‫ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد واﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪2014 / 10‬‬

‫ﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ وآﻟﯾﺎت ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ‪.‬‬

‫أ‪ .‬ﻋـزوز ﻋﻠﻲ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ "ﺣﺳﯾﺑﺔ ﺑن ﺑوﻋﻠﻲ" اﻟﺷﻠف "‬

‫اﻟﻣﻠﺧص‬
‫إن ھذا اﻟﺑﺣث ھو ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﻠوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻷﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻵﻟﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛﻔل ﻧﺟﺎﺣﮫ واﺳﺗـﻣراره ‪ ،‬وھذا ﺑﺎﻹﺳﻘﺎط ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل إﺑراز ﻣظﺎھر‬
‫اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻌـﺎون اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾـﺔ واﻟﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل ﺣﺎﺟزا ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﺳﯾده ‪،‬‬
‫وﻣن ﺛم ﺗﺣدﯾد اﻵﻟﯾﺎت واﻟﺷروط اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﻔﻌﯾل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﺑﻲ‪ ،‬اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫‪Résumé‬‬
‫‪La coordination fiscale nécessite un environnement spécial et une législation fiscale stable‬‬
‫‪et commune. Pour concrétiser le projet de la coordination fiscale il faut relancer les‬‬
‫‪mécanismes et les conditions spéciales pour l’application de la théorie de la coordination et‬‬
‫‪de l’harmonisation fiscale.‬‬
‫‪A travers cet article on a essayé d’étudier et développer une affaire très importante qu’a‬‬
‫‪connue le monde arabe, concernant le projet de la coordination des systèmes fiscaux des‬‬
‫‪pays arabes.‬‬
‫‪Pour analyser et développer ce phénomène, on est obligé de poser la question suivante :‬‬
‫‪Quelle sont les déférentes défis du projet de la coordination fiscale arabe, et quelle sont les‬‬
‫? ‪solutions proposés pour la relance de projet‬‬
‫‪Mots clés‬‬
‫‪Coordination fiscale, l’expérience arabe, la législation fiscale, les systèmes fiscaux‬‬

‫اﻟﻣـﻘدﻣـﺔ‬
‫ﺗﺳﻌﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟدول ﻧﺣو ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي وھذا ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻣزاﯾﺎ ھذا‬
‫اﻟ ﺗﻛﺎﻣل ﻣن ﺗﺣرﯾر اﻧﺗﻘﺎل اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت وﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﺗﻧﺳﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻌﺎون ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ إﺣداث اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟرﻓﺎھﯾﺔ ﻟﻠدول اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ ھذا اﻟﺗﻛﺎﻣل ‪ ،‬وﻟﺗﺟﺳﯾد ذﻟك ﯾﺗطﻠب اﻷﻣر إﺣداث ﺗﻧﺳﯾق‬
‫ﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن ھذه اﻟدول‪ .‬وﻣﻊ ﺗزاﯾد اﻟﺗﺟﺎرب اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟدوﻟﻲ ازدادت‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻹﻋداد اﻟدراﺳﺎت واﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺎت ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧﺳﯾق اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺳواء ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻷﻛﺎدﯾﻣﻲ أو اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ‪ .‬وﺗﻧﺑﻊ اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن اﺧﺗﻼف وﺟﮭﺎت اﻟﻧظر‬
‫ﺑﺷﺄن ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻷھداف اﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ أو ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻋﻣل اﻟدول ﺑﺎﻧﺳﺟﺎم وﺗواﻓق ‪ ،‬ﺣﯾث ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ‬
‫ﺗﻔﺳر اﻟدول اﻷھداف اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ ﺑطرق ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬وﻣن ھﻧﺎ ﺗظﮭر أھﻣﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘرﯾب أوﺟﮫ اﻟﺧﻼف ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺗﺗطﻠب ﺗوﻓﯾر ﻣﻧﺎخ اﻗﺗﺻﺎدي ﻣﻼﺋم وﺗﺷرﯾﻊ ﻣﺳﺗﻘر‬
‫وﻣﺗ ﺷﺎﺑﮫ إﻟﻰ ﺣد ﻣﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬وھذا ﻟن ﯾﺗﺣﻘق إﻻ ﺑوﺿﻊ اﻵﻟﯾﺎت‬

‫‪65‬‬
 ‫ﻋﺰوز ﻋﻠﻲ‬ ‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﺴﯿﻖ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻌﺮﺑﻲ ‪.......‬‬

‫و اﻷﺳس اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺷﻛل ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻣﺎﺛل وﺗﻼﻗﻲ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻟﯾس ﺗﻌﺎرﺿﮭﺎ‪.‬‬
‫ﯾﮭدف ھذا اﻟﺑﺣث إﻟﻰ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻷﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻵﻟﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛﻔل ﻧﺟﺎﺣﮫ واﺳﺗـﻣراره ‪ ،‬وھذا ﺑﺎﻹﺳﻘﺎط ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل‬
‫إﺑراز ﻣظﺎھر اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻌـﺎون اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾـ ﺔ واﻟﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل ﺣﺎﺟزا‬
‫ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﺳﯾده ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﺗﺣدﯾد اﻵﻟﯾﺎت واﻟﺷروط اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﻔﻌﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ -‬اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪:‬‬

‫‪-1‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬ﯾﻘوم اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟدول ﻋﻠﻰ إزاﻟﺔ أھم أوﺟﮫ‬
‫اﻟﺧﻼف ﺑﯾن اﻟﻧظم واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،‬ﺑﺣﯾث ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺗﻧﺎﻏﻣﺔ وﻣﺗﻧﺎﺳﻘﺔ وﻣﺗﻘﺎرﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﻣن أھﻣﮭﺎ ﻗواﻋد ﺗﺣدﯾد اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬وأﺣوال‬
‫وﺷروط ﻣﻧﺢ اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﻣﻌدﻻت وأﺳﻌﺎر اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬وذﻟك ﺑﮭدف ﺿﻣﺎن ﺣﯾﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺟﺎه اﻟﺗﺟﺎرة اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟدول اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬وﻣﻧﻊ اﻟﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣول دون‬
‫اﻻﻧﺗﻘﺎل اﻟﺣر ﻟﻸﺷﺧﺎص واﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ورأس اﻟﻣﺎل ﺑﯾن اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء‪.1‬‬
‫وﻋ ﻠﯾﮫ ﻓﺈن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﻣﺛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻘواﻋد واﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت واﻟﺗﻌﺎﻗدات اﻟﺗﻲ ﺗﺑرم‬
‫ﺑﯾن ﻋدد ﻣن اﻟدول ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭم أو ﺑﯾن ﻋدد ﻣن اﻟدول وﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺣول ﺷروط‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟﺣواﻓز اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺢ ﻟدول وﻣﺳﺗﺛﻣري أطراف اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺧﻼل‬
‫ﻓﺗرة ﻣﺣددة ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺟدﯾد ‪ ،‬وﺗﮭدف ﺗﻠك اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬
‫وﺗرﻗﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺑﯾﻧﯾﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪ ، 2‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺷﻛل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗﺧﻠﯾص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن آﺛﺎرھﺎ ﻏﯾر اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺧﻠق ظروف ﻣﺷﺎﺑﮭﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗوﺟد ﻓﻲ‬
‫اﻗﺗﺻﺎد ﻣوﺣد ﺗﺳوده اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺗﻊ ﻓﯾﮫ اﻟﺳﻠﻊ ورؤوس اﻷﻣوال واﻷﻓراد ﺑﺣرﯾﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل ‪،‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﺧﺻﯾص اﻷﻣﺛل ﻟﻠﻣوارد‪.3‬‬
‫وﻣن اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌدﯾﻼ ﺟزﺋﯾﺎ وﺗدرﯾﺟﯾﺎ ﻟﻸﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻓﻲ ﺿوء‬
‫اﺧﺗﻼف اﻟﮭﯾﺎﻛل واﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،‬واﺧﺗﻼف ﺗوزﯾﻊ ھذه اﻷﻋﺑﺎء ﺑﯾن ﺿراﺋب‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﮭدف اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺎوي اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء‬
‫‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن وﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬إزاﻟﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻘﺑﺎت واﻟﺣواﺟز اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣد ﻣن اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن اﻟدول‪.‬‬
‫‪ -2‬أﻧواع اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪:‬ﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1.2‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟزﻣن‪ :‬ﯾﺻﻧف اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺣﺳب ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ‪:‬‬

‫‪66‬‬
 ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد واﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪2014 / 10‬‬
‫‪ -‬ﺗﻧﺳﯾق ﺿرﯾﺑﻲ ﻣؤﻗت‪ :‬وﯾﻛون ﻟﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة ﺑﺛﻼث)‪ (03‬أو ﺧﻣس)‪ (05‬أو‬
‫ﻋﺷر)‪ (10‬ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ أﻗﺻﻰ ﺗﻘدﯾر‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻧﺳﯾق ﺿرﯾﺑﻲ داﺋم‪:‬وﯾﻛون ﻟﻔﺗرات طوﯾﻠﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ أﻛﺛر ﻣن ﻋﺷر)‪ (10‬ﺳﻧوات ‪ ،‬أو ﻟﻔﺗرة‬
‫ﻏﯾر ﻣﺣدودة‪.‬‬
‫‪ -2.2‬ﻣﻌﯾﺎر ﻗواﻋد وﺑﻧود اﻟﺗﻧﺳﯾق‪ :‬وﯾﺷﻣل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺣﺳب ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻧوﻋﯾن‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ذو اﻟﺑﻧود اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪:‬وﺗﻣﺛل اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﻣوﻗﻌﺔ ﺑﯾن ﻋدد ﻣن اﻟدول ﻟﺗﻘرﯾب‬
‫اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وإزاﻟﺔ ﺟواﻧب اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾﻧﮭﺎ وﺗﻛون ﻣواد وﻗواﻋد اﻟﺗﻌﺎﻗد ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻐﯾﯾر أو اﻹﻟﻐﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﺗﻌﺎﻗد‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ذو اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺗﻐﯾرة أو اﻟﻣﺗﺣرﻛﺔ‪ :‬وﯾﻣﺛل ذﻟك اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟذي‬
‫ﺗﻛون ﻣواده وﻗواﻋده ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﺻﯾﺎﻏﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻸﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺳﻧوﯾﺎ‬
‫اﻟﺗﻔﺎوض ﻋﻠﻰ ﺑﻧود اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺑﯾن اﻷطراف اﻟﻣﺗﻌﺎﻗدة‪.‬‬
‫‪ -3.2‬ﻣﻌﯾﺎر ﺷﻛل اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺣﺳب ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺛﻧﺎﺋﻲ‪:‬وﯾﻛون ﺑﯾن طرﻓﯾن ﻓﻘط ﯾﻣﺛﻼن اﻷطراف اﻟﻣﺗﻌﺎﻗدة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺗﻌدد اﻷطراف‪:‬وﯾﻛون ﺑﯾن أﻛﺛر ﻣن طرﻓﯾن )‪ ، (02‬أي ﺛﻼﺛﺔ أطراف‬
‫ﻓﺄﻛﺛر ﻣﺛل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن دول اﻹﺗﺣﺎد اﻷورﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -4.2‬ﻣﻌﯾﺎر اﻹطﺎر اﻟﻣﺣدد ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬وﯾﺻﻧف إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن ﺣﺳب اﻟﺗﻌدﯾﻼت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺣدود اﻟﻧطﺎق)ﺟزﺋﻲ(‪ :‬وھو ذﻟك اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟذي ﯾﺗم اﻟﺗرﻛﯾز ﻓﯾﮫ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺣددة أو إﺟراء ﺟزﺋﻲ ﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣﺣددة ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق ھدف ﻣﺣدد ‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫ﻛﺎن اﻟﻐرض ﻣن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺛﻼ زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﺈن اﻟﺗرﻛﯾز ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﯾﻛون ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺢ ﻣزاﯾﺎ وإﻋﻔﺎءات ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟواﻓد ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗم وﺿﻊ اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﻟﻣﻧﻊ‬
‫اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻹﺳﺗﻣﺎرات‪.4‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺷﺎﻣل)اﻟﻛﻠﻲ(‪ :‬وﯾﺗم ﻓﯾﮫ وﺿﻊ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺷﺎﻣل ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﮭﺎ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻧﺳﯾق ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻋﺎدة‬
‫ﻣﺎ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺿراﺋب ﺑﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﮭﺎ ‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﻣواءﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﺑدرﺟﺎت ﻣﺗﻌددة‪ ،‬وﯾوﺿﺢ اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﺗﺎﻟﻲ درﺟﺎت اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ )ﻧطﺎق اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ(‪:‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ﻋﺰوز ﻋﻠﻲ‬ ‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﺴﯿﻖ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻌﺮﺑﻲ ‪.......‬‬

‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(01‬ﻣﻘﯾﺎس ﻧطﺎق اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫‪%100‬‬ ‫‪%0‬‬

‫ﺗﻨﺴﻴﻖ ﺿﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺗﻨﺴﻴﻖ ﺿﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺗﻨﺴﻴﻖ ﺿﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ‬ ‫ﻣﺤﺪود‬ ‫ﻣﻨﻌﺪم‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻓﺮﻳﺪ اﻟﻨﺠﺎر‪" ،‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺪوﱄ و اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﱯ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺻﻔﺤﺔ‬
‫‪.81‬‬

‫‪ -5.2‬ﻣﻌﯾﺎر درﺟﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬وﯾﺻﻧف اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺣﺳب ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ‬
‫ﺻﻧﻔﯾن‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪ :‬وﯾﻣﺛل ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﻘرﯾب وﺗوﺣﯾد اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻟدول اﻟﻣﻧﺿوﯾﺔ ﺗﺣت راﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﺣدة‪،‬ﻣﺛل دول اﻹﺗﺣﺎد اﻷورﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪:‬وﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻣﺎﺛل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن أﺟل اﻟوﺻول إﻟﻰ‬
‫ھﯾﻛل ﺿرﯾﺑﻲ ﻣوﺣد داﺧل ﻧظﺎم ﻓﯾدراﻟﻲ ﻛﻣﺎ ھو ﺣﺎﺻل ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬
‫‪5‬‬
‫وﺳوﯾﺳرا اﻟﻠﺗﺎن ﺗﺗﻣﺗﻌﺎن ﺑﺎﻟﻼﻣرﻛزﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗﺟﺎﻧس اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬إن ﻣﻌﻧﻰ اﻟﺗﺟﺎﻧس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻌﻧﻰ‬
‫ﻣﺗﻘدم ﻋن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪،‬ﻓﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺟﺎﻧس اﻟﺿرﯾﺑﻲ )‪(Harmonisation fiscale‬‬
‫ﯾﻧدرج ﻓﻲ إطﺎر ﺗوﺣﯾد اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬
‫‪،‬وھذا ﻻﯾﺗم إﻻ ﺑﻌد إﺣﻼل ﺳوق ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺗﺟﻣﻊ اﻟﺑﻠدان اﻟﻌﺿوة ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺷﻛل‬
‫اﻟﺗﺟﺎﻧس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أو ﺗﻘﯾﯾس اﻟﻣﻧﺎھﺞ ‪،‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬
‫واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻹدارﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻘواﻋد واﻹﺟراءات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺷﯾر اﻟﺗﺟﺎﻧس‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻟﻰ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻣﺎﺛل اﻟﮭﯾﻛل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣﺛل ﺗوﺣﯾد ﺣﺻﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺣﺻﺔ اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟدى اﻟﺑﻠدان اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﺟﺎﻧس‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺗﻣﺎﺛل ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣوازﻧﺔ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺑﻣﺎ‬
‫ﻓﻲ ذﻟك ﺟﺎﻧب اﻟﻧﻔﻘﺎت‪.6‬‬
‫وﻋﻠﻰ ھذا اﻷﺳﺎس ﻓﺈن اﻟﺗﺟﺎﻧس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺳﺗﮭدف ﺗﻘﻠﯾص اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣوﺟودة ﺑﯾن اﻟدول أو اﻟﻣﻘﺎطﻌﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺳﯾﺎﺳﺔ ﺗﻌﺎون ﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟﺑﻠدان أو‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﺎت اﻟﻔﯾدراﻟﯾﺔ ‪ ،‬أي إﻧﺷﺎء ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ ﻣوﺣد ﻣﻊ ﺗرك ھﺎﻣش ﻣن اﻟﺣرﯾﺔ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﮫ‬
‫ﻛل ﺳﯾﺎدة ﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،‬وﻋﻠﯾﮫ ﻓﺈن اﻟﺗﺟﺎﻧس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺧﺗﻠف ﻋﻧﻰ اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ)‪ (Coordination fiscale‬اﻟ ذي ﯾﻌﺑر ﻋن ذﻟك اﻟﻣﺳﺎر ﻣن اﻟﺗﺷﺎور اﻟﻣوﺟود ﺑﯾن‬
‫دول ﻋﺿوة ﻓﻲ ﺗﻛﺗل إﻗﻠﯾﻣﻲ ﺣول طرق ﺗﻧظﯾم أﻧظﻣﺗﮭﺎ وﺳﯾﺎﺳﺎﺗﮭﺎ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺳﺟم‬

‫‪68‬‬
 ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد واﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪2014 / 10‬‬
‫وﻣﺗﻘﺎرب ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭﺎ‪،‬وﺑذﻟك ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺳﺗوى أدﻧﻰ ﻣن ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﺟﺎﻧس‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ -‬اﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺳﺑل ﺗﻔﻌﯾﻠﮭﺎ‪:‬‬
‫‪-1‬أھﻣﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ أداة ھﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻣل‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪،‬ھذا اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻟذي ﺗﺳﻌﻰ إﻟﯾﮫ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑﺣﻛم ﺻﻼﺗﮭﺎ اﻟﻌرﯾﻘﺔ واﻧﺗﻣﺎﺋﮭﺎ‬
‫اﻟﻌرﺑﻲ وﻣوﻗﻌﮭﺎ اﻟﺟﻐراﻓﻲ وﻏﯾر ذﻟك ﻣن اﻟﻣﻘوﻣﺎت ﻓﺿﻼ ﻋن ﻛوﻧﮫ اﻟﺳﺑﯾل اﻷﻣﺛل ﻟﻠﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣزاﯾﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﺗﺷﺟﯾﻊ وﻧﻣو اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺑﯾﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﻟم‬
‫ﺗﺗﺟﺎوز اﻟواردات اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺑﯾﻧﯾﺔ ‪ %7.3‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎدرات اﻟﻌرﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﺎﻟم ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻟم‬
‫ﺗﺗﺟﺎوز اﻟواردات اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺑﯾﻧﯾﺔ ‪ %10.2‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟواردات اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣن اﻟﻌﺎﻟم وھذا‬
‫ﺧﻼل ﻣطﻠﻊ ھذه اﻷﻟﻔﯾﺔ‪.18‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺳﺎھم اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺷروﻋﺎت ﻣﻧﺗﻘﺎة وﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ‪ ،‬وھذا ﻣن ﺧﻼل ﺗرﺷﯾد ﺑراﻣﺞ اﻟﺣواﻓز اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻠﻌب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ دورا ﻣﺣﺎﯾدا إزاء اﻟﻘرار اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري ‪ ،‬وﺗﺣد ﻣن اﻋﺗﺑﺎر اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣﺗﻧﺎﻓﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭﺎ ﻟﺗﻘدﯾم اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﺳﺧﯾﺔ ﻻﺳﺗﻘطﺎب اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟوطن اﻟﻌرﺑﻲ‬
‫ﻛﻛل ‪ ،‬أي أن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ ﯾﻠﻌب دورا ﻣﮭﻣﺎ ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﮫ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻧﺣو اﻟﻣﻧطﻘﺔ‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻼءم ﻣﻊ ﺣﺎﺟﺎﺗﮭﺎ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﮭذه اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ‪ ،‬دون أن ﯾﻛون ذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﺗﻣﺗﻊ ﺑﺄﻓﺿل اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻣﺗﻧﺎﻓﺳﺔ ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾؤدي إﻟﻰ ﻧﺷوء‬
‫ﻣﺷروﻋﺎت اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﻣﻛررة ﻓﻲ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدول ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺿر ﺑﻘدرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺳوق اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن ﻣﺎ ﺗﻣﻧﻰ ﺑﮫ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣن ﺧﺳﺎﺋر ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺳﺎﺑﻘﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻧﺢ اﻟﺣواﻓز اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺗﻧﺎﺳﻘﺔ ﻻﺳﺗﻘطﺎب اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ ،‬وﻗد ﺑذﻟت اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﻣﺣﺎوﻻت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻧﮭﺎ ﻣﺎ ﺗﺑﻧﺗﮫ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑﮭﯾﺎﻛﻠﮭﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬وﻣﻧﮭﺎ ﻣﺎ‬
‫ﻗﺎﻣت ﺑﮫ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﺛﻧﺎﺋﻲ أو ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﺟﻣﻌﺎت اﻻﻗﻠﯾﻣﯾﺔ‪.19‬‬
‫‪-2‬ﻣظﺎھر اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻌﺎون اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬ﺗﺧﺗﻠف ﻣظﺎھر اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻌﺎون‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ وﻣﺳﺗوى ﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭﺎ ﻣن ﻋﻼﻗﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ أھداﻓﮭﺎ وأﻏراﺿﮭﺎ اﻟﺗﻧﻣوﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ إطﺎر اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﯾﺗﻧﺎول اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﺎدة ﺑﻌض ﺟواﻧب اﻟﺿراﺋب اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﺗﻘرره اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن‬
‫ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻣﺗﻔﺎوﺗﺔ وإﻋﻔﺎءات ﻣن ھذه اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗد ﯾﺗﻧﺎول ﻣﺷﺎﻛل اﻻزدواج‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬
‫وﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻌﺎون اﻹﻗﻠﯾﻣﻲ اﺗﺧذت ﻣظﺎھر اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ طﺎﺑﻌﺎ ﻋﺎﻣﺎ ﯾﺳﺗﮭدف‬
‫ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول ا ﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻗدة ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻣظﺎھر اﻟﺗﻌﺎون‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1.2‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪ :‬اﺗﺑﻌت اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻧﮭﺞ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑﻌض‬
‫اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ ذات اﻻھﺗﻣﺎم اﻟﻣﺷﺗرك ‪ ،‬وﻛﺎﻧت ﺗرﻛز ﻓﻲ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﺟواﻧب‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن أﺟل ﺗﻘوﯾﺔ أواﺻر اﻟود واﻹﺧﺎء وإﻧﻣﺎء اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ‬
‫وﺗﺷﺟﯾﻊ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ واﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ ‪،‬‬

‫‪69‬‬
 ‫ﻋﺰوز ﻋﻠﻲ‬ ‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﺴﯿﻖ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻌﺮﺑﻲ ‪.......‬‬

‫وﻧظرا ﻟﺗﺷﺎﺑﮫ ھذه اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت وأﻏراﺿﮭﺎ إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻓﺳوف ﻧﻌرض ﺑﻌض ھذه اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‬
‫ﻻ ﺳﯾﻣﺎ أﻧﮭﺎ ﻣﻘﺗﺻرة ﻋﻠﻰ دوﻟﺗﯾن ﻓﻘط‪:‬‬
‫‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ﺑﯾن ﻣﺻر و اﻹﻣﺎرات ﺳﻧﺔ ‪.1988‬‬
‫‪ -‬اﻻﺗﻔﺎق اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺑﯾن اﻹﻣﺎرات اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣدة واﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪.1972‬‬
‫‪ -‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﯾن ﺗوﻧس واﻷردن ﺳﻧﺔ ‪.1986‬‬
‫‪ -‬اﻻﺗﻔﺎق اﻟﺗﺟﺎري واﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺑﯾن دوﻟﺔ اﻟﺑﺣرﯾن واﻷردن ﺳﻧﺔ ‪.1975‬‬
‫وﺗﮭدف ھذه اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت إﻟﻰ ﺗطوﯾر اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ واﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ دون اﻻھﺗﻣﺎم ﺑﺗﺣﻘﯾق أھداف ﺷﻣوﻟﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن‬
‫ﺑﻌض اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (01‬ﺑﻌض اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻟﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫اﻟﺪول اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪة ﻣﻌﻬﺎ‬ ‫ﻋﺪد‬ ‫اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت‬

‫اﻟﻴﻤﻦ‬ ‫‪01‬‬ ‫اﻟﺒﺤﺮﻳﻦ‬

‫اﻟﺒﺤﺮﻳﻦ واﻟﻌﺮاق واﻷردن واﳌﻐﺮب واﻟﺴﻮدان‬ ‫‪12‬‬ ‫ﻣﺼﺮ‬
‫وﺗﻮﻧﺲ واﻹﻣﺎرات واﻟﻴﻤﻦ وﻟﻴﺒﻴﺎ وﻟﺒﻨﺎن‬

‫ﻣﺼﺮ وﻟﺒﻨﺎن‬ ‫‪02‬‬ ‫اﻹﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﳌﺘﺤﺪة‬

‫ﺳﻮرﻳﺎ وﻟﺒﻨﺎن واﻷردن وﺗﻮﻧﺲ واﻟﺴﻮدان‬ ‫‪05‬‬ ‫اﻟﻜﻮﻳﺖ‬
‫ﻣﺼﺮ وﺳﻮرﻳﺎ وﺗﻮﻧﺲ واﻹﻣﺎرات‬ ‫‪04‬‬ ‫ﻟﺒﻨﺎن‬
‫ﺗﻮﻧﺲ وﻣﺼﺮ‬ ‫‪02‬‬ ‫اﳌﻐﺮب‬
‫ﺗﻮﻧﺲ‬ ‫‪01‬‬ ‫ﺳﻠﻄﻨﺔ ﻋﻤﺎن‬
‫اﳌﻐﺮب وﻋﻤﺎن واﻟﻜﻮﻳﺖ وﻣﺼﺮ واﳉﺰاﺋﺮ‬ ‫‪06‬‬ ‫ﺗﻮﻧﺲ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﳏﻤﺪ ﺻﺪﻳﻖ رﻣﻀﺎن ‪" ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ" ‪ ،‬ص‪.49 :‬‬

‫‪ -2.2‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ‪:‬ﻋﻘد اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎرا ﻟﻣﺟﻠس اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋدة اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‬

‫ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻧﺗﻘﺎل رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻌرﺑﯾﺔ وﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﯾن اﻟدول‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ أھﻣﮭﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة ﻻﺳﺗﺛﻣﺎر رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ إﻧﺷﺎء اﻟﺻﻧدوق اﻟﻌرﺑﻲ ﻟﻺﻧﻣﺎء اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺗﻧﻣﯾﺔ وﺗﺳﯾﯾر اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧﺻوص اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟواردة ﻓﻲ اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ :‬ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ھذه اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻋﻠﻰ أن‪:‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد واﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪2014 / 10‬‬
‫"ﺗﻧﺳﯾق ﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ واﻟﺑﻠدﯾﺔ وﺳﺎﺋر اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻷﺧرى‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟزراﻋﺔ واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ واﻟﺗﺟﺎرة واﻟﻌﻘﺎرات وﺗوظﯾف رؤوس اﻷﻣوال ﺑﻣﺎ ﯾﻛﻔل ﻣﺑدأ‬
‫ﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻔرص"‪.‬‬
‫‪-‬اﻟﺟﮭود اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﮭﺎ ﻣﺟﻠس اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗﻧﺳﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء‪ :‬ﺣﯾث ﻗﺎﻣت اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺈﺻدار ﻋدة اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺿراﺋب واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر أھﻣﮭﺎ‪:‬‬
‫*‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣﻧﻊ اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن دول ﻣﺟﻠس اﻟوﺣدة‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻟﻌﺎم ‪.1973‬‬
‫*‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎون ﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﻟﻌﺎم ‪.1973‬‬
‫*‪-‬اﻻﺗﻔﺎق اﻟﺗﺟﺎري طوﯾل اﻷﺟل وﻣﺗﻌدد اﻷطراف‪.‬‬
‫‪ -3.2‬ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟ ﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ ﻣﺟﻠس اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ)‪:(1995-1992‬ﻟﻘد ﻻﺣظت اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻣﺟﻠس اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ أھﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑﺳﺑب ﺗﺑﺎﯾن وﺗﺑﺎﻋد اﻟﮭﯾﺎﻛل واﻷﻧظﻣﺔ واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭﺎ ‪ ،‬وﺑﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻐﻧ ﺎء ﻋن ﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ واﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ‬
‫وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﺣﯾث ﻗﺎﻣت ﺑﺈﻋداد ﺑرﻧﺎﻣﺞ أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن دول‬
‫ﻣﺟﻠس اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ وﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻣل ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬وﯾﺗﺿﻣن اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﺻوص واﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄھداف‬
‫وأﻏراض اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ وﻣرﺗﻛزاﺗﮫ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ واﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﺗﻧﺳﯾق ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﻌﻣل اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻛﻣﻼ ﻟﻼﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ واﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﺗﻌددة اﻷطراف ‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﯾﺣدد ھذا اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ آﻟﯾﺔ اﻟﻌﻣل ووﺿﻊ اﻟﻣراﺣل اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻹﺧراج اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻷﺳﺎﺳﻲ‬
‫ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ھذا اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ أول ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺟﺎدة ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬وﻗد‬
‫ﺣدد اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣرﺗﻛزﯾن أﺳﺎﺳﯾن ﯾﺗم ﺑﻣوﺟﺑﮭﻣﺎ ﺗﻧﺳﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬
‫وھﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗ ﺣدﯾد أوﻟوﯾﺎت ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق ﺑﻣﺎ ﯾﻧﺳﺟم ﻣﻊ اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠدول‬
‫اﻷﻋﺿﺎء وذﻟك وﻓﻘﺎ ﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ زﻣﻧﻲ ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﮫ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣراﻋﺎة اﻟﺗدرج ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧطوات اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﺑﻠوغ اﻷھداف واﻷﻏراض اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن‬
‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫وﯾﺷﻣل اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺗوﻟﯾﻔﺔ ﻣن اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم ﺗﺷﻣل ﻛل ﻣن ‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﮭن اﻟﺣرة‪.‬‬
‫‪-‬اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻷﺳﮭم واﻟﺳﻧدات‪.‬‬
‫‪-‬اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﺗﺑﺎت واﻷﺟور‪.‬‬
‫‪-‬اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫واﺷﺗﻣل اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺛل اﻹدارات‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﯾف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬اﻷوﻋﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬طرق ﺣﺳﺎب‬
‫اﻻھﺗﻼﻛﺎت ‪ ،‬اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وطرق اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟطﻌن‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ﻋﺰوز ﻋﻠﻲ‬ ‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﺴﯿﻖ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻌﺮﺑﻲ ‪.......‬‬

‫وﻣن ﺑﯾن اﻵﻟﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ھﻲ إﻧﺷﺎء ﻟﺟﻧﺔ ﻓرﻋﯾﺔ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ‬
‫إطﺎر اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺗﻛون ﻣن رؤﺳﺎء وﻣدﯾري اﻷﺟﮭزة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء أو ﻣن ﯾﻧوب ﻋﻧﮭم وﺗﺟﺗﻣﻊ ھذه اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣرة واﺣدة ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،‬وﺗﺗوﻟﻰ ھذه اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺑراﻣﺞ اﻟﻌﻣل‬
‫اﻟﻣﺗﻔرﻋﺔ ﻋﻧﮫ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺗﺎﺑﻊ ﺗﻧﻔﯾذ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت واﻟﺑروﺗوﻛوﻻت اﻟﻧﺎﻓذة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء ‪ ،‬وﺗﻘوم ﺑوﺿﻊ اﻟﺗوﺻﯾﺎت واﻟﻣﻘﺗرﺣﺎت ﺑﺷﺄن ﺗطوﯾرھﺎ‬
‫وﺗﻌدﯾﻠﮭﺎ ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻣﺳﺗﺟدات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ واﻟدوﻟﯾﺔ‪.21‬‬
‫وﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام ﻋدة أﺳﺎﻟﯾب ﻓﻲ ﺗﻧﺳﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول‬
‫اﻷﻋﺿﺎء ‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ﯾﺳﺗﺧدم أﺳﻠوب اﻟﻣﺑدأ اﻟﺗﻣﯾزي ﻛﻣرﺣﻠﺔ أوﻟﻰ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﮭدف‬
‫ھذا اﻷﺳﻠوب ﻹزاﻟﺔ أوﺟﮫ اﻟﺧﻼف ﺑﯾن اﻟﻧظم واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠدول اﻷﻋﺿﺎء ﺑﺎﻟﺗدرج‬
‫وﻋﻠﻰ ﻣراﺣل ﺣﺳب اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪ ،‬وﺗﺑﻌﺎ ﻟذﻟك ﺗﺑﻘﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻧظم واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺔ ﻓﻲ ھذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ إﻟﻰ أن‬
‫ﯾﺗﮭﯾﺄ اﻟوﺿﻊ ﻹزاﻟﺔ اﻟﺧﻼﻓﺎت ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام اﻷﺳﻠوب اﻟﺗوﺣﯾدي وھذا‬
‫ﺑﮭدف اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻠﻧظم واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﺗﻘﯾﯾم ﺗﺟﺎرب اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟوطن اﻟﻌرﺑﻲ‪ :‬ﻟﻘد أﺷﺎرت ﺟﻣﯾﻊ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت إﻟﻰ‬
‫ﺿرورة ﺗﻧﺳﯾق اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﻧﺳﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻛﮭدف ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﮫ إﻻ أﻧﮭﺎ اﺗﺧذت ﻋﻧد ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮫ أﺳﻠوب ﺗﺟزﺋﺗﮫ إﻟﻰ اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‬
‫ﺛﻧﺎﺋﯾﺔ وﺟﻣﺎﻋﯾﺔ ﻛﺎن اﻟﻐرض ﻣﻧﮭﺎ ﺗﺣﻘﯾق أھداف ﻣﺣددة دون اﻟوﺻول إﻟﻰ أھداف ﺷﻣوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ وھﻲ إزاﻟﺔ أھم أوﺟﮫ اﻟﺧﻼف ﺑﯾن اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ و‬
‫ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻧﺗﻘﺎل رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻌرﺑﯾﺔ وﺗوظﯾﻔﮭﺎ ﻓﻲ اﻟوطن اﻟﻌرﺑﻲ وزﯾﺎدة ﺣﺟم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ ورﻓﻊ اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروﻋﺎت وﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﺣﺳﯾن ﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻷھداف اﻟﻣرﺟوة ﻣن اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻓﻛﺎﻧت ﻣﻘﺗﺻرة ﻋﻠﻰ دوﻟﺗﯾن ﻓﻘط وﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻏرض ﻣﻌﯾن ‪ ،‬ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﻛون ﺑﺗﺣﻘﯾق أھداف اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أو ﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﺗطﺑﯾق ذﻟك أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر وﺗﯾﺳﯾر اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري‪،‬ﻓﺎﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب ﻣﺛﻼ ﻛﺎﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣﻧﻊ اﻟﺗﮭرب ﻣن اﻟﺿراﺋب‬
‫واﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎون ﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﻗد ﺟﺎءت ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻏراض ﻣﺣددة دون اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ‬
‫اﻷھداف اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ ﺗﻧﺳﯾق اﻟﺗ ﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾطﺑق‬
‫أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب ﯾﻣﻛن ﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻋﻠﻰ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫وﺗﯾﺳﯾر اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-4‬ﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ‪ :‬ھﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﺣدﯾﺎت واﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﻘف ﻛﻌﺎﺋق‬
‫أﻣﺎم ﺗﺟﺳﯾد ﻣﺷروع اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻌراﺿﮭﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-1.4‬ﺗﻔﺎوت اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬ﺗﺧﺗﻠف اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‬
‫ﺑﻧوﻋﯾﮭﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل دوﻟﺔ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﯾن ﺗﻣﺛل أھﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻟﺑﻌض اﻟدول ﻣﺛل ﻣﺻر وﺳورﯾﺎ‬
‫واﻷردن ‪ ،‬إﻻ أﻧﮭﺎ ﻗﻠﯾﻠﺔ اﻷھﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠدول اﻟﺧﻠﯾﺟﯾﺔ اﻟﻧﻔطﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻹﯾرادات‬
‫اﻟﻧﻔطﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ ‪ ،‬وھذا ﻣﺎ ﯾﺑﯾﻧﮫ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪72‬‬
 ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد واﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪2014 / 10‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (02‬ھﯾﻛل اﻹﯾرادات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوطن اﻟﻌرﺑﻲ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫)‪(2007-2002‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪:‬ﻣﻠﻴﺎر دوﻻر‬
‫‪2007‬‬ ‫‪2006 2005 2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪369.7 363.5 282.3‬‬ ‫‪179.7‬‬ ‫‪140.5 103.8‬‬ ‫إﺑﺮادات ﻧﻔﻄﻴﺔ‬
‫‪101.2‬‬ ‫‪88.9‬‬ ‫‪76.2‬‬ ‫‪70.6‬‬ ‫‪57.7‬‬ ‫‪55.9‬‬ ‫إﻳﺮادات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‪31.3‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪21.3‬‬ ‫‪19.1‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪15.6‬‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ واﻷرﺑﺎح‬
‫‪28.9‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪22.3‬‬ ‫‪19.7‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪15.8‬‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج واﻻﺳﺘﻬﻼك‬

‫‪12.4‬‬ ‫‪10.9‬‬ ‫‪11.4‬‬ ‫‪10.9‬‬ ‫‪09.5‬‬ ‫‪8.8‬‬ ‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻟﺮﺳﻮم‬

‫اﻟﺘﺠﺎرة‬ ‫ﻋﻠﻰ‬
‫واﻟﻤﺒﺎدﻻت‬

‫‪28.6‬‬ ‫‪26.6‬‬ ‫‪21.2‬‬ ‫‪20.9‬‬ ‫‪15.3‬‬ ‫‪15.7‬‬ ‫ورﺳﻮم‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ‬

‫أﺧﺮى‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﻌﺮﰊ اﳌﻮﺣﺪ ‪ ،‬ﺻﻨﺪوق اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻌﺮﰊ ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﱰوﱐ‪www.amf.org :‬‬

‫‪-2.4‬ﺗﺑﺎﯾن اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﺧﺗﻼف درﺟﺔ ﺗطورھﺎ ‪:‬ﺗﺗﻣﯾز اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوطن‬
‫اﻟﻌرﺑﻲ ﺑﺎﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟﻛﺑﯾر ﺣﯾث ﻻ ﺗﺗﺧذ ﻧﻣطﺎ ﻣوﺣدا ‪ ،‬ﺑل ﯾﺧﺗﻠف اﺧﺗﻼﻓﺎ ﻛﺑﯾرا ﻣن دوﻟﺔ ﻷﺧرى‬
‫ﺳواء ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛﻼ ﻻ ﯾﺗﺳم ھﯾﻛل اﻟﺗﻌرﯾﻔﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﺛﺑﺎت ‪ ،‬ﻓﺑﻌﺿﮭﺎ ذو‬
‫ﺗﻌرﯾﻔﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﻣﺛل اﻟﺑﺣرﯾن واﻟﻛوﯾت واﻟﺳﻌودﯾﺔ واﻹﻣﺎرات ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﺗرﺗﻔﻊ اﻟﺗﻌرﯾﻔﺔ‬
‫اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻓﻲ دول أﺧرى ﻣﺛل ﻣﺻر واﻷردن وﺗوﻧس ‪ ،‬وھذا ﻣﺎ ﯾﺑﯾﻧﮫ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ﻋﺰوز ﻋﻠﻲ‬ ‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﺴﯿﻖ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻌﺮﺑﻲ ‪.......‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (03‬ﻣﻌدﻻت اﻟﺗﻌرﯾﻔﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻟﺑﻌض اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺪول اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪة ﻣﻌﻬﺎ‬ ‫اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫‪%125-5‬‬ ‫اﻟﺒﺤﺮﻳﻦ‬
‫‪%80-40‬‬ ‫ﻣﺼﺮ‬
‫‪%34-4‬‬ ‫اﻹﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﳌﺘﺤﺪة‬
‫‪%25-4‬‬ ‫اﻟﻜﻮﻳﺖ‬
‫ﻣﺘﻌﺪدة‬ ‫ﻟﺒﻨﺎن‬
‫ﻣﺘﻌﺪدة‬ ‫ﺳﻮرﻳﺎ‬
‫‪%05‬‬ ‫ﺳﻠﻄﻨﺔ ﻋﻤﺎن‬
‫‪%30-4‬‬ ‫ﻗﻄﺮ‬
‫‪%20-12‬‬ ‫اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‬
‫‪%120-2‬‬ ‫اﻟﻴﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﳏﻤﺪ ﺻﺪﻳﻖ رﻣﻀﺎن ‪" ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ "‪ ،‬ص‪.52 :‬‬

‫‪-3.4‬ﻏﯾﺎب اﻟﺟﮭﺎز اﻟﻣرﻛزي اﻟﻣﺷرف ﻋﻠﻰ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬إن ﻓﻘدان ﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ ﻟﺟﮭﺎز ﻣرﻛزي ﯾﺳﮭر ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺧطﯾط واﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟﻣراﻗﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌرﺑﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﮫ أن ﯾﻌرﻗل أو ِﯾؤﺧر ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪ ،‬وﻻ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫اﻟدور اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﮫ ﻣﺟﻠس اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑدﯾﻼ ﻋن‬
‫ھذا اﻟﺟﮭﺎز ‪ ،‬ﻟﻛون أن ﻋدد اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣوﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﺗﻔﺎﻗﯾﺎﺗﮫ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣﺣدود ﺣﯾث ﻻ‬
‫ﯾﺗﺟﺎوز ﺳت )‪ (06‬دول وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻧﮭوض ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺷﺎﻣل ‪،‬ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺟﺎن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻻﺗﺣﺎد اﻷورﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -4.4‬ﺗﺷﺗت اﻟﺟﮭود اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﻌرﺑﻲ واﻟﺗﻧﺳﯾق اﻹﻗﻠﯾﻣﻲ‪:‬ﺗﺳﯾر ﺑﻌض اﻟدول‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻧﺣو اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﺗﺟﺎھﯾن ‪ ،‬أوﻟﮭﻣﺎ ﺗرﻋﺎه ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﻠس اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﯾﮭﺗم ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوطن اﻟﻌرﺑﻲ ﻛﻛل‬
‫‪ ،‬وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﺗرﺗﺑط ھذه اﻟدول ﺑﺎﺗﻔﺎﻗﯾﺎت إﻗﻠﯾﻣﯾﺔ ﺗﺳﻌﻰ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﺎ‬
‫ﺑﯾن ﻋدد ﻣﺣدود ﻣن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﯾﺟﻣﻌﮭﺎ ﺗﻛﺗل إﻗﻠﯾﻣﻲ أو ﺟﻐراﻓﻲ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻣﺟﻠس اﻟﺗﻌﺎون اﻟﺧﻠﯾﺟﻲ ﻟدول اﻟﺧﻠﯾﺞ اﻟﻌرﺑﻲ ‪ ،‬أو اﻻﺗﺣﺎد اﻟﻣﻐﺎرﺑﻲ ﻟﺑﻌض دول ﺷﻣﺎل‬
‫إﻓرﯾﻘﯾﺎ ‪ ،‬أو ﺣﺗﻰ ﻣن ﺧﻼل اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻛﺎﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺗﻔﺿﯾﻠﯾﺔ اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬وﯾﻣﻛن أن‬
‫ﯾﺳﻔر ﻋن ذﻟك ﺗﻌﺎرض ﻓﻲ أوﻟوﯾﺎت اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫‪-5‬ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻔﻌﯾل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ‪ :‬ﯾﺣﺗﺎج اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺷروط واﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾﺻﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد واﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪2014 / 10‬‬
‫‪ -1.5‬اﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓوق اﻟﻘطرﯾﺔ‪ :‬ﯾﺣﺗﺎج ﺗﺟﺳﯾد ﻣﺷروع اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ‬
‫ﻹﻧﺷﺎء ھﯾﺋﺎت ﻣﺎ ﻓوق اﻟﻘطرﯾﺔ أو اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣزودة ﺑﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻧظﯾم ‪ ،‬اﻹﺷراف وﺗﻧﻔﯾذ‬
‫ﻗواﻋد ﻋﻣل اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﺻورة ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺟﻧب اﻻﺧﺗﻼﻻت اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﺗوﺣﯾد اﻵﻟﯾﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﮫ ﻻ ﻣﻌﻧﻰ ﻟﺗﻧﺳﯾق ﺿرﯾﺑﻲ دون إﻗﺎﻣﺔ ھﯾﺋﺎت ﺗﺳﮭر ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾﻘﮫ‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺛﻠﻰ‪.22‬‬
‫‪ -2.5‬وﺿﻊ رزﻧﺎﻣﺔ ﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬ﺑﺎﻟﻧظر ﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺣد ذاﺗﮫ ‪ ،‬ﯾﺑﻘﻰ ھذا اﻟﮭدف ﻏﯾر ﻣؤﻛد إذا ﻟم ﺗﺳﺎرع اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد رزﻧﺎﻣﺔ ﻟﺗطﺑﯾق‬
‫ھذا اﻟﻣﺧطط ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻣراﺣﻠﮫ ‪ ،‬وﺗرﺗﻛز ھذه اﻟرزﻧﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن ‪ ،‬ﺗﺗﻌﻠق‬
‫اﻷوﻟﻰ ﺑﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺧطوات اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺗﻌﻠق اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣؤﺳﺳﺎﺗﻲ واﻟﻧظﺎﻣﻲ ‪ ،‬وﻣﺎدام‬
‫أﻧﮫ ﻻ ﯾﻣﻛن إﻧﺟﺎز اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗﻘﻧﻲ دون أن ﯾﺗم إﻋداد اﻟدﻋﺎﻣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎﺗﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﺗطﻠب اﻷﻣر‬
‫اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘﯾود ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺣول دون اﻟﻘﯾﺎم ﺑﮭذا‬
‫اﻟﻣﺷروع‪.‬‬
‫‪ -3.5‬إﻟﻐﺎء ﺗﻌددﯾﺔ اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ :‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر ﺗﻌدد اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻛﺄوﻟﻰ اﻟﻌﻘﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﺳﺎر اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪،‬‬
‫وﻋﻠﻰ ھذا اﻷﺳﺎس ﯾﺳﺗﺣﺳن إﻟﻐﺎء ﻛل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أو اﻟﻣﺷﺎﺑﮭﺔ ﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪ ،‬واﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق وﺗﻌﻣﯾم ﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻧظرا ﻟﻠﺧﺻﺎﺋص واﻟﻣﻣﯾزات‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﮭﺎ ھذه اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻣروﻧﺔ ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و اﻟﺳﮭوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل و اﻟﻌداﻟﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﮭﺎ ‪ ،‬ﻓﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺗﮭﺗم ﺑﺎﻟﻧواﺣﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫)ﺣدود اﻟﺿرﯾﺑﺔ ووﻓرﺗﮭﺎ وﺳرﻋﺔ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ( ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻧواﺣﻲ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ )ﻣﻔﮭوم‬
‫اﻟﻌداﻟﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟوﻋﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ(‪ ، 23‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﺎ ﺗﺣﺎرب اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣوازﯾﺔ وﻏﯾر‬
‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-4.5‬ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻣوازي وإﺧﺿﺎع اﻟﻘطﺎع ﻏﯾر اﻟﻣﻧظم ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬ﯾﺷﻛل اﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﻣوازي ﺟزءا ﻻ ﯾﺳﺗﮭﺎن ﺑﮫ ﻣن ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺗطﻠب اﻷﻣر ﺗﻧظﯾﻣﮫ‬
‫و إدﺧﺎﻟﮫ ﻓﻲ اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﮭدف ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣن ﺟﮭﺔ ‪ ،‬وﺿﻣﺎن ﻣﺳﺗوى‬
‫ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﻧزﯾﮭﺔ ‪ ،‬وﯾﻛون ذﻟك ﻋن طرﯾق إﻟزاﻣﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﮭوﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن وﺗﺷدﯾد اﻟﻌﻘوﺑﺎت واﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﯾن‪.‬‬
‫‪ -5.5‬ﺗﻌزﯾز اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾن اﻹدارات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺗدﻋﯾم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ :‬وھذا ﻣن ﺧﻼل‬
‫ﺑروﺗوﻛوﻻت اﻟﺗﻌﺎون اﻟﻣﺷﺗرك ودورات اﻟﺗدرﯾب اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺗﺑﺎدل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﻣﺎ‬
‫ﯾﺧص ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﺗﮭرب واﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -6.5‬ﺗﻌزﯾز دور ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ :‬ﺗم ﺗﺄﺳﯾس ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪2004‬‬
‫وھﻲ ﻣﻧظﻣﺔ أھﻠﯾﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوطن اﻟﻌرﺑﻲ ‪ ،‬وﺗم ﺗﺄﺳﯾﺳﮭﺎ ﺗﺣت إﺷراف‬
‫وﻣواﻓﻘﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﺿم ھذه اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ﺻﻔوة ﺧﺑراء اﻟﺿراﺋب‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺣﺎﻣﯾن واﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن اﻟﻌرب ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أﺻﺑﺣت ﺗﺷﻛل ﺣدﺛﺎ ھﺎﻣﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل‬
‫ﺗﻌزﯾز اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ واﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻌﺎون اﻟﻌرﺑﻲ ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن اﻷھداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺔ ھو ﺧدﻣﺔ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ واﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ ﻗطﺎع اﻟﺿراﺋب واﻟﻣﮭﺗﻣﯾن ﺑﺗدرﯾس ودراﺳﺔ‬
‫ھذا اﻟﻌﻠم وأﺑﺣﺎﺛﮫ ‪ ،‬واﻟﺳﻌﻲ ﻟﺟﻣﻊ اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺗﺷﺟﯾﻊ إﺟراء اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‬

‫‪75‬‬
 ‫ﻋﺰوز ﻋﻠﻲ‬ ‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﺴﯿﻖ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻌﺮﺑﻲ ‪.......‬‬

‫ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻘﺎرن ‪ ،24‬وﻋﻠﻰ ھذا اﻷﺳﺎس ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ أن‬
‫ﺗﺄﺧذ ﺑﺎﻟﺗوﺻﯾﺎت واﻻﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﮭﺎ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -7.5‬ﺗﺛﻣﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻌﺎھد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ودور اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻌﻣل اﻟﻣﻌﺎھد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫واﻷﺑﺣﺎث اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ دراﺳﺔ اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣﻧﮭﺎ وھذا ﻣن‬
‫أﺟل ﺗطوﯾرھﺎ وإﺑراز ﻧﻘﺎط اﻟﺗﺷﺎﺑﮫ واﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾﻧﮭﺎ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ ﺑﻣﺎ ﯾرﺿﻲ‬
‫اﻟﺟﻣﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -8.5‬اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻧﻣﺎذج اﻟراﺋدة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ)اﻟﻧﻣوذج اﻷورﺑﻲ(‪ :‬ﯾﺷﻛل‬
‫اﻟﻧﻣوذج اﻷورﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻧﻣوذﺟﺎ راﺋدا وﻣﮭﻣﺎ ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﮫ واﻻﺳﺗﻔﺎدة‬
‫ﻣن ﻧﻘﺎط ﻗوﺗﮫ ﺑﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾﻧﮭﺎ ‪ ،‬وﺗﻔﺎدي اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺟﻧﺑﮭﺎ ‪،‬‬
‫ﺑﮭدف اﻻﻗﺗراب ﻣن اﻟﻧﻣوذج اﻷﻣﺛل واﻟﻔﻌﺎل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗﻧﺳﯾق اﻷﻧظﻣﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺧـﺎﺗﻣﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺧطوة أﺳﺎﺳﯾﺔ وھﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪،‬‬
‫ﻻﺳﯾﻣﺎ أن ھﻧﺎك ﺗﺄﺛﯾر ﻣﺗﺑﺎدل ﺑ ﯾن اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﯾن اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻷﺧرى ‪ ،‬وﻟﻘد ﺑرزت أھﻣﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﺳﺑب ﺗﺑﺎﯾن وﺗﺑﺎﻋد اﻟﮭﯾﺎﻛل اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻷﻧظﻣﺔ واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد‬
‫ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻐﻧﺎء ﻋن ﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ واﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﻻﺳﯾﻣﺎ‬
‫أن اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ )اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪،‬‬
‫اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻌﺎون ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب( ﻗد ﺟﺎءت ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻏراض ﻣﺣددة دون اﻟوﺻول إﻟﻰ‬
‫أھداف اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﻧﺳﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ وراء ﺿﻌف اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻌﺎون اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ ھو ﻏﯾﺎب إطﺎر‬
‫ﻣؤﺳﺳﻲ ﯾواﻛب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻣﺳﺎءﻟﺔ‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﺧﺗﻼف اﻟﮭﯾﺎﻛل‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ واﺧﺗﻼف درﺟﺔ ﺗﻘدﻣﮭﺎ أو ﺗطورھﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ھذا اﻷﺳﺎس ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﻣﺑﺎدرة ﺑﺗﻛوﯾن ﻣﺟﻠس أﻋﻠﻰ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌرﺑﻲ ﺗﻛون ﻟﮫ اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘرارات اﻟﻣﻠزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺗﺑﺎع اﻷﺳﻠوب اﻟذي ﯾﺿﻣن ﻟﻠدﺧل اﻟﻌرﺑﻲ أﻓﺿل ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﻛون ﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫وﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻗطﺎر اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻧﺷﺎء ﺻﻧدوق ﺧﺎص ﻟﺗﻌوﯾض اﻟدول اﻟﺧﺎﺳرة ﻟﺟزء ﻣن إﯾراداﺗﮭﺎ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬وھذا ﻋن طرﯾق ﺣﺳﺎب اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻛل دوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻓﺗرة اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ ﻟﻛل دوﻟﺔ ﺑﮭدف ﺗﻌدﯾل أﻧظﻣﺗﮭﺎ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻓق إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻣﺣددة‬
‫ﻣﺳﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوﺳﯾﻊ ﻗﺎﻋدة إﺑرام اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻷﻧﮭﺎ ﺗﺣﻘق ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎل ﺗﻧﺳﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد واﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪2014 / 10‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﻣﯾم اﺳﺗﻌﻣﺎل ﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﻣﻌدﻻت ﻣﺗﻘﺎرﺑﺔ ﺣﯾث‬
‫أن اﻟﻣﺳﺗﺟدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﻘﺗﺿﻲ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺻﺎدر ﺗوﻟﯾد اﻟدﺧل ‪،‬‬
‫واﻟﺗوﺟﮫ ﻧﺣو ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟدﺧل‪.‬‬

‫اﻟﮭــواﻣـش و اﻟﻣـراﺟـﻊ‬

‫‪-1‬ﻣﺣﻣد ﺻدﯾق رﻣﺿﺎن ‪"،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣدى إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻓﻲ واﻗﻊ اﻟﻧظم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ" ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻟﻣﺟﻠد ‪ ، 05‬اﻟﻌدد ‪ ، 01:‬دﯾﺳﻣﺑر ‪2002‬‬
‫‪ ،‬اﻟﻛوﯾت ‪ ،‬ص‪.15:‬‬
‫‪-2‬ﻓرﯾد اﻟﻧﺟﺎر‪» ،‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟدوﻟﻲ واﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ"‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺎت ﺷﺑﺎب اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﻣﺻر ‪ ، 2000 ،‬ص‪.81:‬‬
‫‪-3‬ﯾوﻧس أﺣﻣد اﻟﺑطرﯾق ‪ ،‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺻر ‪ ، 2002 ،‬ص‪.233 :‬‬
‫‪ -4‬ﻟﻣﯾس ﻋﺳﺎف اﻟﺑﺎﻛﯾر ‪" ،‬ﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻣﻊ دراﺳﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ" ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ‪ ،‬ﻓرع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق ‪ ، 2001 ،‬ص‪-‬‬
‫ص‪.17-16:‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪" ،‬ﻧﺣو ﺗﻧﺳﯾق ﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻟﻣﻐﺎرﺑﻲ" ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺗوراه ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪،2005،‬ص‪96.:‬‬
‫‪ -6‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪"،‬اﻟﺗﺟﺎﻧس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ إطﺎر ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ ﻣﻧطﻘﺔ‬
‫اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ" ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ﺷﻣﺎل إﻓرﯾﻘﯾﺎ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،02‬ﻣﺎي ‪ ،2005‬ص‪ -‬ص‪.9-8 :‬‬
‫‪ -7‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪"،‬ﻧﺣو ﺗﻧﺳﯾق ﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻟﻣﻐﺎرﺑﻲ" ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره ‪،‬‬
‫ص‪..108:‬‬
‫‪ -8‬ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻗدي ‪" ،‬اﻟﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ‪-‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﯾﺔ‪ ، "-‬دﯾوان‬
‫اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ ،2006،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ص‪.155:‬‬
‫*‪ -‬ﺗﻌرف اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺣﺳب ﻗﺎﻧون ﻓﯾﯾﻧﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎھدات اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1969‬ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ‪" :‬أﻋﻣﺎل اﺗﻔق ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫ﺷﺧﺻﺎن أو أﻛﺛر ﻣن رﻋﺎﯾﺎ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدوﻟﻲ ودوﻧت ﻓﻲ وﺛﯾﻘﺔ واﺣدة أو أﻛﺛر أي ﻛﺎﻧت اﻟﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ"‪.‬‬
‫‪-9‬ﻋﯾﺳﻰ اﺳﻣﺎ ﻋﯾن ‪"،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟدوﻟﻲ"‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺧﺻص‬
‫ﻧﻘود وﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﻧوك ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑﻠﯾدة ‪ ، 2004،‬ص‪.102:‬‬
‫‪ -10‬ﻟﻣﯾس ﻋﺳﺎف اﻟﺑﺎﻛﯾر ‪" ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره" ‪ ،‬ص‪18.:‬‬
‫‪11-Bensahli mohamed,support du séminaire sur l’approche du droit fiscal‬‬
‫‪international-éxpérience algerienne,alger,1986,pp :74-75.‬‬
‫‪ -12‬ﻋﯾس اﺳﻣﺎ ﻋﯾن ‪" ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﯾق ذﻛره" ‪ ،‬ص‪.103:‬‬
‫‪13- Bensahli mohamed,op-cit, p :80.‬‬
‫‪ -14‬ﻋطﯾﺔ ﻋﺻﺎم ‪" ،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟدوﻟﻲ اﻟﻌﺎم" ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻐداد ‪ ،‬اﻟﻌراق ‪،‬‬
‫‪ ،1980‬ص‪.97:‬‬
‫‪ -15‬ﻧﺎﺻر ﻣراد ‪" ،‬اﻟﺗﮭرب واﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر" ‪ ،‬دار ﻗرطﺑﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر ‪ ، 2004 ،‬ص ص‪53.-52:‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ﻋﺰوز ﻋﻠﻲ‬ ‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﺴﯿﻖ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻌﺮﺑﻲ ‪.......‬‬

‫‪ -16‬ﯾوﻧس أﺣﻣد اﻟﺑطرﯾق ‪" ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ" ‪ ،‬ﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺻر‬
‫‪ ، 1985،‬ص‪245.:‬‬
‫‪-17‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪" ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره"‪ ،‬ص‪94.:‬‬
‫‪ -18‬اﻟﺗﻘرﯾر اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻌرﺑﻲ اﻟﻣوﺣد ‪ ،‬ﺻﻧدوق اﻟﻧﻘد اﻟﻌرﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﻗﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ‪:‬‬
‫‪.www.amf.org‬‬
‫)‪(page consulté le : 21/12/2010‬‬
‫‪ -19‬ﻣﺣﻣد ﺻدﯾق رﻣﺿﺎن ‪" ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره"‪ ،‬ص‪.42 :‬‬
‫**‪ -‬ﻓورﺑس " ‪ :"Forbes‬ﻣﺟﻠﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أﻣرﯾﻛﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﻘوم ﺑﺗﻘدﯾر ھذا اﻟﻣؤﺷر اﻟذي ﯾدﻋﻰ ﻛذﻟك‬
‫ﺑﻣؤﺷر اﻷﻟم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺗﻛوﻧﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻣن ﺟﻣﻊ أﻗﺻﻰ ﻣﻌدل‬
‫ﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل وﺿرﯾﺑﺔ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت وﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺛروة وﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ورﺳوم‬
‫اﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪.‬‬
‫_‪20.http://www.libres.org/francais/actualite/archives/actualite_0603/fiscalite‬‬
‫‪a1_2403.htm (page consulté le : 22/11/2010).‬‬
‫‪ -21‬ﻟﻣﯾس ﻋﺳﺎف اﻟﺑﺎﻛﯾر ‪ " ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره " ‪،‬ص‪ :‬ص‪.117-115:‬‬
‫‪ -22‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪" ،‬ﻧﺣو ﺗﻧﺳﯾق ﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻛﺎﻣل اﻟﻣﻐﺎرﺑﻲ"‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره ‪،‬‬
‫ص‪297. :‬‬
‫‪ -23‬ﻗﺎﺳم ﻧﺎﯾل ﻋﻠوان ‪ ،‬ﻧﺟﯾﺔ ﻣﯾﻼد اﻟزﯾﺎﻧﻲ‪"،‬ﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪-‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪.‬اﻟﻘﯾﺎس‪.‬اﻟﺗطﺑﯾق‪، "-‬‬
‫دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ ، 2008 ،‬ص‪.230:‬‬
‫‪-24‬ﻣﺣﻣد ﺧﺎﻟد اﻟﻣﮭﺎﯾﻧﻲ ‪" ،‬اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وأﺳﺎﻟﯾب ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﮫ"‪،‬اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﻧﻣﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻘﺎھرة ‪ ،‬ﻣﺻر‪،2010 ،‬ص‪-‬ص‪.417-416:‬‬
‫‪25-www.mof.gov.eg/arabic/research/taxcoordination.pdf‬‬
‫‪-26‬ﻓرﯾد اﻟﻧﺟﺎر‪":‬اﻟﻧﻣﺎذج اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟدوﻟﻲ"‪ ،‬ﻧدوة اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻘﺎھرة‪.1995 ،‬‬

‫‪78‬‬