KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 1

 NỘI DUNG TÀI LIỆU

1. Căn cứ pháp lý
2. Trường hợp không được đưa vào chi phí được trừ
3. Tài sản mang tính phúc lợi
4. Khấu hao nhanh
5. Thay đổi phương pháp trích khấu hao
6. Nguyên giá TSCĐ trong một số trường hợp cụ thể
7. Khấu hao xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi, du thuyền, tàu bay dân dụng
8. Khấu hao công trình trên đất sở hữu, đất đi thuê
9. Khấu hao TSCĐ tạm dừng hoạt động
10. Quyền sử dụng đất
11. Khấu hao TSCĐ chuyển nhượng vốn
12. Sửa chữa lớn TSCĐ

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 2

 CĂN CỨ PHÁP LÝ

Điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC: Sửa đổi, bổ sung Điều 6

Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1
Thông tư số 151/2014/TT-BTC

Thông tư 45/2013/TT-BTC
của Bộ Tài chính ban hành
ngày 25/04/2013 hướng dẫn
chế độ quản lý, sử dụng và
trích khấu hao tài sản cố định

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 3

 KHÔNG ĐƯA VÀO CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ

Theo quy định tại Điều 4, thông tư 96/2015/TT-BTC thì chi phí khấu
hao không được đưa vào chi phí được trừ bao gồm các trường hợp sau:
 Khấu hao TSCĐ không phục vụ SX-KD
 Khấu hao TSCĐ không có giấy tờ chứng minh quyền sở hữu (trừ
TSCĐ thuê mua tài chính)
 Khấu hao TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ
sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý TSCĐ và hạch
toán kế toán hiện hành
 Phần trích khấu hao vượt mức quy định
 Khấu hao TSCĐ đã khấu hao hết giá trị
 Một số trường hợp quy định cụ thể tại Điểm e Điều này

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 4

 TÀI SẢN MANG TÍNH PHÚC LỢI

Chi khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho hoạt động sản xuất,
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sẽ không được đưa vào chi phí được trừ.
Riêng chi phí khấu hao cho các TSCĐ mang tính phúc lợi sẽ được
đưa vào chi phí được trừ, bao gồm:
• Nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh,
phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề,
thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là
TSCĐ lắp đặt trong các công trình nêu trên;
• Bể chứa nước sạch, nhà để xe;
• Xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động;
• Chi phí xây dựng cơ sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị là
TSCĐ dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 5

 KHẤU HAO NHANH

 Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao TSCĐ
cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao
 Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ theo quy định hiện
hành, kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).
 Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao
nhanh với điều kiện:
 Khấu hao nhanh tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định
theo phương pháp đường thẳng
 Khấu hao nhanh để đổi mới công nghệ đối với một số TSCĐ theo
quy định hiện
 Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo
kinh doanh có lãi.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 6

 THAY ĐỔI PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO

 Doanh nghiệp chỉ được thay đổi thời gian trích khấu hao
TSCĐ một lần đối với một tài sản.
 Việc kéo dài thời gian trích khấu hao của TSCĐ bảo đảm
không vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ
 Không làm thay đổi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đổi.
 Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu hao
TSCĐ không đúng quy định thì Bộ Tài chính, cơ quan thuế
trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo
đúng quy định.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 7

 NGUYÊN GIÁ TSCĐ TRONG CÁC TH CỤ THỂ

- Tài sản góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,
chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định:
• Nếu đủ tiêu chuẩn là TSCĐ thì doanh nghiệp nhận TSCĐ này được
tính khấu hao vào chi phí được trừ theo nguyên giá đánh giá lại.
• Nếu không đủ tiêu chuẩn là thì doanh nghiệp nhận tài sản này được
tính vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí được trừ theo giá đánh
giá lại.
- TSCĐ tự làm: nguyên giá TSCĐ là tổng các chi phí sản xuất để hình
thành nên tài sản đó.
- Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, ... không đáp
ứng đủ điều kiện xác định là TSCĐ theo quy định thì chi phí mua tài sản
nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh
trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm.
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 8
 Ô TÔ DƯỚI 9 CHỖ NGỒI

Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ
đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống không được
tính vào chi phí được trừ (trừ: ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành
khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu và lái thử
cho kinh doanh ô tô)
Ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn là
các ô tô:
 Được đăng ký tên doanh nghiệp
 Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp có đăng ký một trong các
ngành nghề: vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn
 Doanh nghiệp được cấp phép kinh doanh theo quy định tại các văn
bản pháp luật về kinh doanh vận tải, hành khách, du lịch, khách sạn.
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 9
 Ô TÔ DƯỚI 9 CHỖ NGỒI

Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng, thanh lý xe ô tô chở

người từ 9 chỗ ngồi trở xuống:
Nguyên giá Khấu hao lũy kế của tài sản cố định
Giá trị
= thực mua - tính đến thời điểm chuyển nhượng,
còn lại
TSCĐ thanh lý
Ví dụ 8: Doanh nghiệp A có mua xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi có nguyên giá
là 6 tỷ đồng (trích khấu hao 6 năm, mỗi năm 1 tỷ đồng theo văn bản về
khấu hao TSCĐ). Sau 1 năm, công ty tiến hành thanh lý xe ô tô này.
- Số khấu hao theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố
định là 1 tỷ đồng.
- Số trích khấu hao theo chính sách thuế được tính vào chi phí được trừ
là 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng.
- Giá trị còn lại của xe: = 6 tỷ - 1 tỷ = 5 tỷ đồng
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 10
 DU THUYỀN, TÀU BAY DÂN DỤNG

Phần trích khấu hao đối với

tàu bay dân dụng, du thuyền
không sử dụng kinh doanh
vận du lịch, khách sạn không
được đưa vào chi phí được
trừ.

Tàu bay dân dụng và du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận
chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch:
- Tàu bay, du thuyền được đăng ký và hạch toán trích khấu hao
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy chứng nhận đăng
ký doanh nghiệp của doanh nghiệp có đăng ký ngành nghề vận tải
hàng hoá, vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 11
 CÔNG TRÌNH TRÊN ĐẤT

Đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh
doanh vừa sử dụng cho mục đích khác: chỉ tính khấu hao vào
chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng
phần diện tích sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 12

 CÔNG TRÌNH TRÊN ĐẤT

Trường hợp doanh nghiệp có công trình trên đất như trụ sở văn phòng,
nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động SX-KD của doanh nghiệp
thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian
sử dụng TSCĐ quy định nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
 Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên doanh nghiệp
 Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm
theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán
giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của
doanh nghiệp.
 Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy
định hiện hành về quản lý tài sản cố định.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 13

 CÔNG TRÌNH TRÊN ĐẤT ĐI THUÊ

Trường hợp doanh nghiệp có công trình trên đất đi thuê, mượn mà
các công trình này phục vụ cho hoạt động SX-KD của doanh nghiệp
thì doanh nghiệp vẫn được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ
nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
 Có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị,
cá nhân có đất và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm
trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng.
 Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao
kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng,
quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã
số thuế của doanh nghiệp.
 Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy
định hiện hành về quản lý tài sản cố định.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 14

 CÔNG TRÌNH TRÊN ĐẤT ĐI THUÊ

Lưu ý:
Nhà xưởng, văn phòng ... doanh nghiệp xây dựng trên đất đi thuê
nếu không thuộc các trường hợp được miễn Giấy phép xây dựng thì
buộc phải có Giấy phép xây dựng. Nếu xây nhà xưởng trái phép
(không phép) thì tài sản hình thành thuộc diện không rõ nguồn gốc
(không được cấp quyền sở hữu tài sản) sẽ không được công nhận
TSCĐ, không được trích khấu hao, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 15

 TSCĐ TẠM DỪNG DO MÙA VỤ

TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản
xuất kinh doanh nhưng phải :
- Tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới
09 tháng
- Tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để
bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng,
sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động
sản xuất kinh doanh
 Doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu
hao TSCĐ trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí
được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của
việc tạm dừng TSCĐ khi cơ quan thuế yêu cầu.
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 16
 QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

- Quyền sử dụng đất lâu dài không

được trích khấu hao và phân bổ vào
chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế;
- Quyền sử dụng đất có thời hạn, nếu:
• Có đầy đủ hóa đơn chứng từ
• Thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật
• Có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh
=> Thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được
phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất
(bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây
dựng mới).

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 17

 QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT
- TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất
lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là
TSCĐ vô hình
Giá mua Chi phí liên quan trực tiếp
Nguyên giá
= thực tế phải + đến việc đưa TSCĐ vào
TSCĐ
trả sử dụng
- Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá ghi trên hợp đồng mua
bất động sản (tài sản), nhưng phải:
+ Phù hợp với giá thị trường
+ Không được thấp hơn giá đất tại bảng giá đất tại thời điểm mua tài sản.
+ Nếu không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền
sử dụng được xác định theo giá tại bảng giá đất tại thời điểm mua tài sản.
Bảng giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
quy định.
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 18
 TSCĐ KHI CHUYỂN NHƯỢNG VỐN

Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng một phần vốn

hoặc chuyển nhượng toàn bộ doanh nghiệp khác theo quy định
của pháp luật, nếu có chuyển giao tài sản thì doanh nghiệp nhận
chuyển nhượng chỉ được trích khấu hao TSCĐ vào chi phí
được trừ đối với các tài sản chuyển giao:

 Đủ điều kiện trích khấu hao

 Khấu hao theo giá trị còn lại
trên sổ sách kế toán tại doanh
nghiệp chuyển nhượng.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 19

 SỬA CHỮA LỚN TSCĐ

1. Khái niệm:
 Sửa chữa TSCĐ: là việc duy tu, bảo dưỡng, thay thế sửa chữa
những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi
phục lại năng lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu
chuẩn ban đầu của TSCĐ.
 Nâng cấp TSCĐ: là hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung
thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao công suất, chất lượng sản
phẩm, tính năng tác dụng của TSCĐ so với mức ban đầu hoặc
kéo dài thời gian sử dụng của TSCĐ; đưa vào áp dụng quy
trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của
TSCĐ so với trước.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 20

 SỬA CHỮA LỚN TSCĐ
2. Tính vào chi phí được trừ:
Theo quy định tại Điều 7 Thông tư Số 45/2013/TT-BTC:
“ 1. Các chi phí doanh nghiệp chi ra để đầu tư nâng cấp TSCĐ được phản
ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này
vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2. Các chi phí sửa chữa TSCĐ không được tính tăng nguyên giá TSCĐ mà
được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong
kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm…”
 Như vậy: + Nếu sửa chữa lớn làm tăng công suất, kéo dài thời
gian sử dụng, giảm chi phí hoạt động của TSCĐ => Vốn hóa,
làm tăng nguyên giá TSCĐ.
+ Nếu sửa chữa chỉ khôi phục năng lực hoạt động của
TSCĐ => hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ không quá 3 năm

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 21

 SỬA CHỮA LỚN TSCĐ

Đối với những TSCĐ mà việc sửa chữa có tính chu kỳ thì
doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán
vào chi phí hàng năm.
+ Nếu: thực chi > phần đã trích theo dự toán => tính thêm
vào chi phí hợp lý số chênh lệch này.
+ Nếu: thực chi < phần đã trích theo dự toán => phần chênh
lệch được hạch toán giảm chi phí kinh doanh trong kỳ

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 22

 SỬA CHỮA LỚN TSCĐ

- Các chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi
nhận ban đầu, nếu:
• Được đánh giá một cách chắc chắn
• Làm tăng lợi ích kinh tế của TSCĐ vô hình so với ban đầu
 Phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ.
- Các chi phí khác liên quan đến TSCĐ vô hình nhưng không
đáp ứng điều kiện nêu trên thì hạch toán vào chi phí sản xuất
kinh doanh.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 23

 SỬA CHỮA LỚN TSCĐ

Đối với trường hợp sửa chữa TSCĐ đi thuê:

Nếu trong hợp đồng thuê tài sản (bao gồm cả thuê hoạt động và thuê
tài chính) quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong
thời gian thuê thì chi phí sửa chữa TSCĐ đi thuê được phép hạch
toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh nhưng
thời gian tối đa không quá 3 năm.

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 24

 SỬA CHỮA LỚN TSCĐ

3. Hồ sơ để đưa vào chi phí được trừ có thể bao gồm:

 Biên bản ghi nhận trạng thái thiệt

hại của tài sản
 Dự toán , kế hoạch sửa chữa TSCĐ
 Quyết định phê duyệt
 Thư mời các đơn vị báo giá
 Hợp đồng thi công sửa chữa, thanh
lý hợp đồng
 Chứng từ thanh toán

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 25

 CẢM ƠN VÀ HẸN GẶP LẠI

TRUNG TÂM ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH CLEVERCFO 26