Alanyi mentesek áfa levonási joga

Etsy jutalék után fizetendő áfa levonhatósága

Általános esetben az alanyi adómentes adózó nem jogosult előzetesen

felszámított áfa levonására, de a törvény eddig is meghatározott
kivételeket, ezeket most nem ismertetem. Az áfa törvényből kiolvasható
volt – a tételesen felsorolt eseteken kívül - hogy az alanyi mentes adózó
által nem belföldön teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés
adólevonási joggal jár, de az adóhatóság ettől eltérő értelmezése miatt
ezt nem alkalmazta szinte senki. 2022. év végén ezt rendezték a
törvényben és meghatározták ennek részletes szabályait. Az „új” szabály
november 24-től hatályos és lehetőséget ad arra, hogy 2022. január 1-től
visszamenőleg alkalmazzuk.
A törvény pontos szövege (magyarázat lejjebb):

Hatályos 2022.11.24-től
195. § (1) Az alanyi adómentesség időszakában keletkezett előzetesen
felszámított adó levonására az adóalany akkor sem jogosult, ha nem alanyi
adómentes minőségében jár el.
(2) * Az (1) bekezdéstől eltérően:
a) a 11. § (2) bekezdésének a) pontja,
b) a 188. § (3) bekezdésének aa) alpontja,
c) a 188. § (3) bekezdésének b)-d) pontjai,
d) a 188. § (3) bekezdésének h) pontja, és
e) a 193. § (1) bekezdésének d) pontja
szerinti termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása esetében az adóalany
jogosult az alanyi adómentesség időszakában keletkezett, az a)-
e) pontokhoz kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonására.
(3) * A (2) bekezdés szerinti jog gyakorlására egyebekben az előzetesen
felszámított adó levonására vonatkozó rendelkezéseket kell megfelelően
alkalmazni azzal az eltéréssel, hogy
a) a (2) bekezdés c) pontjában említett esetben az adólevonási jog
keletkezésére és az előzetesen felszámított adóként figyelembe vehető
összeg megállapítására a 122. §-t,
 b) * a (2) bekezdés e) pontjában említett esetben az adólevonási jog
terjedelmére a 121. § a) pontját
kell alkalmazni.
(4) * Az (1) bekezdéstől eltérően az adóalany jogosult továbbá a 193. § (1)
bekezdés g) pontja szerinti adó levonására, feltéve, hogy az importált
termékkel a 12/B. § (2) bekezdése szerinti termékértékesítést teljesít a
Közösség valamely tagállamában.
196. § Az alanyi adómentesség időszakában keletkezett előzetesen
felszámított adóra - a 195. § (2) bekezdésében említett kivétellel - az
adóalany a későbbiekben sem alapíthat adólevonási jogot.

356. § * E törvénynek az egyes adótörvények módosításáról szóló 2022. évi

XLV. törvénnyel megállapított, illetve módosított 188. § (3)
bekezdés h) pontja, 193. § (1) bekezdés a) és d) pontja, 195. § (2)
bekezdése, (3) bekezdés b) pontja és (4) bekezdése a 2022. január 1-jén
vagy azt követően teljesített ügyletekre alkalmazandó.

Előzetesen felszámított adó megosztása

123. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany egyaránt teljesít a 120. és 121.

§ szerint adólevonásra jogosító termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást (a
továbbiakban: adólevonásra jogosító termékértékesítés,
szolgáltatásnyújtás) és arra nem jogosító termékértékesítést,
szolgáltatásnyújtást, az előzetesen felszámított adó kizárólag az
adólevonásra jogosító termékértékesítésének, szolgáltatásnyújtásának
betudható részében vonható le.
(2) Az előzetesen felszámított adó levonható és le nem vonható részének
megállapításához az adóalany köteles olyan megfelelően részletezett
nyilvántartást alkalmazni, amely az adólevonási jog keletkezésétől
kezdődően alkalmas annak egyértelmű, megbízható és folyamatos
követésére, hogy a termék, szolgáltatás használata, egyéb módon történő
hasznosítása adólevonásra jogosító termékértékesítését,
szolgáltatásnyújtását vagy arra nem jogosító termékértékesítését,
szolgáltatásnyújtását szolgálja (tételes elkülönítés).
 (3) Abban az esetben, ha a termék, szolgáltatás természete, illetőleg a
használat, egyéb módon történő hasznosítás jellege folytán az előzetesen
felszámított adó megosztása a tételes elkülönítés szabályai szerint nem
végezhető el, az adóalany a megosztást más, az (1) bekezdésben említett
követelményt kielégítő szabályok szerint is elvégezheti. Ennek hiányában
a tételes elkülönítés szabályai szerint meg nem osztható előzetesen
felszámított adót az 5. számú mellékletben meghatározott számítási
módszer alkalmazásával kell arányosan megosztani.

Fentiek emberi nyelven

Mit jelent a pontosítás, módosítás?

Amennyiben az alanyi adómentes adóalany külföldi teljesítési helyű
szolgáltatást nyújt vagy termékértékesítést végez, úgy az ezen
tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó előzetesen felszámított áfa
levonható.
Ilyen szolgáltatásnyújtás pl. a digitális termékértékesítés Etsy-n, ahol a
platform felé kell számlázni (külföldi adóalany felé számlázás), ilyen lehet
a Fiver-en keresztül nyújtott szolgáltatás stb.
A termékértékesítések közül a távolsági értékesítés, amennyiben
bejelentkezünk a célország áfája alá (OSS rendszer használat), valamint
az import távolsági értékesítés (IOSS használat).
Milyen áfát vonhatunk le a fenti tevékenységek kapcsán?
Pl. a külföldi platform jutaléka miatti általunk bevallott áfát, Facebook,
Google hirdetések után fizetendő áfát, a fenti szolgáltatásnyújtás,
termékértékesítés érdekében beszerzett áru, anyag, igénybevett
szolgáltatás, digitális termék vásárlás, szoftver előfizetés stb. áfáját,
import áfa.
Fontos, hogy az áfát csak olyan mértékben lehet levonni, amilyen
mértékben a fenti tevékenységhez kapcsolódik! (Előzetesen felszámított
áfa megosztása.) Megeshet, hogy nem éri meg pár ezer forintos áfa tétel
miatt a megosztással bajlódni, adminisztrálni.
2022. évre visszamenőleg önellenőrzéssel lehet érvényesíteni az
adólevonási jogot az áfa bevallásban minden hónapra és ne felejtsük el
az esetlegesen kapcsolódó A60-as összesítő nyilatkozatot is módosítani!
Figyelem! A cikk nem tartalmaz minden szükséges információt!

2023. március 23.

Nagyné Varga Mária

adótanácsadó