Professional Documents
Culture Documents
Ø Ù Ø Ù Ø Ø Ø Ù Ø Ø Ø Ù Ù Ù Ø Ù Ø Ø© Ø Ù Ù Ø Ù Ø Ø Ø Ø - Ù Ø Ù Ù Ø Ø Ø Ø Ø©
Ø Ù Ø Ù Ø Ø Ø Ù Ø Ø Ø Ù Ù Ù Ø Ù Ø Ø© Ø Ù Ù Ø Ù Ø Ø Ø Ø - Ù Ø Ù Ù Ø Ø Ø Ø Ø©
ي جب على كل شخص طبيعي أو معنوي له صفة تاجر أن يمسك محاسبته وفق القواعد التي ينص عليها القانون-
-المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على التجار العمل بها -وكذا البيانات الواردة في الجداول الملحقة
به .وعليه لهذه الغاية أن يسجل في محاسبته جميع الحركات المتعلقة بأصول وخصوم منشأته ،مرتبة تبعا
تكون المحاسبة الممسوكة بانتظام من قبل التجار -وفقا ألحكام القانون 9-88المتعلق بالقواعد المحاسبية-
.الواجب على التجار العمل بها -مقبولة أمام القضاء كوسيلة إثبات بينهم في األعمال المرتبطة بتجارتهم
الغاية من مسك المحاسبة
الغاية من إلزام التاجر بمسك المحاسبة هي حماية مصلحة التاجر نفسه ،وحماية مصلحة المتعاقدين-،
-تنقسم الدفاتر المحاسبية الى دفاتر إجبارية ألزم القانون التجار بمسكها.
الدفاتر اإللزامية
تتمثل الدفاتر التجارية التي يلتزم التاجر بمسكها ،سواء أكان شخصا طبيعيا أو معنويا في دفتر اليومية،
-دفتر اليومية هو دفتر يقيد فيه التاجر يوما بيوم كافة العمليات التجارية التي يجريها حسب تسلسلها الزمني ،سواء ما يتعلق منها بحركة
أصول منشأته أو بخصومها ،ويجب أن يتضمن ذلك التسجيل بيان مصدر الحركة ومحتواها ،والحساب المتعلق بها ،ومراجع المستند الذي
يثبتها.
-يكون كل تسجيل من التسجيالت المنصوص عليها في المادة األولى من القانون رقم 9-88في صورة قيد يضمن بدفتر اليومية.
-يتعلق كل قيد على األقل بحسابين ويقيد في الجانب المدين ألحدهما نفس المبلغ الذي يقيد في الجانب الدائن من الحساب اآلخر.
-يجوز تفصيل دفتر اليومية ودفتر األستاذ الى عدة سجالت تابعة لها تسمى دفاتر يومية مساعدة ودفاتر مساعدة بحسب ما تدعو إليه
أهمية أو متطلبات المنشأة .ويجب تجميع القيود المسجلة في دفتر اليومية المساعدة والدفاتر المساعدة مرة كل شهر في دفتر اليومية
ودفتر األستاذ.
دفتر األستاذ أو الدفتر الكبير
-تنق/ل الحس/ابات ال/واردة في دف/تر اليومي/ة إلى س/جل يس/مى "دف/تر األس/تاذ" ،على أن تس/جل وف/ق قائم/ة
حسابات التاجر (الفقرة الثالثة من المادة الثانية من قانون . )9-88
-ينبغي أن ت/أتي قائم/ة الحس/ابات مص/نفة إلى ثالث/ة أص/ناف ،ص/نف متعل/ق بحس/ابات وض/عية المنش/أة
من حيث أصولها وخصومها ،وصنف متعلق بحسابات اإلدارة ،وصنف متعلق بالحسابات الخاصة.
-يعفى األش//خاص الط//بيعيون ال//ذين ال يتج//اوز رقم أعم//الهم الس//نوي ملي//وني درهم من مس//ك دف//تر
األس/تاذ إذا ك/ان باإلمك/ان إع/داد الم/يزان التلخيص/ي للحس/ابات مباش/رة من دف/تر اليومي/ة(الفق/رة األخ/يرة من
المادة 2من قانون .9-88
-يتجلى الف//رق بين دف//تر اليومي//ة ودف//تر األس//تاذ ،أن األول يتض//من ك//ل عملي//ة يجريه//ا الت//اجر س//واء.
تعل/ق األم/ر باألص/ول أو الخص/وم ،أي أن/ه يتض/من تفاص/يل العملي/ات اليومي/ة ال/تي أجراه/ا في منش/أته ،أم/ا
الث/اني فال يتض/من ك/ل العملي/ات في تفاص/يلها وبحس/ب تسلس/لها الزم/ني ،وإ نم/ا يتض/من الخالص/ات الناتج/ة
عنه//ا في أقس//ام مس//تقلة ،يتعل//ق أوله//ا بوض//عية المنش//أة من حيث أص//ولها وخص//ومها ،ويتعل//ق الث//اني
بحسابات اإلدارة ،وثالثها بالحسابات الخاصة .
دفتر الجرد أو اإلحصاء
ألزمت المادة السادسة من قانون 9-88كل تاجر بمسك دفتر جرد يقيد فيه موازنة
.كل دورة محاسبية وحساب عائداتها وتكاليفها
يقوم التاجر عند نهاية كل دورة محاسبية بإجراء جرد شامل يتضمن قيمة عناصر
أصول المنشأة وخصومها على األقل مرة في كل دورة محاسبية عند آخر هذه
.الدورة(المادة 5من قانون ) 9-88
حددت المادة السابعة من نفس القانون مدة الدورة المحاسبية في 12شهرا ،على أنه
يمكن أن تكون أقل من ذلك كاستثناء ،وذلك في الحالة التي تبدأ فيها المنشأة التجارية
نشاطها بعد انقضاء مدة من الدورة المحاسبية ،إذ يجوز لها في هذه الحالة أن تقصر
.الجرد على المدة المتبقية
مالحظة
ومن
- العادية اإلجراءات حسب المنشأة مقر لها التابع االبتدائية بالمحكمة الضبط كاتب يرقم -
غير مصاريف ،دفتر اليومية ودفتر الجرد ،ويخصص لكل دفتر رقم ينقله كاتب الضبط في
سجل خاص.
ال يلزم األشخاص الطبيعيين اللذين ال يتجاوز رقم أعمالهم مليوني درهم باستثناء وكالء
التأمين ،بترقيم وتوقيع دفتري اليومية والجرد من طرف كاتب الضبط لدى المحكمة
المختصة ،شريطة أن يتم االحتفاظ بهذه الدفاتر وبالموازنة وحساب العائدات والتكاليف لمدة
عشر سنوات (المادة 8من القانون رقم .)9-88
الدفاتر االختيارية
دفتر المسودة
يدون فيه التاجر تفاصيل العمليات اليومية بدون تنظيم ،ثم تنقل بعناية ودقة
إلى دفتر اليومية أو الدفاتر األخرى باختصار و وضوح.
دفتر المخزن
تدون فيه البضائع التي دخلت أو خرجت من المخزن ،وقد تستعيض عنه بعض
المقاوالت الكبرى بدفتر للمبيعات ،وآخر للمشتريات فتتمكن بذلك من التعرف
على وضعية المخزون عندها.
•
دفتر الصندوق
يستعمل في البنوك ،والمصارف والمؤسسات التي تكثر فيها حركة النقود ،وتدون فيه تفاصيل
المبالغ الصادرة والواردة ،ويمكن التعرف بواسطته على خزينة المقاولة.
علما أن هذه العمليات تنجز حاليا بواسطة الحاسوب في البنوك والمؤسسات االقتصادية
الكبرى.
ي سجل فيها التاجر قيمة األوراق وتاريخ استحقاقها سواء مسحوبة عليه أو لفائدته.
.وتمكنه هذه العملية من معرفة مواعيد استحقاقها أو استيفاء قيمتها
القوائم التركيبية السنوية
-يتعين على التجار الخاضعين للقانون المحاسبي إعداد قوائم تركيبية سنوية عند اختتام الدورة
المحاسبية ،ويكون ذلك على أساس بيانات المحاسبة والجرد المقيدة في دفتر اليومية ودفتر األستاذ ودفتر
الجرد.
-تتضمن القوائم التركيبية الموازنة ،حساب العائدات والتكاليف ،قائمة أرصدة اإلدارة ،قائمة جدول التمويل
والجرد ،قائمة المعلومات التكميلية.
وفقا للتعديالت التي عرفها القانون رقم 9-88سنة ،2006فإنه يعفى من إعداد قائمة أرصدة اإلدارة-،
وجدول التمويل ،وقائمة المعلومات التكميلية األشخاص الخاضعون للقانون المذكورأعاله ،واللذين يساوي
.رقم أعمالهم السنوي عشرة ماليين درهم أو أقل عن ذلك
ويؤذن لهؤالء بإعداد الموازنة ،وحساب العائدات والتكاليف ،واعتماد إطار محاسبي وفق النموذج المبسط
.المرفق بالقانون المذكور أعاله(المادة 21من القانون رقم ) 9-88
الموازنة
تبين الموازنة بصورة منفصلة عناصر أصول المنشأة التي تأتي على الجانب
األيسر من الجدول ،والخصوم التي تأتي على الجانب األيمن من الجدول
(الفقرة األولى من المادة 10من القانون رقم .)9-88
حساب العائدات والتكاليف
يتضمن بصورة إجمالية عائدات وتكاليف الدورة المحاسبية دون مراعاة
تاريخ تحصيل العائدات أو تاريخ دفع التكاليف (الفقرة الثانية من المادة 10
من القانون رقم .)9-88
•
قائمة أرصده اإلدارة
-تتضمن قائمة أرصدة اإلدارة مكونات النتيجة الصافية ،ومكونات التمويل الذاتي (الفقرة الثالثة
من المادة 10من القانون رقم .)9-88
-يتجلى دورها في إبراز التطور المالي للمنشأة خالل الدورة المحاسبية ،وذلك ببيان الموارد
التي توفرت لها واالستخدامات التي خصصتها لها (الفقرة الرابعة من المادة 10من القانون
رقم .)9-88
•
قائمة المعلومات التكميلية
تعد الوثائق المحاسبية وسائل إثبات فعالة أمام القضاء ،متى كانت المنازعة بين تاجرين ،وتعلقت بأعمالهما
.التجارية
مبدأ اإلثبات بواسطة المحاسبة
إذا كانت القاعدة العامة في اإلثبات ،أنه ال يسوغ للشخص أن يصنع دليال لنفسه ويحتج به ضد الغير ،كما ال
يجبر الشخص مبدئيا على تقديم دليل ضد نفسه لصالح الغير ،فإنه في القضايا التجارية يجوز اإلثبات بواسطة
الوثائق المحاسبية أخذا بمبدأ حرية اإلثبات ،سواء لمصلحة التاجر أو ضده ،وهذا ما قررته مدونة التجارة
في الفقرة الثانية من المادة 19حيث جاء فيها ما يلي" :إذا كانت تلك المحاسبة ممسوكة بانتظام فإنها تكون
مقبولة أمام القضاء كوسيلة إثبات بين التجار في األعمال المرتبطة بتجارتهم".
وتنص المادة 20من نفس القانون":يجوز لألغيار أن يحتجوا ضد التاجر بمحتوى محاسبته ولو لم تكن
".ممسوكة بصفة منتظمة
تقييم المبدأ
ضد- تنص المادة 20من مدونة التجارة على ما يلي" :يجوز لألغيار أن يحتجوا
".التاجر بمحتوى محاسبته ولو لم تكن ممسوكة بصفة منتظمة
لم يتطلب المشرع المغربي أية شروط خاصة لتمكين الغير من االحتجاج على-
.التاجر بما هو مدون في الوثائق المحاسبية في اإلثبات ضد التاجر
ال يفيد ذلك أنها تعد حجة قاطعة على صاحبها ،بل يمكن لهذا األخير أن يقيم الدليل-
على عكس ما ورد فيها بكافة وسائل اإلثبات ،ويبقى للقضاء كامل السلطة التقديرية
في قبول أو رفض االستناد إلى محاسبة التاجر لإلثبات ضده ،وذلك في ضوء
ظروف القضية موضوع النزاع ،وانطالقا من مبدأ حرية اإلثبات الذي يحكم
.المعامالت التجارية
كيفية استعمال الوثائق المحاسبية في اإلثبات
هناك طريقتين الستعمال محاسبة التاجر في اإلثبات أمام القضاء وهما التقديم واالطالع.
التقديم
عرفت المادة 23من مدونة التجارة التقديم بما يلي" :التقديم هو استخراج من المحاسبة للمحررات فقط التي
تهم النزاع المعروض على المحكمة".
فالتقديم إذن هو وضع محاسبة التاجر تحت تصرف المحكمة لالطالع على البيانات الواردة بها والمتعلقة
بالنزاع.
يتم التقديم إما بناء على أمر تصدره المحكمة تلقائيا ،وإما بناء على طلب أحد األطراف ،ويبقى للمحكمة كامل
السلطة في االستجابة للطلب أم ال ،إذ يسوغ لها الرفض ،إذا كانت الوقائع المعروضة عليها كافية للبت في
النزاع.
•
االطالع
يقصد باالطالع وضع المحاسبة رهن إشارة الخصم ليطلع على كافة بياناتها ،واستخراج ما يلزمه من بيانات ومحررات متعلقة -
-يتم االطالع بالكيفية التي يتفق عليها األطراف ،وقد يتم بأمر من المحكمة عن طريق إيداع الدفاتر لدى كتابة الضبط حتى
يتسنى للخصم االطالع عليها (الفقرة الثانية من المادة 24من مدونة التجارة).
يشكل االطالع إجراءا خطيرا لكونه يكشف جميع األسرار المهنية للتاجر لذلك فإن المشرع خص به القضايا المذكورة في-
االطالع هو العرض الكامل للوثائق المحاسبية .وال يجوز أن يؤمر به إال في قضايا التركة أو القسمة أو التصفية القضائية"،
".وفي غير ذلك من الحاالت التي تكون فيها الوثائق مشتركة بين الطرفين
•
الجزاءات المترتبة على اإلخالل بقواعد مسك المحاسبة
لم ينص قانون 9-88على أية عقوبات زجرية خاصة بمخالفة األحكام المتعلقة بقواعد مسك المحاسبة
التي يتعين على التجار والشركات التجارية مسكها ،وذلك بالرغم من كونه نص في المادة األولى من
القانون المذكور أعاله على أن مسك الوثائق إجباري.
تم التنصيص على مجموعة من الجزاءات في نصوص قانونية متفرقة.
•
الجزاءات الجنائية
•
•
تنص المادة 384من قانون ( 17.95المنظم لشركات المساهمة) على ما يلي:
"يعاقب بعقوبة الحبس من شهر إلى ستة أشهر وبغرامة من 100.000إلى 1.000.000درهم أو بإحدى
هاتين العقوبتين فقط أعضاء أجهزة اإلدارة أو التدبير أو التسيير لشركة مساهمة.
-2...الذين قاموا عن قصد ،ولو في حالة عدم توزيع أرباح وبغية إخفاء وضع الشركة الحقيقي ،بنشر أو
تقديم قوائم تركيبية سنوية للمساهمين ال تعطي صورة صادقة للنتائج المحققة برسم كل سنة مالية
والوضعية المالية للشركة وذمتها عند انتهاء تلك الفترة".
•
عقوبات منصوص عليها في القانون رقم 5.96