ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

11/24/23 1
ThuÕ TNDN lµ g×?
ThuÕ thu nhËp doanh
nghiÖp (TNDN) lµ
s¾c thuÕ tÝnh trªn
thu nhËp chÞu thuÕ
cña c¸c doanh nghiÖp
trong kú tÝnh thuÕ

11/24/23 2
§Æc ®iÓm

 Là sắc thuế thuộc loại thuế trực

thu
 Phụ thuộc vào kết quả sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp và
nhà đầu tư.

11/24/23 3
Tµi liÖu tham kh¶o
- Luật và Luật sửa đổi bổ sung
- TT 78_2014_TT_BTC 18-6-2014
- Các văn bản bổ sung.

11/24/23 4
Nội dung cơ bản của thuế TNDN hiện
hành

1. Ph¹m vi ¸p dông
2. C¨n cø tÝnh thuÕ
3. MiÔn, gi¶m thuÕ
4. §¨ng ký, kª khai, nép thuÕ, quyÕt
to¸n thuÕ

11/24/23 5
Ai ph¶i nép thuÕ?

TÊt c¶ c¸c tæ chøc ho¹t ®éng SXKD

hµng hãa dÞch vô vµ cã thu nhËp
lµ ®èi t­ưîng ph¶i nép thuÕ TNDN.

11/24/23 6
 §èi t­ưîng nép thuÕ (tiÕp)

5 nhãm và Tổ chức nước ngoài

 DN được thành lập và họat động theo quy định của Pháp luật dưới
các hình thức ( công ty cổ phần; công ty TNHH; DN tư nhân;văn
phòng luật sư, công chứng tư; các bên trong hợp đồng hợp tác kinh
doanh; các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí….
 Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có SXKD HHDV có
thu nhập
 Các tổ chức được thành lập và họat động theo Luật HTX
 DN được thành lập theo quy định của Pháp luật nước ngoài có cơ sở
thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam
 Các tổ chức khác

11/24/23 7
Nép bao nhiªu?
 C«ng thøc chung
 §èi víi c¸c DN cã trÝch lËp quü ph¸t triÓn
khoa häc vµ c«ng nghÖ
 §èi víi c¸c ®¬n vÞ sù nghiÖp

11/24/23 8
 Nép bao nhiªu? (tiÕp)

ThuÕ (Thu PhÇn trÝch ThuÕ suÊt

TNDN = nhËp - lËp quü x thuÕ
ph¶i nép tÝnh KH&CN) TNDN
thuÕ

11/24/23 9
 §èi víi ®¬n vÞ sù nghiÖp
 Phạm vi:
 Thuộc ĐTCT
 Hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán được chi phí,
thu nhập của họat động kinh doanh
 Xác định thuế phải nộp:
 Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu x tỷ lệ % (TT 18)
 Tỷ lệ:
 5%-Đối với dịch vụ
 1%-Đối với kinh doanh hàng hoá
 2%- Đối với hoạt động khác.

11/24/23 10
 C¨n cø x¸c ®Þnh
 Thu nhËp tÝnh thuÕ
 Thu nhËp chÞu thuÕ
 Doanh thu
 C¸c kho¶n chi ®­ưîc trõ vµ kh«ng ®­ưîc trõ
 Thu nhËp kh¸c
 Thu nhËp ®­ưîc miÔn thuÕ
 X¸c ®Þnh lç vµ chuyÓn lç
 TrÝch lËp quü ph¸t triÓn khoa häc vµ c«ng nghÖ
 ThuÕ suÊt
11/24/23 11
Thu nhËp tÝnh thuÕ vµ thu nhËp chÞu
thuÕ
Thu = Thu nhËp - Thu nhËp - C¸c kho¶n lç
nhËp chÞu thuÕ ®ư­îc miÔn ®­ưîc kÕt
tÝnh thuÕ chuyÓn theo
thuÕ quy ®Þnh

Thu nhËp Doanh thu Chi phÝ C¸c kho¶n

chÞu thuÕ = tÝnh thu nhËp - ®ư­îc trõ + thu nhËp kh¸c
trong kú chÞu thuÕ trong kú trong kú
tÝnh thuÕ trong kú tÝnh thuÕ tÝnh thuÕ
11/24/23 12
DOANH THU ĐỂ TÍNH TNCT

 Là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền

gia công, tiền cung cấp dịch vụ,
bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ
trội mà cơ sở kinh doanh được
hưởng không phân biệt đã thu
được tiền hay chưa thu được tiền.

11/24/23 13
DOANH THU ĐỂ TÍNH
TNCT(tiÕp)
 NÕu c¬ së kinh doanh nép thuÕ
GTGT theo phư­¬ng ph¸p khÊu trõ
th× doanh thu kh«ng bao gåm thuÕ
GTGT.
 NÕu c¬ së nép thuÕ GTGT theo
phư¬ng ph¸p trùc tiÕp th× doanh thu
bao gåm c¶ thuÕ GTGT
11/24/23 14
DOANH THU ĐỂ TÍNH TNCT(tiÕp)
 Một số trường hợp đặc biệt:
 Hoạt động cho thuê TS: Tuỳ theo hình thức hạch toán
 + Tiền thuê từng kỳ
 + Tiền thuê thu trước
 Sản phẩm tự dùng: Giá thành sản xuất
 Hoạt động trả góp, trả chậm:
 + Thời hạn trả góp, trả chậm trong một kỳ tính thuế: Giá
bán theo phương thức trả tiền 1 lần (không bao gồm lãi trả
góp)
 + Thời hạn trả góp, trả chậm kéo dài nhiều kỳ tính thuế: Tiền
thu của người mua trong kỳ tính thuế (không bao gồm lãi trả
góp)
11/24/23 15
 CÁC KHOẢN CHI ĐƯỢC TRỪ VÀ
KHÔNG ĐƯỢC TRỪ
 Nguyên tắc xác định
 Các khoản được trừ
 Các khoản không được trừ

11/24/23 16
 NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH
Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh c¸c kho¶n chi phÝ hîp lý:
Ph¶i thùc sù ph¸t sinh vµ liªn quan trùc tiÕp ®Õn doanh
thu, thu nhËp chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ.
Ph¶i cã chøng tõ hîp lÖ, hîp ph¸p (ho¸ ®¬n cña BTC hoÆc
ho¸ ®¬n tù in, chøng tõ ®¸nh m¸y hoÆc viÕt tay ®­ưîc
phÐp).
Ph¶i cã møc chi hîp lý (c¨n cø ®Þnh møc, quy ®Þnh, møc
chi thùc tÕ chung).

11/24/23 17
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ
1/ KhÊu hao TSC§:
 Thực hiện theo Thông tư số
45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013
 Thoả mãn các điều kiện:

 • Sử dụng vào SXKD

 • Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp
chứng minh TSCĐ thuộc sở hữu của cơ sở kinh
doanh
 • Được quản lý, theo dõi, hạch toán
trong sổ kế toán của cơ sở kinh doanh theo chế
độ kế toán hiện hành
 11/24/23 18
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
1/ KhÊu hao TSC§ (tiÕp)
 +Có 3 phương pháp trích khấu hao
 + Cơ sở kinh doanh áp dụng khấu hao theo đường
thẳng được khấu hao nhanh để đổi mới công nghệ:
 • Cơ sở kinh doanh có hiệu quả KT cao
 • Khi khấu hao nhanh cơ sở vẫn có lãi
 • Mức khấu hao nhanh không quá 2 lần mức
khấu hao theo đường thẳng

11/24/23 19
 Chi phí KHTSCĐ không được
trừ
 - KHTSCĐ không sử dụng vào HĐ SXKD hàng hoá, dịch vụ
 (Trừ TSCĐ sử dụng phục vụ cho người LĐ tại cơ sở KD: nhà để xe,
nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, xe đưa đón người LĐ… )
 KHTSCĐ không có giấy tờ chứng minh thuộc sở hữu của DN (trừ TSCĐ thuê
mua tài chính)
 KHTSCĐ không được theo dõi trong sổ kế toán của DN
 KHTSCĐ đã KH hết giá trị
 KHTSCĐ vượt quá mức qui định hiện hành của BTC về chế độ trích KH (Phần
trích KH tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng đối với xe ôtô
chở người <= 9 chỗ ngồi mới đăng ký sử dụng từ 1/1/2009)
 KH đối với giá trị công trình trên đất không sử dụng vào hoạt động SXKD

11/24/23 20
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)

 2/ Chi phí NL, VL, nhiên liệu, năng lượng,

hàng hoá:
 - Mức tiêu hao vật tư hợp lý


 - Giá vật tư thực tế xuất kho



11/24/23 21
Møc tiªu hao vËt t­ư hîp lý
 Do giám đốc (Tổng giám đốc) hoặc chủ cơ sở
kinh doanh XD
 Vật tư, nguyên liệu, hàng hoá NN đã ban hành
định mức tiêu hao: thực hiện theo định mức
NN ban hành
 Cơ sở KD không xây dựng mức tiêu hao vật tư
hợp lý: dựa vào mức tiêu hao của cơ sở KD
cùng ngành nghề, lĩnh vực, qui mô tương tự

11/24/23 22
Giá vật tư thực tế xuất kho
 Cơ sở KD nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ: giá vật tư
thực tế xuất kho không bao gồm thuế GTGT của vật tư
mua vào
 Cơ sở KD nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp, hoặc đối với
hoạt động SXKD không chịu thuế GTGT: Giá vật tư thực
tế xuất kho bao gồm cả thuế GTGT của vật tư mua vào
 Một số trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá
đơn được phép lập bảng kê để tính vào chi phí hợp lý:
Thu mua mây, tre, cói do người nông dân trực tiếp bán
ra; thu mua đồ thủ công mỹ nghệ, đất, đá, cát, sỏi… của
người dân tự khai thác; mua đồ dùng, tài sản của hộ gia
đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra; dịch vụ
mua của cá nhân không kinh doanh

11/24/23 23
CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ
 Chi phí của cơ sở kinh doanh mua hàng
hóa dịch vụ không có hóa đơn được
phép lập bảng kê nhưng không lập
bảng kê mua vào kèm theo chứng từ
thanh toán cho cơ sở, người bán hàng,
cung cấp dịch vụ.

11/24/23 24
VD CHI PHÍ VẬT TƯ HỢP LÝ

Mét doanh nghiÖp trong n¨m tÝnh thuÕ cã:

- NhËp khÈu nguyªn liÖu, gi¸ tÝnh thuÕ NK: 600
triÖu ®; thuÕ NK: 60 triÖu ®; thuÕ GTGT cña
nguyªn liÖu NK: 66 triÖu ®
- Toµn bé sè nguyªn liÖu nµy dïng ®Ó s¶n xuÊt sè s¶n
phÈm tiªu thô trong n¨m, trong ®ã 1/3 nguyªn liÖu
dïng ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm kh«ng chÞu thuÕ
GTGT.
Chi phÝ nguyªn liÖu tÝnh vµo chi phÝ hîp lý
cña doanh nghiÖp?

11/24/23 25
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 3/ Chi phí tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, tiền
ăn giữa ca:
 + Tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp
theo lương:
 • DNNN: Chế độ tiền lương, tiền công và
các khoản phụ cấp theo qui định của Bộ luật lao động
 • Cơ sở kinh doanh khác: Căn cứ vào hợp
đồng lao động nhưng phải đảm bảo tốc độ tăng tiền
lương, tiền công không vượt quá tốc độ tăng TNCT
 + Tiền ăn giữa ca: Do giám đốc DN hoặc chủ cơ
sở KD quyết định nhưng không vượt quá mức lương tối
thiểu do NN qui định đối với công chức NN

11/24/23 26
 Chi phí tiền lương không được trừ
 Tiền lương, tiền công thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn
chứng từ hợp pháp
 Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty
TNHH 1 thành viên
 Tiền thù lao của các sáng lập viên công ty, thành viên hội đồng quản
trị công ty cổ phần, công ty TNHH mà họ không tham gia điều hành
công ty
 Tiền lương, tiền công và phụ cấp phải trả cho người LĐ nhưng thực tế
chưa chi cho đến thời điểm hết thời hạn nộp hồ sơ quyết tóan thuế
năm.
 Các khoản tiền thưởng không mang tính chất tiền lương, không thể
hiện trong hợp đồng, thoả ước LĐ tập thể

11/24/23 27
CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 4/ Chi thưởng sáng kiến, chi cho lao động nữ
và nguời dân tộc thiểu số,
 + Chi thưởng sáng kiến, cải tiến (cơ sở
KD phải có qui chế cụ thể về chi thưởng
sáng kiến, có hôi đồng nghiệm thu sáng
kiến, cải tiến)
 + Chi đào tạo lại nghề cho lao động
nữ, chi khám sức khỏe, chi bồi dưỡng lao
động nữ sau khi sinh con…

11/24/23 28
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 5/ Chi phí dịch vụ mua ngoài:
 + Chi điện, nước, điện thoại văn phòng phẩm, tiền thuê
kiểm toán, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm tai nạn con người…
 + Thuê sửa chữa TSCĐ: (Trích trước SCL?)
 + Chi để có các tài sản không thuộc TSCĐ (bằng sáng
chế, tài liệu kỹ thuật, giấy phép chuyển giao công nghệ, lợi thế
kinh doanh...) được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh
(Không quá 3 năm)
 + Tiền thuê TSCĐ phân bổ theo số năm mà bên đi thuê
trả tiền trước
 + Công tác phí
 + Phụ cấp tàu xe nghỉ phép theo qui định tại Bộ luật LĐ
 + Các chi phí dịch vụ mua ngoài khác phục vụ cho hoạt
động SXKD
11/24/23 29
Mức chi phụ cấp đi công tác trong nước
và nước ngoài đối với cán bộ công chức,
viên chức Nhà nước

 - Trong nước: Thông tư số 23/2007/TT-

BTC ngày 21/3/2007 của Bộ Tài chính;
 - Nước ngoài: Thông tư số 91/2005/TT-
BTC ngày 18/10/2005 của Bộ Tài chính.

11/24/23 30
CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
6/ Chi b¶o hé lao ®éng, chi trang phôc lµm viÖc, chi b¶o
vÖ c¬ së kinh doanh, BHXH. BHYT, KFC§
+ Chi b¶o hé lao ®éng: Theo sè thùc chi
+ Chi trang phôc lµm viÖc: theo sè thùc chi như­ng
kh«ng qu¸ 5.000.000 ®/ng­ưêi/n¨m b»ng tiÒn, b»ng
hiÖn vËt
+ BHXH: % L­ư¬ng lµm c¨n cø ®ãng BHXH, BHYT
+ Chi hç trî kinh phÝ ho¹t ®éng cña §¶ng, ®oµn thÓ t¹i
c¬ së KD, chi ®ãng gãp h×nh thµnh nguån chi phÝ
qu¶n lý cho cÊp trªn vµ ®ãng gãp vµo quÜ hiÖp héi
theo qui ®Þnh

11/24/23 31
VD CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC
KHOẢN TÍNH THEO LƯƠNG
 Một công ty cổ phần có các khoản chi cho con
người phân bổ cho doanh thu tính thuế trong năm là:
 - Tiền lương: 15.000 triệu đ, trong đó: tiền lương
của thành viên hội đồng quản trị nhưng không tham gia
điều hành công ty: 500 triệu đ. Tiền lương làm căn cứ
đóng BHXH, BHYT: 10.000 triệu đ
 - BHXH, BHYT, KFCĐ: trích theo chế độ qui định
 - Chi trợ cấp khó khăn: 50 triệu đ
 Tổng chi phí cho con người tính vào chi phí hợp lý
của doanh nghiệp?

11/24/23 32
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)

7/ Chitr¶ l.vay vèn SXKD hµng ho¸, dÞch vô

+ Vay cña NH, tæ chøc TD, tæ chøc KT:
TÝnh theo lãisuÊt thùc tÕ c¨n cø vµo hîp
®ång vay
+ Vay cña c¸c ®èi t­ưîng kh¸c: Theo lãisuÊt
thùc tÕ khi ký hîp ®ång vay nh­ng tèi ®a
kh«ng qu¸ 150%møc lãisuÊt c¬ b¶n do
NHNN ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm vay
11/24/23 33
Chi phÝ tr¶ lãi vay kh«ng ®­
ưîc trõ
- Chi phÝ l.vay vư­ît qu¸ møc qui ®Þnh nªu trªn
- Chi phÝ tr¶ l.tiÒn vay ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh,
vèn ®iÒu lÖ c¬ së KD kh«ng ®­îc tÝnh vµo
chi phÝ hîp lý ®Ó x¸c ®Þnh TNCT
- C¸c kho¶n tr¶ l.tiÒn vay tư­¬ng øng víi phÇn
vèn ®iÒu lÖ ®¨ng ký cßn thiÕu kÓ c¶ trư­êng
hîp c¬ së KD ®i vµo SXKD

11/24/23 34
VD CHI PHÍ TRẢ LÃI VAY VỐN SXKD
 Một DN sản xuất kinh doanh trong năm tính thuế
có:
 Chi phí phân bổ tương ứng với sản phẩm tiêu
thụ: 700 triệu đ, trong đó:
 + Lãi vay vốn SXKD (vay của CBCNV): 120 triệu đ
với lãi suất vay thực tế là: 12%/ năm, lãi suất cơ bản
của NHNN công bố là: 8%/năm.
 + Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: 50 triệu
đ, chi phí sửa chữa phát sinh trong năm: 30 triệu đ.
 + Chi xử lý nước thải: 40 triệu đ
 + Các chi phí còn lại được coi là hợp lý
 Chi phí hợp lý của DN trong năm tính thuế?

11/24/23 35
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
8/ TrÝch trư­íc c¸c kho¶n dù phßng: gi¶m gi¸ hµng tån kho,
dù phßng tæn thÊt c¸c kho¶n ®Çu tư­tµi chÝnh, dù phßng
nî ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng b¶o hµnh s¶n phÈm, c«ng
tr×nh x©y l¾p…
+ Dù phßng: gi¶m gi¸ hµng tån kho, c«ng nî khã ®ßi, gi¶m
gi¸ chøng kho¸n
* Thêi ®iÓm trÝch: kho¸ sæ kÕ to¸n
* §K trÝch dù phßng:
• Trong n¨m thùc sù ph¸t sinh c¸c kho¶n tæn thÊt
• Møc trÝch theo qui ®Þnh
* Xö lý c¸c kho¶n dù phßng

11/24/23 36
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 9/ Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm và chi trợ cấp thôi
việc cho người lao động theo chế độ
 + Dự phòng trợ cấp mất việc làm
 Thực hiện theo thông tư 82/2003/TT-BTC
14/8/2003
 * Thời điểm trích: khoá sổ kế toán
 * Mức trích: 1%-3% quĩ lương làm cơ sở đóng
BXXH của DN
 * Quản lý, sử dụng:
 • Không chi hết: Chuyển số dư sang năm sau
 • Không đủ chi: hạch toán phần chênh lêch
vào chi phí quản lý DN

11/24/23 37
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 10/ Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ
 11/ Chi tiếp thị, quảng cáo, giao dịch, hội nghị… (không
bao gồm: hoa hồng môi giới sản phẩm, hoa hồng trả cho
các đại lý bán hàng đúng giá, các chi phí liên quan đến
nghiên cứu thị trường, chi phí trưng bày, giới thiệu sản
phẩm)
 Theo số thực chi nhưng tối đa không quá 10% tổng các
khoản chi phí được trừ (không bao gồm các khoản chi bị
khống chế này); đối với các DN mới thành lập: không
vượt quá 15% trong 3 năm đầu thành lập. (bỏ)
 Đối với hoạt động KD thương nghiệp: chi phí được trừ để
xác định mức khống chế không bao gồm giá vốn của
hàng hoá bán ra
11/24/23 38
CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 11/ Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất phải nộp:
 Thuế XK
 Thuế GTGT đầu vao phan bổ đối với HH, DV bán ra (nếu cơ
sở nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp)
 Thuế GTGT đầu vào của HH, DV xuất khẩu không đủ ĐK để
khấu trừ, hoàn thuế theo qui định
 Thuế GTGT đầu vào quá thời hạn được kê khai, khấu trừ
theo qui định
 Thuế TTĐB đối với HH, DV bán ra
 Thuế môn bài, tiền thuê đất, thuế tài nguyên…
 Phí, lệ phí cơ sở KD thực nộp vào NSNN theo qui định

11/24/23 39
VD CHI PHÍ QUẢNG CÁO, TIẾP THỊ…
 Một DN kinh doanh xăng dầu trong năm tính thuế
có các chi phí được phân bổ cho doanh thu tiêu thụ:
 - Giá trị xăng mua vào: 2.000 triệu đ
 - KHTSCĐ: 1.000 triệu đ
 - Tiền lương và các khoản tính theo lương: 1.000
triệu đ
 - Dịch vụ mua ngoài: 500 triệu đ
 Chi phí quảng cáo, tiếp khách, giao dịch, hội nghị... 500
triệu đ
 Thuế, phí phải nộp ngân sách: 1.000 triệu đ
 Chi phí quảng cáo, tiếp khách, giao dịch, hội nghị...
tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp?

11/24/23 40
 CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 12/ Chi phí quản lý KD do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường
trú tại VN
 Theo số thực chi nhưng không vượt quá chi phí phân bổ theo tỷ lệ giữa
DT của cơ sở thường trú tại VN và tổng DT chung của công ty ở nước
ngoài
 Chi phí QLKD DT của cơ sở thường trú Tổng chi phí
 phân bổ cho = ------------------------------  của công ty
 cơ sở thường trú Tổng DT của công ty nước ngoài nước ngoài

 Cơ sở thường trú của công ty nước ngoài tại VN chưa thực hiện chế độ
sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ: không được tính chi phí quản lý KD
do công ty nước ngoài phân bổ vào chi phí hợp lý


11/24/23 41
CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ (TIẾP THEO)
 13. Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc
phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình
nghĩa cho người nghèo bằng tiền hoặc
hiện vật, thỏa mãn các điều kiện sau:
 + Đối tượng tài trợ đúng qui định
 + Có hồ sơ xác định các khoản tài
trợ

11/24/23 42
 CÁC KHOẢN CHI KHÔNG ĐƯỢC TRỪ
KHÁC
 Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế
 Các khoản trích trước vào chi phí, thực tế không chi hết
 Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính: vi phạm luật giao
thông, vi phạm chế độ ĐKKD, kế toán thống kê, vi phạm
pháp luật về thuế…
 Các khoản chi không liên quan tới DT và TNCT: Chi đầu tư
XDCB để hình thành TSCĐ, chi từ thiện (trừ một số khoản
chi từ thiện theo qui định nêu trong các phần trên), chi ủng
hộ địa phương + đoàn thể+ các tổ chức XH ngoài DN, chi
phí mua thẻ hội viên sân golf.

11/24/23 43
CÁC KHOẢN CHI KHÔNG ĐƯỢC
TRỪ KHÁC
 Chi do nguồn kinh phí khác đài thọ: trợ cấp khó khăn,
chi ốm đau…; các khoản đã được chi từ quỹ R & D của
DN
 Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động
 Lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền
tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lỗ chênh lệch tỷ
giá phát sinh trong quá trình đầu tư XDCB (giai đoạn
trước SXKD
 Chi không hợp lý khác

11/24/23 44
 THU NHẬP KHÁC

 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển

nhượng chứng khoán
 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
(qui định riêng)
 Thu nhập về quyền sở hữu, quyền sử dụng
tài sản
 Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền
sở hữu trí tuệ, quyền tác giả, cho thuê tài
sản
11/24/23 45
THU NHẬP KHÁC (TIẾP THEO)
 Hoàn nhập các khoản dự phòng đã trích nhưng hết
thời gian trích lập không sử dụng hoặc sử dụng
không hết.
 Thu các khoản nợ khó đòi đã xoá sổ kế toán nay
đòi được
 Thu các khoản nợ phải trả không xác định được
chủ nợ
 Các khoản thu nhập từ hoạt động SXKD năm
trước bị bỏ sót mới phát hiện ra
11/24/23 46
THU NHẬP KHÁC (TIẾP
THEO)
 Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (DT- giá trị còn lại
của TS chuyển nhượng, thanh lý- chi phí liên quan đến việc
chuyển nhượng)
 Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay (bao gồm: lãi trả chậm,
lãi quá hạn…), lãi bán hàng trả chậm, lãi traí phiếu (trừ các loại
trái phiếu được miễn thuế theo qui định)
 Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi về chênh lệch tỷ giá hối
đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động sản xuất kinh
doanh

11/24/23 47
THU NHẬP KHÁC (TIẾP
THEO)
 Chªnh lÖch gi÷a sè thu vÒ tiÒn ph¹t vi ph¹m hîp
®ång kinh tÕ trõ ®i c¸c kho¶n bÞ ph¹t
 Chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§
 Quµ biÕu, quµ tÆng b»ng tiÒn, hiÖn vËt; thu
nhËp b»ng tiÒn, b»ng hiÖn vËt tõ hç trî tiÕp thÞ,
chiÕt khÊu thanh to¸n…
 TiÒn ®Òn bï vÒ TSC§ trªn ®Êt vµ tiÒn hç trî di
dêi trõ ®i c¸c chi phÝ liªn quan

11/24/23 48
 thu nhËp kh¸c (tiÕp theo)
 Thu nhập liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ không tính trong
DT
 Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi trừ chi phí
 Thu nhập từ góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết KT trong nước:
 + Chưa nộp thuế TNDN tại nơi góp vốn: tính thuế
 + Nộp thuế TNDN tại nơi góp vốn: không tính thuế

11/24/23 49
THU NHẬP KHÁC (TIẾP THEO)
 TN nhận được từ hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ ở nước
ngoài:
 + TN nhận được từ nước đã ký hiệp định tránh đánh
thuế 2 lần với VN: Thực hiện theo hiệp định
 + TN nhận được từ nước chưa ký hiệp định tránh đánh
thuế 2 lần với VN: toàn bộ TN trước khi nộp thuế TN ở nước
ngoài
 Khi xác định số thuế TNDN phải nộp ở VN được trừ số
thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài (kể cả trường hợp được
miễn, giảm thuế TN ở NN) nhưng tối đa không được vượt quá
số thuế thu nhập tính theo luật của VN (%)
 Thu nhập chịu thuế khác

11/24/23 50
 VD THU NHẬP CHỊU THUẾ
 Một doanh nghiệp trong năm 2010 có:
 Doanh thu tiêu thụ sản phẩm: 2.000 triệu đ
 Chi phí phân bổ cho số sản phẩm tiêu thụ: 1.400 triệu đ,
trong đó:
 + Lãi vay vốn sản xuất kinh doanh: 100 triệu đ
 + Lãi vay vốn pháp định: 50 triệu đ
 + Tiền lương trả cho thành viên HHĐQT không trực
tiếp tham gia điều hành SXKD: 120 triệu
 + Phạt chậm nộp thuế: 30 triệu đ
 + Chi quảng cáo, tiếp thị, giao dịch…150 triệu đ
 Xác định thuế TNDN doanh nghiệp phải nộp trong
năm tính thuế trên?
11/24/23 51
 VD THU NHẬP CHỊU THUẾ
 Doanh thu tính thuế: 2.000 triệu đ
 Chi phí phân bổ cho số sản phẩm tiêu thụ:
 * Chi phí không được trừ: 50 + 120 +30 = 200 triệu
đ
 * Chi phí quảng cáo tối đa được trừ: (1400 -200 -
150)X 10% = 105 triệu
 * Tổng chi phí không được trừ: 200 + (150-105)=
245 triệu
 Chi phi : 1400 - 245 = 1155 triệu
 Thuế TNDN phải nộp: (2000- 1155) x 20% = triệu

11/24/23 52
 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ
1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản
của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã.
2. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp
phục vụ nông nghiệp gồm
3. Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa
học và phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán
sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thu
nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ
mới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam
4. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết
tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình
quân trong năm chiếm từ 51% trở lên trong tổng số lao
động bình quân trong năm của doanh nghiệp.
11/24/23 53
 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ
(TIẾP THEO)
5. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người
dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh
đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội
6. Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ
phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong
nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu,
liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kể
cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu,
bên liên doanh, liên kết được miễn thuế, giảm thuế.
7. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo
dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ
thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.

11/24/23 54
Lµm g× khi doanh nghiÖp bÞ
lç?

11/24/23 55
 Doanh nghiÖp
sÏ ®­ưîc
chuyÓn lç sang
n¨m sau:

11/24/23 56
 NÕu c¬ së kinh doanh khi quyÕt to¸n thuÕ
mµ bÞ lç th× sÏ ®­ưîc trõ sè lç vµo thu nhËp
chÞu thuÕ cña n¨m tiÕp theo.
 + Sè lç c¸c n¨m liªn tiÕp ®ư­îc céng luü kÕ
®Ó trõ.
 + Thêi gian chuyÓn lç kh«ng qu¸ 5 n¨m

11/24/23 57
TRÍCH LẬP QUỸ R&D
 Quü R & D : 10% thu nhËp tÝnh thuÕ hµng
n¨m tr­íc khi tÝnh thuÕ TNDN.
 Trong 5 n¨m, kÓ tõ khi trÝch lËp, nÕu DN
kh«ng sö dông, sö dông kh«ng ®óng môc
®Ých hoÆc sö dông kh«ng hÕt 70% th× ph¶i
nép thuÕ TNDN t­ư¬ng øng víi phÇn TN ®·
trÝch lËp quü mµ kh«ng sö dông vµ sö dông
kh«ng ®óng môc ®Ých + phÇn lãiph¸t sinh.

11/24/23 58
ThuÕ suÊt nµo?
 Đối với các cơ sở kinh doanh : áp dụng
thuế suất 20 - 22%
 Đối với các cơ sở kinh doanh hoạt động
trong lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai
thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm:
thuế suất từ 32-50% theo từng trường
hợp.
 Năm 2017: 20%
11/24/23 59
DOANH NGHIỆP NÀO ĐƯỢC ƯU
ĐÃI THUẾ?
 Việc ưu đãi thuế TNDN chỉ áp dụng
đối với các cơ sở kinh doanh
 có đủ điều kiện được ưu đãi thuế
 thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn,
chứng từ
 nộp thuế theo kê khai

11/24/23 60
CÁC HÌNH THỨC ƯU ĐÃI THUẾ?
 Ưu đãi về thuế suất
 Ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế

11/24/23 61
ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT
 ThuÕ suÊt 10% trong 15 n¨m (3 nhãm)
 ThuÕ suÊt 20% trong 10 n¨m
 ThuÕ suÊt 10% trong suèt ®êi ho¹t ®éng

11/24/23 62
­ ƯU ĐÃI VỀ THỜI GIAN MIỄN
GIẢM THUẾ
 MiÔn thuÕ 4 n¨m, gi¶m 50% sè thuÕ ph¶i
nép trong 9 n¨m tiÕp theo (4 nhãm)
 MiÔn thuÕ 4 n¨m, gi¶m 50% sè thuÕ ph¶i
nép trong 5 n¨m tiÕp theo
 MiÔn thuÕ 2 n¨m, gi¶m 50% sè thuÕ ph¶i
nép trong 4 n¨m tiÕp theo

11/24/23 63
 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ,QUYẾT
TOÁN THUẾ

Kª khai thuÕ
 ThuÕ TNDN lµ lo¹i khai t¹m tÝnh theo quý,

khai quyÕt to¸n n¨m hoÆc khai quyÕt to¸n

®Õn thêi ®iÓm chÊm døt ho¹t ®éng kinh
doanh chÊm døt hîp ®ång, chuyÓn ®æi
h×nh thøc së h÷u doanh nghiÖp, tæ chøc l¹i
DN
 Thêi h¹n nép Quý chËm nhÊt kh«ng qu¸

ngµy thø 30 cña quÝ tiÕp theo

11/24/23 64
ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ,QUYẾT
TOÁN THUẾ
 - Cơ sở KD chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán,
hoá đơn, chứng từ: kê khai thuế hàng tháng cùng với việc
kê khai thuế GTGT.
 + Cơ sở có hoá đơn bán hàng: Kê khai DT và tính
thuế hàng tháng theo công thức:
 Thuế TNDN= DT x Tỷ lệ (%) TNCT trên DT x TS
 + Cơ sở không có hoá đơn, chứng từ:
 Thuế TNDN= DT ấn định x Tỷ lệ (%) TNCT trên DT x
TS

11/24/23 65
 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ,QUYẾT
TOÁN THUẾ
 Trường hợp doanh nghiệp A có cơ sở sản xuất trực thuộc
(B):
 B Hạch toán độc lập: Khai và nộp thuế tại cơ quan thuế trực tiếp
quản lý.
 B hạch toán phụ thuộc:
 + cùng địa phương với A: A kê khai nộp thuế
 + khác địa phương với A: tính, nộp thuế tại địa phương có cơ sở
sản xuất theo tỷ lệ:
 Số thuế TNDN phải nộp = Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ X
tỷ lệ chi phí của cơ sở SX hạch toán phụ thuộc
 Tỷ lệ chi phí của cơ sở SX hạch toán phụ thuộc = Tổng chi phí của
cơ sở SX hạch tóan phụ thuộc /tổng chi phí của DN.

11/24/23 66
ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ,QUYẾT
TOÁN THUẾ

 Tổ chức, cá nhân nước ngoài KD

không có cơ sở thường trú tại VN,
nhưng có TN tại VN: tổ chức, cá
nhân VN phải kê khai và khấu trừ
tiền thuế TNDN của tổ chức, cá
nhân nước ngoài theo tỷ lệ % trên
tổng số tiền chi trả cho tổ chức, cá
nhân NN
11/24/23 67
ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ,QUYẾT
TOÁN THUẾ
 Nộp thuế
 - Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ sổ sách kế
toán, hoá đơn chứng từ: Cơ sở KD tạm nộp thuế hàng
quí theo tờ khai thuế TNDN, thời hạn nộp chậm nhất
không quá thời hạn nộp tờ khai thuế
 Cơ sở KD chưa thực hiện đầy đủ sổ sách kế toán, hoá
đơn, chứng từ: nộp thuế theo thông báo thuế cùng với
thuế GTGT
 Tổ chức, cá nhân chi trả TN cho tổ chức, cá nhân nước
ngoài KD không có cơ sở thường trú tại VN: khấu trừ
tiền thuế TNDN nộp NSNN chậm nhất không quá 10
ngày kể từ ngày chuyển trả tiền cho NN

11/24/23 68
 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ,QUYẾT
TOÁN THUẾ

QuyÕt to¸n thuÕ

- KÕt thóc n¨m tµi chÝnh, c¬ së KD ph¶i

quyÕt to¸n víi CQ thuÕ, thêi h¹n nép tê

khai quyÕt to¸n:
+ Kh«ng qu¸ 90 ngµy, tõ khi kÕt thóc n¨m TC
+ Kh«ng qu¸ 45 ngµy, kÓ tõ ngµy cã quyÕt
®Þnh chuyÓn ®æi….
- C¬ së kinh doanh nép thuÕ Ên ®Þnh
kh«ng ph¶i quyÕt to¸n thuÕ.
11/24/23 69