪ُِ ٚ‬زؾ‪ َ٣ٞ‬اُ‪ ٠‬أع‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬سأط أُبٍ ثو‪ٜٔ٤‬ب االعٔ‪ ٝ ٚ٤‬ك‪ٔ٤‬ب ‪ٓ ٢ِ٣‬ضبٍ ‪ٞ٣‬مؼ أ‪ٛ‬زالف ٓؼبُغز‪ٜ‬ب‬
‫ٓؾغج‪٤‬ب ٓب ث‪ ٖ٤‬أُؼب‪٣‬ش اُذ‪ ٝ ٚ٤ُٝ‬أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ٚ٤ٌ٣‬‬
‫قابله للتحويل‬ ‫عاديه‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫عدد السندات المصدره‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫القٌمه االسمٌه للسند‬
‫‪0.96‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫قٌمة البٌع من القٌمه االسمٌه‬
‫‪480000‬‬ ‫‪525000‬‬ ‫االجمالً‬
‫‪45000‬‬ ‫الفرق‬
‫الميزانيه‬ ‫القيد‬ ‫حسب المعايير االمريكيه‬

‫االلتزامات‬
‫سندات قابله للتحوٌل‬ ‫‪500000‬‬ ‫سندات قابله للتحوٌل ‪Bonds Payable‬‬ ‫‪500000‬‬
‫عالوة أصدار‬ ‫‪25000‬‬ ‫عالوة أصدار ‪Premium Bonds / P.‬‬ ‫‪25000‬‬
‫‪525000‬‬ ‫النقدٌه‬ ‫‪5250000‬‬
‫الميزانيه‬ ‫القيد‬ ‫حسب المعايير الدوليه‬

‫االلتزامات‬
‫سندات قابله للتحوٌل‬ ‫‪500000‬‬ ‫سندات قابله للتحوٌل ‪Bonds Payable‬‬ ‫‪500000‬‬
‫خصم أصدار‬ ‫‪-200000‬‬ ‫مدفوع فً رأس المال ‪Paid in Capital‬‬ ‫‪45000‬‬
‫‪480000‬‬ ‫‪ 200000‬خصم أصدار ‪Discount‬‬
‫‪ 425000‬نقدٌه ‪Cash‬‬
‫حقوق الملكيه‬
‫مدفوع فً رأس المال‬ ‫‪45000‬‬
‫االؽبس اٌّفب٘‪ٌٍّ ّٟ١‬ؾبعجٗ اٌّبٌ‪ ( ٗ١‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ال‪٣‬بد أُزؾذ‪ ٙ‬االٓش‪) ٚ٤ٌ٣‬‬

‫‪Conceptual Framework‬‬
‫ِمذِٗ‬
‫‪ o‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪٣ ٚ٤‬وقذ ث‪ٜ‬ب أُؾبعج‪ ٚ‬أُبُ‪ ٚ٤‬أُزؼِو‪ ٚ‬ثبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫‪ ًَٔ o‬عجن ؽشؽ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُلقَ اال‪ ٍٝ‬كإٔ ‪٘ٛ‬بُي ‪ٓ 4‬غز‪٣ٞ‬بد ُِ٘ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪: ٚ٤‬‬
‫ِغز‪٠ٛ‬بد إٌظش‪ ٗ٠‬اٌّؾبعج‪ ٗ١‬االسثؼٗ‬
‫اال٘ذاف ‪Objectives‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬ ‫فشػ‪١‬بد‬ ‫ِفب٘‪ُ١‬‬

‫‪Assumptions‬‬ ‫‪Concepts‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪Assumptions‬‬ ‫ِجبدئ‬
‫‪4‬‬ ‫‪Implementation Standards‬‬

‫رطج‪١‬ك ِؼب‪١٠‬ش‬
‫اال‪ٛ‬ذاف ‪ ٢ٛ :‬خذٓخ أُغزضٔش‪ ٝ ٕٝ‬اُذائ٘‪ ٕٞ‬الٕ اُ٘ظش‪ ٚ٣‬ر٘جغ ٖٓ ث‪٤‬ئ‪ٓ ٚ‬ؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬اُج‪٤‬ئ‪ ٚ‬االٓش‪ ٢ٛ ٚ٤ٌ٣‬ث‪٤‬ئ‪ٚ‬‬ ‫‪‬‬
‫أهزقبد‪ ٚ٣‬ؽش‪ ٙ‬رؼزٔذ ػِ‪ ٠‬أُغزضٔش‪ ٝ ٕٝ‬اُذائ٘‪ ٝ ٕٞ‬أُؾبعج‪ ٚ‬ػِ‪ٜ٤‬ب خذٓز‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬أرخبر هشاسار‪ ْٜ‬االعزضٔبس‪ٚ٣‬‬
‫‪٘ٛ‬بُي ٓل‪ ٝ ّٜٞ‬ه‪ٞ‬اٗ‪ ٖ٤‬رؾٔ‪ ٢‬اُذائ٘‪ ٕٞ‬أ‪ٝ‬ال ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ٖٓ اُلشم‪٤‬بد أُؾبعج‪ ٚ٤‬كشم‪٤‬خ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس‬ ‫‪‬‬
‫اُز‪ ٢‬اُز‪ ٢‬رؼَٔ ػِ‪ ٠‬ؽٔب‪٣‬خ اُذائ٘‪ٖ٤‬‬
‫ٖٓ اُلشم‪٤‬بد ‪٣‬زْ ‪ٝ‬مغ أُجبدئ كٖٔ كشم‪٤‬خ اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس رْ ‪ٝ‬مغ ٓجأ اُغ‪ٞ‬م أ‪ ٝ‬اٌُِل‪ ٚ‬أ‪ٜٔ٣‬ب أهَ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ٝ‬اُزطج‪٤‬ن ثٔ‪ٞ‬عت أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬كأٗ‪٣ ٚ‬زْ االػزشاف ثبٌُِل‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬اُغ‪ٞ‬م أ‪ٜٔ٣‬ب أهَ ك‪ ٢‬اُزطج‪٤‬ن أُؾبعج‪٢‬‬ ‫‪‬‬
‫‪Conceptual Framework‬‬ ‫االؽبس اٌّفب٘‪ ّٟ١‬اٌّؾبعج‪ ( ٟ‬االٓش‪) ٢ٌ٣‬‬

‫‪٣‬ؼزجش اُذعز‪ٞ‬س أُؾبعج‪ ٢‬ك‪ ٢‬اُؼبُْ ‪٣ ٞٛ ٝ‬ؾٌَ ٗوطخ اُجذا‪ُِ٘ ٚ٣‬ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬اال إٔ ‪ٛ‬زا اُذعز‪ٞ‬س أُؾبعج‪ ٢‬ؿ‪٤‬ش‬
‫ٓزشاثو اال إٔ أُل‪ ّٜٞ‬أُؾبعج‪ ٢‬مش‪ٝ‬س‪ُٞ ١‬مغ ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾبعج‪ ٚ٤‬رِزضّ ث‪ٜ‬ب اُؾشًبد ُزؾو‪٤‬ن أٌٓبٗ‪٤‬خ أُوبسٗ‪ُ ٚ‬خذٓخ‬
‫أُغزضٔش‪ ٝ ٕٝ‬اُذائ٘‪ٕٞ‬‬
‫ٖٓ أُغإ‪ ٍٝ‬ػٖ أُؾبعج‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ال‪٣‬بد أُزؾذ‪ ٙ‬االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬؟؟؟‬

‫‪٘ٛ‬بُي رغِغَ عِط‪ٓ ١ٞ‬غإ‪ ٍٝ‬ػٖ أُؾبعج‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ال‪٣‬بد أُزؾذ‪ ٙ‬االٓش‪ٚ٤ٌ٣‬‬
‫‪ِ )1‬غٍظ إٌ‪ٛ‬اة االِش‪٠‬ى‪ ٞٛ Congress ٟ‬أُغإ‪ ٍٝ‬ػٖ ًَ اُزؾش‪٣‬ؼبد أُؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫‪ ‬ك‪ ٢‬ػبّ ‪ 1929‬ؽقَ ًغبد أهزقبد‪ ١‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ال‪٣‬بد أُزؾذ‪ ٙ‬االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬أد‪ ٟ‬اُ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬بس االع‪ٞ‬ام أُبُ‪( ٚ٤‬‬
‫اُج‪ٞ‬سف‪ٔٓ ) ٚ‬ب أمطش اُؾٌ‪ُِ ٚٓٞ‬زذخَ ‪ ٝ‬هبٓذ ثزأع‪٤‬ظ ‪٤ٛ‬ئخ اال‪ٝ‬سام أُبُ‪SEC ( Security ٚ٤‬‬
‫‪ ) Exchange Commission‬اُز‪٣ ١‬ؼ‪ ٖٓ ٖ٤‬هجَ اٌُ‪ٗٞ‬ـشط ثؼذ إٔ ‪٣‬زْ رشؽ‪٤٤‬ؾ‪ ٖٓ ْٜ‬هجَ سئ‪٤‬ظ‬
‫اُ‪ٞ‬ال‪٣‬بد أُزؾذ‪ ٙ‬االٓش‪ٌٞٗٞ٣ ٝ ٚ٤ٌ٣‬ا ٓغإ‪ ٖ٤ُٝ‬ػٖ أُؾبعج‪ ٝ ٚ‬أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬أٓبّ اٌُ‪ٗٞ‬ـشط‬
‫‪١٘ )2‬ئخ اال‪ٚ‬ساق اٌّبٌ‪SEC ( Security Exchange Commission ) ٗ١‬‬
‫‪٤ٛ ‬ئ‪ ٚ‬ؽج‪ ٚ‬سعٔ‪ ٚ٤‬رزأُق ٖٓ خٔغخ أػنبء ‪٣‬زْ رشؽ‪٤‬ؾ‪ ٖٓ ْٜ‬هجَ اُشئ‪٤‬ظ االٓش‪ٞ٣ ٝ ٢ٌ٣‬اكن ػِ‪ ٖٓ ْٜ٤‬هجَ‬
‫اٌُ‪ٗٞ‬ـشط االٓش‪٢ٌ٣‬‬
‫‪ ‬رأعغذ ٖٓ هجَ اٌُ‪ٗٞ‬ـشط ػبّ ‪ ٝ 1933‬ثبؽشد أػٔبُ‪ٜ‬ب ػبّ ‪1934‬‬

‫‪ ‬أػط‪٤‬ذ فالؽ‪٤‬خ ٓشاهجخ اُغ‪ٞ‬م أُبُ‪ ٝ ٢‬أفذاس اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪ ٚ٤‬ػٖ اُغ‪ٞ‬م ‪ً ٝ‬زُي ‪ٝ‬مغ أُؼب‪٤٣‬ش‬
‫اُخبف‪ ٚ‬ثبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ( ٚ٤‬ه‪ٓ ٢ٜ‬خ‪ ُٚٞ‬ث‪ٞ‬مغ ثأفذاس أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬اال أٗ‪ٜ‬ب ُْ روْ ؽز‪٠‬‬
‫ربس‪٣‬خ‪ ٚ‬ثأفذاس أ‪ٓ ١‬ؼ‪٤‬بس ٓؾبعج‪) ٢‬‬
‫‪ ‬خ‪ُٞ‬ذ ( أُؼ‪ٜ‬ذ االٓش‪ُ ٢ٌ٣‬زشخ‪٤‬ـ أُؾبعج‪ ٖ٤‬اُوبٗ‪ - ٖ٤٤ٗٞ‬هطبع خبؿ) ‪American Institute‬‬
‫‪AICPA (of Certified Public Accountants‬أفذاس أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬اال‪ٛ‬زٔبّ ثبُٔؾبعج‪٤ٗ ٚ‬بثخ‬
‫ػ٘‪ٜ‬ب‬
‫‪ )3‬اٌّؼ‪ٙ‬ذ االِش‪٠‬ى‪ٌ ٟ‬زشخ‪١‬ض اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اٌمبٔ‪ - ٓ١١ٔٛ‬هطبع خبؿ ‪AICPA‬‬
‫‪American Institute of Certified Public Accountants‬‬
‫‪ ‬رأعظ ػبّ ‪ٝ 1886‬أ‪ًِٝ‬ذ اُ‪ٜٔٓ ٚ٤‬خ أفذاس أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬اال‪ٛ‬زٔبّ ثبُٔؾبعج‪ ٚ‬ػبّ ‪ ٖٓ 1934‬هجَ‬
‫‪ ٝ SEC‬هذ هبّ ثزأع‪٤‬ظ ُغ٘خ االعشاءاد أُؾبعج‪Commission of Accounting Procedures ٚ٤‬‬
‫‪ CAP‬ػبّ ‪1936‬‬
‫‪ٌ )1‬غٕخ االعشاءاد اٌّؾبعج‪CAP Commission of Accounting Procedures ٗ١‬‬
‫‪ o‬أ‪ٛ‬زٔذ ثبالعشاءاد أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬اُطشم أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬أػذاد اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫‪ o‬ػِٔذ ٖٓ ‪1959 – 1936‬‬
‫‪ o‬أفذسد ‪ٗ 51‬ؾش‪ٓ ٙ‬ؾبعج‪ً ٝ Accounting Bulletins ٚ٤‬بٗذ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘ؾشاد ٓوج‪ ُٚٞ‬هج‪ٞ‬ال ػبٓب‪ .‬اال‬
‫أٗ‪ٜ‬ب ُْ ر‪ٜ‬زْ ثبالهبس أُلب‪ُِ٘ ٢ٔ٤ٛ‬ظش‪ ٚ٣‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬ؽ‪٤‬ش ػِٔذ اُِغ٘‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬ؽَ ٓؾبًَ ػَٔ أُؾبعت‬
‫ٖٓ خالٍ االسؽبداد أُزؼِو‪ ٚ‬ثٌَ ٓؾٌِ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬ؽذ‪ ٝ .ٙ‬ػِ‪ ُْ ٚ٤‬رؾب‪ ٍٝ‬اُِغ٘‪ ٚ‬اُزطشم اُ‪ ٠‬أفذاس‬
‫رقٔ‪ ْ٤‬أ‪ ٝ‬أهبس ٗظش‪٤ٌُ ١‬ل‪٤‬خ ٓؼبُغخ أُؾبًَ أُؾبعج‪ ٚ٤‬ثؾٌَ ػبّ‪.‬‬
‫‪ ‬ػبّ ‪ 1959‬رْ اُـبء ُغ٘خ االعشاءاد أُؾبعج‪ ٝ CAP ٚ٤‬ؽَ ٓؾِ‪ٜ‬ب ٓغِظ أُجبدئ أُؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫‪APB Accounting Principles Board‬‬
‫‪ِ )2‬غٍظ اٌّجبدئ اٌّؾبعج‪APB Accounting Principle Board ٗ١‬‬
‫‪ o‬أفذس ‪ 31‬سأ‪ٓ ١‬ؾبعج‪ٓ ٢‬ب صاٍ ‪٣‬ؼَٔ ثوغْ ٓ٘‪ٜ‬ب ُـب‪٣‬خ ربس‪٣‬خ‪ٚ‬‬
‫‪ o‬هبّ ثأفذاس روش‪٣‬ش ؽ‪ ٍٞ‬أعظ أُلب‪ ٝ ْ٤ٛ‬أُجبدئ أُؾبعج‪A Statement of Basic ٚ٤‬‬
‫‪ ٝ ( ASBACP ) accounting Concepts & principles‬رُي ُِ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ٗ ٠‬ظش‪ٚ٣‬‬
‫ٓؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬اُز‪ ١‬رْ رط‪٣ٞ‬ش‪ ٖٓ ٙ‬هجَ ‪. FASB‬‬
‫‪ o‬ػَٔ أُغِظ ُِلزش‪1973 – 1959 ٖٓ ٙ‬‬
‫‪ o‬ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ اُغز‪٘٤‬بد ‪ ٝ‬ثغجت ػذّ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د عِط‪ ٚ‬رنغ ٓؼب‪٤٣‬ش رزجؼ‪ٜ‬ب اُؾشًبد ًبٗذ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫ُِؾشًبد االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬رزقق ثبُزض‪٤٣‬ق ‪ٓ ٝ‬نِِ‪ُ ٚ‬وشاساد أُٔ‪ ٝ ٖ٤ُٞ‬أُغزضٔش‪ ٖ٣‬ؽ‪٤‬ش ًبٗذ رقؼت‬
‫أُوبسٗ‪ ٚ‬ث‪ ٖ٤‬اُؾشًبد أُخزِل‪ٔٓ ٚ‬ب ًبٕ ُ‪ ٚ‬االصش ثظ‪ٜٞ‬س اُؾبع‪ُٞ ٚ‬ع‪ٞ‬د ٓؼب‪٤٣‬ش ُزغ‪ َٜ‬أُلبسٗ‪ ٝ .ٚ‬ث٘بءا‬
‫ػِ‪ ٚ٤‬فذس ٓب ‪٣‬غٔ‪ ٠‬ثٔغِظ ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٚ٤‬أُبُ‪Financial Accounting Standards ٚ٤‬‬
‫‪FASB Board‬‬
‫‪ِ )4‬غٍظ ِؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعج‪ ٗ١‬اٌّبٌ‪FASB Financial Accounting Standards Board ٗ١‬‬
‫‪ ‬أٗؾئذ ػبّ ‪ٓ ٢ٛ ٝ 1973‬ب صاُذ رؼَٔ ؽز‪ ٠‬ربس‪٣‬خ‪ٚ‬‬
‫‪ ‬أُغإ‪ ٍٝ‬اال‪ ٍٝ‬ػٖ أفذاس أُؼب‪٤٣‬ش ‪٤ٛ ٞٛ‬ئخ اال‪ٝ‬سام أُبُ‪ ٝ SEC ٚ٤‬أُخ‪ ٍٞ‬ثبالفذاس ‪ٓ ٞٛ‬غِظ‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ ٝ FASB ٚ٤‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪ ٚ‬ػ٘ذ أفذاس ٓؼ‪٤‬بس ‪ ٝ‬ال ‪٣‬زْ هج‪ ٖٓ ُٚٞ‬هجَ اُؾشًبد ‪٣‬ؾزٌ‪ ٠‬اُ‪٠‬‬
‫‪٤ٛ‬ئخ اال‪ٝ‬سام أُبُ‪ٓ ٝ FASB ٚ٤‬ضبٍ ػِ‪ ٠‬رُي " أثبس اُ٘لو " ؽ‪٤‬ش هِت ٖٓ ‪ FASB‬اُـبء أُؼ‪٤‬بس أ‪ٝ‬‬
‫أػطبء أخز‪٤‬بس االعزخذاّ‬
‫‪ ‬هبّ ‪ FASB‬ثأ‪ ٍٝ‬ػَٔ ُ‪ ٚ‬ثأ‪٣‬غبد أهبس ٓلب‪ ٢ٔ٤ٛ‬كجَ أفذاس‪ ٙ‬أ‪٣‬خ ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬رُي ُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬د ؽبع‪ٚ‬‬
‫العبط ‪٣‬ج٘‪ ٠‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؼ‪٤‬بس ‪ ٝ‬االعبط ًبٕ ثأفذاس عجؼخ ٓلب‪ٓ ْ٤ٛ‬ؾبعج‪ٓ ٚ٤‬بُ‪ ٝ SFAC ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رج٘‪ ٠‬ػِ‪ٜ٤‬ب‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ FASB ٚ٤‬اُز‪٣ ٢‬زْ رطج‪٤‬و‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ ‬إٔ ‪ ٢ٛ FASB‬عِط‪ ٚ‬أخزد ثبالػزجبس ًَ ٖٓ أُؾبعج‪ًٔ ٚ‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ٓ ٝ ٚ٤‬ب‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬أُؾبعج‪: ٚ‬‬
‫‪ ٖٓ o‬اُزطج‪٤‬ن رْ اُز‪ٞ‬فَ اُ‪ ٠‬اُلشم‪٤‬بد ‪ ٝ‬أُجبدئ ٓضَ " اُزٌِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ " ٚ٤‬رُي ُزؾو‪٤‬ن أُ‪ٞ‬م‪ٞ‬ػ‪ٚ٤‬‬
‫‪ ٝ‬أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ُ ٚ٤‬زٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ ٚٓٞ‬ؿ‪٤‬ش ٓ٘ؾبص‪ ( ٙ‬أُؾبعج‪ًٔ ٚ‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪) ٚ٤‬‬
‫‪ ٖٓ o‬اال‪ٛ‬ذاف رْ ‪ٝ‬مغ أُجبدئ ٓضَ " رل‪ ْ٤٤‬االع‪ ْٜ‬أُؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ أ‪ ٝ‬أُزبعش‪ ٙ‬ثبُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪" ٚ‬‬
‫‪ُ ‬وذ أخز ‪ FASB‬ك‪ً ٢‬ال أُذخِ‪ ٖ٤‬االعزوشائ‪ ٝ ٢‬االعز٘جبه‪ ٢‬كؼ٘ذ فذ‪ٝ‬س أُؼ‪٤‬بس كأٗ‪٣ ٚ‬زْ أخنبػ‪ُِ ٚ‬زغشث‪ٚ‬‬
‫ال‪٣‬غبد أكنَ رطج‪٤‬ن ٓؾبعج‪ . ٢‬أخزح ثبالػزجبس االصبس االعزٔبػ‪ ٝ ٚ٤‬االهزقبد‪ٓ ٝ ٚ٣‬ضبٍ ػِ‪ ٠‬رُي " أثبس‬

‫اُ٘لو " ؽ‪٤‬ش رْ أػزجبس اُجئش اُلبسؽ ٓقش‪ٝ‬ف ‪٤ُ ٝ‬ظ أفَ اال أٗ‪ ٚ‬الػزجبساد اعزٔبػ‪ ٝ ٚ٤‬اهزقبد‪ ٚ٣‬رْ‬
‫اُغٔبػ ثأػزجبس‪ ٙ‬أفَ‪.‬‬
‫‪ ‬إٔ ‪ FASB‬أرغ‪ٜ‬ذ ُ‪ٞ‬مغ أعظ ُِٔؾبعج‪ ٚ‬هبئٔ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬أ‪ٛ‬ذاف أُؾبعج‪٤ً ٝ Why accounting ?? ٚ‬ل‪٤‬خ‬
‫رؾو‪٤‬ن ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اال‪ٛ‬ذاف ??? …… ‪How‬‬
‫‪ ‬أفذس ٓغِظ أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ٓ 158 FASB ٚ٤‬ؼ‪٤‬بس ُزبس‪٣‬خ‪ٚ‬‬
‫ِغز‪٠ٛ‬بد االؽبس اٌّفب٘‪: ّٟ١‬‬

‫‪ )1‬اٌّغز‪ ٜٛ‬اال‪ٚ‬ي ‪ :‬اال٘ذاف ‪Why Accounting ? Objectives‬‬
‫ُٔبرا أُؾبعج‪ ٝ ٚ‬رخذّ ٖٓ ؟؟ اُذائ٘‪ ٝ ٕٞ‬أُغزضٔش‪ ٕٝ‬اُؾبُ‪ ٝ ٕٞ٤‬أُز‪ٞ‬هؼ‪ٕٞ‬‬
‫إٔ أ‪ٛ‬ذاف أُؾبعج‪: ٢ٛ ٚ‬‬
‫روذ‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬هشاساد االعزضٔبس ‪ ٝ‬االئزٔبٕ ‪ ٝ‬روذ‪٣‬ش اُزذكوبد اُ٘وذ‪ ٚ٣‬أُغزوجِ‪ٝ ٚ٤‬ػٖ ٓ‪ٞ‬اسد أُ٘ؾأ‪ ٝ ٙ‬اُؾو‪ٞ‬م‬
‫ػِ‪ٜ٤‬ب ‪ ٝ‬اُزـ‪٤‬شاد اُز‪ ٢‬رٔذ ػِ‪ٜ٤‬ب ُٔغزخذٓ‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ( اُذائ٘‪ ٝ ٕٞ‬أُغزضٔش‪ ٕٝ‬اُؾبُ‪ ٝ ٕٞ٤‬أُ٘زظش‪) ٕٝ‬‬
‫‪Provide Information Useful In investment & credit decisions Useful in assessing future cash flows‬‬
‫‪about enterprise resources, claims to resources, and changes in them‬‬
‫‪ )2‬اٌّغز‪ ٜٛ‬اٌضبٌش ‪ :‬االػزشاف ‪ ٚ‬اٌم‪١‬بط ‪Recognition and Measurement‬‬
‫??‪How Implementation‬‬
‫ٓلب‪ ْ٤ٛ‬االػزشاف ‪٣ :‬ؼ٘‪ ٢‬اُزغغ‪ َ٤‬ثبُذكبرش أُؾبعج‪ ( ٚ٤‬أ‪ ١‬اُؼ٘بفش اُز‪ ٢‬رذخَ ك‪ ٢‬اُذكبرش أُؾبعج‪) ٚ٤‬‬
‫ٓلب‪ ْ٤ٛ‬اُو‪٤‬ــــبط ‪ :‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُز‪٣ ٢‬زْ ث‪ٜ‬ب اُو‪٤‬بط ‪ ٝ ٢ٛٝ‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُ٘وذ‪ ( ٚ٣‬اُؼِٔ‪ ٚ‬أُؾِ‪) ٚ٤‬‬
‫أ‪ ١‬إٔ رؾو‪٤‬ن اال‪ٛ‬ذاف ‪٣‬زْ ٖٓ خالٍ االػزشاف ‪ ٝ‬اُو‪٤‬بط ( اُزغغ‪ ) َ٤‬اُز‪٣ ١‬وذّ اُ‪ ٠‬أُغزخذٓ‪ ٝ ٖ٤‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ‬
‫أُلب‪ ْ٤ٛ‬اُخبف‪ ٚ‬ثبالػزشاف ‪ ٝ‬اُو‪٤‬بط رزنٖٔ ‪:‬‬
‫‪ ‬أكزشامبد ‪Assumptions‬‬
‫‪ٓ ‬جبدئ ‪Principles‬‬
‫‪ ‬ه‪ٞ٤‬د ‪ٓ ( Constrains‬ؾذداد )‬
‫‪ )3‬اٌّغز‪ ٜٛ‬اٌضبٔ‪ : ٟ‬ؽٍمخ اٌ‪ٛ‬طً ث‪ ٓ١‬اٌّغز‪ ٜٛ‬اال‪ٚ‬ي ‪ ٚ‬اٌضبٌش‬
‫‪ ‬ؽز‪ ٠‬رقَ أُؼِ‪ ٚٓٞ‬اُ‪ ٠‬أُغزخذّ ‪٣ ٝ‬زْ رؾو‪٤‬ن اال‪ٛ‬ذاف ٗؾزبط اُ‪ ٠‬أد‪ٝ‬اد ( ػ٘بفش ٓؾذد‪Elements ) ٙ‬‬
‫ُز‪ٞ‬ف‪ َ٤‬أُجبدئ ‪ٛٝ .‬ز‪ ٙ‬اُؼ٘بفش ‪ ٢ٛ‬ؽغبثبد رذخَ هبئٔخ اُذخَ أ‪ ٝ‬أُ‪٤‬ضاٗ‪٣ ٚ٤‬زْ اُزؼج‪٤‬ش ػ٘‪ٜ‬ب ثأسهبّ‬
‫‪ ٢ٌُ ‬رٌ‪ ٕٞ‬اُؼ٘بفش ‪ Elements‬اُز‪ ٢‬رذخَ هبئٔخ اُذخَ أ‪ ٝ‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ٓ ٚ٤‬ل‪٤‬ذ‪٣ ٙ‬غت إٔ رٌ‪ٓ ٕٞ‬ؾغ‪ٞ‬ث‪ ٚ‬ثؾٌَ‬
‫فؾ‪٤‬ؼ ‪ ٝ‬إٔ ‪ُٜ ٌٕٞ٣‬ب خقبئـ ٗ‪ٞ‬ػ‪Qualitative Characteristics ٚ٤‬‬
‫مٖٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُغز‪٣ٞ‬بد اُضالص‪ُ ٚ‬الهبس أُلب‪ ٢ٔ٤ٛ‬أُؾبعج‪ ٢‬أفذس ٓغِظ أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪ FASB ٚ٤‬عجؼخ ٓلب‪ٓ ْ٤ٛ‬ؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫‪ ٝ SFAC Statement of Financial Accounting Concepts‬أػزٔذ‪ٛ‬ب ًأعبط ُالهبس أُلب‪ ٝ ٢ٔ٤ٛ‬اُز‪: ٢ٛ ٢‬‬
‫‪Accounting Goals and Purposes‬‬ ‫‪ : SFAC 1 )1‬ؽشػ ك‪ٜ٤‬ب أ‪ٛ‬ذاف أُؾبعج‪ٚ‬‬
‫‪Qualitative Characteristics‬‬ ‫‪ : SFAC2 )2‬ث‪ ٖ٤‬ك‪ٜ٤‬ب اُخقبئـ اُ٘‪ٞ‬ػ‪ٚ٤‬‬
‫‪Financial Statements Elements‬‬ ‫‪ : SFAC3 )3‬ث‪ ٖ٤‬ك‪ٜ٤‬ب ػ٘بفش اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫رْ اُـبء‪ ٝ ٙ‬أعزجذاُ‪ ٚ‬ث٘ؾشح أُلب‪SFAC6 ْ٤ٛ‬‬
‫‪Non-Profit Organizations‬‬ ‫‪ٓ : SFAC 4 )4‬زؼِن ثبُ٘ظٔبد ؿ‪٤‬ش اُشثؾ‪ٚ٤‬‬
‫‪ :SFAC7 +SFAC5 )5‬ث‪ ٖ٤‬ك‪ٜ٤‬ب ٓلب‪ ْ٤ٛ‬االػزشاف ‪ ٝ‬اُو‪٤‬بط ‪Recognition and Measurement‬‬
‫‪SFAC 5,7‬‬ ‫‪Level 3‬‬

‫ِفب٘‪ ُ١‬اٌم‪١‬بط ‪ ٚ‬االػزشاف‬ ‫‪The implementation‬‬
‫‪Recognition and‬‬ ‫??"‪"HOW‬‬
‫‪Measurement Concepts‬‬
‫‪Constrains‬‬ ‫ِؾذداد‬ ‫‪Principles‬‬ ‫ِجبدئ‬ ‫فشػ‪١‬بد ‪Assumptions‬‬

‫‪ )1‬اٌُِل‪ / ٚ‬أُ٘لؼ‪Cost / Benefit ٚ‬‬ ‫‪ )1‬اُزٌِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪Historical Cost ٚ٤‬‬ ‫‪ )1‬اُ‪ٞ‬ؽذ‪ ٙ‬االهزقبد‪Economic ٚ٣‬‬
‫‪ )2‬اال‪ ٚ٤ٔٛ‬اُ٘غج‪Materiality ٚ٤‬‬ ‫‪ )2‬االػزشاف ثبال‪٣‬شاد ‪Revenue‬‬ ‫‪Entity‬‬
‫‪ٔٓ )3‬بسعبد اُق٘بػ‪Industry ٚ‬‬ ‫‪Recognition‬‬ ‫‪Going‬‬ ‫‪Concern‬‬ ‫االعزٔشاس‪ٚ٣‬‬ ‫‪)2‬‬
‫‪Prepared by: Isam RimawiPractice‬‬ ‫‪Matching‬‬
‫‪irimawi@hotmail.com‬‬ ‫أُوبثِ‪ٚ‬‬ ‫)‬‫‪3‬‬ ‫‪Monetary‬‬
‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Unit‬‬ ‫اُ٘وذ‬ ‫‪ٝ‬ؽذح‬
‫‪Page 34 of 75‬‬ ‫‪)3‬‬
‫‪Conservatism‬‬ ‫‪ )4‬اُزؾلع‬ ‫‪Full‬‬ ‫‪Disclosure‬‬ ‫اٌُبَٓ‬ ‫االكقبػ‬ ‫)‬‫‪4‬‬ ‫‪Periodicity‬‬ ‫اُذ‪ٝ‬س‪ٚ٣‬‬ ‫‪)4‬‬
Level 2
Bridge between Level One and Two
SFAC 2 SFAC 3 6
ٗ١‫ػ‬ٌٕٛ‫اٌخظبئض ا‬ ‫اٌؼٕبطش‬
Qualitative Characteristics Elements
Primary Qualities ٚ٤‫اُخقبئـ االعبع‬ Assets ٍٞ‫) االف‬1

Relevance ٚٔ‫) أُالئ‬1 Liabilities ‫) االُزضآبد‬2
Predictive Quality ٚ٣‫ اُز٘جإ‬ٚٔ٤‫ اُو‬.a Owner Equities ٚ٤ٌُِٔ‫م ا‬ٞ‫) ؽو‬3
Feed back value ٚ٤‫ االعزشعبػ‬ٚٔ٤‫اُو‬.b Investment by Owners ‫) أعزضٔبساد أُالى‬4
Timelines ‫ذ أُ٘بعت‬٤‫ه‬ٞ‫ اُز‬.c Distribution to ‫ أُالى‬٠ِ‫ؼبد ػ‬٣‫ص‬ٞ‫) اُز‬5
Reliability ٚ٤‫) أُقذاه‬2
Owners
Verifiability ‫ ُِزؾون‬ٚ٤ِ‫ اُوبث‬.a
Representational ‫ اُؼشك‬٢‫اُقذم ك‬.b Comprehensive Income َٓ‫) اُذخَ اُؾب‬6
faithfulness Revenues ‫شاداد‬٣‫) اال‬7
Neutrality ‫بد‬٤‫ اُؾ‬.c Expenses ‫كبد‬ٝ‫) أُقش‬8
Secondary Qualities ٚ٣ٞٗ‫خقبئـ صب‬ Gains ‫) أٌُبعت‬9
Comparability ٚٗ‫ ُٔوبس‬ٚ٤ِ‫) اُوبث‬1 Losses ‫) اُخغبئش‬10
Consistency ‫) اُضجبد‬2
SFAC 1 Level 1
‫اال٘ذاف‬ Goals & Purposes of
Objectives accounting "Why"??
Provide Information ‫ٓبد‬ِٞ‫ْ ٓؼ‬٣‫روذ‬

Useful in investment and credit designs ٕ‫ االئزٔب‬ٝ ‫ هشاساد االعزضٔبساد‬٢‫ ك‬ٙ‫ذ‬٤‫) ٓل‬1
Useful in assessing future cash flow ٚ٤ِ‫ أُغزوج‬ٚ٣‫ش اُزذكوبد اُ٘وذ‬٣‫ روذ‬٢‫ ك‬ٙ‫ذ‬٤‫) ٓل‬2
‫ب‬ٜ٤‫شاد ك‬٤‫ اُزـ‬ٝ ‫ب‬ٜ٤ِ‫م ػ‬ٞ‫ اُؾو‬ٝ ٙ‫اسد أُ٘ؾأ‬ٞٓ ٖ‫) ػ‬3
About enterprise resources, claims to resources, and changes in them
ٗ١ٌ‫ ٌٍّؾبعجٗ اٌّب‬ّٟ١٘‫االؽبس اٌّفب‬

Conceptual Framework underlying financial accounting
Objectives ‫اال٘ذاف‬
‫ ثؼذ‬ٝ ٕٞ٘‫ اُذائ‬ٝ ٕٝ‫ خذٓخ أُغزضٔش‬ٞٛ ٢‫ذف االعبع‬ُٜ‫ االئزٔبٕ كب‬ٝ ‫ أرخبر هشاساد االعزضٔبس‬٢‫ ك‬ٙ‫ذ‬٤‫ٓبد ٓل‬ِٞ‫ْ ٓؼ‬٣‫) روذ‬1
ٝ ‫ب‬ٜ‫ رؼَٔ ث‬٢‫ اُز‬ٚ‫ئ‬٤‫ذح اُج‬٤ُٝ ٚ‫ أُؾبعج‬ٝ . ) ‫ اُخ‬.. ٙ‫ االداس‬ٝ ٖ٤ِِ‫ أُؾ‬ٝ ُٚٝ‫ٖ ٓضَ اُذ‬٣‫ٖ االخش‬٤ٓ‫ أُغزخذ‬٢‫أر‬٣ ‫رُي‬
‫ خشعذ‬٢‫ اُز‬ٚ‫ئ‬٤‫ذ اُج‬٤‫غت إٔ رل‬٣ ٚ‫ كإٔ أُؾبعج‬ٚ٤ِ‫ ػ‬ٝ ٕٞ٘‫ دائ‬ٝ ٕٝ‫ ٓغزضٔش‬ٚ‫ئخ أهزقبد ؽش ث‬٤‫ ث‬٢ٛ ٚ٤ٌ٣‫ االٓش‬ٚ‫ئ‬٤‫اُج‬
‫ اُوطبػبد‬ُٚٝ‫ش رُي ًإٔ رِٔي اُذ‬٤‫ب ؿ‬ٜ٤‫ ك‬ٚ‫ئ‬٤‫ٕ اُج‬ٌٞ‫ٍ ر‬ٝ‫٘بُي د‬ٛ ٚٗ‫ٖ أ‬٤‫ ؽ‬٢‫ ك‬.) ٕٞ٘‫ اُذائ‬ٝ ٕٝ‫ ( أُغزضٔش‬١‫ب أ‬ٜ٘ٓ
.ٚ‫ اُشهبث‬٠ُ‫ ا‬ٚ‫ ثؾبع‬٢ٛ ‫ ثوذس ٓب‬ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ اُو‬٠ُ‫ ا‬ٚ‫٘بُي ؽبع‬ٛ ٌٕٞ‫ ال ر‬ٚ٤ِ‫ ػ‬ٝ ‫ اُجِذ‬٢‫ ك‬ٚ٣‫االهزقبد‬

‫‪ )2‬روذ‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬روذ‪٣‬ش اُزذكوبد اُ٘وذ‪ ٚ٣‬أُغزوجِ‪ . ٚ٤‬ؽ‪٤‬ش إٔ أُغزضٔش ‪ٜ٣‬زْ ثٔب ع‪٤‬ؼ‪ٞ‬د ػِ‪ٗ ٖٓ ٚ٤‬وذ ‪ ٝ‬اُ‪ٞ‬هذ‬
‫اُز‪ ١‬ع‪٤‬ؾقَ ث‪ ٚ‬ػِ‪ٛ ٠‬زا اُ٘وذ ‪ ٝ‬اُ٘وذ اُز‪٣ ١‬ؼ‪ٞ‬د ػِ‪ ٠‬أُغزضٔش ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬خالٍ ر‪ٞ‬ص‪٣‬ؼبد االسثبػ ‪ً ٝ‬زُي اُض‪٣‬بد‪ ٙ‬ك‪٢‬‬
‫ه‪ٔ٤‬خ االع‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ٗغجخ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬االعزضٔبس رغب‪: ١ٝ‬‬
‫اُ٘وذ ٖٓ االسثبػ أُ‪ٞ‬صػ‪ + ٚ‬اُض‪٣‬بد‪ ٙ‬ك‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬خ االع‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م‬
‫اُ٘وذ أُغزضٔش‬
‫‪٘ٛ ٝ‬ب ٗغذ إٔ أُغزضٔش ثؾبع‪ُِٔ ٚ‬ؼِ‪ٓٞ‬بد اُز‪ ٢‬رل‪٤‬ذ‪ُٔ ٙ‬ؼشكخ ًْ ع‪٤‬أر‪ ٖٓ ُٚ ٢‬ػبئذ ‪ٓٝ Amount‬ز‪ ٠‬ع‪٤‬أر‪ٛ ٢‬زا اُؼبئذ‬
‫‪ Timing‬ثبالمبك‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬دسعخ ػذّ اُزأًذ ‪ ٝ Uncertinty‬اُخطش اُ٘برظ ػٖ االعزضٔبس ‪ . Risk‬كبُٔؼِ‪ ٚٓٞ‬أُل‪٤‬ذ‪ٙ‬‬
‫ٓ‪ُِٔ ٜٚٔ‬غزضٔش ُ‪٤‬غزط‪٤‬غ إٔ ‪٣‬وذس اُؼبئذ ‪ٓ ٝ‬ب ‪ ٢ٛ‬دسعخ اُخطش ػِ‪ ٠‬االعزضٔبس ُ‪٤‬و‪ ّٞ‬ثأرخبر اُوشاس أُالئْ ثخق‪ٞ‬ؿ‬
‫أعزضٔبسار‪.ٚ‬‬
‫‪ ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬اال‪٣‬غبث‪ ٚ٤‬رو‪ ٍٞ‬إٔ اُؾشً‪ ٚ‬اٌُج‪٤‬ش‪ ٝ ٙ‬اُقـ‪٤‬ش‪ ٙ‬أرا أػطذ ٗلظ اُؼبئذ كأٗ‪٣ ْٜ‬ؼزجش‪ٝ‬ا ٗلظ اُؾئ‬
‫ثبُ٘غج‪ُ ٚ‬وشاساد أُغزضٔش ‪ ٝ‬اُؾشًبد اُز‪ ٢‬رؾون االسثبػ ‪ ٝ‬ال ر‪ٞ‬صػ‪ٜ‬ب ال ‪٣‬شرلغ عؼش ع‪ٜٜٔ‬ب ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م ‪.‬‬
‫‪ ‬أُوزشك ‪ٜ٣‬زْ ثبُزذكوبد اُ٘وذ‪ ٚ٣‬الٗ‪ ٚ‬الٕ ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االسثبػ ‪٣‬ؼزٔذ ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬كش اُ٘وذ‪ُِ ٚ٣‬ز‪ٞ‬ص‪٣‬غ ‪٤ُ ٝ‬ظ كوو ػِ‪٠‬‬
‫رؾو‪٤‬ن االسثبػ‬
‫‪ )3‬روذ‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذ‪ ٙ‬ػٖ ٓ‪ٞ‬اسد أُ٘ؾأ‪ ٝ ٙ‬اُزضآبر‪ٜ‬ب ‪ ٝ‬اُزـ‪٤‬شاد اُز‪ ٢‬رؾقَ ػِ‪ٜ٤‬ب‬
‫ؽ‪٤‬ش إٔ أف‪ ٍٞ‬أُ٘ؾأ‪ ٢ٛ ٙ‬ؽو‪ٞ‬م ٌَُ ٖٓ ( اُذائ٘‪ – ٕٞ‬االُزضآبد ) ‪ ( ٝ‬أُبٌُ‪ – ٕٞ‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪) ٚ٤‬‬
‫ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ / ٚ٤‬االف‪ٍٞ‬‬ ‫هِذ ٗغجخ‬ ‫االُزضآبد ‪ /‬االف‪ٍٞ‬‬ ‫‪ًِٔ ٝ‬ب صادد ٗغجخ‬
‫اٌؼٕبطش ( ػ٘بفش اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪Elemts ) ٚ٤‬‬

‫أٗ‪ ٚ‬ث‪ٞ‬اعطخ اُؼؾشح ػ٘بفش اُز‪ ٢‬رظ‪ٜ‬ش ه‪ ٢‬أُشًض أُبُ‪ ٝ ٢‬هبئٔخ اُذخَ ٗؾقَ ػِ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬بد رل‪٤‬ذ ك‪ ٢‬أرخبر اُوشاس‪:‬‬
‫‪ )1‬االط‪ٛ‬ي ‪Assets‬‬
‫‪٘ٓ ٢ٛ‬بكغ أهزقبد‪ٓ ٚ٣‬غزوجِ‪ٓ ٚ٤‬ز‪ٞ‬هؼ‪ ٚ‬رْ اُؾق‪ ٍٞ‬أ‪ ٝ‬اُغ‪٤‬طش‪ ٙ‬ػِ‪ٜ٤‬ب ٖٓ هجَ اُؾشً‪ً٘ ٚ‬ز‪٤‬غ‪ُ ٚ‬ؼِٔ‪٤‬بد ‪ ٝ‬أؽذاس عبثو‪ٚ‬‬
‫‪Probable Future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result‬‬
‫‪of past transaction or event‬‬
‫‪ o‬أُ٘لؼ‪ ٚ‬االهزقبد‪ ٚ٣‬اُز‪ ٢‬رْ اُؾق‪ ٍٞ‬أ‪ ٝ‬اُغ‪٤‬طش‪ ٙ‬ػِ‪ٜ٤‬ب روَ ٓ٘لؼز‪ٜ‬ب ٓغ ٓش‪ٝ‬س اُضٖٓ‬
‫‪٘ٓ o‬بكغ أهزقبد‪ٓ ٚ٣‬ز‪ٞ‬هؼ‪ ٚ‬أ‪ٓ ٝ‬ؾزِٔ‪٤ُ ٝ ) Probbable ( ٚ‬غذ ( ‪) Possible‬‬
‫( اًضش ٖٓ ‪) % 50‬‬ ‫‪ = Probable ‬رؼ٘‪ ٢‬إٔ أؽزٔبٍ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع اُؾذس أًضش ٖٓ ػذّ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ػ‪ٚ‬‬
‫‪ = Possible ‬رؼ٘‪ ٢‬إٔ أؽزٔبٍ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع اُؾذس ٖٓ ػذّ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ػ‪٣ ٚ‬غب‪) % 50 ( ١ٝ‬‬
‫ٓضبٍ ػِ‪ ٠‬أؽزٔبٍ اُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع ‪ٝ‬االػزشاف ثبالفَ ‪ ٞٛ‬ؽغبة أُذ‪ٕٞ٘٣‬‬
‫ػ‪ /‬أُذ‪ ٕٞ٘٣‬أفَ ( ٓ٘بكغ ألهزقبد‪ٓ ٚ٣‬غزوجِ‪ٓ ٚ٤‬ؾزِٔ‪ ٚ‬أرا رأًذ أٗ‪ ٚ‬عزْ دكؼ‪ٜ‬ب )‬
‫أٓب أرا رج‪ ٖ٤‬أؽزٔبٍ ػذّ أٌٓبٗ‪٤‬خ رغذ‪٣‬ذ‪ٛ‬ب ‪٘ٛ‬ب ‪٘ٓ ( ٌٕٞ٣‬بكغ أهزقبد‪ٓ ٚ٣‬غزوجِ‪ ٚ٤‬ؿ‪٤‬ش ٓؾزِٔ‪ ٝ ) ٚ‬ػِ‪٣ ٚ٤‬زْ رؾ‪َ٣ٞ‬‬
‫االفَ اُ‪ٓ ٠‬قش‪ٝ‬ف‬
‫( ٓ٘بكغ أهزقبد‪ٓ ٚ٣‬غزوجِ‪ ٚ٤‬ؿ‪٤‬ش ٓؾزِٔ‪) ٚ‬‬ ‫ٖٓ ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف د‪ٓ ٕٞ٣‬ؼذ‪ٚٓٝ‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬ذ‪ ( ٕٞ٘٣‬د‪ٓ ٕٞ٣‬ؾٌ‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬رؾق‪ِٜ٤‬ب )‬
‫‪٤ُ o‬ظ ؽشه أٓزالى االفَ ُ‪٤‬ؼزشف ث‪ً ٚ‬أفَ ك‪ ٢‬اُغغالد أُؾبعج‪ ٝ ٚ٤‬أٗٔب ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ االػزشاف ثبالفَ ك‪ ٢‬ؽبُخ‬
‫اُغ‪٤‬طش‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬االفَ ‪ًٔ ٝ .‬ب ‪ٓ ٞٛ‬زجغ ك‪ ٢‬اال‪٣‬غبس اُزٔ‪:٢ِ٣ٞ‬‬
‫( مٖٔ أف‪ ٍٞ‬أُ٘ؾأ‪) ٙ‬‬ ‫ٖٓ ػ‪ /‬االفَ أُغزأعش‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُزضاّ أ‪٣‬غبس رٔ‪٢ِ٣ٞ‬‬
‫‪ )2‬االٌزضاِبد ‪Liabilities‬‬
‫‪ ٢ٛ‬رنؾ‪٤‬بد ٓغزوجِ‪ٓ ٚ٤‬ؾزِٔ‪ُ٘ٔ ٚ‬بكغ أهزقبد‪ ٚ٣‬ظ‪ٜ‬شد ٖٓ اُزضآبد ؽبُ‪ُِ٘ٔ ٚ٤‬ؾأ‪ ٙ‬رزنٖٔ رؾ‪ َ٣ٞ‬أف‪ ٍٞ‬أ‪ ٝ‬رض‪٣ٝ‬ذ‬
‫خذٓبد ُٔ٘ؾأد أخش‪ ٟ‬ك‪ ٢‬أُغزوجَ ً٘ز‪٤‬غ‪ُ ٚ‬ؼِٔ‪٤‬بد أ‪ ٝ‬أؽذاس عبثو‪ٚ‬‬
‫‪Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising from present‬‬
‫‪obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to other entities in the‬‬
‫‪future as a result of past transactions or events.‬‬
‫‪ٓ o‬ضبٍ ‪ :‬رْ أعزالّ ٓجِؾ ‪ 1200‬د‪٘٣‬بس ٓوذّ أٗغبص خذٓ‪ٚ‬‬

ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ٖٓ ػ‬
) ّ‫( اُزضا‬ ٚ‫ش ٓزؾوو‬٤‫شاداد ؿ‬٣‫ أ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
‫شاد‬٣‫ رؾون اال‬ٝ ٕٞ‫ ُِضث‬ٚٓ‫بّ ثبُخذ‬٤‫ػ٘ذ اُو‬
‫ش ٓزؾون‬٤‫شاداد ؿ‬٣‫ أ‬/‫ٖٓ ػ‬
‫شاداد‬٣‫ اال‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
ٚ٤ِ‫ ػ‬ٝ ‫ش‬٣‫ ُِزوذ‬ِٚ‫ب هبث‬ٌُٜ٘ ٝ ِٚٓٞ‫ش ٓؼ‬٤‫ أُغزوجَ ؿ‬٢‫ب ك‬ٜ‫زْ دكؼ‬٤‫ ع‬٢‫ ٌُٖ أُجبُؾ اُز‬ٙ‫ اُزضآبد ٓوذس‬٢ٛ ‫ أُخققبد‬o
: ٕ‫كش ؽشهب‬ٞ‫ز‬٣ ٕ‫غت أ‬٣ ‫َ اُ٘خقـ‬٤‫ ُزغغ‬ٚٗ‫كأ‬
‫ش‬٣‫ اُزوذ‬٠ِ‫ ػ‬ٙ‫ اُوذس‬
‫ع‬ٞ‫ه‬ُٞ‫ أًجش ٖٓ أؽزٔبٍ ػذّ ا‬ٚ‫ػ‬ٞ‫ه‬ٝ ٍ‫ أؽزٔب‬
: ِٚ‫االٓض‬
‫ب‬ِٜ٤‫ رؾق‬٢‫ى ك‬ٌٞ‫ٕ أُؾ‬ٞ٣‫ ٓخققبد اُذ‬
) ٚ‫ب أُؾبًْ ( اُزضآبد هبسئ‬٣‫ هنب‬
‫غ‬٤‫ؼ ٓ٘زغبد ٓب ثؼذ اُج‬٤ِ‫ ُزق‬ٙ‫ اُزضآبد اٌُلبالد أُوذس‬
: ‫غ‬٤‫ ع٘خ اُج‬٢‫ك‬
ُٚ‫ف ًلب‬ٝ‫ ٓقش‬/‫ٖٓ ػ‬
ٙ‫ ٓوذس‬ٚٗ‫ب‬٤‫ اُزضاّ ًلبُخ ف‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
) ‫ؾبد‬٤ِ‫د رق‬ٞ‫ ع‬ٝ ‫ ( ؽبُخ‬: ٚ٤ٗ‫ اُضب‬ٚ٘‫ اُغ‬٢‫ك‬
ٙ‫ ٓوذس‬ٚٗ‫ب‬٤‫ اُزضاّ ًلبُخ ف‬/‫ٖٓ ػ‬
ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
ٙ‫ ٓوذس‬ٚٗ‫ب‬٤‫ اُزضاّ ًلبُخ ف‬/‫ أؿالم ػ‬ٝ ‫شاد‬٣‫ت ًأ‬ٛ‫ز‬٣ ّ‫االُزضا‬: ُٚ‫بء اٌُلب‬ٜ‫ػ٘ذ أٗز‬
ٙ‫ ٓوذس‬ٚٗ‫ب‬٤‫ اُزضاّ ًلبُخ ف‬/‫ٖٓ ػ‬
) ‫ق‬٣‫ل أُقبس‬٤‫ ُزخل‬ُٚ‫ف اٌُلب‬ٝ‫ ٓقش‬ٝ‫شاد ( أ‬٣‫ اال‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
) Net Assets ٍٞ‫ االف‬٢‫ ( فبك‬ٚ‫ أ‬Owner Equity ٗ١‫ق اٌٍّى‬ٛ‫) ؽم‬3
‫ب‬ٜ‫ ثؼذ هشػ اُزضآبر‬ًٚ‫ٍ اُؾش‬ٞ‫ ٖٓ أف‬ٚ٤‫ أُزجو‬ٚ‫ اُؾق‬٢ٛ
Equity or net assets are the residual interest in the assets of an entity that remains after
deducting its liabilities. In a business enterprise, the equity is the ownership interest. In a not-
for-profit organization, which has no ownership interest in the same sense as a business enterprise,
net assets is divided into three classes based on the presence or absence of donor-imposed
restrictions—permanently restricted, temporarily restricted, and unrestricted net assets.
‫ٍ – االُزضآبد‬ٞ‫ = االف‬ٚ٤ٌُِٔ‫م ا‬ٞ‫ؽو‬
‫ح‬ٝ‫ ػال‬ٝ ٙ‫ أُٔزبص‬ٝ ٚ٣‫ْ اُؼبد‬ٜ‫ ػٖ االع‬ٙ‫ ػجبس‬٢ٛ ٝ . ٖ٤ٌُ‫ُذ ٖٓ هجَ أُب‬ٞٓ ٢‫ٍ اُز‬ٞ‫ االف‬٢ٛ : ٍٞ‫ االف‬٢‫فبك‬
ٙ‫ االسثبػ أُؾزغض‬ٝ ‫االفذاس‬
Investment by Owners ‫) أعزضّبساد اٌّالن‬4
I ٚ٣‫ْ ػبد‬ٜ‫غ أع‬٤‫ ث‬ٝ ْٜ‫ن أفذاس االع‬٣‫ ػٖ هش‬ٚ‫ اُ٘برغ‬ٚ٤ٌُِٔ‫م ا‬ٞ‫ ؽو‬٢‫ ك‬ٙ‫بد‬٣‫ ػٖ اُض‬ٙ‫ ػجبس‬٢ٛ
ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ٖٓ ػ‬
ٚ٣‫ْ ػبد‬ٜ‫ أع‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
Investments by owners are increases in equity of a particular business enterprise resulting
from transfers to it from other entities of something valuable to obtain or increase ownership
interests (or equity) in it. Assets are most commonly received as investments by owners, but
that which is received may also include services or satisfaction or conversion of liabilities of
the enterprise.
Distribution to owners ‫ اٌّالن‬ٍٝ‫ؼبد ػ‬٠‫ص‬ٛ‫) اٌز‬5
‫ؼبد‬٣‫ص‬ٞ‫ اُ٘برظ ػٖ اُز‬ٚ٤ٌُِٔ‫م ا‬ٞ‫ ؽو‬٢‫ل ك‬٤‫ اُزخل‬٢ٛ

Distributions to owners are decreases in equity of a particular business enterprise resulting

from transferring assets, rendering services, or incurring liabilities by the enterprise to
owners. Distributions to owners decrease ownership interest (or equity) in an enterprise.
Revenue ‫شاداد‬٠‫) اال‬6
ٚ‫ٔب ٗبرغ‬ٜ٤ًِ ٖٓ ‫ظ‬٣‫ ٓض‬ٝ‫ب أ‬ٜ‫ اُزضآبر‬ٚ٣ٞ‫ رغ‬ٝ‫ل أ‬٤‫ رخل‬ٝ‫ أ‬ٙ‫ٍ أُ٘ؾأ‬ٞ‫ٔخ أف‬٤‫بدح ه‬٣‫ ص‬ٝ‫ أ‬Inflows ِٚ‫ رذكوبد داخ‬٢ٛ
ٚ٤‫غ‬٤‫ اُشئ‬ٚ٤ِ٤‫ اُزؾـ‬ٙ‫خ ٗؾبهبد رؼزجش ٖٓ أٗؾطخ أُ٘ؾأ‬٣‫ أ‬ٝ‫خ خذٓبد أ‬٣‫ رأد‬ٝ‫ أٗزبط عِغ أ‬ٝ‫َ أ‬٤‫ف‬ٞ‫ػٖ ر‬
) ٙ‫ ُِٔ٘ؾأ‬ٚ٤ِ٤‫بد رؾـ‬٤ِٔ‫ ػٖ ػ‬ٚ‫ٍ ٗبرغ‬ٞ‫ االف‬٢‫ فبك‬٢‫ ك‬ٙ‫بد‬٣‫ب ص‬ٜٗ‫ أ‬١‫( أ‬
Revenues are inflows or other enhancements of assets of an entity or settlements of its
liabilities (or a combination of both) from delivering or producing goods, rendering services,
or other activities that constitute the entity's ongoing major or central operations.
Expensess ‫فبد‬ٚ‫) اٌّظش‬7
َ٤‫ف‬ٞ‫ ػٖ ر‬ٚ‫ٔب ٗبرغ‬ٜ٤ًِ ٝ‫ االُزضآبد أ‬٢‫ ك‬ٙ‫بد‬٣‫ ص‬ٝ‫ٍ أ‬ٞ‫ ُالف‬ٟ‫ أعزخذآبد أخش‬ٝ‫ أ‬Outflows ٚ‫ رذكوبد خبسع‬٢ٛ
ٚ٤‫غ‬٤‫ اُشئ‬ٚ٤ِ٤‫ اُزؾـ‬ٙ‫خ ٗؾبهبد رؼزجش ٖٓ أٗؾطخ أُ٘ؾأ‬٣‫ أ‬ٝ‫خ خذٓبد أ‬٣‫ رأد‬ٝ‫ أٗزبط عِغ أ‬ٝ‫أ‬
Expenses are outflows or other using up of assets or incurrences of liabilities (or a
combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or carrying out
other activities that constitute the entity's ongoing major or central operations.
) ٙ‫ ُِٔ٘ؾأ‬ٚ٤ِ٤‫بد رؾـ‬٤ِٔ‫ ػٖ ػ‬ٚ‫ٍ ٗبرغ‬ٞ‫ االف‬٢‫ فبك‬٢‫ب ٗوـ ك‬ٜٗ‫ أ‬١‫( أ‬
Gain ‫) اٌّىبعت‬8
‫ االؽذاس‬ٝ ‫بد‬٤ِٔ‫ ٖٓ ًبَٓ اُؼ‬ٝ ٙ‫ ُِٔ٘ؾأ‬ٚ٤‫ ػشم‬ٝ‫ أ‬ٚ٤‫بد خبسع‬٤ِٔ‫ ) ٖٓ ػ‬ٚ٤ٌُِٔ‫م ا‬ٞ‫ٍ ( ؽو‬ٞ‫ االف‬٢‫ فبك‬ٙ‫بد‬٣‫ ص‬٢ٛ
‫ أعزضٔبساد أُالى‬ٝ ‫شاداد‬٣‫ اال‬ٚ‫ ثأعزض٘بء اُ٘برغ‬ٙ‫ أُ٘ؾأ‬٢‫ رإصش ك‬٢‫ اُز‬ٚ٣ٞٗ‫ اُضب‬ٟ‫االخش‬
) ٙ‫ ُِٔ٘ؾأ‬ٚ٤ِ٤‫ش رؾـ‬٤‫بد ؿ‬٤ِٔ‫ ػٖ ػ‬ٚ‫ٍ ٗبرغ‬ٞ‫ االف‬٢‫ فبك‬٢‫ ك‬ٙ‫بد‬٣‫ب ص‬ٜٗ‫ أ‬١‫( أ‬
Gains are increases in equity (net assets) from peripheral or incidental transactions of an
entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity
except those that result from revenues or investments by owners.
‫٘بس‬٣‫ د‬8000 ‫٘بس ثٔجِؾ‬٣‫ د‬3000 ًٚ‫ال‬ٜ‫ ٓغٔغ االعز‬ٝ ‫٘بس‬٣‫ د‬10000 ) ٚ٤‫خ‬٣‫ ( اُزبس‬ٚ٣‫ اُذكزش‬ٚ‫ٔز‬٤‫غ أفَ ه‬٤‫ رْ ث‬: ٍ‫ٓضب‬
ٖ٣‫س‬ًٞ‫ٖٓ ٓز‬
‫الى‬ٜ‫ ٓغٔغ أعز‬/‫ ٖٓ ػ‬3000
ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ٖٓ ػ‬ 8000
ٖ٣‫س‬ًٞ‫ ٓز‬٠ُ‫ا‬
َ‫ االف‬/‫ ػ‬10000
‫ ٌٓبعت‬/‫ ػ‬1000
Losses ‫) اٌخغبئش‬9
‫ االؽذاس‬ٝ ‫بد‬٤ِٔ‫ ٖٓ ًبَٓ اُؼ‬ٝ ٙ‫ ُِٔ٘ؾأ‬ٚ٤‫ ػشم‬ٝ‫ أ‬ٚ٤‫بد خبسع‬٤ِٔ‫ ) ٖٓ ػ‬ٚ٤ٌُِٔ‫م ا‬ٞ‫ٍ ( ؽو‬ٞ‫ االف‬٢‫ ٗوـ فبك‬٢ٛ
‫ أعزضٔبساد أُالى‬ٝ ‫شاداد‬٣‫ اال‬ٚ‫ ثأعزض٘بء اُ٘برغ‬ٙ‫ أُ٘ؾأ‬٢‫ رإصش ك‬٢‫ اُز‬ٚ٣ٞٗ‫ اُضب‬ٟ‫االخش‬
) ٙ‫ ُِٔ٘ؾأ‬ٚ٤ِ٤‫ش رؾـ‬٤‫بد ؿ‬٤ِٔ‫ ػٖ ػ‬ٚ‫ٍ ٗبرغ‬ٞ‫ االف‬٢‫ فبك‬٢‫ب ٗوـ ك‬ٜٗ‫ أ‬١‫( أ‬
Losses are decreases in equity (net assets) from peripheral or incidental transactions of an
entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity
except those that result from expenses or distributions to owners
‫٘بس‬٣‫ د‬5000 ‫٘بس ثٔجِؾ‬٣‫ د‬3000 ًٚ‫ال‬ٜ‫ ٓغٔغ االعز‬ٝ ‫٘بس‬٣‫ د‬10000 ) ٚ٤‫خ‬٣‫ ( اُزبس‬ٚ٣‫ اُذكزش‬ٚ‫ٔز‬٤‫غ أفَ ه‬٤‫ رْ ث‬: ٍ‫ٓضب‬
ٖ٣‫س‬ًٞ‫ٖٓ ٓز‬
‫الى‬ٜ‫ ٓغٔغ أعز‬/‫ ٖٓ ػ‬3000
ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ٖٓ ػ‬ 5000
‫ خغبئش‬/‫ٖٓ ػ‬ 2000
َ‫ االف‬/‫ ػ‬٠ُ‫ ا‬10000
: ‫ أُخبعش‬ٝ ‫ٓقبدس أٌُبعت‬

‫‪ )1‬ػِٔ‪٤‬بد ث‪٤‬غ أف‪ ٍٞ‬صِجز‪ٚ‬‬

‫‪ )2‬رجشػبد‬
‫‪ )3‬ظش‪ٝ‬ف هبسئ‪ٓ ٚ‬ضَ ( اٌُ‪ٞ‬اسس اُطج‪٤‬ؼ‪ ٚ٤‬أ‪ ٝ‬رـ‪٤٤‬ش عغبد ؽٌ‪ ٚ٤ٓٞ‬أ‪ ٝ‬رأٓ‪ ْ٤‬ثؼل االف‪) ٍٞ‬‬
‫‪ )10‬اٌذخً اٌشبًِ ‪Comprehensive Income‬‬

‫‪ ٞٛ‬اُزـ‪٤‬ش ك‪ ٢‬فبك‪ ٢‬االف‪( ٍٞ‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ) ٚ٤‬خالٍ اُلزش‪ ٙ‬أُؾبعج‪ ٖٓ ٚ٤‬اُؼِٔ‪٤‬بد اُزؾـ‪ ٝ ٚ٤ِ٤‬اُؼِٔ‪٤‬بد اُـ‪٤‬ش رؾـ‪ٚ٤ِ٤‬‬
‫اُز‪ ٢‬رؾذس ٓغ ؿ‪٤‬ش أُالى ‪ .‬ك‪ ٢ٜ‬رزنٖٔ ًَ اُزـ‪٤‬شاد ك‪ ٢‬فبك‪ ٢‬االف‪ ( ٍٞ‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ) ٚ٤‬خالٍ اُلزش‪ ٙ‬أُؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫ثأعزض٘بء أعزضٔبساد أُالى ( اُض‪٣‬بد‪ ٙ‬ك‪ ٢‬سأط أُبٍ ) ‪ ٝ‬عؾ‪ٞ‬ثبد أُالى ( اُز‪ ٢‬رزْ ٖٓ خالٍ اُز‪ٞ‬ص‪٣‬ؼبد )‬
‫‪Comprehensive income is the change in equity of a business enterprise during a period from‬‬
‫‪transactions and other events and circumstances from nonowner sources. It includes all‬‬
‫‪changes in equity during a period except those resulting from investments by owners and‬‬
‫‪distributions to owners.‬‬
‫‪ ٝ o‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ٌٓ‪ٗٞ‬بد اُشثؼ اُؾبَٓ رؾَٔ ‪:‬‬
‫‪ )1‬عٔ‪٤‬غ اُؼ٘بفش اُز‪ ٢‬رإصش ك‪ ٢‬هبئٔخ اُذخَ‬
‫‪ o‬أسثبػ ‪ ٝ‬خغبئش ث‪٤‬غ ٓ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد صبثز‪ٚ‬‬
‫‪ o‬أُج‪٤‬ؼبد‬
‫‪ o‬كش‪ٝ‬هبد اُؼِٔ‪ٚ‬‬
‫‪ )2‬ػِٔ‪٤‬بد رز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ٓ ٚ٤‬جبؽش‪ٝ ٙ‬ال رٔش ثوبئٔخ اُذخَ ‪:‬‬
‫( ‪) IAS 16‬‬ ‫‪ o‬كبئل أػبدح رو‪ ْ٤٤‬االف‪Revaluation surplus ٍٞ‬‬
‫"رإصش ػِ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ُْ ٝ ٚ٤‬رؾقَ ٓغ أُبُي ‪ ٝ‬ال رٔش ثوبئٔخ اُذخَ"‬
‫(‪) IAS 39‬‬ ‫‪ٌٓ o‬بعت ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓؾوو‪Unrealized holding gain ٚ‬‬
‫‪ o‬رشعٔخ اُؼٔالد االع٘ج‪ٚ٤‬‬
‫االٓضِ‪ : ٚ‬ػِ‪ ٠‬اُؼِٔ‪٤‬بد اُز‪ ٢‬رإصش ػِ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ٓ ٚ٤‬جبؽش‪ ٙ‬د‪ٓ ٕٝ‬ش‪ٝ‬س‪ٛ‬ب ػِ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ‬
‫( ‪٣ ) IAS 16‬ؾن أػبدح رو‪ ْ٤٤‬االف‪ ٍٞ‬ثبُو‪ْ٤‬‬ ‫‪ )1‬كبئل أػبدح اُزو‪ُ ْ٤٤‬الف‪Revaluation surplus : ٍٞ‬‬
‫اُؼبدُ‪ٚ‬‬
‫ٓضبٍ‪ :‬رْ أػبدح رو‪ ْ٤٤‬االسام‪ ٢‬اُخبف‪ ٚ‬ثبُٔ٘ؾأ‪ ٙ‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 16000‬د‪٘٣‬بس ‪ً ٝ‬بٗذ ه‪ٔ٤‬ز‪ٜ‬ب اُذكزش‪ 10000 ٚ٣‬د‪٘٣‬بس‬
‫‪ ٖٓ 6000‬ػ‪ /‬االسام‪٢‬‬
‫( ‪٣‬ز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ٓ ٚ٤‬جبؽش‪) ٙ‬‬ ‫‪ 6000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬كبئل أػبدح رو‪ْ٤٤‬‬
‫ػِ‪ ٠‬كشك أٗ‪ ٚ‬ثؼذ أػبدح اُزو‪ ْ٤٤‬ثؼذح ع٘‪ٞ‬اد أفجؾذ ه‪ٔ٤‬خ االسك ‪ 8000‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬رٔذ أػبدح اُزو‪ْ٤٤‬‬
‫( ‪٣‬ز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ )‬ ‫‪ 2000‬ػ‪ /‬خغبسح ‪ٛ‬ج‪ٞ‬ه‬
‫‪ 6000‬ػ‪ /‬كبئل أػبدح رو‪ ( ْ٤٤‬أؿالم سف‪٤‬ذ ؽغبة كبئل أػبدح اُزو‪ ْ٤٤‬ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪) ٚ٤‬‬
‫( ر٘ض‪ َ٣‬ه‪ٔ٤‬خ االسام‪ُ ٢‬زؼٌظ اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪) ٚ٤‬‬ ‫‪ 8000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬االسام‪٢‬‬
‫ػِ‪ ٠‬كشك أٗ‪ ٚ‬ثؼذ أػبدح اُزو‪ ْ٤٤‬ثؼذح ع٘‪ٞ‬اد أفجؾذ ه‪ٔ٤‬خ االسك ‪ 1100‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬رٔذ أػبدح اُزو‪ْ٤٤‬‬
‫( ص‪٣‬بدح ه‪ٔ٤‬خ االسام‪ُ ٢‬زؼٌظ اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪) ٚ٤‬‬ ‫‪ ٖٓ 3000‬ػ‪ /‬االسام‪٢‬‬

‫اُ‪ٓ ٠‬زً‪ٞ‬س‪ٖ٣‬‬
‫( ‪٣‬ز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ )‬ ‫ػ‪ /‬أعزؼبدح خغبسح ‪ٛ‬ج‪ٞ‬ه‬ ‫‪2000‬‬
‫ػ‪ /‬كبئل أػبدح رو‪٣ ( ْ٤٤‬ز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ٓ ٚ٤‬جبؽش‪) ٙ‬‬ ‫‪1000‬‬
‫ك‪ ٢‬ؽبُخ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د أعز‪ٜ‬الًبد ػِ‪ ٠‬االف‪ ٍٞ‬اُز‪ ٢‬رْ أػبدح رو‪ٜٔ٤٤‬ب كأٗ‪٣ ٚ‬زْ أؽزغبة ٓقش‪ٝ‬ف االعز‪ٜ‬الى اُغ٘‪ ١ٞ‬ػِ‪٠‬‬
‫سف‪٤‬ذ االفَ ك‪ ٢‬ثذا‪٣‬خ اُغ٘‪ ٚ‬أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫ٓضبٍ ‪ :‬ػِ‪ ٠‬كشك أٗ‪ ٚ‬رْ ؽشاء أف‪ ٍٞ‬ك‪ ٢‬ثذا‪٣‬خ اُؼبّ ‪ 2006‬ثٔجِؾ ‪ 1000‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬رْ اػبدح رو‪ٜٔ٤‬ب ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ اُؼبّ‬
‫‪ ٝ 2006‬ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ اُؼبّ ‪ً ٝ 2007‬بٗذ اُو‪ ْ٤‬اُؼبدُ‪ 900 ٝ 1100 ٚ‬د‪٘٣‬بس ػِ‪ ٠‬اُز‪ٞ‬اُ‪ً ٝ ٢‬بٗذ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬االف‪ٍٞ‬‬
‫هبثِ‪ُ ٚ‬العز‪ٜ‬الى ‪ ٝ‬أٗ‪ٜ‬ب رغز‪ِٜ‬ي ػِ‪ 10 ٠‬ع٘‪ٞ‬اد‬

٢ُ‫الى ًبُزب‬ٜ‫ٕ االعز‬ٌٞ٣ 2006 ّ‫خ ػب‬٣‫ب‬ٜٗ ٢‫ك‬

) ٚ٘‫ٍ اُغ‬ٝ‫ذ أ‬٤‫ سف‬٠ِ‫الى ػ‬ٜ‫٘بس ( أؽزغت االعز‬٣‫ د‬100 = 10 ÷ 1000
٢ُ‫الى ًبُزب‬ٜ‫ٕ االعز‬ٌٞ٣ 2007 ّ‫خ ػب‬٣‫ب‬ٜٗ ٢‫ك‬

) 2007 ّ‫خ ػب‬٣‫ب‬ٜٗ ٚ٤ِ‫ٕ ػ‬ٌٞ٣ ٕ‫غت أ‬٣ ١‫الى أُزشاًْ اُز‬ٜ‫٘بس (االعز‬٣‫ د‬220 = 2 × )10 ÷1100 (
2007 ّ‫الى ُِؼب‬ٜ‫ف االعز‬ٝ‫٘بس ٓقش‬٣‫ د‬120 = 100 - 220
٢ُ‫الى ًبُزب‬ٜ‫ٕ االعز‬ٌٞ٤‫ كغ‬2008 ّ‫خ ػب‬٣‫ب‬ٜٗ ٢‫أٓب ك‬

) 2008 ّ‫خ ػب‬٣‫ب‬ٜٗ ٚ٤ِ‫ٕ ػ‬ٌٞ٣ ٕ‫غت أ‬٣ ١‫الى أُزشاًْ اُز‬ٜ‫٘بس ( االعز‬٣‫ د‬270 = 3 × )10 ÷900 (
2008 ّ‫الى ُِؼب‬ٜ‫ف االعز‬ٝ‫٘بس ٓقش‬٣‫ د‬50 = 220 - 270
IAS 16
The Revaluation Model
o Under the revaluation model, revaluations should be carried out regularly, so that
the carrying amount of an asset does not differ materially from its fair value at the
balance sheet date. [IAS 16.31]
o If an item is revalued, the entire class of assets to which that asset belongs should
be revalued. [IAS 16.36]
o Revalued assets are depreciated in the same way as under the cost model (see
below).
o If a revaluation results in an increase in value, it should be credited to equity under
the heading "revaluation surplus" unless it represents the reversal of a revaluation
decrease of the same asset previously recognised as an expense, in which case it
should be recognised as income. [IAS 16.39]
Designated. The first includes any financial asset that is designated on initial
recognition as one to be measured at fair value with fair value changes in profit or
loss
o A decrease arising as a result of a revaluation should be recognised as an expense
to the extent that it exceeds any amount previously credited to the revaluation
surplus relating to the same asset. [IAS 16.40]
o When a revalued asset is disposed of, any revaluation surplus may be transferred
directly to retained earnings, or it may be left in equity under the heading
revaluation surplus. The transfer to retained earnings should not be made through
the income statement (that is, no "recycling" through profit or loss). [IAS 16.41]
Unrealized holding gain ٚ‫ش ٓزؾوو‬٤‫ خغبئش ؿ‬ٝ ‫) ٌٓبعت‬2
: ٠ُ‫ أفجؾش رق٘ق ا‬ٚ٤ُ‫إٔ االعزضٔبساد أُب‬
Held for trading ٙ‫ ُِٔزبعش‬ٚ٤ُ‫ٍ ٓب‬ٞ‫ أف‬.A
‫ن اُشثؼ‬٤‫ رؾو‬ٝ ٙ‫ش‬٤‫ هق‬ٙ‫ب خالٍ كزش‬ٜ‫ؼ‬٤‫خ ث‬٣‫ب ُـب‬ٜ٤ِ‫ٍ ػ‬ٞ‫ رْ اُؾق‬ٚ٤ُ‫ أعزضٔبساد ٓب‬٢ٛ
‫ع‬ُٞ٘‫زا ا‬ٛ ْ٤٤‫ خغبئش أػبدح رو‬ٝ ‫ت أسثبػ‬ٛ‫ رز‬ٝ ٚ٤ُ‫ ٓب‬ٚ٘‫خ ع‬٣‫ب‬ٜٗ ًَ ُٚ‫ْ اُؼبد‬٤‫ب ثبُو‬ٜٔ٤‫زْ رو‬٣ ‫ االعزضٔبساد‬ٙ‫ز‬ٛ
َ‫ هبئٔخ اُذخ‬٠ُ‫ ا‬ٚ٤ُ‫ٖٓ االعزضٔبساد ٓب‬
. ٙ‫٘بس ُِٔزبعش‬٣‫ د‬1000 ‫ٔخ‬٤‫ ثو‬ٚ٤ُ‫ْ ٓب‬ٜ‫ رْ ؽشاء أع‬2006 / 10 / 1 ٢‫ ك‬: ٍ‫ٓضب‬
) ٙ‫ ٓزبعش‬ٚ٤ُ‫ٍ ٓب‬ٞ‫ْ ( أف‬ٜ‫ أع‬/‫ٖٓ ػ‬ 1000
ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬ 1000
‫٘بس‬٣‫ د‬1100 ‫م‬ٞ‫ اُغ‬٢‫ْ ك‬ٜ‫ االع‬ٙ‫ز‬ٛ ‫ٔخ‬٤‫ ًبٗذ ه‬2006 / 12 / 31 ٢‫ك‬
) ‫نبؽبد‬٣‫ اال‬٢‫ٍ ك‬ٞ‫ االف‬٠ِ‫نبف ػ‬٣ ( ُٚ‫ اُؼبد‬ٚٔ٤‫ اُو‬٠ُ‫َ ا‬٣‫ رؼذ‬/‫ٖٓ ػ‬ 100

‫( اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ )‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٌٓ /‬بعت ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ٚ‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪Available-for-sale financial assets‬‬ ‫‪ .B‬أف‪ٓ ٍٞ‬بُ‪ٓ ٚ٤‬ؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ‬

‫‪ ٢ٛ‬أعزضٔبساد ٓبُ‪ ٚ٤‬رْ اُؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب ُ‪٤‬ظ ُـب‪٣‬خ أُزبعش‪ ٙ‬اال أٗ‪ٜ‬ب عب‪ٛ‬ض‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ ػ٘ذ اُؾبع‪ ٚ‬اُ‪ٜ٤‬ب ‪ ٝ‬ػبدح ٓب‬
‫‪ ٌٕٞ٣‬اُـب‪ ٖٓ ٚ٣‬اُؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب ‪ ٞٛ‬ثذاكغ اُغ‪٤‬طش‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ ٚ‬أُغزضٔش ك‪ٜ٤‬ب‪.‬‬
‫ٓضبٍ‪:‬ك‪ 2006 / 1 / 1 ٢‬رْ ؽشاء أع‪ٓ ْٜ‬بُ‪ ٚ٤‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 1000‬د‪٘٣‬بس ُـب‪٣‬خ اُغ‪٤‬طش‪ ( ٙ‬أف‪ٓ ٍٞ‬بُ‪ٓ ٚ٤‬ؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ )‬
‫‪.‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬أع‪ ( ْٜ‬أف‪ٓ ٍٞ‬بُ‪ٓ ٚ٤‬ؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ )‬ ‫‪1000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪1000‬‬
‫ك‪ً 2006 / 12 / 31 ٢‬بٗذ ه‪ٔ٤‬خ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬االع‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م ‪ 1100‬د‪٘٣‬بس‬
‫( ‪٣‬نبف ػِ‪ ٠‬االف‪ ٍٞ‬ك‪ ٢‬اال‪٣‬نبؽبد )‬ ‫ٖٓ ػ‪ /‬رؼذ‪ َ٣‬اُ‪ ٠‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ٚ‬‬ ‫‪100‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٌٓ /‬بعت ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ ( ٚ‬اُ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أُبُ‪ٓ ٚ٤‬جبؽش‪) ٙ‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪ ٝ‬رٌ‪ ٕٞ‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬اُ٘ؾ‪ ٞ‬اُزبُ‪٢‬‬
‫الميزانيه في ‪2006 / 12 / 31‬‬
‫أصول مالٌه معده للبٌع‬ ‫‪1000‬‬
‫حقوق الملكٌه‬ ‫تعدٌل الى القٌمه العادله‬ ‫‪100‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪1100‬‬
‫مكاسب و خسائر غٌر محققه‬ ‫‪100‬‬
‫‪xxx + 100‬‬
‫ػِ‪ ٠‬كشك أٗ‪ ٚ‬ك‪ً 2007 / 12 / 31 ٢‬بٗذ ه‪ٔ٤‬خ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬االع‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬اُغ‪ٞ‬م ‪ 900‬د‪٘٣‬بس‬
‫ٖٓ ػ‪ٌٓ /‬بعت ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ ( ٚ‬اُ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أُبُ‪ٓ ٚ٤‬جبؽش‪) ٙ‬‬ ‫‪200‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬رؼذ‪ َ٣‬اُ‪ ٠‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪٣ ( ٚ‬نبف ػِ‪ ٠‬االف‪ ٍٞ‬ك‪ ٢‬اال‪٣‬نبؽبد )‬ ‫‪200‬‬
‫‪ ٝ‬رٌ‪ ٕٞ‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬اُ٘ؾ‪ ٞ‬اُزبُ‪٢‬‬
‫الميزانيه في ‪2007 / 12 / 31‬‬
‫أصول مالٌه معده للبٌع‬ ‫‪1000‬‬
‫حقوق الملكٌه‬ ‫تعدٌل الى القٌمه العادله‬ ‫‪-100‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪900‬‬
‫مكاسب و خسائر غٌر محققه‬ ‫‪-100‬‬
‫‪xxx - 100‬‬
‫‪ٗ o‬الؽع إٔ أُؼبُغ‪ُ ٚ‬الف‪ ٍٞ‬أُبُ‪ ٚ٤‬أُؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ ‪ٗ ٢ٛ‬لظ أُؼبُغ‪ُ ٚ‬الف‪ ٍٞ‬أُبُ‪ُِٔ ٚ٤‬زبعش‪ ٙ‬اال أٗ‪ ٚ‬ك‪٢‬‬
‫االف‪ ٍٞ‬أُبُ‪ُِٔ ٚ٤‬زبعش‪ ٙ‬ؽغبة أٌُبعت ‪ ٝ‬اُخغبئش ؿ‪٤‬ش أُزؾوو‪ ٚ‬رشؽَ اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ أٓب ك‪ ٢‬ؽبُخ‬
‫االف‪ ٍٞ‬أُبُ‪ ٚ٤‬أُؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ كزشؽَ ٓجبؽش‪ ٙ‬اُ‪ ٠‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٌٕٞ٣ ٝ. ٚ٤‬ث٘ذ ٖٓ ث٘‪ٞ‬د ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ٚ٤‬‬
‫‪ o‬ؽغبة أسثبػ ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓؾوو‪ ٚ‬هذ ‪ ٌٕٞ٣‬دائٖ ( ك‪ ٢‬ؽبُخ اُشثؼ ) أ‪ٓ ٝ‬ذ‪ ( ٖ٣‬ك‪ ٢‬ؽبُخ اُخغبس‪) ٙ‬‬
‫‪ o‬أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬رظ‪ٜ‬ش اُض‪٣‬بد‪ ٝ ٙ‬اُ٘وـ ٌٓبعت ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ُ ٚ٤‬الف‪ ٍٞ‬أُبُ‪( ٚ٤‬ع‪ٞ‬اء‬
‫ًبٗذ ُِٔزبعش‪ ٙ‬أ‪ٓ ٝ‬ؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ ) أٓب أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬ك‪ ٢ٜ‬ك‪ ٢‬خبُخ أُزبعش‪ ٙ‬رشؽِ‪ٜ‬ب ُوبئٔخ اُذخَ‬
‫‪ o‬أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬رظ‪ٜ‬ش كبئل ػبدح اُزو‪ ْ٤٤‬ثبٗوـ ‪ ٝ‬اُض‪٣‬بد‪ ٙ‬ػٖ اُو‪ ٚٔ٤‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ٚ٤‬أٓب أُؼب‪٤٣‬ش‬
‫اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬ك‪ ٢ٜ‬رظ‪ٜ‬ش‪ٛ‬ب ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬ؽبُخ اُض‪٣‬بد‪ ٙ‬كوو‬
‫‪ )3‬رؼذ‪ ً٠‬رشعّخ اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪FCTAA Foreign Currency Translation Adgustment Account ٗ١‬‬
‫اُؾشً‪ ٚ‬االّ ُ‪ٜ‬ب كش‪ٝ‬ع ك‪ ٢‬د‪ ٍٝ‬أخش‪ ٝ ٟ‬رؼَٔ ثؼٔالد ٓخبُل‪ُ ٚ‬ؼِٔخ اُؾشً‪ ٚ‬االّ ‪ ٝ‬ػِ‪ ٠‬اُؾشً‪ ٚ‬االّ أػذاد ه‪ٞ‬ائْ‬
‫ٓبُ‪ٞٓ ٚ٤‬ؽذ‪ ٙ‬ثؼِٔز‪ٜ‬ب ‪ ٝ .‬ؽز‪٣ ٠‬زْ رُي ‪٣‬زْ رشعٔخ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬اُخبف‪ ٚ‬ثبُلش‪ٝ‬ع اُ‪ ٠‬ػِٔخ االّ ‪٘٣ ٝ .‬زظ ػٖ ػِٔ‪٤‬خ‬
‫اُزشعٔ‪ ٚ‬كش‪ٝ‬هبد ر٘ؾأ ٗز‪٤‬غخ أخزالف عؼش اُقشف أُغزخذّ ثبُزشعٔ‪٣ ٚ‬ذػ‪٠‬‬
‫ػ‪ /‬رؼذ‪ُ ٢ِ٣‬زشعٔخ ؽغبثبد اُؼِٔ‪ ٚ‬االع٘ج‪ٛ . FCTAA ٚ٤‬زا اُؾغبة ال ‪٣‬ز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ ألٗ‪٤ُ ٚ‬ظ سثؼ أ‪ٝ‬‬
‫خغبس‪ ٝ ٙ‬أٗٔب ‪٣‬ز‪ٛ‬ت ٓجبؽش‪ً ٙ‬ج٘ذ ٓغزوَ ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪. ٚ٤‬‬

‫ٓالؽظ‪ : ٚ‬أرا ًبٗذ اُؾشً‪ ٚ‬اُزبثؼ‪ ٚ‬رغؼش ثؼِٔخ اُذ‪ ُٚٝ‬االّ ‪ ٝ‬ظ‪ٜ‬شد كش‪ٝ‬هبد ػِٔ‪ٗ ٚ‬ز‪٤‬غخ اُزشعٔ‪ُِ ٚ‬و‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫كإٔ ‪ٛ‬زا اُلشم ‪٣‬ؾٌَ سثؼ أ‪ ٝ‬خغبس‪٣ ٝ ٙ‬ز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬هب~ٓخ اُذخَ ‪.‬‬
‫خالطٗ اٌذخً اٌشبًِ ‪Comprehensive Income‬‬
‫الميزانيه في ‪xxxx / 12 / 31‬‬
‫االلتزاملت‬
‫االصول‬
‫حقوق الملكيه‬ ‫اٌذخً اٌشبًِ ‪ ٞٛ:‬أ‪ ١‬رـ‪٤٤‬ش ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ( ٚ٤‬فبك‪ ٢‬االف‪ ) ٍٞ‬خالٍ اُلزش‪ٙ‬‬
‫رأس المال‬ ‫ٗز‪٤‬غخ أؽذاس ‪ ٝ‬ػِٔ‪٤‬بد ؿ‪٤‬ش أعزضٔبساد أُالى ‪ ٝ‬اُز‪ٞ‬ص‪٣‬ؼبد ػِ‪ ٝ ْٜ٤‬اُز‪١‬‬
‫‪1‬‬
‫االرباح المحتجزه‬ ‫‪٘٣‬ؾأ ٖٓ ‪:‬‬
‫‪ٗ )1‬ؾبه اُؾشً‪ ٚ‬اُؼبد‪ ( ١‬سثؼ أ‪ ٝ‬خغبس‪ ٙ‬ك‪ ٢‬هبئٔخ اُذخَ )‬
‫فائض أعادة التقٌٌم‬
‫‪2‬‬ ‫‪ )2‬ػِٔ‪٤‬ذ ‪ ٝ‬أؽذاس ال رٔش ثوبئٔخ اُذخَ ‪:‬‬
‫مكاسب و مخاسر غٌر محققه‬ ‫‪ .a‬كبئل أػبدح اُزو‪ْ٤٤‬‬
‫فروقات تعدٌل العمله االجنبٌه‬ ‫‪ٌٓ .b‬بعت ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ٚ‬‬
‫أجمالً حقوق الملكٌه‬ ‫‪ .c‬رؼذ‪ َ٣‬اُؼِٔ‪ ٚ‬االع٘ج‪ ٖٓ ( ٚ٤‬ر‪ٞ‬ؽ‪٤‬ذ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪) ٚ٤‬‬
‫‪SFAC 2‬‬ ‫اٌخظبئض ‪ ٚ‬إٌ‪ٛ‬ػ‪ٌٍّ ٗ١‬ؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعج‪ٗ١‬‬

‫َ ‪Quantitive and Charactiristics of Accounting Information‬‬
‫أ‪ ١‬إٔ أُؼِ‪ ٚٓٞ‬أُؾبعج‪٣ ٚ٤‬غت إٔ رٔزِي خقبئـ ٓؼ‪ ٢ٌُ ٚ٘٤‬رٌ‪ٓ ٕٞ‬ل‪٤‬ذ‪ ٝ . ٙ‬ػِ‪٣ ٚ٤‬غت إٔ رٌ‪: ٕٞ‬‬
‫‪ِ )1‬ف‪ ( Understandable ِٗٛٙ‬خقبئـ صبٗ‪) ٚ٣ٞ‬‬
‫إٔ أُؼِ‪ ٚٓٞ‬اُـجش اُـ‪٤‬ش ٓل‪ ٜٚٓٞ‬ال ‪ٞ٣‬عذ ُ‪ٜ‬ب ه‪٘ٛ ٝ ٚٔ٤‬ب ‪٣‬وقذ ث‪ٜ‬ب إٔ ‪٣‬ل‪ ْٜ‬أُغزخذّ اُج‪٤‬بٗبد أُبُ‪ُٔ ٝ ٚ٤‬غزخذّ ‪ٞٛ‬‬
‫أُغزضٔش أ‪ ٝ‬أ‪ ١‬ؽخـ ػبد‪ . ١‬ؽ‪٤‬ش إٔ ك‪ ْٜ‬أُغزخذّ ُِٔؼِ‪ ٖٓ ٌٚ٘ٔ٣ ٚٓٞ‬االعزلبد‪ٜ٘ٓ ٙ‬ب ك‪ ٢‬أرخبر‪ ٙ‬اُوشاس ‪.‬‬
‫إٔ خبف‪٤‬خ أُل‪ ٖٓ ٢ٛ ٚ٤ٜٓٞ‬اُخقبئـ اُ٘‪ٞ‬ػ‪ُِٔ ٚ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪ ٚ٤‬ؽغت أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬أٓب أُؼب‪٤٣‬ش‬
‫االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬ك‪ ٖٓ ٢ٜ‬خقبئـ أُغزخذّ ‪٤ُ ٝ‬غذ ٖٓ اُخقبئـ اُز‪ٞ‬ػ‪ُِٔ ٚ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫‪ )2‬اٌّالئّٗ ‪ ( Relevence‬خقبئـ سئ‪٤‬غ‪) ٚ٤‬‬
‫أ‪ ١‬إٔ رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪٘ٓ ٚٓٞ‬بعج‪ٓ ٝ ٚ‬الئٔ‪ُِٜ ٚ‬ذف اُخبؿ ث‪ٜ‬ب ‪ ٞٛ ٝ‬خذٓخ ٓزخز‪ ١‬اُوشاس ‪ ٝ‬ؽز‪ ٠‬رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ٚٓٞ‬‬
‫أُؾبعج‪ٓ ٚ٤‬الئٔ‪ ٚ‬كأٗ‪ٜ‬ب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ؽو‪٤‬و‪ ٝ ٚ٤‬رٔضَ اُ‪ٞ‬اهغ اُؾبُ‪ ٢‬كؼال ‪ ٝ‬ػِ‪٣ ٚ٤‬غت ر‪ٞ‬كش اُؼ٘بفش اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪Pedictive Value‬‬ ‫‪ )1‬ه‪ ٚٔ٤‬اُز٘جإ‪ٚ٣‬‬
‫‪ )2‬ه‪ ٚٔ٤‬اعزشعبػ‪Feed Back Value ٚ٤‬‬
‫‪Timelines‬‬ ‫‪ )3‬ر‪ٞ‬ه‪٤‬ذ أُ٘بعت‬
‫‪ ٢ٌُ ٝ‬رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ ٚٓٞ‬أُؾبعج‪ٓ ٚ٤‬الئٔ‪ ٚ‬كأٗ‪ٜ‬ب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ؽو‪٤‬و‪ ٝ ٚ٤‬رٔضَ اُ‪ٞ‬اهغ ػِ‪ٓ ٠‬ب ‪ ٞٛ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫‪ ( Reliabilty‬خقبئـ سئ‪٤‬غ‪) ٚ٤‬‬ ‫‪ )3‬االػزّبد‪ / ٗ٠‬اٌّ‪ٛ‬ص‪ٛ‬ل‪٣ ( ٖٟ‬ؼ‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب )‬
‫ٌُ‪ ٢‬رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ٞٓ ٚٓٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ٝ ٚ‬راد ٓقذاه‪٣ ٚ٤‬غت رز‪ٞ‬كش ك‪ٜ٤‬ب ‪:‬‬
‫( اُقذم ك‪ ٢‬اُؼشك سهٔب ‪ ٝ‬دالُ‪) ٚ‬‬ ‫‪ )1‬أُقذاه‪Fathful ٚ٤‬‬
‫إٔ ‪٣‬ز‪ٞ‬كش ك‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪ ٚ٤‬اُقذم ك‪ ٢‬اُؼشك أ‪ ١‬إٔ إٔ ًَ ٓب ‪ٝ ٞٛ‬اسد ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬فؾ‪٤‬ؼ ‪ ٝ‬هذ رْ‬
‫كؼال ‪ ٝ‬إٔ ًَ اُؼِٔ‪٤‬بد اُز‪ ٢‬رٔذ هذ أدسعذ ‪ Completeness‬ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٘ٛ . ٚ٤‬ب ‪٣‬غذس االؽبس‪ ٙ‬اُ‪ ٠‬إٔ‬
‫أُقذاه‪ ٚ٤‬رؼ٘‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ف‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُذه‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬هذ رقؼت ك‪ ٢‬ظَ ػذّ اُزأًذ ‪ Precision and Uncertainty‬كبُو‪ٞ‬ائْ‬
‫أُبُ‪ ٚ٤‬رؾ‪ ١ٞ‬اُؼذ‪٣‬ذ ٖٓ اُزوذ‪٣‬شاد أُج٘‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬اُز‪ٞ‬هؼبد ٓضَ ػٔش االفَ ‪ ٝ‬ه‪ٔ٤‬خ اُخشد‪ ٝ ٙ‬اُذ‪ ٕٞ٣‬أُؾٌ‪ٞ‬ى‬
‫ثزؾق‪ِٜ٤‬ب ‪ ...‬اُخ‬
‫‪ )2‬أٌٓبٗ‪٤‬خ اُزؾون ( أ‪ ٝ‬االصجبد) ‪Verifiability‬‬
‫إٔ ‪ٛ‬ذف أٌٓبٗجخ اُززجغ ‪ ٞٛ‬رض‪٣ٝ‬ذ دسع‪ً ٚ‬بك‪ ٖٓ ٚ٤‬اُزأً‪٤‬ذ ثإٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪ ٚ٤‬فؾ‪٤‬ؾ‪ ٝ ٚ‬رُي ٖٓ خالٍ‬
‫أُغز٘ذاد ‪ ٝ‬رزلب‪ٝ‬د دسعخ أٌٓبٗ‪٤‬خ اُزؾون ك‪ ٢‬ظَ ػذّ اُزأًذ ‪ Precision and Uncertainty‬أُزؼِو‪ ٚ‬ثبُز٘ج‪ٞ‬ء ‪ٝ‬‬
‫اُزوذ‪٣‬ش اُز‪٣ ٢‬زنٔ٘‪ٜ‬ب اُؼ٘قش أُذسط ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪٣ ٚ‬قؼت االعٔبع ػِ‪ ٠‬ه‪ٔ٤‬خ أُذ‪ ٚ٤ٗٞ٣‬اُز‪ٌٖٔ٣ ٢‬‬
‫رؾق‪ِٜ٤‬ب ‪ً ٝ‬زُي ه‪ٔ٤‬خ أُخض‪ ٝ ٕٝ‬روذ‪٣‬ش االعز‪ٜ‬الى ‪ ٝ‬ه‪ٔ٤‬خ اُخشد‪ُ ٙ‬الف‪ٍٞ‬‬
‫‪ ( Neutral‬إٔ ال رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ ٚٓٞ‬أُؾبعج‪٘ٓ ٚ٤‬ؾبص‪ُ ٙ‬طشف ٖٓ االهشاف راد اُؼاله‪ ٝ ٚ‬أُغزخذٓ‪ٚ‬‬ ‫‪ )3‬اُؾ‪٤‬بد‬
‫ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪) ٚ٤‬‬

‫‪ ‬اُؾ‪٤‬ط‪ ٝ ٚ‬اُؾزس ‪ ( Precaution‬إٔ ال رظ‪ٜ‬ش أُ٘ؾأ‪ ٙ‬أؿ٘‪ٔٓ ٠‬ب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ٚ٤‬كال رجبُؾ ك‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬أف‪ُٜٞ‬ب ‪ ٝ‬أسثبؽ‪ٜ‬ب‬
‫)‬
‫‪ ‬اُغ‪ٛٞ‬ش ‪٣‬ـِت ػِ‪ ٠‬اُؾٌَ ‪ ( Substance over form‬أ‪ ١‬إٔ ٗزؼبَٓ ٓغ ع‪ٛٞ‬ش اُؼِٔ‪٤ُ ٝ ٚ٤‬ظ ٓغ ؽٌِ‪ٜ‬ب‬
‫اُوبٗ‪.٢ٗٞ‬‬
‫ٓضبٍ ػِ‪ ٠‬رـِ‪٤‬ت اُغ‪ٛٞ‬ش ػِ‪ ٠‬اُؾٌَ ‪:‬‬
‫ػوذ اال‪٣‬غبس ( اُزؾـ‪ ٢ِ٤‬أ‪ ٝ‬اُزٔ‪ُٔ ) ٢ِ٣ٞ‬خضٕ رغزخذٓ‪ ٚ‬اُؾشً‪ ٝ ٚ‬ثٔ‪ٞ‬عت اُؼوذ ثؾٌِ‪ ٚ‬اُوبٗ‪ً ٢ٗٞ‬بٗذ اُو‪ٚٔ٤‬‬
‫اال‪٣‬غبس‪ً ٚ٣‬بُزبُ‪: ٢‬‬
‫‪ 1200‬د‪٘٣‬بس‬ ‫اُغ٘‪ ٚ‬اال‪٠ُٝ‬‬
‫‪ 1400‬د‪٘٣‬بس‬ ‫اُغ٘‪ ٚ‬اُضبٗ‪ٚ٤‬‬
‫‪ 1600‬د‪٘٣‬بس‬ ‫اُغ٘‪ ٚ‬اُضبُض‪ٚ‬‬
‫أٓب اُغ‪ٛٞ‬ش ‪ :‬كال ‪ٞ٣‬عذ أخزالف ك‪ ٢‬اُو‪ ٚٔ٤‬اال‪٣‬غبس‪ ٚ٣‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪ ٚ‬ك‪ ًَ ٢‬اُغ٘‪ٞ‬اد ؽغْ أُخضٕ ‪ٗ ٌٕٞ٣‬لغ‪ ٝ ٚ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫كإٔ اُو‪ ٚٔ٤‬اال‪٣‬غبس‪ ٚ٣‬اُغ٘‪ ٚ٣ٞ‬اُغ‪ٛٞ‬ش‪ 1400 = 4 ÷ 4200 : ٢ٛ ٚ٣‬د‪٘٣‬بس‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أُؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬رزْ ثبُؾٌَ اُزبُ‪: ٢‬‬
‫اُغ٘‪ ٚ‬اُضبُض‪ٚ‬‬ ‫اُغ٘‪ ٚ‬اُضبٗ‪ٚ٤‬‬ ‫اُغ٘‪ ٚ‬اال‪٠ُٝ‬‬
‫ٖٓ ٓزً‪ٞ‬س‪ٖ٣‬‬ ‫‪ ٖٓ 1400‬ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف‬ ‫‪ ٖٓ 1400‬ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف اال‪٣‬غبس‬
‫‪ 1400‬ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف اال‪٣‬غبس‬ ‫اال‪٣‬غبس‬ ‫اُ‪ٓ ٠‬زً‪ٞ‬س‪ٖ٣‬‬
‫‪ 200‬ػ‪ /‬األ‪٣‬غبس أُغزؾن‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪ 1200‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫ػ‪ /‬األ‪٣‬غبسأُغزؾن‬ ‫‪200‬‬
‫‪ ( Comparability‬خقبئـ صبٗ‪) ٚ٣ٞ‬‬ ‫‪ )4‬اٌّمبسٔٗ‬

‫ٌُ‪ ٢‬رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ٓ ٚٓٞ‬ل‪٤‬ذ‪٣ ٙ‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬هبثِ‪ُِٔ ٚ‬وبسٗ‪ٓ ٚ‬غ اُؾشًبد اُز‪ ٢‬رؼَٔ ك‪ٗ ٢‬لظ أُغبٍ ‪ٓ ٝ‬غ اُغٔ‪ٞ‬اد اُغبثو‪ٚ‬‬
‫ُِؾشً‪ٗ ٚ‬لغ‪ٜ‬ب ‪ ٝ .‬اال ثذ‪ ٕٝ‬أُوبسٗ‪ ٚ‬الفجؾذ سهْ ٓغشد ( ؿ‪٤‬ش ٓوبسٕ ثؾئ ) ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬ال ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬ؽئ ‪.‬‬
‫‪ ‬اُضجبد ‪ Consistency‬ك‪ ٢‬أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬عأءد خبف‪٤‬خ ٓزنٔ٘‪ ٚ‬ك‪ ٢‬خبف‪٤‬خ أُوبسٗ‪ٗ ٚ‬قب أٓب ك‪ ٢‬أُؼب‪٤٣‬ش‬
‫اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬كِْ ‪٘٣‬ـ ػِ‪ٜ٤‬ب ‪ ٝ‬أػزجشد إٔ أُوبسٗ‪ ٚ‬رؼ٘‪ ٢‬مٔ٘ب اُضجبد ‪.‬‬
‫رؼبسة اٌّالئّٗ ‪ ٚ‬اٌّ‪ٛ‬ص‪ٛ‬ل‪ ( Reliability and Relevance ٗ١‬اُخبف‪٤‬زبٕ اُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬زبٕ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪) ٚ٤‬‬
‫أْ اٌّالئّٗ رمؼ‪ ٟ‬ثأْ رى‪ ْٛ‬اٌّؼٍ‪ ِٗٛ‬ؽم‪١‬م‪ ٚ ٗ١‬رّضً اٌ‪ٛ‬الغ وّب ٘‪ ٛ‬فؼال ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬لذ اٌؾبٌ‪ ٚ ٟ‬اٌّ‪ٛ‬ص‪ٛ‬ل‪ ٗ١‬رزطٍت أْ رى‪ْٛ‬‬
‫اٌّؼٍ‪ِٛ ِٗٛ‬صمٗ ‪ٛ٠ ٚ‬عذ ِب ‪٠‬غٕذ طؾز‪ٙ‬ب ‪٘ ٚ‬بربْ اٌّ‪ٛ‬اطفزبْ رزؼبسثبْ ؽ‪١‬ش أْ اٌّالئّٗ رمؼ‪ ٟ‬ثبٌخش‪ٚ‬ط ػٓ اٌّ‪ٛ‬ص‪ٛ‬ل‪ٚ ٗ١‬‬
‫أعزخذاَ اٌم‪ ُ١‬اٌؾبٌ‪ ٚ ٗ١‬اٌز‪ ٟ‬ال رز‪ٛ‬فش ٌ‪ٙ‬ب اٌّ‪ٛ‬ص‪ٛ‬ل‪ ٗ١‬اٌىبف‪ ٚ ٗ١‬اٌز‪ ٟ‬رز‪ٛ‬فش ثبٌم‪ ُ١‬اٌزبس‪٠‬خ‪ ٗ١‬اٌّذػّٗ ثبٌّغزٕذاد‬
‫‪Statement of Financial Accounting Concepts No. 2‬‬

‫‪Qualitative Characteristics of Accounting Information‬‬
‫‪May 1980‬‬
‫أُبُ‪ٚ٤‬‬ ‫ٓغزخذٓ‪by٢‬اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫‪Prepared‬‬ ‫‪: Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 43 of 75‬‬
‫األػزشاف ‪ ٚ‬اٌم‪١‬بط ‪Reconition and Measurment‬‬

‫‪ )1‬االػزشاف ‪Recognition‬‬
‫‪ ٞٛ‬ػجبس‪ ٙ‬ػٖ رغغ‪ َ٤‬اُؼ٘قش ثبُذكبرش ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪٤ُ ٚ‬زْ االػزشاف ثبُؼ٘قش ‪٣‬غت إٔ ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬اُؼ٘بفش اُؼؾش‪ٙ‬‬
‫اُز‪ ٢‬رزنٔ٘‪ٜ‬ب اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ً ٝ ٚ٤‬زُي ر٘طجن ػِ‪ ٚ٤‬اُخقبئـ اُ٘‪ٞ‬ػ‪ُِٔ ٚ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪ ٚ٤‬اُغبثن ؽشؽ‪ٜ‬ب‬
‫‪ )2‬اٌم‪١‬بط ‪Measurment‬‬
‫‪ ٞٛ‬ه‪٤‬بط اُؼ٘بفش ثبسهبّ ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُ٘وذ‪ ( ٚ٣‬اُؼِٔ‪ٓ ) ٚ‬ضَ اُذ‪٘٣‬بس أ‪ ٝ‬اُذ‪ٝ‬الس ‪ ...‬اُخ ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط‬
‫رؼزٔذ ػِ‪: ٠‬‬
‫‪ٓ ‬ب‪٤ٛ‬خ ‪ٝ‬ؽذح اُو‪٤‬بط ( ‪٘ٛٝ‬ب ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ٝ ٕٞ‬ؽذح اُؼِٔ‪ً ( ٚ‬بُذ‪٘٣‬بس أ‪ ٝ‬اُذ‪ٝ‬الس )‬
‫‪ ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُز‪٣ ٢‬ظ‪ٜ‬ش ث‪ٜ‬ب اُؼ٘قش ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٝ ٚ٤‬ؽغت اُلوش‪ٗ ٖٓ 67 ٙ‬ؾشح أُلب‪ ْ٤ٛ‬أُؾبعج‪ٚ٤‬‬
‫‪ SFAC 5‬كأٗ‪٘ٛ ٚ‬بُي ‪ 5‬أٗ‪ٞ‬اع ه‪٤‬بط رغزخذّ ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ .1‬اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪Historical cost (historical proceeds) ٚ٤‬‬
‫‪ .2‬اٌُِل‪ ٚ‬اُغبس‪Current cost ٚ٣‬‬

‫‪ .3‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُج‪٤‬ؼ‪ ٚ٤‬اُؾبُ‪Current market value ٚ٤‬‬

‫‪ .4‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُوبثِ‪ُِ ٚ‬زؾون ‪ٓ ( Net realizable (settlement) value‬ضَ أُذ‪) ٕٞ٘٣‬‬
‫‪ .5‬اُو‪ ٚٔ٤‬أُخق‪ ٚٓٞ‬أ‪ ٝ‬أُطلأ‪ ( ٙ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ُ ٚ٤‬زذكوبد ٓغزوجِ‪Present (or discounted) ) ٚ٤‬‬
‫‪ٓ ( value of future cash flows‬ضَ اُغ٘ذاد )‬
‫أٓضِ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬أعزخذاّ اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ُ ٚ٤‬زذكوبد ٓغزوجِ‪ ( ٚ٤‬اُو‪ ٚٔ٤‬أُخق‪) ٚٓٞ‬‬
‫خقْ ‪ /‬ػال‪ٝ‬ح االفذاس‬

‫رقذس اُغ٘ذاد ثبُو‪ ٚٔ٤‬االعٔ‪ٓ ٚ٤‬ضَ إٔ رٌ‪ 100000 ٕٞ‬ع٘ذ ثلبئذ‪ %12 ٙ‬رذكغ ع٘‪٣ٞ‬ب ‪ ٝ‬ػٔش اُغ٘ذ ‪ 5‬ع٘‪ٞ‬اد ‪ٝ‬‬
‫ه‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬االعٔ‪ ٚ٤‬د‪٘٣‬بس ‪ٝ‬اؽذ ‪ .‬كأرا ًبٕ عؼش اُلبئذ‪ ٙ‬ثبُغ‪ٞ‬م ‪ ّٞ٣‬ث‪٤‬غ اُغ٘ذاد ‪ %12 ٞٛ‬كإٔ اُو‪ٞ٤‬د رٌ‪ً ٕٞ‬بُزبُ‪: ٢‬‬
‫ه‪٤‬ذ أصجبد ث‪٤‬غ اُغ٘ذاد ‪ ٝ‬رؾق‪ َ٤‬ه‪ٜٔ٤‬ب‬ ‫‪ ٖٓ 100000‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫‪٣‬ؼٌظ ‪ٛ‬زا اُو‪٤‬ذ ثؼذ خٔظ ع٘‪ٞ‬اد ثزغذ‪٣‬ذ ه‪ٔ٤‬خ اُغ٘ذاد‬ ‫اُغ٘ذاد‬ ‫‪ 100000‬اُ‪ ٠‬ػ‪/‬‬
‫ه‪٤‬ذ اُل‪ٞ‬ائذ اُغ٘‪ ٚ٣ٞ‬ػِ‪ ٠‬اُغ٘ذاد ‪:‬‬
‫‪ ٖٓ 12000‬ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف اُلبئذ‪ٙ‬‬
‫‪ 12000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫ػِ‪ ٠‬كشك أٗ‪ ٚ‬ػ٘ذ أفذاس اُغ٘ذاد ( ث‪٤‬ؼ‪ٜ‬ب ) ًبٕ عؼش اُلبئذ‪ ٙ‬ثبُغ‪ٞ‬م ‪ ٝ %14 ٞٛ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ اُغ٘ذ ‪٣‬زْ ث‪٤‬ؼ‪ ٚ‬ثخقْ‬
‫أفذاس الٕ اُلبئذ‪ ٙ‬ػِ‪ ٚ٤‬أهَ ٖٓ اُلبئذ‪ ٙ‬ثبُغ‪ٞ‬م ‪ ٝ .‬الٗ‪ ٚ‬ال أؽذ ‪ٌ٣‬غت ػِ‪ ٠‬ؽغبة االخش ( اُغ‪ٞ‬م اٌُلإ )‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪٣ ٚ‬زْ أؽزغبة خقْ االفذاس ًبُزبُ‪-: ٢‬‬
‫‪٣ ‬زْ أعزخشاط اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ُٔ ٚ٤‬جِؾ ‪ 100000‬د‪٘٣‬بس ػِ‪ ٠‬عؼش ‪ %14‬ثؼذ خٔغخ ع٘‪ٞ‬اد ‪ً ٝ‬زُي اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ٚ٤‬‬
‫ُذكؼبد اُل‪ٞ‬ائذ ‪ ٝ‬اُجبُـ‪ 12000 ( ٚ‬د‪٘٣‬بس ) ػِ‪ ٠‬عؼش ‪ُِ % 14‬خٔغخ ع٘‪ٞ‬اد ( ًٔب ‪ٞٓ ٞٛ‬مؼ أدٗب‪) ٙ‬‬
‫‪٣ ‬زْ أعزخشاط اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ُٔ ٚ٤‬جِؾ ‪ 100000‬د‪٘٣‬بس ػِ‪ ٠‬عؼش ‪ %12‬ثؼذ خٔغخ ع٘‪ٞ‬اد ‪ً ٝ‬زُي اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ٚ٤‬‬
‫ُذكؼبد اُل‪ٞ‬ائذ ‪ ٝ‬اُجبُـ‪ 12000 ( ٚ‬د‪٘٣‬بس ) ػِ‪ ٠‬عؼش ‪ُِ % 12‬خٔغخ ع٘‪ٞ‬اد ( ًٔب ‪ٞٓ ٞٛ‬مؼ أدٗب‪) ٙ‬‬
‫‪14%‬‬ ‫‪12%‬‬
‫‪NPV for one dollar after 5 years‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪10,000.0‬‬ ‫‪5,193.7‬‬ ‫‪0.6‬‬ ‫‪5,674.3‬‬
‫‪NPV for one dollar yearly for 5 years‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫‪100,000.0‬‬ ‫‪343,308.1‬‬ ‫‪3.6‬‬ ‫‪360,477.6‬‬
‫‪348,501.8‬‬ ‫‪366,151.9‬‬
‫خصم االصدار‬ ‫‪-17,650‬‬
‫النقد المحصل ( ثمن البٌع الحقٌقً )‬ ‫‪82,350‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٌٕٞ٣ ٚ٤‬اُو‪٤‬ذ ًبُزبُ‪: ٢‬‬
‫‪ 82350‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫‪ 17650‬ػ‪ /‬خقْ أفذاس‬
‫‪ 100000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُغ٘ذاد‬
‫ػال‪ٝ‬ح االفذاس رٌ‪ ٕٞ‬ك‪ ٢‬اُؾبُ‪ ٚ‬اُؼٌغ‪ُِٔ ٚ٤‬ضبٍ أػال‪ ٙ‬ؽ‪٤‬ش رٌ‪ٗ ٕٞ‬غجخ اُلبئذ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬اُغ٘ذاد أػِ‪ ٖٓ ٠‬عؼش اُلبئذ‪ٙ‬‬
‫ثبُغ‪ٞ‬م ‪ ٝ‬ػِ‪ ٌٛ ٚ٤‬فشػٕب أْ عؼش اٌفبئذٖ ػٍ‪ ٝ‬اٌغٕذاد وبٔذ ‪ً ٝ %14‬بٕ عؼش اُلبئذ‪ ٙ‬ثبُغ‪ٞ‬م ‪ %12‬كأٗ‪ ٚ‬رزْ أُؼبُغ‪ٚ‬‬
‫أُؾبعج‪ً ٚ٤‬بُزبُ‪: ٢‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬ ‫‪117650‬‬
‫‪ 100000‬ػ‪ /‬اُغ٘ذاد‬
‫ػ‪ /‬ػال‪ٝ‬ح أفذاس‬ ‫‪17650‬‬
‫اال‪ٝ‬سام أُبُ‪ - ٚ٤‬أ‪ٝ‬سام اُذكغ ‪:Payable Notes‬‬

‫ػَ كشك أٗ‪ ٚ‬رْ أفذاس أ‪ٝ‬سام دكغ ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 10000‬د‪٘٣‬بس رغذد ثؼذ ع٘ز‪ ٝ ٖ٤‬ثلبئذ‪ ٙ‬ع٘‪ٝ %12 ٚ٣ٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ع‪ٛٞ‬ش‬
‫االُزضاّ أُزشرت ػِ‪ ٠‬أُ٘ؾأ‪ ٞٛ ٙ‬ه‪ٔ٤‬خ ا‪ٝ‬الام اُذكؾ ثبالمبك‪ُِ ٚ‬ل‪ٞ‬ائذ اُز‪ ٢‬عززشرت ػِ‪ٜ٤‬ب أٓب ؽٌال ك‪ ٢ٜ‬ه‪ٔ٤‬خ أٌُج‪٤‬بالد‬
‫‪ ٝ‬اُجبُـ‪ 10000 ٚ‬د‪٘٣‬بس كوو ‪ ٝ .‬ػِ‪ ٚ٤‬كززْ أُؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪ ٚ٤‬ؽغت اُو‪ ٚٔ٤‬اُغ‪ٛٞ‬ش‪ُ ٚ٣‬الُزضاّ أُزؾون ػِ‪ ٠‬أٌُج‪٤‬بُ‪ٚ‬‬
‫ًٔب ‪: ٢ِ٣‬‬

‫ُ‪ً ٞ‬بٗذ اُلبئذ‪ ٙ‬االعٔ‪ ٚ٤‬ػِ‪ ٠‬أُغز٘ذاد ‪ٝ‬اُجبُـ‪ %10 ٚ‬ك‪ٓ ٢‬ضبُ٘ب اُغبثن ‪ ٢ٛ‬اُزضآبد ٓز‪ٞ‬هؼ‪ ٌٖٔ٣ ٝ ٚ‬أؽزغبث‪ٜ‬ب ؽ‪٤‬ش‬
‫إٔ أفذاس اُغ٘ذاد ‪٣‬شرت اُزضاّ ثبُو‪ ٚٔ٤‬االفِ‪ُِ ٚ٤‬غ٘ذاد ‪ً ٝ‬زُي اُزضاّ ثبُل‪ٞ‬ائذ اُز‪ ٢‬عززشرت ػِ‪ ٠‬اُو‪ ٚٔ٤‬االعٔ‪ٚ٤‬‬
‫اُل‪ٞ‬ائذ اُز‪ ٢‬عززشرت ػِ‪ ٠‬أٌُج‪٤‬بُ‪ = ٚ‬ك‪ٞ‬ائذ اُغ٘‪ ٚ‬اال‪ + ٠ُٝ‬ك‪ٞ‬ائذ اُغ٘‪ ٚ‬اُضبٗ‪ٚ٤‬‬
‫‪%10 × )%10 × 10000 ( +‬‬ ‫‪%10 × 10000‬‬
‫‪2100 = 1100‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ اُو‪٤‬ذ ك‪ ٢‬اُغ٘‪ ٚ‬اال‪ ٠ُٝ‬ع‪: ٌٕٞ٤‬‬
‫‪ 10000‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫ػ‪ /‬خقْ أ‪ٝ‬سام دكغ‬ ‫‪2100‬‬
‫‪ 1210‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أ‪ٝ‬سام دكغ‬
‫أٓب ك‪ ٢‬اُغ٘‪ ٚ‬اال‪ ٠ُٝ‬ك‪٤‬زْ رؾ‪ٓ َ٣ٞ‬ب ‪٣‬خـ اُغ٘‪ ٚ‬اال‪ ٖٓ ٠ُٝ‬كأئذ‪ ( ٙ‬مٖٔ ؽغبة خقْ أ‪ٝ‬سام دهغ ) اُ‪ٓ ٠‬قش‪ٝ‬ف‬
‫‪:‬‬
‫‪ 10000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬خقْ أ‪ٝ‬سام دكغ‬
‫أٓب ك‪ ٢‬اُغ٘‪ ٚ‬اُضبٗ‪ ٚ٤‬ك‪٤‬زْ رؾ‪ٓ َ٣ٞ‬ب ‪٣‬خـ اُغ٘‪ ٚ‬اُضبٗ‪ ٖٓ ٚ٤‬كأئذ‪ ( ٙ‬مٖٔ ؽغبة خقْ أ‪ٝ‬سام دهغ ) اُ‪ٓ ٠‬قش‪ٝ‬ف‬
‫‪:‬‬
‫‪ 11000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬خقْ أ‪ٝ‬سام دكغ‬
‫ِف‪ َٛٙ‬االػزشاف ‪ ٚ‬اٌم‪١‬بط ‪Recognition And Measurment‬‬

‫ؽغت أُؼ‪٤‬بس‪ ٖ٣‬االٓش‪ ) SFAC 5 , 7 ) ٖ٤ٌ٣‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪٣ ٚ‬ؼزشف ثبُؼ٘قش ك‪ ٢‬ؽبٍ ر‪ٞ‬كش اُؾش‪ٝ‬ه االسثؼ‪ ٚ‬اُزبُ‪ ٚ٤‬ثبُؼ٘قش ‪:‬‬
‫‪ )1‬أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬اٌؼٕظش ِؼشفب ( أ‪ ١‬إٔ ‪ٓ ٌٕٞ٣‬وج‪ ٍٞ‬ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٚ٤‬مٖٔ اُؼ٘بفش اُؼؾش‪ ٙ‬اُغبثن ؽشؽ‪ٜ‬ب )‬
‫‪ )2‬أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬اٌؼٕظش لبثال ٌٍم‪١‬بط ( أرا ُْ ٗزٌٖٔ ٖٓ ه‪٤‬بط اُؼ٘قش كأٗ‪ ٚ‬ال ‪٣‬ظ‪ٜ‬ش ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٓ ) ٚ٤‬ضَ دًبرشح اُغبٓؼ‪ٚ‬‬
‫‪ ْٛ‬ػ٘بفش دخَ ُِغبٓؼ‪ ٌُٖ ٝ ٚ‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬ه‪٤‬بع‪ْٜ‬‬
‫‪ )3‬أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬اٌؼٕظش ِ‪ٛ‬ص‪ٛ‬لب إٔ ‪٣‬غغَ اُشهْ أ‪ ٝ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُقؾ‪٤‬ؾ‪ ٝ ٚ‬اُز‪ٓ ٌٕٞ٣ ١‬ذػٔب ثبُٔغز٘ذاد اُز‪ ٢‬رجشس ه‪ٔ٤‬ز‪ٝ ٚ‬‬
‫‪ٝ‬ع‪ٞ‬د‪ٙ‬‬
‫‪ )4‬أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬اٌؼٕظش ِالئّب أ‪ ١‬ػ٘قش ‪٣‬ظ‪ٜ‬ش ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٣ ٚ٤‬غت إٔ ‪٣‬زقق ثبُٔالئٔ‪ ٚ‬الؿشاك خذٓخ ٓزخز‪ ١‬اُوشاس‬
‫‪ ٝ‬أُؼِ‪ ٚٓٞ‬اُـ‪٤‬ش ٓالئٔ‪ ٚ‬ال رإخز ثؼ‪ ٖ٤‬االػزجبس ‪ ٝ‬ال رغغَ ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫أْ ِف‪ َٛٙ‬االػزشاف ‪ ٚ‬اٌم‪١‬بط ‪٠‬ؼُ ِغّ‪ٛ‬ػٗ ِٓ اٌفشػ‪١‬بد ‪ ٚ‬اٌّجبدئ ‪ ٚ‬اٌّؾذداد‬

‫‪ ‬اٌفشػ‪١‬بد ‪Assumptions‬‬
‫ؽغت أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪ٚ٤ُٝ‬‬ ‫ؽغت أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪ٚ٤ٌ٣‬‬
‫‪Going Concern‬‬ ‫‪ )1 Going Concern‬كشم‪٤‬خ االعزٔشاسا‪ٚ٣‬‬ ‫‪ )1‬كشم‪٤‬خ االعزٔشاسا‪ٚ٣‬‬
‫‪Acrual Basic‬‬ ‫‪ )2‬كشم‪٤‬خ أعبط االعزؾوبم‬ ‫‪Periodicity‬‬ ‫‪ )2‬اُذ‪ٝ‬س‪ٚ٣‬‬
‫‪Monetority Unti‬‬ ‫‪ )3‬اُ‪ٞ‬ؽذ‪ ٙ‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫‪Entity‬‬ ‫‪ )4‬كشم‪٤‬خ اُ‪ٞ‬ؽذ‪ ٙ‬االكزقبد‪ٚ٣‬‬
‫‪ .1‬فشػ‪١‬خ االعزّشاس‪ : ٗ٠‬ؽز‪ ٠‬رٌ‪ ٕٞ‬أُ٘ؾأ‪ ٙ‬هبدس‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬االعزٔشاس ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬هبدس‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬عذاد د‪ٜٗٞ٣‬ب ػ٘ذ‬
‫االع٘ؾوبم ‪ ٝ‬هبدس‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن أ‪ٛ‬ذاك‪ٜ‬ب ( رؾو‪٤‬ن اُشثؼ ) ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ كشم‪٤‬خ االعزٔشاس‪ ٚ٣‬رؼزٔذ ػِ‪: ٖٓ ًَ ٠‬‬
‫‪ .a‬اُشثؾ‪Profitability ٚ٤‬‬
‫‪ .b‬هذسح اُؾشً‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬عذاد اُزضآبر‪ٜ‬ب ػ٘ذ االعزؾوبم ‪Solvency‬‬
‫‪ .2‬فشػ‪١‬خ اٌذ‪ٚ‬س‪ : ٗ٠‬أػزٔبدا ػِ‪ ٠‬كشم‪٤‬خ االعزٔشاسث‪ ٝ ٚ‬ؽز‪٣ ٠‬زْ أٌٓبٗ‪٤‬خ رو‪ٗ ْ٤٤‬ؾبه اُؾشً‪ ٚ‬د‪ ٕٝ‬االٗزظبس اُ‪ٓ ٠‬ب ال‬
‫ٗ‪ٜ‬ب‪ٗ ( ٚ٣‬ز‪٤‬غخ كشم‪٤‬خ االعزٔشاس‪ ٝ ) ٚ٣‬اُؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ ٝ‬أرخبر اُوشاساد اُخبف‪ ٚ‬ثبالعزضٔبس ‪ٝ‬‬

‫اُنش‪٣‬ج‪ ٚ‬أُغزؾو‪ ٚ‬كوذ رْ أكزشاك روغ‪ ْ٤‬ػٔش أُ٘ؾأ‪ ٙ‬أُغزٔش اُ‪ ٠‬كزشاد د‪ٝ‬س‪ ٚ٣‬صٓ٘‪ٓ ٚ٤‬ؾبعج‪ ٚ٤‬ؿبُجب ٓب رٌ‪ٕٞ‬‬
‫ع٘‪ ٝ . ٚ‬رُي ُ‪٤‬زْ رو‪ٗ ْ٤٤‬ؾبه أُ٘ؾأ‪ ٙ‬ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ ًَ كزش‪ٓ ٙ‬ؾبعج‪. ٚ٤‬‬
‫‪ .3‬فشػ‪١‬خ اٌ‪ٛ‬ؽذٖ إٌمذ‪ ٢ٛ : ٗ٠‬كشم‪٤‬خ رلزشك إٔ ‪ٝ‬ؽذح اُؼِٔ‪ ٚ‬اُ٘وذ‪ ٚ٣‬ه‪ٔ٤‬ز‪ٜ‬ب صبثز‪ٝ ٚ‬ال رزأصش ثبُضٖٓ ‪ٛ ٝ‬ز‪ ٙ‬اُلشم‪ٚ٤‬‬
‫رٌ‪ ٕٞ‬فؾ‪٤‬ؾ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ؽبُخ صجبد االعؼبس ‪ ٝ‬رٌ‪ ٕٞ‬خبهئ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ظَ ‪ٛ‬ج‪ٞ‬ه أ‪ ٝ‬أسرلبع االعؼبس ‪ ٝ‬اُؾبُ‪ ٚ‬اُغأئذ‪٢ٛ ٙ‬‬
‫أسرلبع االعؼبس ٓغ اُضٖٓ ٓٔب ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬أٗخلبك ه‪ٔ٤‬خ ‪ٝ‬ؽذح اُ٘وذ ( اُؼِٔ‪٣ ٝ ) ٚ‬ضداد ‪ٝ‬م‪ٞ‬ػ خبء ‪ٛ‬زا االكزشاك ؿ‪٢‬‬
‫ؽبُخ اُزنخْ ؽ‪٤‬ش إٔ اُؼاله‪ ٚ‬ث‪ٓ ٖ٤‬غز‪ ٟٞ‬االعؼبس ‪ ٝ‬ه‪ٔ٤‬خ اُؼِٔ‪ ٢ٛ ٚ‬ػاله‪ ٚ‬ػٌغ‪ٚ٤‬‬
‫‪ .4‬فشػ‪١‬خ اٌ‪ٛ‬ؽذٖ االلزظبد‪ ٢ٛ : ٗ٠‬اُلشم‪ ٚ٤‬أُزؼِو‪ ٚ‬ثبٗظش اُ‪ ٠‬اُؾشً‪ٓ ٝ ٚ‬ذ‪ ٟ‬ػالهز‪ٜ‬ب ثبُٔبُي ؽ‪٤‬ش إٔ ‪ٛ‬ز‪ٙ‬‬
‫اُلشم‪ ٚ٤‬رلزشك إٔ اُؾشً‪ٓ ٚ‬غزوِ‪ُٜ ٝ ٚ‬ب رٓ‪ٓ ٚ‬بُ‪٘ٓ ٚ٤‬لقِ‪ٓ ٝ ٚ‬غزوِ‪ ٚ‬ػٖ أُبُي ‪ٛ ٝ‬ز‪ ٙ‬اُلشم‪ ٚ٤‬رط‪ٞ‬سد ٖٓ‬
‫خالٍ ‪ٓ 3‬لب‪ٗ ْ٤ٛ‬ظش‪: ٚ٣‬‬
‫‪ٗ .a‬ظش‪٣‬خ أٌُِ‪ ٚ٤‬أُؾزشً‪ : Propirity Theory ٚ‬إٔ اُز‪ِٔ٣ ١‬ي فبك‪ ٢‬أف‪ ٍٞ‬اُؾشً‪ ْٛ ٚ‬ؽِٔخ االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ٚ٣‬‬
‫كوو ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ ‪:‬‬
‫االف‪ = ٍٞ‬االُزضآبد ‪ +‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ٚ٤‬‬
‫ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ = ٚ٤‬االف‪ – ٍٞ‬االُزضآبد‬
‫‪ ‬أُبُي ( ؽِٔخ االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ ْٛ ) ٚ٣‬اُز‪ ٌِٕٞٔ٣ ٖ٣‬االف‪ ( ٍٞ‬االُزضآبد ‪ ٢ٛ‬أف‪ ٍٞ‬عبُج‪٤ُ ٝ ) ٚ‬ظ اُؾشً‪. ٚ‬‬
‫ًٔب إٔ ٌِٓ‪٤‬خ أُبُي ؿ‪٤‬ش ٓؼض‪ ُٚٝ‬ػٖ ٌِٓ‪٤‬خ اُؾشً‪ ٝ ٚ‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ؽبُخ االكالط ع‪ٞ‬ف ‪٣‬الؽن أُبُي ( ؽِٔخ‬
‫االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ ٚ٣‬ثأٓ‪ٞ‬اُ‪ ْٜ‬اُخبف‪) ٚ‬‬
‫‪ ٝ ‬ػِ‪ ٚ٤‬رٌ‪ ٕٞ‬هبئٔخ اُذخَ ًٔب ‪: ٢ِ٣‬‬
‫أ‪٣‬شاداد‬
‫‪ٓ -‬قش‪ٝ‬كبد‬
‫= اُشثؼ اُزؾـ‪٢ِ٤‬‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪ ٝ ٚ٤ُٝ‬أُؼب‪٤٣‬ش‬ ‫‪ٓ -‬قش‪ٝ‬ف اُلبئذ‪ٙ‬‬
‫االٓش‪ ٚ٤ٌ٣‬رزطِت كقَ ‪ٛ‬ز‪ٖ٣‬‬ ‫‪ٓ -‬قش‪ٝ‬ف مش‪٣‬ج‪٢‬‬
‫اُج٘ذ‪ٖ٣‬‬ ‫‪ -‬ػ‪ٞ‬ائذ االع‪ ْٜ‬أُٔزبص‪ٙ‬‬
‫( أُؼب‪٣‬ش اُذ‪ ٚ٤ُٝ‬ال رغزخذّ ٓقطِؼ ٓغَٔ أ‪ ٝ‬فبك‪ ٢‬اُشثؼ )‬ ‫‪XXX‬‬ ‫اُشثؼ‬
‫‪ ٝ ‬ؽغت ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘ظش‪ ٚ٣‬كإٔ اُشثؼ ‪ٔ٣‬ضَ سثؼ االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ٚ٣‬‬

‫‪ٓ ٝ ‬ضبٍ رطج‪٤‬و‪ ٢‬ػِ‪ٛ ٠‬ز‪ ٙ‬اُ٘ظ‪ ٞٛ ٚ٤‬أٗ‪ ٚ‬ال‪٣‬غبد ٓؼذٍ سثؼ اُغ‪ ْٜ‬كأٗ‪٣ ٚ‬زْ أعزض٘بء االسثبػ اُخبف‪ ٚ‬ثبالع‪ْٜ‬‬
‫أُٔزبص‪ٙ‬‬
‫‪ ‬ؽِٔخ االع‪ ْٜ‬أُٔزبص‪٤ُ Prefered Stock ٙ‬ظ ُ‪ ْٜ‬ؽن اُزق‪٣ٞ‬ذ ًٔب أٗ‪ ُْٜ ٚ‬ػبئذ ٓؾذد ( ؽق‪ ٚ‬صبثز‪ٖٓ ٚ‬‬
‫االسثبػ ) ك‪ٝ ٢‬هذ ر‪ٞ‬ه‪٤‬غ اُؼوذ ك‪ ْٜ‬ؿ‪٤‬ش ٓبٌُ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ؽ‪ ٖ٤‬إٔ ؽِٔخ االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ ُْٜ ٚ٣‬ؽن اُزق‪٣ٞ‬ذ ‪ْٛ ٝ‬‬
‫أُبٌُ‪ ٝ . ٖ٤‬أرا ًبٗذ االع‪ ْٜ‬أُٔزبص‪ ٙ‬هبثِ‪ُ ٚ‬العزذػبء ك‪ٛ ٢‬ز‪ ٙ‬اُؾبُ‪ ٚ‬رقجؼ دائ٘‪ ٝ ٚ‬رق٘ق مٖٔ االُزضآبد‬
‫‪ ٝ‬ال ‪٣‬ق٘ل‪ٞ‬ا مٖٔ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ٚ٤‬أٓب االع‪ ْٜ‬أُٔزبص‪ ٙ‬اُـ‪٤‬ش هبثِ‪ُ ٚ‬العزؼبء ك‪ ٢ٜ‬رق٘ق مٖٔ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪.ٚ٤‬‬
‫‪ ٝ‬ك‪ ٢‬ؽبُخ اُؾشً‪ ٚ‬كِ‪ ْٜ‬اال‪ ٚ٤ُٝ‬ػٖ ؽِٔخ االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ ٚ٣‬ك‪ ٢‬أعزشداد ه‪ٔ٤‬خ أع‪ٜٔ‬ز‪ً ٝ ْٜ‬زُي ‪٣‬أخز‪ ٕٝ‬االسثبػ‬
‫أُضجز‪ ٚ‬ثبُؼوذ ‪ ٝ‬اُخبف‪ ٚ‬ث‪ ْٜ‬هجَ أسثبػ االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ ٝ ٚ٣‬ك‪ٔ٤‬ب ‪ٓ ٢ِ٣‬ضبٍ ر‪ٞ‬م‪٤‬ؾ‪٤ٌُ ٢‬ل‪٤‬خ ٓؼبُغخ ؽغبثبد‬
‫االع‪ ْٜ‬أُٔزبص‪: ٙ‬‬
‫اُغ٘‪ ٚ‬اُضبُض‪ٚ‬‬ ‫اُغ٘‪ ٚ‬اُضبٗ‪ٚ٤‬‬ ‫اُغ٘‪ ٚ‬اال‪٠ُٝ‬‬ ‫اُج‪٤‬بٕ‬

‫‪70000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أسثبػ ٓ‪ٞ‬صػ‪ٚ‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ؽقخ ؽِٔخ االع‪ ْٜ‬أُٔزبص‪ٙ‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000 -‬‬ ‫سف‪٤‬ذ ُْ ‪٣‬زْ رغذ‪٣‬ذ‪ُ ٙ‬ؾِٔخ االع‪ ْٜ‬أُٔزبص‪00000 ٙ‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ؽِٔخ االع‪ ْٜ‬اُؼبد‪ٚ٣‬‬
‫‪ٕ .b‬ظش‪٣‬خ كقَ أٌُِ‪( ٚ٤‬اُؾخق‪ ٚ٤‬أُؼ٘‪ ) ٚ٣ٞ‬أعزخذٓذ ُزؾغ‪ ٖ٤‬اُ‪ٞ‬اهغ أُؾبعج‪ ٝ ٢‬رأصشد ثٔب هجِ‪ٜ‬ب‬
‫‪ ‬ظ‪ٜ‬شد ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘ظش‪ٓ ٚ٣‬غ ظ‪ٜٞ‬س اُؾشًبد أُغب‪ٚٔٛ‬‬
‫‪ ‬اُز‪ِٔ٣ ١‬ي فبك‪ ٢‬أف‪ ٍٞ‬اُؾشً‪ ٢ٛ ٚ‬اُؾشً‪ٗ ٚ‬لغ‪ٜ‬ب ‪٤ُ ٝ‬ظ أُبُي ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ االف‪ ٍٞ‬اُخبف‪ ٚ‬ثبُؾشً‪٢ٛ ٚ‬‬
‫ؽن ُطشك‪ ( ْٛ ٖ٤‬أُبٌُ‪ ٝ ٕٞ‬اُذائ٘‪ ٝ ) ٕٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬رٌ‪ ٕٞ‬هبئٔخ اُذخَ ًبُزبُ‪: ٢‬‬

‫= اٌشثؼ اٌزشغ‪ٍٟ١‬‬
‫هجَ اُزؼذ‪َ٣‬‬ ‫ؽِٔخ أع‪ ْٜ‬ػبد‪ٚ٣‬‬ ‫ؽِٔخ أع‪ٔٓ ْٜ‬زبص‪ٙ‬‬ ‫مش‪٣‬جخ اُذخَ‬ ‫دائ٘‪ٕٞ‬‬
‫ٓقبس‪٣‬ق مش‪٣‬ج‪ٚ‬‬ ‫ٓقبس‪٣‬ق كبئذ‪ٙ‬‬
‫= اٌشثؼ اٌزشغ‪ٍٟ١‬‬
‫‪ٓ -‬قش‪ٝ‬ف اُلبئذ‪ٙ‬‬
‫ثؼذ اُزؼذ‪َ٣‬‬ ‫‪ٓ -‬قش‪ٝ‬ف مش‪٣‬ج‪٢‬‬
‫اُشثؼ ‪XXX‬‬
‫ؽِٔخ أع‪ ْٜ‬ػبد‪ٚ٣‬‬ ‫ؽِٔخ أع‪ٔٓ ْٜ‬زبص‪ٙ‬‬
‫‪ ‬ك‪ ٢‬ؽبُخ أكالط اُؾشً‪ ٚ‬ال ‪٣‬زْ ٓطبُجخ أُبُي ثأٓ‪ٞ‬اُ‪ ٚ‬اُخبف‪ ٝ ٚ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أًجش خغبس‪٣ ٙ‬زؾِٔ‪ٜ‬ب أُبُي ‪ٓ ٞٛ‬ب رْ‬
‫أعزضٔبس‪ ٙ‬ك‪ ٢‬أع‪ ْٜ‬اُؾشً‪ ( ٚ‬أُغإ‪ٓ ٚ٤ُٝ‬ؾذ‪ٝ‬د‪) ٙ‬‬
‫‪ ‬أ‪ ١‬إٔ‬
‫‪ٗ .c‬ظش‪٣‬خ االٓ‪ٞ‬اٍ ‪ ( Fund Theory‬رزؼِن ثبُٔ٘ؾأد اُـ‪٤‬ش سثؾ‪ ٝ ٚ٤‬أُإعغبد اُؾٌ‪) ٚ٤ٓٞ‬‬
‫‪ ‬رزؼِن ثبُٔ٘ؾأد اُـ‪٤‬ش سثؾ‪ ٝ ٚ٤‬أُإعغبد اُؾٌ‪ٚ٤ٓٞ‬‬
‫‪٘ٛ ‬بُي رخق‪٤‬ـ أٓ‪ٞ‬اٍ ‪٣ ٝ‬زْ سعْ ً‪٤‬ل‪٤‬خ ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ االٓ‪ٞ‬اٍ‬
‫‪ ‬االف‪ ٌٕٞ٣ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب ه‪ٞ٤‬د‪ .‬ك‪ٜ٘‬بُي ه‪ٞ٤‬د ػِ‪ ٠‬اُزقشف ثبالٓ‪ٞ‬اٍ‬
‫اٌّجبدئ ‪Principles‬‬
‫ؽغت أُؼب‪٤٣‬ش االٓش‪: ٚ٤ٌ٣‬‬
‫‪Historical cost principle‬‬ ‫‪ٓ )1‬جذأ اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬
‫‪Revenue recognition‬‬ ‫‪ٓ )2‬جذأ االػزشاف ثبال‪٣‬شاد‬
‫‪Matching‬‬ ‫‪ٓ )3‬جذأ أُوبثِ‪ٚ‬‬
‫‪Full exploser‬‬ ‫‪ٓ )4‬جذأاالكقبػ‬
‫‪ِ .1‬جذأ اٌىٍفٗ اٌزبس‪٠‬خ‪: ٗ١‬‬
‫خشط ‪ٛ‬زا أُجذأ ٖٓ هشم‪٤‬خ االعزٔشاس‪٣ ٝ ٚ٣‬ؼ٘‪ ٢‬رغغ‪ َ٤‬االفَ ثبٌُِل‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬رْ ث‪ٜ‬ب اُزجبدٍ ث‪ ٖ٤‬اُطشك‪ّٞ٣ ٖ٤‬‬
‫اُؾشاء ‪ ٝ‬اُج‪٤‬غ ( عؼش االعزؾ‪ٞ‬ار ) ‪ ٞٛ ٝ‬اٌُِل‪ ٚ‬االًضش كبئذ‪ ٙ‬الؿشاك اُو‪٤‬بط ‪ ٝ‬اُزؾِ‪ُ َ٤‬ؼ٘بفش اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫الٗ‪ٓ ٚ‬ؾذد ‪ ٌٖٔ٣ ٝ‬اُزؾون ٓ٘‪ ٚ‬ثٔ‪ٞ‬عت أُغز٘ذاد ‪ ٝ‬اُل‪ٞ‬ار‪٤‬ش ( ٓ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ) ٚ٤‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬زْ رغغ‪ َ٤‬االفَ ث‪ٜ‬ز‪ ٙ‬اُزٌِل‪ٚ‬‬
‫‪٣ ٝ‬جو‪ ٠‬ػِ‪ٜ٤‬ب اُ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬زْ رؾون اُج‪٤‬غ أ‪ ٝ‬إٔ ‪٣‬خلل ٗو‪ٔ٤‬خ االعز‪ٜ‬الى ‪.‬‬
‫‪ ٝ‬ؽغت ٓجذأ اٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٚ٤‬كإٔ االفَ هذ ‪٣‬زْ اُؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٚ٤‬ثأؽذ اُطشم اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ )1‬اُلجٔ‪ ٚ‬اُ٘وذ‪ً : ٚ٣‬ؾشاء أسك ٓوبثَ ‪ 10000‬د‪٘٣‬بس " عؼش اُغ‪ٞ‬م ثزبس‪٣‬خ اُؾشاء " ‪ ٌٕٞ٣ ٝ‬اُو‪٤‬ذ ًبُزبُ‪٢‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االسام‪٢‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ 10000‬اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫‪ )2‬اُ٘وذ أٌُبكئ ‪ً :‬ؾشاء أسك ػِ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬زْ اُغذاد ثٔ‪ٞ‬عت ًٔج‪٤‬بُ‪ ٚ‬ثؼذ ع٘ز‪ 10000 ٖ٤‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬كبئذ‪%10 ٙ‬‬
‫اُلبئذ‪2100 = 10000 × 2^ ) %110 ( = ٙ‬‬
‫ػ‪ /‬االسام‪٢‬‬ ‫‪10000‬‬
‫ػ‪ /‬كبئذح أ‪ٝ‬سام دكغ‬ ‫‪2100‬‬

‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أ‪ٝ‬سام اُذكغ‬ ‫‪12100‬‬

‫‪ )3‬أفذاس أع‪ ْٜ‬أ‪ ٝ‬ع٘ذاد ‪ً :‬ؾشاء أسك ػِ‪ ٠‬إٔ ثأفذاس ‪ 10000‬ع‪ ْٜ‬ه‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬اُغ‪ٞ‬ه‪ 10 ٚ٤‬دٗبٗ‪٤‬ش ‪ ٝ‬ه‪ٔ٤‬ز‪ٚ‬‬
‫االعٔ‪ ٚ٤‬د‪٘٣‬بس ‪ً ٝ‬بٗذ ه‪ٔ٤‬خ االفَ ‪ 100000‬د‪٘٣‬بس‬
‫‪ ٖٓ 100000‬ػ‪ /‬االسام‪ / ٢‬أ‪ ٝ‬االفَ‬
‫‪ 10000‬ػ‪ /‬أع‪ ْٜ‬ػبد‪ٚ٣‬‬
‫‪ 90000‬ػ‪ /‬ساعٔبٍ أمبه‪ٓ ٢‬ذك‪ٞ‬ع‬
‫‪ )4‬أُجبدُ‪ : ٚ‬أُجبدُ‪ُٜ ٚ‬ب ؽش‪ٝ‬ه‬
‫‪ o‬رغب‪ ١ٝ‬اُو‪ ْ٤‬اُؼبدُ‪ُ ٚ‬الف‪ ٍٞ‬أُزجبدُ‪ٚ‬‬
‫ع‪٤‬بس‪B ٙ‬‬ ‫ع‪٤‬بس‪A ٙ‬‬ ‫كِ‪ً ٞ‬بٕ اُزجبدٍ ث‪ ٖ٤‬ع‪٤‬بسر‪ٖ٤‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ً ٝ‬بٗذ اُو‪ُِ ٚٔ٤‬ؼبدُ‪ٚ‬‬
‫‪500 +‬‬ ‫كبٕ رجبدٍ اُغ‪٤‬بسر‪٣ ٖ٤‬نبف اُ‪ٚ٤‬‬
‫ٓوبثَ اُغ‪٤‬بس‪B ٙ‬‬ ‫‪ 500 + A‬د‪٘٣‬بس‬ ‫أ‪ ١‬اُغ‪٤‬بس‪ٙ‬‬
‫‪ o‬أُجبدُ‪ ٚ‬رؼزٔذ ػِ‪ٓ ٠‬ب أرا ًبٗذ االف‪ٓ ٍٞ‬زؾبث‪ ٜٚ‬أ‪ٓ ٝ‬زؾبث‪ٜٚ‬‬
‫ك‪ ٢‬االف‪ ٍٞ‬أُزؾبث‪٣ > = ٜٚ‬زْ االػزشاف ثبُخغبس‪ ٙ‬أٓب اُشثؼ ك‪٤‬ؼزجش سثؼ ؿ‪٤‬ش ٓزؾون ‪٘٣ ٝ‬وـ ٖٓ‬
‫ه‪ٔ٤‬خ االفَ اُغذ‪٣‬ذ‬
‫ك‪ ٢‬االف‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزؾبث‪٣ > = ٜٚ‬زْ االػزشاف ثبُشثؼ أ‪ ٝ‬اُخغبس‪ٙ‬‬
‫اُشثؼ ‪ ٝ‬اُخغبس‪ ٞٛ >= ٙ‬اُلشم ث‪ ٖ٤‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُذكزش‪ ٝ ٚ٣‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ُ ٚ‬الفَ‬
‫اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ ٖٓ > ٚ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُذكزش‪ >= ٚ٣‬سثؼ‬
‫اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ ٖٓ < ٚ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُذكزش‪ >= ٚ٣‬خغبس‪ٙ‬‬
‫االفَ اُغذ‪٣‬ذ‬ ‫االفَ اُوذ‪ْ٣‬‬ ‫ٓضبٍ ‪٣ :‬جبدٍ أف‪ٓ ٍٞ‬زؾبث‪ٜٚ‬‬
‫‪150‬‬ ‫ه‪ ٚٔ٤‬االفَ اُذكزش‪ ٚ٣‬اُزبس‪٣‬خ‪ ( ٚ٤‬ؽشاء )‬
‫‪15‬‬ ‫ٓزشاًْ االع٘‪ٜ‬الى‬
‫‪135‬‬ ‫اُو‪ ٚٔ٤‬اُذكزش‪ٚ٣‬‬
‫‪170‬‬ ‫‪160‬‬ ‫اُو‪ ٚٔ٤‬اُؼبدُ‪ٚ‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪٣‬زْ دهغ ( ٗوذا )‬
‫‪170‬‬ ‫‪170‬‬ ‫ه‪ٔ٤‬خ أُجبدُ‪ٚ‬‬
‫‪٘ٛ‬بُي سثؼ ؿ‪٤‬ش ٓزؾون ( ً‪ ٕٞ‬االف‪ٓ ٍٞ‬زؾبث‪ ) ٜٚ‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 25‬د‪٘٣‬بس ( ‪) 135 - 160‬‬
‫‪ٛ‬زا اُشثؼ اُـ‪٤‬ش ٓزؾون ع‪٤‬زؾون ٓغ ٓش‪ٝ‬س اُضٖٓ ٖٓ خالٍ االعز‪ٜ‬الى أُخلل ػِ‪ ٠‬االفَ‬
‫اُغذ‪٣‬ذ ( ؽ‪٤‬ش رخلل ه‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬ثو‪ٔ٤‬خ اُشثؼ ) أ‪ ٝ‬ػ٘ذ ث‪٤‬ؼ‪ ٝ ٚ‬رؾو‪٤‬ن اُشثؼ ‪ ٝ‬ػِ‪ ٌٕٞ٣ ٚ٤‬اُو‪٤‬ذ ‪:‬‬
‫‪ 145‬ػ‪ /‬االفَ اُغذ‪٣‬ذ‬
‫‪ 15‬ػ‪ /‬أعز‪ٜ‬الى ٓزالاًْ ( االفَ اُوذ‪) ْ٣‬‬
‫‪ 150‬ػ‪ /‬االفَ اُوذ‪ْ٣‬‬
‫‪ 10‬ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫‪ )5‬أُ٘ؼ ‪ ٝ‬اُ‪ٜ‬جبد ؿ‪٤‬ش اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬

‫إٔ اُ‪ٜ‬جبد ( ‪ٛ‬جبد ؽٌ‪ ٚ٤ٓٞ‬أ‪ٓ ٝ‬إعغ‪ ) ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رٌ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٠‬ؽٌَ أف‪ٓ ٍٞ‬غٔ‪ٞ‬ػ ث‪٤‬ؼ‪ٜ‬ب أ‪ٗ ٝ‬وذ‪ ٚ٣‬رؼبُظ ًأ‪٣‬شاداد‬
‫سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ أٓب اُ‪ٜ‬جبد ربٗ‪ ٢‬عبءد ػِ‪ ٠‬ؽٌَ أف‪ ٝ ٍٞ‬ال ‪٣‬غٔؼ ثج‪٤‬ؼ‪ٜ‬ب كأٗ‪ٜ‬ب ًبٗذ رؼبُظ ٖٓ خالٍ‬
‫رغغ‪ٛ َ٤‬ز‪ ٙ‬االف‪ٓ ٍٞ‬وبثَ ص‪٣‬بدح سأط أُبٍ اال أٗ‪ ٚ‬رْ اُزؼذ‪ َ٣‬ػِ‪ ٠‬رُي ‪ ٝ‬أُضبالُزبُ‪ٞ٣ ٢‬مؼ رُي ‪:‬‬
‫رغِٔذ اُؾشً‪ٛ ٚ‬جبد ؽٌ‪ ٚ٤ٓٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش ُذػْ اُؾشًبد ثزط‪٣ٞ‬ش أػٔبُ‪ٜ‬ب ‪ً ٝ‬بٗذ ه‪ٔ٤‬خ االع‪ٜ‬ض‪ٙ‬‬
‫‪ 10.000‬د‪٘٣‬بس‬
‫اُطش‪٣‬و‪ ٚ‬اُزوِ‪٤‬ذ‪ُِٔ ٚ٣‬ؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪-: ٚ٤‬‬

‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ ( ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش )‬ ‫‪10000‬‬

‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ ‪ ( Contributed Capital‬مٖٔ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪) ٚ٤‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪٣ ٚ٤‬زْ أعز‪ٜ‬الى االع‪ٜ‬ض‪٣ ٝ ٙ‬جو‪ ٠‬سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ‬
‫( االػزشاك ػِ‪ٛ ٠‬ز‪ ٙ‬اُطش‪٣‬و‪: ) ٚ‬‬
‫سأط أُبٍ أُٔ٘‪ٞ‬ػ ُ‪٤‬ظ ؽوب ٖٓ ؽو‪ٞ‬م أُبٌُ‪ُِ ٖ٤‬ؾشً‪ ( ٚ‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪٣ ُْ ْٜ‬ذك‪ٞ‬ا ُض‪٣‬بدح سأط أُبٍ ‪٣ ُْ ٝ‬زْ رؾو‪٤‬ن‬
‫أسثبػ ‪ٝ‬ؽغض‪ٛ‬ب ُ‪٤‬زْ ص‪٣‬بدح ؽو‪ٞ‬ه‪.ْٜ‬‬
‫االػزشاك عؼَ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُؼبُغ‪ ٚ‬ؿ‪٤‬ش ٓوج‪ُ ُٚٞ‬ذ‪ ٟ‬اُجؼل ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬ال ثذ ٖٓ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د ؽَ ‪٣‬غذ هج‪ٞ‬ال ػبٓب‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ ( ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش )‬ ‫‪ ٝ‬اُؾَ عبء ثبُو‪٤‬ذ اُزبُ‪: ٢‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ ( ٚ‬اُزضآبد )‬
‫‪ ٝ‬رْ اُخش‪ٝ‬ط ثٔجذاء عذ‪٣‬ذ ( هذ‪ ٝ ) ْ٣‬رطج‪٤‬و‪ُ ٝ ٚ‬و‪ ٢‬هج‪ٞ‬ال ػبٓب‪.‬‬
‫‪ ٝ‬أفجؾذ أُؼبُغ‪ ٚ‬أُؾبعج‪ُٜ ٚ٤‬ز‪ ٙ‬االف‪ً ٍٞ‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪٣ ٚ‬زْ رؾوو‪ٜ‬ب ثٔش‪ٝ‬س اُضٖٓ ثبعز‪ٜ‬الى ‪ٛ‬ز‪ٙ‬‬
‫االع‪ٜ‬ض‪ً ٙ‬بُزبُ‪-: ٢‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬االف‪ ( ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش )‬ ‫‪10000‬‬ ‫ػ٘ذ أعزالّ االع‪ٜ‬ض‪ٙ‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ ( ٚ‬اُزضآبد )‬ ‫‪10000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫االف‪ ٍٞ‬أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ -‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ٚ‬‬
‫‪00000‬‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬اال‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش أُزؾوو‪ٚ‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ اُغ٘‪ ٚ‬اال‪: ٠ُٝ‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬اال‪٣‬شاداد‬ ‫‪2000‬‬
‫رؾون اال‪٣‬شاد ث٘غجخ االعز‪ٜ‬الى‬
‫ٖٓ ػ‪ٓ /‬قش‪ٝ‬ف االعز‪ٜ‬الى‬ ‫‪2000‬‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى أع‪ٜ‬ضح أٌُج‪٤‬زش‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 5‬ع٘‪ٞ‬اد‬ ‫أصجبد االعز‪ٜ‬الى ػِ‪ ٠‬االع‪ٜ‬ض‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬كشك االعز‪ٜ‬الى ‪٣‬زْ ػِ‪٠‬‬
‫االف‪ٍٞ‬‬
‫‪10000‬‬ ‫أع‪ٜ‬ضح ًٔج‪ٞ٤‬رش‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ٓ -‬غٔغ أعز‪ٜ‬الى‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ -‬أ‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪ٚ‬‬
‫‪0000‬‬
‫‪ٗ o‬الؽع ٖٓ هش‪٣‬وخ أُؼبُغ‪ ٚ‬أٗ‪ٜ‬ب سثطذ ثز‪ٞ‬اكو‪ٜ‬ب ٓغ أُذخَ االخاله‪ ٖٓ ٢‬ؽ‪٤‬ش أٗ‪ٜ‬ب ‪ٝ‬كشد اُؼذاُ‪ ٚ‬ك‪٢‬‬
‫اُؼشك ‪ ٝ‬اُؼذاُ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬االؽزغبة ‪ ٝ‬فبده‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ػٌظ اُ‪ٞ‬اهغ ( اُزذاخَ ث‪ ٖ٤‬أُذاخَ )‬
‫‪ٗ o‬الؽع إٔ االف‪ ٝ ٍٞ‬اُذخَ ال ‪٣‬زأصشإ ثزِي اُطش‪٣‬و‪ ٚ‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬زْ رؾو‪٤‬ن أ‪٣‬شاد ٓغب‪ُ ١ٝ‬العز‪ٜ‬الى ٓٔب ال ‪٣‬إصش‬
‫ػِ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ ‪ً ٝ‬زُْ ٓب ‪٣‬زْ رخل‪٤‬ن‪ ٖٓ ٚ‬ه‪ٔ٤‬خ اال‪٣‬شاداد ؿ‪٤‬ش أُزؾوو‪٣ ٚ‬زْ أمبكز‪ ٚ‬اُ‪ٓ ٠‬غٔغ االعز‪ٜ‬الى‬
‫ٓٔب ‪٣‬ؾبكع ػِ‪ ٠‬فبك‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬خ االع‪ٜ‬ض‪ ( ٙ‬االف‪ ) ٍٞ‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬فلش ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬ال رزأصش هبئٔخ أُشًض أُبُ‪. ٢‬‬
‫‪ٝ o‬ع‪ٜ‬خ اُ٘ظش رو‪ ٍٞ‬إٔ اُؾشً‪ٗ ٚ‬ز‪٤‬غخ أعزخذآ‪ٜ‬ب أع‪ٜ‬ضح اُؾبع‪ٞ‬ة ( رط‪٣ٞ‬ش أعبُ‪٤‬ت اُؼَٔ ) كإٔ رُي ع‪٤‬ؼٌظ‬
‫ك‪ ٢‬ص‪٣‬بدح أسثبؽ‪ٜ‬ب اُؼبد‪ٗ ٚ٣‬ز‪٤‬غخ ص‪٣‬بدح اال‪٣‬شاداد أ‪ ٝ‬رخل‪٤‬ل أُقش‪ٝ‬كبد أ‪ ٝ‬االص٘بٕ ٓؼب ٗز‪٤‬غخ أعزخذاّ ‪ٛ‬ز‪ٙ‬‬
‫االف‪ ٍٞ‬أُٔ٘‪ٞ‬ؽ‪ُِ ٚ‬ؾشً‪ًٜ ٚ‬جبد‪.‬‬
‫‪ِ .2‬جذأ االػزشاف ثبال‪٠‬شاد ‪:‬‬
‫‪٣‬زْ االػزشاف ثبال‪٣‬شاد ك‪ ٢‬اُؾبالد اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫‪ o‬ػ٘ذ ٗوطخ اُج‪٤‬غ‬
‫‪ o‬هجَ ٗوطخ اُج‪٤‬غ‬
‫‪ o‬ثؼذ ٗوطخ اُج‪٤‬غ‬

‫االػزشاف ثبال‪٣‬شاد ػ٘ذ ٗوطخ اُج‪٤‬غ ‪ٗ :‬وطخ اُج‪٤‬غ ‪ ٢ٛ‬اُ٘وط‪ ٚ‬اُز‪٣ ٢‬زْ ػ٘ذ‪ٛ‬ب أًزٔبٍ ػِٔ‪٤‬خ أُجبدُ‪ ٚ‬ث٘وَ أٌُِ‪ ٚ٤‬أ‪ٝ‬‬
‫أداء اُخذٓ‪ُِ ٚ‬ؼٔ‪ ٌٕٞ٣ ٝ َ٤‬اال‪٣‬شاد هذ رؾون ‪ٗ Realized‬وذا أ‪ ٝ‬أفجؼ هبثال ُِزؾون ‪ Realizable‬ؽ‪٤‬ش ال‬
‫‪ٞ٣‬عذ ؽي ك‪ ٢‬اُزضاّ أُذ‪ ٕٞ٘٣‬ثبُزغذ‪٣‬ذ‬
‫ٖٓ ػ‪ /‬اُ٘وذ‪ ٚ٣‬أ‪ ٝ‬أُذ‪ٕٞ٘٣‬‬ ‫‪ ٌٕٞ٣ ٝ‬اُو‪٤‬ذ‬
‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أُج‪٤‬ؼبد أ‪ ٝ‬اال‪٣‬شاداد‬
‫كبُؼِٔ‪ ٚ٤‬ؽقِذ ‪ ٝ‬عغِذ ‪ ٢ٛ ٝ‬فؾ‪٤‬ؾ‪ ٚ‬كبال‪٣‬شاد رؾون ‪ٓ ٢ٛ ٝ‬الئٔ‪ُٔ ٚ‬زخز اُوشاس ‪ٞٓ ٝ‬ص‪ٞ‬ه‪ٚ‬‬
‫االػزشاف ثبال‪٣‬شاد هجَ ٗوطخ اُج‪٤‬غ ‪ :‬رغزخذّ ك‪ ٢‬اُؼو‪ٞ‬د االٗؾبئ‪ ٝ ٚ٤‬أُوب‪ٝ‬الد ‪ ٝ‬اُجنبػ‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬رؾزبط ُلزش‪ ٙ‬صٓ٘‪ٚ٤‬‬
‫ه‪ ِٚ٣ٞ‬هجَ أٗغبص‪ٛ‬ب ‪ ٝ‬رؾو‪٤‬ن اال‪٣‬شاد ‪٘ٛ ٝ .‬ب ‪٣‬غٔؼ ثبالػزشاف هجَ أًزٔبٍ رؾون اال‪٣‬شاد ( ٗوطخ اُج‪٤‬غ ) ُزؾو‪٤‬ن‬
‫أُالئٔخ ؽ‪٤‬ش أٗ‪٤ُ ٚ‬ظ ٖٓ أُالئْ إٔ ‪٘٣‬زظش ٓزخز اُوشاس ؽز‪ٜٗ ٠‬ب‪٣‬خ اُؼِٔ‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬هذ رأخز ػذح ع٘‪ ٖ٤‬الرخبر‪ٙ‬‬
‫ُوشاسار‪ ٝ . ٚ‬إٔ ًبٕ رُي ػِ‪ ٠‬ؽغبة أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬رٌ‪ ٕٞ‬ػ٘ذ ٗوطخ اُج‪٤‬غ ؽ‪٤‬ش أٗ‪ ٚ‬هجَ ٗوطخ اُج‪٤‬غ ال ٗؼشف‬
‫ثبُنجو ًْ عزٌِق اُؼِٔ‪ ٚ٤‬كؼال ًٔب إٔ اُؼِٔ‪ُ ٚ٤‬غجت ٓب هذ ال رٌزَٔ ‪.‬‬
‫ك‪ٜ٘‬ب ‪٣‬زْ اُزنؾ‪ ٚ٤‬ثبُٔ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ ٖٓ ٚ٤‬أعَ أُالئٔ‪ ( ٚ‬أ‪ ١‬رْ رـِ‪٤‬ت أُالئٔ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪) ٚ٤‬‬
‫) ‪٣ ٌٕٞ٣ ٝ‬ز‪ٞ‬كش اُؾش‪ٝ‬ه اُزبُ‪:ٚ٤‬‬ ‫هش‪٣‬وخ ٗغجخ االٗغبص ( ‪percentage-of-completion method‬‬
‫‪ٓ .a‬ذح اُؼوذ ٓؾذد‪ٙ‬‬
‫‪ .b‬االٗغبص ٓزلن ػِ‪ ٖٓ ٚ٤‬هجَ اُطشك‪ُِ ٖ٤‬ؼوذ‬
‫‪ .c‬روذ‪٣‬شاد االٗغبص راد ٓ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪ٓ ٚ٤‬وج‪ ٌٖٔ٣ ٝ ُٚٞ‬إٔ ‪٣‬ؼ‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب‬
‫( ػوذ االٗؾبءاد ‪ /‬أُوب‪) ُٚٝ‬‬ ‫اُخط‪ٞ‬اد ‪:‬‬
‫ًِلخ االٗغبص ُزبس‪٣‬خ‪ٚ‬‬ ‫‪ٗ .1‬غجخ االٗغبص =‬
‫اٌُِل‪ ٚ‬اٌُِ‪ ٚ٤‬أُز‪ٞ‬هؼ‪ٚ‬‬
‫‪ .2‬اُؼبئذ ُزبس‪٣‬خ‪ = ٚ‬اُؼبئذ أُز‪ٞ‬هغ اٌُِ‪ٗ × ٢‬غجخ االٗغبص (‪)1‬‬
‫‪ .3‬ػبئذ اُلزش‪ = ٙ‬اُؼبئذ أُزؾون ُزبس‪٣‬خ‪ – ٚ‬اُؼبئذ أُزؾون ُِلزشاد اُغبثو‪)2( ٚ‬‬
‫– ٓقبس‪٣‬ق اُلزش‪ٙ‬‬ ‫‪ٓ .4‬غَٔ اُشثؼ = ػبئذ اُلزش‪)3( ٙ‬‬
‫أرلوذ اُؾشً‪ ( ٚ‬ط ) ٓغ أُوب‪ ( ٍٝ‬ؿ ) ػِ‪ ٠‬ث٘بء ػٔبس‪ ٙ‬ثٔجِؾ ( ‪ ) 50000‬د‪٘٣‬بس ‪ً ٝ‬بٗذ اٌُِل‪ ٚ‬اُزوذ‪٣‬ش‪ ) 40000 ( ٚ٣‬د‪٘٣‬بس ‪ٝ‬‬
‫ك‪ٜٗ ٢‬ب‪٣‬خ اُلزش‪ ٙ‬أُبُ‪ ٚ٤‬اال‪ُِٔ ٠ُٝ‬ؾش‪ٝ‬ع ًبٗذ اٌُِل‪ ) 10000 ( ٚ‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬أُطبُجبد رؾذ االٗغبص ( ‪ ) 9000‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬ثِـذ‬
‫اُزغذ‪٣‬ذاد أُغزِٔ‪ ) 7500 ( ٚ‬د‪٘٣‬بس ‪.‬‬
‫اٌؾً‪:‬‬
‫‪Dr‬‬ ‫‪Cr‬‬ ‫(ػمذ االٔشبءاد ‪ /‬اٌّمب‪)ٌٗٚ‬‬ ‫ل‪ٛ١‬د ؽش‪٠‬مخ ٔغجخ االٔغبص ‪:‬‬
‫‪ًِ 1‬لخ االٗؾبءاد ‪ /‬أُوب‪Cost of Construction ُٚٝ‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ٖٓ ػ‪ٓ /‬وب‪ ُٚٝ‬رؾذ االٗغبص (‪CIP) Construction in process‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ ‪/‬اُ٘وذ‪ ,ٚ٣‬أُ‪ٞ‬اد‪ ,‬االع‪ٞ‬س ‪..‬اُخ‬
‫‪ 2‬روذ‪ٓ ْ٣‬طبُجبد ‪ /‬أُوب‪Progress billings ُٚٝ‬‬
‫‪9000‬‬ ‫ٖٓ ػ‪ /‬أُذ‪receivable Accounts ٕٞ٘٣‬‬
‫‪9000‬‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬طبُجبد ٓوب‪ ُٚٝ‬رؾذ االٗغبص‪Billings on Construction in process‬‬
‫‪ 3‬رؾق‪ٓ َ٤‬طبُجبد ‪ /‬أُوب‪Cost of Construction ُٚٝ‬‬
‫‪7500‬‬ ‫ٖٓ ػ‪ /‬اُ٘وذ‪٣‬خ ‪Cash‬‬
‫‪7500‬‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬أُذ‪receivable Accounts ٕٞ٘٣‬‬
‫‪ 4‬االػزشاف ثبُؼبئذ ‪ /‬أُوب‪recognize revenue ُٚٝ‬‬
‫اُشثؼ اٌُِ‪ ٢‬أُز‪ٞ‬هغ = ‪ 10000 = 40000 - 50000‬د‪٘٣‬بس‬ ‫ٗغجخ االٗغبص = ‪%25 = 40000 ÷ 10000‬‬
‫اُشثؼ اُخبؿ ثبُلزش‪ 2500 = %25 × 10000 = ٙ‬د‪٘٣‬بس‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬مصارٌف المقاوله ‪Construction expenses‬‬

2500 CIP( Construction in process( ‫ مقاوله تحت االنجاز‬/‫ح‬

12500 Revenue Constructionُٚٝ‫شاد أُوب‬٣‫ أ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
‫د‬ٛ١‫ً اٌم‬١‫رشؽ‬
ٚ٤ٗ‫ضا‬٤ٓ ٠ُ‫ا‬ CIP) Construction in process ( ‫ رؾذ االٗغبص االٗغبص‬ُٚٝ‫ ٓوب‬1
10000 ‫اُخ‬.. ‫س‬ٞ‫ االع‬,‫اد‬ُٞٔ‫ ا‬,ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
2500 Construction Revenue ُٚٝ‫شاد أُوب‬٣‫ أ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
12500 ‫الرصيد‬
ٚ٤ٗ‫ضا‬٤ٓ ٠ُ‫ا‬ Billings on Construction in process ‫ رؾذ االٗغبص‬ُٚٝ‫ٓطبُجبد ٓوب‬ 2
9000 receivable Accounts ٕٞ٘٣‫ أُذ‬/‫ٖٓ ػ‬
ٚ٤ٗ‫ضا‬٤ٓ ٠ُ‫ا‬ Accounts receivable ٕٞ٘٣‫ أُذ‬3
9000 ‫ رؾذ االٗغبص‬ُٚٝ‫ ٓطبُجبد ٓوب‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
7500 Cash ‫خ‬٣‫ اُ٘وذ‬/‫ٖٓ ػ‬
ٚ٤ٗ‫ضا‬٤ٓ ٠ُ‫ا‬ ‫اُخ‬.. ‫س‬ٞ‫ االع‬,‫اد‬ُٞٔ‫ ا‬,ٚ٣‫ اُ٘وذ‬4
10000 ‫اُخ‬.. ‫س‬ٞ‫ االع‬,‫اد‬ُٞٔ‫ ا‬,ٚ٣‫ اُ٘وذ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
7500 Cash ‫خ‬٣‫ اُ٘وذ‬/‫ٖٓ ػ‬
-2500 ‫الرصيد‬
َ‫ هبئٔخ دخ‬٠ُ‫ا‬ Construction expenses ُٚٝ‫ق أُوب‬٣‫ ٓقبس‬5
10000 Construction Revenue ُٚٝ‫شاد أُوب‬٣‫ أ‬/‫ ػ‬٠ُ‫ا‬
َ‫ هبئٔخ دخ‬٠ُ‫ا‬ Construction Revenue ُٚٝ‫شاد أُوب‬٣‫ أ‬6
12500 ٖ٣‫س‬ًٞ‫ٖٓ ٓز‬
38000 70500 ‫الرصيد‬
ٗ١ٌ‫ائُ اٌّب‬ٛ‫اٌم‬
‫قائمة الدخل‬
12500 Construction Revenue ُٚٝ‫شاد أُوب‬٣‫أ‬
10000 Construction expenses ُٚٝ‫ق أُوب‬٣‫ٓقبس‬
2500 ‫الربح‬
ٙ‫أخش أُذ‬ ٙ‫ٍ أُذ‬ٝ‫أ‬ ‫الميزاميه‬
‫ي‬ٛ‫االط‬
7500 10000 ٚ٣‫اُ٘وذ‬
1500 Accounts receivable ٕٞ٘٣‫أُذ‬
12500 CIP( process Construction in( ‫ رؾذ االٗغبص‬ُٚٝ‫ٓوب‬
9000 ‫ رؾذ االٗغبص‬ُٚٝ‫ٓطبُجبد ٓوب‬
3500 ‫ ػٖ أُطبُجبد‬ُٚٝ‫بدح أُوب‬٣‫ص‬
12500 10000 ٍٞ‫ االف‬٢ُ‫أعٔب‬
ٗ١‫ق اٌٍّى‬ٛ‫ؽم‬
10000 10000 ٍ‫سأط أُب‬

2500 ٙ‫أسثبػ ٓؾزغض‬

12500 10000 ٚ٤ٌِٓ ‫م‬ٞ‫ ؽو‬٢ُ‫أعٔب‬
%25 ‫ من الربح الكلً للمقاوله ) أي بنسبة االنجاز البالغه‬%25 ً‫ ه‬2500 ( 12500 ‫ الى‬10000‫نالحظ أن حقوق الملكٌه أزدادت من‬
َ‫ رؾذ االٗغبص ٓض‬ُٚٝ‫ ٖٓ أُوب‬٠ِ‫ ؽبُخ أُطبُجبد أػ‬٢‫ك‬

1900 ‫ رؾذ االٗغبص‬ٚ‫ ٓطبُج‬-
1125 ‫ رؾذ االٗغبص‬ُٚٝ‫ ٓوب‬-
775 ّ‫االُزضا‬
‫ْ ػ٘ذ ٗوطخ‬ٜ٤ِ‫زشرت ػ‬٣ ‫ٖ ثذكغ ٓب‬٤٘٣‫ ؽبُخ ػذّ اُزأًذ ٖٓ اُزضاّ أُذ‬٢‫ رغزخذّ ك‬: ‫غ‬٤‫شاد هجَ ٗوطخ اُج‬٣‫االػزشاف ثبال‬
‫د‬ٞ‫ع‬ٝ ‫ ؽبُخ‬٢‫ ك‬ٝ‫غ ثبالهغبه أ‬٤‫ ؽبُخ اُج‬٢‫ٕ ك‬ٌٞ٣ ‫زا‬ٛ ٝ ( ٙ‫شاد ثٔوذاس أُجبُؾ أُغذد‬٣‫ٕ االػزشاف ثبال‬ٌٞ٤‫غ ك‬٤‫اُج‬
) ‫ اُغذاد‬٠ِ‫ ػ‬ٚ‫ ٖٓ ػذّ اُزبًذ ٖٓ هذسر‬ٚ‫كش دسع‬ٞ‫ ر‬ٝ ٖ٣‫ٓذ‬
ٍ‫ٓضب‬
: Clarke, Inc. had the following installment sales in addition to its regular sales.
INSTALLMENT METHOD OF PROFIT RECOGNITION
2003 2004 2005

Installment sales $200,000 $250,000 $275,000
Cost of sales 155,000 190,000 220,000
Gross profit $45,000 $60,000 $55,000 160,000
Gross profit percentage 22.50% 24.00% 20.00%
At Dec. 31, 2005, Clarke, Inc. is still owed $30,000 from the 2004 sales and $75,000 from
the 2005 sales.
Cash Collections
2003 2004 2005
Installment sales $ 200,000 $ 250,000 $ 275,000
Cash Collected:
From 2003 Sales (100,000) (50,000) (50,000)
From 2004 Sales (195,000) (25,000)
From
During 2005 Clarke
2003, Sales collected $100,000 on its (200,000)
installment sales
General Journal
Description Debit Credit
Installment sales receivable 2003 200,000
Inventory 155,000
Deferred gross profit 2003 45,000
Cash 100,000
Deferred gross profit is the difference between the selling

price and the cost of the inventory.
This entry records the Realized Gross Profit by adjusting the Deferred Gross Profit account.
General Journal
Inventory 155,000
Prepared by: Cash

Isam Rimawi irimawi@hotmail.com 100,000
http://www.geocities.com/irimawi/ Page 53 of 75

During 2004, Clarke collected $50,000 on its 2003 installment sales and $195,000 on its
2004 installment sales.
General Journal
Inventory 190,000
Cash 245,000

During 2004, Clarke collected $50,000 on its 2003 installment sales and $195,000 on its
2004 installment sales.
General Journal
Inventory 190,000
Cash
Cashcollections
collections--2003
2003 $$ 50,000 22.50%
22.50% $$11,250
50,000245,000 11,250
Cash
Cash
Cashcollections
collections--2004
2004 195,000
195,000 24.00%
24.00% 46,800
46,800
$$58,050
58,050

General Journal Cash Collection on Installment Sales in 2005

Description Debit Credit 2003 $ 50,000 22.50% $ 11,250
Installment sales receivable 2005 275,000 2004 25,000 24.00% 6,000
Inventory 220,000
2005 200,000 20.00% 40,000
$ 275,000 $ 57,250
Cash 275,000
Deferred Gross Profit 2005 Deferred Gross Profit 2004 Deferred Gross Profit 2003
2003 22,500 45,000 2003
2005 40,000 55,000 2005 2004 46,800 60,000 2004
2004 11,250
15,000 2005 6,000 2005 11,250
7,200 -
Installment sales receivable 2004 $ 30,000 Balance Sheet -

30,000receivable
Installment accounts $ 105,000
14,400
Installment accounts receivable $ 105,000
Deferred gross profit 2004 $ 7,200 Less: Deferred gross profit (22,200)
Deferred gross profit $ 22,200 Net Installment accounts receivable $ 82,800
Cost recovery method

Clarke, Inc. had the following installment sales in addition to its regular sales. The company
uses the cost recovery method to account for installment sales.
2003 2004 2005
Installment sales $200,000 $250,000 $275,000
Cost of sales 155,000 190,000 220,000
Gross profit $45,000 $60,000 $55,000
Gross profit percentage 22.50% 24.00% 20.00%
The following schedule shows the pattern of cash collections for the three year period.
Year of Collection
Year of Sale 2003 2004 2005
2003 $100,000 $50,000 $50,000
2004 195,000 25,000
2005 200,000
COGS $ 155,000 $ 190,000 $ 220,000

Under the cost recovery method profit is not recognized until the seller has recovered all of
the cost of the goods sold.
General Journal
Installment receivable 2003 200,000
Inventory 155,000
Cash 100,000
The entries are exactly the same as under the Installment Method—EXCEPT that there is not
an entry to realize gross profit. Since we have not collected cash in excess of COGS, no
gross profit is recognized in 2003.
In 2004, let’s concentrate on the entries relating to 2003 sales only.

General Journal
Cash 50,000
Now can we
2003
recognize some
Cost of goods sold $ 155,000 profit?
Cash collections - 2003 (100,000)
Cash collections - 2004 (50,000)
Unrecovered cost 5,000
We have not fully recovered the
Here
cost, so are the
no profit entries weinwould
is recognized 2004. make in 2005 relating to 2003 sales.
General Journal
Cash 50,000
Deferred gross profit 45,000

Realized gross profit 45,000
We have fully recovered the $155,000 cost during 2005, so the entire deferred gross profit
will be recognized.
Percentage-of-Completion Method
Geller Construction entered into a three-year contract to build a containment vessel for
Southeast Power Company. Presented below is information about the contract.
Year 1 Year 2 Year 3
Cost incurred to date $250,000 $800,000 $1,200,000
Estimated cost to complete 1,000,000 425,000 0
Prepared by: Isam Rimawi irimawi@hotmail.com
Progress billing to date http://www.geocities.com/irimawi/
250,000 775,000 Page 56 of 75
1,400,000
Cash collections to date 225,000 695,000 1,100,000
Contract price $1,400,000
Let’s see how Geller will account for the revenues and cost of this project using the
percentage-of-completion method.
Year 1 Year 2
Costs to date $250,000 $800,000
Cost to complete 1,000,000 425,000
Estimated total cost $1,250,000 $1,225,000
Percent complete to date 20.00% 65.31%
Percent completed earlier -20.00%
Percent completed this year 45.31%
Total revenue $ 1,400,000 $

Revenue this year $ 634,340
Revenue recorded earlier
Revenue in last year $
Costs this year 550,000
Gross profit $ 84,340 $
$250,000 ÷ $1,250,000 = 20%
Year 1 Year 2 Y
Costs to date $250,000 $800,000
Cost to complete 1,000,000 425,000
Total revenue $ 1,400,000 $ 1,400,000 $

Percent completed this year 20.00% 45.31%
Revenue this year $ 280,000 $ 634,340
Revenue in last year $
Costs this year 250,000 550,000
Gross profit $ 30,000 $ 84,340 $
General Journal
Construction in progress 250,000
Cash, materials, etc. 250,000
Accounts receivable 250,000
Billings on construction contract 250,000
Year 1 Year 2
Cost incurred to date $250,000 $800,000
Estimated cost to complete 1,000,000 425,000
Contra Progress billing to date 250,000 775,000
account to CIP Cash collections to date 225,000 695,000
General Journal
Classified as Classified as a
an asset Cash 225,000 liability

Construction in Progress Construction in Progress
- Billings on Construction Contract - Billings on Construction Contract
Debit Balance (Unbilled Receivable)
General JournalCredit Balance (Overbilled Receivable)

Billings on construction contract Year 1 250,000 Year 2
Costs to date $250,000 $800,000
Cash
Cost to complete 225,000 1,000,000 425,000
Accountstotal
Estimated receivable
cost 225,000
$1,250,000 $1,225,000
Cost of construction 250,000
Revenue from long-term contract 280,000
Total revenue $ 1,400,000 $ 1,400,000

Revenue in last year
Gross profit $ 30,000 $ 84,340

General Journal

Cash 225,000


Retained earnings 30,000
Closing Entry

Costs to date $250,000 $800,000 $1,200,000
Cost to complete 1,000,000 425,000 0
Estimated total cost $1,250,000 $1,225,000 $1,200,000
Percent complete to date 20.00% 65.31% 100.00%
Total revenue $ 1,400,000 $ 1,400,000

Revenue recorded earlier 280,000
Revenue in last year $ 1,120,000
Gross profit $ 30,000 $ 720,000
$800,000 ÷ $1,225,000 = 65.31%


Costs to date $250,000 $800,000 $1,200,000
Cost to complete 1,000,000 425,000 0
Total revenue $ 1,400,000 $ 1,400,000 $ 1,400,000

Revenue in last year $ 485,660
Costs this year 250,000 550,000 400,000
Gross profit $ 30,000 $ 84,340 $ 85,660
Total expenses $ 800,000

Expenses last year (250,000)
Current expenses $ 550,000
General Journal
$800,000 - $250,000 last year = $550,000

Progress billing to date 250,000 775,000 1,400,000
General Journal

$775,000 - $250,000 last year = $525,000
General Journal

Cash 470,000
$695,000 - $225,000 last year = $470,000

General Journal

Year 2 Year 3
Cash Costs to date $800,000
470,000 $1,200,000
Cost to complete 425,000 0
Cost ofPercent complete to date
construction 550,000 65.31% 100.00%
Construction incompleted
Percent progress earlier 84,340-20.00%
Total revenue $ 1,400,000 $ 1,400,000
Revenue in last year $ 485,660
Gross profit $ 84,340 $ 85,660

General Journal

Cash 470,000


Closing Entry

Costs to date $250,000 $800,000 $1,200,000
Cost to complete 1,000,000 425,000 0
Total revenue $ 1,400,000 $ 1,400,000

Revenue in last year
Gross profit $ 30,000 $ 84,340

Costs to date $250,000 $800,000 $1,200,000
Cost to complete 1,000,000 425,000 0
Prepared by: Isam Rimawi
Percent irimawi@hotmail.com
completed earlier http://www.geocities.com/irimawi/
-20.00% Page 62 of 75
General Journal

Cash 405,000


Construction in Progress Billings on Construction Contract

Year 1 250,000 250,000 Year 1
30,000 525,000 Year 2
Year 2 550,000 625,000 Year 3
84,340 1,400,000
Year 3 400,000
85,660
1,400,000
Entry to transfer title to the customer.

General Journal
Billings on construction contract 1,400,000
Construction in progress 1,400,000
Completed Contract Method

Geller Construction entered into a three-year contract to build a containment vessel for
Southeast Power Company. Presented below is information about the contract.

Let’s see how Geller will account for the revenues and cost of this project using the
completed contract method.
General Journal

Cash 225,000
Entries are identical to the entries for

percentage of completion.
Year 1 Yea
Cost incurred to date $250,000 $80
Estimated cost to complete 1,000,000 42
Progress billing to date 250,000 77
Cash collections to date 225,000 69
Prepared by: Isam Rimawi irimawi@hotmail.com http://www.geocities.com/irimawi/
Contract price Page 64 of 75
$1,400,000
Gross profit is not recognized until project is complete.
General Journal

Cash 470,000
Entries are identical to the entries

for percentage of completion.
Year 1 Year 2
Cost incurred to date $250,000 $800,000 $
Estimated cost to complete 1,000,000 425,000
Progress billing to date 250,000 775,000
Cash collections to date 225,000 695,000
Gross profit is not recognized until project is complete
General Journal

Cash 405,000
Cost of construction 1,200,000

Revenue from long-term contract 1,400,000
Revenue from long-term contract 1,400,000

Cost of construction 1,200,000
Gross profit is recognized in year 3 since project is complete.
Construction in Progress Billings on Construction Contract

Year 1 250,000 250,000 Year 1
Year 2 550,000 525,000 Year 2
Year 3 400,000 625,000 Year 3
Year 3 200,000 1,400,000
1,400,000
Entry to transfer title to the customer.
General Journal
Billings on construction contract 1,400,000
Construction in progress 1,400,000
Capital Maintinance Concepts ‫ سأط اٌّبي‬ٍٝ‫ُ اٌّزؼٍمٗ ثبٌّؾبفظٗ ػ‬١٘‫اٌّفب‬

Nominal Capital Concept ّٟ‫َ ساط اٌّبي االع‬ٛٙ‫ ِف‬.1
ٍ‫ ُشأط أُب‬ٚ٣‫ذ‬٤ِ‫ اُزو‬ٚ‫ّ أُؾبعج‬ٜٞ‫زا ٓل‬ٛٝ . ) ‫٘بس ٓضال‬٣‫ ( ًبُذ‬ِٚٔ‫ اُؼ‬ٙ‫ؽذ‬ُٞ ٢ٔ‫أؽزغبة سأط أُبٍ ثبُؼذد اُشع‬
ٚ٣‫ اُ٘وذ‬ٚٔ٤‫خ صجبد اُو‬٤‫ كشم‬٠ِ‫ ػ‬ٙ‫ ٓؼزٔذ‬.ٖٓ‫ ٓغ اُض‬ِٚٔ‫ؽذاد اُؼ‬ٝ ٙٞ‫ ه‬ٝ‫ْ أ‬٤‫ؼزشف ثبخزالف ه‬٣ ‫ ال‬١‫اُز‬
Real Capita Concept ٟ‫م‬١‫َ سأط اٌّبي اٌؾم‬ٛٙ‫ ِف‬.2
Purchasing Power ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ أُزٔضَ ثبُو‬Real Capital ٢‫و‬٤‫ ٓجذأ سأط أُبٍ اُؾو‬٠ِ‫ّ ػ‬ٜٞ‫زا أُل‬ٛ ‫ؼزٔذ‬٣
ٍ‫ رغزخذّ أُؼذ‬CPP Constant Purchasing Power ٚ‫ اُضبثز‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ إٔ ٓؾبعجخ اُو‬.‫ؽذح اُ٘وذ‬ُٞ
ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ٔخ اُو‬٤‫ب ثو‬ٜٔ٤‫ ُزؼٌظ ه‬ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ ٓؼبُغخ اُو‬٢‫ ك‬General Price Index GPI ‫اُؼبّ ُالعؼبس‬
ٚ‫ ُؼاله‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ٔخ اُو‬٤‫ ه‬٠ُ‫ٍ ا‬ٞ‫ف‬ُِٞ ‫٘ب أػزٔذ أُؼذٍ اُؼبّ ُالعؼبس‬ٛ ٝ .ٚ٤ٗ‫ضا‬٤ُٔ‫خ أػذاد ا‬٣‫ ربس‬٢‫ ك‬ِٚٔ‫ُِؼ‬
‫ٔب‬ٜ٘٤‫ ث‬ٚ٤‫اُؼٌغ‬
ٖٓ ‫ِي‬ٜ‫ ؿبُجب ٓب رغز‬٢‫ اُز‬ٝ ‫ اُخذٓبد‬ٝ ‫ ٖٓ اُغِغ‬ٚ٘٤‫ ٓؼ‬ٚ‫ػ‬ٞٔ‫ أعؼبس ٓغ‬٠ِ‫ؼزٔذ ػ‬٣ GIP ّ‫إٔ ٓؼذٍ االعؼبس اُؼب‬
٠ِ‫ أُؼذٍ اُؼبّ ُالعؼبس ػ‬٢‫ش ك‬٤‫٘ؼٌظ اُزـ‬٣ .ٖٓ‫س اُض‬ٝ‫ رخزِق ثٔش‬٢‫ اُز‬ٝ ‫ أُغزٔغ‬٢‫د ك‬ٝ‫ اُذخَ أُؾذ‬١ٝ‫هجَ ر‬
‫ْ أفؾبة‬ٛ ٕ‫ هذ ًبٕ االُٔب‬ٝ .‫ ثبُٔوذاس‬ُٚ ١ٝ‫ ٓغب‬ٝ ٙ‫ االرغب‬٢‫ ك‬ُٚ ‫ٕ ٓؼبًظ‬ٌٞ٣ ‫ش‬٤‫ؽذح اُ٘وذ ؽ‬ُٞ ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫اُو‬
.ٚ٘ٓ ٕٞٗ‫ؼب‬٣ ‫ا‬ٞٗ‫ ًب‬١‫ش اُز‬٤‫ب ُٔؼبُغخ اُزنخْ اٌُج‬ٛٞٓ‫ش أعزخذ‬٤‫ ؽ‬ٚ‫و‬٣‫ اُطش‬ٙ‫ز‬ٛ
Current Cost Concept ) ٗ١ٌ‫ٗ ( اٌؾب‬٠‫ُ اٌغبس‬١‫َ سأط اٌّبي ثبٌم‬ٛٙ‫ ِف‬.3

‫أؽزغبة سأط أُبٍ ػٖ هش‪٣‬ن رو‪ ْ٤٤‬اُطبه‪ ٚ‬االٗزبع‪ُ ٚ٤‬قبك‪ ٢‬االف‪ٖٓ Productive Capacity (Assets) ٍٞ‬‬
‫خالٍ هش‪٣‬وخ ٓؾبعجخ اُو‪ ْ٤‬اُغبس‪ Current Value Accounting ٚ٣‬ؽ‪٤‬ش رؼبُظ ه‪ٗ ْ٤‬لظ االف‪ ٍٞ‬اُز‪ ٢‬ثذأد‬
‫ث‪ٜ‬ب ‪٤ُ ٝ‬ظ اُو‪ ْ٤‬اُ٘وذ‪ ٚ٣‬أُذك‪ٞ‬ػ‪ُٜ ٚ‬ز‪ ٙ‬االف‪ٝ .ٍٞ‬ثزُي ‪ ٢ٛ‬ال رش‪ ٟ‬إٔ أُؼذٍ اُؼبّ ُالعؼبس ‪٣‬ؼٌظ اُزـ‪٤‬ش ك‪ ٢‬ه‪ْ٤‬‬
‫االف‪ ٍٞ‬اُز‪ ٢‬رٔضَ سأط أُبٍ‪ ًٕٞ ,‬أُؼذٍ اُؼبّ ُالعؼبس ٓزؼِن ثٔؼذٍ أسرلبع أ‪ ٝ‬أٗخلبك ُٔغٔ‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ‬اُغِغ‬
‫اُؼذ‪٣‬ذ‪ ٝ ٙ‬اُز‪ ٢‬هذ ال رؼٌظ اُزـ‪٤٤‬ش ك‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬خ االفَ اُز‪٣ ١‬زْ ٓؼبُغز‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪ ٝ .ٚ٤‬ػِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢ٜ‬ر٘ظش اُ‪٠‬‬
‫االفَ ‪٤ُ ٝ‬ظ ُِ٘وذ أُذك‪ٞ‬ع الهز٘بء االفَ ‪ ٝ‬رؼٌغ‪ ٚ‬ثو‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬ثبُغ‪ٞ‬م‪ ٝ .‬اُو‪ ْ٤‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬صالصخ أٗ‪ٞ‬اع ‪:‬‬
‫‪ ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬أُزٔضِ‪ ٚ‬ثو‪ٔ٤‬خ اُج‪٤‬غ ( فبك‪ ٢‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُج‪٤‬ؼ‪ُ ٚ٤‬الفَ ) ‪Net Realizable Value‬‬
‫‪ ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬أُزٔضِ‪ ٚ‬ثو‪ٔ٤‬خ االعزجذاٍ ( عؼش اُؾشاء ) ‪Replacement Cost‬‬
‫‪ ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ ٚ٤‬أُزٔضِ‪ ٚ‬ثو‪ ْ٤‬اُزذكوبد اُ٘وذ‪ ٚ٣‬أُغزوجِ‪ ٚ٤‬اُز‪ ٢‬ع‪٤‬ؾوو‪ٜ‬ب االفَ ٗز‪٤‬غخ أعزخذآ‪ ( ٚ‬ه‪ٔ٤‬خ‬
‫االعزخذاّ ) ‪Value In Use‬‬
‫‪ .4‬اٌّضا‪ٚ‬عٗ ِب ث‪ِ ٓ١‬ف‪ َٛٙ‬سأط اٌّبي اٌؾم‪١‬م‪ِ ٚ ٟ‬ف‪ َٛٙ‬اٌطبلٗ االٔزبع‪٘ٛ ٗ١‬بُي ٓؾب‪ ُٚٝ‬ثؼل االٓش‪ ٖ٤٤ٌ٣‬اُز‪ٖ٣‬‬
‫ؽب‪ُٞٝ‬ا اال إٔ ٗزبئظ ٓؾب‪ُٝ‬ز‪ ُْ ْٜ‬رؾون اُ٘غبػ ك‪ ٢‬اُز‪ٞ‬فَ ُؾِ‪ ٍٞ‬فؾ‪٤‬ؾ‪٘ٓ ٝ ٚ‬طو‪.ٚ٤‬‬
‫ِؾبعجخ اٌم‪ ٖٛ‬اٌششائ‪ ٗ١‬اٌضبثزٗ ‪CPP Constant Purchasing Power‬‬

‫(ػِ‪ ٠‬أكزشاك ص‪٣‬بدح االعؼبس ‪ ٝ‬اُز‪٣ ١‬ؼ٘‪ ٢‬أٗخلبر ه‪ٞ‬ح اُؼِٔ‪) ٚ‬‬
‫‪ ‬ؽغت ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُطش‪٣‬و‪ ٚ‬االف‪ ٍٞ‬رجذ‪ ٝ‬ثأهَ ٓٔب ‪ ٢ٛ‬ػِ‪ ٝ ٚ٤‬اُشثؼ ‪٣‬ظ‪ٜ‬ش ػبُ‪ٗ ٢‬ز‪٤‬غخ هِخ ٓقش‪ٝ‬ف االعز‪ٜ‬الى‬
‫‪ ‬االُزضآبد اُ٘وذ‪ٗ ( ٚ٣‬وذ رْ أعزالٓ‪) ٚ‬عزشثؼ الٗ‪ ٚ‬ع‪٤‬زْ عذاد‪ٛ‬ب ثبُذ‪٘٣‬بس اُشخ‪٤‬ـ‬
‫‪ ‬ؽغبثبد أُذ‪ ٕٞ٘٣‬ك‪ ٢‬االف‪ٗ ( ٍٞ‬وذ ُْ ‪٣‬زْ أعزالٓ‪ ) ٚ‬عزخغش الٗ‪ ٚ‬ع‪٤‬زْ رغذ‪٣‬ذ‪ٛ‬ب ثبُذ‪٘٣‬بس اُشخ‪٤‬ـ‬
‫‪ ‬اُشثؼ اُ٘برظ ػٖ اُ٘وذ‪ ٚ٣‬أُغزِٔ‪ ٝ ٚ‬اُ٘وذ‪ ٚ٣‬اُـ‪٤‬ش ٓغزِٔ‪ ٝ ٚ‬اُز‪٣ ١‬زْ أؽزغبث‪٣ ٚ‬ذػ‪ ٠‬سثؼ أ‪ ٝ‬خغبسح اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ٚ٤‬‬
‫اُضبثز‪ ٝ .CPP Gain or Loss ٚ‬اُز‪٣ ١‬نبف اُ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ ثؼذ ٓؼبُغز‪ٜ‬ب ثبُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪.ٚ٤‬‬
‫ٓضبٍ ‪. :‬رأعغذ ؽشًخ ‪ ABC‬ثزبس‪٣‬خ ‪ 2000 / 1 / 1‬ثأعزضٔبس ‪ 5000‬د‪٘٣‬بس ٗوذ‪ 25000 ٝ ٚ٣‬د‪٘٣‬بس اُ‪٤‬بد ‪ ٝ‬أػط‪٤‬ذ‬
‫اُ‪٤‬ي أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُزبُ‪: ٚ٤‬‬
‫رْ ؽشاء أسك ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 12000‬د‪٘٣‬بس ثزبس‪٣‬خ ‪2000 / 12 / 31‬‬
‫رْ أفذاس ع٘ذاد د‪ ٖ٣‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 5000‬د‪٘٣‬بس ثزبس‪٣‬خ ‪2000 / 12 / 31‬‬
‫رْ أفذاس سأط أُبٍ ثزبس‪٣‬خ ‪2000 / 1/ 1‬‬
‫اال‪٣‬شاداد ‪ ٝ‬أُقبس‪٣‬ق رذكوبد ؽقِذ ثأٗزظبّ خالٍ أُذ‪ٙ‬‬
‫ًبٕ اُؼٔش االٗزبع‪ُ ٢‬الُ‪٤‬بد ‪ 5‬ع٘‪ٞ‬اد ‪ ٝ‬ه‪ٔ٤‬خ اُخشد‪ ٙ‬أُز‪ٞ‬هؼ‪ 5000 ٚ‬د‪٘٣‬بس‬
‫‪168‬‬ ‫ًبٕ أُؼذٍ اُؼبّ ُالعؼبس ًبُزبُ‪٢‬‬

‫‪130‬‬ ‫ك‪2000 / 1 / 1 ٢‬‬
‫‪160‬‬ ‫‪150‬‬ ‫ه‪2001 / 1 / 1 ٢‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪168‬‬ ‫ه‪2001 / 12 / 31 ٢‬‬
‫‪160‬‬ ‫‪ً ٝ‬بٕ أُؼذٍ ُؼبّ ‪2001‬‬
‫‪Jan 1, 2000 Jan 1, 2001‬‬ ‫‪Average 2001‬‬ ‫‪Dec 31, 2001‬‬
‫‪130‬‬
‫‪ ٝ‬ك‪ٔ٤‬ب ‪ ٢ِ٣‬اُؾغبثبد اُخزبٓ‪ُِ ٚ٤‬ؾشً‪: ٚ‬‬
‫‪Balance Sheet at Dec 31, 1981‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪Cash‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪Notes Payable‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫‪Trucks‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪Cpital in Stock‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬
‫‪Acc Depretiation‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪Retairned Earning‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪24,000‬‬
‫‪Net trucks‬‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪17,000‬‬

Land 12,000 12,000

42,000 59,000 41,000 59,000
Income Statement 1981

Revenues 100,000
Dep.Expensses 4,000
Other Expensses 78,000
82,000
Income 18,000
ٍ‫ ُشأط أُب‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ّ اُو‬ٜٞ‫ ُزؼٌظ ٓل‬ٚ٤‫خ‬٣‫ اُزبس‬ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ة ٓؼبُغخ اُو‬ِٞ‫أُط‬
GIP 130 150 160 168
Jan 1, 2000 Dec 31, 2000 During, 2001 Dec 31, 2001
Cash 5000 Land 12000 Revenue 100000 Cash 30000
Trucks 25000 Notes Payable 5000 Cash Expencess 78000 Accounts Payable 5000
Cash 8000 Dep. Exp. 4000
Accounts Payable 5000
CPP Gain and Loss ( GPI 168)

Item H.C GIP CPP Gain Loss
Cash 1 jan 8,000 168/150 8,960 960
Revenues 100,000 168/160 105,000 5,000
Other Expensses 78,000 168/160 81,900 3,900
Accounts Payable 5,000 168/150 5,600 600
191,000 201,460 4,500 5,960
Loss 1,460
CPP / ( GPI 168) Income Statement 2001

Item H.C. GPI CPP
Revenues 100,000 168/160 1.05 105,000
Dep.Expnsses 4,000 168/130 1.29 5,169
Other Expensses 78,000 82,000 168/160 1.05 81,900
CPP Gain and Loss 1,460
Income 18,000 16,471
18000 ٢‫خ‬٣‫ٖ اُشثؼ اُزبس‬٤‫اُلشم ٓب ث‬

16471 ٚ٤‫ح اُؾشائ‬ٞ‫ اُشثؼ ثبُو‬ٝ
ٖٓ ٚ٤ِ‫ ػ‬ٚ‫ سأط أُبٍ ُِٔؾبكظ‬٢‫به‬٤‫ أؽز‬٠ُ‫ت ا‬ٛ‫ز‬٣ ‫زا اُلشم‬ٛ ٝ 1529 ٢ُ‫ب‬٤‫ اُشثؼ اُخ‬ٞٛ
ٍ‫ ُشأط أُب‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ اُو‬٠ِ‫ ػ‬ٚ‫ ُِٔؾبكظ‬١‫اُزأًَ أ‬
CPP / ( GPI 168) Balance Sheet at Dec 31, 2001

Item 1980 1981
H.C. GPI CPP

Cash 8,000 30,000 168/168 30000

Trucks 25,000 25,000
Acc Depretiation 4,000 8,000
Net trucks 21,000 17,000 168/130 21969.23
Land 12,000 12,000 168/150 13440
41,000 59,000 65,409
Notes Payable 5,000 5,000 168/168 5000

Cpital in Stock 30,000 30,000 168/130 38769
Retairned Earning 24,000 24,000 21,640
59,000 59,000 65,409
‫ ؟‬1980 / 12 / 13 ٢‫ ك‬١‫ أ‬ٚ‫ ُغ٘خ اُغبثو‬ٚ٤‫ح اُؾشائ‬ٞ‫ ثبُو‬ٙ‫ذ االسثبػ أُؾزغض‬٤‫ سف‬ٞٛ ‫ ٓب‬: ٍ‫عإا‬
: ‫اة‬ٞ‫اُغ‬
2001 ّ‫ ٖٓ اُؼب‬ٙ‫أسثبػ ٓؾزغض‬ - 2001 / 12 / 31 ٢‫ ك‬ٙ‫= أسثبػ ٓؾزغض‬
5169 = 16471 - 21640 =
ٙٞ‫ ثبُو‬ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ْ اُو‬٤٤‫وبد أػبدح رو‬٤‫ أُزؼِن ثزطج‬ٝ ٢ُ‫ اُزب‬1994 ّ‫ ُؼب‬IAS 29 ٢ُٝ‫ اُذ‬٢‫بس أُؾبعج‬٤‫إٔ أُؼ‬
: ‫بس‬٤‫زا أُؼ‬ٛ ٢‫ ِٓخـ ٓب عبء ك‬٢ِ٣ ‫ٔب‬٤‫ ك‬ٝ .‫ؽذح اُ٘وذ‬ُٞ ٚ٤‫اُؾشائ‬
SUMMARY OF IAS 29
July 1989 IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
1 January 1990 Effective Date of IAS 29 (1989)
1994 IAS 29 was reformatted
Objective of IAS 29
The objective of IAS 29 is to establish specific standards for enterprises reporting in

the currency of a hyperinflationary economy, so that the financial information
provided is meaningful.
Restatement of Financial Statements
The basic principle in IAS 29 is that the financial statements of an entity that reports
in the currency of a hyperinflationary economy should be stated in terms of the
measuring unit current at the balance sheet date. Comparative figures for prior
period(s) should be restated into the same current measuring unit. [IAS 29.8]
Restatements are made by applying a general price index. Items such as monetary
items that are already stated at the measuring unit at the balance sheet date are not
restated. Other items are restated based on the change in the general price index
between the date those items were acquired or incurred and the balance sheet date.
A gain or loss on the net monetary position is included in net income. It should be
disclosed separately. [IAS 29.9]
The Standard does not establish an absolute rate at which hyperinflation is deemed
to arise - but allows judgement as to when restatement of financial statements

becomes necessary. Characteristics of the economic environment of a country

which indicate the existence of hyperinflation include: [IAS 29.3]
the general population prefers to keep its wealth in non-monetary assets or in

a relatively stable foreign currency. Amounts of local currency held are
immediately invested to maintain purchasing power;
the general population regards monetary amounts not in terms of the local
currency but in terms of a relatively stable foreign currency. Prices may be
quoted in that currency;
sales and purchases on credit take place at prices that compensate for the
expected loss of purchasing power during the credit period, even if the period
is short; and
the cumulative inflation rate over three years approaches, or exceeds, 100%.
IAS 29 describes characteristics that may indicate that an economy is

hyperinflationary. However, it concludes that it is a matter of judgement when
restatement of financial statements becomes necessary.
When an economy ceases to be hyperinflationary and an enterprise discontinues the

preparation and presentation of financial statements in accordance with IAS 29, it
should treat the amounts expressed in the measuring unit current at the end of the
previous reporting period as the basis for the carrying amounts in its subsequent
financial statements. [IAS 29.38]
Disclosure
Gain or loss on monetary items [IAS 29.9]

The fact that financial statements and other prior period data have been
restated for changes in the general purchasing power of the reporting
currency [IAS 29.39]
Whether the financial statements are based on an historical cost or current
cost approach [IAS 29.39]
Identity and level of the price index at the balance sheet date and moves during
the current and previous reporting period [IAS 29.39]
29 ‫بس‬١‫ك اٌّؼ‬١‫رطج‬
ْ‫ش ر‬٤‫ ؽَ أُضبٍ اُغبثن ؽ‬٢‫ ك‬ِٚٔ‫ ًٔب عجن ػ‬2001 ‫ٓؼبُغخ ؽغبثبد‬
2001 / 12 / 31 ٢‫ب ك‬ٜ‫ر‬ٞ‫ ؽغت ه‬CPPGain and Loss ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ خغبئش اُو‬ٝ ‫ أؽزغبة ٌٓبعت‬
‫بس‬ٜ‫ أظ‬ٝ ٙٞ‫غخ اُو‬٤‫ ٗز‬2001 / 12 / 31 ٢‫ ك‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ رٔضَ اُو‬٢‫ْ اُز‬٤‫ ثبُو‬2001 ّ‫َ هبئٔخ اُذخَ ُِؼب‬٣‫ رؼذ‬
‫ٍ ُِشثؼ‬ٞ‫ف‬ُِٞ َ‫ هبئٔخ اُذخ‬٢‫ عبثوب ك‬ٚ‫ث‬ٞ‫ أُؾغ‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ خغبئش اُو‬ٝ ‫ٌٓبعت‬
/ 12 / 31 ٢‫ ك‬ٚ٤‫ اُؾشائ‬ٙٞ‫ رٔضَ اُو‬٢‫ْ اُز‬٤‫ ) ثبُو‬2001 / 12 / 13 ٢‫ ك‬٢ٛ ‫ (ًٔب‬2001 ٚ٤ٗ‫ضا‬٤ٓ َ٣‫ رؼذ‬
.2001
ّ‫خ اُؼب‬٤ٗ‫ضا‬٤ٓ ٕ‫ش أ‬٤‫كش ؽ‬ٞ‫ٌٖٔ إٔ رز‬٣ ‫ ال‬ٚٗ‫ش إٔ أُوبس‬٤‫ ؽ‬ٚ٤‫ش ًبك‬٤‫ب ؿ‬ٛ‫ؽذ‬ٝ 2001 ّ‫ ُؼب‬ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫إٔ ٓؼبُغخ اُو‬
/31 ٢‫ ك‬ِٚٔ‫ ثٔؼذٍ أعؼبس اُؼ‬2000 ‫خ‬٤ٗ‫ضا‬٤ٓ ْ٤‫زْ ٓؼبُغخ ه‬٣ ٚٗ‫ ُٔؼبُغخ رُي كأ‬ٝ .ٚ٤‫خ‬٣‫ اُزبس‬ِٚٔ‫ْ اُؼ‬٤‫ ٓب صاُذ ثو‬2000

‫‪ . 2000 / 12‬صْ ‪٣‬زْ رؾ‪ َ٣ٞ‬اُ٘زبئظ ٖٓ ٓؼذٍ أعؼبس ‪ 2000 / 12 / 31‬اُ‪ٓ ٠‬ؼذٍ أعؼبس ‪ ٝ 2001 / 12 / 31‬ك‪ٔ٤‬ب‬
‫‪ ٢ِ٣‬اُز‪ٞ‬م‪٤‬ؼ ُ‪ٜ‬بر‪ ٖ٤‬اُخط‪ٞ‬ر‪: ٖ٤‬‬
‫‪٣ .1‬غت رؼذ‪ َ٣‬عٔ‪٤‬غ اُج٘‪ٞ‬د ‪ ٝ‬االؽذاس أُبُ‪ُٔ ٚ٤‬ب هجَ ‪ ( 2001 / 1 / 1‬أسفذح أ‪ ٍٝ‬أُذ‪ُِ ٙ‬غ٘‪ ٚ‬أُطِ‪ٞ‬ة رطج‪٤‬ن‬
‫أُؼ‪٤‬بس ػِ‪ٜ٤‬ب ) ؽ‪٤‬ش رؼزجش ع٘خ االعبط ( ثغو أُإؽش اُؼبّ ُالعؼبس ) ‪ ٞٛ‬أُإؽش اُؼبّ ‪ 2001 / 1 / 1‬أ‪١‬‬
‫ٗ‪ٜ‬ب‪٣‬خ ‪ ٝ 2000‬اُز‪ ٞٛ ١‬ك‪ٓ ٢‬ضبُ٘ب ( ‪ . ) 150‬أٓب أُوبّ ك‪ٓ ٌٕٞ٤‬إؽش االعؼبس ك‪ ٢‬ربس‪٣‬خ ؽذ‪ٝ‬س اُؾذس خالٍ‬
‫اُؼبّ ‪2000‬‬
‫‪ .2‬أٓب ٓب ‪٣‬خـ ٓب هجَ اُؼبّ ‪ ٖٓ 2000‬أؽذاس ٓبُ‪ ٚ٤‬كجؼزٔذ أُإؽش اُؼبّ ُالعؼبس ك‪ ٝ 2000 / 1 / 1 ٢‬اُز‪ ٢‬رؼبدٍ‬
‫‪ ٝ 1999 / 12 / 31‬اُز‪ ٢ٛ ٢‬ك‪ٓ ٢‬ضبُ٘ب ‪. 130‬‬
‫اُز‪ٞ‬م‪٤‬ؼ‬
‫‪ .1‬اُخط‪ ٙٞ‬اال‪ٓ ٠ُٝ‬ؼبُغخ سف‪٤‬ذ أ‪ ٍٝ‬أُذ‪ُ ٙ‬غ٘خ االعبط ( أُإؽش اُؼبّ ) أ‪ ٍٝ‬أُذ‪ ٝ 2001 / 1 / 1 ٙ‬اُز‪( ٞٛ ١‬‬
‫‪ ( ) 150‬أ‪ ١‬رؼذ‪ َ٣‬اُج‪٤‬بٗبد أُبُ‪ ٚ٤‬ك‪ 2000 / 1 / 1 ٢‬ؽغت اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ُِ ٚ٤‬ذ‪٘٣‬بس ك‪) 2000 / 1 / 1 ٢‬‬
‫‪CPP / ( GPI 1/1/2001 =150) Balance Sheet at Jan 1 2000‬‬

‫‪Item‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪HC‬‬ ‫‪GPI‬‬ ‫‪CPP‬‬
‫‪Cash‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪150/150‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪Trucks‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪25,000‬‬
‫‪Acc Depretiation‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪8,000‬‬
‫‪Net trucks‬‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪150/130‬‬ ‫‪24231‬‬
‫‪Land‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪150/150‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪41,000‬‬ ‫‪44,231‬‬
‫‪Notes Payable‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪150/150‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪Cpital in Stock‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪150/130‬‬ ‫‪34615‬‬
‫‪Retairned Earning‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫متمم‬ ‫‪4616‬‬
‫‪59,000‬‬ ‫‪44,231‬‬
‫‪ .2‬اُخط‪ ٙٞ‬اُضبٗ‪ٓ ٚ٤‬ؼبُغخ اُ٘برظ ٖٓ اُخط‪ ٙٞ‬اُغبثو‪ُ ٚ‬غ٘خ االعبط ( أُإؽش اُؼبّ ُالعؼبس ) أخش أُذ‪/ 12 / 31 ٙ‬‬
‫‪ ٝ 2001‬اُز‪ ( 168 ٞٛ ١‬أ‪ ١‬رؼذ‪ َ٣‬اُج‪٤‬بٗبد اُ٘ؾبعج‪ ٚ‬اُز‪ ٢‬عجن رؼذ‪ِٜ٣‬ب ؽغت اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ُِ ٚ٤‬ذ‪٘٣‬بس ك‪/ 1 / 1 ٢‬‬
‫‪ 2001‬اُ‪ ٠‬اُو‪ ٙٞ‬اُؾشائ‪ُِ ٚ٤‬ذ‪٘٣‬بس ك‪) 2001 / 12 / 31 ٢‬‬
‫‪CPP / ( GPI 31/12 /2001=168) Balance Sheet at Jan 1 2000‬‬

‫‪Item‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪CPP‬‬ ‫‪GPI‬‬ ‫‪CPP‬‬
‫‪Cash‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪168/150‬‬ ‫‪8960‬‬
‫‪Trucks‬‬ ‫‪25,000‬‬
‫‪Acc Depretiation‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪8,000‬‬
‫‪Net trucks‬‬ ‫‪24231‬‬ ‫‪168/150‬‬ ‫‪27138‬‬
‫‪Land‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪168/150‬‬ ‫‪13440‬‬
‫‪44,231‬‬ ‫‪49,538‬‬
‫‪Notes Payable‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪168/150‬‬ ‫‪5600‬‬

‫‪Cpital in Stock‬‬ ‫‪34615‬‬ ‫‪168/150‬‬ ‫‪38769‬‬
‫‪Retairned Earning‬‬ ‫‪4616‬‬ ‫متمم‬ ‫‪5169‬‬
‫‪59,000 44,231‬‬ ‫‪49,538‬‬
‫‪CVA Current Value Accounting‬‬ ‫ِؾبعجخ اٌم‪ ُ١‬اٌغبس‪ٗ٠‬‬

٢‫ اُز‬ٝ Productive Capacity (Assets) ٍٞ‫ االف‬ٚ٤‫ االٗزبع‬ٚ‫ْ اُطبه‬٤٤‫ن رو‬٣‫أؽزغبة سأط أُبٍ ػٖ هش‬
.ٍٞ‫ االف‬ٙ‫ز‬ُٜ ٚ‫ػ‬ٞ‫ أُذك‬ٚ٣‫ْ اُ٘وذ‬٤‫ظ اُو‬٤ُ ٝ ‫ب‬ٜ‫ ثذأد ث‬٢‫ٍ اُز‬ٞ‫رؼبُظ ٗلظ االف‬
: ٍ‫ٓضب‬
ٚ‫خ ثؾشاء االد ثٌِل‬٣‫ هذ هبٓذ ث٘لظ اُزبس‬ٝ . ‫٘بس‬٣‫ د‬10000 ٍ‫ ثشاعٔب‬ABC ًٚ‫ رأعغذ اُؾش‬2000 / 1 / 1 ‫خ‬٣‫ ثزبس‬
ٙ‫ؽذ‬ٝ ٌَُ ‫٘بس‬٣‫ د‬40 ‫ ثٌِلخ‬ٙ‫ؽذ‬ٝ 100 ٠ِ‫ٍ ػ‬ٞ‫ اُؾق‬ٝ ‫اد‬ٞ٘‫ ع‬5 ٚ٤‫ أٗزبع‬ٚ‫٘بس ثطبه‬٣‫ د‬5000
. ٙ‫ؽذ‬ُِٞ ‫٘بس‬٣‫ د‬50 ‫ ثٌِلخ‬ٙ‫ؽذ‬ٝ 110 ‫٘بس ًٔب رْ ؽشاء‬٣‫ د‬7000 ‫ٔخ‬٤‫ ثو‬ٙ‫ؽذ‬ٝ 100 ‫غ‬٤‫ رْ ث‬2000 / 7 / 1 ‫خ‬٣‫ ث٘بس‬
ٚٗ‫كأرا ػِٔذ أ‬
‫٘بس‬٣‫ د‬7000 ‫خ‬٣‫ االالد ثزُي اُزبس‬ٚٔ٤‫ إٔ ه‬ٝ ‫٘بس‬٣‫ د‬55 ٙ‫ؽذ‬ُٞ‫ ًبٗذ ًِلخ ا‬2001 /12 / 31 ‫خ‬٣‫ ثزبس‬
: ٚ٤‫خ‬٣‫ْ اُزبس‬٤‫ ثبُو‬ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ اُو‬٢ِ٣ ‫ٔب‬٤‫ ك‬ٝ
ٚ‫ضإ أُشاعؼ‬٤ٓ 2000 / 1 / 1 ‫خ‬٣‫ثزبس‬
Balance sheet 1 /1 /2000

Cash 1,000 Common Stock 10,000
Inventory 4,000
Equipments 5,000
10,000 10,000
2001 12 / 31 ‫خ‬٣‫ثزبس‬
Balance sheet 31 /12 /2001

HC HC
Cash 2,500 Common Stock 10,000
Inventory 5,500 R /E 2000
Equipments 5,000
Depreciation 1000 4000
12,000 12,000

HC
Sales 7,000
C.G.S. 4000
Depreciation Exp. 1,000 5000
Income 2,000
‫ة‬ِٞ‫أُط‬
ٚ٤ُ‫ْ اُؾب‬٤‫ ثبُو‬ٚ٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫أػذاد اُو‬
ٚ٤ُ‫ْ اُؾب‬٤‫ ثبُو‬ٚ‫ضإ أُشاعؼ‬٤ٓ
Unrealized Holding ‫ش ٓؾون‬٤‫ اُـ‬ٙ‫بص‬٤‫ سثؼ اُؾ‬ٝ Realized Holding Gain ‫ أُؾون‬ٙ‫بص‬٤‫أؽزغبة سثؼ اُؾ‬
. Gain
: َ‫اُؾ‬
HC CC
Sales 7,000 7,000

‫‪C.G.S.‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪100x 50‬‬ ‫‪5,000‬‬

‫‪Depreciation Exp.‬‬ ‫‪1,000 5,000 ((7000+5000)/2)/5 1,200‬‬
‫‪Income‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪800‬‬
‫ربح الحٌازه المحقق‪Realized Holding Gain‬‬ ‫‪2000 - 8000 = 12000‬‬
‫سثؼ اُؾ‪٤‬بص‪ ٙ‬أُؾون ‪ ٞٛ RHG‬اُز‪ ١‬رْ رؾو‪٤‬و‪ ٚ‬كؼال ‪ ٝ‬اُ٘برظ ػٖ ٓؼبُغخ هبئٔخ اُذخَ ‪ ٝ‬أُزٔضَ ثبُلشم ٓب ث‪ ٖ٤‬اٌُِل‪ٚ‬‬
‫اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬اٌُِل‪ ٚ‬اُغبس‪ٌُِ ٚ٣‬لخ اُجنبػ‪ ٚ‬أُجبػ‪ٓ ٝ C.G.S. ٚ‬ؼبُغخ ٓقش‪ٝ‬ف االعز‪ٜ‬الى ‪Depreciasion‬‬
‫‪ ٝ . Exepensses‬اُز‪٣ ١‬شؽَ اُ‪ ٠‬سأط أُبٍ االؽز‪٤‬به‪ ٢‬ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪.ٚ٤‬‬
‫ػ٘ذ ٓؼبُغخ ٓقش‪ٝ‬ف االعز‪ٜ‬الى كإٔ ه‪ٔ٤‬خ اُخشد‪ ٙ‬رطشػ ًٔب ‪ٓ ٢ٛ‬ز‪ٞ‬هؼ‪ٓ ٚ‬غجوب ٓب ُْ ‪٣‬ؼط‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬عذ‪٣‬ذ ُو‪ٔ٤‬خ اُخشد‪.ٙ‬‬
‫‪Balance Sheet in 31 / 12 / 2001‬‬

‫‪HC‬‬ ‫‪CC‬‬ ‫‪HC‬‬ ‫‪CC‬‬
‫‪Cash‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪Com. Stock‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫فرق قوائم‬
‫‪Inventory‬‬ ‫‪5,500‬‬ ‫‪110 X 55‬‬ ‫‪6,050‬‬ ‫‪R/E‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫الدخل‬
‫‪Equipments‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪7,000‬‬ ‫‪RHG‬‬ ‫‪1,200‬‬
‫‪Accumulated Dep.‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪1,400‬‬ ‫‪5,600‬‬ ‫‪UnRHG‬‬ ‫‪2,150‬‬ ‫متمم‬
‫‪12,000‬‬ ‫‪14,150‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪14,150‬‬
‫سثؼ اُؾ‪٤‬بص‪ ٙ‬ؿ‪٤‬ش أُؾون ‪ ٞٛ UnRHG‬اُز‪٣ ُْ ١‬زْ رؾو‪٤‬و‪ ٚ‬ثؼذ ‪ ٝ‬اُ٘برظ ػٖ ٓؼبُغخ أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٝ ٚ٤‬أُزٔضَ ثبُلشم ٓب ث‪ٖ٤‬‬
‫أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬ثبٌُِل‪ ٚ‬اُزبس‪٣‬خ‪ ٝ ٚ٤‬أُ‪٤‬ضاٗ‪ ٚ٤‬ثبٌُِل‪ ٚ‬اُغبس‪ ٝ ٚ٣‬اُز‪٣ ١‬ظ‪ٜ‬ش ًشأط ٓبٍ اؽز‪٤‬به‪ ٢‬ك‪ ٢‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬أُ‪٤‬ضاٗ‪.ٚ٤‬‬
‫‪ ٝ‬اُز‪ٔ٣ ١‬ضَ أُزْٔ ُزغب‪ ١ٝ‬االف‪ ٝ ٍٞ‬اُخق‪.ّٞ‬‬
‫‪Present Value‬‬ ‫اٌم‪ ُ١‬اٌغبس‪ ( ٗ٠‬اٌؾبٌ‪) ٗ١‬‬
‫ٓب ‪ ٢ٛ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ُ ٚ٤‬الفَ ؟؟؟؟؟‬
‫‪ ٢ٛ‬أًجش خغبس‪ ٌٖٔ٣ ٙ‬خغبسر‪ٜ‬ب أرا ٓب عشدد اُؾشً‪ٛ ٖٓ ٚ‬زا االفَ‬

‫‪٘ٛ‬بُي صالصخ ه‪ُِ ْ٤‬و‪ ْ٤‬اُؾبُ‪٤ُ ٚ٤‬زْ االخز‪٤‬بس ٓ٘‪ٜ‬ب ثٔب ‪٣‬ؾون أًجش خغبس‪ٗ ٙ‬ز‪٤‬غخ اُزغشد ٖٓ االفَ‬
‫اُو‪ ٚٔ٤‬اُؾبُ‪ٚ٤‬‬ ‫عؼش اُؾشاء‬ ‫عؼش اُج‪٤‬غ‬ ‫ه‪ٔ٤‬خ االعزخذاّ‬

‫‪Current Value‬‬ ‫( ه‪ٔ٤‬خ االعزجذاٍ )‬ ‫( فبك‪ ٢‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُج‪٤‬ؼ‪) ٚ٤‬‬
‫‪Replacement Cost‬‬ ‫‪Net Revenue Value‬‬ ‫‪Value in Use‬‬
‫‪RC‬‬ ‫‪NRV‬‬ ‫‪VIU‬‬
‫االًضش أعزخذآب‬
‫أِضٍٗ ػٍ‪ ٝ‬أخز‪١‬بس اٌم‪ ّٗ١‬اٌؾبٌ‪ٗ١‬‬
‫ظب‪ٛ‬ش‪٣‬ب اُخغبس‪ ٙ‬االًجش ‪ ٢ٛ‬عؼش اُؾشاء ‪120‬‬
‫د‪٘٣‬بس اال أٗ‪ ٚ‬ال ‪٣‬و‪ ّٞ‬أؽذ ثؾشاء أفَ ثٔجِؾ ‪120‬‬
‫د‪٘٣‬بس العزخذآ‪ ٚ‬ثو‪ٔ٤‬خ ‪ 100‬د‪٘٣‬بس أ‪ ٝ‬ث‪٤‬ؼ‪ ٚ‬ثٔجِؾ‬
‫‪ 95‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪ ٚ‬ال ‪٣‬زْ األعزجذاٍ ‪ ٝ‬رٌ‪ٕٞ‬‬
‫‪120‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪100‬‬
‫أػِ‪ ٠‬خغبس‪ ٢ٛ ٙ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُ٘برغ‪ ٚ‬ػٖ أعزخذاّ‬
‫االفَ ‪ ٝ‬اُز‪ ٢‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬رؼ‪٣ٞ‬ن‪ٜ‬ب‬

‫ظب‪ٛ‬ش‪٣‬ب أًجش خغبس‪ ٢ٛ ٙ‬كوذإ كشفخ اُج‪٤‬غ ثٔجِؾ‬

‫‪ 120‬د‪٘٣‬بس اال أٗ‪ ٌٖٔ٣ ٚ‬رؼ‪٣ٞ‬ن‪ٜ‬ب ثؾشاء ‪ٛ‬زا‬
‫االفَ ثٔجِؾ ‪ 100‬د‪٘٣‬بس ُج‪٤‬ؼ‪ ٚ‬ثٔجِؾ ‪ 120‬د‪٘٣‬بس‬ ‫‪100‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪95‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أًجش خغبس‪ٓ ٙ‬ؾوو‪ 100 ٢ٛ ٚ‬د‪٘٣‬بس‬
‫ظب‪ٛ‬ش‪٣‬ب أًجش خغبس‪ ٢ٛ ٙ‬خغبسح االعزخذاّ ‪ٌُٖ ٝ‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬رؼ‪٣ٞ‬ن‪ٜ‬ب ثؾشاء االفَ ثٔجِؾ ‪ 95‬د‪٘٣‬بس ‪ٝ‬‬
‫اُؾق‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬ه‪ٔ٤‬خ االعزخذاّ اُجبُـ‪ 120 ٚ‬د‪٘٣‬بس‬ ‫‪95‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كإٔ أًجش خغبس‪ٓ ٙ‬ؾوو‪ 95 ٢ٛ ٚ‬د‪٘٣‬بس‬
‫ظب‪ٛ‬ش‪٣‬ب اُخغبس‪ ٙ‬االًجش ‪ ٢ٛ‬عؼش اُؾشاء ‪120‬‬
‫د‪٘٣‬بس اال أٗ‪ ٚ‬ال ‪٣‬و‪ ّٞ‬أؽذ ثؾشاء أفَ ثٔجِؾ ‪120‬‬
‫د‪٘٣‬بس ُج‪٤‬ؼ‪ ٚ‬ثٔجِؾ ‪ 100‬د‪٘٣‬بس أ‪ ٝ‬أعزخذآ‪ٜ‬جو‪ٔ٤‬خ‬
‫‪ 95‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كأٗ‪ ٚ‬ال ‪٣‬زْ األعزجذاٍ ‪ ٝ‬رٌ‪ٕٞ‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪95‬‬
‫أػِ‪ ٠‬خغبس‪ ٢ٛ ٙ‬اُو‪ ٚٔ٤‬اُ٘برغ‪ ٚ‬ػٖ م‪٤‬بع كشفخ‬
‫ث‪٤‬غ االفَ ثٔجِؾ ‪ 100‬د‪٘٣‬بس ‪ ٝ‬اُز‪ ٢‬ال ‪ٌٖٔ٣‬‬
‫رؼ‪٣ٞ‬ن‪ٜ‬ب‬
‫اٌخالطٗ ‪ّ٠‬ىٓ أخز‪١‬بس اٌم‪ ّٗ١‬اٌؾبٌ‪ ِٓ ٗ١‬ث‪ ٓ١‬اٌضالصخ ؽشق ( ل‪ ِٓ ) ُ١‬خالي اٌخط‪ٛ‬اد اٌزبٌ‪ٗ١‬‬
‫اُخط‪ ٙٞ‬اال‪ٓ ( ٠ُٝ‬وبسٗخ ‪) RC ٝ VIU‬‬ ‫‪٣‬زْ أخز اُو‪ ٚٔ٤‬االًجش ك‪ٜٔ٤‬ب‬
‫اُخط‪ ٙٞ‬اُضبٗ‪ٓ( ٚ٤‬وبسٗخ اُو‪ ٚٔ٤‬اػال‪ٓ ٙ‬غ ‪) NRV‬‬ ‫‪٣‬زْ أخز اُو‪ٔ٤‬خ االهَ ك‪ٜٔ٤‬ب‬
‫ِغبئً رزطٍت ؽٍ‪ٛ‬ي ِؾبعج‪ِ ٚ ٗ١‬ؼبٌغبد ف‪ٔ ٟ‬ظش‪٠‬خ اٌّؾبعجٗ‬
‫‪CPP‬‬ ‫‪ٓ .1‬ؾبعجخ اُو‪ٞ‬ح اُؾشائ‪ ٚ٤‬اُضبثز‪Constant Purchasing Power Accounting ٚ‬‬
‫‪CV‬‬ ‫‪ٓ .2‬ؾبعجخ اُو‪ ْ٤‬اُؾبُ‪Current Value Accounting ٚ٤‬‬
‫‪IFRS 03‬‬ ‫‪ٓ .3‬ؼبُغخ اُؾ‪ٜ‬ش‪ ٙ‬أهلبء اُؾ‪ٜ‬ش‪ ( ٙ‬أُؼ‪٤‬بس اُذ‪ ٢ُٝ‬سهْ ‪) 3‬‬
‫‪ .4‬أُ٘ؼ ‪ ٝ‬اُ‪ٜ‬جبد ؿ‪٤‬ش اُ٘وذ‪ٚ٣‬‬
‫‪ .5‬أؽزغبة ٓؼذٍ ػبئذ االعزضٔبس‬
‫‪ .6‬ػوذ اال‪٣‬غبس اُزٔ‪٢ِ٣ٞ‬‬
‫‪ .7‬اُغ٘ذاد اُوبثِ‪ُِ ٚ‬زؾ‪Bonds Payable َ٣ٞ‬‬
‫‪ .8‬أٌُبعت ‪Gain‬‬
‫‪ .9‬اُؼِٔ‪٤‬بد اُز‪ ٢‬رإصش ػِ‪ ٠‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪ٓ ٚ٤‬جبؽش‪ ٙ‬د‪ٓ ٕٝ‬ش‪ٝ‬س‪ٛ‬ب ػِ‪ ٠‬هبئٔخ اُذخَ‬
‫‪ٌٓ .10‬بعت ‪ ٝ‬خغبئش ؿ‪٤‬ش ٓزؾوو‪Unrealized holding gain ٚ‬‬
‫‪ .a‬أف‪ٓ ٍٞ‬بُ‪ُِٔ ٚ٤‬زبعش‪Held for trading ٙ‬‬
‫‪ .b‬أف‪ٓ ٍٞ‬بُ‪ٓ ٚ٤‬ؼذ‪ُِ ٙ‬ج‪٤‬غ ‪Available-for-sale financial assets‬‬
‫‪ .11‬رؼذ‪ َ٣‬رشعٔخ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪FCTAA Foreign Currency Translation Adjustment ٚ٤‬‬
‫‪ .12‬اُغ‪ٛٞ‬ش ‪٣‬ـِت ػِ‪ ٠‬اُؾٌَ ‪Substance over form‬‬

‫ح االفذاس‬ٝ‫ ػال‬/ ْ‫خق‬ .13

Payable Notes ‫سام اُذكغ‬ٝ‫ أ‬- ٚ٤ُ‫سام أُب‬ٝ‫اال‬ .14
‫ ع٘ذاد‬ٝ‫ْ أ‬ٜ‫أفذاس أع‬ .15
‫اُ٘وذ أٌُبكئ‬ .16
) percentage-of-completion method ( ‫وخ ٗغجخ االٗغبص‬٣‫هش‬ .17
‫غ‬٤‫شاد هجَ ٗوطخ اُج‬٣‫االػزشاف ثبال‬ .18
Cost recovery method .19
Percentage-of-Completion Method .20
Completed Contract Method .21

نظرية المحاسبة

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

نظرية المحاسبة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Accounting Master

ٖ٤‫س ٗظبّ ؽغ‬ٞ‫ ُِذًز‬ٚ‫خ أُؾبعج‬٣‫ٗظش‬

Prepared by: Isam Rimawi irimawi@hotmail.com http://www.geocities.com/irimawi/ Page 2 of 75

Relevance ٚٔ‫) أُالئ‬1

Prepared by: Isam Rimawi irimawi@hotmail.com http://www.geocities.com/irimawi/ Page 3 of 75

Accounting Theory ‫نظرية المحاسبه‬

‫ب‬ٙ‫بر‬٠ٛ‫ ِغز‬ٚ ٗ١‫ٗ اٌّؾبعج‬٠‫ىً إٌظش‬١٘

‫ أُجبدئ‬ٝ ْ٤ٛ‫مغ أُلب‬ٝ ْ‫ز‬٣ ‫ذاف‬ٛ‫ٍ اال‬ٞ‫ؽ‬

ٗ١‫بد اٌّؾبعج‬١‫اٌفشػ‬ ٗ‫ اٌّؾبعج‬ٟ‫ٗ ف‬٠‫ُ إٌظش‬١٘‫ِفب‬

ٗ١‫اٌّجبدئ اٌّؾبعج‬ ‫ اُضبُش‬ٟٞ‫أُغز‬

Accounting Standards ٚ٤‫ش أُؾبعج‬٤٣‫ أُؼب‬: ‫ك‬١‫اٌزطج‬

Why Accounting ? ٚ‫ذاف أُؾبعج‬ٛ‫اال٘ذاف – أ‬

Prepared by: Isam Rimawi irimawi@hotmail.com http://www.geocities.com/irimawi/ Page 4 of 75

‫ؽشوخ ِظبدس اٌطبلٗ ‪ ٚ‬االِ‪ٛ‬اي‬

‫ًِل‪ٚ‬‬ ‫ع‪ٛ‬ق سأط اٌّبي‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 5 of 75‬‬

‫أصش اٌج‪١‬ئٗ اٌز‪ ٟ‬رؼًّ ث‪ٙ‬ب اٌّؾبعجٗ ػٍ‪ ٝ‬اال٘ذاف اٌّؾبعج‪ٗ١‬‬

‫اٌشش‪ٚ‬ؽ اٌّطٍ‪ٛ‬ة ر‪ٛ‬فش٘ب ف‪ ٟ‬إٌظش‪ ٗ٠‬اٌّؾبعج‪-: ٗ١‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 6 of 75‬‬

‫ؽشق اٌجؾش ) ِذاخً إٌظش‪Theory Approach ( ٗ٠‬‬

‫‪Approaches‬‬ ‫ِذاخً ( هشم ثؾش )‬

‫ِذاخً غ‪١‬ش ٔظش‪ٗ٠‬‬ ‫ِذاخً ٔظش‪ٗ٠‬‬

‫ِذاخً داػّٗ‬ ‫ِذاخً أعبع‪ٗ١‬‬

‫ِذخً عٍط‪ٞٛ‬‬ ‫ِذخً أخالل‪ٟ‬‬ ‫ِذخً أعزٕجبؽ‪ٟ‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 7 of 75‬‬

‫‪Introduction to research‬‬ ‫أُؾبعج‪ٚ٤‬‬ ‫ٓذاخَ ث٘بء اُ٘ظش‪ٚ٣‬‬

‫( هشم ثؾش )‪Approaches‬‬ ‫اٌّذاخً‬

‫ِذاخً غ‪١‬شٔظش‪ٗ٠‬‬ ‫ِذاخً ٔظش‪ٗ٠‬‬

‫ِذاخً رمٍ‪١‬ذ‪ /ٗ٠‬أعبع‪ٚ٤‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 8 of 75‬‬

‫ِذخً أعزمشائ‪ٟ‬‬ ‫ِذخً أعزٕجبؽ‪ٟ‬‬ ‫ِذخً ػٍّ‪ٟ‬‬

‫ِشب٘ذاد ‪ٓ /‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓبُ‪ٚ٤‬‬ ‫اُ‪ٜ‬ذف‬ ‫اٌ‪ٙ‬ذف‬

‫ِذاخً غ‪١‬ش ٔظش‪ٗ٠‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 9 of 75‬‬

‫المدخل االستنباطي ‪ ( Deductive Approach‬مدخل نظري ‪ /‬أساسً )‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 10 of 75‬‬

‫أسرلبع االعؼبس‬ ‫ػاللخ اٌزؼخُ ( ص‪٠‬بدح االعؼبس) ثبٌم‪ّٗ١‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 11 of 75‬‬

‫المدخل االستقرائي ‪ ( Inductive Approach‬مدخل نظري ‪ /‬أساسً )‬

‫اٌ‪ٙ‬ذف‬ ‫المدخل العلمي ‪ ( Scientific Approach‬مدخل نظري أساسً )‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 12 of 75‬‬

‫المدخل العملي ( البراغمتي ) ‪ ( Pragmatic Approach‬مدخل غٌرنظري )‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 13 of 75‬‬

‫‪ 10‬اُ‪ ٠‬ػ‪ٓ /‬خقـ ‪ٛ‬ج‪ٞ‬ه أعؼبس ( أُ‪٤‬ضاٗ‪ - ٚ٤‬رخو‪٤‬ل اُجنبػ‪) ٚ‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 14 of 75‬‬

‫‪IFRS 03‬‬ ‫‪ .1‬أؽفبء اٌش‪ٙ‬شٖ ( أُؼ‪٤‬بس اُذ‪ ٢ُٝ‬سهْ ‪) 3‬‬

‫اٌطش‪٠‬مٗ اٌزمٍ‪١‬ذ‪ٌٍّ ٗ٠‬ؼبٌغٗ اٌّؾبعج‪-: ٗ١‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 15 of 75‬‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 16 of 75‬‬

‫( مدخل غٌر نظري )‬ ‫‪Authoritarian Approach‬‬ ‫المدخل السلطوي‬

‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬ ‫رطج‪٤‬وبد‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 17 of 75‬‬

‫المدخل االخالقي ‪ ( Ethical Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 18 of 75‬‬

‫‪ ( Sociological Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬ ‫المدخل االجتماعي‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 19 of 75‬‬

‫‪ ( Economic Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬ ‫المدخل االقتصادي‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 20 of 75‬‬

‫‪ ( Event Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم )‬ ‫مدخل الحدث‬

‫المدخل التنبؤي ‪ ( Predictive Approach‬مدخل نظري ‪ /‬داعم ) أهم المداخل الداعمه‬

‫‪Prepared by:‬‬ ‫‪Isam Rimawi irimawi@hotmail.com‬‬ ‫‪http://www.geocities.com/irimawi/‬‬ ‫‪Page 21 of 75‬‬

‫‪ ‬االفالط ‪Bankrupt‬‬ ‫‪ ‬اٌشثؼ ‪Gain‬‬ ‫ػبئذ االعزضّبس‬ ‫اٌغ‪ٛ‬ق اٌىف‪ٛ‬ء‬

‫ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ربس‪٣‬خ‪ٚ٤‬‬ ‫‪Weak‬‬ ‫مؼ‪٤‬ق‬