‫الجمهـــــورية الجزائــــــرية الديمقــــــراطية الشعبيـــــــة‬

‫وزارة التعليــــم العـــــــالي و البحـــــث العلمــــي‬

‫جـــــامعة محـــــمد خيضــــر ‪ -‬بسكرة –‬
‫كــــلية العلـــــوم االقتصـــــــادية و التجـــــــارية و علـــــــوم التسييـــــر‬
‫قســــــم ‪ :‬العلوم التجاريــــــة‬

‫دور الرقابة الجبائية في الحد من ظاهرة التهرب الضريبي‬

‫دراسة حالة مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫األستاذ المشرف‪:‬‬

‫د‪ /‬رشيد حمريط‬ ‫‪‬‬ ‫ترعي زكرياء‬ ‫‪‬‬

‫‪……………………………1029‬‬ ‫رقــم التسجيـل‪:‬‬

‫‪......................................‬‬ ‫تــاريخ اإليـداع‬

‫قـــسم العلـوم التجاريــــــــة‬

 ‫ﺷﻛر وﺗﻘدﯾر‬
‫اﺷﻛر اﷲ ﺳﺑﺣﺎﻧﻪ و ﺗﻌﺎﻟﻰ اﻟذي وﻓﻘﻧﺎ ﻻﻧﺟﺎز ﻫذا اﻟﻌﻣل‬

‫و ﻟﻘول رﺳول اﷲ ﺻﻠﻰ اﷲ ﻋﻠﯾﻪ وﺳﻠم " وﻣن ﻟم ﯾﺷﻛر اﻟﻧﺎس ﻟم ﯾﺷﻛر اﷲ "‬

‫ﻧﺗﻘدم ﺑﺄﺳﻣﻰ ﻋﺑﺎرات اﻟﺷﻛر و اﻟﺗﻘدﯾر إﻟﻰ اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺷرف " رﺷﯾد ﺣﻣرﯾط " ﻋﻠﻰ ﻧﺻﺎﺋﺣﻪ و ﺗوﺟﯾﻬﺎﺗﻪ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺑﺧل ﺑﻬﺎ ﻋﻠﯾﻧﺎ‬

‫إﻟﻰ ﻛل أﺳﺎﺗذة ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬

‫إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﺳﺎﻫم ﻓﻲ اﻧﺟﺎز ﻫذا اﻟﻌﻣل ﻣن ﻗرﯾب أو ﻣن ﺑﻌﯾد‬

 ‫اﻹﻫداء‬
‫إﻟﻰ اﻟواﻟدﯾن اﻟﻛرﯾﻣﯾن‬

‫أﻣﻲ ﻧﺑﻊ اﻟﺣﻧﺎن أطﺎل اﷲ ﻓﻲ ﻋﻣرﻫﺎ‬

‫أﺑﻲ اﻟذي ﻏرس ﻓﻲ ﻓؤادي ﺣب اﻟﻌﻠم و اﻟﻣﻌرﻓﺔ‬

‫إﺧوﺗﻲ و أﺧواﺗﻲ وﻛل أﻓراد ﻋﺎﺋﻠﺗﻲ‬

‫أﺻدﻗﺎﺋﻲ و زﻣﻼﺋﻲ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ‬

‫إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﻋرﻓت ﻓﺄﺣﺑﺑت‬

‫إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﺣﻣل ﻣﺷﻌل اﻟﻌداﻟﺔ و ﺳﺎﻫم ﻓﻲ إﺣﻘﺎق اﻟﺣق و إرﺳﺎء اﻟﻌدل‬

‫إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﯾﺣﻣل ﻟواء اﻟﻌﻠم و اﻟﻣﻌرﻓﺔ‬

‫إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﻧﺳﺗﻪ ﻣذﻛرﺗﻲ و ﻟم ﺗﻧﺳﺎﻩ ذاﻛرﺗﻲ‬

‫إﻟﻰ ﻫؤﻻء اﻫدي ﺛﻣرة ﺟﻬدي‬

‫زﻛرﯾﺎء‬
 ‫ﻣﻠﺧص‬

‫ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻫذﻩ اﻟﻣذﻛرة ﻣوﺿوع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري و اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫واﺟﻬﻬﺎ ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻣن طرف ﻋدة ﻣﺷﺎﻛل ﻣن أﺑرزﻫﺎ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣﺎ ﯾﻧﺟر ﻋﻧﻪ ﻣن ﻣﺧﺎطر‬
‫ﺗﺿر ﺑﺎﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم و اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺧﺎص ‪ ،‬ﻟﻛون أﻫم ﻣﺻدر ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ رﺳم وﺗﻧﻔﯾذ ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻟﺗﻧﻣوﯾﺔ و إﻧﻌﺎش اﻻﻗﺗﺻﺎد ‪ ،‬ﻗد ﯾﺻب ﻓﻲ ﻧطﺎق ﻣﺟﻬول ‪.‬‬

‫وﺑﻬدف إرﺳﺎء ﻣﻘﺎرﺑﺔ ﻋﻠﻣﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟﺎدة ﺣول إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺑﺣث ‪ ،‬ﻓﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻫﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺟﺳﯾد‬
‫إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛوﻧﻬﺎ أﺳﻠوب وﻗﺎﺋﻲ وﻋﻘﺎﺑﻲ ﻓﻲ آن واﺣد ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﻌدﯾد اﻟﺗﻬرﺑﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﺧﺗﻼف اﻧوﻋﻬﺎ ‪ ،‬وﻫذا ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﻏراض اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾﻘﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬدف ﻛﺷف اﻷﺧطﺎء واﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻧﻬم‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺎت و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻫذا ﺳواء ﺑﻘﺻد أو ﺑدون ﻗﺻد ﺑﻬدف ﺣﻣﺎﯾﺔ واﺳﺗرﺟﺎع‬
‫ﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎم ‪.‬‬

‫و ﻓﻲ اﻻﺧﯾر ﻗﻣﻧﺎ ﺑدراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻟﻠوﻗوف ﻋﻠﻰ دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ‪ ،‬و ﻛذا‬
‫ﺗﺑﯾﺎن ﺣﺎﻟﺔ ﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻻدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
 ‫ﻣﻠﺧص‬

Abstract:

This memorandum deals with the subject of fiscal control based on the
Algerian fiscal system and the difficulties encountered in this system by several
problems, notably the phenomenon of tax evasion and the resulting risks to the
national economy in general and the public treasury in particular, because it is
the most important source on which countries depend In the design and
implementation of its development policy and the revival of the economy, may
be poured into an unknown scope.

With the aim of establishing a serious scientific and practical approach to the
problem of research, this study was to try to embody the fiscal control
procedures as a preventive and punitive approach to combat many different
types of tax evasion, depending on the accounting investigation for fiscal
purposes as a means For fiscal investigations with the aim of detecting errors
and abuses that may be used by the tax-holders, in particular to hold
companies and economic institutions accountable, whether intentionally or
unintentionally, with a view to protecting and recovering public financial rights.

In the end, we conducted a field study to determine the role of fiscal control
and the number of files studied, as well as to indicate a case that has been
addressed at the level of the fiscal administration.
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
 ‫ﻓﮭﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﯾﺎت‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺗوى‬
‫اﻟﺑﺳﻣﻠﺔ‬
‫ﺷﻛر وﺗﻘدﯾر‬
‫اﻹﻫداء‬
‫ﻣﻠﺧص اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫ﻓﻬرس اﻟﺟداول‬
‫ﻓﻬرس اﻷﺷﻛﺎل‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﻼﺣق‬
‫ﻣﻘــــــــدﻣـــــﺔ‬
‫‪40-2‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪3‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪:‬ﻋﻣوﻣﯾﺎت ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪3‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺧﺻﺎﺋﺻﻬﺎ‬
‫‪5‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﻧواع اﻟﺿرﯾﺑﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و أﺳﺑﺎﺑﻪ‬
‫‪22‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪25‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طرق اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ووﺳﺎﺋل ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻪ‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬آﺛﺎر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪33‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬طرق اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪40‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬وﺳﺎﺋل ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻷول‬
‫‪87-50‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣدﺧل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬

‫‪I‬‬
 ‫ﻓﮭﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﯾﺎت‬

‫‪50‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫‪50‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ‬
‫‪53‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪59‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﺳﺑﺎب إﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻬﯾﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﯾﺷرﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪83‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬إﺟراءات و ﻋﻘوﺑﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪83‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻹدارات‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻐراﻣﺎت و اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬
‫‪108-99‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻧﺷﺄة ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫‪106‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫‪106‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪108‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬
‫ﺧﺎﺗـ ـ ـ ـ ـ ـﻣﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﻣﻼﺣق‬

‫‪II‬‬
 ‫ﻓﻬرس اﻟﺟداول‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﻌﻧوان‬ ‫رﻗم اﻟﺟدول‬

‫‪12‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬ ‫‪1‬‬
‫‪13‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬ ‫‪2‬‬
‫‪36‬‬ ‫ﺑﻌض ﻣﻌدﻻت اﻻﻫﺗﻼك‬ ‫‪3‬‬
‫‪106‬‬ ‫ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣﺎﺑﯾن ‪2016 – 2013‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪111‬‬ ‫ﺟدول ﯾﺑﯾن اﻟرﺳوم اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﺑﺻورة ﻏﯾر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‬ ‫‪5‬‬
‫‪112‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﺻرﺣﺔ‬ ‫‪6‬‬
‫‪112‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻏﯾر ﻣﺻرﺣﺔ‬ ‫‪7‬‬
‫‪115‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪8‬‬
‫‪116‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ‬ ‫‪9‬‬
‫‪117‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻗواﻋد و أﺳس اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‬ ‫‪10‬‬
‫‪119‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد أﺳس و ﻗواﻋد اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪11‬‬
‫‪120‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣوزﻋﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪12‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺎء‬
‫‪121‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‬ ‫‪13‬‬
‫‪121‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪14‬‬
‫‪122‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق و ﻏراﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ارﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬ ‫‪15‬‬
‫‪123‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق و ﻏراﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ) اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣوزﻋﺔ‬ ‫‪16‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎء(‬
‫‪124‬‬ ‫اﻟﺟدول اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺣﻘوق و اﻟﻐراﻣﺎت‬ ‫‪17‬‬

‫‪III‬‬
 ‫ﻓﻬرس اﻻﺷﻛﺎل‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﻌﻧوان‬ ‫رﻗم اﻟﺷﻛل‬

‫‪53‬‬ ‫أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫‪61‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻷﺑﺣﺎث و اﻟدراﺳﺎت‬ ‫‪2‬‬
‫‪63‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‬ ‫‪3‬‬
‫‪65‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬ ‫‪4‬‬
‫‪67‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬ ‫‪5‬‬
‫‪68‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب‬ ‫‪6‬‬
‫‪105‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬ ‫‪7‬‬
‫‪107‬‬ ‫ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣﺎ ﺑﯾن ) ‪(2016-2013‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪IV‬‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﻟم ﺗﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ أداة ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫدف ﻣﺎﻟﻲ ﻓﺣﺳب ﺑل ﺻﺎر ﻟﻬﺎ أﻫداف وﻏﺎﯾﺎت ﻣﺗﻌددة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و‬
‫اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻘد أﺻﺑﺢ ﻟﻠدوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر دور ﻣﻬم ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﻧظﺎم أو اﻟﺑﻧﯾﺎن اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺳﺎﺋدﯾن ﻓﯾﻬﺎ ﺳواء أﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟدوﻟﺔ رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ أم إﺷﺗراﻛﯾﺔ‬
‫ﻣﺗﻘدﻣﺔ أم ﻓﻲ طور اﻟﻧﻣو ﺣﯾث أﺻﺑﺢ ﻟﻠﺿراﺋب أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻘرار‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي و اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ و اﻟﻌداﻟﺔ ﻓﺿﻼ ﻋن اﻟﻬدف اﻟﺗﻘﻠﯾدي وﻫو ﺗﻣوﯾل اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ﻟﺗﻣوﯾل ﻧﻔﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪ ،‬إﻻ أن ﻫﻧﺎك ﻣﻌوﻗﺎت‬
‫ﺗﻘﻠص و ﺗﻘﻠل ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎدر و اﻟﻣوارد و ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و اﻟﺗﻲ ﺗﻔﻘد‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ أﻫﻣﯾﺔ و ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻻﻗﺗﺻﺎدي و اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﻬدد وﺟودﻩ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻗد ﯾﻣس اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻛﻛل ﺑﻣﺎ أﻧﻪ ﯾﺻﯾب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻛوﻧﻪ ﯾؤدي إﻟﻰ اﺳﺗﻧزاف‬
‫اﻟﻣوارد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻔروض أن ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ و ﺻرﻓﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺣﻘق اﻟﻌداﻟﺔ‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻧﻣوﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻗدﯾﻣﺔ وﻟﯾﺳت وﻟﯾدة اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﻌددت ﺻورﻫﺎ‬
‫وأﺷﻛﺎﻟﻬﺎ ﻋﺑر اﻟزﻣن ﺳواء ﻣن ﺣﯾث اﻷدوات و اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣﺷﻛﻠﺗﺎ ﺑﻬذا ﺧط ار ﻛﺑﯾ ار ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﺧص ﻣﻧطﻘﺔ ﻣﺣددة أو ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة ﺑل ﺻﺎرت ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫دول اﻟﻌﺎﻟم ﻟﺻﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫وﻫﻧﺎ ﻗد ﯾﺗﺟﻠﻰ دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ وﻗﺎﺋﯾﺔ و ردﻋﯾﺔ ﻓﻲ وﻗت واﺣد ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﺧﻔﯾف ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣن اﺟل ﺿﻣﺎن ﺗوزﯾﻊ ﻋﺎدل‬
‫ﻟﻠﻌﺑﺊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺣﻣﺎﯾﺔ روح اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﻧزﯾﻬﺔ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﻛل‬
‫اﻟﻣﺟﻬودات اﻟﻣﺑذوﻟﺔ ﻣن ﻗﺑل إدارة اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ ﺳﺑﯾل اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﯾﻪ إﻻ اﻧﻪ ﻓﻲ وﺗﯾرة ﻣﺳﺗﻣرة و ﻫذا‬
‫ﻣﺎ ﯾﺟﻌل أﻣوال طﺎﺋﻠﺔ ﺗﺗداول ﻣن دون إﻗﺗطﺎع ﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻣﺎ ﯾﺿﻌف اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪.‬‬

‫وﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﻣﻛن أن ﻧطرح اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫أ‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻣﺛل دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ؟‬

‫وﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ ﻧطرح اﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫ﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺎ ﻫو دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد ؟‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﻣﺎ ﻫو اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣﺎ ﻫﻲ طرﻗﻪ ؟‬
‫‪ ‬ﻛﯾف ﺗﻣﺎرس اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؟ وﻣﺎ ﻫﻲ أﺷﻛﺎﻟﻬﺎ ؟‬
‫‪ ‬ﻫل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗؤدي دورﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ؟‬

‫ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ دور ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ أداة ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻟﺛروات ﺑﯾن اﻷﻓراد‪.‬‬

‫‪ /3‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أداة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻣوارد اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻣﻛن أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﺗﻠك اﻵﺛﺎر اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ ﻟظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺟﻌﻠت ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣن‬
‫اﻷﻣوال ﺗﺗداول ﺑﻛل ﺣرﯾﺔ دون ﻣراﻗﺑﺔ أو إﻗﺗطﺎع ‪ ،‬وﻫذا ﯾؤدي إﻟﻰ ﺣرﻣﺎن اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻣن‬
‫اﻹﻗﺗطﺎع اﻟﻣﺧﺻص ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻧظ ار ﻻﺳﺗﻔﺣﺎل وﺗﻔﺷﻲ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻟﻰ درﺟﺔ أﻧﻬﺎ‬
‫أﺻﺑﺣت ظﺎﻫرة إﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ إﯾﺟﺎد ﺳﺑل ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻬﺎ وﻫو اﻷﻣر اﻟذي دﻓﻌﻧﺎ إﻟﻰ‬
‫دراﺳﺔ آﻟﯾﺎت و إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ رﻗﺎﺑﯾﺔ رادﻋﺔ ﻟﻣﺣﺎرﺑﺔ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و‬
‫اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن ﺣدﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻫذا ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺷﺧﯾص اﻟﺳﻠﯾم ﻟظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﺳﺧﯾر ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺳﺎﺋل ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻪ و‬
‫اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫ب‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫أﻫداف اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻣﻛن اﺧﺗﺻﺎر أﻫداف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻧﻘﺎط ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻧﺷر اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟدى اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وذﻟك ﻣن أﺟل اﻟﺣد ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺄﺛر ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﺗوﺿﯾﺢ ﺧطورة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ إﻋﺎﻗﺔ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /3‬ﺗﺷﺧﯾص اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ /4‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻛذا‬
‫ﻣﻌرﻓﺔ اﻟطرق اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎرﺑﺔ و اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫ﻣﺑررات إﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣوﺿوع ‪:‬‬

‫‪ /1‬اﻟﻣﯾول اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻟﻠﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﺗﺑﯾﺎن أﻫم وﺳﯾﻠﺔ ردﻋﯾﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻫذا ﻧظ ار ﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ اﻟدوﻟﺔ‬
‫و ﺗﻌرﺿﻬﺎ ﻟﻠﻧﻬب و اﻟﺳﻠب ﺑﺷﺗﻰ اﻟطرق‪.‬‬

‫‪ /3‬اﻟﻛﺷف ﻋن اﻟطرق اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺣد‬
‫ﻣﻧﻪ‪.‬‬

‫‪ /4‬وﻛذﻟك ﻣن أﺳﺑﺎب اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣوﺿوع أﻧﻪ ﯾﺧدم ﺗﺧﺻﺻﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﻣﺗﺑﻊ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫ت‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﺳوف ﻧﻘوم ﻓﻲ ﺑﺣﺛﻧﺎ ﻫذا ﺑﺈﺗﺑﺎع اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟوﺻﻔﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ و ﻫذا ﻣن ﺧﻼل ﺟﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣوﺿوع و ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ و ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ و ﺗﺷﺧﯾص ظﺎﻫرة اﻟﺑﺣث ﺑﻐرض ﻓﻬم ﻣﻧﻬﺞ‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌطﯾﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ و ﻛذﻟك اﻹطﻼع ﻋن ﻗرب ﻟﻠﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ‬
‫ﻣن اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎل و ﻫذا ﻟﻠوﻗوف و اﻟﺗوﺻل ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣرﺿﯾﺔ ‪ ،‬و ﻣﻧﻬﺞ دراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟذي ﯾﺳﺎﻋدﻧﻲ ﻓﻲ إﺳﻘﺎط اﻟﺟواﻧب اﻟﻧظرﯾﺔ ﻋﻠﻰ ارض اﻟواﻗﻊ ‪.‬‬

‫ﻫﯾﻛل اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺗطرﻗﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺛﻼث ﻓﺻول ‪:‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻷول ‪:‬ﺑﻌﻧوان اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪،‬ﺣﯾث ﺗطرﻗﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ‬
‫ﺗﻘدﯾم ﻋﻣوﻣﯾﺎت ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻛذﻟك ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و طرﻗﻪ و وﺳﺎﺋل ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪:‬ﺑﻌﻧوان ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗطرﻗﻧﺎ إﻟﻰ اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻛذا اﻹطﺎر اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ إﺟراءات و ﻋﻘوﺑﺎت‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ‪:‬ﺗﻣﺛل ﻓﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة و ﻫذا ﺑﺈﻋطﺎء ﺑطﺎﻗﺔ‬
‫ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب و اﻟﺗطرق إﻟﻰ إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫ﺻﻌوﺑﺎت اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫‪ /1‬اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻘواﻧﯾن و اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺻدور ﻗواﻧﯾن ﺟدﯾدة‪.‬‬

‫‪ /2‬ﻧﻘص اﻟﻣراﺟﻊ و اﻟﻛﺗب ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ث‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪ /3‬ﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣوﺿوع واﺳﻊ و ﻣﺗﺟدد وﻻ ﺣدود ﻟﻪ ﻟذا ﯾﻛون اﻟوﻗت ﻣن اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺎﻟت‬
‫ﺑﯾﻧﻧﺎ و ﺑﯾن ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺑﺣث‪.‬‬

‫‪ /4‬اﻟﻣﺣﺳوﺑﯾﺔ ﻓﻲ إﯾﺟﺎد ﻣﻛﺎن اﻟﺗرﺑص اﻟذي ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣوﺿوع‪.‬‬

‫‪ /5‬اﻟﺣراك اﻟﺷﻌﺑﻲ اﺑﺗدءا ﻣن ‪ 22‬ﻓﯾﻔري ‪ 2019‬و اﻟﻣطﺎﻟب ﺑﺎﻟﺗﻐﯾﯾر اﻟﺟذري ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺟزاﺋري و ﻣﺎ‬
‫ﻛﺎن ﻟﻪ ﻣن آﺛﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ و اﻟطﺎﻟب ﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪.‬‬

‫ﻧﻣوذج اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻣﺛل ﻣﺗﻐﯾرات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﻣﺳﺗﻘل ‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫* اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ ذﻟك ﻓﻲ اﻟﺷﻛل اﻟﻣواﻟﻲ ‪:‬‬

‫ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫طرق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺣد ﻣن‬

‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻬرب‬
‫ﺳﻠطﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫ج‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻏزة ﻣﺑروك‪ -‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄداة ﻟﻠﺣد ﻓﻲ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ -‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﻛﺟزء ﻣن‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺳﺗر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬ﺗﺧﺻص ‪:‬ﻓﺣص ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫ﻋﺎﻟﺟت ﻫذﻩ اﻟﻣذﻛرة أﺷﻛﺎل اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و اﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﯾﯾن ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗطرﻗت إﻟﻰ ﺗﺣﻠﯾل‬
‫اﻟظﺎﻫرة ﻣﻊ طرق و أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ و ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﺗﻐﯾ ارت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ ،‬واﺳﺗﻧﺗﺎج ﻣدى ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻊ ﺗﻘدﯾم ﺑﻌض اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣﻧﻬﺎ ‪ٕ ،‬واﻋطﺎء اﻟﺗﺣﺳﯾﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻟزﯾﺎدة ﺗﻔﻌﯾل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ /2‬آﯾﺔ ﺑﻘﺎﺳم ﻣﺑروك – آﻟﯾﺎت و إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة‬
‫اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ – ﻣذﻛرة ﺗدﺧل ﺿﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺳﺗر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص ‪:‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺑﻧوك ‪.‬‬

‫ﺗطرﻗت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺟواﻧب اﻟﻧظرﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫و ﻛذا ﺗﺷﺧﯾص ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﻧﺎول ﻟﻣﻔﻬوم ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ‪ ،‬وﺗم اﻟﺗرﻛﯾز‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﻠﻰ أﻫم طرﯾﻘﺔ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث درﺳت واﻗﻊ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و ﺗﺑﯾﺎن دورﻫﺎ اﻟرﻗﺎﺑﻲ و ذﻟك ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑدراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪ /3‬ﻛردودي ﺳﻬﺎم ‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ -‬ﻣذﻛرة ﻛﺟزء ﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾل‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬ﺗﺧﺻص ‪:‬ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﻧﺎوﻟت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ أﻫﻣﯾﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ إﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ح‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪ /4‬ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻋﺗﯾر ‪ -‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ – ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﻛﺟزء ﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬ﺗﺧﺻص‪:‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺗطرﻗت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ ﻓﺻﻠﻬﺎ اﻷول ﻋﻠﻰ اﻟﺟواﻧب اﻟﻧظرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺟودﺗﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﻧﺎوﻟت ﻓﻲ ﻓﺻﻠﻬﺎ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﻠﻰ إﺳﻬﺎﻣﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺧﺻص اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ﻣن اﻟﺑﺣث ﻟﻠدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ و ﻫذا ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ اﻟوادي‪.‬‬

‫ﻣﺎ ﯾﻣﯾز دراﺳﺗﻧﺎ ﻋﻠﻰ اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺷﺎﺑﻬت اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ دراﺳﺗﻧﺎ ﻓﻲ ﻣواطن و ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ اﺧﺗﻠﻔت ﻋﻧﻬﺎ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬ﻓﻣﻧﻬﺎ ﻣن ﻋﺎﻟﺟت ﻣوﺿوع اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﺟودة اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ‪ ،‬و ﻣﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﻧﺎوﻟت ﻧﻔس ﻣوﺿوﻋﻧﺎ دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬وﻟﻛن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة اﺧﺗﻠﻔت ﻣﻊ دراﺳﺗﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫ﺣﯾث ﺗﺣوي دراﺳﺗﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻣن طرف‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب و ﻛذا أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻟم ﺗﺗواﻧﻰ ﻋن ﺗﺑﯾﺎن دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن‬
‫ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل أﻣﺛﻠﺔ ﻋن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫خ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻻول ‪:‬‬

‫اﻻطﺎر اﻟﻧظري‬
‫ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻣوارد ﻟﺗﻣوﯾل اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺿل اﻟﺗﻐﯾرات و اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻓﻲ‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ و اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻫدﻓﻬﺎ اﻷول و‬
‫ﻫو ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻣﻧﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬و اﻟﺟزاﺋر ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدول ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﻌدﯾد ﻣن اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و ﻫذا ﺑﻐﯾﺔ‬
‫ﺗﻛﯾﯾف ﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻊ ﻧظرة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬و ذﻟك ﺑﺈﻧﺷﺎء ﺿراﺋب ﺟدﯾدة أﻛﺛر اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ و ﺗﺣﻘﯾق أﻫدﻓﻬﺎ اﻟﻣﺳطرة‪.‬‬
‫وﻣن ﻫذا اﻟﻣﻧطﻠق أﺻﺑﺢ اﻟﺣدﯾث ﻋن ﻣوﺿوع اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻣﺎ ذي أﺑﻌﺎد ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ واﻟذي ﻫو ﻟب ﺣدﯾﺛﻧﺎ ﻫذا‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻋﻣوﻣﯾﺎت ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طرق اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ووﺳﺎﺋل ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻬﺎ‬

‫‪2‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬ﻋﻣوﻣﯾﺎت ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿراﺋب ﻣن اﻗدم و اﻫم ﻣﺻﺎدر اﻻﯾرادات ﻓﻲ اي ﻧظﺎم اﻗﺗﺻﺎدي ﺣﯾث ﺗطور ﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ و‬
‫طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺗطور اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻧﺗﻘﺎل دور اﻟدوﻟﺔ ﻣن وﺿﯾﻔﺔ ﺣﺎرﺳﺔ اﻟﻰ اﻟﻣﺗدﺧﻠﺔ ﺛم اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻟذﻟك‬
‫ﺗﻌددت اﻟﻧظرﯾﺎت اﻟﻣﻔﺳرة ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻻﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﯾﻌطﻲ ﻟﻠدوﻟﺔ ﺣق ﻓرﺿﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﻫﻲ ﻣن اﻫم ادوات اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ﻟﻠﺗﺎﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺑﻬدف‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻫداف اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ة اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﺳﻧﺗﻌرض اﻟﻰ ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ و‬
‫ﻗواﻋدﻫﺎ ‪ ،‬اﻫداﻓﻬﺎ و ﻛذا ﻣﺧﺗﻠف ﺗﺻﻧﯾﻔﺎﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺧﺻﺎﺋﺻﻬﺎ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ :‬واﺟﻪ رﺟﺎل اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺻﻌوﺑﺎت ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﺣدﯾد ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ذﻟك‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻﺧﺗﻼف ﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ ﻣن وﻗت ﻵﺧر‪ ،‬وﻫذا ﯾﻌﻛس دورﻫﺎ وﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠدوﻟﺔ و اﻻﻫﺗﻣﺎم‬
‫ﺑﻬذا اﻟﻣورد اﻟذي ﯾﻣول اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ وﻣن ﻫذﻩ اﻟﺗﻌﺎرﯾف ﻧذﻛر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪: 1‬ﻓرﯾﺿﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧﻘدﯾﺔ ﺗﺳﺗﺎدﯾﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ﺟﺑ ار ﻣن اﻷﻓراد ﺑدون ﻣﻘﺎﺑل ﺑﻬدف ﺗﻣوﯾل ﻧﻔﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻷﻫداف اﻟﻧﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻣﺿﻣون ﻓﻠﺳﻔﺗﻬﺎ اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪.1‬‬
‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪ : 2‬اﻻﻗﺗطﺎع اﻟﻧﻘدي ذو ﺳﻠطﺔ ﻧﻬﺎﺋﻲ و دون ﻣﻘﺎﺑل ﻣﻧﺟز ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ و‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ أو ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪ : 3‬ﻫﻲ ﻓرﯾﺿﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾدﻓﻌﻬﺎ اﻟﻔرد ﺟﺑ ار إﻟﻰ اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬أو إﺣدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﺻورة ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﺎ ﻣﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف و اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ دون أن ﯾﻌود ﻋﻠﯾﻪ ﻧﻔﻊ ﺧﺎص ﻣﻘﺎﺑل دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫و ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺗﻌرﯾف ﺷﺎﻣل ﯾﻌﺑر ﻋن ﻣﻔﻬوم اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻫو أﻧﻬﺎ ﻓرﯾﺿﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗم‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﻣن طرف اﻟدوﻟﺔ و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺳﻠطﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻓراد ﺑدون ﻣﻘﺎﺑل و ﻫذا ﺑﻐﯾﺔ ﺗﻣوﯾل ﻧﻔﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ و‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﻫذا ﻧظ ار ﻟﻧظﺎم اﻟﺣﻛم ﻟﺗﻠك اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ :‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛن أن ﻧﺳﺗﺧﻠص ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص ﺗﻣﺗﺎز ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﻋﻠﻰ ﺟﺎﺳم اﻟﺟﺣﯾﺷﻲ ‪،‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻻردن ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ، 2008‬ص‪.21‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻗطﺎف ﻧﺑﯾل ‪ ،‬دور اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل اﻟﺑﻠدﯾﺎت ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻧﻘود و ﺗﻣوﯾل ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﻋﻠوم‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪ ، 2008/2007،‬ص ‪.21‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺣﺟﺎرﻣﺑروﻛﺔ ‪،‬اﺛر اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻋﻠوم ﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪، 2006/2005،‬ص‪.12‬‬

‫‪3‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪ /1‬أﻧﻬﺎ ﻓرﯾﺿﺔ ﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬ﻣن ﺑﯾن أﻫم ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻧﻬﺎ ﻓرﯾﺿﺔ ﻧﻘدﯾﺔ ‪ ،‬أي أﻧﻬﺎ ﺗدﻓﻊ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻧﻘدي و‬
‫ﻟﯾس ﻋﯾﻧﻲ ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻣﺎداﻣت اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺗم ﻓﻲ ﺻورة ﻧﻘدﯾﺔ ﻓﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻹﯾرادات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺿراﺋب‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﻲ ﺻورة ﻧﻘدﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ /2‬أﻧﻬﺎ إﻟزاﻣﯾﺔ ‪ :‬أي ﻟﯾس ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺧﯾﺎر ﻓﻲ دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑل ﻫو ﻣﺟﺑر ﻋﻠﻰ دﻓﻌﻬﺎ ﻟﻠدوﻟﺔ ﻓﻬﻲ ﻟﯾﺳت‬
‫ﻣﻧﺣﺔ أو ﻫﺑﺔ أو ﻣﺳﺎﻋدة اﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣﺎول اﻟﻣﻛﻠف اﻻﻣﺗﻧﺎع ﻋن ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟﺗﻬرب ﻣن اﻟدﻓﻊ‬
‫ﻓﺎﻧﻪ ﯾﻘﻊ ﺗﺣت طﺎﺋﻠﺔ اﻟﻌﻘﺎب و ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟدوﻟﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ وﺳﺎﺋل اﻟﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺟﺑري ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻧﺻر اﻹﺟﺑﺎر ﻫو اﻟذي ﯾوﺿﺢ ﻣدى ﺳﻠطﺔ اﻟدوﻟﺔ و ﺳﯾﺎدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣواطﻧﯾﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ /3‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ‪ :‬إن اﻷﻓراد ﯾدﻓﻌون اﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ اﻟدوﻟﺔ ﺑﺻورة ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ ان اﻟدوﻟﺔ ﻻ ﺗﻠﺗزم ﺑردﻫﺎ ﻟﻬم‬
‫أو ﺗﻌوﯾﺿﻬم إﯾﺎﻫﺎ ‪ ،‬وﺑذﻟك ﺗﺧﺗﻠف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﻗﻠﻧﺎ ﻋن اﻟﻘرض اﻟﻌﺎم اﻟذي ﺗﻠﺗزم اﻟدوﻟﺔ ﺑردﻩ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﺗﺗﺑﯾن ﻓﯾﻪ‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﻠﺗزم ﺑدﻓﻊ اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن ﻣﺑﻠﻐﻪ ‪.‬‬
‫إن ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑدﻓﻌﻬﺎ دون أن ﯾﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻣﻧﻔﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻌود ﻋﻠﯾﻪ وﺣدﻩ ﻣﻘﺎﺑل أداﺋﻪ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫و ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻣﻧﻪ ﻛﻌﺿو داﺧل اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻓﻲ ﺗﺣﻣل اﻷﻋﺑﺎء و اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬و اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻻ ﺗدﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑل ﻣﻧﻔﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻛﻣﺎ أن ﺗﺣدﯾد ﻣﻘدارﻫﺎ ﻻ ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺣﺟم اﺳﺗﻔﺎدة اﻟﺷﺧص ﻣن اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺑل ﯾﺗم وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻘدرة اﻟﺗﻛﻠﻔﯾﺔ ﻟﻠﻔرد ‪.‬‬
‫‪ /4‬أﻧﻬﺎ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم ‪ :‬إن اﻟدوﻟﺔ ﻻ ﺗﻠﺗزم ﺑﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺔ ﻣﻌﻧﯾﺔ أو ﻧﻔﻊ ﺧﺎص إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑدﻓﻊ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑل أﻧﻬﺎ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ اﻟﺿراﺋب ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻹﯾرادات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷﺧرى ﻣن أﺟل اﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺻﺎرف اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻧﺎﻓﻊ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ﺣﺗﻰ و ﻟو ﻧﺻت ﻋﻠﯾﻪ اﻷﺣﻛﺎم‬
‫اﻟدﺳﺗورﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻠﻣﺎء اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻟم ﯾﺗﻔﻘوا ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻘﺻود ﺑﻌﺑﺎرة " اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم"‬
‫ﻓﺎﻻﻗﺗﺻﺎدﯾون اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﯾون وﺟدوا ﻓﻲ اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﻣذﻛورة ﺗﻐطﯾﺔ ﻟﻠﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ وﺣﺳب أي أﻧﻬم‬
‫وﺟدوا ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗوﻓﯾر اﻷﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ و اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﻐطﯾﻪ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻣن دون أن ﯾﻛون ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟوﺳﯾﻠﺔ أي ﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ إﻻ أن اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺣدﯾث ﻟﻠﻧﻘود أﻧﻛر ﻣﺳﺄﻟﺔ‬
‫ﺣﯾﺎد اﻟﻧﻘود و ﻗد ﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك إﻧﻛﺎر ﻣﺳﺄﻟﺔ أﺧرى و ﻫﻲ ﺣﯾﺎد اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ ﺑﺄي ﺻورة ﻣن اﻟﺻور‬
‫ﺣﺗﻰ و ﻟو ﻟم ﺗﻛن ﺗﻬدف إﻟﻰ ذﻟك اﻟﺗزام ﺟﺎﻧب اﻟﺣﯾﺎد أو ﻋدم اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ اﻟﺑﻧﯾﺎن اﻻﻗﺗﺻﺎدي و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ اﻟﻘﺎﺋم‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻣوﻗف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﯾن اﻟﻣﻌﺎﺻرﯾن ﻗد أﺳﺗﺑﻌد ﺗﺻور "اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﯾدة أو "ﺻﺑﺣت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺄداة‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﺟﺎر ﻣﺑروﻛﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳم اﻟﺟﺣﯾﺷﻲ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.22.23‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪ ،‬اﻟﻣدﺧل اﻟﻰ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ و اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬دار اﻟﻧﺷر ‪ itcis‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ،2010،‬ص‪. 12‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺗدﺧﻠﯾﺔ ﺗوظﻔﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﺧدﻣﺔ اﻷﻏراض اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ,‬ﻛﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺑﻔرض ﺑﻌض‬
‫‪1‬‬
‫أﻧواع اﻟﺿراﺋب اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ واﻟﺣد ﻣن اﻟﺗﻔﺎوت ﻓﻲ اﻟدﺧول ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﯾﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ وﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋن ﺳن أو وﺿﻊ ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﻟﻠدول ‪ .‬وﻟﻬذﻩ اﻟﻘواﻋد ﻓﺎﺋدة ﻣزدوﺟﺔ ﺣﯾث ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن ﻣﺻﻠﺣﺗﯾن ﻫﻣﺎ اﻟدوﻟﺔ )اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ( وﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫اﻟﻣﻣوﻟﯾن )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬إن "ادم ﺳﻣﯾث"ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺑﺑﺣث ﻋن اﻟﺷروط اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻌﺎل ‪،‬ﻗد ﻗﺎم ﺑوﺿﻊ أرﺑﻌﺔ ﻗواﻋد وﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻘواﻋد ﻓﻲ‪ :‬ﻗﺎﻋدة اﻟﻌداﻟﺔ‪،‬ﻗﺎﻋدة اﻟﯾﻘﯾن‪،‬ﻗﺎﻋدة اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪،‬ﻗﺎﻋدة اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻓﻲ اﻟﻧﻔﻘﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﻗﺎﻋدة اﻟﻌداﻟﺔ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻌداﻟﺔ أن ﯾوزع اﻟﻌبء اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﻊ ﻛل ﺣﺳب ﻣﻘدرﺗﻪ أي ﻣراﻋﺎة ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﯾن اﻷﻓراد ‪.‬‬
‫وﻟﻘد ﺗطور ﻣﻔﻬوم اﻟﻌداﻟﺔ ﺑﺗطور اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪،‬ﻓﻠدى اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﯾن ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻌداﻟﺔ ﻋﻧد'' ادم ﺳﻣﯾث'' ﻣﺛﻼ ﺑﺎن ﯾﺳﺎﻫم ﻛل‬
‫أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻓﻲ ﺗﺣﻣل ﻧﻔﻘﺎت اﻟدوﻟﺔ ﺣﺳب ﻣﻘدرﺗﻬم اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ‪.‬أي ﺗﻛون ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬم ﻣﺗﻧﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ دﺧوﻟﻬم ‪ ،‬ﻏﯾر‬
‫اﻧﻪ ﺣدﯾﺛﺎ أﺧذت ﻓﻛرة اﻟﻌداﻟﺔ ﻣﻧﺣﻰ آﺧر ﻓﻲ ﺳن اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ذا أﺑﻌﺎد ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻓﻠﺗﺣﻘﯾق ﻋداﻟﺔ اﻛﺑر ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻷﻓراد ‪.‬أﺻﺑﺢ ﯾﺄﺧذ ﻛﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﻋن ﻋﻣوﻣﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻋﺗﺑﺎرات ﯾراﻫﺎ اﻟﻣﺷرع ﺿرورﯾﺔ ‪.‬ﻓﯾﻠﺟﺎ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻘد وﺿﻌت ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة ﻗﯾد اﻟﻌﻣل ﻟﻠﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﺳﺎﻧدة ﻓﻲ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ أﯾن‬
‫ﻛﺎﻧت ﺑﻌض اﻟطﺑﻘﺎت اﻟﻣﺣﻔوظﺔ ﻣﻌﻔﺎة ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﺣﺳب ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻔﺋﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ أن‬
‫ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻫذا ﻟﺳﺑﺑﯾن ‪.‬اﻷول ﺑﺳﯾط إذ ﻻ ﯾوﺟد ﻣﺑرر ﻟﻌدم إﺧﺿﺎع ﻓﺋﺔ دون أﺧرى ﻟﻠﺿراﺋب ‪.‬واﻟﺛﺎﻧﻲ أن‬
‫‪3‬‬
‫ﻛل اﻣﺗﯾﺎز ﻣﻣﻧوح ﻟﻔﺋﺔ اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻪ ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ إﺛﻘﺎل اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻔﺋﺎت اﻷﺧرى ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻗطﺎف ﻧﺑﯾل ‪ ،‬دور اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل اﻟﺑﻠدﯾﺎت ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾدة ‪،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ،2005 ،‬ص ‪.9‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.22/21‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻗﺎﻋدة اﻟﯾﻘﯾن ‪:‬‬

‫وﯾﻘﺻد ﺑﻘﺎﻋد اﻟﯾﻘﯾن أن ﺗﻛون اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺔ واﺿﺣﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻣول واﻹدارة ﺑﺷﻛل ﯾﻘﯾﻧﻲ ﻻ ﻏﻣوض ﻓﯾﻪ وﻻ‬
‫اﻟﺗﺑﺎس ‪،‬ﻓﻣن اﻷﻫﻣﯾﺔ أن ﯾﻌرف اﻟﻣﻣول ﻣدى اﻟﺗزاﻣﻪ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺗﺣدﯾد وﺑﺻورة واﺿﺣﺔ وﯾﻌرف ﻣدى ﻣﺎ ﯾﻠﺗزم ﺑﻪ‬
‫ﻣن ﺿراﺋب‪ ،‬ﺳواء ﻣن ﺣﯾث أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ وﺳﻌرﻫﺎ وﻛﺎﻓﺔ اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﻣن ﺗﺣدﯾد ﻟﻠوﻋﺎء وﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫اﻟراﺑط واﻟﺗﺣﺻﯾل‪.‬‬
‫‪ -‬وﻻ ﺷك أن ﻋدم وﺿوح ﻫذﻩ اﻷﻣور ﻗد ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﻛم اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﺗﺑﻌﻪ ذﻟك ﻣن اﻧﺗﻬﺎك ﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌداﻟﺔ‬
‫واﻟﻣﺳﺎواة واﻧﺗﺷﺎر ﻟﻠﻣﺣﺳوﺑﯾﺔ وﻋﻣوم اﻟﻔﺳﺎد ﻋﻧد ﺗﻘرﯾر وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب‪.‬‬
‫‪ -‬وﺣﺗﻰ ﯾﺗﺣﻘق اﻟﯾﻘﯾن ﯾﺟب أن ﺗﺗﻣﯾز اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﻘرار واﻟﺛﺑﺎت أي أن ﻻ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﻌدﯾل اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻓﺎﻟﺗﻌدﯾﻼت‬
‫ﻓﻲ ﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿراﺋب ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﺣدودة وﻋﻠﻰ ﻓﺗرات ﻣﺗﺑﺎﻋدة ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻣﺿﺎﯾﻘﺔ اﻟﻣﻣوﻟﯾن واﺿطراب‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﺗﻣﯾز اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺎﻟوﺿوح ﺣﺗﻰ ﯾﺷﻣل ﻓﻬﻣﻪ ﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻧﺎس دون ﻋﻧﺎء‬
‫‪1‬‬
‫أو اﻟﺗﺑﺎس ‪،‬وﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﻛم واﻹدارات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أن ﺗطﺑﻘﻪ دون اﺟﺗﻬﺎد أو ﺗﺄوﯾل ‪.‬‬
‫‪ -‬إن ﻣﺿﻣون ﻗﺎﻋدة اﻟﯾﻘﯾن ﻫو أن ﺗﻛون اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺣددة ﺑوﺿوح ﻣن ﺣﯾث أﺳس ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ) وﻋﺎﺋﻬﺎ ‪،‬ﺳﻌرﻫﺎ(‬
‫‪2‬‬
‫وﻣﯾﻌﺎد اﻟوﻓﺎء ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬ﻗﺎﻋدة اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﻊ ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﻬذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة ﺿرورة ﺗﻧظﯾم ﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺻورة ﺗﻼﺋم ظروف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻬﺎ وﺗﺳﻬل دﻓﻌﻬﺎ وﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣوﻋد ﺗﺣﺻﯾل وطرﯾﻘﺔ إﺟراءاﺗﻪ‬
‫وﺗﺻدق ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة ﻓﻲ اﺳﺗﻌﻣﺎل ﺳﻠطﺗﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراءات اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ واﻟﺗﺣﺻﯾل وﺗدﻋو اﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ أن‬
‫ﺗﻛون اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻛل ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺗﻔﻘﺔ ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ اﻟذاﺗﯾﺔ واﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﻣن اﺟل ﺗﺟﻧب اﻟﻌدﯾد‬
‫ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﻣﻣﻛن أن ﺗﺛور ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة‪.‬‬
‫وﻗد ﻧﺗﺞ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة )ﻗﺎﻋدة اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﻧﺑﻊ( واﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻻﻗﺗطﺎع‬
‫‪3‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﻧﺑﻊ أﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ وﺳﻬوﻟﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕوادارة اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬ﻗﺎﻋدة اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻓﻲ اﻟﻧﻔﻘﺔ ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﻬذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة أن ﯾﺗم ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄﺳﻬل اﻟطرق اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻛﻠف إدارة اﻟﺿراﺋب ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻛﺑﯾرة ﺧﺎﺻﺔ إذا‬
‫ﺳﺎءت إﺟراءات وﺗداﺑﯾر إدارﯾﺔ ﻓﻲ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﺗﻌﻘﯾد ‪.‬ﻣﻣﺎ ﯾﻛﻠف اﻟدوﻟﺔ ﻧﻔﻘﺎت ﻗد ﺗﺗﺟﺎوز ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ذاﺗﻬﺎ‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻗطﺎف ﻧﺑﯾل ‪ ،‬دور اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل اﻟﺑﻠدﯾﺎت ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾد ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.26‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.26‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫وﻣراﻋﺎة ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة ﯾﺿﻣن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻬﺎ ﻛﻣورد ﻫﺎم ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻪ اﻟدوﻟﺔ دون ﺿﯾﺎع ﺟزء ﻣﻧﻪ ﻣن اﺟل‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻪ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻗد أﺿﺎف ﻛﺗﺎب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدﺛﯾن إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﺗﻲ وﺿﻌﻬﺎ ادم ﺳﻣﯾث ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫_ ﻗﺎﻋدة اﻟﺛﺑﺎت ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ أن ﻻ ﺗﺗﻐﯾر ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿراﺋب ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗط أر ﻋﻠﻰ اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺧﺻوﺻﺎ ﻓﻲ أوﻗﺎت‬
‫اﻟﻛﺳﺎد وذﻟك أن ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗزداد ﻋﺎدة ﻓﻲ أوﻗﺎت اﻟرﺧﺎء ﺑﺳﺑب ازدﯾﺎد اﻟدﺧول واﻹﻧﺗﺎج ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻧﺟد ﺣﺻﯾﻠﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻘل ﻋﺎدة ﻓﻲ أوﻗﺎت اﻟﻛﺳﺎد ﻣﻣﺎ ﯾﻌرض اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻣﺿﺎﯾﻘﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬﺎ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗزداد ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻷوﻗﺎت ‪.‬‬
‫_ ﻗﺎﻋدة اﻟﻣروﻧﺔ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ أن ﯾﻛون ﺗﻐﯾﯾر اﻟدﺧل ﻣﺻﺣوﺑﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟزﻣﻧﯾﺔ وﻗدر اﻹﻣﻛﺎن ﯾﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻓﻲ‬
‫ﻧﻔس اﻻﺗﺟﺎﻩ وﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻓﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗزداد ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻌدﻻﺗﻬﺎ ﻣﻊ ﻋدم اﻧﻛﻣﺎش وﻋﺎﺋﻬﺎ‬
‫وﻣن ﺛم إﻟﻰ اﻧﺧﻔﺎض ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬أﻧواع اﻟﺿرﯾﺑﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ‬

‫أوﻻ ‪ :‬أﻧواع اﻟﺿراﺋب ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻌدد أﻧواع اﻟﺿراﺋب وﺗﺧﺗﻠف ﺻورﻫﺎ اﻟﻔﻧﯾﺔ ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻟﻣﻛﺎن واﻟزﻣﺎن‪ ،‬وﻟﻛل ﻧـوع ﻣـن ﻫـذﻩ‬
‫اﻷﻧواع ﻣزاﯾﺎ وﻋﯾوب‪ ،‬ﻟذﻟك ﻻ ﺗﻘﺗﺻر اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻋﻠﻰ ﻧوع ﻣن ﻫذﻩ اﻷﻧواع دون ﺳـواﻩ‪،‬‬
‫ﺑل ﺗﺣﺎول ﻛل دوﻟﺔ أن ﺗﺗﺧﯾر ﻣزﯾﺟﺎ ﻣﺗﻛﺎﻣﻼ ﻣن أﻧواع اﻟﺿراﺋب‪ ،‬وأن ﺗﺻﯾﻐﻪ ﻓﻲ أﻛﺛر ﺻور اﻟﺗﻧظـﯾم‬
‫اﻟﻔﻧﻲ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧﺗطرق إﻟﻰ أﻫم ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﺿراﺋب ‪:‬‬
‫‪ / 1‬اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص و اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص ﻣن أﻗوم أﻧواع اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣت ﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻷﻣوال ﻓﻲ ﺿل اﻟﻧظم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺑداﺋﯾﺔ و ﻗد ﻛﺎﻧت ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺟزﯾﺔ ﯾدﻓﻌﻬﺎ ﻛل ﻓرد ﻣﻘﯾم ﻓﻲ إﻗﻠﯾم اﻟدوﻟﺔ و ﯾﺗﺳﺎوى ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺷﺧﺎص‬
‫ﺑدﻓﻌﻬﺎ دون دون ﺗﻣﯾﯾز ﺑﺳﺑب اﻟﺟﻧس أو اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أو طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.26‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾد ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.10/11‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻷﺷﺧﺎص و ﺗﺗﻣﯾز ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺑﺳﺎطﺗﻬﺎ و ﺳﻬوﻟﺔ إدارﺗﻬﺎ ﻣن دون ﺗﻌﻘﯾد إﻻ أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗراﻋﻲ ﻗواﻋد اﻟﻌداﻟﺔ ﻟﻛون‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻓراد ﻣﺗﺳﺎوﯾن ﻓﻲ دﻓﻊ ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن اﺧﺗﻼف اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻛل ﺷﺧص ‪.‬‬
‫و ﻗد ﺗطورت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص ﺑﺷﻛل واﺿﺢ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗطورت اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﺗﻐطﻲ ﻓﻌﺎﻟﯾﺎت‬
‫ﺟﯾدة ﻟم ﺗﻛن ﺗﻌرﻓﻬﺎ اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت اﻟﻘدﯾﻣﺔ ‪ ،‬و أﺻﺑﺢ دﺧل اﻟﻔرد ﻣﺗﺑﺎﯾن ﺑﺷﻛل أﻛﺛر و ﺿوﺣﺎ ﻣن ﻣﻬﻧﺔ إﻟﻰ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬ﻓﺄﺻﺑﺢ اﻟﺷﺧص ﯾدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺳب اﻟطﺑﻘﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻬﺎ ‪ ،‬ﺣﯾث ﻗﺳم اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ إﻟﻰ‬
‫أرﺑﻊ طﺑﻘﺎت رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻫﻲ ‪ :‬اﻟﻌﻣﺎل – اﻟﻣزارﻋون – اﻟﻣﻼك – اﻟﺗﺟﺎر و طﺑﻘﺔ اﻷﻏﻧﯾﺎء ‪.‬‬
‫و ﯾﻼﺣظ ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص أن ﻧطﺎق ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ أﺻﺑﺢ ﻣﺣﺻو ار ﺟدا و ﻻ‬
‫ﺗﺷﻛل أﯾﺔ أﻫﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺿل اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻻ ﺗراﻋﻲ اﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻌداﻟﺔ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال ﻓﻬﻲ ﺗﻠك اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل أﻣوال اﻟﺷﺧص أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ اﺷرﻧﺎ‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺎ و ﻫذا ﻫو اﻷﺳﺎس اﻟﻣﻧطﻘﻲ و اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻻن اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال ﺗراﻋﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎرات‬
‫اﻟﻌداﻟﺔ ‪ ،‬ﻟﺗﻐطﻲ ﺟﻣﯾﻊ أوﺟﻪ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻘد أﺻﺑﺢ اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ و‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ظﻬر ﻧظﺎم اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻌددة ‪.‬‬
‫‪ / 2‬اﻟﺿراﺋب اﻟوﺣﯾدة و اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻌددة ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﻣد ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺻر واﺣد ﻓﻘط ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﺗﺧﺿﻊ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و ﺗﺳﻣﻰ ﻫذﻩ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟوﺣﯾدة ‪ ،‬و ﻣن أﻣﺛﻠﺔ ﺗﻠك اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل‬
‫أو اﻹﻧﻔﺎق ‪.‬‬
‫و ﺗوﺟد أﻧظﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﺿراﺋب ﻣﺗﻌددة ﻋﻠﻰ أﻛﺛر ﻣن ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺗﺳﻣﻰ ﻫذﻩ اﻷﻧظﻣﺔ ﺑﺄﻧظﻣﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻌددة ﺣﯾث ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟواﺣد أﻛﺛر ﻣن ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺛل‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ‪ ،‬و ﺿراﺋب أﺧرى ﻋﻠﻰ اﻟﺛروات ‪ ،‬و ﺿرﯾﺑﺔ ﺛﺎﻟﺛﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﻔﺎق و ﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟرﻏم ﻣﻣﺎ ﻗد ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟوﺣﯾدة ﻣن ﺣﯾث ﺳﻬوﻟﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋدم طول اﻹﺟراءات اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬و‬
‫ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻌذر إﺧﻔﺎء اﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج ‪ ،‬وﺟﻬت ﻟﻬﺎ ﻋدة اﻧﺗﻘﺎدات ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﯾﺻﻌب إﺿﻔﺎء اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺻﻌب ﻣن إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣراﻋﺎة اﻟظروف اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺳواء ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﺣﺟم اﻟدﺧل ‪ ،‬أو اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﯾﺷﻲ ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾؤدي ﻋدم ﺗﻌدد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟوﺣﯾدة و اﻗﺗﺻﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﺋﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ إﻟﻰ ﻋدم ﻣروﻧﺔ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﯾؤدي ﻧﺟﺎﺣﻬم ﻓﻲ ذﻟك إﻟﻰ ﺗﺧﻠﺻﻬم ﺑﺻﻔﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻣن‬

‫‪1‬‬
‫ﻓﺗﺣﻲ اﺣﻣد ذﯾﺎب ﻋواد ‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟرﺿوان ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ، 2013 ،‬ص ‪. 141 – 140‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻹﺳﻬﺎم ﺑﺄي ﻧﺻﯾب ﻓﻲ اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾزﯾد ﻣﻣﺎ ﺗﻧطوي ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻋدم اﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪ ،‬و ذﻟك ﺑﻌﻛس اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺧﻔض ﻋﺑﺋﻬﺎ ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾزﯾد ﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ‪ ،‬و ﯾﺧﻔض ﻣن ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬
‫‪ : / 3‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪:‬‬
‫ﯾﻌد ﻫذا اﻟﺗﻘﺳﯾم ﻣن أﻫم ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻹطﻼق و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﻫذا اﻟﺗﻘﺳﯾم إﻻ اﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد‬
‫ﺣﺗﻰ اﻵن ﻣﻌﯾﺎر دﻗﯾق ﻟﻠﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻫذﯾن اﻟﻧوﻋﯾن ‪ ،‬ﻓﺄﻏﻠﺑﯾﺔ اﻟﻛﺗﺎب اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﯾن ﯾﺗﻔﻘون ﻋﻠﻰ أن اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻫﻲ ﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل و اﻟﺛروة ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻫﻲ ﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﺗداول و اﻹﻧﻔﺎق ‪.‬‬
‫أ ‪ /‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ :‬ﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻗﺗطﺎع ﻗﺎﺋم ﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص أو ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ‪ ،‬و اﻟذي‬
‫ﯾﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﻪ ﺑواﺳطﺔ ﻗواﺋم اﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﻘل ﻣﺑﺎﺷرة ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﻬﻲ اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻧﺗﻘﺎل ﻋﺑﺋﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻛﻠﯾﺔ ‪ ،‬و إن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ ﻫو اﻟذي ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻧﻬﺎﺋﯾﺎ ‪.‬‬
‫وﺗﻣﺗﺎز اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ اﻟﻌداﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﯾف ‪ ،‬ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺗﻧﺎول ﻣﻘدرة اﻷﻓراد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ أﻋﻣﺎﻟﻬم ‪ ،‬وﻫﻲ‬
‫ﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟدﺧل ﻷﻧﻬﺎ ﺗطرح ﻋﻠﻰ رؤوس اﻷﻣوال و ﻫو ﻣدﺧول ﻻ ﯾﺗﺄﺛر ﺑﺈرادة اﻷﻓراد و درﺟﺔ و ﻣﺳﺗوى إﻧﻔﺎﻗﻬم‬
‫ﺻﻌودا أو ﻫﺑوطﺎ و ﻫﻲ ﺗﺗطﻠب ﻋدد ﻗﻠﯾل ﻣن اﻟﻣوظﻔﯾن ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻧﻣﺎء اﻟوﻋﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻻن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﯾﺷﻌرون ﺑﻌبء اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﺗزداد ﯾﻘظﺗﻬم ﻟﻠﺷؤون اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﻣراﻗﺑﺗﻬم ﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻹﻧﻔﺎق اﻟﺣﻛوﻣﻲ ﻏﯾر أن‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﯾﺷﻌرون ﺑﺛﻘﻠﻬﺎ و ﯾدﻓﻌوﻧﻬﺎ ﻣﻛرﻫﯾن وﯾﺣﺎوﻟون اﻟﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺣﯾث ﺗﻘل ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ و ﺗﻌﺟز ﻋن ﺗﺎﻣﯾن‬
‫اﻟﻣوارد اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺳد اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻟﺑﻌد ﻋن اﻟﻣﺳﺎواة ﻻن اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﻘدرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف أﺳﺎﺳﺎ ﻟطرح‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺳﻬل ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣﺣﺎﺑﺎة ﺑﻌض اﻟﻔﺋﺎت و اﻟطﺑﻘﺎت و إﺳﺎءة اﺳﺗﻌﻣﺎل رﺑط اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ .‬واﻟﺑﻌد‬
‫‪3‬‬
‫ﻋن اﻟﻣروﻧﺔ ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻣن اﻟﺻﻌب زﯾﺎدة اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﺳرﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗزداد ﺑﻬﺎ اﻟﺛروة اﻟوطﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ‪:‬‬
‫][ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ‪ :‬ﻧﺿ ار ﻟﺗﻌدد ﻣﺻﺎدر اﻟدﺧل ﻓﻘد أﺻﺑﺣت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﯾﻪ ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ اﻟﻧظم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ‪ ،‬ﻓﻘد ﯾﻛون اﻟﻣﺻدر ﻣن اﻟﻌﻣل أو ﻣن رأس اﻟﻣﺎل أو ﻣﻧﻬﻣﺎ ﻣﻌﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن إن ﯾﻛون اﻟﻌﻣل‬
‫ﺗﺟﺎرﯾﺎ أو ﺻﻧﺎﻋﯾﺎ أو ﻣﻬﻧﺔ ﺣرة ‪ ،‬وﻛل ﻣﺻدر ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎدر ﯾدر دﺧﻼ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ اﻟدﺧل اﻟﻧوﻋﻲ أو اﻟﻔرﻋﻲ‬
‫و ﻣﺟﻣوع اﻟدﺧول اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻔرد ﻣن اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺗﻌرف ﺑﺎﻟدﺧل اﻟﻛﻠﻲ ‪.‬‬

‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﻟﻌﻼوي ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻘواﻋد ﺗﺄﺳﯾس و ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﮭﺎدة اﻟدﻛﺗوراه ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻋﻠوم اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺑﺳﻛرة ‪ ، 2015 / 2014 ،‬ص ‪. 21- 20‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﺟﺎر ﻣﺑروﻛﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 16‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻠﻲ زﻏدود ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ، 2005 ،‬ص ‪. 198‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺣﺟﺎر ﻣﺑروﻛﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 17‬‬

‫‪9‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫][ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺻد ﺑرأس اﻟﻣﺎل ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺟﻣوع اﻷﻣوال اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ و اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﺎدﯾﺔ و اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺗﻠﻛﻬﺎ‬
‫اﻟﺷﺧص ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣدرة ﻟدﺧل ﻧﻘدي أو ﻋﯾﻧﻲ ‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﻧﺟد أن رأس اﻟﻣﺎل ﺣدد ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛل اﻷﺷﯾﺎء اﻟﻣﺎدﯾﺔ أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻟﺷﺧص ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﺑﺎﻟﻧﻘود ﺳواء ﻛﺎﻧت دﺧﻼ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﺗدر دﺧﻼ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻧﻘوﻻت و اﻟﻌﻘﺎرات ﻣﺛل اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻷراﺿﻲ اﻟزراﻋﯾﺔ رأس ﻣﺎل ﻣﺎدي أﻣﺎ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﻌﻧوي ﻓﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫ﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻟﻸﺳﻬم و اﻟﺳﻧدات ‪.‬‬
‫ب ‪ /‬اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ :‬و ﻫﻲ ﻋﻛس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ ،‬أي أن اﻟﻣﻛﻠف ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻧﻘل ﻋﺑﺋﻬﺎ إﻟﻰ ﺷﺧص‬
‫أﺧر ﻣﺛل ﺿراﺋب اﻟﺟﻣﺎرك ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻷﺳﻌﺎر ‪ ،‬و ﻛذا اﻟرﺳم اﻟداﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﺳﺗﻬﻼك ‪.‬‬
‫وﯾﻔرض ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟدﺧل أو اﻟﺛروة ‪ ،‬ﻓﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺗﻌﺗﺑر ﺿرﯾﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﺣﯾث ﯾدﻓﻌﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﻋﻧد اﺳﺗﻌﻣﺎل دﺧﻠﻪ ﻓﻲ ﺷراء اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺣﻬﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﺣﺻﯾل‬
‫أن ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾدﻓﻌﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف اﻟﻔﻌﻠﻲ و ﻟﯾس اﻟﻣﻛﻠف اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ ﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﯾدﻓﻌﻬﺎ اﻟﻣﻧﺗﺞ و ﯾﻧﻘل‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺑﺋﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠك ﻋن طرﯾق زﯾﺎدة أﺳﻌﺎر ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻟﺗﺣﺻﯾل ﻣﺎ دﻓﻌﻪ ﻛﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وﺗﻘﺳم اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ﻫﻣﺎ ‪:‬‬
‫][ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك ‪:‬‬
‫ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫﻧﺎ ﺑﺻدد واﻗﻌﺔ اﻻﺳﺗﻬﻼك أو إﻧﻔﺎق اﻟﻔرد ﻟدﺧﻠﻪ ‪ ،‬وﻫﻲ ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺗﻧوﻋﺔ و ﻣﺗﻌددة ‪ .‬و ﯾﻣﻛن‬
‫اﻟﻘول أن اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك ﺗﻔرض ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻔرد ﻟدﺧﻠﻪ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠﻊ و اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺣﺗﺎج إﻟﯾﻬﺎ ‪.‬‬
‫و ﺗﺗﻌدد اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك و ﻓﻘﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬إذ أن اﻷﻣر ﯾﺗوﻗف داﺋﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ‬
‫اﻟدوﻟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺎل ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن أﻫﻣﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق أﻏراض اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻣن ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك ‪.‬‬
‫][ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﺗداول ‪:‬‬
‫ﺑﻌد أن ﯾﺣﺻل اﻟﺷﺧص ﻋﻠﻰ دﺧﻠﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻗد ﯾﻘوم ﺑﺎﺳﺗﻬﻼك ﺟزء ﻣﻧﻪ ﻓﻲ ﺷراء ﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﯾﻪ ﻣن ﺳﻠﻊ أو‬
‫ﺧدﻣﺎت ‪ ،‬و ﻫذا اﻟﺟزء ﻣن اﻟدﺧل ﻫو اﻟذي ﯾﻔرض ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك ﺳﺎﻟﻔﺔ اﻟذﻛر ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﺟزء‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 21‬‬
‫‪ 2‬ﺛﺎﺑﺗﻲ ﺧدﯾﺟﺔ ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﺗﺧرج ﻟﻧﯾل ﺷﮭﺎدة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ‪ :‬ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﻠﻣﺳﺎن ‪،‬‬
‫‪ . 2012/2011‬ص ‪. 21‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺳوزي ﻋدﻟﻲ ﻧﺎﺷد ‪ ،‬أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﺣﻠﺑﻲ اﻟﺣﻘوﻗﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﯾروت ‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن ‪ ، 2009 ،‬ص ‪.176‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺑﺎﻗﻲ ﻣن اﻟدﺧل ﻓﺄﻣﺎ أن ﯾدﺧرﻩ أو ﯾﻘوم ﺑﺎﺳﺗﺛﻣﺎرﻩ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺷراء أﺻول ﺟدﯾدة ‪ ،‬ﻋﻘﺎرﯾﺔ أو ﻣﻧﻘوﻟﺔ ‪ ،‬أو ﯾﻘوم‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺻرف ﺑﺎﻟﺑﯾﻊ ﻓﻲ اﻷﻣوال اﻟﻣوﺟودة ﻟدﯾﻪ إﻟﻰ ﺷﺧص أﺧر ‪ ،‬وﻓﻲ ﻛﻠﺗﺎ اﻟﺣﺎﻟﺗﯾن ﻓﺎن اﻟﻣﺷرع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﻔرض‬
‫ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗداول و اﻧﺗﻘﺎل اﻷﻣوال ﺑﯾن اﻷﻓراد و ﯾطﺎق ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﺗداول ‪.‬‬
‫وﻣن أﻣﺛﻠﺔ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﺗداول ‪ ،‬ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﻣﻐﺔ و اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳﺟﯾل و ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﻣﺎ ﺑﺻورة رﺳوم ‪،‬‬
‫وﻫو ﻟﻔض ﺷﺎﺋﻊ اﻋﺗﺎد اﻟﻧﺎس ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧداﻣﻪ ﺑدون ﻗﺻد ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﻌد رﺳوﻣﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﻻ ﺗدﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑل ﺣﺻول اﻟﻔرد‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻧﻔﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻪ ‪ ،‬ﺑل ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ واﻗﻌﺔ ﺗداول اﻷﻣوال ‪.‬‬
‫ا وان ﺗﻛون ﻣﺎدﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﻧﻘل اﻟﺳﻠﻊ و اﻷﺷﺧﺎص ﻣن ﻣﻛﺎن إﻟﻰ آﺧر ﻣﺛل ﺿراﺋب اﻟﻧﻘل ﺑﺎﻟﺳﻛك اﻟﺣدﯾدﯾﺔ و‬
‫‪1‬‬
‫رﺳوم اﻟﺑرﯾد و اﻟﻬﺎﺗف و اﻟﻔﺎﻛس ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد إﺑراھﯾم ﻋﺑد اﻟﻼوي ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن اﻷردن ‪ ،2017 ،‬ص ‪.80‬‬

‫‪11‬‬
‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻣزاﯾﺎ و ﻋﯾوب اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن ان ﻧﺧﺗﺻرﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول ‪ : ( 01 ) :‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪:‬‬
‫اﻟﻌﯾوب‬ ‫اﻟﻣزاﯾﺎ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ ﯾؤدي وﺿوﺣﻬﺎ إﻟﻰ إﺷﻌﺎر اﻟﻔرد ﺑﻌﺑﺋﻬﺎ و ﺗﺟﻌﻠﻪ ﯾﻘف‬
‫ﻋﻧﺎﺻر ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ ‪ ،‬أي اﻟﺛﺑﺎت اﻟﻧﺳﺑﻲ ﻟﻠوﻋﺎء وﺟﻬﺎ ﻟوﺟﻪ أﻣﺎم اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺣﻣﻠﻪ ﻋﻧد ارﺗﻔﺎع ﺳﻌرﻫﺎ‬
‫ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ‪.‬‬ ‫اﻟذي ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻪ ‪.‬‬
‫اﻧﺧﻔﺎض ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ ﺗﺄﺧر ورود ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻔرض‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻧوي ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ‪.‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻌروﻓﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫أﻛﺛر ﺗﺣﻘﯾﻘﺎ ﻟﻠﻌداﻟﺔ ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻻ ﺗﺻﯾب ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن و ﻻ ﺗﻧطﻠق ﻣن ﻓﻛرة‬
‫ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل أو ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل و اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ أﺣﯾﺎﻧﺎ ﻟﻼﻋﺗﺑﺎرات اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷراﺋﺢ ‪ ،‬وﻛوﻧﻬﺎ ﺗراﻋﻲ‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎرات و اﻟظروف اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣﻣول ﺗﺑﻌﺎ‬
‫ﻟدﺧﻠﻪ و أﻋﺑﺎﺋﻪ و دﯾوﻧﻪ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر أﻛﺛر إﺷﻌﺎ ار ﻟﻸﻓراد ﻓﻲ ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬم ﻓﻲ ﺗﺣﻣل ﺗﺗطﻠب إدارة ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻗدر ﻣن اﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ﺑﺳﺑب دﻓﻌﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻟﻣﻧﻊ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻓﻲ ﺷﻛل اﻗﺗطﺎع ﺟزء ﻣن دﺧوﻟﻬم و ﻫذا‬
‫ﻣﺎ ﯾﺣﻔزﻫم ﻋﻠﻰ اﻻﺷﺗراك ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ‬
‫ﻟﻠدوﻟﺔ و ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﻓﻲ اﺗﺟﺎﻫﺎت ﻟﻠﻧﻔﻘﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ ‪ :‬ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،2007 ،‬ص ‪.22،‬‬

‫‪12‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺟدول ‪ :( 02 ) :‬اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪:‬‬

‫اﻟﻌﯾوب‬ ‫اﻟﻣزاﯾﺎ‬
‫ﻋدم ﺷﻌور اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻌﺑﺋﻬﺎ ﻷﻧﻪ ﯾدﻓﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻻ ﺗﻣﯾز ﺑﯾن اﻟﻣﻣوﻟﯾن ﺗﺑﻌﺎ ﻟظروﻓﻬم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬
‫ﯾﻘف أﻣﺎم ﻗدم اﻟﻣﺳﺎواة ﻓﻲ دﻓﻌﻬﺎ دون ﻣراﻋﺎة ﻟﻣرﺗﻔﻊ اﻟدﺧل‬ ‫ﺷﻛل‬
‫ﻋن ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ‪.‬‬ ‫ﺟزء ﻣن ﺳﻌراﻟﺳﻠﻌﺔ أو اﻟﺧدﻣﺔ ﻋﻧد ﺷراءﻫﺎ‬
‫و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻼ ﯾﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺗﺷﻛل إﯾرادا دورﯾﺎ و ﻣﺳﺗﻣ ار ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟﺳﻧﺔ ﺗﺗطﻠب ﻧﻔﻘﺎت اﻛﺑر ﻟﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺳﺗﻠزم وﺟود ﻣوظﻔﯾن‬
‫ﯾﻘوﻣون ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ و اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫ﻟﻠﺧزﯾﻧﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻏراض اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﻋﯾﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻣروﻧﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﻻ ﺳﯾﻣﺎ ﻓﻲ وﻗت اﻟﻛﺳﺎد ﻓﺗﻘل ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻛﺎﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن اﺳﺗﻬﻼك‬
‫ﺑﻌض اﻟﺳﻠﻊ اﻟﺿﺎرة ﺑﺎﻟﺻﺣﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪ ،‬أو‬
‫ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ‪.‬‬
‫ﻣروﻧﺔ ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أﻧﻬﺎ ﺗﺗﻐﯾر ﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ﺳرﯾﻌﺔ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺣﺎﻟﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﺗزداد‬
‫ﻓﻲ ﻓﺗرات اﻟرﺧﺎء ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ، 2007 ،‬ص‪. 24‬‬
‫‪ / 3‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ‪:‬‬

‫][ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻌرف اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺑﻘﻰ ﺳﻌرﻫﺎ ﺛﺎﺑﺗﺎ رﻏم ﺗﻐﯾر اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﺎ ‪ .‬و ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﻫﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﺳﻌرﻫﺎ ﻧﺳﺑﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣن وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻗﯾﻣﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻫذا اﻟوﻋﺎء أي أن اﻟﺳﻌر ﺛﺎﺑت ووﺣﯾد ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣداﺧﯾل ‪.‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﺑﺳﯾط ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻹدارة اﻟﺿراﺋب أو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺿرﯾﺑﺗﻪ ‪.‬‬

‫ﺣﯾث ﺗﻔرض ﺑﻧﺳﺑﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﺳواء ﻛﺎﻧت اﻟدﺧول ﻛﺑﯾرة أو ﺻﻐﯾرة ‪ ،‬و ﻻ ﺗﺗﺳم‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌداﻟﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﺟﺎر ﻣﺑروﻛﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 13‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد إﺑراھﯾم ﻋﺑد اﻟﻼوي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 75‬‬

‫‪13‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫إن ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﯾﻌﺎﻣل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ واﺣدة دون أن ﯾﻔرق ﺑﯾن ﻓﺋﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ ،‬و ﻣﺛﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟك و‬
‫ﺑﻔرض أن اﻟﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺛﺎﺑت ‪ ، %10‬وان دﺧل اﻟﺷﺧص اﻷول ‪ 10000‬دج و دﺧل اﻟﺷﺧص اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ . 20000‬ﻓﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾدﻓﻌﻬﺎ اﻟﺷﺧص اﻷول ﺗﺳﺎوي ‪:‬‬

‫) ‪ 1000 = ( %10 × 10000‬دج‬

‫وﻣﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﺳﯾدﻓﻌﻪ اﻟﺷﺧص اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﺳﺎوي ‪:‬‬

‫) ‪ 2000 = ( %10 × 20000‬دج‬

‫ﻧﻼﺣظ أن أﺳﻠوب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟم ﯾﻔرق ﺑﯾن اﻟﺷﺧﺻﯾن ‪ ،‬ﺑل ﻋﺎﻣﻠﻬﺎ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ واﺣدة ‪ ،‬وﻟﻬذا اﻟﺳﺑب وﺟﻬت‬
‫اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻻﻧﺗﻘﺎدات ﻟﻬذا اﻷﺳﻠوب ﻟﻛوﻧﻪ ﯾﺣﻘق ﻋداﻟﺔ ظﺎﻫرﯾﺔ ﻓﻘط ‪ ،‬و ﯾدﻋﻣون ﻫذا ﺑﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻘﺗطﻊ ﻣن‬
‫دﺧل اﻟﺷﺧص اﻷول اﻟذي ﻗدر ب ‪ 1000‬دج ﻛﺎﻧت ﻣوﺟﻬﺔ ﻻﻗﺗﻧﺎء ﺣﺎﺟﺎت ﺿرورﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻘﺗطﻊ ﻣن‬
‫اﻟﺷﺧص اﻟﺛﺎﻧﻲ و اﻟذي ﻗدر ب ‪ 2000‬دج ﻗد ﯾﺗم ادﺧﺎرﻫﺎ أو ﺻرﻓﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻛﻣﺎﻟﯾﺎت‪.‬‬

‫وﯾرون أن اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺗﺗﺣﻘق ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺳﺎوى اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ‪ ،‬و ﻟﻬذا اﻟﺳﺑب ظﻬرت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ‪.‬‬

‫][ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﺑﻣﻌدﻻت ﻣﺗﺻﺎﻋدة ﻛﻠﻣﺎ زاد اﻷﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺣﯾث اﻋﺗﻣدت‬
‫ﻣﻌظم اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﻋﻠﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ﻧظ ار ﻟﻠﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣن‬
‫ﺣﯾث ﻛوﻧﻬﺎ ﺗراﻋﻲ ﻣﺑﺎدئ اﻟﻌداﻟﺔ و اﻟظروف اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺿرﯾﺑﯾﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﻣد ﻛﺄداة ﻟﺗﻘﻠﯾل اﻟﺗﻔﺎوت ﺑﯾن‬
‫ﻣداﺧﯾل اﻷﻓراد ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺗﺧدم ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷزﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬و ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرات اﻻﻧﻛﻣﺎش ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ﺗﻌﯾد ﺗوزﯾﻊ اﻟدﺧل اﻟوطﻧﻲ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟطﺑﻘﺎت ذات اﻟدﺧول اﻟﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ارﺗﻔﺎع اﻻﺳﺗﻬﻼك‬
‫‪1‬‬
‫اﻟوطﻧﻲ ‪.‬‬

‫و ﺗﺄﺧذ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ﻋدة أﺷﻛﺎل ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﯾﻘﺳم اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ طﺑﻘﺎت وﻓﻘﺎ ﻟدﺧوﻟﻬم ‪ ،‬و ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ ﻛل‬
‫طﺑﻘﺔ ﺳﻌر ﺿرﯾﺑﺔ واﺣد ﯾﺗزاﯾد ﻣن طﺑﻘﺔ إﻟﻰ أﺧرى ‪ .‬أي أن اﻟﺳﻌر ﯾﻛون ﺗﻧﺎﺳﺑﯾﺎ ﻟﻛل طﺑﻘﺔ ﻣن ﻫذﻩ اﻟطﺑﻘﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ إﺟﻣﺎﻟﻲ دﺧل اﻟﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻟﻌﻼوي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 21‬‬

‫‪14‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷراﺋﺢ ‪ :‬ﯾﻘﺳم دﺧل اﻟﻣﻛﻠف إﻟﻰ ﻋدة ﺷراﺋﺢ أو أﺟزاء ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻔرض ﻋﻠﻰ ﻛل ﺷرﯾﺣﺔ ﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺳﻌر ﻣﻌﯾن ‪ ،‬و ﯾرﺗﻔﻊ اﻟﺳﻌر ﺑﺎرﺗﻔﺎع اﻟﺷراﺋﺢ إﻟﻰ اﻷﻋﻠﻰ ‪ .‬و ﻓﻲ ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﻻ ﯾﻧظر إﻟﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪،‬‬
‫ﺑل ﯾﻘﺳم اﻟدﺧل إﻟﻰ ﺷراﺋﺢ ‪ ،‬ﻛل ﺷرﯾﺣﺔ ﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪ ،‬و ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ ﯾﺧﺿﻊ اﻟدﺧل ﻟﻌدة أﺳﻌﺎر وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﺣﺗوﯾﻪ ﻣن ﺷراﺋﺢ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬أﻫداف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﻛﺎﻧت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ أول اﻷﻣر ﻻ ﺗﻬدف إﻻ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣوارد ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻐطﻲ ﻧﻔﻘﺎت اﻟدوﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬و ﻣن ﺛم ﻓﻘد‬
‫ﻛﺎﻧت ﻣﺣﺎﯾدة ﻻ ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ إﺣداث أﯾﺔ آﺛﺎر اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أو اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ أو ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ‪.‬‬

‫و ﻟﻛن ﻧظ ار ﻟﻣﺎ ﺗﺣدﺛﻪ اﻟﺿراﺋب ﻣن ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﻣراﻛز اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﻓﻘد ﻧﺑﻬت اﻟدول إﻟﻰ ﻣﺎ ﺗﺣﻘﻘﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣن آﺛﺎر اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻘﺻودة ﻓﺑﻌد اﻧﺗﺷﺎر اﻷﻓﻛﺎر اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻧﺑذت اﻟدول اﻷﻓﻛﺎر اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻋن ﺣﯾﺎد اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﺗﺧذت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫و ﻣن ﺑﯾن اﻷﻫداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻧذﻛر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ / 1‬اﻷﻫداف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫إن اﻷﻫداف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﻫم أﻫداف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻋﺻرﻧﺎ اﻟﺣﺎﺿر ﻓﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻻ ﺗﺳﺗﻘطﻊ دون ان‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﺛﯾر اﻧﻌﻛﺎﺳﺎت ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك و اﻹﻧﺗﺎج و اﻻدﺧﺎر و اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ‪ ،‬و ﺗﺗﻣﺛل اﻷﻫداف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫أ ‪ /‬اﺳﺗﺧدام اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ ﺑﻌض اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻘد ﻟﺟﺄ إﻟﻰ ﻫذا اﻷﺳﻠوب اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺣﻛوﻣﺎت ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺑﻠدان اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ ﺗﻘوم ﺑﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ او اﻟﺳﯾﺎﺣﻲ‬
‫ﻓﻲ إﻗﻠﯾﻣﻬﺎ ﺑﺈﻋﻔﺎﺋﻪ ﻣن اﻟﺿراﺋب و اﻟﺑﻠدان اﻟﻣﺗطورة ﺗرﻏب ﻓﻲ ﺟذب رأﺳﻣﺎل اﻷﺟﻧﺑﻲ ﻟدﯾﻬﺎ ﻓﺗﻌﻔﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺟﻧﺑﻲ ﻣن اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺳوزي ﻋدﻟﻲ ﻧﺎﺷد ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪. 197/196‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻠﻲ زﻏدود ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 178‬‬
‫‪ 3‬ھﻼﯾﻠﻲ إﺳﻼم ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄداة ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪،‬ﻗﺳم اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻓﺣص ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫‪ ، 2015-2014،‬ص‪. 17‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ب‪ /‬اﺳﺗﺧدام اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟرﻛود اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪:‬‬

‫إن رﻛود و رﺧﺎء اﻟدورات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺳﻣﺔ ﻣن ﺳﻣﺎت اﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻣﻌﺎﺻر و ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟدورات ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر‬
‫ﺳﻲء ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ و ﻟذﻟك ﯾﻣﻛن اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺑﻌض أﻧواع اﻟﺿراﺋب ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ﻓﺗرات اﻟرﻛود و اﻻﻧﻛﻣﺎش ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘل اﻟﺷراء و اﻻﺳﺗﻬﻼك و ﺗﺗﻛدس اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ‪ ،‬ﺗﻘوم اﻟﺣﻛوﻣﺎت ﺑزﯾﺎدة اﻟﻘوة‬
‫اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟدى أﻓراد اﻟﺷﻌب ﻣن ذوي اﻟدﺧول اﻟﻣﺗدﻧﯾﺔ و ذﻟك ﺑﺗﺧﻔﯾض ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل و رﻓﻊ اﻹﻋﻔﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ و زﯾﺎدة اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻌﺎﺋﻠﯾﺔ ‪ ،‬و ﺗﺧﻔﯾض ﻣﻌدﻻت اﻟﺿراﺋب ﻋﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﺧﺻوﺻﺎ ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺣﺎﺟﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣواطن ‪.‬‬

‫و ﺣﺗﻰ ﻓﻲ ﻓﺗرة اﻻزدﻫﺎر ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ذﻟك ﺑﺗﻘﻠﯾل اﻹﻧﻔﺎق اﻟﺣﻛوﻣﻲ و رﻓﻊ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟدﺧول و ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠﻊ ﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻋﻧد اﻷﻓراح و ﻛﺑﺢ اﻹﻧﻔﺎق اﻟﺧﺎص ‪.‬‬

‫ج‪ /‬اﺳﺗﺧدام اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻣﻧﻊ اﻟﺗﻣرﻛز ﻓﻲ اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻻﺗﺟﺎﻩ إﻟﻰ اﻟﺗﻣرﻛز اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻣن ﺳﻣﺎت ﻫذا اﻟﻌﺻر و ﺧﺻوﺻﺎ ﻓﻲ اﻟﻧظم اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ﻣﺎ ظﻬور اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت إﻻ ﻣظﻬر ﻣن ﻣظﺎﻫر اﻟﺗﻣرﻛز اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻣﺣﺎرﺑﺔ ﻫذا‬
‫اﻟﺗﻣرﻛز ‪ ،‬و ذﻟك ﯾﺗم ﻋن طرﯾق ﻓرض ﺿراﺋب ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﻣراﺣل اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺟﻬﺔ ﻧﺣو اﻟﺗﻛﺗل ‪،‬ة ﻣﻣﺎ ﯾزﯾد ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺳﻠﻌﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ و ﯾﺣد ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻣرﻛز و اﻟﺗﻛﺗل ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪.‬‬

‫د‪ /‬اﺳﺗﺧدام اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و اﻻدﺧﺎر ‪:‬‬

‫و ﯾﺗم ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻌﻔﻰ اﻟدوﻟﺔ ﻋﺎﺋدات ﺳﻧدات اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرﻫﺎ ﻣن أي ﺿراﺋب ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ ﺷراء ﻣﺛل ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺳﻧدات أو ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوداﺋﻊ ﻓﻲ ﺻﻧﺎدﯾق اﻻدﺧﺎر أو أي اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﺎﻟﻲ ﯾدﻋم اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪ / 2‬اﻷﻫداف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺣﺳب اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺎن ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻫو اﻟﻬدف اﻟوﺣﯾد ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺟب أن ﯾﻛون‬
‫ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر اﻗﺗﺻﺎدي ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫إن ﻫذا اﻟﻣﻔﻬوم اﻟذي ﯾﺣﺻر دور اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﻐذﯾﺔ ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪ ،‬و ﯾﻌطﯾﻬﺎ وظﯾﻔﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣطﻠق‪ ،‬ﯾرﺗﺑط ﺑﺷﻛل وﺛﯾق ﺑﻔﻛرة اﻟدوﻟﺔ اﻟﺣﺎرﺳﺔ ‪ .‬ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺳﺟﯾل أي ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻓﻬﻲ ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟﺣﯾﺎد أﻣﺎم ﻫذﻩ اﻟﻣﯾﺎدﯾن ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﯾوم ﻓﻼ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ اﻟدﻓﺎع ﻋن ﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ و ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺣﯾل اﻻﻗﺗطﺎع ﻋن طرﯾق اﻟﺟﺑر‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ رﺑﻊ اﻟﻧﺎﺗﺞ اﻟداﺧﻠﻲ اﻟﺧﺎم دون أن ﺗﻛون ﻫﻧﺎك اﻧﻌﻛﺎﺳﺎت و ﻣﺿﺎﻋﻔﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻫﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﺛل ﺗﻘﻠﯾص‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘدرة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻸﻓراد ‪.‬‬

‫‪ / 3‬اﻷﻫداف اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﺳﺗﺧدﻣت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺄداة ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﺣﯾث اﺳﺗﻌﻣﻠت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻺﺻﻼح اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‬
‫‪3‬‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻧﺗﺷﺎر اﻷﻓﻛﺎر اﻻﺷﺗراﻛﯾﺔ ﻓﻬدﻓت إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗوزﯾﻊ اﻟدﺧل اﻟوطﻧﻲ و ﺗﻘﻠﯾل اﻟﻔوارق ﺑﯾن اﻟطﺑﻘﺎت ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫إن اﻟﺗطور اﻻﻗﺗﺻﺎدي و اﺗﺳﺎع ﻣﺟﺎل دﺧل اﻟدوﻟﺔ أدى إﻟﻰ ظﻬور أﻫداف اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ أﺧرى ﻣن ﺿﻣﻧﻬﺎ ‪:‬‬

‫* ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و ذﻟك ﺑﺎﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣن اﺳﺗﯾراد و اﺳﺗﻬﻼك اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺿﺎرة ﻋن طرﯾق ﻓرض رﺳوم‬
‫إﻧﺗﺎج ﻣرﺗﻔﻌﺔ ‪ ،‬ﻣﺛل اﻟﻣﺷروﺑﺎت اﻟﻛﺣوﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫* و ﻛذﻟك ﻣﻧﺢ ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻘطﺎﻋﺎت أﺧرى ﻗﺻد ﺗطوﯾر اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﺛل ﺗﻣوﯾل ﻧﻔﻘﺎت ﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺑﻧﺎء اﻟﻣراﻓق و ﻣﺷروﻋﺎت اﻟدوﻟﺔ ﻛﺎﻟﻣدارس ‪.‬‬

‫* ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻫم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻧﻣو اﻟدﯾﻣﻐراﻓﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺟور و‬
‫و اﻟﻌﻛس إذا‬ ‫اﻟرواﺗب و ﻋﻠﻰ اﻷﻓراد اﻟﻣﺗزوﺟﯾن ﻓﻘط ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻧﻣو اﻟدﯾﻣﻐراﻓﻲ ) اﻟزواج (‬
‫أرادت ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻧﻣو اﻟدﯾﻣﻐراﻓﻲ ‪.‬‬

‫‪ / 4‬اﻷﻫداف اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻷداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻟﺣﻛوﻣﺎت ﻟﺗﻧﻔﯾذ ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ آﺛﺎر‬
‫ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻠﻘد ﻛﺎن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﺛر ﻫﺎم ﻓﻲ اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻌﺎت و اﻟﺷﻌوب ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣرزي ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 164‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻗطﺎف ﻧﺑﯾل ‪ ،‬دور اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل اﻟﺑﻠدﯾﺎت ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 13‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻠﻲ زﻏدود ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 179‬‬
‫‪4‬‬
‫ﻋﺎدل ﻓﻠﯾﺢ ﻋﻠﻲ ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬دار ﺣﺎﻣد ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ،‬اﻻردن ‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 93‬‬

‫‪17‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟداﺧل ﻛﺄداة ﻟﻠﻘوى اﻟﻣﺳﯾطرة اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺎ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟطﺑﻘﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻷﺧرى ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺳﺗﺧدم ﻛﺄداة ﻣن أدوات اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎل اﺳﺗﺧدام اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻟﺗﺳﻬﯾل‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة ﻣﻊ ﺑﻌض اﻟدول أو ﻟﻠﺣد ﻣﻧﻬﺎ ﺗﺣﻘﯾﻘﺎ ﻷﻏراض ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫ﻧظ ار ﻻﺳﺗﻔﺣﺎل ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻬدد اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻣن‬
‫اﻟﺿروري ﻓﻬم طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ‪ ،‬أﺳﺑﺎﺑﻬﺎ و اﻹﻟﻣﺎم ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟطرق اﻟﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﻧﻔذ ﻟﻠﺗﻬرب ﺳواء ﻛﺎﻧت‬
‫ﺷرﻋﯾﺔ أو ﻏﯾر ﺷرﻋﯾﺔ و ﻛذا أﻫم اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻧﻬﺎ و ﻫذا ﺑﻐﯾﺔ ﺗﻛوﯾن ﺻورة ﺣول ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة و اﻟﺗﻣﻛن ﻣن‬
‫ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻟﯾس ﻣن اﻟﻣﺟدي أن ﻧﺳﻌﻰ وراء ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻬﺎ و اﻟﺣد ﻣﻧﻬﺎ إن ﻛﻧﺎ ﻓﻲ اﻷﺻل‬
‫ﻻ ﻧﻣﻠك أدﻧﻲ ﻓﻛرة و ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ ﻧﻛﺎﻓﺢ ﺿدﻩ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و أﺳﺑﺎﺑﻪ ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻧﺎول ﻗواﻋد اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﻌﺎوﻧﻬم ﻣﻊ اﻷﺟﻬزة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻌدم اﻟﺗﺣﺎﯾل و اﻟﺳﻌﻲ‬
‫ﻟﻺﻓﻼت و اﻟﺗﻬرب ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺗﻘﺗﺿﻲ ﻋدم اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻋدم اﻻﻟﺗﺟﺎء إﻟﻰ‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب ﻏﯾر اﻟﻣﺷروﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻬرب ﻣن اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻣل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﺟل‬
‫ﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾق أﻏراض اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺗوﺟد ﻋدة ﺗﻌرﯾﻔﺎت ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ‪:‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾف‪ : 1‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﻣﻣول اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻋدم اﻻﻟﺗزام اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺂداﺋﻬﺎ‬
‫ﻓﺎﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺣﺻل ﺑﺎﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﻌدم اﻻﻟﺗزام ﺑﺄداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺣﻘق اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺎة‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﻧون و ذﻟك ﺑﺈﺧﻔﺎء اﻟﺳﻠﻌﺔ أو اﻟﺗﺻرف اﻟﻣﻧﺷﺄ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪- 4‬ﻋﻔﯾف ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗداﻣﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص اﻗﺗﺻﺎد دوﻟﻲ وﺗﻧﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗداﻣﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس –ﺳطﯾف ‪ ، 2014/2013 – 1‬ص ‪. 8‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻏﺎزي ﺣﺳﯾن ﻋﻧﺎﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻹﺳﻼﻣﻲ ‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ ﺷﺑﺎب اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪ ، 2006 ،‬ص ‪.341‬‬

‫‪18‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪ : 2‬ﯾﻌرف اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺄﻧﻪ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺑدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﯾﻧﻘﺳم إﻟﻰ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺷروع و ﻫو اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﺳﺗﻐﻼل ﺑﻌض اﻟﺛﻐرات اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،‬و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻏﯾر‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺷروع ﻓﻬو اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﺻرﯾﺣﺔ ﻟﻠﻘواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪ : 3‬ﯾﻌرف ﻛذا ﻋﻠﻰ اﻧﻪ ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﻣﻣول اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻋدم اﻻﻟﺗزام اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺂداﺋﻬﺎ ﺣﯾث‬
‫‪2‬‬
‫ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣﻠﺗزم ﺑدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﺎ دون ارﺗﻛﺎب أي ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺗطرﻗﻧﺎ إﻟﯾﻪ ﻣن ﺗﻌﺎر ﯾف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻫذا ﺑﻐﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺗﺷﺧﯾص‬
‫ﺳﻠﯾم ﻟﻬذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ ﺗﻌرﯾف ﺷﺎﻣل و ﻫو * اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺎ ﻫو إﻻ ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﺳﺗﻐﻼل اﻟﺛﻐرات‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﻏﯾر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗﺧﻠص ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ * ‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺟﻧب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻬو ﯾﺗﺣﺻل ﺑﻌد إﻧﺷﺎء اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻛرﻓض اﺳﺗﻼم‬
‫اﻟﺳﻠﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗوردة ﻟﺗﺟﻧب دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪ ،‬أو ﻛرﻓض اﻹﻧﻔﺎق اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﻲ ﺑﺎﻻﻣﺗﻧﺎع ﻋن ﺷراء اﻟﺳﻠﻊ‬
‫اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﯾﺔ ﻟﺗﺟﻧب دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ ،‬أو ﻛرﻓض إﻧﺗﺎج ﺳﻠﻌﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل و اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج ‪.‬‬

‫وﻻﺷك أن اﻟﺗﺟﻧب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻻ ﯾﺷﻛل ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧون و ﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﺗﻬرﺑﺎ ﺣﻘﯾﻘﯾﺎ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ذﻟك ﻧظ ار ﻟﻌدم‬
‫اﻟﺗﺟﺳﯾد اﻟﻣﺎدي ﻟﻠواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬أﺳﺑﺎب اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫ﺗﻌددت و ﺗﺷﻌﺑت و ﺗداﺧﻠت أﺳﺑﺎب اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﻫذا ﻻن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻛﺛﯾر‬
‫ﻣن اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺳﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺷﯾﻬﺎ و اﺳﺗﻔﺣﺎﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻼ ﺗﻌرف ﺑﺣدود أو ﺑﺈﻗﻠﯾم ‪ ،‬و ﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻷﺳﺑﺎب‬
‫اﻟﻌدﯾدة ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻋﯾوب ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﻧﻔﺳﻪ ) أﺧﻼﻗﻪ ( ‪ :‬ﻓﻬﻧﺎك ﻋواﻣل ﻧﻔﺳﯾﺔ ﯾﺷﻌر ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺗﺟﻌﻠﻪ ﯾﺗﻬرب ﻣن دﻓﻊ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻻﻋﺗﻘﺎدﻩ ﺑﻌدم ﻋداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﺷﻌورﻩ ﺑﻌدم اﻻﻧﺗﻣﺎء ‪ ،‬و أﺣﯾﺎﻧﺎ ﯾﻠﻌب اﻟوﻋﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﺎﻣل ﻣﻬم ﻓﻲ‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬طﺎرق اﻟﺣﺎج ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ،‬اﻷردن ‪ ،1999 ،‬ص ‪.84‬‬
‫‪ 1‬ﺳﻣﯾرة ﺑوﻋﻛﺎز ‪ ،‬ﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎھرة اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺗراه اﻟطور اﻟﺛﺎﻟث ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺧﺻص‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪ ، 2015/2014 ،‬ص ‪.25‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﻫذا ﯾرﺗﺑط ﺑﺄﻣور ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ و اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣواطن ﯾﻘﯾس ﻣدى اﻟﻧﻔﻊ اﻟذي ﯾﻌود‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﻣدى ﺗﺣﻣﻠﻪ ﻷﻋﺑﺎء اﻹﯾرادات اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫*‬ ‫وﯾرﺟﻊ ﺿﻌف اﻟوﻋﻲ إﻟﻰ ﻋواﻣل ﻣﻧﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺷﻌور ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻌدم ﻋداﻟﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﺑﺎﻟظﻠم اﻟواﻗﻊ ﻋﻠﯾﻬم ﻣن ﻓﺿل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﺣد ﻣن‬
‫ﺣرﯾﺗﻬم ‪،‬و أن ﻫﻧﺎك ﻓﺋﺎت أﺧرى ﺑﺎﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬﺎ دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫* اﻋﺗﻘﺎد أن اﻟﻣﺗﻬرب ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو ﺳﺎرق ﺷرﯾف ﯾﻘوم ﺑﺳرﻗﺔ اﻟدوﻟﺔ و ﻫﻲ ﺷﺧص ﻣﻌﻧوي ‪.‬‬

‫* ﺳوء ﺗﺧﺻﯾص اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺷﻌر اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺗﺑذﯾر أﻣواﻟﻬم ﻓﻲ أوﺟﻪ ﻻ ﺗﻌود ﻋﻠﯾﻬم ﺑﺎﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬

‫* اﺗﺳﺎع أﺷﻛﺎل ﻣﺧﺗﻠف ﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻔﺎﺳدة ﻓﻲ ﻗطﺎﻋﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﺿﯾﺎع اﻟﺑﻧﯾﺔ اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ و‬
‫اﻟﻘﯾم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﺳﻬل ﻋﻠﻰ اﻟﻐﺎﻟﺑﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻔﺳﺎد و ﻗﺑوﻟﻪ ﻛﻣﻛون ﺷﺑﻪ طﺑﯾﻌﻲ ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ‪ :‬ﻣن أﺳﺑﺎب اﻟﻌﯾوب اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﻗد ﻧﺟدﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﻌدد اﻟﺿراﺋب و ﺗﻌﻘﯾد ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ) ﻗواﻧﯾن اﻹﻋﻔﺎءات و اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ( و ﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ و ﻋدم ﺻﯾﺎﻏﺗﻪ ﺑﺷﻛل ﻣﺣﻛم ﻣن‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﻟﻠﺗﺧﻠص‬ ‫ﻣﺧﺗﺻﯾن ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻛل ذﻟك ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣﻛﻠف ﻋﻠﻰ اﯾﺟﺎد ﺛﻐرات ﯾﻧﻔذ‬
‫‪3‬‬
‫ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺣﺻر أﻫم اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﯾوب اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫* ﻧظﺎم ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻌﻘد و ﻫذا اﻟﺗﻌﻘد ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻋدم وﺿوح اﻟﺻﯾﺎﻏﺔ ووﺟود ﺑﻌض اﻟﺛﻐرات ﻣﺎ ﯾؤدي‬
‫إﻟﻰ ﺧﻠق ﻣﺷﺎﻛل اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺗزاﯾد اﺣﺗﻣﺎل اﻟﺗﻬرب ‪.‬‬

‫* ﻧظﺎم ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻏﯾر ﻣرن أي اﻧﻪ ﻏﯾر ﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﺗﻧﻣﯾﺔ و طﺑﯾﻌﺔ ﺗطور اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟذﻟك ﯾﺟب ﺗﺗﺑﻊ‬
‫أﺳﺎﻟﯾب ﻋﻣل ﻣرﻧﺔ ﺗﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬

‫* ﺗﻌدد اﻟﺿراﺋب ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ إرﻫﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺗرك ﺛﻐرات ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺳﻠل ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺳﻬوﻟﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫طﺎرق اﻟﺣﺎج ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.85‬‬
‫‪ 1‬آﯾﺔ ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻻﻣﯾﺔ ‪ ،‬آﻟﯾﺎت و إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و دورھﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎھرة اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ و‬
‫ﺑﻧوك ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻛﻠﻲ ﻣﺣﻧد اوﻟﺣﺎج ‪ ، 2014/2013 ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪3‬‬
‫طﺎرق اﻟﺣﺎج ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.84‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺳﻣﯾرة ﺑوﻋﻛﺎز ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.30-29‬‬

‫‪20‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫* ﻋدم اﺳﺗﻘرار اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت ﻫذا راﺟﻊ إﻟﻰ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟداﺋﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻘﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻣﺎ ﯾﺻﻌب‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣن ﺟﻬﺔ ﻣﺳﺎﯾرة اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗط أر ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم و اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ و ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺗؤدي‬
‫إﻟﻰ ﺧﻠق ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﺗدﻓﻊ ﺑﻬم إﻟﻰ رﻓض ﻛل ﻣﺷروع ﻟﻺﺻﻼح اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﯾﻠﻬم‬
‫ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫‪ /3‬اﻷﺳﺑﺎب اﻹدارﯾﺔ ‪ ) :‬ﻋﯾوب ﻓﻲ اﻹدارة ( ﻫذا اﻟﻌﺎﻣل ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻟدواﺋر اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻘد ﻧﺟدﻫم ﻏﯾر‬
‫أﻛﻔﺎء و ﻗد ﻧﺟدﻫم ﯾﻌﻘدون اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻗد ﻻ ﯾﻌدﻟون ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻧﯾن‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫إذ أن اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣوﺟودة ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺣد ﻣن ﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ و ﺗدﻓﻊ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف إﻟﻰ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﺗﺗﺟﻠﻰ أﻫم ﻫذﻩ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻧﻘﺎﺋص ﻓﻲ ‪:‬‬

‫* ﺿﻌف اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺎدﯾﺔ و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻧﻘل ‪ ،‬اﻟرواﺗب ‪ ،‬اﻟﺣواﻓز و اﻟﺗﻲ ﻣﺎزاﻟت ﻻ ﺗﺷﺑﻊ رﻏﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾدﻓﻌون ﻟﻼﻧﺣراف أو اﻟﺗﻘﺻﯾر ﻓﻲ اﻻﺿطﻼع ﺑﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬم اﻟوظﯾﻔﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ ‪.‬‬

‫* اﻟﻌدد اﻟﻬﺎﺋل ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ ‪.‬‬

‫* ﺻﻌوﺑﺔ ﺗﻘدﯾر اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ و اﻟذي ﺑﻛون ﺟزاﻓﯾﺎ ﺑﺄﻛﺛر أو اﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾؤﺛر ﻣﻌﻧوﯾﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف و ﻗد ﯾدﻓﻌﻪ إﻟﻰ اﻟﺗﻬرب ‪.‬‬

‫* ﺿﻌف اﻹﻣﻛﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻧﻘص اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺣﯾث إن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و اﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻗد‬
‫اﺳﺗﻔﺎدت ﻣن ﻣﺷﺎرﯾﻊ ﻋﻣراﻧﯾﺔ ﺗﻌﻛس اﻟواﻗﻊ إﻻ أن اﻟﻘطﺎع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟم ﯾﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ أي إﺻﻼح ﻛوﻧﻪ ﯾزاول ﻋﻣﻠﻪ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺎت ﻣوروﺛﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻻﺳﺗﻌﻣﺎر ‪.‬‬

‫* ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻛﻔﺎءة ﻣن اﺧطر اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣوظف ﻫﻲ اﻟرﺷوة اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر أﺳﺎﺳﺎ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺳﻠﺑﻲ ﻟﻪ‬
‫أي ﻋدم وﺟود وﻋﻲ ﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬

‫* ﺗﻌﻘد و ﻛﺛرة اﻹﺟراءات اﻟروﺗﯾﻧﯾﺔ ﺗﻐرس روح اﻟﻛراﻫﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫* ﻧﻘص اﻟﺗوﻋﯾﺔ و ﺿﻌف اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻹدارة و اﻟﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺳﻣﯾرة ﺑوﻋﻛﺎز ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.33-32‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬أﻧواع اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻧﻼﺣظ أﻧﻬﺎ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن دﻓﻊ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﻫذا إﻣﺎ ﺑﺎﻟﻐش أو اﻟﺗﺟﻧب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﻧظ ار ﻟﺗداﺧل و ﺗﺷﺎﺑﻪ ﻫذﯾن اﻟﻣﺻطﻠﺣﯾن ﯾﺟب‬
‫اﻟﻔﺻل ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻷﻧﻬﻣﺎ ظﺎﻫرﯾﺎ ﯾؤدﯾﺎن إﻟﻰ ﻧﻔس اﻟﻣﻌﻧﻰ ‪ ،‬أﻣﺎ ﺟوﻫرﯾﺎ ﻓﻬﻣﺎ ﻏﯾر ذﻟك و ﻣﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ ﻣن‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺷرﻋﯾﺔ إﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪ /1‬اﻟﺗﻬرب اﻟﻣﺷروع ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺻد ﺑﻪ ﺗﺧﻠص اﻟﻣﻣول ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﺳﺗﻔﺎدﺗﻪ ﻣن ﺑﻌض اﻟﺛﻐرات اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪ ،‬أي اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺛﻐرات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﯾﺢ ﻟﻪ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ دون أن ﺗﻛون ﻫﻧﺎك ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ‬
‫ﻟﻠﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ذﻟك ﻛﺎن ﺗﻠﺟﺎ ﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت إﻟﻰ ﺗوزﯾﻊ أرﺑﺎﺣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل أﺳﻬم ﻣﺟﺎﻧﯾﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ‬
‫ﻣﺳﺎﻫﻣﯾﻬﺎ ﻟﻠﺗﺧﻠص ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﯾرادات اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ و ذﻟك ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﻧص اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﻧﺎول‬
‫ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻷوﻋﯾﺔ و ﻫﻲ اﻷﺳﻬم ‪.‬‬

‫و ﻛذﻟك ﻛﺈﻧﺗﺎج ﺑﻌض اﻟﺳﻠﻊ ﺑﻣواﺻﻔﺎت ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ﺗﺟﻧﺑﺎ ﻷداء ﺿرﯾﺑﺔ اﻹﻧﺗﺎج ‪،‬‬
‫و ﻛذﻟك ﺑﺈدﺧﺎل ﺑﻌض اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟواﻗﻊ ‪ ،‬و اﻷوﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺗﺧﺻﯾص‬
‫‪1‬‬
‫ﻧوع ﻣن اﻷﻋﻼف أو رﻋﻲ اﻟﻣواﺷﻲ ﻓﻲ ﻣﻧﺎطق ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻛﺎﻟﻣﻧﺎطق اﻟﺟﺑﻠﯾﺔ و ﻏﯾرﻫﺎ ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫وﻣن ﻧﻣﺎذج ﻫذا اﻟﺗﻬرب ﻧﺟد ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* ﺗﺟزﺋﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم إﻟﻰ ﺷرﻛﺎت ﺻﻐﯾرة ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ و ﺑﺗرﺧﯾص ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪.‬‬

‫* رﻓض اﺳﺗﯾراد ﺑﻌض اﻟﺳﻠﻊ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻟﺗﻔﺎدي اﻟﺿراﺋب اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪.‬‬

‫* إﻋطﺎء ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ ﺻﻔﺔ ﻏﯾر ﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬

‫* إﻋﺎدة اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷرﺑﺎح ﻏﯾر اﻟﻣوزﻋﺔ ﻣﺳﺗﻔﯾدا ﻣن ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻋﻠﯾﻬﺎ دون اﻟﻘﯾﺎم ﻓﻌﻼ ﺑﺈﻋﺎدة اﺳﺗﺛﻣﺎرﻫﺎ ‪.‬‬

‫* زﯾﺎدة اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻋن طرﯾق ﺗﺿﺧﯾﻣﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻏﺎزي ﺣﺳﯾن ﻋﻧﺎﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.342‬‬
‫‪2‬‬
‫أﺑو ﻣﻧﺻف ‪ ،‬ﻣدﺧل ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻹداري و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ ‪ ،‬ص‪.117‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫* ﺗﻘدﯾم ﻣﺳﺎﻋدات و إﻋﺎﻧﺎت ﻟﻠﻐﯾر ‪.‬‬

‫* ﯾرﻓض اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﺟﺎﺋر ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺟﻧب دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫* ﺗﻘدﯾم اﻟﻬﺑﺎت ﻣﺛل ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺎﻟك ﺛروﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟورﺛﺔ اﻟﺷرﻋﯾﯾن و ﻫو ﻋﻠﻰ ﻗﯾد اﻟﺣﯾﺎة ﻓﻲ ﺷﻛل ﻫﺑﺎت ﺣﺗﻰ ﻻ‬
‫ﺗﺧﺿﻊ أﻣواﻟﻪ ﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗرﻛﺎت ‪.‬‬

‫* ﺗواطؤ اﻟﻣﺷرع ﻣﻊ ﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺈﻋﻔﺎءات ﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟﺗﻬرب ﻏﯾر اﻟﻣﺷروع ‪:‬‬

‫ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻬرب ﻏﯾر اﻟﻣﺷروع ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻗواﻧﯾن اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و ﺗﻧدرج ﺗﺣﺗﻪ ﻛﺎﻓﺔ طرق اﻟﻐش اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻛﺈدﺧﺎل‬
‫اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺳﺗوردة ﺧﻔﯾﺔ أو ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﺑﺄﻗل ﻣن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ ،‬أو إﻋﻼن ﻗﯾﻣﺔ اﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ ﻣوﺿوع‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ .‬و ﻗد ﯾﺣدث اﻟﺗﻬرب ﻏﯾر اﻟﻣﺷروع ﻋن طرﯾق ﻋدم ﺗﻘدﯾر اﻹﻗ اررات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أو ﻋﻧد ﺗﻘدﯾم إﻗ اررات‬
‫ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ أو ﻋﻧد ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺈﺧﻔﺎء أﻣواﻟﻪ ﺑﺣﯾث ﯾﺗﻌذر ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﺳﺗﯾﻔﺎء‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﺗﻠك اﻷﻣوال ‪.‬‬

‫إن اﻟﺗﻬرب ﻏﯾر اﻟﻣﺷروع ﯾﻛون ﻋن طرﯾق ﺗﻘدﯾم إﻗ اررات ﻣزﯾﻔﺔ أي ﺗﻘدﯾم وﺛﺎﺋق ﻣﺣرﻓﺔ أو ﺗﺣرﯾف ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واردة ﻟدى اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣن اﻟطﺑﯾﻌﻲ أن ﺗﻛون ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻛﻠﻬﺎ ﻟﻠﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ ،‬و ﺑﻬذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺗﺣﻣل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف آﺛﺎر ﺗﻠك اﻟﻘﺿﯾﺔ ﻓﻬﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ ﺗﻬرب ﺿرﯾﺑﻲ و ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺟﻧﺎﯾﺔ ﻓﻬﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗزوﯾر ‪.‬‬

‫و ﯾﺧﺗﻠف اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺟﻣوع اﻟﺿراﺋب ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ أوﻗﺎت اﻟرﺧﺎء‬
‫ﯾﻘل اﻟﻣﯾل ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟدوﻟﺔ ﻻ ﺗﺷدد ﺣﯾﻧﺋذ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻗﺑﺔ اﻟﻣﺗﻬرﺑﯾن ﻟﺗوﻓر اﻷﻣوال ﻓﻲ ﺧزﯾﻧﺗﻬﺎ ‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫ﻓﻲ أوﻗﺎت اﻷزﻣﺎت ﻻﺳﯾﻣﺎ اﻟﺣروب ﻓﺈن اﻟﻣﯾل ﻟﻠﺗﻬرب ﯾﺷﺗد و ﯾﻘوى و ﻛﻣﺎ إن اﻟدوﻟﺔ ﺣﯾﻧﺋذ ﻻ ﺗﺑدي أي ﺗﺳﺎﻣﺢ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻣﺗﻬرﺑﯾن ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺧﺗﻠف اﻟﺗﻬرب ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﺳب ارﺗﻔﺎع ﺳﻌرﻫﺎ أو اﻋﺗداﻟﻪ ﻓﺎﻟﺿراﺋب ذات اﻷﺳﻌﺎر‬
‫اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ ﺗدﻓﻊ ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻟﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺄي ﺛﻣن إﻻ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺗﻧﺎول دﺧوﻻ و أﻣواﻻ ﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف دون ﺟﻬد أو ﻋﻠﻰ ﻏﯾر ﺗوﻗﻊ اﻧﺗظﺎر ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد إﺑراھﯾم ﻋﺑد اﻟﻼوي ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن اﻷردن ‪ ،2017 ،‬ص ‪.85-84‬‬

‫‪23‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻏﯾر اﻟﻣﺷروع ﺻور أﺧرى ﻣﻧﻬﺎ ‪:‬‬

‫* إﺧﻔﺎء اﻟﻔرد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻋدم اﻹدﻻء ﺑﻣﺻﺎدر دﺧﻠﻪ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و اﻻﻛﺗﻔﺎء ﻋن اﻟﻣﺻﺎدر‬
‫اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬

‫* ﻓﺗﺢ اﻟﻔرد ﻷﻛﺛر ﻣن إﺿﺑﺎرة ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ أﻛﺛر ﻣن ﻓرع و ذﻟك ﻛﻲ ﯾﺣزى ﻣﺻﺎدر دﺧﻠﻪ و اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن‬
‫اﻟﺛﻐرات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﺻدر ﻋﻠﻰ ﺣدة ‪.‬‬

‫* ﻟﺟوء اﻟﺑﻐض إﻟﻰ ﺗزوﯾر اﻟدواﺋر اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﺑوﺻوﻻت اﻟﺗﺟﻬﯾز اﻟوﻫﻣﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌذر ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬

‫* ﺗﻧﺎزل اﻟﻔرد ﻋن ﻣﺻﺎدر دﺧﻠﻪ ﻣن ﻏﯾر اﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻷﺻوﻟﯾﺔ ﻣﺛل ﻋﻘد اﻟﺗﻧﺎزل )اﻟﻬﺑﺔ ( ‪.‬‬

‫* ﺗوزﯾﻊ اﻟﻔرد ﻣﺻﺎدر دﺧﻠﻪ ﻋﻠﻰ أﻗﺎرﺑﻪ و ﻣﻌﺎرﻓﻪ ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺛﻐرات أو اﻟﺳﻣﺣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﻗﯾﺎم اﻟﺑﻌض ﺑﺎﻟﺗﻬرب ﻣن ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺻﺎدر دﺧﻠﻬم و اﻹﻓﻼت ﻣن اﻟﻣﺳﺢ اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻠﺟﺎن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﻋدم إﺧﺑﺎر ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺿرﯾﺑﯾﺎ ﻋن اﻟزﯾﺎدات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻓﻲ اﻹﯾرادات اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻬم و ﻣﺣﺎوﻟﺗﻬم إﺧﻔﺎء‬
‫اﻟﺣﺟم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻣﺎ ﺗﺣﺗوﯾﻪ ﻣﺣﻼت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣن ﻣواد ﺳﻌﯾﺎ وراء اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن اﻷرﺑﺎح اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪.‬‬

‫* إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺑﻌض ﺑراءات اﻟذﻣﺔ اﻟﻣزورة ﻟﺗﻣﺷﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﺳواء ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق أو ﺷراءﻫﺎ ﻣن ﺧﺎرج‬
‫اﻟدواﺋر دون اﻻﺿطرار إﻟﻰ دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫* ﺳﻬوﻟﺔ اﻣﺗﻬﺎن اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﻬن دون اﺷﺗراط اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب أو اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫ﻟدﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أﯾﺿﺎ ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻛﺎن وﻗوﻋﻪ ﺳواء ﻋﻠﻰ إﻗﻠﯾم اﻟدوﻟﺔ أو ﺧﺎرﺟﻬﺎ إﻟﻰ ﺗﻬرب‬
‫داﺧﻠﻲ وﺗﻬرب ﺧﺎرﺟﻲ أو دوﻟﻲ ‪.‬‬

‫و اﻟﺗﻬرب اﻟداﺧﻠﻲ ﻫو اﻟذي ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ إﻗﻠﯾم اﻟدوﻟﺔ وﻫو أﻛﺛر أﻧواع اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻧﺗﺷﺎ ار ﻓﻲ ﻣﻌظم دول‬
‫اﻟﻌﺎﻟم ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺟﻠﺔ دراﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و أﺛره ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌراق ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺛﺎﻣن ‪ ،‬اﻟﻌدد‪ ، 24‬اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ﻟﺳﻧﺔ ‪،2014‬‬
‫ص ‪. 461-460‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫واﻟﺗﻬرب اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻫو اﻟذي ﯾﻘﻊ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﺳﺗطﺎﻋﺔ اﻟﻣﻣول ﺗﻬرﯾب أﻣواﻟﻪ إﻟﻰ ﻟﺧﺎرج اﻟﺑﻼد ﺑطرﯾق ﻏﯾر ﻣﺷروع و‬
‫‪1‬‬
‫ذﻟك ﺑﺈﻧﺷﺎء ﻓروع أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة دون ذﻛرﻫﺎ ﻓﻲ اﻹﻗرار اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫ﺗﻌرف ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟدى اﻟﻌدﯾد ﻣن ﺷرح اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺑﻣﺷﻛﻠﺔ ﺗﻌدد ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ‪ .‬ﻓﻔﻲ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟوﻋﺎء أﻛﺛر ﻣن ﻣرة ‪ ،‬ﻷﻛﺛر ﻣن إدارة‬
‫ﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ .‬و ﻗد ﯾﺣدث اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟداﺧﻠﻲ أو ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬

‫وﻧظ ار ﻟﺧطورة ﻫذﻩ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻧﺎﻟت و ﻣﺎزاﻟت ﺗﻧﺎل ﻋﻧﺎﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن رﺟﺎل اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﻘﺎﻧون و‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد ‪ ،‬و ذﻟك ﻧظ ار ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧطرة اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺟﺎل اﻟداﺧﻠﻲ ﻛﺛﯾ ار ﻣﺎ‬
‫ﯾﺗدﺧل اﻟﻣﺷرع ﺑﺳن اﻟﻘواﻧﯾن ﺑﺻورة دﻗﯾﻘﺔ و ﻣﺣﻛﻣﺔ ﻟﺗﻔﺎدي ﺣدوث ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ‪ .‬أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟدوﻟﻲ ‪ ،‬ﻓﺎن‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت و اﻟﻣﻌﺎﻫدات اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻧظم ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﺣﺎرﺑﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬

‫و ﻣﻣﺎ ﻫو ﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر اﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﺗﻌرﯾف ﻣﻧﺿﺑط و ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻪ ﺑﯾن ﺷرﺣﺎ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟوﺻف ﻫذﻩ‬
‫اﻟظﺎﻫرة ‪ ،‬إﻻ اﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺑﺄﻧﻪ '' ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺷﺧص‬

‫‪2‬‬
‫) اﻟﻣﻛﻠف ( أﻛﺛر ﻣن ﻣرة ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و ﻋن ﻧﻔس اﻟﻣدة '' ‪.‬‬

‫وﻣن اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺳﺎﺑق ﯾﻣﻛن أن ﻧﺣﺎول ﺗﺣدﯾد اﻟﺷروط اﻟواﺟب ﺗوﻓرﻫﺎ ﻟﺗﺣﻘق ظﺎﻫرة اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﺷروط اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺷروط ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ذﻛرﻧﺎﻩ ﻓﻲ وﺣدة اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺣدة اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ‪ ،‬وﺣدة‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺣدة اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻔروض ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح ﻣراد ‪،‬ﻣوﺳوﻋﺔ ﺷرح اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﻧﻊ اﻟﺗﮭرب و اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗب اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ اﻟﺣدﯾث ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪ ،‬ص ‪.26‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺳوزي ﻋدﻟﻲ ﻧﺎﺷد ‪ ،‬أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﺣﻠﺑﻲ اﻟﺣﻘوﻗﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﯾروت ‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن ‪ ، 2009 ،‬ص ‪. 282‬‬

‫‪25‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫و ﺳﻧﺗطرق ﻟﻬذﻩ اﻟﺷروط ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫أ – وﺣدة اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ :‬ﻣن ﺑﯾن ﺷروط ﻗﯾﺎم ظﺎﻫرة اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ أن ﯾﻛون اﻟﺷﺧص ﻧﻔﺳﻪ‬
‫ﻫو اﻟذي ﯾﺗﺣﻣل ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻛﺛر ﻣن ﻣرة ‪ .‬و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن إن اﻷﻣر ﯾﺑدو ﺑﺳﯾطﺎ ﻟﻠﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ‪،‬‬
‫إﻻ أن اﻵراء ﻗد اﺧﺗﻠﻔت ﻓﻲ ﺗﻛﯾﯾف اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﻋدﻣﻪ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن و ﺧﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ‪ ،‬ﻟﻛوﻧﻬﺎ ذات ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن ﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎء و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﯾﻬﺎ ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص‬
‫ﻛﺎﻓﺔ ﻫذﻩ اﻷﻓﻛﺎر و اﻵراء اﻟﺗﻲ طرﺣت ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪ ،‬ﻓﻲ ﺑﻌد ﻗﺎﻧوﻧﻲ و آﺧر اﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺛﻼ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﺿرﯾﺑﺗﯾن ‪ :‬أوﻟﻬﻣﺎ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت و ﻫﻲ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺔ إﺟﻣﺎﻻ و ﻗﺑل ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن أي أﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ ‪.‬‬

‫و ﺛﺎﻧﯾﻬﻣﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧواﺗﺞ اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻷﺳﻬم‬
‫ﺑﻌد ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ‪ ،‬أي أﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ‪ .‬ﻓﻬل ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻧﻛون أﻣﺎم ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ أم ﻻ ؟‬

‫ﻣن وﺟﻬﺔ اﻟﻧظر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﻻ ﻧﺟد ﺷرط وﺣدة اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺗوﻓ ار ‪ ،‬ﻻﻧﻔﺻﺎل ﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫ﻋن ﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﯾﻬﺎ ‪ ،‬و ﻣن ﺛم ﻻ ﯾوﺟد ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﻣن وﺟﻬﺔ اﻟﻧظر اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﻘف ﻋﻧد اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ‪ ،‬ﺑﺷﺎن اﻧﻔﺻﺎل اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻛل‬
‫ﻣﻧﻬﻣﺎ ﺑل ﺗﻌدادﻩ إﻟﻰ ﺣﻘﯾﻘﺔ ﻣن ﯾﺗﺣﻣل اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ .‬ﻓﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟواﻗﻌﺔ و اﻟﻣﻧطﻘﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﺷﺧص‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫم ﻫو اﻟذي ﯾﺗﺣﻣل ﻋبء اﻟﺿرﯾﺑﺗﯾن ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ و ﻣن ﺛم ﻓﺎﻧﻪ ﯾوﺟد ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﯾﺳﻣﻰ اﻻزدواج‬
‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺑﺎﻻزدواج اﻻﻗﺗﺻﺎدي و ﯾﻘﺎﺑﻠﻪ اﻻزدواج اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﯾﺳﺗﻠزم وﺣدة اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫ب _ وﺣدة اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﺗﺣﻘق اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺟب أن ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺎل ﻧﻔﺳﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ أﻛﺛر ﻣن ﻣرة ﻣﺛل‬
‫‪2‬‬
‫أن ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل أﻛﺛر ﻣن ﻣرة أو ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل أﻛﺛر ﻣن ﻣرة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣرزي ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ‪ ، 2010 ،‬ص ‪. 278 – 277‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد إﺑراھﯾم ﻋﺑد اﻟﻼوي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪. 80‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫و ﯾﻘﺻد ﺑوﺣدة اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ‪ ،‬ﻟﻘﯾﺎم ظﺎﻫرة اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬أن ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ .‬ﻣﻊ‬
‫ﺗوﻓر ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺷروط اﻷﺧرى ‪ ،‬أﻛﺛر ﻣن ﻣرة ا وان ﯾدﻓﻊ ﺿرﯾﺑﺗﯾن ﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺗﯾن أو ﻣن ﻧﻔس اﻟﻧوع أو اﻟطﺑﯾﻌﺔ ‪ .‬وﻗد‬
‫ﯾوﺟد ﺑﻌض اﻟﻐﻣوض ﺣول اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﺗﺷﺎﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫ﻣﺎ ﯾﺟب ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو أن اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟم ﺗﺿﻊ ﺑﻌد ﻗواﻋد ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺣﻛم اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺗﺷﺎﺑﻪ اﻟﺿراﺋب‬
‫أو اﻟﺿراﺋب ﻣن ﻧﻔس اﻟﻧوع ‪ .‬وان ﻛﺎﻧت ﺑﻌض اﻟدول ﻗد ﺗﻧﺑﻬت إﻟﻰ ذﻟك ‪ ،‬ﻓﺄدرﺟت ﻓﻲ ﺗﺷرﯾﻌﺎﺗﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ ﻟﺗﻔﺎدي أي ﺧﻼف ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺿﻣﺎر ‪.‬‬

‫ج _ وﺣدة اﻟﻣﺎدة اﻟﻣﻔروض ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬ﻛﻲ ﯾﺗﺣﻘق اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ أن ﯾﻛون وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟﻣﺎل‬ ‫ﯾﺗﻌﯾن ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺷروط‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻬﺎ ﻣﺣﻼ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أﻛﺛر ﻣن ﻣرة واﺣدة ‪ .‬أي أن ﺗﻛون اﻟﻣﺎدة أو ﻣوﺿوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻣﺣﻠﻬﺎ واﺣدا‪.‬‬

‫أﻣﺎ إذا ﻓرﺿت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣرة ﻋﻠﻰ ﻣﺎل ﻣﺧﺗﻠف ‪ ،‬ﻓﻼ ﻧﻛون أﻣﺎم ظﺎﻫرة ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن وﺣدة‬
‫اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك أن ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺿرﯾﺑﺔ ﻋن دﺧﻠﻪ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﺛروة اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾدﻓﻊ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋن دﺧﻠﻪ‬
‫ﻛﻣوظف ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻋن دﺧﻠك ﻣن ﻣﻬﻧﺔ ﺣرة ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﻛوﻧﻪ ﯾدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺛﻼث ﻣرات ﻣن دﺧﻠﻪ ‪ ،‬إﻻ أن‬
‫ﺷروط اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﺣدﻫﻣﺎ اﻟﺛروة اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ و اﻵﺧر ﻋﻣﻠﻪ ﻛﻣوظف و أﺧﯾ ار ﻋﻣﻠﻪ ﻓﻲ ﻣﻬﻧﺔ ﺣرة ‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﻼ ﯾﻣﻛن‬
‫اﻟﻘول ﻫﻧﺎ ﺑوﺟود ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ‪ .‬أﻣﺎ إذا ﻓرﺿت دوﻟﺔ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﺷﺧص ﻓﻲ داﺧل اﻟﺑﻠد‬
‫و ﺧﺎرﺟﻬﺎ ﻋن ﻣدة ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻗﺎﻣت اﻟدوﻟﺔ اﻷﺧرى ﺑﻔرض ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻧﺷﺎطﻪ ﻓﻲ داﺧل‬
‫إﻗﻠﯾﻣﻬﺎ ‪ .‬ﻓﺎن ﻫذا اﻟﺷﺧص ﯾﻛون ﻗد ﺗﻌرض ﻻزدواج ﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﻧﻔس اﻟﻣﺎدة‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ) اﻷرﺑﺎح ( وﻋن ﻧﻔس اﻟﻣدة ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن اﺧﺗﻼف اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل ﺣﺎﻟﺔ ‪.‬‬

‫د _ وﺣدة اﻟﻣدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﺷﺗرط ﻗﯾﺎم ظﺎﻫرة اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺣﻘق رﻛن وﺣدة اﻟﻣدة اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻧﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻣﺛﺎل ذﻟك‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻔرض ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻧﻔﺳﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺷﺧص ﻧﻔﺳﻪ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2010‬ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣرة و ﻣرة أﺧرى ﻓﻲ ﺳورﯾﺎ‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 146‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺳوزي ﻋدﻟﻲ ﻧﺎﺷد ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 284-283‬‬

‫‪27‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻣﺛﻼ ﻣن ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،‬وﻟﻛن إذا ﻓرﺿت ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺷﺧص ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺳﻧﺔ ‪ 2010‬و ﻓﻲ ﺳورﯾﺎ ﺳﻧﺔ ‪2011‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﻬﻧﺎ ﻻ ﻧﻛون أﻣﺎم ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬أﺷﻛﺎل اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﺳﻧﺗطرق ﻟﻼزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺣﯾث ﻧﯾﺔ اﻟﻣﺷرع إﻟﻰ ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻘﺻود أو ﻏﯾر ﻣﻘﺻود وﻛذا أﯾﺿﺎ‬
‫ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻣﺗدادﻩ داﺧﻠﻲ أو اﻟدوﻟﻲ ‪ ،‬و ﺳﻧﺗﻧﺎول ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻛل ﻧوع ﻋﻠﻰ ﺣدة ‪:‬‬

‫‪ / 1‬اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻘﺻود و ﻏﯾر اﻟﻣﻘﺻود ‪:‬‬

‫ﻗد ﺑﻬدف اﻟﻣﺷرع اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻫو اﻟوﺿﻊ اﻟﻐﺎﻟب ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ‪ ،‬رﻏﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋدة أﻫداف ﺗﺗرﻛز ﻓﻲ زﯾﺎدة اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ .‬وﻓﻲ واﻗﻊ اﻷﻣر ﯾﺳﻠك اﻟﻣﺷرع‬
‫ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ إﻣﺎ ﻛﻲ ﯾﻐطﻲ ﻋﺟ از طﺎرﺋﺎ ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬أو ﻟﺗﻐطﯾﺔ زﯾﺎدة اﻟﻧﻔﻘﺎت ﺑﺻورة ﻛﺑﯾرة‪ ،‬أو اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋدم ﻣواﺟﻬﺔ اﻷﻓراد ﺑرﻓﻊ ﺳﻌر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺎ ﻗد ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﺳﺗﯾﺎء ﻋﺎم ﻣن ﺟﺎﻧﺑﻬم أو اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدﺧول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺣﺳب ﻣﺻدرﻫﺎ ‪ٕ .‬واذا ﻛﺎن اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟداﺧﻠﻲ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛون‬
‫ﻣﻘﺻود ﻣن ﺟﺎﻧب اﻟﻣﺷرع ﻓﺈن ﻫذا ﻻ ﯾﻣﻧﻊ ﻣن ﺗﺣﻘق اﻻزدواج اﻟداﺧﻠﻲ ﺑﺻورة ﻏﯾر ﻣﻘﺻودة ‪ .‬وﯾﺣدث ذﻟك ﻋﻧد‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻌدد اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ أو ﻣن ﻧﻔس اﻟﻧوع ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﻓﻧﺎد ار ﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﻘﺻود ‪ .‬وﯾرﺟﻊ ذﻟك إﻟﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺳﯾﺎدة اﻟﺳﺎﺑق ذﻛرﻩ ‪ ،‬و اﺳﺗﻘﻼل‬
‫ﻛل دوﻟﺔ ﺑوﺿﻊ ﺗﺷرﯾﻌﺎﺗﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ دون اﻟﻧظر إﻟﻰ ﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟدول اﻷﺧرى و ﻣن ﺛم ﻓﺎن اﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻛل دوﻟﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻷﺧرى ‪ .‬و ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻘﻠﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻓﯾﻬﺎ اﻻزدواج اﻟدوﻟﻲ ﻣﻘﺻود ﻓﺈن اﻟﻐﺎﯾﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﻧﻪ ﯾﻛون ﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌض اﻷﻫداف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻻ زدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟداﺧﻠﻲ و اﻻزدواج اﻟدوﻟﻲ ‪:‬‬

‫][ اﻻزدواج اﻟداﺧﻠﻲ ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﻪ ذﻟك اﻻزدواج اﻟذي ﯾﺗﺣﻘق إذا ﺧﺿﻊ ﻣﻣول ﻣﻌﯾن داﺧل دوﻟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻧﻔس‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ ﻷﻛﺛر ﻣن ﻣرة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد إﺑراھﯾم ﻋﺑد اﻟﻼوي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 81‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺳوزي ﻋدﻟﻲ ﻧﺎﺷد ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 289‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣرزي ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 284‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫وﻣن أﺳﺑﺎب ﺣدوث اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟداﺧﻠﻲ ﻧذﻛر ‪:‬‬

‫* رﻏﺑﺔ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ زﯾﺎدة ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻫذا ﻗد ﯾﻔرض اﻟﻣﺷرع ﺿراﺋب ﺟدﯾدة دون ﺑﺣث ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت‬
‫ﺗﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟﺿراﺋب اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ‪ ،‬أو ﺗﺳﺑب إرﻫﺎﻗﺎ ﻟﻠﻣﻣوﻟﯾن ﻋن طرﯾق إﺧﺿﺎﻋﻬم ﻟﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺻورة أﺧرى ‪ ،‬أو‬
‫ﻣﻊ اﺧﺗﻼف ﺳﻌر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫* ازدﯾﺎد ﻧﻔﻘﺎت اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ أوﻗﺎت اﻷزﻣﺎت ‪ ،‬إذ ﻗد ﺗﻔرض اﻟدوﻟﺔ ﺿراﺋب إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﻣﻣول اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫ﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺧرى ﻣن ﻧﻔس اﻟﻧوع ﻣﺷﺎﺑﻬﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟوﻋﺎء ‪ ،‬و ذﻟك ﺗﻠﺑﯾﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﻋﺟز ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ‪ ،‬و ﺗﻘﻠﯾل اﻟﻔوارق ﺑﯾن اﻟطﺑﻘﺎت ‪ ،‬و اﻟﺗﻣﯾﯾز ﻓﻲ ﻋبء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬
‫اﻟﻛﺑﯾرة ‪ ،‬و إﻋﻔﺎء اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ﻣﻧﻬﺎ ‪.‬‬

‫و ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري اﺣدث ازدواﺟﺎ ﺿرﯾﺑﯾﺎ داﺧﻠﯾﺎ ﺳﻧﺔ ‪ ، 1993‬وذﻟك ﺑﻔرض‬
‫ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﺷﻛل اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗﺿﺎﻣن ‪ CNAS‬ﺑﺟﺎﻧب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ و ذﻟك‬
‫ﻟزﯾﺎدة ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟﻣواﺟﻬﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋبء اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺗﺄزم ‪.‬‬

‫وﻋﻣوﻣﺎ ﯾﺣدث اﻻزدواج اﻟداﺧﻠﻲ إذا ﺗوﻓرت اﻟظروف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ إذا ﻓرﺿت ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺷﺧص ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﻔس اﻟوﻋﺎء داﺧل اﻟدوﻟﺔ اﻟواﺣدة ‪.‬‬

‫_ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق ﺿراﺋب اﻟدوﻟﺔ و ﺿراﺋب اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻋن ﻧﻔس اﻟوﻗت ‪.‬‬

‫][ اﻻزدواج اﻟدوﻟﻲ ‪ :‬و ﻫو اﻟذي ﺗﺗﺣﻘق أرﻛﺎﻧﻪ و ﺷروطﻪ داﺧل أﻛﺛر ﻣن دوﻟﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺧﺿﻊ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﻷﻛﺛر ﻣن ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن وﺣدة اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﻓﯾﻛﻠف ﺑدﻓﻊ ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﻣﺎل ﻣن دوﻟﺗﯾن أو أﻛﺛر ‪ ،‬و ﯾﺣدث ﻫذا ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﻘﻼل ﻓﻲ اﻻﺧﺗﺻﺎص اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻛل دوﻟﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﻛﺎن ﺗﻔرض اﻟدوﻟﺔ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﻘق ﻟرﻋﺎﯾﺎﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺑﻠدان أﺟﻧﺑﯾﺔ ‪ ،‬و اﻟذي ﯾﺧﺿﻊ أﺻﻼ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل ﺗﻠك اﻟﺑﻠدان اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﯾﻘﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 58‬‬

‫‪29‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫و ﻗد ﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻧﺗﺷﺎر اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ازدﯾﺎد ﺗﻌﻘد و ﺗﺷﺎﺑك اﻟﻌﻼﺋق اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬و ﺳﻬوﻟﺔ‬
‫اﻧﺗﻘﺎل ﻋﻧﺎﺻر اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻌﻣﺎﻟﺔ ‪ ،‬و رؤوس اﻷﻣوال ﺑﯾن اﻟدول ‪ ،‬و اﻧﺗﺷﺎر اﻟﺷرﻛﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس‬
‫‪1‬‬
‫ﻧﺷﺎطﻬﺎ اﻟﺗﺟﺎري ﺑﯾن أﻛﺛر ﻣن دوﻟﺔ ‪.‬‬

‫وﻣﺛﺎل ﻟﻼزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ‪ ،‬ﻓﻘد ﯾﻛون ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺎ ﻓروع ﻓﻲ‬
‫دوﻟﺔ أﺧرى ﻓﺗﻘوم اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣوﺟود ﺑﻬﺎ ﻛل ﻓرع ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻔروع ﺑﻔرض ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ارﺑﺎح ﻫذا اﻟﻧوع و ﻓﻲ ﻧﻔس‬
‫اﻟوﻗت اﻟذي ﺗﻘوم ﻓﯾﻪ اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣوﺟود ﺑﻬﺎ اﻟﻣرﻛز اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوع أرﺑﺎح‬
‫‪2‬‬
‫ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ‪.‬‬

‫* طرق ﻋﻼج اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫اﺗﺟﻬت ﻏﺎﻟﺑﯾﺔ اﻟدول و ﻣن اﺟل اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻷﻧﺷطﺔ اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ و اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﻋﻘد اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ رأس اﻟﻣﺎل‬
‫اﻟذي ﯾﺗﺟﺎوز ﺣدود اﻟدوﻟﺔ ﺑطرﯾق ﺷرﻋﻲ و ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﻧﺗﺞ و ﻓﻌﺎل ﯾﺣﻘق اﺳﺗﻔﺎدة ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣر و‬
‫اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﺿﻣﻧت اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ أي اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗﻌﺎرﯾف و اﻷﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ و ﺣل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت و اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺳﻊ اﻟﻣﺟﺎل ﻟذﻛرﻫﺎ ‪...‬و ﻟﻛن ﺳوف ﻧرﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾﺻﻬﺎ ﺑﺎﻻﺗﻲ ‪:‬‬

‫~ إن ﻣﻛﺎن ﻧﺷوء اﻟدﺧل ﻫو اﻷﺳﺎس ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻔرض ﻓﻲ اﻟدوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻘق‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻟدﺧل ‪.‬‬

‫~ إذا ﻛﺎن ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎن ﻧﺷوء اﻟدﺧل ) اﻟﺑﻠد اﻟذي ﺗم ﻓﯾﻪ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ( اﻗل ﻣن ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺑﻠد اﻵﺧر ) ﺑﻠد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ( ﻓﺈن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﺳوف ﯾدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎن ﻧﺷوء اﻟدﺧل و ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺑﻠد‬
‫اﻵﺧر أن ﯾﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﺑﻌد إﻋﻔﺎﺋﻪ ﺑﻣﻘدار اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ دﻓﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻛﺎن ﻧﺷوء اﻟدﺧل ‪.‬‬

‫~ ﺗﺣدد أﻧواع اﻟدﺧول ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و ﺗطﺑق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺑﺎدئ ﻣﻧﻊ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل اﻟﻘﺳم اﻷﻛﺑر ﻣن ﻫذﻩ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻏﺎزي ﺣﺳﯾن ﻋﻧﺎﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 331‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.151‬‬
‫‪3‬‬
‫اﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺳﻣﯾﻊ ﻋﻼم ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟوﻓﺎء اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪ ، 2012 ،‬ص ‪. 187-186‬‬

‫‪30‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬طرق اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ووﺳﺎﺋل ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻪ ‪:‬‬

‫ﺗﻌد ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ظﺎﻫرة ﺧطﯾرة ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺣطم اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟدوﻟﻲ ‪ ،‬و ذﻟك ﯾﺣدﺛﻪ ﻣن إﺧﺗﻼﻻت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫و اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﺳﺗﻧزاف اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ و ﻛﻣﺎ ﻧﻌﻠم أن ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺿراﺋب و ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻟﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﺗﻛون ﺳﻧﺔ ‪.‬‬

‫و إن ﻋدم ﺗﺣﻘق ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻵﺛﺎر اﻟﺿﺎرة اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻧﻌﻛس‬
‫ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ‪ ،‬ﻣن اﺟل ﻫذا اوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ إن ﺗواﺟﻪ ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﺑﺎﺗﺧﺎذ‬
‫إﺟراءات ﺻﺎرﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻬﺎ ‪ ،‬و ﻛذا إﯾﺟﺎد طرق و وﺳﺎﺋل ﻣﻧظﻣﺔ ﺗﺣت إطﺎر ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﺗﻌﻣل ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف ﻫﯾﺋﺎﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬آﺛﺎر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫إن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﻧﻔﻘﺎﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌد أداة‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻌﯾد ﺗوزﯾﻊ اﻟﺛروة ﻋﻠﻰ اﻷﻓراد ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻬﺎ وﺳﯾﻠﺔ ﻓﻲ ﯾد اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻹرﺳﺎء ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﺗﺿﺧم ‪ ،‬و إﺣداث ﺗوازﻧﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻛﺑرى ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺷرات‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺛل اﻻدﺧﺎر و اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و اﻻﺳﺗﻬﻼك ﻟذﻟك ﻓﺎن اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺷﻛل ﻋﺎﺋق أﻣﺎم ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف‬
‫‪1‬‬
‫اﻟدوﻟﺔ ‪ .‬و ﻣن ﺑﯾن اﻵﺛﺎر اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻧﺟد ‪:‬‬

‫* اﺛر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻬﻼك و اﻻدﺧﺎر ‪:‬‬

‫ﯾﺗوﻗف اﺛر اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك و اﻻدﺧﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺣددة ﻟﻛل ﻣﻧﻬﺎ ‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﻌﻠوم إن ﺣﺟم‬
‫اﻻﺳﺗﻬﻼك ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟدﺧل ﻣن ﺟﻬﺔ و ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾل ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ‪ ،‬و ﻫو ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺣددة ﻟﻠﺳﻠوك اﻹﻧﻔﺎﻗﻲ ﻷﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ ،‬و ﻟﯾس ﺛﻣﺔ ﺷك أن اﻟﻘرار اﻟذي ﯾﺗﺧذﻩ اﻟﻔرد ﺑﺎﻻﺳﺗﻬﻼك ﻫو‬
‫ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻗرار ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى اﻻدﺧﺎر ‪.‬‬

‫وﻛﻣﺎ ﻧﻌﻠم ان اﻟدﺧل اﻟﻔردي ﯾوزع ﺑﯾن اﻻﺳﺗﻬﻼك و اﻻدﺧﺎر ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺿرﺋب ﺑﻛﺎﻓﺔ أﻧواﻋﻬﺎ و ﻛﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﺳﺗؤدي‬
‫إﻟﻰ ﺧﻔض ﺣﺟم اﻟدﺧل اﻟﻣﺗﺎح ﻟﻸﺷﺧﺎص ‪،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﻧﺧﻔﺎض ﻛل ﻣن اﻻﺳﺗﻬﻼك و اﻻدﺧﺎر ‪،‬‬
‫و ﻟﻛن ﺗﻛون ﻧﺳﺑﺔ اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ اﻻدﺧﺎر اﻛﺑر ﻣن ﻧﺳﺑﺔ اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ اﻻدﺧﺎر ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺟﻠﺔ دراﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 477-476‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫* اﺛر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ‪:‬‬

‫ﯾﻣﻛن اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻟﺑراﻣﺞ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر و ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻗﺻور اﻻدﺧﺎر و اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺧﺎص ‪،‬‬
‫وان اﻟﺗﻬرب ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﯾﺳﺗﻬوي أﻛﺛر اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻧﺣو ﻫذﻩ اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﻓﯾﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻏﯾر‬
‫ﻣﺛﻣرة ) ﻣﺛل اﻟﻌﻘﺎرات ( و اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻻ ﺗرﯾد ﺗطوﯾرﻫﺎ ﻻن ﻫؤﻻء اﻟذﯾن ﻟدﯾﻬم رؤوس أﻣوال ﯾﻔﺿﻠون اﺳﺗﺛﻣﺎرﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪ ،‬ﺣﯾث اﻧﻪ ﯾﺳﻬل ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺗﻬرب ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻬم ﺑزﯾﺎدة دﺧﻠﻬم ﺑﻧﺳﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻬرﺑﺔ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺧﺗل اﻟﺗوازن ﻓﻲ ﺗطور اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدول ‪ ،‬و ﻟﻬذا ﻧﺟد أن ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫أﺛﺎر ﺳﻠﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺧﺎص و اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻘوﻣﻲ ‪.‬‬

‫* اﺛر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺣﯾث ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺗﻬرﺑﺔ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻓﺿل ﻣن ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗؤدﯾﻬﺎ ﻣن ﺣﯾث إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟﻬﺎز‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ‪ ،‬و ﺗﻘوﯾﺔ ﻣﻛﺎﻧﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق ‪ ،‬إذ ﯾؤدي اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻟﻰ ﺗدﻫور ﺷروط اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬
‫ﺣﯾث ﺗﻛون اﻟﻔرﺻﺔ اﻛﺑر ﻟﻠﻣﺷروﻋﺎت اﻷﻛﺛر ﻣﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﯾﺣﻘق ﻟﻬﺎ اﻟﺗﻔوق ﻋﻠﻰ ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻛون أﻛﺛر إﻧﺗﺎﺟﺎ أو ﻓﺎﺋدة ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻧﺧﻔض ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻬﺎ ﻧﻔﻘﺎت اﻹﻧﺗﺎج ﺑﻣﻘدار ﻣﺎ‬
‫ﺗﻬرﺑت ﻣﻧﻪ ﺿرﯾﺑﯾﺎ ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﯾﺣﻘق ﻟﻬﺎ ﻣﯾزة اﻧﺧﻔﺎض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل‬
‫ﺑﺣﻛم اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺎﻣﺗﺛﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﺗﺗﻧﺎﻓس ﺑطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر ﻣﺗﻛﺎﻓﺋﺔ ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺷﺟﻊ اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻷﺧرى اﻟﻣﻣﺗﺛﻠﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺗﻛﺎﻓﺋﺔ و اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﻟﺳوق ‪.‬‬

‫* اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﯾؤدي اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻟﻰ اﻹﺿرار ﺑﺎﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﺧﺳر ﺟزءا ﻣﻬﻣﺎ ﻣن اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و‬
‫ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻋﺟ از ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ ‪ ،‬و ﺗﺻﺑﺢ ﻏﯾر ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ أداء واﺟﺑﺎﺗﻬﺎ ﺗﺟﺎﻩ‬
‫اﻟﻣواطﻧﯾن ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺿل ﻫذا اﻟﻌﺟز ﺗﺿطر اﻟدوﻟﺔ إﻟﻰ اﻟﻠﺟوء ﻟوﺳﺎﺋل ﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ أﺧرى ﻛﺎﻹﺻدار اﻟﻧﻘدي أو‬
‫‪2‬‬
‫اﻻﻗﺗراض ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺷرﯾن ﻟﻠﺑﺣوث و اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﺳﻠﺳﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ) ‪ ( 37‬اﻟﻌدد )‪ ، 2015 ، (1‬ص ‪. 286‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺷرﯾن ﻟﻠﺑﺣوث و اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 286‬‬

‫‪32‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫* اﻵﺛﺎر اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣن ﺑﯾن ﺟﻣﻠﺔ اﻵﺛﺎر اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺧﻠﻔﻬﺎ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻧذﻛر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫][ إﺿﻌﺎف روح اﻟﺗﺿﺎﻣن ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬

‫][ ﻋدم اﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻣﯾل ﻋﺑﺊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬إذ ﯾﺗﺣﻣل اﻟﺑﻌض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛﺎﻣﻠﻬﺎ ﺑﯾﻧﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﺎ اﻟذﯾن ﺗﻣﻛﻧوا ﻣن اﻟﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ‪.‬‬

‫][ ﻋﺟز اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻓل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬

‫][ ﺗﺻﺑﺢ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﺎﻣل إﻓﺳﺎد أﺧﻼﻗﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺑﺣث ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟوﺳﺎﺋل ﺳواء اﻟﻣﺷروﻋﺔ أو ﻏﯾر اﻟﻣﺷروﻋﺔ‬
‫ﻗﺻد اﻟﺗﺣﺎﯾل و اﻹﻓﻼت ﻣن اﻟواﺟب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬طرق اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫و ﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟطرق اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻧذﻛر ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ /‬ﻋن طرﯾق اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﺎ دام ﻋﻣل ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ إﻗ اررات اﻟرﺑﺢ اﻟذي ﯾﺣﻘﻘﻪ اﻟﻣﺷروع ﻓﻣن اﻟﺑدﯾﻬﻲ أن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻫو اﻟذي ﯾوﻓر ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻧظ ار ﻟﻛوﻧﻪ ﻧظﺎم ﻗﯾﺎس و اﺗﺻﺎل ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾل و ﻣﺳك و ﺗﻘﯾﯾد ﺣرﻛﺔ اﻷﻣوال‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﻋدة رﻗﺎﺑﯾﺔ ﺗﺳﺗﺧدم ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺗﺻﺎرﯾﺢ و‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻗﺻد اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻛﻠف اﻟﺑﺎرع ﯾﺑﺣث دوﻣﺎ ﻋن وﺿﻊ ﯾﺗم ﻓﯾﻪ ﻣطﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ﻛذا ﺑﯾﻧﻬﺎ و ﺑﯾن اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ اﻟﻣظﻠﻠﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬أي أن اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺳﻼح ذو ﺣدﯾن ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻛدﻟﯾل ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻣول ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﺗﺣﺎﯾل و ﻣﻐﺎﻟطﺔ اﻟﺟﻬﺎز اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫إن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻐش ﺗﻣﺗد إﻟﻰ اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﺎﻓﻬﺔ ﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت أو اﻻﺳﺗﯾراد ﺑدون ﺗﺻرﯾﺢ إﻟﻰ إﻫﻣﺎل ﺗﺳﺟﯾل ﻛل‬
‫‪2‬‬
‫اﻹﯾرادات ﻣرو ار ﺑﺗﺿﺧﯾم أرﻗﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫رﺿﺎ ﺧﻼﺻﻲ ‪ ،‬ﺷذرات اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬دار ھوﻣﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ و اﻟﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ، 2004 ،‬ص ‪. 427 -426‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺳﮭﺎم ﻛردودي ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ‪ :‬ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪ ، 2009/2008 ،‬ص ‪81‬‬

‫‪33‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫و ﯾﺗم ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﻬرب ﺣﺳب اﻟطرﯾﻘﺗﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﺗﯾن ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﺗﺿﺧﯾم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪:‬‬

‫ﻟﻘد ﺳﻣﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺧﺻم ﺑﻌض اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻓﻌﻼ ﻓﻲ ﺣدود ﻧﺷﺎطﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﺷروط ﻣﺣددة‬
‫و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫* أن ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﻋﺑﺎء ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬

‫* أن ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﻋﺑﺎء ﻣوظﻔﺔ أو ﻣﺳﺗﻐﻠﺔ ﻣن ﻣﺻﺎﻟﺢ أو ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬

‫* أن ﺗﻛون ﻟﻬﺎ ﻣﺑررات و ﻣرﻓﻘﺔ ﺑوﺛﺎﺋق ﺛﺑوﺗﯾﺔ ‪.‬‬

‫* أن ﺗﻛون ﻓﻲ اﻟﺣدود ) اﻟﺳﻘف ( اﻟﺗﻲ و ﺿﻌﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون ‪.‬‬

‫اﻧﺗﻬز ﺑﻌض اﻟﻣوﻟﯾن ﻫذا اﻟﺣق ﻹدﺧﺎل ﺑﻐض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻟﯾﺳت ﻟﻬﺎ أﯾﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ‪،‬‬
‫أو اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﻟﻠﺗﺧﻔﯾض ﻗدر اﻟﻣﺳﺗطﺎع ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪ ،‬و ﻷﺟل ﻫذا اﻟﻐرض ‪،‬‬
‫ﺗوﺟد ﻫﻧﺎك طرق ﻋدة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪ ،‬ﻓﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻣﻛن أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل ﻣﻧﺎﺻب ﺷﻐل ﻟﯾﺳت ﻟﻬﺎ أﯾﺔ وﺛﺎﺋق‬
‫ﺗﺑررﻫﺎ ‪ ،‬أو ﺗﺳدﯾد أﺟور و ﻣرﺗﺑﺎت ﺗﺧص ﻋﻣﺎﻻ أو ﻣﺳﯾرﯾن وﻫﻣﯾﯾن ﺑﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻓﯾﻬﺎ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟﺧﺎطﺊ ﻟﺣﺳﺎب اﻹﻫﺗﻼك ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟوﻫﻣﯾﯾن ‪ :‬ﺗﺑرز ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل رواﺗب ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ أﺷﺧﺎص ﺣﻘﯾﻘﯾﯾن ‪ ،‬ﻫؤﻻء‬
‫اﻷﺷﺧﺎص ﻣن اﻟﻣﻔروض أن ﯾﺗﻣوا أﻋﻣﺎﻻ ﺟد ﻣﻬﻣﺔ ﻟﻛﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻷﻣر ﻓﺈﻧﻬم ﻻ ﯾﻘوﻣون ﺑﺄي ﻋﻣل ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗم اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻷﺟور و رواﺗب ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﺎل و ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن وﻫﻣﯾﯾن ﻻ وﺟود ﻟﻬم ﻋﻠﻰ ارض اﻟواﻗﻊ‬
‫ﻟﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﯾﻣﻠك وﺛﺎﺋق إدارﯾﺔ و رﺳﻣﯾﺔ ﻟﻬؤﻻء اﻟﻌﻣﺎل ﺗﺧﻠو ﻣن ﻛل ﺷك ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و اﻟﻧزاع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬دار اﻟﮭدى ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﯾن ﻣﻠﯾﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬ص ‪. 101‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷﻋﺑﺎء و اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر ﻣﺑررة ‪:‬‬

‫ﺳﻣﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺧﺻم أﻋﺑﺎﺋﻪ ﻣن اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻛﻧﻪ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ ﯾﺳﺗﻐل اﻟﻣﻛﻠف ﻫذا اﻟﻣﻧﻔذ ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻷﻋﺑﺎء ﺧﺎرج ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺧﻔﯾض اﻟرﺑﺢ‬
‫‪1‬‬
‫وﻣﻧﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ .‬و أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك ﻧذﻛر ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* ﻗﯾﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺑﻌض اﻟﺗرﻣﯾﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﯾﻘوم ﻣﺳﯾرو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺈﺟراء ﺗرﻣﯾﻣﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺑﺎﻧﯾﻬم اﻟﺧﺎﺻﺔ ‪ ،‬ﻣﺳﺟﻠﯾن إﯾﺎﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗرﻣﯾﻣﺎت اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬

‫* ﻣﺻﺎرﯾف إﺻﻼح ﺳﯾﺎرات ﺷﺧﺻﯾﺔ ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺟل ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣﺻﺎرﯾف إﺻﻼح ﺳﯾﺎرة ﻣﺻﻠﺣﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﻛذﻟك ﻣﺻﺎرﯾف ﻗﯾﺎم اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﺑرﺣﻼت ﺳﯾﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬و ﻟﻛن ﺗﺳﺟل‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﻬﺎم ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫* اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟرﯾﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﻐل أو اﻟﺷرﻛﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ‪ ،‬ﻣواد أوﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻬﺎﺗف ‪....‬اﻟﺦ و اﻟﺗﻲ ﺗﻛون‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬

‫ﻓﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أن ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف و اﻟﻧﻔﻘﺎت و ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻷﻋﺑﺎء ﻫﻲ ذات طﺑﯾﻌﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف أو‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻐل ﻧﻔﺳﻪ ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أﻋﺑﺎء أو ﻣﺻﺎرﯾف ﻋﺎﻣﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﻐﻼل ‪ ،‬و ﻛذا‬
‫اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ‪ ،‬و ﻣﻧﻪ اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﻫذا ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻬؤﻻء‬
‫اﻟﻣﻣوﻟﯾن اﻹﻓﻼت ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﺗﺧﻔﯾض اﻹﯾرادات ‪:‬‬

‫ﺗﻌد اﻟطرﯾﻘﺔ اﻷﺣﺳن و اﻷﻛﺛر اﺳﺗﻌﻣﺎﻻ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻣﻛﻠف ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ و‬
‫اﻟﺗﺧﻠص ﻣن دﻓﻌﻬﺎ ﻛﻠﯾﺎ ﯾﺗﺟﺳد ﻫذا اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟﺑﯾﻊ دون ﻓواﺗﯾر أي اﻟﺑﯾﻊ ﻧﻘدا و ﻻ ﯾﺗرك اﺛر ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﻫذﻩ‬
‫اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن إﺧﻔﺎء ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻪ و ﻛذﻟك ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﺄﻗل ﻣن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و ﻫذا‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﻌد اﻻﺗﻔﺎق اﻟﻣﺑرم ﻣﻊ اﻟزﺑون ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﮫ ‪ ،‬ص ‪. 103/102‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻧور اﻟدﯾن اﻟﺑرﯾم ‪ ،‬ﺣوﻛﻣﺔ اﻟﺷرﻛﺎت و دورھﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎھرة اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد و اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزھر ‪ ،‬ﻏزة ‪. 48 ، 2016 ،‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫وﻣن أﻛﺛر اﻟطرق اﻟﺷﺎﺋﻌﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺧﻔﯾض اﻹﯾرادات ﻧذﻛر ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﻧﺎﺳﻲ اﻟﻌﻣدي ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم أي دون ﻓواﺗﯾر ‪ ،‬و ﯾﺗم اﻟدﻓﻊ ﻧﻘدا ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗﺳﺟﯾل ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ وﻫﻣﯾﺔ ‪ ،‬او ﺧﺻوﻣﺎت‬
‫ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣﻣﻧوﺣﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﻟﻎ ‪ ،‬ﻣﻊ اﻧﻪ ﻟم ﯾﻛن ﻫﻧﺎك اﺳﺗﯾراد ﻟﻠﺑﺿﺎﺋﻊ وﻻ ﺧﺻم ﺗﺟﺎري ‪.‬‬

‫* ﻋدم اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﺑﻌض اﻟﺗﻧﺎزﻻت ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻟﻔﺎﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪.‬‬

‫* ﯾﻠﺟﺎ ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﺄﻗل ﻣن ﺛﻣﻧﻬﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ و ذﻟك ﺑﺎﻟﺗواطؤ ﻣﻊ اﻟزﺑون ‪.‬‬

‫* ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗﺧﻔﯾض اﻟواردات ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻧﺑﻪ أداء اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل و ﻛذا ﺿرﯾﺑﺔ اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﻣن‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ‪.‬‬

‫* و ﻣن ﺟﻣﻠﺔ اﻟﻣﻔﺎرﻗﺎت اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺗﻲ ﺗﺑرز اﻟﻐش ﺟﻠﯾﺎ ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺧﻔض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت دون‬
‫أن ﯾﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﺗﺑﺎﯾن ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬و اﻟﺷﻲء اﻟذي ﯾﻠﻔت‬
‫اﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫][ ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻹﻫﺗﻼك ‪:‬‬

‫ﻟﻘد ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﺑوﺿﻊ ﺳﻠم ﺧﺎص ﺑﻣﻌدﻻت اﻹﻫﺗﻼك و ذﻟك ﺣﺳب ﻧوع اﻷﺻول و اﻟﺟدول‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾوﺿﺢ ذﻟك ‪:‬‬

‫ﺟدول رﻗم ) ‪ : ( 03‬ﺑﻌض ﻣﻌدﻻت اﻻﻫﺗﻼك ‪.‬‬

‫ﻣﻌدل اﻹﻫﺗﻼك‬ ‫ﻣدة اﻻﺳﺗﺧدام ﺑﺎﻟﺳﻧوات‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬

‫‪%1_____________%2‬‬ ‫‪100_____________50‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺑﺎﻧﻲ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫‪%5____________%2‬‬ ‫‪50_____________25‬‬ ‫‪-‬ﻣﺑﺎﻧﻲ إدارﯾﺔ‬
‫‪%20___________%10‬‬ ‫‪20_____________10‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻌدات و أدوات‬
‫‪%25____________%20‬‬ ‫‪05____________04‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻌدات اﻟﻧﻘل‬
‫‪10%‬‬ ‫‪ 10‬ﺳﻧوات‬ ‫‪ -‬ﺗﺟﻬﯾزات أﺧرى‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺣﻣﯾد ﺑوزﯾدة ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬طﺑﻌﺔ‪ ، 2‬ص‪.47‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬اﻟﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ، 2007 ،‬ص ‪. 55‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺗﻲ ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع ﺑوﺿﻌﻬﺎ إﻻ أن اﻟﻣﻛﻠف ﯾﺣﺎول دوﻣﺎ اﻟﺗﻼﻋب ﻓﯾﻬﺎ ﺑوﺳﺎﺋل‬
‫ﻣﺗﻌددة ‪،‬إﻣﺎ ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﻌدﻻت ﻻ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺻل اﻟﻣﻬﺗﻠك أو ﺑرﻓﻊ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﺟﺎ إﻟﻰ اﻟﺗﻼﻋب ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ‬
‫اﻷﺻول و ذﻟك ﺑﺣﺳﺎب ﺛﻣن اﻟﺷراء ﻣﺿﺎﻓﺎ إﻟﯾﻪ اﻟرﺳم و ﻟﺣﺳﺎب ﻗﯾﻣﺔ اﻹﻫﺗﻼك ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻗﺳط اﻹﻫﺗﻼك = ) ﺛﻣن اﻟﺷراء ‪+‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ( × ﻣﻌدل اﻹﻫﺗﻼك‬

‫رﻏم أن اﻟﺻﯾﻐﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫ﺛﻣن اﻟﺷراء ﺧﺎرج اﻟرﺳم × ﻣﻌدل اﻹﻫﺗﻼك‬

‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺛﻣن اﻟﺷراء = ‪ 2000000‬ﻣﻌدل اﻹﻫﺗﻼك =‪. %17 = TVA ، %20‬‬

‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء = ‪2340000 = ( 0.17 × 2000000 ) +2000000‬‬

‫ﻗﺳط اﻹﻫﺗﻼك = ‪468000 = %20 × 2340000‬‬

‫ﻟﻛن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻹﻫﺗﻼك = ﺛﻣن اﻟﺷراء × ﻣﻌدل اﻹﻫﺗﻼك‬

‫ﻗﺳط اﻹﻫﺗﻼك = ‪ 0.2 × 2000000‬أي ﻗﺳط اﻹﻫﺗﻼك = ‪ 400000‬و ﺑذﻟك ﻓﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﻗﺎم ﺑﺗﻘﻠﯾص ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﻘدار ‪:‬‬

‫‪ 68000 = 400000 – 468000‬دج ‪.‬‬

‫و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﻗﺳط اﻹﻫﺗﻼك اﻟﻣﺣﺳوب ﻋﻠﻰ ﺛﻣن اﻟﺷراء ﻣﺗﺿﻣن ﻟﻠرﺳم ﯾؤدي اﻟﻰ ﺗﺿﺧم ﺣﺻﺔ اﻹﻫﺗﻼك‬

‫وﻣن اﺟل ﻧﻔس اﻟﻬدف و ﻫو ﺗﺧﻔﯾض ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣﻛﻠف اﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض أﻋﺑﺎﺋﻪ ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﺧﺻم‬
‫‪2‬‬
‫إﻫﺗﻼك ﻣﻌدات و أدوات ﺛم ﺑﯾﻌﻬﺎ أو إﺿﺎﻓﺔ إﻫﺗﻼﻛﺎت أﺧرى ﻷﺻول ﻏﯾر ﻣوﺟودة أو وﻫﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﺗﻬرب ﻋن طرﯾق ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺎدﯾﺔ و ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻌﺗﻣد ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﻬرب ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت وﻫﻣﯾﺔ ﻟﺧﻠق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت دون ﻓواﺗﯾر أو ﻟﻔواﺗﯾر دون‬
‫ﺷراء أو ﺑﯾﻊ ‪ ،‬و ذﻟك ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻗﯾود ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟد ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻻ ﺗﺗرك ﻣﺟﺎﻻ ﻟﻠﺷك أو اﻟرﯾﺑﺔ ﻣن طرف اﻹدارة‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﻣﯾد ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 48-47‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﻣﯾد ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 48‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﺎرس اﻟﻣﻛﻠف ﻋدة ﻧﺷﺎطﺎت دون إﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻫذا ﺑﺈﺧﻔﺎء ﺟزء ﻣن اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻫذا‬
‫ﻟﯾﺗم ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق أو ﻣﺎﯾﻌرف ﺑﺎﻟﺳوق اﻟﻣوازﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /1‬اﻟﺗﻬرب ﻋن طرﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻹﺧﻔﺎء اﻟﻣﺎدي ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻐﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻗﻌﺔ ﻣﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌرف ﻋﻠﻰ اﻧﻪ اﻟﻌﻣل اﻟذي‬
‫ﯾﺗم ﺑﺳرﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳوق اﻟﺳوداء ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗﻛون ﺑﻌﯾدة ﻋن ﻛل ﻣراﻗﺑﺔ ﻣن طرف اﻹدارة‬
‫‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻠﻘﻰ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺻﻌوﺑﺎت ﻓﻲ إﺧﺿﺎع اﻟﺗﺑﺎدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫][ اﻹﺧﻔﺎء اﻟﺟزﺋﻲ ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺣرص اﻟﻣﻛﻠف ﻋﻠﻰ إﻋﻼن ﻗﯾﻣﺔ اﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻬرﺑﺎ ﻣن‬
‫دﻓﻌﻪ ﺟزﺋﯾﺎ ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ و ﺿراﺋب اﻹﻧﺗﺎج ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺗﻬرب ﻣن اﻟﺗﺻرف‬
‫ﻓﻲ ﺟزء ﻣن أﻣواﻟﻪ إﻟﻰ اﻟورﺛﺔ ﻗﺑل وﻓﺎﺗﻪ و إﺧﻔﺎء ﺑﻌض أﻣوال اﻟﺗرﻛﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻣﻧﻬﺎ ووﺿﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺧزاﻧﺔ‬
‫إﺣدى اﻟﺑﻧوك ‪ ،‬و ﺑﻌد ذﻟك ﯾﺳﺗوﻟﻲ اﻟورﺛﺔ ﻋﻧد وﻓﺎة ﻣوروﺛﻬم ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ دون إﺑﻼغ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑذﻟك ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫و ﻣن ﺻور ﻫذا اﻹﺧﻔﺎء اﻟﻣﺎدي اﻟﺟزﺋﻲ ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎطﺎت ﺧﻔﯾﺔ إﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ ‪.‬‬

‫* ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻛﻠف ﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗﺿﻣن دﺧل اﻗل ﻣن اﻟواﻗﻊ ‪.‬‬

‫* ﻋدم اﺣﺗرام اﻟﻣﻛﻠف ﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺣددة ﻣن طرف اﻟﻘﺎﻧون ‪.‬‬

‫*إﺧﻔﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﻟﺟزء ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺳﺗوردة ﺑﻬدف اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪.‬‬

‫][ اﻹﺧﻔﺎء اﻟﻛﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﯾﻠﺟﺎ اﻟﻣﻛﻠف إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺧﻔﺎء ﺑﺎﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻬو ﯾﺳﺗﻐل ﻧﻘص‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم ﺑﺈﻧﺷﺎء وﺣدات و ﻣﺻﺎﻧﻊ ﺻﻐﯾرة ﻓﻲ أﻣﺎﻛن آﻫﻠﺔ ﺑﺎﻟﺳﻛﺎن و‬

‫‪ 1‬رﺣﺎل ﻧﺻر ‪ ،‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺷﺧﯾص ظﺎھرة اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و‬
‫اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻدي ﻣرﺑﺎح ورﻗﻠﺔ ‪ ، 2007-2006 ،‬ص ‪. 42‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺗﻲ ﺻﻌب اﻟوﺻول إﻟﯾﻬﺎ ‪ ،‬و اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﺳﺗﻐﻼل ﻫذﻩ اﻟوﺣدات ﯾﺗم ﺑﯾﻌﻪ ﻓﻲ اﻟﺧﻔﺎء و ﺑدون‬
‫‪1‬‬
‫ﻓواﺗﯾر ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟﺗﻬرب ﻋن طرﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ) اﻻﺧﻔﺎء اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ( ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻣن أﻛﺛر اﻟطرق ﺗﻧظﯾﻣﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻐش ﻋن طرﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾﻔﻪ ﺑﺄﻧﻪ‬
‫اﻹﺧﻔﺎء اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﯾﺳﻣﯾﻪ اﻟﻣدﯾﻧون ﺑﺎﻟﺗظﺎﻫر ‪ ،‬و ﻫو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﺗم ﺧﻠق وﺿﻌﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ‬
‫ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪ ،‬أو ﻫو إﯾﺟﺎد ﺣﺎﻻت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻣزاﯾﺎ و ﻫم أﺳﺎﺳﺎ ﻟﯾس‬
‫ﻟﻬم اﻟﺣق ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ و ﯾﻣﻛن أن ﯾﺄﺧذ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﻬرب ﺷﻛﻠﯾن ﻫﻣﺎ ‪:‬‬

‫][ اﻟﺗﻬرب ﻋن طرﯾق ﻋﻣﻠﯾﺎت وﻫﻣﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻛﺗﺎﺑﺎت و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ‪ ،‬ﯾﺳﺗﻐل اﻟﻣﻛﻠف ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺛﻐرة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﯾﻣﺎرس ﻧوﻋﺎ ﻣن اﻟﻐش و ﻫذا ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ‪ TVA‬و اﻟذي ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ إﻋداد ﻓواﺗﯾر ﻣزﯾﻔﺔ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣق ﺧﺻم اﻟرﺳوم ‪.‬‬

‫ﻟﻬذا ﯾﻘوم اﻟﻣﻣول ﺑﺗﺄﺳﯾس ﻧظﺎم ﺗﻬرب ﻗﺎﺋم ﻋﻠﻰ ﻛﺗﺎﺑﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻣﺑر ار ذﻟك ﺑﻔواﺗﯾر وﻫﻣﯾﺔ ‪،‬‬
‫و ﻣﺎ داﻣت اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟﺷرﻋﯾﺔ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن ﻣﺻدرﻫﺎ ﻓﺈن ﺧطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﯾﺑﻘﻰ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﻌﯾدا ‪.‬‬

‫][ اﻟﺗﻬرب ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻼﻋب ﻓﻲ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪:‬‬

‫ﻗد ﻻ ﯾﻛون اﻟﺗﻼﻋب ﻓﻲ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﺎﻣﻼ ﻣن ﻋواﻣل اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وذﻟك ﺑﺗزﯾﯾف اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟوﺿﻌﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ ﻣﻊ وﺿﻌﯾﺔ أﺧرى ﻣﻌﻔﺎة أو أﻗل ﺧﺿوﻋﺎ ﻟﻼﻗﺗطﺎع‪ ،‬وﯾظﻬر‬
‫ذﻟك ﺟﻠﯾﺎ ﻓﻲ ﺟﺑﺎﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل أﯾن ﺗﻣر ﺑﻬﺎ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻫﺑﺔ أو ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﻲ ﺷﻛل رواﺗب وأﺟور ﻟﯾﻧﺧﻔض ﺑذﻟك ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻛوﻧﻪ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرواﺗب واﻷﺟور‪.‬‬
‫ﻗد ﺗﻌد طرق اﻟﺗﺣﺎﯾل ﻫذﻩ ﻣن أﺑرزﻫﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺑﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻻ اﻟﺣﺻر‪ ،‬وﯾﺑﻘﻰ اﻟﻣﻛﻠف واﺳﻊ اﻟﺧﯾﺎل‬
‫‪3‬‬
‫ﻓﻲ اﺑﺗﻛﺎر ﻣﻧﺎﻓذ ﺟدﯾدة ﻟﻠﺗﻬرب ﻓﺎﻟﻣﺳﻠم ﺑﻪ أن ﺧﯾﺎل اﻟﻣﺗﻬرب ﺧﺻب وطرق اﻟﺗﻬرب ﻻ ﺗﺣﺻﻰ‪.‬‬

‫وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 106‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 108‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻛردودي ﺳﮭﺎم ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 84-83‬‬

‫‪39‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫* ﻗد ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗﻣرﯾر ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﻬﺎ ﻫﺑﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﻣن اﺟل اﻟﺗﺧﻠص ﻣن دﻓﻊ ﺣﻘوق‬
‫اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪.‬‬

‫* ﺗﺳﺗﻐل اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت وﺿﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﺎﻣﺗﻼﻛﻬﺎ ﻟﻔروع ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج ﺣﯾث ﺗﺗﻬرب ﻣن دﻓﻊ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺗﺣوﯾل اﻷرﺑﺎح ﻟﻔروﻋﻬﺎ اﻟﻣﺗواﺟدة ﻓﻲ ﺑﻠدان رﺳوﻣﻬﺎ اﻗل ‪ ،‬ﻣﺗﻼﻋﺑﺔ ﻓﻲ ﺳﻌر اﻟﻌﺑور ‪ ،‬و ﻋدم‬
‫‪1‬‬
‫ﺗوزﯾﻊ ﻣداﺧﯾﻠﻬﺎ اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻓﻲ ﻓروﻋﻬﺎ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬وﺳﺎﺋل ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫إن ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب ﻣن أﻫم اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻋﺎدة ﺗﺣﻘﯾق ﺗوازن ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬و ﺗﻼﻗﻲ اﻷﺿرار اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن‬
‫ذﻟك ﻣﺎﻟﯾﺎ و اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎ ‪.‬‬

‫و ﻟﻣﺎ ﻛﺎن ﻟﻠﺗﻬرب وﺳﺎﺋل و طرق ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﻣوﻟون ‪ ،‬وﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﺣري ﻋن اﻷﺳﺑﺎب و‬
‫اﻟﻛﺷف ﻋن ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل و اﻟطرق ‪ ،‬و اﻟﺳﻌﻲ وراء اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﻐﻠق اﻷﺑواب اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ و اﻟﺛﻐرات‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺗرة اﻟﺗﻲ ﯾﻧﻔذ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﺗﻬرﺑون ‪.‬‬

‫وﻧظ ار ﻟﻶﺛﺎر اﻟﺳﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﺈن اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺗﺣﺎول ﺑﺷﺗﻰ اﻟوﺳﺎﺋل‬
‫ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ﻫذا اﻟﺗﻬرب ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻌﻣل اﻟدول ﺟﺎﻫدة ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﺗﺣﺳﯾن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌدم ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟذﻟك ﻓﺈن‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ذﻟك اﻟﻧظﺎم ﺳﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب وذﻟك ﺑﻣراﻋﺎة ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫* ﺗﺑﺳﯾط اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﯾﺟب اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺑﺳﯾط اﻹﺟراءات اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﺑط و ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺗﺷرﯾﻊ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺄﺳﻠوب ﯾﺳﻬل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻓﻬﻣﻬﺎ و ﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺳم اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺎﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ إﺟراءات‬
‫ﻓرض اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﺎﺻﺔ إذا ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺟزاﻓﻲ ‪ ،‬و ﯾﺳﺎﻫم اﻻﺳﺗﻘرار اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 108‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح ﻣراد ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 28‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻓﻲ وﺿوح اﻟﺗﺷرﯾﻊ و ﺗﺳﻬﯾل اﻹﺟراءات اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟرﺑط و اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺗﻌﻘد اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻛﺛرة اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻲ ﺗط أر ﻋﻠﯾﻪ ‪.‬‬

‫* إرﺳﺎء ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ ﻋﺎدل ‪:‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻌﺳف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن أﻫم اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﺳﺗﻔﺣﺎل ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻫذا‬
‫اﻟوﺿﻊ ‪ ،‬ﯾﻌﻣل اﻟﻣﺷرع ﻋﻠﻰ إرﺳﺎء ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ ﻋﺎدل ‪ ،‬و ذﻟك ﺑﻣراﻋﺎة ‪:‬‬

‫_ اﻷﺧذ ﺑﻣﺑدأ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫_ اﻋﺗدال ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫_ ﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫_ ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣدروﺳﺔ ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ وﺟوب ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن أﻣﺎم ﻗﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﻟﻌدم ﺗﻣﯾﯾز أي طﺎﺋﻔﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋن ﻏﯾرﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ذﻟك ﻷﺳﺑﺎب ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗوزع اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺣﺳب ﻗدرﺗﻬم ﻋﻠﻰ اﻟدﻓﻊ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾرى اﻟﺑﻌض أن اﻟﻌداﻟﺔ‬
‫ﺗﻌﻧﻲ أن ﯾدﻓﻊ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺎﺗﻬم ﻧﻔس اﻟﻘدر ﻣن اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و أن ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﻣﺑﺎﻟﻎ ﺗﺗﺻﺎﻋد‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺗﺻﺎﻋد ﺣﺟم إﻣﻛﺎﻧﯾﺎﺗﻬم ‪ ،‬ﻻن اﻹﺣﺳﺎس ﺑﺎﻟظﻠم ﯾﻌد ﻣن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻠل ﻣن اﻟﺣس اﻟﻣدﻧﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫* ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬إن اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺟﯾد واﻟﻣﻧﺳﺟم واﻟﻣﺗراﺑط‪ ،‬ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﺗﺟﻧب اﻟﺛﻐرات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗرك ﻣﺟﺎﻻ ﻟﻠﺗﻬرب وﯾﺗم ذﻟك ﻋن طرﯾق إﺻدار ﺗﺷرﯾﻌﺎت ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة ﺗﺗﺳم ﺑﺎﻟوﺿوح واﻟﺑﺳﺎطﺔ وﺗﺧﻔض‬
‫ﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺿﻊ ﺣد ﻟﻠﺗﻘﺎدم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﻛون ﻣن ﺣق اﻟدواﺋر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎن واﻻﻋﺗراض ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎل اﻟﺷﺑﻬﺔ ﻓﻲ ﺻﺣﺗﻪ‪ ،‬وذﻟك ﻹﻟزام اﻟدواﺋر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺧﻼل اﻟﻣدة اﻟﻣذﻛورة ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺗﻣدﯾد ﻟﻠﺿرورة‪ ،‬اﻟﺗزام أﻛﺑر ﻗدر ﻣن اﻟﻌﻼﻧﯾﺔ واﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت واﻹﺟراءات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻧﺎﺻر ﻣراد ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾق ‪ ،‬دار ھوﻣﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬ص ‪. 305‬‬
‫‪2‬‬
‫اﺣﻣد زھﯾر ﺷﺎﻣﯾﺔ و ﺧﺎﻟد اﻟﺧطﯾب ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار زھران ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ، 1997 ،‬ص ‪. 210‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻛردودي ﺳﮭﺎم ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 85‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪ /2‬ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟﻬﺎز اﻹداري اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﻓﺎﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﻛﺷف ﻋن اﻟﺧﻠل اﻟﻣوﺟود ﻓﻲ ﻫﯾﺎﻛل اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﺷﺎﺋﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺑﻠدان ‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﻔروض أن ﺗﻌﻣل ﺣﻛوﻣﺎت ﺗﻠك اﻟﺑﻠدان اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ إﺻﻼح ﻫﯾﺎﻛﻠﻬﺎ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ‪ ،‬و ﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﺑﺈﻧﺷﺎء أﺟﻬزة اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ‪ ،‬و ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻌﻣل ﺑﯾﻧﻬﺎ ‪ ،‬و ﺗزودﻫﺎ ﺑﺎﻷﻓراد أﺻﺣﺎب اﻟﻛﻔﺎءات‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ و ﺑﺄﺣدث اﻟوﺳﺎﺋل ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ﺗﻠﻘﯾﻧﻬم أﻓﺿل اﻷﺳﺎﻟﯾب ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ‪ ،‬و ﻋﻘد اﻟدورات‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗدرﯾﺑﯾﺔ و إﺷراﻛﻬم ﻓﻲ اﻟﻧدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و رﻓﻊ اﻟوﻋﻲ اﻟﺛﻘﺎﻓﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺄﻋﻣﺎﻟﻬم ‪.‬‬
‫‪ /3‬ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و اﻟﻣﻛﻠف ‪:‬‬
‫ﺗﺳﻌﻰ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ دوﻣﺎ إﻟﻰ اﻟﺗﺧﻔﯾف ﻣن ﺣدة اﻟﺗوﺗر اﻟﻣوﺟود ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف و اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻗﺻد‬
‫إﺣداث ﺗﺟﺎوب و ﺗﺻﺎﻟﺢ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﻘﻠل ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺷﻛل اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ أﻫم اﻟوﺳﺎﺋل‬
‫ذات اﻷﺛر اﻟﺑﺎﻟﻎ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺳﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻣوظﻔﯾن ﺑﺎﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﺗﺟﺎﻩ‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪ ،‬و ﺗﺧﻔﯾض أو ﺗﺿﯾﯾق اﻟﻔﺟوة اﻟﻣوﺟودة ﺑﯾن اﻟطرﻓﯾن و ﻛذﻟك ﺗﺧﻔﯾض ﺣدة اﻟﺗوﺗرات اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺣدﺛﻬﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﻟﺗﺣﻘﯾق ذﻟك ﯾﺟب إﺣداث ﺑراﻣﺞ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧﻔﺳﻲ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن ﺑﺎﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و اﻟﻬﺎدﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪.‬‬
‫و ﺑﻣﺎ أن اﻟﻣﻛﻠف ﻫو اﻟطرف اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻬرب ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﺟب ﺗﻧﻣﯾﺔ وﻋﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﻲ و إﻗﻧﺎﻋﻪ ﺑﺎﻟواﺟب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺣﺗﻰ ﺗﺻﺑﺢ ﺳﻠوﻛﯾﺎﺗﻪ أﻛﺛر ﻋﻘﻼﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ /4‬ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟوﻋﻲ اﻷﺧﻼﻗﻲ ‪:‬‬

‫إذا ﻛﺎن ﺿﻌف اﻟﻣﺳﺗوى اﻷﺧﻼﻗﻲ ﻟﻸﻓراد ﺗﺟﺎﻩ اﻻﻟﺗزام اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻫو اﺣد أﺳﺑﺎب اﻟﺗﻬرب ﻓﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟوﻋﻲ و اﻹﺣﺳﺎس ﻟدى اﻷﻓراد ﺑﺄن دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب ﻫو اﻟﺗزام أﺧﻼﻗﻲ ﻗﺑل أن ﯾﻛون اﻟﺗزاﻣﺎ‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ‪ ،‬ﻻن ﻓﯾﻪ اﻟﺗﻌﺑﯾر اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻋن اﻟﺗﺿﺎﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬

‫‪ /5‬ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺣو ﺳﻠﯾم ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺣﻛﻣﺔ ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗوﺟد اﻟﺛﻐرات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻔﺗﺢ اﻟﺑﺎب‬
‫أﻣﺎم اﻟﺗﻬرب ﻛذﻟك ﯾﺟب ﺗدرﯾب اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ و اﻟﻣدرﺑﺔ ﺗدرﯾﺑﺎ ﻛﺎﻓﯾﺎ ﻟﻠﻌﻣل ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻧﺣو‬
‫ﯾﻛﻔل ﻟﻬﺎ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ اﺣدث اﻷﺳﺎﻟﯾب و اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻔﻧﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺣق اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻛذﻟك ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺗﻣﻛﯾن‬

‫‪1‬‬
‫ﻗﺗﺎل ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬أﺳﻠوب ﺗﻔﻌﯾل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن اﻟﺗﮭرب و اﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﯾﯾن ‪،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻣﻌﮭد اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﯾﺣﻲ ﻓﺎرس اﻟﻣدﯾﺔ ‪ ، 2009-2008 ،‬ص ‪. 23‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻣوظﻔﻲ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب ﻣن اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾرﯾدون اﻻطﻼع ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﻟوﺛﺎﺋق و اﻷوراق اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ‬
‫‪1‬‬
‫رﺑط اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﻪ اﻟﺻﺣﯾﺢ ‪.‬‬

‫‪ /6‬ﺗﺣﺳﯾن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺗﺛﺑﯾت اﻹﺟراءات اﻟﻌﻘﺎﺑﯾﺔ ‪:‬‬

‫* ﺗﺣﺳﯾن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺟراء ﺿروري ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ﻛل ﻣن اﻟﻐش و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﻛﺗﺳﻲ أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ‪،‬‬
‫و ذﻟك ﻧظ ار ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن و اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﻛس‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ‪ ،‬ﻟذﻟك ﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻌدة أﺷﻛﺎل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗﺻد اﻟﻛﺷف ﻋن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺣق اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺣﺎرﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻬرﯾب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ و اﻟﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺣﺳن ﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻧﯾن ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ‪.‬‬

‫* اﻹﺟراءات اﻟﻌﻘﺎﺑﯾﺔ ‪:‬‬

‫إن ﻓرض اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟردﻋﯾﺔ وﺳﯾﻠﺔ ﺿرورﯾﺔ و ﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظواﻫر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻛظواﻫر اﻟﺗﻘﺻﯾر و‬
‫اﻹﺧﻼل ﺑﺎﻟواﺟب اﻟوطﻧﻲ ‪ ،‬و ﺗرﺗﺑط ﻧوﻋﯾﺔ ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺑﺎت ﺑظروف اﻟدوﻟﺔ و أﻓرادﻫﺎ و ﻟﻘد ﺷرع اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻋﻘوﺑﺎت ﻣﺗﻧوﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن ﯾﺧﺎﻟف أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،‬ﻓﻘد ﻗررت ﺟزاءات ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻣﺗﻧﺎع ﻋن ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات أو إﺗﻼﻓﻬﺎ أو ﺗﻘدﯾم ﺑﯾﺎﻧﺎت أو ﺗوﺿﯾﺣﺎت ﻓﻲ ﻏﯾر ﻣوﻋدﻫﺎ ‪ ،‬أو ﺗﻘدﯾم ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ ﺑﺈﺗﺑﺎع‬
‫طرق اﺣﺗﯾﺎﻟﯾﺔ ﻗﺻد إﺧﻔﺎء اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬واﻫم ﻫذﻩ اﻹﺟراءات اﻟﻌﻘﺎﺑﯾﺔ ‪ :‬اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و‬
‫اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻛل ﺷﺧص ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﯾﺳﺗﺧدﻣون وﺳﺎﺋل وطرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻗد ﺧﻔض أو ﺣﺎول‬
‫ﺗﺧﻔﯾض ﺟزء أو ﻛل اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أي اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫_ اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻐراﻣﺔ ﺑﺳﺑب ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ‪ G 01‬ﺗﻘدر ب ‪% 25‬ﻣن اﻟوﻋﺎء ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺳﻣﯾرة ﺑوﻋﻛﺎز ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 55‬‬

‫‪43‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻐراﻣﺔ ﺑﺳﺑب اﻟﺗﺄﺧﯾر ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ل ‪ ،IRG‬و ‪ IBS‬إذا ﻟم ﺗﺗﻌدى ﻣدة اﻟﺗﺄﺧر ﺷﻬر واﺣد‬
‫ﻫﻲ ‪ ، %10 :‬وﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ % 20‬إذا ﻟم ﺗﺗﻌدى ﻣدة اﻟﺗﺄﺧﯾر ﺷﻬرﯾن ‪ ،‬إﻣﺎ إذا ﻟم ﯾﺻل اﻟﺗﺻرﯾﺢ إﻟﻰ إدارة اﻟﺿراﺋب‬
‫ﺿﻣن اﺟل ‪ 30‬ﯾوم اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﻓﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﺗﻛون ‪ %25‬ﻣن اﻟوﻋﺎء اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠرﺳم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪ TVA‬ﻓﺎﻧﻪ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻹﯾداع اﻟﻣﺗﺄﺧر ﻟﺑﯾﺎن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺗطﺑﯾق ﻏراﻣﺔ ﻧﺳﺑﺗﻬﺎ ‪، %10‬‬
‫و ﺗرﺗﻔﻊ إﻟﻰ ‪ % 25‬ﺑﻌد ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋذار اﻟﻣدﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﺟل ﺷﻬر واﺣد و ﺗﺧﺗﻠف ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻐراﻣﺔ‬
‫ﺑﺳﺑب اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺣﺳب ﺣﺟم اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﻼﻋب ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺿﺎﻋف ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻧﻘوﺻﺔ إﻟﻰ ‪، %10‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ %25 ، %15‬ﺣﺳب اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣن ‪ 50000‬إﻟﻰ ‪ 200000‬دج ‪.‬‬

‫إن ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺗﺳﺗدﻋﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻼﻓﻲ أﺳﺑﺎﺑﻪ و ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻪ ﺣﯾث أن اﻟﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻗد ﯾﺗم داﺧل إﻗﻠﯾم اﻟدوﻟﺔ اﻟواﺣدة أو ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق أﻛﺛر ﻣن دوﻟﺔ ﻟذﻟك ﻓﺎن وﺳﺎﺋل ﻫذا ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻪ داﺧﻠﯾﺎ و‬
‫ﺧﺎرﺟﯾﺎ وﯾﻣﻛن ﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ _1‬ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟداﺧﻠﻲ ) اﻟﻣﺣﻠﻲ ( ‪ :‬وﻣن ﻫذﻩ اﻹﺟراءات ﻧذﻛر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫~ ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟوﻋﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣواطﻧﯾن ‪ :‬إﯾﻣﺎﻧﺎ ﺑﺿرورة ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬم ﻓﻲ ﺗﺣﻣل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬و ﺗﻌرﯾﻔﻬم ﺑواﺟﺑﺎﺗﻬم‬
‫و اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ ﻣﺟﺗﻣﻌﻬم ‪ ،‬و إﯾﻘﺎظ روح اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺳﺎﻧدة دوﻟﻬم ﻓﻲ اﺳﺗﻣرار ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑواﺟﺑﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﻧﺣوﻫم ‪ ،‬ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬وﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣراﻓق اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﻻ ﻋﻧﻰ ﻟﻬم ﻋﻧﻬﺎ ‪.‬‬

‫~ رﻓﻊ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺧﻠﻘﻲ ﻟﻠﻣواطن ‪ :‬ﺑﻐرس اﻟﻘﯾم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔوﺳﻬم ‪ ،‬و ﺗوﺿﯾﺢ أﻫﻣﯾﺔ اﻻﻟﺗزام‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و دورﻫم ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﺿﺎﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ و أﻏراﺿﻪ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫم أﻋﺿﺎء ﻣﺟﺗﻣﻊ واﺣد ﻣﺻﻠﺣﺗﻪ ﻫﻲ‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺗﻬم ‪.‬‬

‫~ ﻓرض ﻋﻘوﺑﺎت رادﻋﺔ ‪ :‬وﻫذﻩ اﻟوﺳﯾﻠﺔ ﺿرورﯾﺔ و ﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظواﻫر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻛظواﻫر اﻟﺗﻘﺻﯾر و‬
‫اﻹﺧﻼل ﺑﺎﻟواﺟب ‪ ،‬و ﺗرﺗﺑط ﻧوﻋﯾﺔ ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺑﺎت ﺑظروف اﻟدوﻟﺔ و أﻓرادﻫﺎ ‪.‬‬

‫ﻓﻘد ﺗﻛون ﺑﻌض اﻟﻌﻘوﺑﺎت رادﻋﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺗﻬرﺑﯾن ﻣن أﻓراد دوﻟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬و ﻟﻛﻧﻬﺎ ﻗد ﻻ ﺗﺻﻠﺢ ﻟردع أﻓراد دوﻟﺔ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬و ﻋﺎدة ﺗﺗﻧوع ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺑﺎت ﻣن ﺑدﻧﯾﺔ ‪ :‬ﻛﺣﺑس أو ﺿرب أو ﺗﺷﻬﯾر و ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬ﻛﺎﻟﺣﺟز اﻟﺗﻧﻔﯾذي أو‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ أﻣوال اﻟﻣﺗﻬرب ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺳﮭﺎم ﻛردودي ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾق ‪ ،‬ص ‪. 32‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻏﺎزي ﺣﺳﯾن ﻋﻧﺎﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪. 346- 345‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫~ ﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣﻛﺎﻓﺂت ‪ :‬و ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻣوﻟﯾن اﻟذﯾن ﯾظﻬرون ﺗﻌﺎوﻧﺎ ﺿرﯾﺑﯾﺎ اﻛﺑر ﻣﻊ اﻟﺳﻠطﺎت ‪ ،‬و ذﻟك‬
‫ﺣﻔ از ﻟﻬم و ﺗﺷﺟﯾﻌﺎ ﻟﻐﯾرﻫم ﻟﻼﻗﺗداء ﺑﻬم ‪.‬‬

‫~ ﺣﺟز اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد اﻟﻣﻧﺑﻊ ‪ :‬و ﻫذﻩ وﺳﯾﻠﺔ واﻗﯾﺔ ﺗﻔﻲ ﺑﺧﺻم ﺿرﯾﺑﺔ اﻹﯾراد ﻗﺑل وﺻوﻟﻪ ﻟﺻﺎﺣﺑﻪ ‪.‬‬

‫~ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗطﺑﯾق ‪ :‬ﺗﺳﺎوﯾﺎ ﺑﯾن اﻟﻣواطﻧﯾن ﻓﻲ ﺗﺣﻣل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺣﺳوﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺟذب اﻟﻣواطﻧﯾن و ﺑث روح اﻟﺳواﺳﯾﺔ ﺑﯾﻧﻬم ﻓﻲ دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ _2‬ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺧﺎرﺟﻲ ) اﻟدوﻟﻲ ( ‪:‬‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﺟﺎل اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﺣﯾث ﻟم ﯾﻌد اﻟﺗﻬرب ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻋﻧد ﺣدود اﻟدوﻟﺔ ﺑل أﺻﺑﺢ‬
‫اﻟﺗﻬرب ﯾﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ‪ ،‬و ﯾﺗﺿﺢ ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻠﺟﺄ اﻟﻣﻛﻠف إﻟﻰ ﺗﻬرﯾب أﻣواﻟﻪ إﻟﻰ ﺧﺎرج اﻟﺑﻼد ﺣﺗﻰ‬
‫ﺗﺗﻣﻛن اﻟدواﺋر اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣن ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ‪ ،‬أو ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﺑﻌض ﻣﺻﺎدر اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺧﺎرج اﻟﺑﻼد ‪ ،‬و ﯾﻌﻣد اﻟﻣﻛﻠف إﻟﻰ ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑوﺟود ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎدر ﺑﺎﻟﻣرة أو ﯾﺧﻔﻲ ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻟذﻟك ﺗﻠﺟﺄ اﻟدوﻟﺔ إﻟﻰ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب ﻋﺑر وﺳﯾﻠﺗﯾن اﺣدﻫﻣﺎ داﺧﻠﯾﺔ و أﺧرى ﺧﺎرﺟﯾﺔ و ﻫﻣﺎ ‪:‬‬

‫* اﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺻﺎدر دﺧل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج و ﻣﻘدار اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻﻠون ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻛﺄن ﺗﻠزﻣﻬم اﻟدوﻟﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﻛﺷوف ) إﻗ اررات ( ﺑذﻟك ‪ ،‬أو ﺑﺎﻻطﻼع ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺑﻧوك ﻟﻣﻌرﻓﺔ و ﺗﺣدﯾد اﻟدﺧول‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋﻣﻼؤﻫﺎ ﻣن اﻟﺧﺎرج أو ﺑﺈﻟزام اﻟﺑﻧوك ﺑﺗﻘدﯾم ﻛﺷوف ﻣﻔﺻﻠﺔ ﺑذﻟك أو ﺑﺎن ﺗﻘﺗطﻊ ﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة و ﺗدﻓﻌﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬

‫* ﻋﻘد اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ ،‬وﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت إﻟﻰ ﺗدﻋﯾم اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾن‬
‫اﻟدواﺋر اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠدول اﻟﻣﺗﻌﺎﻗدة ﻣن اﺟل ﺗﺑﺎدل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺗﻔرﺿﻬﺎ‬
‫إﺣدى اﻟدول ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن و ﻻ ﺗﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﻟوﺟودﻫم أو وﺟود أﻣواﻟﻬم ﻓﻲ أراﺿﻲ اﻟدوﻟﺔ‬
‫اﻷﺧرى‪ ،‬و ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت إﻟﻰ ﻣﻧﻊ ﺣدوث اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﻛون ﻟﻠﻣﻛﻠف ﻣﺑر ار ﻟﻠﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺣﺟﺔ أن ﻫذا اﻻزدواج ﯾﺳﺗﻬﻠك ﺟزءا ﻛﺑﯾ ار ﻣن اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻟﻪ ﻣن اﻟﺧﺎرج ‪.‬‬

‫وﯾرى اﻟﺑﺎﺣث أن ﻋدم ﺗﺣﻘق ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻵﺛﺎر اﻟﺿﺎرة اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪،‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻧﻌﻛس ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ و ﻛذﻟك اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻣن اﺟل ﻫذا وﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠطﺎت‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻧوراﻟدﯾن اﻟﺑرﯾم ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 61‬‬

‫‪45‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ أن ﺗواﺟﻪ ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﺑﺎﺗﺧﺎذ إﺟراءات ﺻﺎرﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺗﻬﺎ ‪ ،‬و ﻛذﻟك إﯾﺟﺎد أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻧظﻣﺔ ﺗﺣت‬
‫إطﺎر ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﺗﻌﻣل ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف ﻫﯾﺋﺎﺗﻬﺎ ‪ ،‬ووﺳﺎﺋل اﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ﻫذﻩ ﻻ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ إﻻ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫اﻹطﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل ‪:‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﺟل ﻣﺎ ﺗطرﻗﻧﺎ إﻟﯾﻪ ﻟﻺطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﯾﺗم اﻻﺳﺗﻧﺗﺎج أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﯾﺿﺔ‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ و ذﻟك ﺳواء ﻛﺎﻧوا طﺑﯾﻌﯾﯾن أو ﻣﻌﻧوﯾﯾن ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻻﺣظﻧﺎ ﺗطور أﻫداف اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣن ﻫدف اﻟﺗﺣﺻﯾل إﻟﻰ أﻫداف أﺧرى ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ و اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﺗﺧدم اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪ ،‬و ﺗﻛﻠف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون اﻟذي ﯾﺧول ﻟﻬﺎ ذﻟك ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﺗﻌرﻓﻧﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ظﺎﻫرة ﺧطﯾرة ﺳواء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ او ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬ﻣن ﺷﺎﻧﻪ أن ﯾﻌﯾق ﺳﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﺳطر ﻟﻬﺎ و ﻛذا ﻋرﻗﻠﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة ﻣن‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﻣﻬﻣﺎ اﺧﺗﻠﻔت أﺳﺑﺎب اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻻ أن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻋرﻗﻠﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻷﺻﻌدة ‪.‬‬

‫وﻣن اﺟل ﻣﺣﺎرﺑﺔ ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺳﺧرت اﻟدوﻟﺔ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻼزﻣﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻣﻧﺢ ﻟﻬﺎ ﻛل اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت ﺑﻘوة اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،‬و ﻫذا ﻣﺎ ﺳﯾﺗم اﻟﺗطرق إﻟﯾﻪ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪:‬‬

‫ﻣدﺧل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن أﻫم أﺟﻬزة ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺣد ﻣن اﻧﺗﺷﺎرﻫﺎ و ﻏﺎﯾﺗﻬﺎ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫ﻣراﻗﺑﺔ ﻣدى ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫و ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧطﺎق واﺳﻊ ﯾﺧول ﻟﻬﺎ ﺣق اﻻطﻼع وذﻟك ﻣن ﺧﻼل أﻋوان اﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﻛذا اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﺗدﺧل‬
‫و ﻓﺣص اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﯾﻬﺎ ‪ ،‬وﺑﻐﯾﺔ اﻟﺗﻌرف أﻛﺛر ﻋﻠﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬إﺟراءات و ﻋﻘوﺑﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫‪49‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺳﻬر اﻟدوﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﻣوردﻫﺎ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﺗﻣوﯾل اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪ ،‬و اﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ‬
‫وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻷي دوﻟﺔ ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﻬﻲ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻷﻣوال و ﺗﺳﺧﯾر ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت ﻟﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ و اﻟﺳﻌﻲ وراء ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﺧﺗﻼﺳﻬﺎ و ﻫذا ﺑﺎﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ و اﻛﺗﺷﺎف ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺧطﺎء‬
‫و اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣل ﺣدوﺛﻬﺎ ‪ ،‬وﻛذا اﺗﺧﺎذ ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺟراءات اﻟﻌﻘﺎﺑﯾﺔ ﻟﻣن ﯾﻣﺗﻧﻊ ﻋن دﻓﻌﻬﺎ او اﻟﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ‪ ،‬و‬
‫ﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧﺗطرق إﻟﯾﻪ ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻣﺑﺎدﺋﻬﺎ ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﺻطﻠﺢ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺷﻛﻠﻪ اﻟﻌﺎم ﻣن اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻣﻛﺎﻧﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ و اﻹداري ﻷﯾﺔ دوﻟﺔ ‪ ،‬و‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣن أﻫم اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ و ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف ﻫﯾﺋﺎﺗﻬﺎ و ﻣﺻﺎﻟﺣﻬﺎ ﻻ ﺳﯾﻣﺎ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﻣن اﺟل ﺿﻣﺎن اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻘﺎﻧون ‪ ،‬و ﺗﺻوﯾب اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻘﻊ ﻓﯾﻬﺎ ﺟﻬﺔ اﻹدارة أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ‬
‫ﻟﻣﻬﺎﻣﻬﺎ و ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻧﯾن و اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت ‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻟﻬﺎ ﺣﯾز ﺧﺎص و ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ﻓﻘط ﻫﯾﺋﺔ ﻣﺣددة و ﻫﻲ إدارة‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﻣﻧﺢ ﻟﻬﺎ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﻟﻬذا اﻟﻧﻣط ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻋدة ﺗﻌﺎرﯾف ﻓﻘد اﺧﺗﻠﻔت ﺑﯾن ﺧﺑراء اﻟﻘﺎﻧون ﻣن ﺟﻬﺔ و ﺧﺑراء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ‪ ،‬و اﺧﺗﻠﻔت‬
‫ﺣﺗﻰ اﻟﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻻن ﺧﺑراء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﺳﺗﻌﻣﻠون ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻣراﺟﻌﺔ أﻣﺎ أﺻﺣﺎب اﻟﻘﺎﻧون‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﯾﺳﺗﻌﻣﻠون ﻣﺻطﻠﺢ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻗﺎﻧون اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻣن اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺗﻌددة ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧذﻛر ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪ : 1‬ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ و ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣودﻋﺔ ﻟدى اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺎﻫﻲ اﻻ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻹﺟراءات اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﺷرع و اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف‬
‫‪2‬‬
‫إﻟﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺔ و ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺟﻠﺔ اﻻﺟﺗﮭﺎد ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪ ، 07 :‬اﻟﻌدد ‪ ، 06 :‬اﻟﺳﻧﺔ ‪ 2018‬ص ‪.150‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ ‪ ،‬ص ‪.150‬‬

‫‪50‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪ : 2‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺗﻘﻧﯾﺎت ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﯾﺎدﯾن و ﺗﻘوم ﺑﺗﺳﻬﯾل و ﺗﺣﺳﯾن و اﺧذ اﻟﻘ اررات‬
‫ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻷﺧطﺎء ﻣن ﺧﻼل ‪:‬‬

‫_ ﺗﺻﺣﯾﺢ أﺧطﺎء اﻟﺳﻬو و ﻋدم اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫_اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋﺑﺎت و اﻻﺧﺗﻼﺳﺎت و ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ و ﻛذﻟك وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾف ‪ : 3‬ﻓﺣص ﻟﻠﺗﺻرﯾﺣﺎت وﻛل ﺳﺟﻼت ووﺛﺎﺋق و ﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﺳواء‬
‫أﻛﺎﻧوا ذو ﺷﺧﺻﯾﺔ طﺑﯾﻌﯾﺔ أو ﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﻗﺻد اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوﯾﻬﺎ ﻣﻠﻔﺎﺗﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﻋﻠﻰ أن ﯾﺳﺗﻌﻣل اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أﻓﺿل اﻟوﺳﺎﺋل ﻟﻼﺳﺗﻌﻼم ‪ ،‬اﻻﺳﺗﻔﺳﺎر ‪ ،‬اﻻﺳﺗﯾﺿﺎح ﻋن ﻛل ﻣﺎ‬
‫ﻫو ﻣدون ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪ ،‬ﺑل ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﻣﺎﻫو ﻣﺻرح ﺑﻪ و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺻﺎدر أﺧرى و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى اﻟﺗطﺎﺑق اﻟﻣوﺟود ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ و ﻛذﻟك اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻣول ‪.‬‬

‫وﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛن أن ﻧﺳﺗﺧﻠص ﻣﻔﻬوم ﺷﺎﻣل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻫو ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺟراﺋﯾﺔ‬
‫ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﻋﻧد اﻟﺷك ﻓﻲ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن‬
‫طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و إن ﻫذﻩ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﯾﺟب أن ﺗطﺑﻘﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﻹﺟراءات اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬أﻫداف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋدة أﻫداف ﻣن ﻧواﺣﻲ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺗرﻣﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻠﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻫداف ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪،‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻹدارﯾﺔ و ﻛذﻟك ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن ذﻛر ﻫذﻩ اﻷﻫداف ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬أﻫداﻓﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ و اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ و ﻣﺳﺎﯾرة ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣﻊ‬
‫اﻟﻘواﻧﯾن و اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬و ﺣرﺻﺎ ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗرﺗﻛز اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬
‫و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻣﻌﺎﻗﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﯾﺔ ﺗﺟﺎوزات و ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت ﯾﻣﺎرﺳوﻧﻬﺎ ﻟﻠﺗﻬرب ﻣن دﻓﻊ اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور ‪ ،‬اﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬دار ھوﻣﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ، 2011‬ص ‪. 11‬‬
‫‪ 2‬ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻋﺗﯾر ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪ ، 2012 ،‬ص ‪. 81‬‬
‫‪ 3‬ھﻼﯾﻠﻲ اﺳﻼم ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 57‬‬

‫‪51‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫و ﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻷﻫداف ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ و ﺻﺣﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن و ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗطﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫ﻣﺎ ﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻪ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﻧﻔﯾذ وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫* ﻣراﻗﺑﺔ و ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت و اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺗﻌﻣﯾﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻬﺎ ‪ ،‬و‬
‫ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﺄدﯾﺗﻬم ﻻﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و ﺿﻣﺎن ﺣﺻوﻟﻬم و اﺳﺗﻔﺎدﺗﻬم ﻣن ﺣﻘوق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺷﻛل ﻗﺎﻧوﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻬدف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣن اﻟﺿﯾﺎع ﺑﻣﺧﺗﻠف أﺷﻛﺎﻟﻬﺎ ﺑﻐرض اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ‬
‫إﯾرادات اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة اﻷﻣوال اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻺﻧﻔﺎق ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟرﻓﺎﻫﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬إذ‬
‫‪2‬‬
‫أن اﻷﻫداف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣوﺟودة ﺿﻣن اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻣرﻛﺑﺔ ﺑﯾن اﻻﻗﺗﺻﺎد واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‪.‬‬
‫ّ‬

‫‪ /3‬اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻدارﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻠﻌب اﻟرﻗﺎﺑﺔ دو ار ﻫﺎﻣﺎ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑزﯾﺎدة ﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ و ﯾﻣﻛن أن ﻧﺟﻣل ﻫذا‬
‫‪3‬‬
‫اﻟدور ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ ﺗﺣدﯾد اﻻﻧﺣراﻓﺎت وﻛﺷف اﻷﺧطﺎء ﯾﺳﺎﻋد اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻣﻌرﻓﺔ و اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺄﺳﺑﺎﺑﻬﺎ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋن ذﻟك ‪.‬‬

‫_ ﺗﺳﺎﻋد اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت ﻛﻧﺳب اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫_ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻛﺷف اﻟﺛﻐرات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣﻠص ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﯾﺟﺎد ﺣﻠول ﻟﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ دﻋم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ﺑﺳﻛرة ‪،‬‬
‫‪. 2011/2010‬‬
‫‪ 2‬ﻛردودي ﺳﮭﺎم ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 90‬‬
‫‪ 3‬ﻗﻣﯾدة آﺳﯾﺎ ‪ ،‬اﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اطﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ‪ :‬ﻓﺣص ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪،‬‬
‫‪ 2014‬ص ‪.42 – 41‬‬

‫‪52‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻬدف اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾد اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻧﺟد اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻬدف ﻟﻣﻧﻊ و ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣﺧﺗﻠف ﺻورﻫﺎ ﻣﺛل‬
‫اﻟﺗﻼﻋب و اﻹﻫﻣﺎل أو اﻟﺗﻘﺻﯾر ﻓﻲ أداء ﺗﺣﻣل واﺟﺑﺎﺗﻪ ‪،‬و ﻫذا ﺳﻌﯾﺎ ﻣﻧﻬﺎ ﻟﺗﻛرﯾس ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻧﺟد ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﺗﺄﺳس ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ اﺣﺗوﺗﻬﺎ اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟواردة‬
‫ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﻟﺗﻣﺎرس ﯾﺷﻛل ﺻﺣﯾﺢ و ﻓﻌﺎل و ﺷﺎﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻔﺗﺷﯾﺎت اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬أو ﻣن ﺧﻼل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﻣﻘر اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻣﺳﻧدة إﻟﻰ ﻋدة أﺟﻬزة اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪،‬‬
‫اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن ﻟﻧﺎ أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري ‪.‬‬

‫اﻟﺷﻛل )‪ _ ( 01‬أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ _‬

‫اﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ‬
‫ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬ ‫اﻟﺿراﺋب‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب‬ ‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫ﻟﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن اﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 21‬‬

‫‪53‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫و ﻣن ﻫﻧﺎ ﺳوف ﻧﺗطرق إﻟﻰ أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛل ﻋل ﺣدا و ذﻟك ﻟﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋري ‪:‬‬

‫اوﻻ ‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ) اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ( ‪:‬‬

‫‪ /1‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ أول ﻋﻣﻠﯾﺔ رﻗﺎﺑﯾﺔ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗدﺧﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻟﻠﺗﺻرﯾﺣﺎت أي اﻟﺗﺄﻛد‬
‫ﻣن ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌطﯾﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ دون إﺟراء أي ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾم‬
‫ﻣﺎ ﺗﺗﺿﻣﻧﻪ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت و ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻓر ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﯾﺗم ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ داﺋرة اﻻﺧﺗﺻﺎص و اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣﻛﺎن‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﻛل ﺳﻧﺔ ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﻛﻣرﺣﻠﺔ ﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ و ﻛﺧطوة أوﻟﻰ ﻟﺑﺎﻗﻲ‬
‫‪1‬‬
‫أﻧواع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻷﺧرى ‪ .‬و ﺗﺷﻣل ﻣﺟﻣوع اﻟﺗدﺧﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف اﻟﻰ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺎﻛد ﻣن ﻫوﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻋﻧواﻧﻪ ‪ ،‬و ﻛذا ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ .‬وﻓق ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﻛﻠف ‪ :‬ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي ﻛل ﻣﻠف ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻧﺳﺧﺔ ﻣن اﻟوﺛﺎﺋق و اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ‪،‬‬
‫ﺑطﺎﻗﺔ إﺛﺑﺎت اﻟﻬوﯾﺔ ‪ ،‬ﺷﻬﺎدة اﻹﻗﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺷﻬﺎدة اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود ‪ ،‬اﻟﺑطﺎﻗﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن ﻛل ﻣراﺳﻼت‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻧﺷﺎط ‪ :‬ﯾﺟب ﺗوﻓر ﺑطﺎﻗﺔ اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪ ،‬و اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺛﻼﺛﯾﺔ و اﻟﺷﻬرﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺟﻣوع اﻟﺿراﺋب ‪،‬‬
‫و ﻣﻠﺧﺻﺎت أرﻗﺎم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ‪.‬‬

‫* ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺎﻛد ﻣن إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ و اﻟﺛﻼﺛﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻣﺟﻣوع اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و ﻣﻠﺧﺻﺎت أرﻗﺎم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ‪.‬‬

‫* ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺄﻛد ﻣن إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ و اﻟﺛﻼﺛﯾﺔ ﻓﻲ آﺟﺎﻟﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺣددة ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗم اﻟﺗﺄﻛد أﯾظﺎ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و ﺑدون وﺟود أﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬

‫‪ 1‬آﯾﺔ ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻻﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 35‬‬

‫‪54‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋﻠﻰ أن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﺎﻧﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ‪ ،‬و إن ﻛل ﺑﯾﺎن ﯾﺧص اﻟﺧﺎﻧﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻬﺎ‬
‫دون ﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫* ﻛﺷف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻬﻣﺔ و ﺗﻛﻠﯾف ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﺻﺣﯾﺢ اﻻﺧطﺎء و‬
‫اﻟﻬﻔوات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوﯾﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻔق ﻫذﻩ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣﻊ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﻓﻲ أﻧﻬﻣﺎ ﺗﺗم ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣﻛﺎن أي ﺑﻣﻘر ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ‪ ،‬إﻻ‬
‫أن ﻣﺎ ﯾﻣﯾز ﻫذا اﻟﻧوع اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻧﻪ ﯾﺗم ﺗﻔﺣص اﻟﻣﻌطﯾﺎت و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﺣﻘق ﻣن‬
‫اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم اﻟﻣﻔﺗش اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑدراﺳﺔ‬
‫ﻣدى اﻟﺗراﺑط و اﻟﺗﺟﺎﻧس ﺑﯾن اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ‪.‬‬

‫و ﻗد أﻛد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﻗرت ﺑﺿرورة ﻣراﻗﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و طﻠب ﺗوﺿﯾﺣﺎت و ﺗﺑرﯾرات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﺧﺎﺻﺔ ﻗد ﯾﺗم اﺳﺗدﻋﺎء اﻟﻣﻛﻠف اﻟﻣﻌﻧﻲ و‬
‫طﻠب ﺗوﺿﯾﺣﺎت ﺷﻔوﯾﺔ ‪ ،‬ﻟﻛن إذا رﻓض ﺗﻘدﯾم ﻫذﻩ اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻔﺗش اﻟﻣﺧﺗص ان ﯾرﺳل ﻟﻪ طﻠب‬
‫ﻛﺗﺎﺑﻲ ﻟﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت ‪ ،‬ﻻن ﻫذا اﻟطﻠب اﻟﻛﺗﺎﺑﻲ ﻫو اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﻋدم ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻣﻔﺗش ﻟﻬذا اﻹﺟراء ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻧﺷوب ﻧزاع ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪ ،‬وﺗﻣﻧﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﻣد ‪ 30‬ﯾوم ﻟﺗﻘدﯾم ﺗﺑرﯾراﺗﻪ و ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧﻼص أﻫداف اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻓﺣص ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻛﺗب‪.‬‬

‫ﻗﯾﺎم ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺈﺟراء ﻓﺣص دﻗﯾق وﺷﺎﻣل ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﺗﺗﺑﺔ واﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻹدارة ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻟﻛل ﻣﻛﻠف‪.‬‬

‫ﺗﺣﻠﯾل وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن طرﯾق دراﺳﺔ ﺗراﺑطﻬﺎ وﺗطور اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﻛﻠف ﻣن ﺳﻧﺔ إﻟﻰ أﺧرى‪.‬‬

‫طﻠب ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أو ﺗﺑرﯾرات وﺗوﺿﯾﺣﺎت‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟرﺳوم اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ‬
‫واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺟﻠﺔ اﻻﺟﺗﮭﺎد ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 154‬‬

‫‪ 2‬ﻛردودي ﺳﮭﺎم ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 92-91‬‬

‫‪55‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬زﯾﺎدة إﻟﻰ اﻟﻧظر ﻓﻲ طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ إن ﻛﺎﻧت ﻓﻌﻼ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ أو ﻛﺎﻧت ﻣن ﺑﯾن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﻔﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣﺑدﺋﯾﺎ ووﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون ﺻﺣﯾﺣﺔ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﺛﺑﺎت ﻋدم ﺻﺣﺗﻬﺎ و‬
‫اﻟﺗدﻟﯾس اﻟذي ﺗﺣﺗوﯾﻪ ﻗد ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬وﻓﻲ ﺿل ذﻟك ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺷﻛل آﺧر ﻣن‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ‪ ،‬و ﻫﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ أو اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺳﺗﻠزم اﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ ﻣﻛﺎن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺟﺎري‬
‫أو اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ ‪ ،‬و ﯾﺄﺧذ ﻫذا اﻟﺷﻛل اﻟطرق اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ /1‬اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ " :‬ﯾﻣﻛن ﻷﻋوان اﻻدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و إﺟراء ﻛل اﻟﺗﺣرﯾﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﺄﺳﯾس وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ "‪.‬‬

‫ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟراﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﯾﺟب أن ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻣﺎﻋدا ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻠب ﻣﻌﺎﻛس ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾوﺟﻬﻪ ﻛﺗﺎﺑﯾﺎ و ﺗﻘﺑﻠﻪ اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗوة ﻗﺎﻫرة ﯾﺗم إﻗرارﻫﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ‪.‬‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻻ ﻣن طرف أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذﯾن ﻟﻬم رﺗﺑﺔ ﻣﻔﺗش ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ‪.‬‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺷروع ﻓﻲ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ دون إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑذﻟك ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪ ،‬ﻋن طرﯾق إرﺳﺎل أو‬
‫ﺗﺳﻠﯾم إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻘﺎﺑل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟوﺻول ﻣرﻓﻘﺎ ﺑﻣﯾﺛﺎق ﺣﻘوق وواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻧم ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﺟل أدﻧﻰ ﻟﻠﺗﺣﺿﯾر‪ ،‬ﻣدﺗﻪ ) ‪ ( 10‬أﯾﺎم ‪ ،‬اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﻼم ﻫذا اﻹﺷﻌﺎر ‪.‬‬

‫ﯾﺟب إن ﯾﺑﯾن اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق أﻟﻘﺎب و أﺳﻣﺎء و رﺗب اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ‪ ،‬و ﻛذا ﺗﺎرﯾﺦ و ﺳﺎﻋﺔ أول ﺗدﺧل و اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﯾﻬﺎ و اﻟﺣﻘوق و اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم و اﻷﺗﺎوي اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ و ﻛذا اﻟوﺛﺎﺋق اﻟواﺟب اﻻطﻼع ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺑدء ﻓﻲ ﻓﺣص اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣوﺿوع إﻻ ﺑﻌد ﻣرور اﺟل اﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﻣذﻛور ﺳﺎﺑﻘﺎ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ 2017 ،‬ص ‪. 11-10‬‬

‫‪56‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣت طﺎﺋﻠﺔ ﺑطﻼن اﻹﺟراء ‪ ،‬أن ﺗﺳﺗﻐرق ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟدﻓﺎﺗر و اﻟوﺛﺎﺋق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﻛﺛر ﻣن ﺛﻼث )‪ (03‬أﺷﻬر ‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ‪:‬‬

‫* ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت ‪ ،‬إذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز ‪ 1.000.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫* ﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى ‪ ،‬إذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز ‪ 2.000.000‬دج ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﯾﻣﺗد ﻫذا اﻷﺟل إﻟﻰ ﺳﺗﺔ )‪ (06‬أﺷﻬر ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ‪ ،‬إذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ﻻ‬
‫ﯾﻔوق ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪ 5.000000 :‬دج و ‪ 1.000.000‬دج ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﯾﺟب أن ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺎﻻت اﻷﺧرى ‪ ،‬ﺗﺳﻌﺔ )‪ (09‬أﺷﻬر ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫وﻓق اﻟﻣﺎدة ‪20‬ﻣﻛرر‪ 01‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ " ﯾﻣﻛن ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺻوب‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧوع أو ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﻟﻔﺗرة ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﻟﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ أو‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت أو ﻣﻌطﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣدة ﺗﻘل ﻋن ﺳﻧﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ "‪.‬‬

‫و ﯾﺗم ﻛذﻟك اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺷﻛك اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺻدق اﻟﻣﺳﺗﻧدات أو اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم إﺑراﻣﻬﺎ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺧﻔﻲ اﻟﻣﺿﻣون اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻌﻘد ﻋن طرﯾق ﺑﻧود ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺟﻧب أو ﺗﺧﻔﯾض اﻷﻋﺑﺎء‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻓﺑﻺﺳﺗﻧﺎد إﻟﻰ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر و ‪ 20‬ﻣﻛرر ‪ 2‬ﻣن ق‪.‬إ‪.‬ج‪.‬ج‪ ،‬ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺗﺎج ﺑﻌض اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ وﺿﻌﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻧد إﺟراء ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾزﻩ ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ ﻋن اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻋﻠﻰ ﻧوع أو ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم و ﻣﺎ ﯾرﺗﺑط ﺑﻬﺎ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ﻓﺗرة ﻣﺣددة ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ‪ 01‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬ص ‪. 12‬‬

‫‪ 2‬ﺑوﻛﻣوش ﺳﯾﻠﯾﺔ ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ﺟرﯾﻣﺔ اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ﻓﻲ اﻟﺣﻘوق ‪ ،‬ﻓرع ﻗﺎﻧون اﻷﻋﻣﺎل ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺑﺟﺎﯾﺔ ‪ ،2017 ،‬ص ‪. 35‬‬

‫‪57‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫* ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻐرق ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن أﻛﺛر ﻣن ﺷﻬرﯾن )‪ ، (02‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻛس اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﺗﺧﺗﻠف ﻓﯾﻪ ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺎﺧﺗﻼف رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﺳﺗﻐرق ﺛﻼث )‪ (03‬أﺷﻬر‬
‫أو ﺳﺗﺔ )‪ (06‬أﺷﻬر ‪ ،‬أو )‪ (09‬أﺷﻬر ‪.‬‬

‫* ﯾﻣﻧﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ آﺟﺎل ﺛﻼﺛﯾن )‪ (30‬ﯾوﻣﺎ ﻹرﺳﺎل ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ أو ﻗﺑوﻟﻪ اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺳﻠﯾم اﻹﺷﻌﺎر‬
‫ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺗﻣﺗﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺂﺟﺎل أرﺑﻌﯾن‬
‫)‪ (40‬ﯾوم ‪.‬‬

‫* ﻋﻧد ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ‪ ،‬ﺗﺗﻣﻛن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻌﻣق و اﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻣت ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻷﺧذ ﺑﻛل اﻟﺣﻘوق اﻟﻣطﺎﻟب ﺑﻬﺎ ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺗﻣم ﻋﻧد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﯾﻣﻧﻊ ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣراﻗﺑﺔ ﺟدﯾدة ﻋﻧد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻫذا اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪،‬‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرﺗﻛب ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺧطﺎء أو ﺗﺟﺎوزات ﻋﻧد اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ ﻟطرق و أﻋﻣﺎل إﺣﺗﯾﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إن ﺗؤدي إﻟﻰ إﻋﺎدة اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫‪ /3‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺑﺣث و اﻟﺗﻘﺻﻲ ﻣن اﺟل اﻟﻛﺷف ﻋن اﻟﻔروﻗﺎت ﻣﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻣداﺧﯾل‬
‫اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ) ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ ( و ﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻣداﺧﻼت اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻌﻼ ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ‪.‬‬

‫* ﻣراﻗﺑﺔ ﺗﺟﺎﻧس ﻫذﻩ اﻟﻣداﺧﯾل ﻣﻊ ﺻﺣﺔ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ووﺿﻌﯾﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺛراء اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ أو أﻋﺑﺎء‬
‫اﻟﺳﻛن اﻟﻌﺎﺋﻠﻲ ‪ .‬إن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﺧﺗﯾﺎر اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻷﺗﻲ ‪:‬‬

‫) وﺟود ﺗﻧﺎﻗض ﺑﯾن ‪ - IRG‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺑﯾن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻠﻔﺎﺗﻬم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ(‬
‫اﻟدﺧل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ و اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻬﺎﻣﺔ و اﻟﺟﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣوا ﺑﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﺧﺿﻌوا ﻟﻠﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬وﻟم ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﺗﺳوﯾﺎت ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﺗﻌﻛس اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬وﻟﮭﻲ ﺑوﻋﻼم ‪ ،‬ﻣداﺧﻠﺔ ﺑﻌﻧوان ‪ :‬ﻧﺣو إطﺎر ﻣﻘﺗرح ﻟﺗﻔﻌﯾل آﻟﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺣد ﻣن أﺛﺎر اﻷزﻣﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس ﺳطﯾف ‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﻟدﯾﻬم ﻣﻠف ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻏﺑر أن ﻣﺳﺎر ﺣﯾﺎﺗﻬم ﯾظﻬر ﻣؤﺷرات و دﻻﺋل ﺗﺑرز ﻣداﺧﯾل ﻫﺎﻣﺔ ﻣﺧﻔﯾﺔ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﯾﺳت ﻫﻲ اﻟوﺣﯾدة ‪ ،‬ﻓﺎﻹدارة ﻟﻬﺎ اﻟﺣق ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﺗراﻫﺎ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن طرﺣﻪ ﻛﺟﻣﻠﺔ أﺳﺑﺎب ﺗﻘف دون ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪:‬‬

‫][ ارﺗﺑﺎطﻪ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺻﻌب ﻣن ﻣﻬﻣﺔ ﻓرق اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫][ و ﺟود اﻟﺳوق اﻟﻣوازﯾﺔ ‪.‬‬

‫][ ﻗﻠﺔ ﺗﻌﺎﻣل اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻷﺧرى ﻣﺛل ﻣﺻﺎﻟﺢ ﺗرﻗﯾم اﻟﺳﯾﺎرات و اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪.‬‬

‫][ ﻗﻠﺔ ﺗﻌﺎون اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ إذا ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑطﻠب ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﺧﺎرج اﻟوﻻﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﺳﻛن‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫][ اﻧﻪ ﻏﯾر ﻣﻔﺳر و ﻏﯾر ﻣﺷروح ﺑﻣﺎ ﯾﻛﻔﻲ ﺑﺎﻟدﻻﺋل و اﻟﻣﻧﺷورات ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬أﺳﺑﺎب إﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾوﺟد ﺳﺑﺑﺎن رﺋﯾﺳﯾﺎن ﻹﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن و ﻫﻣﺎ ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣن وﺳﺎﺋل ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻧظﺎم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻻن اﻟﻣﻛﻠف ﻫو ﻣن ﯾﺣدد ﺑﻧﻔﺳﻪ‬
‫أﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﯾﺻرح ﺑﻬﺎ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﻋن طرﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﺗﺗﺑﺔ و ﺿﻣﺎن ﺻدﻗﯾﺗﻬﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺟﺳﯾد ﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ أﻣﺎم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﻧظ ار ﻷﺳﺑﺎب ﻣﺗﻌددة ﯾﻠﺟﺄ ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻬرب أو ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺈن ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر ﻣن أوﻟوﯾﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠك ﺳﻠطﺎت و ﺻﻼﺣﯾﺎت واﺳﻌﺔ‬
‫ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ‪ ،‬و ذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ و ﻣﺗﻌددة و ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف أﺻﻧﺎف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن و اﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫‪59‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﻌد وﺳﯾﻠﺔ ﺿرورﯾﺔ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظﺎﻫرة اﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺷﻛل وﺳﯾﻠﺔ ﺿﻣﺎن ﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻻول ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻬﯾﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫إن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﯾﺎﻛل ﺗﺧﺗﻠف ﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ ﺣﺳب ﺗﻌﻘد اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﺗوﺳﻊ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟواﺟب‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﺧول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻺدارة ﺑﺄداء ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﺎم ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ و ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧظﻣﺔ و ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻛﻣﺎ ﺧول‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋدة وﺳﺎﺋل ﻫﯾﻛﻠﯾﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻷﺟﻬزة اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻷﺑﺣﺎث و اﻟﻣراﺟﻌﺎت ‪:‬‬

‫أﻧﺷﺋت ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 228/98‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ ، 1998/07/13‬و‬
‫اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﺗﻧظﯾم اﻹداري اﻟﻣرﻛزي ﻟو ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ﻗد ﺟﺎءت ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻟﺗدﻋم ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣدﯾرﯾﺎت اﻷﺧرى ﻓﻲ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟوﻻﺋﻲ ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﺗﺣت ﻏطﺎﺋﻬﺎ ﻛﻣﺎ أن اﺧﺗﺻﺎﺻﻬﺎ ﯾﻣﺗد ﻋﺑر اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ‪،‬‬
‫وﺗﻧﺣﺻر ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن ﯾﻘﻊ ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺧﻼل ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣﺳﺑق ﻻﻧﺗﻘﺎء‬
‫اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﻫذا ﺑﺎﻗﺗراح ﻣن ﻣﻔﺗﺷﯾﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻠﻔﺎت ﺛم اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺻﺎدق ﻋﻠﻰ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣﻘﺗرح أو ﺗﻌدﯾﻠﻪ ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻧد ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻷﺑﺣﺎث و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻬﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗوﻓر ﺷرط ﻣﺳﺗوى رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻷرﺑﻊ ﺳﻧوات‬
‫اﻷﺧﯾرة ﻣﺣل اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻬدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻬذا اﻟﺟﻬﺎز ﻫو ﺳد ﻣﻧﺎﻓذ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و اﺳﺗرﺟﺎع ﺣﻘوق‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑوﺿﻊ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻋﻣل ﻟذﻟك ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻛﺷف ﻋن اﻟﺗﯾﺎر اﻟﻛﺑﯾر ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب اﻷوﻟوﯾﺔ ﻓﻲ ﺑرﻣﺟﺔ اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺿﺧﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺑن ﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 18‬‬

‫‪ 2‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 26‬‬
‫‪ 3‬ﺳﻔﯾﺎن ﺧﻠوﻓﻲ ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و دورھﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة )‪ ، (2014-2010‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺑﻧوك ‪ ،‬ﻣﻌﮭد اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﻋﺑد اﻟﺣﻔﯾظ ﺑﺎﻟﺻوف ﻣﯾﻠﺔ ‪ ، 2017/2016 ،‬ص ‪. 88‬‬

‫‪60‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺟﻌل اﻟرﻗﺎﺑﺔ أﻛﺛر ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ و ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣن ﺟﻬﺔ اﺧرى ‪.‬‬

‫‪ -‬إﺟراء ﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻟﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬدف رﻓﻊ ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق إﻟﻰ أﻓﺿل ﻣﺳﺗوى ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻﻟﺗزام و اﻟﻌﻣل ﺑﺟدﯾﺔ و ﻛﻔﺎءة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗﻘﻠﯾص ﺣﺟم اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫و اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻻﺑﺣﺎث و اﻟﻣراﺟﻌﺎت ‪:‬‬

‫اﻟﺷﻛل رﻗم ) ‪ ( 02‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻻﺑﺣﺎث و اﻟدراﺳﺎت‬

‫ﻣدﯾرﯾﺔ اﻻﺑﺣﺎث و‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺎت‬

‫ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻻﺟراءات‬
‫اﻟﺑرﻣﺟﺔ‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻻﺑﺣﺎث‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻻﺑﺣﺎث‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻻﺑﺣﺎث‬

‫و اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫و اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫و اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺑوھران‬ ‫ﺑﺎﻟﺟزاﺋر اﻟﻌﺎﺻﻣﺔ‬ ‫ﺑﻘﺳﻧطﯾﻧﺔ‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ دﻋم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.27‬‬

‫‪ /2‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺑﺣث و اﻟﻣراﺟﻌﺎت ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻫﻲ اﯾظﺎ ﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﺗﺗﻛﻔل ﻣدﯾرﯾﺗﻬﺎ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﻬﻣﺔ ذﻟك اذ ﺗﻌد اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪،‬‬
‫ﻟذا ﺗﺳﻧد إﻟﯾﻬﻣﺎ ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻧﻔﯾذ ﺑراﻣﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫إن اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗطﺑﯾق ﺑراﻣﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن طرف ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺑﺣث و‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺎت ‪ ،‬و ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﻛﺑرى ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻠﻘد وﻛﻠت إﻟﯾﻬﺎ ﻣﻬﻣﺔ‬

‫‪61‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺣرة و ﻣﻘدﻣﻲ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺑﻠﻎ رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻗل ﻣن ‪ 4.000.000‬دج ‪ ،‬و ﺑﺎﻗﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدر رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺄﻗل ﻣن ‪ 10.0000.000‬دج ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﻓﺎن اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺑرﻣﺟﺔ و اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻛل ﻧﻘطﺔ ﻣن ﺣدود اﻟوﻻﯾﺔ ‪ ،‬و ﻛل اﻟﺗﺣرﯾﺎت و اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت و اﻷﺑﺣﺎث اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫* دراﺳﺔ واﻗﺗراح اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬

‫* اﻟﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺣﻘﯾق وﻛذا وﺻول ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻺدارة ﻓﻲ‬
‫أﺣﺳن اﻟظروف ‪.‬‬

‫* اﻟﺑﺣث و ﺗﺣﻠﯾل أﺳﺑﺎب اﻟﺗﻬرب و اﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﯾﯾن و إﯾﺟﺎد ﺣﻠول واﻗﺗراﺣﺎت ﻧﺎﺟﻌﺔ ﻟﻬذا اﻷﺷﻛﺎل ‪.‬‬

‫* ﺗﻧﺳﯾق و ﺗﻧﺷﯾط ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوﻻﯾﺔ ‪.‬‬

‫و اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪:‬‬

‫‪ 1‬آﯾﺔ ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻻﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 45‬‬

‫‪62‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺷﻛل رﻗم ) ‪ : ( 03‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‬

‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب‬

‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾري‬ ‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﻟﻠﻣراﻗﺑﺔ‬
‫ﻟﻠوﺳﺎﺋل‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺎت‬ ‫ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣﻛﺗب‬ ‫ﻣﻛﺗب‬ ‫ﻣﻛﺗب‬

‫اﻻﺑﺣﺎث و‬ ‫اﻟﺑطﺎﻗﺎت و‬ ‫اﻟﺑﺣث ﻋن‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺎت‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻗرار وزاري ﻣﺷﺗرك ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺻﻔر ﻋﺎم‪1430‬ه اﻟﻣواﻓق ل ‪ 21‬ﻓﯾﻔري ‪ ، 2009‬ﯾﺣدد ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺻﻼﺣﯾﺗﻬﺎ ‪ ،‬اﻟﻣواد ﻣن ‪ 79-59‬ﻣﻧﻪ ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 02‬رﺑﯾﻊ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪1430‬ه اﻟﻣواﻓق ل ‪ 29‬ﻣﺎرس ‪، 2009‬‬
‫اﻟﻌدد ‪.20‬‬

‫‪ /3‬ﻣﻔﺗﺷﯾﺎت اﻟﺿراﺋب ‪:‬‬

‫ﺗم إﻧﺷﺎء ﻫذﻩ اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت ﻟﺗﺳﯾﯾر و ﻣراﻗﺑﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻛﺷف و ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظﺎﻫرة‬
‫اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ذﻟك ﻟﺗﻣﺗﻌﻬﺎ ﺑﺳﻠطﺎت واﺳﻌﺔ ﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﻣواﺟﻬﺔ ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻷﻗرب ﻣن‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﻓﻔﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة ‪ 12‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 06-91‬ﻋﻠﻰ اﻧﻪ '' ﺗﺗوﻟﻰ ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺧﺻوص ﻣﺳك اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺑﺣث و ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و‬
‫‪2‬‬
‫اﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ و ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و إﺻدار اﻟﺟداول اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و ﻛﺷوف اﻟﻌﺎﺋدات و ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺳﺟﯾل''‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺑوﻛﻣوش ﺳﯾﻠﯾﺔ ‪ ، ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 12‬‬

‫‪ 2‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 06-91‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ ، 1991/02/23‬اﻟذي ﯾﻧظم ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻼدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺻﻼﺣﯾﮭﺎ ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد‬
‫‪ 09‬ﺳﻧﺔ ‪. 1991‬‬

‫‪63‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻔﺗﺷﯾﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻘرر اﻷول ﻓﻲ إﻋداد ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ‪ ،‬و ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻌﻧﺻر اﻷﻛﺛر‬
‫أﻫﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﻬﻲ ﺗﻘﺳم إﻟﻰ أرﺑﻊ ﻣﺻﺎﻟﺢ ‪ ،‬و اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﻧﺟد أن‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻣﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫* ﻣراﻗﺑﺔ ﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ) اﻟﺷﻬرﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺧﺎﺻﺔ ( ‪ ،‬و اﺟراء ﻣراﻗﺑﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻛﺗﺷﺎف أﺧطﺎء أو ﻧﻘﺎﺋص ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻓﺣص اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﻛﺷوﻓﺎت اﻟرﺑط و‬
‫ﺑطﺎﻗﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪.‬‬

‫* ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ و ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﻣن ﺟﻬﺔ و ﻋﻠﻰ اﻟطﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ‪.‬‬

‫* ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت و اﻟطﻌون و إﻋطﺎء اﻟﺣﻠول اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫و اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ اﻟﻌﺎم ﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺑوﻛﻣوش ﺳﯾﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 13‬‬

‫‪64‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺷﻛل ) ‪ (04‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧﺿﯾﻣﻲ ﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬

‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬

‫ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‬ ‫ﻣداﺧﯾل‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗدﺧﻼت‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و‬
‫اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‬ ‫اﻻﺷﺧﺎص‬
‫اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن‬ ‫اﻟﻣﮭن اﻟﺣرة‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻋﺗﯾر ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 111‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻷﺟﻬزة اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺣدﯾﺛﺎ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﺧطط ﻋﺻرﻧﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﻫو اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗﺎﻣت‬
‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﺑوﺿﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻟﻐرض و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣراﻛز‬
‫اﻟﺿراﺋب و اﻟﻣراﻛز اﻟﺟوارﯾﺔ و إﻧﺷﺎء ﻫﯾﺎﻛل إدارﯾﺔ ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ وﻫﻲ ‪ :‬ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬و‬
‫ﺗﻌزﯾ از ﻟﻸﺟﻬزة اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ و ﺗﻘﻠﯾص اﻟﺿﻐط ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗم اﺳﺗﺣداث ﺟﻬﺎزﯾن آﺧرﯾن ﺗدﻋﯾﻣﺎ ﻟﻬﻣﺎ ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻫﻧﺎ ﺳوف ﻧﺳﺗﻌرض ﻫﺎﺗﯾن اﻟﻬﯾﺋﺗﯾن ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /1‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑرى ‪:‬‬

‫أﻧﺷﺋت ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﻣوﺟب اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 303/02‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪2002/09/28‬‬
‫) ﺗم إﻟﻐﺎؤﻩ ( اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم ﺑﺎﻟﻣﺗﻣم ﺑﺎﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 494/02‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2005/12/26‬أﻣﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻫم ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣروﻗﺎت و اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﻣﺧﺗﻠف‬
‫طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺎوي أو ﯾﻔوق رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ‪ 100.000.000‬دج ‪ ،‬و ﻣن أﻫداف إﻧﺷﺎء ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬

‫‪65‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﻫو اﻟﺗﺣﻛم اﻟﺟﯾد ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺣﯾث‬
‫‪1‬‬
‫اﻹﯾرادات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫و ﺗﻛﻠف ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣﺟﺎل اﺧﺗﺻﺎﺻﻬﺎ ﺑﻣﻬﺎم اﻟوﻋﺎء ‪،‬‬
‫اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪ ،‬اﻟﻣراﻗﺑﺔ و ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟواﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن و اﻟﻣﺟﻣﻌﺎت‬
‫اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﺑﻘوة اﻟﻘﺎﻧون أو ﻓﻌﻠﯾﺎ أو اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﺻﯾﻐﺗﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﻣﺣل ﻣؤﺳﺳﺗﻬﺎ اﻟرﺋﯾﺳﻲ أو ﻣدﯾرﯾﺗﻬﺎ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أو ﻣرﻛزﻫﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﻟذا ﻓﻬﻲ ﺗﻬﺗم ب ‪:‬‬

‫* ﻣﺳك اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻛل ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫* اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺟﻣﻌﻬﺎ و اﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ ‪.‬‬

‫* إﻋداد و اﻧﺟﺎز اﻟﺑراﻣﺞ و اﻟﺗدﺧﻼت و اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻟدى اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﺗظﻠﻣﺎت و ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ و ﺿﻣﺎن ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻧزاﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ و اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﺗﺣﻠﯾل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر و اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت و ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ و ﺿﺑط ﺧﻼﺻﺗﻬﺎ و اﻗﺗراح ﻛل ﺗدﺑﯾر ﻣن ﺷﺎﻧﻪ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﻋﻣﻠﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪1‬اﻟﺟﻣﮭرﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻘرار اﻟوزاري ‪ ، 2009‬ﻗﺎﻧون رﻗم )‪ (63-02‬ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ، 2006‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ رﻗم ‪ ، 86‬اﻟﻣﺎدة ‪327‬‬
‫‪ ، 2009‬ص ‪. 19‬‬
‫زوﯾﺗﻲ ﻧﺟﯾب ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﺗدﻗﯾق ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪ ، 2013/2012 ،‬ص‬
‫‪.382‬‬

‫‪66‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺷﻛل ) ‪ : (05‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺎت‬ ‫ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر‬ ‫ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل‬ ‫ﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣروﻗﺎت‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬زوﯾﺗﻲ ﻧﺟﯾب ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.38‬‬

‫‪ /2‬ﻣراﻛز اﻟﺿراﺋب ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣراﻛز اﻟﺿراﺋب ﻣن اﻟﻬﯾﺎﻛل اﻟﺟدﯾدة اﻟﻣﺳﺗﺣدﺛﺔ ﻓﻲ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻏﯾر اﻧﻪ ﻟم ﯾﺗم ﺗﻌﻣﯾﻣﻬﺎ ﺑﻌد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻛﺎﻣل اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ ‪ ،‬و اﻗﺗﺻﺎر وﺟودﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻣﻧﺎطق ‪ ،‬و ﻓﻲ اﻧﺗظﺎر ﺗﻌﻣﯾﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟوطن ‪،‬‬
‫ﺗواﺻل ﻣﻔﺗﺷﯾﺎت اﻟﺿراﺋب و ﻗﺑﺎﺿﺎﺗﻬﺎ ﻋﻣﻠﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻧﺗظﺎر إدﻣﺎﺟﻬﺎ اﻟﻛﻠﻲ ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻣراﻛز‬
‫اﻟﺿراﺋب أو اﻟﻣراﻛز اﻟﺟوارﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪.‬‬

‫ﺗﺧﺗص ﻣراﻛز اﻟﺿراﺋب ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ) ﺷرﻛﺎت ‪ ،‬أﺷﺧﺎص طﺑﯾﻌﯾﯾن ( اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﯾن ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻔرض‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ) ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟذﯾن ﯾﺗﺑﻌون ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ( و ﻛذﻟك اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة و اﻻﺧﺗﺻﺎص اﻹﻗﻠﯾﻣﻲ‬
‫ﯾﻛون ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوﻻﯾﺔ ﻣﺎﻋدا ﻓﻲ اﻟﺗﺟﻣﻌﺎت اﻟﺣﺿرﯾﺔ اﻟﻛﺑرى ‪ ،‬أو ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت ﯾﺗﺟﺎوز ‪ 12000‬ﻣﻠف ﺣﯾث‬
‫ﯾﺗم إﻧﺷﺎء ﻋدة ﻣراﻛز ﺿراﺋب ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺗﻘوم ﺑﺈﻧﺷﺎء ﻣراﻛز ﺗﺳﯾﯾر ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﻬدف ﺗﺟﻧب ﺗﻌدد ﻣراﻛز‬
‫اﻟﺿراﺋب ﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم ﻓﻲ ﻣﻧطﻘﺔ واﺣدة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وﯾﻣﻛن ان ﻧﺳﺗﻌرض ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﺎم ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* ﺗﻣﺳك و ﺗﺳﯾر اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن ﻻﺧﺗﺻﺎﺻﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 30‬‬

‫‪67‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫* ﺗﺻدر اﻟﺟداول وﻗواﺋم اﻟﺗﺣﺻﯾل و ﺷﻬﺎدات اﻹﻟﻐﺎء أو اﻟﺗﺧﻔﯾض و ﺗﻌﺎﯾﻧﻬﺎ و ﺗﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫* ﺗﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺗﺟﻣﻌﻬﺎ و ﺗﺳﺗﻐﻠﻬﺎ ‪.‬‬

‫* ﺗراﻗب اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و ﺗﻧظم اﻟﺗدﺧﻼت ‪.‬‬

‫* ﺗدرس اﻟﺷﻛﺎوي و ﺗﻌﺎﻟﺟﻬﺎ ‪.‬‬

‫و اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﺛل اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب ‪:‬‬

‫اﻟﺷﻛل ) ‪ : (6‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب‬

‫ﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب‬

‫اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﻠﻔﺎت‬
‫و اﻻﺑﺣﺎث‬

‫ﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ‬ ‫اﻟﺑﺣث ﻋن‬
‫اﻟﺗدﺧﻼت‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻗرار وزاري ﻣﺷﺗرك ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺻﻔر ﻋﺎم ‪ 1430‬ه اﻟﻣواﻓق ل ‪ 21‬ﻓﺑراﯾر ‪ ، 2009‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‬
‫‪ ،‬اﻟﻣواد ﻣن ‪.18-2‬‬

‫‪68‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺑﺷرﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫‪1‬‬
‫إن وﺟود اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻘﺳﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﻬﯾﺎﻛل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫* ﻛﺛﺎﻓﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ اﻹﻗﻠﯾم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫* أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﯾط ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ زاوﯾﺔ ﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﻣوظﻔﯾن ﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﻣوظﻔﯾن ﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﻣوظﻔﯾن ﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠطﺔ ‪.‬‬

‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك و ﻛﻣﺎ ذﻛرﻧﺎ أن اﻟﻌون ﯾﻣﺛل اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻘﺎﻋدﯾﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻧﺷﺎطﺎت اﻹدارة ﻋن طرﯾق اﻟﻣراﻗﺑﺔ و ﻛذا‬
‫ﯾﻣﺛل اﻟﻌﻧﺻر اﻟﻣﺣدد ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻷﻫداف اﻟﻛﻣﯾﺔ ﻟذﻟك ﻻﺑد ﻣن ﺗوﻓﯾر ﺷروط اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫* ﻛﻔﺎءة ﻣﺧﺗﺻﺔ و ﻣؤﻛدة ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﻣﺗﻊ ﺑﺳﻠوك ﺣﺿﺎري ‪.‬‬

‫* أن ﯾﻛون ذو أﻗدﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان ‪.‬‬

‫و ﻟﻠﺣدﯾث أﻛﺛر ﻋن اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺑﺷرﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳوف ﻧﺗطرق إﻟﻰ اﻷﻋوان اﻟذﯾن ﺣدد اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬم ﺗﺟﺎﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻟﻠﻌون ﺑطﺎﻗﺔ اﻧﺗداب‬
‫ﺗﺳﻠم ﻟﻪ ﻣن طرف اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻹظﻬﺎرﻫﺎ ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑوظﯾﻔﺗﻪ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺣب ﻣﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﻌﻣل و ﺗرﺟﻊ ﻟﻪ ﻋﻧد اﻻﺳﺗﺋﻧﺎف ‪ ،‬و اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑذﻟك ﻫم ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 19-18‬‬

‫‪2‬‬
‫ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ‪ ،‬ص ‪. 19‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺑن ﻗداش ﻋﺑد اﻟﺣﻔﯾظ ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﻐش و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﯾﯾن ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ‪ :‬ﺗدﻗﯾق و ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺑد‬
‫اﻟﺣﻣﯾد ﺑن ﺑﺎدﯾس ﻣﺳﺗﻐﺎﻧم ‪ ، 2018/2017 ،‬ص ‪. 26-25‬‬

‫‪69‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻧﺎﺋب اﻟﻣدﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻫو اﻟﻣﺳؤول ﻋن اﻹﻋداد و ﻓﻲ أﺣﺳن اﻟظروف اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ ﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ وﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‬
‫ﯾراﻗب أﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺳﺗﻘﺑل ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺣﺿورﻫم اﻟﻣﺣﺗﻣل‬
‫ﻟﻠﻣﺟﻠس ﺑﺻﻔﺗﻪ اﻟﻣﻣﺛل ﻟﻺدارة أﻣﺎم اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺣرص ﻋﻠﻰ إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون و ﯾرى ﻣدى ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻧﻪ ﯾﻘوم ﺑﺻﻔﺔ دورﯾﺔ ﺑﺟﻣﻊ رؤﺳﺎء و ﻓرق اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑدراﺳﺔ ﺣول اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺟزة و ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺎت ﺣول ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻧﺟزة ‪ .‬ووﺿﻊ و ﺗﻘدﯾم اﻗﺗراﺣﺎت ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺷروط اﻟﺗدﺧﻼت ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﻘل ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺟﻬوﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻓﻲ ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ ﺑﻌد إرﺳﺎل ﻛل إﺑﻼغ ﻧﻬﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫‪ /2‬رﺋﯾس ﻣﻛﺗب اﻷﺑﺣﺎث و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫إن اﻟﻘﺎﻧون ﯾﺳﺗوﺟب أن ﺗﻛون ﻟرﺋﯾس ﻓرﻗﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق رﺗﺑﺔ ﻣﻔﺗش ‪ ،‬و ﺧﺑرة ﻻ ﺗﻘل ﻋن ‪ 6‬ﺳﻧوات ﻛﻣﺣﻘق ﺟﺑﺎﺋﻲ ‪،‬‬
‫و ﯾﻛون رﺋﯾس ﻓرﻗﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﺳؤوﻻ ﻋن اﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎم داﺧل ﻓرﻗﺗﻪ و ﯾﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺣﺿور اﻷﻋوان اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ﻓﻲ‬
‫أﻣﺎﻛن ﻋﻣﻠﻬم و ﻫو ﻣﺳؤول أﯾظﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ﻋن اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺑرﻣﺟﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ ﻓرﻗﺗﻬم ‪ ،‬و ﯾﺗدﺧل أﺣﯾﺎﻧﺎ ﻋﻧد أول‬
‫ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬و ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ﻫﻧﺎك ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺎﻓﻊ ﻟﺿﻣﺎن اﻟﺳﯾر اﻟﺣﺳن ﻟﻸﻋﻣﺎل ﻓﻲ‬
‫إطﺎر ﺿﻣﺎن ﺗﻧﻔﯾذ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﺳﺗطﯾﻊ رﺋﯾس ﻓرﻗﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أن ﯾﻘوم ﺑﻣﻬﻣﺔ اﺣد اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ‪.‬‬

‫‪ /3‬اﻷﻋوان اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ‪:‬‬

‫ﺣﺗﻰ ﺗﺳﻧد ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﻟﻪ رﺗﺑﺔ ﻣراﻗب ﻋﻠﻰ اﻷﻗل أن ﯾﻛوﻧوا ﺣﺎﻣﻠﻲ ل ‪:‬‬

‫* رﺗﺑﺔ ﻣراﻗب و ﻫذا اﻟﺗزاﻣﺎ ﺑﺎﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪ ،‬ﻓﻛل ﻋون ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﻟﻪ رﺗﺑﺔ ﻣراﻗب ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻟﻪ‬
‫اﻟﻛﻔﺎءة ﻋﻠﻰ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫* ﺑطﺎﻗﺔ اﻧﺗداب ﺗﺳﻠم ﻟﻬم ﻣن اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﺗﺑﯾن ﺻﻔﺗﻬم ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن اﻟذﯾن ﺗﺳﻧد إﻟﯾﻬم ﻣﻬﺎم اﻟﺗدﺧل ﻫم وﺣدﻫم اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺄﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫إرﺳﺎل اﻟﺗﻘوﯾﻣﺎت ‪ ،‬و ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻻﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﻘق ﻣﻌﻪ ‪ ،‬و إﻗﻔﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺗﺣت‬
‫إدارة و ﺣﺿور رﺋﯾس ﻓرﻗﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻧﻪ ﯾﺟب أن ﺗﺗم أﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻘرات اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪،‬‬

‫‪70‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺣﺎﻻت ﺧﺎﺻﺔ و ﻣرﺧﺻﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﺳؤول ) ﻧﺎﺋب اﻟﻣدﯾر ( ﺗﺣت طﻠب اﻟﻣﻛﻠف ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻛﺎﺗب إدارة اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻘد اوﺟب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﺧﻼل اﻹطﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣراﻗﺑﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾن ﺑﺈﺗﺑﺎع إﺟراءات‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬و ﻫذا ﺣﻔﺎظﺎ ﻋﻠﻰ إﯾرادات اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻣن أي ﺗﻼﻋب أو اﺧﺗﻼس ﯾﻣﻛن أن ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺣدد اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ و ﻛذا اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻪ ﻣﻌرﻓﺔ ﺟﻣﯾﻊ ﺣﻘوﻗﻪ وواﺟﺑﺎﺗﻪ ﺗﺟﺎﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺣﻘوق و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﺣﻘوق اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺗﺗﻣﺗﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑوﺳﺎﺋل ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﻘوق ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و ﻣدى ﻣﺻداﻗﯾﺗﻬﺎ‬
‫ﻓﻬﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ ﺿﻣﺎن ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ و‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﺣق اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﻣن اﺟل ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻋﻧدﻣﺎ ﺗوﺟد ﻗراﺋن ﺗدل ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺎت ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗرﺧص ‪ ،‬ﺿﻣن اﻟﺷروط اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 35‬أدﻧﺎﻩ ‪ ،‬ﻟﻸﻋوان اﻟذﯾن ﻟﻬم ﻋﻠﻰ اﻷﻗل رﺗﺑﺔ ﻣﻔﺗش و‬
‫ﻣؤﻫﻠﯾن ﻗﺎﻧوﻧﺎ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﻛل اﻟﻣﺣﻼت ﻗﺻد اﻟﺑﺣث و اﻟﺣﺻول و ﺣﺟز ﻛل اﻟﻣﺳﺗﻧدات و‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق و اﻟدﻋﺎﺋم أو اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺑرر اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻬﺎدﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻣﻠص ﻣن اﻟوﻋﺎء و‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣراﻗﺑﺔ و دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺗرﺧﯾص ﺑﺈﺟراء ﺣق اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ إﻻ ﺑﺄﻣر ﻣن رﺋﯾس اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ إﻗﻠﯾﻣﯾﺎ أو ﻗﺎض ﯾﻔوﺿﻪ ﻫذا‬
‫اﻷﺧﯾر ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 34‬ﻣن قاﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 17‬‬

‫‪71‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﯾﺟب أن ﯾﻛون طﻠب اﻟﺗرﺧﯾص اﻟﻣﻘدم ﻟﻠﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻣن طرف ﻣﺳؤول اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣؤﻫل ‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺎ و‬
‫أن ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ ﺣوزة اﻹدارة ﺑﺣﯾث ﺗﺑرر ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ و ﺗﺑﯾن ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺧﺻوص‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* ﺗﻌرﯾف اﻟﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ أو اﻟﻣﻌﻧوي اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫* ﻋﻧوان اﻷﻣﺎﻛن اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺗم ﻣﻌﺎﯾﻧﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫* اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻔرض ﻣﻧﻬﺎ وﺟود طرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﺑﺣث ﻋن دﻟﯾل ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫* أﺳﻣﺎء اﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺈﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ و رﺗﺑﻬم و ﺻﻔﺎﺗﻬم ‪.‬‬

‫ﺗﺗم اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ و ﺣﺟز اﻟوﺛﺎﺋق و اﻷﻣﻼك اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل أدﻟﺔ ﻋﻠﻰ وﺟود طرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺣت ﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ و‬
‫رﻗﺎﺑﺗﻪ ‪ ،‬وﻟﻬذا اﻟﻐرض ﯾﻘوم و ﻛﯾل اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ ﺑﺗﻌﯾﯾن ﺿﺎﺑط ﻣن اﻟﺷرطﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ و ﯾﻌطﻲ ﻛل اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت‬
‫ﻟﻸﻋوان اﻟذﯾن ﯾﺷﺎرﻛون ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﺣق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻌﻣل ﺣق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ و اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻧﺟزة ﻣن طرف أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣن اﻟﺗﺄﻛد ‪ ،‬ﻋن طرﯾق اﻹﺟراءات و اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻟﻣﻌرﻓﺔ إن اﻟﻣﻛﻠف أﻫﻣل‬
‫واﺟﺑﺎﺗﻪ ‪ ،‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﻟﺣﺎﻗﻪ اﻟﺿرر ﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ﻋﻧد ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫ﺗﺗم ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و اﻟﻣﻧﺷﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺧﻼل ﺳﺎﻋﺎت ﻓﺗﺣﻬﺎ ﻟﻠﺟﻣﻬور و ﺳﺎﻋﺎت‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫وﯾﺗم ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻫذا اﻟﺣق ‪:‬‬

‫][ طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت و اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات ‪:‬‬

‫ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻫذا اﻟﺣق ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق و اﻟﺗﻲ ﺗﺗم اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟﻣﻛﺗب ﻓﻲ إطﺎر‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 35‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪.17‬‬

‫‪ 2‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 35‬‬

‫‪72‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻣﺣﻘق ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬ﻓﺎن ﻣﻬﻠﺔ ‪ 30‬ﯾوم ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﺟل اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫ﺑﺈﺟﺎﺑﺎﺗﻬم ‪.‬‬

‫إذن ﻓﺣق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫو ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ و اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﺟزة ﻣن طرف أﻋوان اﻹدارة ‪ ،‬و اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن و اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿراﺋب ﻣن ﺧﻼل‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﻣﺎ ﺑﻌﻧﺎﺻر و ﻣﻌطﯾﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪.‬‬

‫و ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻔﺗش طﻠب ﺗوﻓﯾر ﻛل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﺑرﯾرﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ﻣن اﺟل إﺛﺑﺎت‬
‫ﺻﺣﺔ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل و اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ‪.‬‬

‫][ ﺣق اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ‪:‬‬

‫ﻫو اﻟﺣق اﻟﻣﻣﻧوح ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﺟل إﺟراء ﻛل أﻧواع اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ‪ ،‬ﺳواء ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /3‬ﺣق اﻻطﻼع ‪:‬‬

‫ﯾﺳﻣﺢ ﺣق اﻻطﻼع ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺄﺳﯾس وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗﺻﻔﺢ اﻟوﺛﺎﺋق و‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ .1‬و ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻹدارﯾﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻟﻣوظﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﯾﺣﺻﻠوا ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫* إدارات اﻟدوﻟﺔ و اﻟوﻻﯾﺎت و اﻟﺑﻠدﯾﺎت ‪ ،‬و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟدوﻟﺔ و اﻟوﻻﯾﺎت و اﻟﺑﻠدﯾﺎت‪،‬‬
‫و أي ﺳﻠطﺔ إدارﯾﺔ أﺧرى ‪.‬‬

‫* ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪.‬‬

‫* اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ و ﻣﺧﺗﻠف ﻫﯾﺋﺎﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺟﺎر و اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬

‫* اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛل ‪ ،‬اﻟﺑﻧوك ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ‪...‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 54‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،2017 ،‬ص ‪. 22‬‬

‫‪ 2‬ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻋﺗﯾر ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 84‬‬

‫‪73‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫و ﻫذا اﻟﺣق ﯾﻣس ﻋدة ﻫﯾﺋﺎت و ﻣﻧﺷﺂت و ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫][ اﻟﻬﯾﺋﺎت و اﻹدارات اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن أودﻋت ﻟدﯾﻪ ﺳﺟﻼت اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ أو ﺟداول اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬وﻛل اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻷرﺷﯾف‬
‫و إﯾداع اﻟﺳﻧدات اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ أن ﯾﻘدﻣوﻫﺎ ﻋﻧد ﻛل طﻠب اطﻼع دون ﻧﻘﻠﻬﺎ إﻟﻰ أﻋوان اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪ ،‬وان ﯾﺳﻣﺣوا ﻟﻬم‬
‫ﺑﺄﺧذ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺎت و اﻟﻧﺳﺦ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬم ﻣن اﺟل ﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ‪ ،‬و ذﻟك دون دﻓﻊ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف ‪.‬‬

‫و ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺎت و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫][ ﺣق اﻻطﻼع ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﯾﺳﯾ ار ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ﺑﺎﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻛﺗﺗﺑﺔ أﻣﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن أﻧﻔﺳﻬم و أﻣﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻐﯾر ‪ ،‬ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺻرﻓﯾن و اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ إدارة اﻷﻣوال و ﻏﯾرﻫم ﻣن اﻟﺗﺟﺎر اﻟذﯾن ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﻧﺗﻬم ﻓﻲ دﻓﻊ إﯾرادات ﻋن ﻗﯾم‬
‫ﻣﻧﻘوﻟﺔ أو اﻟذﯾن ﺗﺷﻣل ﻣﻬﻧﺗﻬم ﺑﺻﻔﺔ ﺛﺎﻧوﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺳدﯾدات ﻣن ﻫذا اﻟﻧوع ‪ ،‬و ﻛذا ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﺟﺎر و ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت أﯾﺎ ﻛﺎن ﻏرﺿﻬﺎ ‪ ،‬اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺣق اﻻطﻼع ﻣن ﻗﺑل أﻋوان اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪ ،‬أن ﯾﻘدﻣوا ﻋﻧد ﻛل طﻠب ﻣن‬
‫أﻋوان اﻟﺿراﺋب اﻟذﯾن ﻟﻬم رﺗﺑﺔ ﻣراﻗب ﻋﻠﻰ اﻷﻗل اﻟﺗﻲ ﻧص ﻋﻠﻰ ﻣﺳﻛﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪ ،‬و ﻛذا ﺟﻣﯾﻊ اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫‪2‬‬
‫و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ و ﻣﺳﺗﻧدات اﻹﯾرادات و ﻣﺳﺗﻧدات اﻹﯾرادات و اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪.‬‬

‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ أﺟو ار أو أﺗﻌﺎﺑﺎ أو ﻣرﺗﺑﺎت ﻣن أي ﻧوع ﻛﺎﻧت ‪،‬‬
‫أو ﺗﻘﺑض أو ﺗﺳﯾﯾر أو ﺗوزﯾﻊ أﻣواﻻ ﻟﺣﺳﺎب أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ ‪ ،‬إن ﺗﻘدم ﻛل طﻠب ﻷﻋوان اﻟﺿراﺋب اﻟذﯾن ﻟﻬم رﺗﺑﺔ‬
‫ﻣراﻗب ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ‪ ،‬ﺟﻣﯾﻊ اﻟوﺛﺎﺋق ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻬﺎ ﻟﺗﺗﺳﻧﻰ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﺗﺗﺑﺔ ﺳواء ﻣن ﻗﺑﻠﻬﺎ أو‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 48 ،‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 24‬‬

‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 53‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017،‬ص ‪. 25‬‬

‫‪74‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﻣن ﻗﺑل اﻟﻐﯾر و ﯾﺟب أن ﯾﻠﺣق ﻛﺷف اﺳﻣﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﻗﯾدﻫﺎ ﻓﻲ ﺧﺻوم أو أﺻول‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﺳﺎب ﻣﻌﯾن ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت و ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ‪.‬‬

‫][ ﺣق اﻻطﻼع ﻟدى اﻟﻐﯾر ‪:‬‬

‫ﯾﻣﻛن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻷﻋوان اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪ ،‬ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻠﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻣل ﺗﺟﺎﻩ ﺷرﻛﺎت اﻷﺳﻬم ﻋﻠﻰ‬
‫ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟذﯾن ﯾﻣﺎرﺳون ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ أو ﻣﻬﻧﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﺗﺟﺎرة ﻗﺻد‬
‫‪2‬‬
‫ﻣراﻗﺑﺔ دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺳواء ﻋﻠﻰ ﻫؤﻻء أو ﻋﻠﻰ اﻟﻐﯾر ‪.‬‬

‫و ﻛذﻟك اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ أو اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﻧوﻋﻬﺎ ‪ ،‬و ﻛذا ﻛل اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﻌﻣوﻣﯾون‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺗﺣرﯾر اﻟﻌﻘود أو ﺗﺑﻠﯾﻐﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﯾﺳﻣﺢ ﺣق اﻻطﻼع ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و اﻟوﺛﺎﺋق ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت وﺳﯾﻠﺔ ﺣﻔﺿﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﻗﺻد ﺗﺄﺳﯾس وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ /4‬ﺣق اﺳﺗدراك اﻷﺧطﺎء ‪:‬‬

‫ﯾﺟوز اﺳﺗدراك ﻛل ﺧطﺄ ﯾرﺗﻛب ﺳواء ﻓﻲ ﻧوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻣﻛﺎن ﻓرﺿﻬﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷي ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺟداول ‪ ،‬و ذﻟك إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻧﺗﻬﺎء اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺻدر ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻘرار‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻷوﻟﻰ ‪.‬‬

‫وﻫو اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺟراء ﺗﻘوﯾﻣﺎت ﻟﻧﻔس اﻟﻣدة و ﻧﻔس اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻘدم ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﺧﺎطﺋﺔ ‪ ،‬و ﻫذا ﻋن طرﯾق إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻻﻗﺗطﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺳواء ﺑﺗﻌدﯾﻠﻪ أو إﻧﺷﺎء‬
‫اﻗﺗطﺎع ﺟدﯾد ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 57‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪26‬‬

‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 59‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 26‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 327‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 84‬‬

‫‪75‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻬم ‪:‬‬

‫‪ /1‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﺗوﺟد ﻧوﻋﺎن اﺛﻧﺎن ﻣن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت أو اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻬﺎ اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻫﻣﺎ اﻟﺗزاﻣﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫وأﺧرى ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫][ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﻟﻘد ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻫذﻩ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري و ﯾﻣﻛن إﯾﺟﺎزﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫* دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي ﻟﻪ ﺻﻔﺔ اﻟﺗﺎﺟر ﻣﻠزم ﺑﻣﺳك دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﻘﯾد ﻓﯾﻪ ﯾوﻣﺎ ﺑﯾوم ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻘﺎوﻟﺔ ‪.‬‬

‫ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻫذا اﻟدﻓﺗر ﻣرﻗم و ﻣؤرخ ﺑدون ﺗرك ﺑﯾﺎض أو ﺗﻐﯾﯾر ﻣن أي ﻧوع ﻛﺎن ‪ ،‬أو ﻧﻘل إﻟﻰ اﻟﻬﺎﻣش ‪،‬ة و‬
‫ﯾوﻗﻊ ﻋﻠﯾﻪ ﻣن طرق ﻗﺎض ﻟدى اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ إﻗﻠﯾﻣﯾﺎ ‪.‬‬

‫و ﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب أن ﺗﻘﯾد ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن ﺑﯾﻊ أو ﺷراء أو اﻗﺗراض أو دﻓﻊ أو ﻏﯾر ذﻟك‪،‬‬
‫و ﯾﻘدم ﻫذا اﻟدﻓﺗر ﻋﻧد ﻛل طﻠب ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﻏﯾﺎب دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﯾﺷﻛل ﺳﺑﺑﺎ ﻛﺎﻓﯾﺎ ﻹﻟﻐﺎء و رﻓض‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫* دﻓﺗر اﻟﺟرد ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي ‪ ،‬ﻟﻪ ﺻﻔﺔ اﻟﺗﺎﺟر اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺟرد اﻟﺳﻧوي ﻟﻣوﺟودات اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬و ﯾﺗم‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﻘﯾﯾد ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ دﻓﺗر ﺧﺎص ﯾﻌرف ب ‪ " :‬دﻓﺗر اﻟﺟرد " ‪ ،‬و ﻫذا ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪:‬‬

‫" ﻋﻠﻰ ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي ﻟﻪ ﺻﻔﺔ اﻟﺗﺎﺟر اﻟﻘﯾﺎم ﻛل ﺳﻧﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺟرد ‪ ،‬و ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺗر ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﺳﻣﻰ دﻓﺗر اﻟﺟرد " ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 59 – 75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1975/09/26‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،101‬اﻟﺻﺎدرة ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪. 1975/12/19‬‬
‫‪ 2‬ﺑن ﺻﻔﻲ اﻟدﯾن أﺣﻼم ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪ ، 2014/2013 ، 1‬ص ‪. 99‬‬
‫‪ 3‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 39‬‬

‫‪76‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫* ﺣﻔض اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ‪:‬‬

‫ﯾﺗم اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 09‬و ‪ 10‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ‪ ،‬و ﻛذا وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﻟﻣدة‬
‫‪ 10‬ﺳﻧوات ‪ ،‬و ذﻟك ﻧظ ار ﻷﻫﻣﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟوﺛﺎﺋق ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﯾث اﻧﻪ ‪:‬‬

‫" ﯾﺟب اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺳواء ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪ ،‬و اﻟوﺛﺎﺋق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ﻛذا اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ ﻻ ﺳﯾﻣﺎ ﻓواﺗﯾر اﻟﺷراء اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺣق اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻻطﻼع و اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻷﺟل ﻣدﺗﻪ ﻋﺷر ) ‪ ( 10‬ﺳﻧوات اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 12‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪ ،‬و ﻫذا اﺑﺗدءا ﻣن آﺧر‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﻟﻠﻛﺗﺎﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟدﻓﺎﺗر ‪ ،‬و ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺣرﯾرﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ "‪.‬‬

‫][ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬

‫ﺑﻣﺎ أن اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻫذا ﯾﺳﺗوﺟب أن ﯾﻠﺗزم اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود ‪:‬‬

‫ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﻛﻠف ﺟدﯾد ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ أو اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت أن ﯾﻘدم‬
‫ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣن ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺗﺻرﯾﺣﺎ ﺑﺎﻟوﺟود إﻟﻰ ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻬﺎ إﻗﻠﯾﻣﯾﺎ ‪ ،‬ﯾﺣدد ﻓﯾﻪ اﺳم‬
‫و ﻟﻘب و ﻋﻧوان اﻟﻣﻛﻠف إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط و اﻟﻣﻘر اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﺣل ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة ‪ 183‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫" ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣدﻋم ﺑﻧﺳﺧﺔ ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻟﺷﻬﺎدة اﻻزدﯾﺎد ‪ ،‬ﻣﻌدة ﻗﺎﻧوﻧﺎ و ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺑﻠدﯾﺔ اﻟﺗﻲ وﻟد ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ذوي اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ أو اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠذﯾن وﻟدوا ﻓوق اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻣﺎء و اﻷﻟﻘﺎب و اﻟﻌﻧوان اﻟﺗﺟﺎري و اﻟﻌﻧوان ﺑﺎﻟﺟزاﺋر و ﺧﺎرج‬
‫اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬إذا ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺄﺷﺧﺎص طﺑﯾﻌﯾﯾن أو ﻣﻌﻧوﯾﯾن ﯾﺣﻣﻠون اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ " ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 10‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ‪.‬‬

‫‪ 2‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ ‪ ،‬ص ‪. 40-39‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 183‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 47‬‬

‫‪77‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫" ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺎﻟﻛﺎ إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﻣﻘرﻩ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ‪ ،‬وﺣدة أو ﻋدة وﺣدات ﯾﺟب ﻏﻠﯾﻪ ﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺢ‬
‫ﺷﺎﻣل ﺑﺎﻟوﺟود ﻋن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺷﻬري أو اﻟﺛﻼﺛﻲ ﻟرﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪:‬‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن أن ﯾودﻋوا ﻛﺷﻔﺎ ﺷﻬرﯾﺎ أو ﻓﺻﻠﯾﺎ ﺻﻧف ) ‪ ( G50‬ﻟرﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪ ،‬و ﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﺗﺳدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻣﺛل اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪ ،‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪ ،‬اﻗﺗطﺎﻋﺎت اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷﺟور‪...‬اﻟﺦ و ﻫذا ﺧﻼل ) ‪ ( 20‬ﯾوﻣﺎ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷﻬر أو اﻟﻔﺻل‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻌﻧﻲ اﻟذي ﺗﺣددﻩ إدارة اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎزل أو اﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﻧﺷﺎط ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻧﺎزل أو اﻟﺗوﻗف اﻟﻛﻠﻲ أو اﻟﺟزﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﻋن ﻧﺷﺎطﻬم و ﺟب ﻋﻠﯾﻬم ﻓﻲ اﺟل ﺛﻼﺛون ) ‪ ( 30‬ﯾوﻣﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر اﻛﺗﺗﺎب ﺗﺻرﯾﺢ ﺑذﻟك ﯾﻌﻠم ﻓﯾﻪ ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻪ إﻗﻠﯾﻣﯾﺎ ﻋن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗوﻗف اﻟﻧﺷﺎط و ﻛذا أﺳﻣﺎء‬
‫‪2‬‬
‫و أﻟﻘﺎب و ﻋﻧﺎوﯾن اﻟﻣﺗﻧﺎزﻟﯾن ﻋن ﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻧﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت و اﻟﺣﻘوق ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﻫذا‬
‫ﻧظﯾ ار ﻟﻠﺣﻘوق اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻬم ‪ ،‬و ﻫذا ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﺻﻧﻊ ﺟو ﻣن اﻟﺗواﻓق و‬
‫اﻟﺗراﺿﻲ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣن ﺟﻬﺔ و أﻋوان اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ‪ ،‬و ﻫذا ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻬم ﻣن اﻟﺗﻌﺳف اﻹداري و‬
‫ﺗﻧﻘﺳم ﻫذﻩ اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾن ﻫﻣﺎ اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺣﺎﻟﺔ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺗﻌﯾﯾن ‪.‬‬

‫][ اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻣﺗﻊ اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺿﻣﺎﻧﺎت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺳﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻷﻋوان اﻟﻣدﻗﻘﯾن‬
‫اﺣﺗراﻣﻬﺎ و اﻻﺧﻼل ﺑﻬذا ﯾؤدي اﻟﻰ ﺑطﻼﻧﻬﺎ ‪ ،‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ 1‬اﯾﺔ ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻻﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ص ‪. 57‬‬

‫‪ 2‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪. 37‬‬

‫‪78‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫* اﻹﻋﻼم اﻟﻣﺳﺑق او اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ‪:‬‬

‫و ﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﻧص ﻋﻠﻰ " ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺷروع ﻓﻲ أي ﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫دون إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑذﻟك ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪ ،‬و ﻫذا ﻋن طرﯾق إرﺳﺎل أو ﺗﺳﻠﯾم إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻘﺎﺑل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟوﺻول ﻣرﻓق‬
‫ﺑﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﺟل أدﻧﻰ ﻟﻠﺗﺣﺿﯾر ﻣدﺗﻪ ﻋﺷرة )‪ (10‬أﯾﺎم اﺑﺗدءا ﻣن‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﻼم ﻫذا اﻹﺷﻌﺎر ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻷﺟل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻣﺧول‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﻟﺗﺳوﯾﺔ أﻣورﻩ و ﺗﻬﯾﺋﺔ ﻧﻔﺳﻪ ﺧﻣﺳﺔ ﻋﺷر)‪ (15‬ﯾوﻣﺎ اﺑﺗدءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﻼم اﻹﺷﻌﺎر ‪.‬‬

‫و ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣدﻗق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﺧوض ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق إﻻ ﺑﻌد إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق و اﻧﺗﻬﺎء ﻣدة‬
‫اﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻌون اﻟﻣدﻗق ان ﯾﻘوم ﺑﻣراﻗﺑﺔ ﻣﻔﺎﺟﺋﺔ ﺗرﻣﻲ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ‪ ،‬أو اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود و وﺛﺎﺋق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺳﻠم اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻊ‬
‫ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺑدء ﻓﻲ ﻓﺣص ﻋﻣﯾق ﻟﻠوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻻ ﺑﻌد اﺳﺗﻧﻔﺎذ اﺟل اﻟﺗﺣﺿﯾر‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫* اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر أو وﻛﯾل ‪:‬‬

‫ﯾﺣق ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑوﻛﯾل ﺳواء ﻛﺎن ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ‪ ،‬ﻣﺣﺎﻣﻲ أو ﻣراﺟﻊ ﻣن اﺧﺗﯾﺎرﻩ ‪ ،‬ﺑﻐرض‬
‫اﺳﺗﺷﺎرﺗﻪ أو اﻟﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋﻧﻪ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫ﯾﻌﻠم ﻛل ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن اﺧﺗﯾﺎرﻩ ﻗﺻد ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺳﯾر ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ و ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‬
‫اﻻﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗطرﺣﻬﺎ إدارة اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و ﻫذا ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻧد إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﻘوﯾم ‪.‬‬

‫" ﺗﺣت طﺎﺋﻠﺔ ﺑطﻼن اﻹﺟراء ‪ ،‬إن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﺳﺗﻌﯾن ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن اﺧﺗﯾﺎرﻩ أﺛﻧﺎء إﺟراء‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬

‫و ﻗد ﯾؤدي ﻋدم اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑوﻛﯾل إﻟﻰ ﺑطﻼن إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﻻ ﯾﻌد ﺣﺿور‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺷﺎر ﺿرورﯾﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻔﺎﺟﺋﺔ ‪ ،‬ﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻔﻘد ﻣن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗم‬
‫ﺗﺄﺟﯾﻠﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 14‬‬

‫‪ 2‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 38‬‬
‫‪ 3‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 45-44‬‬

‫‪79‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫و ﻓﻲ ﺣﺎل ﺣدوث اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻔﺎﺟﺋﺔ ﯾﺳﻠم اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧد ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ ‪.‬‬

‫* ﻋدم ﺗﺟدﯾد اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬

‫إذا اﻧﺗﻬﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻔﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺧﺎص ﺑﺿرﯾﺑﺔ أو رﺳم أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿراﺋب أو اﻟرﺳوم‬
‫و ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻌﻣل ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ طرﻗﺎ ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ أو ﻗدم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ أو ﻏﯾر‬
‫ﻛﺎﻣﻠﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة أن ﺗﺷرع ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ ﺟدﯾدة ﻟﻧﻔس اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم و ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﻔس‬
‫اﻟﻔﺗرة‪.‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﺗﻣﺎﻣﺎ إذا ﺗم ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻘوﯾﻣﺎت ﺑﺻﻔﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ إﺻدار ﺟدول اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻣﺛﻼ ﻟو ﻋﺑر‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺻراﺣﺔ ﻋن ﻗﺑوﻟﻪ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو اﻣﺗﻧﺎع ﻋن اﻟرد ﻓﻲ اﺟل أﻗﺻﺎﻩ أرﺑﻌﯾن )‪ (40‬ﯾوﻣﺎ ‪.‬‬

‫و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻧﻌدام إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾﻣﺎت ﯾﻧﺗﻬﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﺛر إﺑﻼغ اﻟﻣﻛﻠف ﺑوﺿﻌﯾﺗﻪ ‪.‬‬

‫إذا ﻣﺎ ﻣس اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت دون اﻷﺧرى ‪ ،‬ﻓﺎن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﯾﻣﻛن ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻓﻲ وﻗت آﺧر ‪ ،‬ﺷرﯾطﺔ‬
‫اﺣﺗرام ﻣدة اﻟﺗﻘﺎدم اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ‪.‬‬

‫* ﺗﺣدﯾد ﻣدة اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣت طﺎﺋﻠﺔ اﻟﺑطﻼن أن ﺗﺳﺗﻐرق ﻣدة اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻟﻠدﻓﺎﺗر و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ آﺟﺎﻟﻬﺎ ﻣﺣددة‬
‫‪2‬‬
‫و ﻫذا طﺑﻘﺎ ﻟرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﺳﻧوﯾﺎ ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﺣددت اﻟﻣدة ﺑﺄرﺑﻊ )‪ (04‬أﺷﻬر ﻟرﻗم أﻋﻣﺎل ﺳﻧوي ﻻ ﯾﺗﻌدى ‪ 1.000.000‬دج و ﺳﺗﺔ‬
‫)‪ (06‬أﺷﻬر ﻟرﻗم أﻋﻣﺎل ﺳﻧوي أﻛﺛر ﻣن ‪ 1.000.000‬دج و اﻗل ﻣن ‪ 5.000.000‬دج ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى ﺣددت اﻟﻣدة ﺑﺄرﺑﻊ )‪ (04‬أﺷﻬر ﻟرﻗم أﻋﻣﺎل ﺳﻧوي ﻻ ﯾﺗﻌدى ‪ 2.000.000‬دج و ﺳﺗﺔ‬
‫)‪ (06‬أﺷﻬر ﻟرﻗم أﻋﻣﺎل ﺳﻧوي أﻛﺛر ﻣن ‪ 2.000.000‬دج و اﻗل ﻣن ‪ 10.000.000‬دج ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﻟﻣﺎ ﺳﺑق ذﻛرﻩ ﻓﺎن ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ أﻋﻼﻩ ﻻ ﺗطﺑق ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ‪ ، 2016‬ص ‪. 23‬‬
‫‪ 2‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 39‬‬
‫‪ 3‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ‪ ، 2016‬ص ‪.25‬‬

‫‪80‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﺳﺗﻌﻣﺎل طرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ أو ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎطﺋﺔ و ﻏﯾر ﻛﺎﻣﻠﺔ ‪ ،‬أو ﻋدم اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﻟطﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﺗوﺿﯾﺢ و اﻟﺗﺑرﯾر ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻓﺣص ﻣﻼﺣظﺎت و طﻠﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻌد اﻧﺗﻬﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫* اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:‬‬

‫ﻛل ﻣﺣﻘق ﻣﻠزم ﺑﻛﺗﻣﺎن اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣدﯾن ﻓﺈذا أﻓﺷﻰ اﻟﺳر ﯾﺗﻌرض اﻟﻣﺣﻘق إﻟﻰ ﻋﻘوﺑﺎت ﺟﻧﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﯾﻠزم ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 301‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت و ﯾﺗﻌرض ﻟﻠﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﻘررة ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣﺎدة‬
‫ﻛل ﺷﺧص ﻣدﻋو أﺛﻧﺎء أداء وظﺎﺋﻔﻪ أو ﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ ﻟﻠﺗدﺧل ﻓﻲ إﻋداد أو ﺗﺣﺻﯾل أو ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت و اﻟدﻓﻊ اﻟﺟزاﻓﻲ و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ و‬
‫‪1‬‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ و ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ‪.‬‬

‫" ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘدم اﻹدارة ﺷﻛوى ﺿد ﻣدﯾن ﻣﺎ ﯾﻔﺗﺢ ﺗﺣﻘﯾق ﺑذﻟك ﻻ ﯾﻠزم أﻋوان اﻹدارة ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ إزاء ﻗﺎﺿﻲ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﯾﺳﺗﻧطﻘﻬم ﺣول اﻟوﻗﺎﺋﻊ ﻣوﺿوع اﻟﺷﻛوى ‪.‬‬

‫][ اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻣﺛل اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻓﻲ إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟرد أو‬
‫اﻟطﻌن ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ‪:‬‬

‫ﻋﻧد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺗم إﻋﻼن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣوﺻل إﻟﯾﻬﺎ أو ﺑﺈﺑﻼﻏﻪ ﺑوﺿﻌﯾﺗﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻧﻌدام اﻟﺗﻘوﯾم ‪ ،‬و ذﻟك ﻋن طرﯾق إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﻣﻊ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ أو ﯾﻘدم ﻟﻪ ﻣﻊ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺗﻼم ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫و ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻹﺷﻌﺎر ﻣﻔﺻﻼ و ﻣﻌﻠﻼ ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﻣن ﺗﻘدﯾم ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ أو ﻗﺑوﻟﻪ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 48‬‬

‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 67‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 28‬‬
‫‪ 3‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪ ، 2016 ،‬ص ‪. 17‬‬

‫‪81‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫* ﺣق اﻟرد ‪:‬‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺈرﺳﺎل ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ أو ﻗﺑوﻟﻪ ﻓﻲ اﺟل ‪ 40‬ﯾوﻣﺎ ﻣن ﺣﺻوﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم ‪ ،‬و ﯾﻌﺗﺑر ﻋدم اﻟرد‬
‫ﻛﻘﺑول ﺿﻣﻧﻲ و ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق اﻟﺳﻣﺎع ﻟﻠﻣﻛﻠف و ﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﯾﺔ ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﻓﺈن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺣددة ﻧﻬﺎﺋﯾﺎ وﻻ ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻘرار إﻻ إذا اﻛﺗﺷﻔت ﺣﺎﻻت ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق ‪.‬‬

‫* ﺣق اﻟطﻌن ‪:‬‬

‫ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﯾﺣق ﻟﻠﻣﻛﻠف اﻻﺣﺗﺟﺎج ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن‬
‫‪2‬‬
‫طرف اﻟﻣﺣﻘق ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم اﻻﺣﺗﺟﺎج ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣق اﻟطﻌن اﻟﻧزاﻋﻲ ‪:‬‬

‫ﺗدﺧل اﻟﺷﻛﺎوي اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب أو اﻟرﺳوم أو اﻟﺣﻘوق أو اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﻌدة ﻣن ﻗﺑل ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ‬
‫اﺧﺗﺻﺎص اﻟطﻌن اﻟﻧزاﻋﻲ ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون اﻟﻐرض ﻣﻧﻬﺎ اﻟﺣﺻول أﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﺳﺗدراك اﻷﺧطﺎء اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﻓﻲ وﻋﺎء‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ و إﻣﺎ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺣق ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺣﻛم ﺗﺷرﯾﻌﻲ أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ ‪.‬‬

‫ﯾﺟب أن ﺗوﺟﻪ ﻫذﻩ اﻟﺷﻛﺎوي إﻟﻰ اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب أو رﺋﯾس ﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب أو رﺋﯾس اﻟﻣرﻛز اﻟﺟواري‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻪ ﻣﻛﺎن ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﯾﺳﻠم وﺻل ﺑذﻟك إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺑل اﻟﺷﻛﺎوي إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ ﺳﻧﺔ إدراج اﻟﺟدول ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪ ،‬أو ﺣﺻول‬
‫اﻷﺣداث اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﺷﻛﺎوي ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣق اﻟطﻌن اﻹداري ‪:‬‬

‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾﻠﺟﺄ إﻟﻰ ﻣدﯾر اﻟﺑﺣث و اﻟﻣراﺟﻌﺎت أو ﻣدﯾر ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﺷرﻛﺎت أو اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب ﻛل ﺣﺳب اﺧﺗﺻﺎﺻﻪ ﻟﻠﻧظر ﻓﻲ اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﺧﻼل اﻟﺗﺣﻘﯾق أو اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻧﻬﺎ ‪،‬‬
‫و ﯾﻘدر ﻛل ﻣﻧﻬم دراﺳﺔ اﻟﺷﻛﺎوي ﻓﻲ اﺟل أرﺑﻌﺔ أﺷﻬر اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻘدﯾم اﻟﺷﻛوى ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺣداد زﻛرﯾﺎء ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﺳﺎھﻣﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣراﺟﻌﺔ وﺗدﻗﯾق ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ام اﻟﺑواﻗﻲ ‪، 2017-2016 ،‬‬
‫ص ‪. 38‬‬
‫‪ 2‬اﯾﺔ ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻻﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 61‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 70‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 28‬‬

‫‪82‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣق اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ ‪:‬‬

‫ﯾﺟوز ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾﻠﺗﻣﺳوا اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ أو اﻟﺗﺧﻔﯾف ﻣﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌوز أو‬
‫ﺿﯾق اﻟﺣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻌﻬم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟز ﻋﻠﻰ إﺑراء ذﻣﺗﻬم إزاء اﻟﺧزﯾﻧﺔ ‪ ،‬و ﯾﻣﻛﻧﻬم أﯾظﺎ أن ﯾﻠﺗﻣﺳوا اﻹﻋﻔﺎء أو‬
‫اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣن اﻟزﯾﺎدات ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب أو اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌرﺿون ﻟﻬﺎ ﻟﻌدم ﻣراﻋﺎة اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬إﺟراءات و ﻋﻘوﺑﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣﻊ اﺧﺗﻼف أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻟطرق اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﺣﺳب اﻟﻬدف اﻟﻣراد اﻟوﺻول‬
‫إﻟﯾﻪ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌدة ﺗﺣﻘﯾﻘﺎت ﻗد ﺗﻧﺟم ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻘوﺑﺎت و ذﻟك ﻟﻠﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﺳﻧﺗطرق إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻹﺟراءات و اﻟﻌﻘوﺑﺎت ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻹدارات ‪:‬‬

‫إن ﻣﺳﺗوى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺣدﻫﺎ دون ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻹدارات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻻ ﯾﻛﻔﻲ ﻟﺗﻣﻛﯾﻧﻬﺎ ﻣن ﺗطﺑﯾق أﺣﻛﺎم ﻗواﻧﯾن‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ إذ أن ﻣراﺟﻌﺔ أو ﺗﺗﺑﻊ أوﺟﻪ أﻧﺷطﺗﻬم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﯾﺗطﻠب و ﺟود ﺗﻌﺎون وﺛﯾق‬
‫ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻹدارات ﻛﺎﻟﺟﻣﺎرك و ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة و ﻫذا ﻣن اﺟل ﺗﺣﻘﯾق ﻣردود أﻓﺿل ‪ ،‬و‬
‫ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اطﻼﻋﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣﻊ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﻓﻲ ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺻدﯾر و اﻻﺳﺗﯾراد اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔون ‪ ،‬و ﻣراﻗﺑﺔ ﺣرﻛﺔ رؤوس أﻣواﻟﻬم ‪.‬‬

‫و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد وﺿﻌت ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﻧﺳﺟﻣﺔ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻹدارات اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ) ﺿراﺋب ‪ ،‬ﺟﻣﺎرك ‪ ،‬ﺗﺟﺎرة (‬
‫و ذﻟك ﺑﺗﺄﺳﯾس ﻟﺟﺎن اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻹدارات اﻟﺛﻼث ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣرﻛزي و اﻟﺟﻬوي و اﻟﻣﺣﻠﻲ و اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﺑﺗطﺑﯾق ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﻐش و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺷﺑوﻫﺔ ‪ ،‬ﻏﯾر أن ﻧﺟﺎح ﻣﻬﺎم ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﺎن‬
‫‪1‬‬
‫ﻣرﺗﺑط ﺑﺗﺣﻘﯾق اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﺧﺗﯾﺎر أﻋﺿﺎء ﻫذﻩ اﻟﻔرق ﻣن ﺑﯾن أﺣﺳن اﻷﻋوان و أﻛﺛرﻫم ﺗﺟرﺑﺔ و ذﻟك ﻣن طرف اﻹدارات اﻟﺛﻼث و ﯾﺟب‬
‫أن ﯾﺗﻣﺗﻊ ﻛل ﻋﺿو ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﻧزاﻫﺔ و ﻻﺗﻘل رﺗﺑﺗﻪ ﻋن ﻣراﻗب وﻟﻪ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺛﻼث ﺳﻧوات ﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻌﻣل ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻧظ ار ﻟﻠﻌﻣل اﻟﻣﻛﺛف ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻹدارات ﯾﺟب ﻣﻛﺎﻓﺄة أﻋﺿﺎء ﻫذﻩ اﻟﻔرق ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻏزة ﻣﺑروك ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄداة ﻟﻠﺣد ﻣن ظﺎھرة اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ‪ :‬ﻓﺣص ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪،‬‬
‫‪ ، 2016/2015‬ص ‪. 53‬‬

‫‪83‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اوﻻ ‪ :‬اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﻣﺎرك ‪:‬‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣﺻﺎدرﻫﺎ ﻟﻣدﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﻣﺎرك ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺣﻠﻘﺔ‬
‫وﺻل ﺑﯾن ﺑﯾن اﻟداﺧل و اﻟﺧﺎرج و ﻧظ ار ﻟﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻣن إﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﺳﺗﻘﺻﺎء اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺑﺷﺎن ﺣرﻛﺔ رؤوس‬
‫اﻷﻣوال و اﻟﺗﺣوﯾﻼت ‪ ،‬و ﻫذا ﻛﻠﻪ ﺑداﻋﻲ اﻟﻛﺷف ﻋن ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﻣﺎرك اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻻﺳﺗﯾرادات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺗﺟﺎرة ‪:‬‬

‫ﻗﺻد إﯾﺟﺎد ﺗﺟﺎوب ﻣن ﺷﺎﻧﻪ أن ﯾﻘﻠل ﻣن ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ أﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﺿروري اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ و اﻷﺳﻌﺎر و ﻣدﯾرﯾﺔ اﻹﺣﺻﺎءات اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻋن أﺳﻌﺎر اﻟﺳﻠﻊ و اﻟﺧدﻣﺎت ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﻐراﻣﺎت و اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾرﺗﻛز دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدى أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻌﻘوﺑﺎت و اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﺣددة ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻌﻘوﺑﺎت ﻗد‬
‫ﯾﻛون ﻟﻪ اﺛر ﻣﻌﺎﻛس ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪.‬‬

‫و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﻓﺈن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓرض ﻋدة إﺟراءات ﻋﻘﺎﺑﯾﺔ ﻟﻛل ﻣن ﯾﺧﺎﻟف اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻫذا‬
‫ﺿﻣﺎﻧﺎ ﻟﺳﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و زﯾﺎدة ﻣردودﯾﺗﻬﺎ ‪ ،‬و ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺑﺎت ﻧﺟد ‪ :‬اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و‬
‫اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻋﻘوﺑﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﺗطﺑق ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ و ﻣﺑﺎﺷرة ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن ﯾﺧﺎﻟف اﻟﻘﺎﻧون‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و ﺗﻌوﯾض ﻣﺎ ﺳﺑﺑﻪ ﻣن اﺧﺗﻼل ﻓﻲ ﻣداﺧﯾل اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﻧص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﻓﻲ ﺣق ﻛل أﻧواع و أﺻﻧﺎف اﻟﺿراﺋب و ﻛذﻟك‬
‫اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﻘرر ﻟﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻏزة ﻣﺑروك ‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ ‪ ،‬ص ‪. 54‬‬

‫‪ 2‬ﺑدري ﺟﻣﺎل ‪ ،‬ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻐش و اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻓرع ‪ :‬ادارة و ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪. 2009/2008 ، 01‬‬
‫ص ‪. 111‬‬

‫‪84‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫][ اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ‪:‬‬

‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺟزاﺋري وﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 192‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﺈﻧﻪ '' ﺗﻔرض ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻟم ﯾﻘدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ‪ ،‬ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ ‪ ،‬إﻣﺎ ﺑﺻدد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل‬
‫‪1‬‬
‫وأﻣﺎ ﺑﺻدد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ‪ .‬وﯾﺿﺎﻋف اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻔروض ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪. '' %25‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﻧص أﯾظﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻧﻔس اﻟﻣﺎدة ﻋﻠﻰ أن " ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻟم ﯾﻘدم ﻓﻲ اﻵﺟﺎل‬
‫اﻟﻣﺣددة ‪ ،‬أو ﻋﻧد إﺛﺑﺎت ﺗﺻرﯾﺣﻪ ‪ ،‬اﻟوﺛﺎﺋق و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣواد ‪ 152‬و ‪ 153‬و ‪ 180‬ﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬دﻓﻊ ﻏراﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪ 1.000‬دج و ﻫذا ﻓﻲ ﻛل ﻣرة ﯾﺳﺟل ﻓﯾﻬﺎ‬
‫‪2‬‬
‫إﻏﻔﺎل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻘدﻣﺔ أو ﻋدم ﺻﺣﺗﻬﺎ " ‪.‬‬

‫][ اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺳب اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ‪:‬‬

‫ﺣﺳب ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 193‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﺎن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻧﺎﻗﺻﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻏراﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺗﺧﺗﻠف ﺣﺳب اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﻼﻋب ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗﺿﺎﻋف‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻧﻘوﺻﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫_ ‪ %10‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻘل ﻋن ﻣﺑﻠﻎ ‪ 50.000‬دج او ﯾﺳﺎوﯾﻪ ‪.‬‬

‫_ ‪ %15‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻧﻘوص ﯾﻔوق ‪ 50.000‬دج ‪ ،‬وﯾﻘل ﻋن ﻣﺑﻠﻎ ‪ 200.000‬دج أو ﯾﺳﺎوﯾﻪ ‪.‬‬

‫_ ‪ %40‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻔوق ‪ 200.000‬دج ‪.‬‬

‫][ اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺄﺧر ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل اﻟﺗﺄﺧر ﻓﻲ اﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻣﺣددة ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ ‪ ،‬ﻫذا ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻪ دﻓﻊ ﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﻲ ﺗﺧﺗﻠف ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻟﻣدة‬
‫اﻟﻣﺗﺄﺧرة و طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت و‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺎﻻﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪ %10‬إذ ﻟم ﺗﺗﻌد ﻣدة اﻟﺗﺄﺧﯾر ﺷﻬر واﺣد ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻔﻘرة ‪ 01‬اﻟﻣﺎدة ‪ 192‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 48‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻔﻘرة ‪ ، 02‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ ‪ ،‬ص ‪. 48‬‬
‫‪ 3‬ﻏزة ﻣﺑروك ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 56‬‬

‫‪85‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ %20‬إذا ﻟم ﺗﺗﻌد ﻣدة اﻟﺗﺄﺧﯾر ﺷﻬرﯾن‬

‫‪ %40‬إذا ﻟم ﯾﺻل اﻟﺗﺻرﯾﺢ إﻟﻰ اﻹدارة ﺿﻣن اﺟل ‪ 30‬ﯾوم اﺑﺗدءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ‬

‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗرﺗب ﻋن اﻹﯾداع اﻟﻣﺗﺄﺧر ﻟﺑﯾﺎن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺗطﺑق ﻏراﻣﺔ ﻧﺳﺑﺗﻬﺎ‬
‫‪ ، %10‬و ﺗرﻓﻊ ﻫذﻩ اﻟﻐراﻣﺔ إﻟﻰ ‪ %25‬ﺑﻌد ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋذار اﻟﻣدﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻋن طرﯾق رﺳﺎﻟﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ وﺻل اﺳﺗﻼم ‪ ،‬ﺑﺗﺳوﯾﺔ وﺿﻌﯾﺗﻪ ﻓﻲ اﺟل ﺷﻬر واﺣد ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻧﺻت ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 303‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺑﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻓﺿﻼ ﻋن اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ‪ ،‬ﯾﻌﺎﻗب ﻛل ﻣن ﺗﻣﻠص أو ﺣﺎول اﻟﺗﻣﻠص ﺑﺎﻟﻠﺟوء إﻟﻰ أﻋﻣﺎل ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫إﻗرار وﻋﺎء أي ﺿرﯾﺑﺔ أو ﺣق أو رﺳم ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻪ ‪ ،‬أو ﺗﺻﻔﯾﺗﻪ ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺎﺗﻲ ‪:‬‬

‫_ ﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ‪ 50.000‬دج إﻟﻰ ‪ 100.000‬دج ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ‬
‫‪ 100.000‬دج ‪.‬‬

‫_ اﻟﺣﺑس ﻣن ) ‪ ( 06‬أﺷﻬر إﻟﻰ ﺳﻧﺗﯾن ) ‪ ( 02‬و ﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ‪ 100.000‬دج اﻟﻰ ‪ 500.000‬دج ‪ ،‬أو‬
‫ﺑﺈﺣدى ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺑﺗﯾن ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ‪ 1.000.000‬دج وﻻ ﯾﺗﺟﺎوز ‪5.000.000‬دج ‪.‬‬

‫_ اﻟﺣﺑس ﻣن ﺳﻧﺗﯾن ) ‪ ( 02‬إﻟﻰ ﺧﻣس ) ‪ ( 05‬ﺳﻧوات و ﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ‪ 2.000.000‬دج إﻟﻰ‬

‫‪ 5.000.000‬دج أو ﺑﺈﺣدى ﻫﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘوﺑﺗﯾن ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ‪ 5.000.000‬دج وﻻ‬
‫ﯾﺗﺟﺎوز ‪ 10.000.000‬دج ‪.‬‬

‫_ اﻟﺣﺑس ﻣن ﺧﻣس ) ‪ ( 05‬ﺳﻧوات إﻟﻰ ﻋﺷر ) ‪ ( 10‬ﺳﻧوات و ﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ‪ 5.000.000‬دج اﻟﻰ‬
‫‪ 10.000.000‬دج ‪ ،‬أو ﺑﺈﺣدى ﻫﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘوﺑﺗﯾن ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻔوق اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ‪ 10.000.000‬دج ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ ، 115‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪.‬‬

‫‪ 2‬اﻟﻔﻘرة ‪ 01‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص‪. 79‬‬

‫‪86‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫ﺗﻌددت و اﺧﺗﻠﻔت أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ اﺧﺗﻼف اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬و ﻫذا ﺣﺳب اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺷرع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻌﺗﻣد اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث طرق أﺳﺎﺳﯾﺔ وﻫﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و اﻟذي ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟذي ﯾﻬﺗم ﺑﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫* اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر دﻋﻣﺎ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾﻘﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن و ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪ /1‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﯾﺟب ان ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻣﺎﻋدا ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻠب ﻣﻌﺎﻛس ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾوﺟﻬﻪ ﻛﺗﺎﺑﯾﺎ و ﺗﻘﺑﻠﻪ اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗوة ﻗﺎﻫرة ﯾﺗم اﻹﻗرار ﻋﻧﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ‪.‬‬

‫][ اﻧﺟﺎز ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻹﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺗﺑﺎع ﻋدة ﺧطوات و ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫إن أول ﺧطوة ﺗﺗم ﺑﻘﯾﺎم اﻷﻋوان اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ﺑﺑﻌض اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺗب ‪ ،‬و ذﻟك ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف اﻟﻣراﻗب ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳك اﻟﻣﻠف اﻟﻛﺎﻣل ﻟﻬﺎ ﻟﻣﻠف اﻟﺷﺧﺻﻲ ‪ ،‬اﻟﻣﻠف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و اﻟﻣﺗﻛون ﻣن‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل أﻧواع اﻟﺿراﺋب اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﺎ ‪ ،‬و اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻣﺣﻘق ﯾﻘﯾم و ﯾﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﺿرورﯾﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ‪ E-31‬و ‪ ، K-37‬ﻟﺿﻣﺎن اﻟﺳﯾر اﻟﺣﺳن ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺑﯾﺎن ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ‪: E-31‬‬

‫ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ طﺑﻌﺔ ﺗظم ﻛل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻹﻗ اررات و ﺑﯾن ﺣرﻛﺔ اﻟﻌﻘﺎرات و إﻫﺗﻼﻛﺎﺗﻬﺎ ﺣﯾث ﯾﺧﺻص‬
‫ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ أﻫم ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪ ،‬أﺻول و ﺧﺻوم و اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻔﻘرة ‪ 01‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ 2017 ،‬ص ‪. 10‬‬

‫‪ 2‬ﻏزة ﻣﺑوك ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 59 – 58‬‬

‫‪87‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻛﺷف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪: k-37‬‬

‫و ﻫو طﺑﻌﺔ ﯾﻌرض ﻓﯾﻬﺎ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻓﺣص ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و ﯾﺳﻣﺢ ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﺣرﻛﺎت رﻗم اﻷﻋﻣﺎل و اﻷﻋﺑﺎء ‪،‬‬
‫ﻣﻌدﻻت اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ و اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻟﻛل ﻧﺷﺎط ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗﺿﻣن ﻛﺷف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﺷف‬
‫ﻣﻔﺻل ﻟﻸﻋﺑﺎء اﻟﻣطروﺣﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬و ﻛﺷف ﻣﻠﺧص ﻟﻠﺗﻔﺎﺻﯾل و اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻔروﺿﺔ و أﻫم ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ‪.‬‬

‫إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻧﺟز ﻋﺑر ﻋدة ﻣراﺣل و ﻗواﻋد ﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧﺎ و ﻫذا ﻣن اﺟل ﺿﺑط ﺳﯾر‬
‫إﺟراءات ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﻫﻲ ﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ‪:‬‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و ذﻟك ﻋن طرﯾق إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻊ وﺻل‬
‫ﺗﺳﻠﯾم ﻣرﻓق ﺑﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﻣﻬﻠﺔ ‪ 10‬أﯾﺎم ﻟﺗﺣﺿﻲ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي اﻹﺷﻌﺎر ﻋﻠﻰ ‪:‬‬

‫_ اﻷﺟل اﻷدﻧﻰ و ﻫو ‪10‬اﯾﺎم ﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﻟﻠوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﺑﺗدءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﻼﻣﻪ‬
‫ﻟﻺﺷﻌﺎر ‪.‬‬

‫_ اﺳم و ﻋﻧوان اﻟﻣﻛﻠف و اﺳم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬

‫_ ﺗﺎرﯾﺦ و ﺳﺎﻋﺔ ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ‪ ،‬و ﻛذﻟك ﺗﺎرﯾﺦ إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ‪.‬‬

‫_ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ‪ ،‬و ﻛذﻟك اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫_ اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ و ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﻛون أرﺑﻊ ‪ 04‬ﺳﻧوات ‪.‬‬

‫* ﺳﺣب و دراﺳﺔ اﻟﻣﻠف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ‪:‬‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻌون اﻟﻣﺣﻘق ﺑﻔﺣص ﻣﻠف اﻟﻣﻛﻠف ﻗﺑل إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺳواء ﻣن ﺣﯾث ﻛوﻧﻪ ﻣﻠف ﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﻣﻔﺗوح ﺑﺈﺳم ﺷﺧص ﻣﻌﻧوي ) ﺑﺎﺳم اﻟﺷرﻛﺔ ( أو ﻣﻔﺗوح ﺑﺎﺳم ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ ) ﻣﻠف ﺷﺧﺻﻲ ( ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺻﺎﺣب‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﺷرﻛﺎء ‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم اﻟﻌون اﻟﻣﺣﻘق ﺑﻔﺣص ﻣﻠف اﻟﻣﻛﻠف ﻣن ﺣﯾث اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻣدى ﺿﺑط‬
‫ﺗوارﯾﺦ إﯾداﻋﻬﺎ ‪.‬‬

‫* اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ‪:‬‬

‫ﺗﺑدأ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺎﺗﺻﺎﻻت ﺑﯾن اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن و اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻣدﯾر اﻟﺷرﻛﺔ أو ﻣﻣﺛﻠﻪ ‪ ،‬ﻓﻬذا اﻻﺗﺻﺎل ﻣﻬم‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻬم ﺑﺧﻠق ﺟو ﻣن اﻟﺛﻘﺔ اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ ‪ ،‬و ﺗﺳﻣﺢ أﯾﺿﺎ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑزﯾﺎرة‬
‫ﻣﺣل ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻛﻠف و ﻣﺣﺎورﺗﻪ ‪ ،‬وﯾﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﻘق اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺔ و اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺷﻔﻬﺎ ﻣن اﻟﺣوار ‪.‬‬

‫* ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪:‬‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﻘﻘون ﺑﺟرد ﻛﺎﻣل ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف و ﻣن ﺛم ﺟﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﺗﻌﺎﻣﻼت ‪،‬‬
‫وﺗﺳﻣﺢ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﻣﻌرﻓﺔ ‪:‬‬

‫_ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و اﻟﻬدف ﻣﻧﻪ و ﻋدد ﻓروﻋﻬﺎ ‪.‬‬

‫_ اﻟزﺑﺎﺋن و اﻟﻌﻣﻼء ‪ :‬ﻋددﻫم ﻣﺧططﻬم اﻟﺟﻐراﻓﻲ و طرق اﻟدﻓﻊ و ﻣﺧطط اﻟﻧظﺎم اﻟﺗﺟﺎري ﻣن ﺗوزﯾﻊ و ﺷراء ‪.‬‬

‫_ أﺳﻌﺎر اﻟﺷراء و اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ و ﻛذﻟك دوران اﻟﻣﺧزون ‪ ،‬و اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺗﻲ ﯾﻘﯾد ﺑﻬﺎ ﻣن اﻟدﻓﺎﺗر ‪.‬‬

‫_ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣون ‪ :‬ﻋددﻫم ) إطﺎرات ‪ ،‬ﻣوظﻔﯾن ‪ ،‬ﻋﻣﺎل ‪ ،‬ﻣﺳؤوﻟﯾن و ﻣﻣﺛﻠﯾن (‪.‬‬

‫_ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى ‪.‬‬

‫_ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫_ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف و طرق ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و ﻧظﺎم اﻻﺗﺻﺎﻻت داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬

‫][ اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪:‬‬

‫و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ و اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻣول ﺷﻛﻼ و ﻣﺿﻣوﻧﺎ ‪.‬‬

‫‪89‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫* اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻓﻲ اطﻼع ﻓرﻗﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري و‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪ ،‬دﻓﺗر اﻟﺟرد ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم اﻟﻔرﻗﺔ ﺑﺈﺟراء ﻓﺣص ﻓﻲ ﺷﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬وﻣن أﻫم اﻟﺷروط‬
‫اﻟواﺟب ﺗوﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫_ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ و ﻧظﺎﻣﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻛﺎﻣﻠﺔ و ﻧظﺎﻣﯾﺔ إذا ﺗﺿﻣﻧت ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟوﺛﺎﺋق و اﻟدﻓﺎﺗر ‪،‬‬
‫و ﻫذا وﻓق ﻣﺎ ﻧﺻت ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣواد ‪ . 12 ، 11 ، 10 ، 09‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪.‬‬

‫_ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ و دﻗﯾﻘﺔ ‪ :‬ﻫذا اﻟﻔﺣص ﯾﺳﺗﻠزم ﺗﺄﺷﯾ ار ﺣﺳﺎﺑﯾﺎ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻷرﺻدة و ﻣراﻗﺑﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗرﺣﯾل ‪ ،‬و‬
‫اﻟﺗﺄﺷﯾر ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ و ﺳﻼﻣﺔ و ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻋﻠﻰ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠواﻗﻊ ‪ :‬وﻫذا ﺑﺗﺑرﯾر ﻛل اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺑدأﻫﺎ و ﻛﻣﯾﺗﻬﺎ ﺑﺣﯾث ﯾﺑرر ﻛل ﻗﯾد ﯾﺷﻛل‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎت و اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﻠف ﺑﺎﺧﺗﻼف طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون‬
‫ﺷراء ‪ ،‬ﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﺧدﻣﺎت ‪.‬‬

‫* ﻓﺣص اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺿﻣون ‪:‬‬

‫و ﺗﺷﻣل ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ دراﺳﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪ :‬ﯾﺷﻣل ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺿﺧﯾم ﻓﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت و اﻟﻬدف ﻣﻧﻪ اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ‬
‫اﻟرﺑﺢ وﻣن أﻣﺛﻠﺗﻪ ‪ :‬اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﻣﻛررة و ﺑﺗوارﯾﺦ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ و ﻛذا اﻟﻔواﺗﯾر اﻟوﻫﻣﯾﺔ ‪ .‬و اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺧﻔﯾض‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت و اﻟﻬدف ﻣﻧﻪ ﺗﺧﻔﯾض اﻹﯾرادات و ﻣن أﻣﺛﻠﺗﻬﺎ ‪ :‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت دون ﻓواﺗﯾر ‪ ،‬أﺧطﺎء ﻣﺎدﯾﺔ ﻋﻣدا ‪.‬‬

‫_ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ‪ :‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺟرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣﻊ اﻟﺟرد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻌون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و ﻛذا دراﺳﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ دوران اﻟﻣﺧزون و اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻧﻘدا وﻛﻣﺎ ‪.‬‬

‫_ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ :‬و ﺗﺗم ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺑﻧك و اﻟﺻﻧدوق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺣﯾث ﺗﺳﻣﺢ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘق ﻣن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل و اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر اﻟرﻛن اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫_ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪ :‬و ﺗﺗم ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﺧﻼل أﺻوﻟﻬﺎ و‬
‫ﺧﺻوﻣﻬﺎ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﺣﻘق اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول و أن إﺟراءات ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﻫﺗﻼك ﺳﺟﻠت ﺑﺎﻟﺷﻛل‬
‫اﻟﺻﺣﯾﺢ ‪ ،‬و ﻛذا اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻣﻼك اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺧﺻوم ﻓﻬﻲ اﻷﻣوال اﻟﻣﺳﺗﺣﺿرة و‬

‫‪90‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺗﺣت ﺗﺻرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت طوﯾﻠﺔ او ﻗﺻﯾرة اﻻﺟل ‪ ،‬واﻧﻬﺎ ﻣوﺟﻬﺔ ﻣن اﺟل ﺗﻣوﯾل ﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬

‫* ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ :‬و ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻪ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ ﻗﺑول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ :‬ﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻔرﻗﺔ اﻟﺗدﻗﯾق إﺑﻼغ اﻟﻣﻣول ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫ﻗﺑول ﺻرﯾﺢ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ :‬أي أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻘﻧﻌﺔ و ﺻﺎدﻗﺔ و ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻘﺑول ‪ ،‬و ﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة‬
‫ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬و ﻫذا ﻣﺎ ﻧﺻت ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪ 42‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ "‬
‫إذا ﺣدد اﻟﻌون اﻟﻣﺣﻘق أﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﺛر اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﺗﺑﻠﯾﻎ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﺣﺗﻰ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﺟراء إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم " ‪.‬‬

‫ﻗﺑول ﻧﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ :‬ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﻘق ﺑﺎﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺛﺎﻧﻲ و ﻫذا ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟود ﻏﻣوض و‬
‫ارﺗﯾﺎب ﻣن ﺧﻼل ﺗﺳﺟﯾل ﺑﻌض اﻟﺗﺟﺎوزات ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ‪ ،‬أي أن ﯾﺗم اﻻﺗﺻﺎل ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف و اﻟﻣﺣﻘق ﻟﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺎت و اﻟﺗﻔﺳﯾرات ﺣول ﻫذﻩ اﻻﻧﺣراﻓﺎت ‪ ،‬وﺛم ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﻘق ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺄﺳﯾس رﻗم اﻷﻋﻣﺎل و أﺳﺎس ﻓرض‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬و ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ إﺑﻼغ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬذا اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋن طرﯾق اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷوﻟﻲ ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻧﺢ ﻣﻬﻠﺔ ‪ 40‬ﯾوم‬
‫ﻟﻠرد ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺗﻘﯾﯾم ‪.‬‬

‫_ رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن ﻗد ﯾﺧﻠص اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﻟﻰ رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧظ ار ﻟﻛﺛرة اﻷﺧطﺎء‬
‫اﻟﻣوﺟودة ﻓﯾﻬﺎ ‪ ،‬و ﻫذا ﻣن اﺟل ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﺗﻌﻣق و ﺗﻣﺎدي اﻟﻌون اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل رﻓﺿﻪ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﯾﻛون ﻫذا ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ ﻣﺳك دﻓﺎﺗر ﻏﯾر ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪ ،‬و ﻟﺷروط اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﻻ ﺗﺣﺗوي اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﯾﺔ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻘﻧﻌﺔ ﺑﺳﺑب اﻧﻌدام اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺧطﺎء أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ ﺧطﯾرة و ﻣﺗﻛررة ‪.‬‬

‫* ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻛﺧﻼﺻﺔ ﻋﻣل اﻟﻣﺣﻘق ﺣﯾث ﯾرى ﺿرورة إﺟراء ﺑﻌض اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺗﺑﺎﻋﻪ اﻹﺟراءات اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘوﯾم و ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 42‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪. 21‬‬

‫‪ 2‬ﻗﻣﯾدة آﺳﯾﺎ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 84‬‬

‫‪91‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫_ اﺟراء اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺛﻧﺎﺋﻲ ‪:‬‬

‫ﯾطﺑق ﻫذا اﻹﺟراء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﺗﻘﺑل ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ ﻧﺳﺑﯾﺎ ‪ ،‬أي اﻟﻣﻛﻠف اﻟذي ﯾﻠﺗزم ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ و ﯾﻘدم‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻪ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ ،‬و ﺑﻌد ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ و اﻟﺗﺑرﯾر ﯾﻛون ﻫذا اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ وﻻ ﯾﺣق ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﻌد ذﻟك ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣﺣﻘق ‪.‬‬

‫_ إﺟراء اﻟﺗﻘوﯾم اﻷﺣﺎدي ‪:‬‬

‫ﻫو اﻹﺟراء اﻟذي ﺗﻘوم ﺑﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﺔ دون أي ﻧﻘﺎش أو اﺗﺻﺎل ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬وﻫذا ﻟﻌدم وﻓﺎء‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑواﺟﺑﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أي ﻋﻧدﻣﺎ ﺗرﻓض ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ و ﻛذا ﯾطﺑق ﻫذا اﻹﺟراء إذا ﻟم ﯾﺟﯾب اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣوﺟﻪ ﻟﻪ ﻗﺑل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣددة ب ‪ 40‬ﯾوﻣﺎ ‪.‬‬

‫‪ /2‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻌد ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﯾث ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗﻣﺛل ﺑﺄﻗل ﺷﻣوﻟﯾﺔ و أﻛﺛر ﺳرﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪.‬‬

‫و ﻗد ﻧص ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ﻋل اﻧﻪ ‪ " :‬ﯾﻣﻛن ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧوع أو ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻟﻔﺗرة ﻛﺎﻣﻠﺔ آو ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ‬
‫أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت او ﻣﻌطﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣدة ﺗﻘل ﻋن ﺳﻧﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﯾﺗم ﻛذﻟك اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺷك اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺻدق اﻟﻣﺳﺗﻧدات أو اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم إﺑراﻣﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺧﻔﻲ اﻟﻣﺿﻣون‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻌﻘد ﻋن طرﯾق ﺑﻧود ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺟﻧب أو ﺗﺧﻔﯾض اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ " ‪.‬‬

‫و ﺑﺎﻻﺳﺗﻧﺎد إﻟﻰ اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬و اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺗﺎج ﺑﻌض اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ‬
‫‪2‬‬
‫و ﺿﻌﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻧد إﺟراء ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻋﻠﻰ ﻧوع أو ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم و ﻣﺎ ﯾرﺗﺑط ﺑﻬﺎ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻟﻔﺗرة ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﻟﻣدة ﺗﻘل ﻋن ﺳﻧﺔ ‪ ،‬ﻋﻛس اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﯾﻣﺗد إﻟﻰ أرﺑﻊ ﺳﻧوات‬
‫ﻣﺎﺿﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ، 2017 ،‬ص ‪.12‬‬

‫‪ 2‬ﺑوﻛﻣوش ﺳﯾﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 36‬‬

‫‪92‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫_ ﻋﻧد إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣطﺎﻟﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬم ‪ ،‬ﺑﺗﻘدﯾم اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻏرار اﻟﻔواﺗﯾر و اﻟﻌﻘود و وﺻول اﻟطﻠﺑﯾﺎت أو‬
‫اﻟﺗﺳﻠﯾم اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟرﺳوم و اﻟﺿراﺋب و اﻹﺗﺎوات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬

‫_ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻐرق ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن أﻛﺛر ﻣن ﺷﻬرﯾن ) ‪. ( 02‬‬

‫_ ﯾﻣﻧﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﺟل )‪ (30‬ﯾوﻣﺎ ﻹرﺳﺎل ﻣﻼﺣظﺗﻪ أو ﻗﺑوﻟﻪ اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺳﻠﯾم اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة‬
‫اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ‪.‬‬

‫_ ﻋﻧد ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﺗﺗﻣﻛن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻌﻣق و اﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻣت‬
‫ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻷﺧذ ﺑﻛل اﻟﺣﻘوق اﻟﻣطﺎﻟب ﺑﻬﺎ ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺗﻣم ﻋﻧد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ‪.‬‬

‫‪ /3‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗم اﺳﺗﺣداث ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻣﺗدادا ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬و ﯾﺧﺗص‬
‫ﺑﺎﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻷﻛﺛر ﺗوﺟﻬﺎ ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ دون اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﺳواء ﺗوﻓر ﻟدﯾﻬم ﻣوطن ﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر أم ﻻ ‪.‬‬

‫ﯾﻣر ﻫذا اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣراﺣل و اﻟﺗﻲ ﺗﺑرز دورﻩ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* اﻟﺗﺣﺿﯾر ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫][ إﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻠف ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﯾﻘوم ﻛل رؤﺳﺎء اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت ﺑﺈﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻟذي ﺗظﻬر ﻓﯾﻬم ﺑﻌض‬
‫اﻟﺷﻛوك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺣص اﻟﺷﻛﻠﻲ ﻟﻣﻠﻔﺎﺗﻬم ﺣﯾث ﺗرﺳل ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ إﻟﻰ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬و ﺑﻌد‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﺷﺎور ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ ظﻬور ﻋدم ﻧزاﻫﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪.‬‬

‫_ وﺟود ﻧﯾﺔ اﺳﺗﻌﻣﺎل طرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪.‬‬

‫_ و ﺟود أﻣوال ﻏﯾر ﻣﺑررة ﺑﺣوزة اﻟﻣﻛﻠف ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻏزة ﻣﺑروك ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 65-64‬‬

‫‪93‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫_ ﻣﻼﺣظﺔ اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﻛﺑﯾرة ﺑﯾن اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ و اﻟرﺧﺎء و اﻟﺛراء اﻟذي ﯾﻌﯾش ﻓﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف وﻛذﻟك إﻧﻔﺎﻗﻪ ‪.‬‬

‫][ ﻓﺣص اﻟﻣﻠف ‪:‬‬

‫ﺑﻌد إﻋداد اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻟذﯾن ﺳوف ﯾﺧﺿﻌون ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬ﺗﻘوم ﻛل ﻓرﻗﺔ اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻣن‬
‫ﺷﺧﺻﯾن اﻟذﯾن ﻟدﯾﻬم رﺗﺑﺔ ﻣﻔﺗش و ﻫذا ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ ، 2- 21‬ﺑﺎﻟﺗوﺟﻪ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗواﺟد ﺑﻬﺎ ﻣﻠف اﻟﻣﻛﻠف اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬و ﯾﺗم اﺧذ اﻟﻣﻠف ﻟﻠﻣﻛﺗب ﻟﻠﻔﺣص ‪ ،‬و ﻫﻧﺎ ﯾﺗم‬
‫اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺣﺳوﻣﺔ ﻣن اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬و ﻛذا ﻣﻠف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ‪.‬‬

‫][ ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﻣﺻﺎدر ﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻋﻧد اﻧﺗﻬﺎء اﻟﻣﺣﻘق ﻣن ﻓﺣص اﻟوﺛﺎﺋق اﻹدارﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻣول ‪ ،‬ﯾﻠﺟﺄ إﻟﻰ أﺑﺣﺎث ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣﻘوق‬
‫اﻟﺗﻲ ﻣﻧﺣﻬﺎ ﻟﻪ اﻟﻣﺷرع ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗﺻل ﺑﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﻣن اﺟل‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم ﺑﻔﺣص اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف و ﻻ ﯾﺟوز ﻟﻠﺑﻧك‬
‫اﻻﻋﺗراض ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﻣﺣﻘق ‪ ،‬و ﻛذا ﻣراﻗﺑﺔ اﻷﺳﻬم اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﻛﻠف ‪ ،‬و ﻛذاﻟك ﻣراﻗﺑﺔ اﻷﻣوال‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﯾﻬﺎ ﻣن ﺑﯾﻊ اﻟﻌﻘﺎرات و ﻛذا اﻟﻣﯾراث ‪.‬‬

‫][ ﺳﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ‪:‬‬

‫ﻋﻧد اﻧﺗﻬﺎء اﻟﻣﺣﻘق ﻣن ﺟﻣﯾﻊ اﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺧذة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف و ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺟﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻣن ﻣﺻﺎدر ﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﺎل ﻛون ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﻛﺎﻓﯾﺔ ﯾﺣق ﻟﻠﻣﺣﻘق و ﺑﻘوة اﻟﻘﺎﻧون طﻠب‬
‫ﺗوﺿﯾﺣﺎت و ﺗﺑرﯾرات ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪.‬‬

‫_ طﻠب اﻟﺗﺑرﯾرات ‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫ﺗﻠﺗﻣﺳﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻲ إﺣدى اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑوﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗم ﺧﺻﻣﻬﺎ ﻣن اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﺣﯾن ﺗﺗوﻓر ﻟدى اﻻدارة ﻋﻧﺎﺻر ﺗﺛﺑت أن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻣداﺧﯾل ﻫﺎﻣﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﺗﻠك اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ‪ ،‬و ﻋﻠﯾﻪ ﺗﺗﻣﺗﻊ اﻹدارة ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﺧذ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ‬

‫‪ 1‬ھﻼﯾﻠﻲ إﺳﻼم ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 111‬‬

‫‪ 2‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪ ، 2016 ،‬ص ‪. 32‬‬

‫‪94‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ‪ ،‬ﻟﻛن ﺑﺎﺳﺗطﺎﻋﺔ ﻫذا اﻷﺧﯾر أن ﺑﺛﺑت أن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﯾﺳت ﺻﺎدرة ﻋن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗدﻟﯾس ‪.‬‬

‫][ طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت ‪:‬‬

‫ﺗﻠﺗﻣﺳﻬﺎ اﻹدارة ﻟرﻓﻊ اﻟﺷك ﻋن ﻛل ﻏﻣوض ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪ ،‬و ﺗﺧص أي ﻧﻘطﺔ واردة ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ‪.‬‬

‫][ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ‪:‬‬

‫ﺑﻌد اﻧﺗﻬﺎء اﻟﻣراﻗب ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻗد ﯾﺗوﺻل إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺗﯾن ‪ ،‬أﻣﺎ ﻗﺑول ﻷﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ‪،‬ة و ﻣن ﺛم ﻋﻠﯾﻪ إﺷﻌﺎر ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﻐﯾﺎب اﻟﺗﻘوﯾم ‪ ،‬أو رﻓﺿﻬﺎ إذا ﻋﻠم إن ﻣﺎ ﻫو‬
‫ﻣﺻرح ﺑﻪ ﻛﻣداﺧﯾل ﻫﻲ ﻟﯾﺳت ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و ﻏﯾر ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠواﻗﻊ ‪ ،‬ﻓﯾﻘوم ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻛوﯾن اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة ﻫذا‬
‫اﻟﻣﻛﻠف و ﻛذا ﺗﻠك اﻟدﺧول اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن ﻗﺑل أوﻻدﻩ و اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﻌﯾﺷون ﻣﻌﻪ ‪ ،‬و طرق إﻋﺎدة ﺗﻛوﯾن أﺳس‬
‫‪1‬‬
‫اﻹﺧﺿﺎع ﻛﻣﺎ ﺳﺑق اﻟذﻛر ﺗﺗﻐﯾر ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ‪.‬‬

‫و ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻘد اﻗر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 5 – 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺿرورة إﺑﻼغ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ ،‬ﻣﻊ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺗﻼم ‪ ،‬و ﯾﻘﺗﺿﻲ ﻛذﻟك أن ﯾﻛون ﻫذا‬
‫اﻹﺷﻌﺎر ﻣﻌﻠﻼ و ﻣﻔﺻﻼ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻪ اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ ﻟﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﻣن إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل أﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺗﻘدﯾم‬
‫ﻣﻼﺣظﺗﻪ أو اﻹﻋﻼن ﻋن ﻗﺑوﻟﻪ ﺑﻬﺎ ‪ ،‬و ذﻟك ﻓﻲ اﺟل )‪ (40‬ﯾوﻣﺎ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﺎل ﻣﺿﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻠﺔ دون ﺗﻠﻘﻲ أﯾﺔ‬
‫إﺟﺎﺑﺔ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﻓﯾﻌﺗﺑر ذﻟك ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻗﺑول ﺿﻣﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﯾﺔ ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻻﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 87‬‬

‫‪95‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل ‪:‬‬

‫ﺗﺗﺄﻛد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ‬
‫ﻣن أﻫم اﻻﺟراءات اﻟﻣﺗﺧذة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬و ﻛذا اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء و اﻟﺗﻼﻋب اﻟذي ﻗد‬
‫ﯾﺗﺳﺑب ﻓﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫وﻣن اﺟل ﺳﯾرورة ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻣل اﻟﻣﺷرع ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم ﻛﺎﻓﺔ ﻣراﺣﻠﻪ و أدوارﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪ ،‬و ﻫذا ﻣن اﺟل ﺿﻣﺎن اﻟﺳﯾر اﻟﺟﯾد ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ و ﺗﺣﻘﯾق أﻗﺻﻰ درﺟﺔ ﻣن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻧﺢ اﻟﻣراﻗﺑﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت و اﻻﻣﺗﯾﺎزات و ﻫذا ﻣن اﺟل ﺗﺣﻔﯾزﻫم ﺧﻼل‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﻬم اﻟرﻗﺎﺑﻲ و اﻟذي ﯾﺟب أن ﯾﺣوي ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ و اﻟﺗﻔﺎﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﻣل ‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ‪:‬‬

‫دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣد‬

‫ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬

‫ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬

‫ﺑﻌد ﺗطرﻗﻧﺎ ﻟﻠﻔﺻﻠﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن إﻟﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ‪ ،‬و ﻣن اﺟل اﻟﺗطرق أﻛﺛر ﻟﻬذا اﻟﻣوﺿوع ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺈﺳﻘﺎط ﻫذا اﻟﺟﺎﻧب ﻋﻠﻰ ارض اﻟواﻗﻊ و‬
‫ذﻟك ﺑدراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﺑﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗم اﻹﻟﻣﺎم ﺑﻛﺎﻓﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف و‬
‫ﻣﺗﺎﺑﻌﺗﻬم ﺣﺳﺑﺎ ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون ‪.‬‬

‫ﺣﯾث ﺗطرﻗﻧﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﻣﺑﺣﺛﯾن ﻫﻣﺎ ‪:‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬

‫ﺗﻣﺎرس ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﺳﯾﺎدﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬
‫ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب و إﺣﺻﺎء اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣراﻗﺑﺗﻬم ﻓﻲ إطﺎر‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬ﻧﺷﺄة ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪.‬‬

‫ﺗوﺟد اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻓﻲ ﻋﺷر ﻧواﺣﻲ و ﻫﻲ اﻟﺟزاﺋر ) ﺷرق اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬ﻏرب اﻟﺟزاﺋر ( ‪،‬‬
‫ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ ‪ ،‬اﻟﺷﻠف ‪ ،‬ﺑﺷﺎر ‪ ،‬وﻫران ‪ ،‬اﻟﺑﻠﯾدة ‪ ،‬ﻋﻧﺎﺑﺔ ‪ ،‬ورﻗﻠﺔ ‪ ،‬ﺳطﯾف ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﺗوﺟد )‪ (54‬ﻣدﯾرﯾﺔ وﻻﺋﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺟزاﺋر اﻟﻌﺎﺻﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺟد ﺑﻬﺎ ﺳﺗﺔ ﻣدﯾرﯾﺎت وﻻﺋﯾﺔ و ﻛذا‬
‫وﻫران ﺑﻬﺎ ﻣدﯾرﯾﺗﺎن و ﻫﺎذا راﺟﻊ إﻟﻰ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟوﻻﯾﺗﯾن ‪.‬‬

‫ﻛل ﻣدﯾرﯾﺔ وﻻﺋﯾﺔ ﺗﻧﺑﺛق ﻣﻧﻬﺎ ﺧﻣس ﻣدﯾرﯾﺎت ﻓرﻋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠوﻻﯾﺔ اﻟﻛﺑﯾرة و ﯾوﺟد ﻫﻧﺎك ﻣن اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﻛون ﻣن ﺛﻼث ﻣدﯾرﯾﺎت ﻓرﻋﯾﺔ و ﻫذا ﻧظ ار ﻟﺻﻐر ﺣﺟم ﻧﺷﺎطﻬﺎ ‪.‬‬

‫و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ﻗﺑل ﺳﻧﺔ ‪ 1991‬ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬و‬
‫ﺗدرج ﺿﻣﻧﻬﺎ ﺛﻼث ﻣدﯾرﯾﺎت ﻓرﻋﯾﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻷﻣﻼك اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬

‫_ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﺧرﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫_ اﻟﻣدﯾرة اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪.‬‬

‫و ﺗﻧﻘﺳم ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة إﻟﻰ ﻓرﻋﯾن ﻫﻣﺎ ‪ :‬اﻟﺗﺣﺻﯾل و اﻟوﻋﺎء ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 27‬ﻓﯾﻔري ‪ 1991‬و ﺑﺻدور اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 60 / 91‬ﺣﯾث ﻧص ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﺎم‬
‫اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻹدارة اﻟﺿراﺋب و ﺑذاﻟك ﺗﺣوﻟت ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ ﻓرﻋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب إﻟﻰ ﻣدﯾرﯾﺔ وﻻﺋﯾﺔ ﻋﻠﻣﺎ‬
‫‪1‬‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺟﻬوﯾﺔ ﻟﻘﺳﻧطﯾﻧﺔ ﻛﻣﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﺗﻛون ﻣن ﺧﻣس ﻣدﯾرﯾﺎت ﻓرﻋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪99‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬

‫ﺗم إﻧﺷﺎء اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻋﺎم ‪ ، 1985‬ﻟﻛن ﻫذا اﻟﺗﻘﺳﯾم ظﻬر إﻻ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1991‬وﻓق اﻟﻣرﺳوم‬
‫اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ، 91/60‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗﻧظﯾم اﻻﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ﻟﻠﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧﺎرﺟﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣدﯾرﯾﺎت اﻟﺟﻬوﯾﺔ ﺗﺿم ﺗﺣت ﻧطﺎﻗﻬﺎ ﻋدة ﻣدﯾرﯾﺎت وﻻﺋﯾﺔ ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬
‫ﻓﻬﻲ ﺗدﺧل ﺿﻣن اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺟﻬوﯾﺔ ﺑﻘﺳﻧطﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﺗﺗﻛون ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ﻣن ﺧﻣس ﻣدﯾرﯾﺎت‬
‫ﻓرﻋﯾﺔ و ﻛل ﻣدﯾرﯾﺔ ﺗﺿم ﻣﻛﺎﺗب و ﻟﻛل ﻣﻛﺗب ﻣﻬﺎم ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ و ﯾظﻬر ذﻟك ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺿم ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ارﺑﻊ ﻣﻛﺎﺗب ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻣﻛﺗب اﻟﺟداول ‪ :‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺗﺣﺿﯾر اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺿرورﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و إﺑﻼﻏﻬﺎ ‪.‬‬

‫_ إﻋداد ﻧﺳﺦ ﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻹﻧذارات و ﺗﺳﻠﯾﻣﻬﺎ ‪.‬‬

‫_ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟداول اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ ﻣن اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻋن طرﯾق ﻣرﻛز اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﻣﻛﺗب اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت ‪ :‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺟﻣﻊ اﻟﺣﺎﻻت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟدورﯾﺔ و إرﺳﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺟﻬوﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺗﺛﺑﯾﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ /3‬ﻣﻛﺗب اﻟﺗﻧظﯾم و اﻟﺗﺷطﯾب و اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫_ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ و ﻣ ارﻗﺑﺔ ﺗﻧﻔﯾذ ﺑراﻣﺞ ﻋﻣل اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت و اﻟوﻋﺎء ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ﻟﻠﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و‬
‫اﻹﺣﺻﺎء اﻟدوري ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟدورﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﺗوزﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و اﻟﻣﻧﺎﺷﯾر اﻟواردة ﻟﻺدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ و اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺟﻬوﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻊ و‬
‫اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾن ‪.‬‬

‫_ اﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟﺟﻣﻬور و إﻋﻼﻣﻪ و ﺗوﺟﯾﻬﻪ ‪ ،‬و ﺗﻘدﯾم اﻻﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺎﻧﻬﺎ ﺗﺣﺳﯾن ﻣﻬﺎم ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت ‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪ /4‬ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ ‪ :‬ﻣن ﻣﻬﺎﻣﻪ ‪:‬‬

‫_ اﻗﺗراح ﻛل اﻟﺗداﺑﯾر اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺎﻧﻬﺎ أن ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ اﻹﺟراءات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ ‪.‬‬

‫_ اﻹﺷراف ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺿرﯾﺑﺔ اﻟطﺎﺑﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣوم و ﺑﻛل اﻹﻋﻼﻧﺎت ‪.‬‬

‫_ ﺗﻘﯾﯾم أﻋﻣﺎل ﻣﻔﺗﺷﯾﺎت اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ و ﺗﻘدﯾم اﻻﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﺣﺳﯾن ﻣﻬﺎم ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺎت ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻣﺛل دور ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻔل ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف و إدارة اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟطﻌون اﻟﺗﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻓق اﻟﻘﺎﻧون ‪ .‬وﺗﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻣن ﺛﻼث ﻣﻛﺎﺗب وﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻣﻛﺗب اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ و ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن ‪ :‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫_ اﻟدﻓﺎع أﻣﺎم اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻋن اﻻﺣﺗﺟﺎﺟﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫_ ﺗﻠﻘﻲ و دراﺳﺔ اﻟطﻌون اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﺿد ﻗ اررات اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت و ﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻟﺟﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺑﻠﯾﻐﺎت و اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺻرف ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘ اررات اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫و ﻛذا اﻟﻘ اررات اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ ‪.‬‬

‫_ ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘ اررات ﺑﻌد اﺳﺗﺷﺎرة ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن ‪.‬‬

‫‪ /3‬ﻣﻛﺗب اﻟﺷﻛﺎﯾﺎت ‪ :‬و ﻣن ﻣﻬﺎﻣﻪ ‪:‬‬

‫_ ﺗﻠﻘﻲ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟراﻣﯾﺔ إﻟﻰ اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟزﯾﺎدات أو اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت أو اﻟﻌﻘوﺑﺎت و ﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﺗﺄﺧر ﺗطﺑﻘﻬﺎ‬
‫ﻗﺑﺎﺿﺎت اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪101‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫_ ﺗﻠﻘﻲ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء أو ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ أﺳﺳت و ﻋﺎﺋﻬﺎ اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /4‬ﻣﻛﺗب ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن ‪ :‬ﻣن ﻣﻬﺎﻣﻪ ‪:‬‬

‫_ ﺗﻠﻘﻲ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺎﺑﺿوا اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻌدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل أو إﺧﻼء‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ أو إرﺟﺎع دﻓﻊ أﻗﺳﺎط ﺿرﯾﺑﺔ أو رﺳوم أو ﺣﻘوق ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل و ﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻟﺟﻧﺔ‬
‫اﻟطﻌن اﻹﻋﻔﺎﺋﻲ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ‪.‬‬

‫_ دراﺳﺔ اﻻﺣﺗﺟﺎﺟﺎت أو اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺟﺎن اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻧزاﻋﻲ أو اﻹﻋﻔﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻏﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل ‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن ﺛﻼث ﻣﻛﺎﺗب ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻣﻛﺗب ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺑﻠدﯾﺎت و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪ :‬ﻣن ﻣﻬﺎﻣﻪ ‪:‬‬

‫_ ﻣراﻗﺑﺔ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻘررة ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺎت ﺗﻠك اﻟﺑﻠدﯾﺎت و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻷوﻟﯾﺔ و اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ و اﻟﺗراﺧﯾص اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻓﺗﺢ اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺧﺻص ﻟﻠﺑﻠدﯾﺎت و‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻛﻔل ﺑﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻗﺎﺑﺿﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗواﺟدة ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوﻻﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪ :‬و ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻣﻛﺗب ب ‪:‬‬

‫_ ﻣراﻗﺑﺔ وﺿﻌﯾﺔ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻣوارد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻐراﻣﺎت و اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣﺣﺎﺻﯾل‬
‫اﻟﺑﻠدﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ووﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺧرﯾن ﻓﻲ دﻓﻊ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻛذا‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﺿدﻫم ‪.‬‬

‫_ ﻣراﻗﺑﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺻﻔﯾﺔ ﻣﺣﺎﺻﯾل اﻟﺧزﯾﻧﺔ و اﻟﺳﺟل اﻟﺧﺎص ﺑﺗرﺣﯾل اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪ /3‬ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ‪ :‬و ﯾﻘوم ب ‪:‬‬

‫_ ﺗﻠﻘﻲ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ ﻗﺑﺎﺿﺎت اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬و ﺗﻘوم ﺑﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﻣﺎدﯾﺎ و ﺗﺿﻣن‬
‫إرﺳﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ ﻣراﻗﺑﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻛﻔل ﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺎت اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻘ اررات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻐراﻣﺎت و اﻟﻌﻘوﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠوﺳﺎﺋل ‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن أرﺑﻊ ﻣﻛﺎﺗب و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻣﻛﺗب اﻟﻣوظﻔﯾن و اﻟﺗﻛوﯾن ‪ :‬و ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻣﺳﺎرﻫم اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬

‫_ ﺗﻧظﯾم ﻟﺟﺎن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و اﺳﺗدﻋﺎﺋﻬم ﻟﻼﺟﺗﻣﺎع و ﺗوﻟﻲ أﻣﺎﻧﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫_ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ إﻋداد ﺑراﻣﺞ ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗوى و ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎرف اﻷﻋوان اﻟذﯾن ﯾزاوﻟون ﻧﺷﺎطﻬم ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﻣﻛﺗب اﻟوﺳﺎﺋل ‪ :‬ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫_ اﻟﺗﻛﻔل ﺑﺟرد اﻟﻌﺗﺎد و اﻟوﺳﺎﺋل و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺷراء اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎﺟﻬﺎ إدارة اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫_ ﺗﻘدﯾم اﻻﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺈﻟﻐﺎء أو ﺗﻌدﯾل ﻣﺣﺗوى اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺟﻬوﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪ /3‬ﻣﻛﺗب ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣطﺑوﻋﺎت ‪ :‬و ﻣن ﻣﻬﺎﻣﻪ ‪:‬‬

‫_ ﺿﻣﺎن ﺗوزﯾﻊ و ﺗﺣوﯾل اﻟﻣطﺑوﻋﺎت إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﺗﻛﻔل ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت و اﻟﻘﺑﺎﺿﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن أرﺑﻊ ﻣﻛﺎﺗب و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻣﻛﺗب اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺗﺷﻛﯾل ﻓﻬرس ﻟﻠﻣﺻﺎدر اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻣراﻗﺑﺗﻪ و ﻛذا ﺗﺣﺻﯾل‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪103‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫_ ﺗﻧﻔﯾذ ﺑراﻣﺞ اﻟﺗدﺧﻼت و اﻟﺑﺣث و اﻟﺗﺣري و اﻻطﻼع و ﻛذﻟك ﺣق اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /2‬ﻣﻛﺗب اﻟﺑطﺎﻗﺎت و اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت ‪ :‬ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺗﻛوﯾن و ﺗﺳﯾﯾر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺑطﺎﻗﺎت ‪.‬‬

‫_ اﻟﺗﻛﻔل ﺑطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫_ ﻣراﻗﺑﺔ اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ و إﻋداد وﺿﻌﯾﺎت إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ و ﺣواﺻل دورﯾﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﻛﺗب ‪.‬‬

‫‪ /3‬ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ :‬ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫_ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ و ﺗﻧﻔﯾذ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫_ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣراﻗﺑﺔ ‪.‬‬

‫_ إﻋداد اﻟوﺿﻌﯾﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ و اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /4‬ﻣﻛﺗب ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾﻣﺎت ‪ :‬ﻣن ﻣﻬﺎﻣﻪ ‪:‬‬

‫_ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ أﺷﻐﺎل اﻟﺗﻌﯾﯾن و ﺗﻘوﯾﯾم اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺑﯾﻊ و ﺷراء اﻟﻌﻘﺎرات ‪.‬‬

‫_ اﺳﺗﻼم و اﺳﺗﻐﻼل ﻋﻘود ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل أو ﻣﺟﺎﻧﺎ ‪.‬‬

‫_ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ أﺷﻐﺎل اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ إطﺎر اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪104‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫و ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﺳوف ﻧظﻬر اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪:‬‬

‫اﻟﺷﻛل رﻗم ) ‪ (7‬ﻫﯾﻛل ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪:‬‬

‫اﻟﻣدﯾر‬ ‫اﻷﻣﺎﻧﺔ‬

‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل‬ ‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠوﺳﺎﺋل‬
‫ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﻣراﻗﺑﺔ‬ ‫ﻣﻛﺗب‬ ‫ﻣﻛﺗب‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺎت‬ ‫ﻣﻛﺗب‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﺟداول‬
‫اﻟﺗﺣﺻﯾل‬ ‫اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت‬ ‫ﻣﻛﺗب‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫ﻣﻛﺗب‬
‫ﻣﻛﺗب ﻣراﻗﺑﺔ ﺗﺳﯾﯾر‬ ‫ﻣﻛﺗب اﻟﺑطﺎﻗﺎت‬ ‫اﻟﺷﻛﺎﯾﺎت‬ ‫واﻟﺗﻛوﯾن‬
‫اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت‬
‫اﻟﺑﻠدﯾﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت‬ ‫اﻟﺑﺣث‬ ‫ﻣﻛﺗب‬ ‫ﻣﻛﺗب‬ ‫ﻋﻣﻠﯾﺎت‬ ‫ﻣﻛﺗب‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﺗﻧﺷﯾط و‬
‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬ ‫ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻧظﯾم‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺻﻔﯾﺎت‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻹدارﯾﺔ وﻟﺟﺎن‬ ‫ﻣﻛﺗب اﻟوﺳﺎﺋل و‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟطﻌن‬ ‫اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ و‬ ‫ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬ ‫ﻣﻛﺗب‬
‫اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺻرف‬ ‫اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬

‫‪105‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪:‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب ﺳوف ﻧﺳﺗﻌرض ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻋدد‬
‫اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ و ﻛذا دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣن ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﻗﺳﻣﻧﺎ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ ﻣطﻠﺑﯾن ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺳﻌﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻰ اﺳﺗرﺟﺎع اﻛﺑر ﻗدر ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ ﺿرﯾﺑﯾﺎ و اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣن ﺣق‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪ ،‬و ﻛﻠﻣﺎ زاد ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ‪ ،‬زادت اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ و ﺗﺑﯾﺎن دور‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ‪ ،‬و ﻫذا اﻟﺟدول ﯾﺑﯾن ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣﺎﺑﯾن ) ‪: ( 2016-2013‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (04‬ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣﺎﺑﯾن ‪. 2016 – 2013‬‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫ﻧوع اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫‪43‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪ /1‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪14‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻓﻲ ‪12‬‬ ‫اﻟﻣﺻوب‬ ‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‬ ‫‪/2‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪07‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪ /3‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل ‪/‬‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪64‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪50‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب‬

‫‪106‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺷﻛل)‪:(8‬ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬

‫‪60‬‬

‫‪50‬‬

‫‪40‬‬

‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪30‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬

‫اﻟﻣﺻدر‪:‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺟدول اﻟﺳﺎﺑق ‪.‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول و اﻟرﺳم اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ أﻋﻼﻩ ﯾﻣﻛن ﻣن ﺧﻼﻟﻬﻣﺎ ﺗﺣﻠﯾل و دراﺳﺔ ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ‬
‫ﺧﻼل اﻷرﺑﻊ ﺳﻧوات ‪ ،‬و ﺗﺑﯾﯾن ﺳﺑب اﺧﺗﻼف ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻣن ﺳﻧﺔ ﻷﺧرى ‪ ،‬وﻛذا ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﻧوع ‪ ،‬و ﻫو ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﺟدول واﻟﺷﻛل اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن ‪ ،‬ﻧﻼﺣظ ﺗذﺑذب ﻓﻲ ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ‬
‫ﺣﯾث ﯾﺗزاﯾد ﻫذا اﻟﻌدد و ﯾﺗﻧﺎﻗص ‪ ،‬و ﻫذا راﺟﻊ ﻟﻌدة ﻋواﻣل و أﺳﺑﺎب ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗزاﯾد ﯾﻌود إﻟﻰ اﻟﺟﻬود‬
‫اﻟﻣﺑذوﻟﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﺗﺗﺑﻊ ﻛل ﻛﺑﯾرة و ﺻﻐﯾرة ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻼﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت ﻓﯾﻌود اﻟﺳﺑب إﻟﻰ ﻧﻘص اﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن اﺟل ﺗﻛﺛﯾف‬
‫اﻟﻣﺟﻬودات ‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪ /2‬ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌطﯾﺎت ﻧﻼﺣظ ﺗﻘﺎرب ﻓﻲ ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت ﺻﻐﯾر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر ﻫذا اﻟﻧوع ﺟدﯾد ﯾﺿﺎف إﻟﻰ أﻧواع‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﻫذا راﺟﻊ إﻟﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ /3‬ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﺗطﻠب ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣﺟﻬود ﻛﺑﯾر ﻣن طرف أﻋوان اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻟﻬذا ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد‬
‫اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ اﻗل ﻣن اﻟﻧوﻋﯾن اﻵﺧرﯾن ‪ ،‬و ﻛذا اﻟﺗﻔﺎوت اﻟﺿﺋﯾل ﺑﯾن اﻟﺳﻧوات اﻟﻣدروﺳﺔ ‪ ،‬ﻟﻛن ﻫذا ﻻ‬
‫ﯾﻘﻠل ﻣن أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻬرب ﺿرﯾﺑﻲ ﺑوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳوف ﯾﺗم اﻟﺗطرق اﻟﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻻﺣد اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗطرق اﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب‬
‫اﻟﻧظري ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺷﺮﻛﺔ ذات اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻮﺣﯿﺪ و ذات اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺔ اﻟﻤﺤﺪودة " اﻟﻨﺠﺎح " – ﺗﺠﺎرة ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ ﻟﻠﺨﻀﺮ و اﻟﻔﻮاﻛﮫ‬
‫وﻣﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﻄﺤﻨﺔ ‪ +‬ﻧﻘﻞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ اﻟﻤﺴﺎﻓﺎت ‪ +‬ﻧﻘﻞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ اﻟﻤﺴﺎﻓﺎت ‪ +‬ﻧﻘﻞ و ﺗﻮزﯾﻊ‬
‫ﻛﻞ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ‪.‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬ ‫ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻺﻋﻼن ﻋن اﻟﺗﺣﻘﯾق رﻗم ‪/111‬م و ض‪/‬م ف رج‪/‬م ت ج‪/‬ف أ‪2017/‬‬
‫و اﻟذي ﻣن ﺧﻼﻟﻪ أﺑﻠﻐﻧﺎﻛم ﺑﺄن ﻧﺷﺎط‬ ‫‪ 2017/04/13‬اﻟﻣﺳﺗﻠم ﻣن طرﻓﻛم ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2017/04/15‬‬
‫إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ‬ ‫ﻣؤﺳﺳﺗﻛم ﺳﯾﻛون ﻣﺣل ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﻣﺗدة ﻣن ‪2013/01/01‬‬
‫‪ ، 2016/12/31‬وﺑﻌد اﻟﺗدﺧل اﻷوﻟﻲ اﻟذي ﻛﺎن ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 2017/05/06‬وﺑﻌد اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرﻓﻛم و ﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﺗﺿﺣت اﻟﻧﻘﺎﺋص‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ – 1‬ﻋدم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗدﺧل اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫‪.2017/05/06‬‬

‫‪108‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪ – 2‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﻘﯾﻣﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪ 1.776.600.00‬دج ﺗﺧص ﺳﻠﻊ ﻣﻌﻔﺎة ﻣن اﻟرﺳم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣورد ﺑﺷرﻛﺔ اﻟﺷﯾﺑﻲ ﻻﺳﺗراد اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ – ﺑﻠدﯾﺔ ﺑﻠﻌﺎﯾﺑﺔ وﻻﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻗدرﻫﺎ ‪ 3.610.106.00‬دج ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2013‬اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ‪ 5.386.706.10‬دج وﻫذا ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣن‬
‫ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب وﻻﯾﺔ ﻣﺳﯾﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ – 3‬وﺟود ﻓرق ﻓﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻛم ﻟﻣرﻛب اﻷﻫرام ﻟﻠﺳﯾﺎﺣﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻗدرﻩ ‪ 171.466.89‬دج ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﺣﯾث‬
‫ﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﺳﻧوي ﻗدرﻩ ‪ 956.564.11‬دج ﻣﺳﺟل ﺑﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻐت‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻛم اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻗﯾﻣﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪1.128.031.00‬دج ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ – 4‬وﺟود ﻓرق ﻓﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻛم ﻟﻣرﻛب اﻷﻫرام ﻟﻠﺳﯾﺎﺣﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻗدرﻩ ‪224.345.82‬دج ﺣﯾث‬
‫ﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ‪ 2.799.287.78‬دج ﻣﺳﺟل ﺑﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻐت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫اﻟﻣﻔوﺗرة ‪ 3 .023.633.60‬دج ﺧﺎرج اﻟرﺳم‪.‬‬
‫‪ – 5‬اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﺳﺗرﺟﺎع اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ ق‪.‬م واردة ﺑﻔواﺗﯾر ﻣﺳددة ﻧﻘدا ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ ‪ 100.000.00‬دج‬
‫وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺧﺎﻟف ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 30‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -6‬وﺟود ﻓرق ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو ﻣﺻرح ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ ‪ G50‬واﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي‬
‫‪ G11‬ﺑﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﻘﯾﻣﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪ 388.471.00‬د ج و ﻫذا ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪. 2013‬‬
‫ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻧﻘﺎﺋص و اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺳﺎﻟﻔﺔ اﻟذﻛر ﻓﺎن ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻛم ﺗﺑﻘﻰ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎن‬
‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫﻲ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺣﺎورﯾﺔ و ﺗﻛون وﺿﻌﯾﺗﻛم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﺣدﯾد رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪:‬‬
‫ﺗم ﺗﺣدﯾد رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻔوﺗر ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرﻓﻛم و اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة إﻟﻰ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻧﺎ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و ﻣﺧﺗﻠف اﻟزﺑﺎﺋن اﻟﺧواص‪.‬وﻛذا اﻟﻛﺷف اﻟﺑﻧﻛﻲ ﻟﺣﺳﺎﺑﻛم اﻟﻣﻔﺗوح‬
‫ﻟدى ﺑﻧك اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟرﯾﻔﯾﺔ وﻛﺎﻟﺔ ﺑﺳﻛرة‪.‬‬

‫‪109‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ ‪:‬‬

‫ﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﺻرﺣﺔ و إﺿﺎﻓﺔ اﻷﻋﺑﺎء‬
‫ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ﻣﻊ ﺣﺳم اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل و ﻛذﻟك‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋـ ــﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺻرﺣﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﺻﻧف اﻟﻣرﺗﺑﺎت و اﻷﺟور ‪:‬‬
‫ﺑﻌد اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ دﻓﺗر اﻷﺟور و ﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ اﻟﻣودﻋﺔ ﻟدى ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﺗﺿﺢ‬
‫ﺑﺄﻧﻪ ﻻ ﺗوﺟد ﺗﺳوﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬رﺳم اﻟطﺎﺑﻊ ‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ ‪ G50‬و اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﻣﺣررة ﻣن طرﻓﻛم اﻟﻣﺳددة ﻧﻘدا ﺗﺑﯾن ﻋدم وﺟود‬
‫أي ﺗﺳوﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ‪ :‬ﺣﺳم اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗرﯾﺎت و ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺧدﻣﺎت ‪:‬‬
‫ﺗم دﻣﺞ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻟﻠﻔواﺗﯾر اﻟﻣﺳددة ﻧﻘدا واﻟذي ﯾﺗﺟﺎوز ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‬
‫‪ 100.000‬دج ﻛوﻧﻬﺎ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 30‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻛﻣﺎ ﺗم دﻣﺞ اﻟرﺳم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗرﺟﻊ اﻟوارد ﺑﺎﻟﻔﺎﺗورة اﻟﻣﺣررة ﻣن طرف ﻣورد ﻏﯾر ﻣﺗﻣوﻗﻊ و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺟدول‬
‫ﯾوﺿﺢ دﻣﺞ اﻟرﺳوم‬

‫‪110‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (5‬ﺟدول ﯾﺑﯾن اﻟرﺳوم اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﺑﺻورة ﻏﯾر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺳﺑب‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم‬ ‫اﻟﻣورد و اﻟﻣﺑﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟرﺳم اﻟﻣﻌدل‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟدﻣﺞ‬ ‫اﻟﻣطﺑق‬ ‫ﻋﻧواﻧﻪ‬ ‫اﻟﻔﺎﺗورة‬
‫اﻟﻣورد ﻏﯾر‬ ‫‪21.858.26‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪183.578.00‬‬ ‫‪ 2013/04/08‬زﻋﯾﺗرة‬ ‫‪27‬‬
‫ﻣﺗﻣوﻗﻊ‬ ‫اﻟﺑﻐدادي‬
‫‪-‬ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‬
‫‪ 138.338.63‬اﻻﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪813.765.00‬‬ ‫‪ 2013/08/03‬ﺑطﺎطﻲ‬ ‫‪88‬‬
‫ﻣﺧﺎﻟف‬ ‫ﻣﻔﺗﺎح ‪-‬‬
‫ﻟﻧص‬ ‫ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪30‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ‬
‫رﻗم‬
‫اﻻﻋﻣﺎل‬
‫"‬ ‫"‬ ‫‪99.246.00‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪583.800.00‬‬ ‫"‬ ‫‪" " 2013/08/10‬‬ ‫‪96‬‬
‫"‬ ‫‪" 165.750.00‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪975.000.00‬‬ ‫‪" " " 2013/08/18‬‬ ‫‪94‬‬
‫"‬ ‫‪" 298.350.00‬‬ ‫‪1.755.000.00‬‬ ‫‪ 2013/08/20‬ﻛﻧداس‬ ‫‪103‬‬
‫رﺿﺎ‪-‬‬
‫ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‬
‫"‬ ‫"‬ ‫‪20.475.00‬‬ ‫‪%07‬‬ ‫‪292.500.00‬‬ ‫" " "‬
‫"‬ ‫"‬ ‫‪70.980.00‬‬ ‫‪%07 1.014.000.00‬‬ ‫‪" " " 2013/08/24‬‬ ‫‪117‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪814.999.89‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣظﺎف‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن اﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎءا ﻋل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (6‬رﻗم اﻻﻋﻣﺎل اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﺻرﺣﺔ‬

‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪1776.600.00‬‬ ‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬
‫‪1.419‬‬ ‫ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎم اﻟﻣطﺑق‬
‫‪2.520.995.40‬‬ ‫رﻗم اﻻﻋﻣﺎل ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬ﺗم ﺗطﺑﯾق ﻫﺎﻣش رﺑﺢ ﺧﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ و ﻗدر ب ‪. 1.419:‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (7‬رﻗم اﻻﻋﻣﺎل اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻏﯾر ﻣﺻرﺣﺔ‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫اﻻﻋﻣﺎل ‪30.430.105.00 12.333.463.00 34.013.491.00 21.389.728.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﻣﻔوﺗر‬
‫ﺑﻪ‬ ‫اﻟﻣﺻر‬
‫‪G11‬‬
‫‪1.967.698.60‬‬ ‫‪1.266.989.77‬‬ ‫‪2.538.432.62‬‬ ‫اﻻﻋﻣﺎل ‪1.233.139.69‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﻣﻔوﺗر ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‬
‫رﻗم ‪32.397.803.60 13.600.452.77 36.551.923.62 22.622.867.69‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬
‫اﻻﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﻔوﺗر‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن اﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫ﺳﻧﺔ ‪: 2013‬‬

‫ﻟﻠﻔواﺗﯾر ﻣن )‪ 6‬اﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ‬ ‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﻣﻔوﺗر ﻣﻘدر ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 608.418.00‬دج‬
‫‪ 2013/(14‬ﺣﺳب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣن ﻣؤﺳﺳﺔ ﻧزل اﻟزﯾﺑﺎن ﺑﺳﻛرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 171.466.89‬دج اﻟذي ﯾﻣﺛل اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ ﻣرﻛب اﻷﻫرام‬
‫ﻟﻠﺳﯾﺎﺣﺔ – ﺑﺳﻛرة اﻟﺗﻲ ﺑﻠﻐت‬
‫ﺧﺎرج اﻟرﺳم ‪ 1.128.031.00‬دج إﻻ أﻧﻪ ﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 956.564.11‬دج ﺣﺳب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠﻎ رﻗم أﻋﻣﺎل ﻣﺣﻘق ﻣﻊ ﻧزل اﻟواﺣﺎت ﺗﻘرت ﺑﻘﯾﻣﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪ 453.254.80‬دج ﺣﺳب‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻧﺔ ‪: 2014‬‬
‫ﺑﻣﺑﻠﻎ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗدرﻩ‬ ‫ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻔوﺗر ﻟﻣرﻛب اﻷﻫرام ﻟﻠﺳﯾﺎﺣﺔ ﺑﺳﻛرة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 224.345.82‬دج ﺧﺎرج اﻟرﺳم‪.‬‬
‫ﺑﻘﯾﻣﺔ ﻗدرﻫﺎ‬ ‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ وﻋدم اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﻣﻔوﺗر ﻟﺳﻧﺔ ‪2013‬‬
‫‪ 981.806.80‬دج ﻟﻠﻔواﺗﯾر اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﻣن ‪ 3‬اﻟﻰ ‪ 14‬ﺣﺳب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣن ﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻧزل اﻟزﯾﺑﺎن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﻣﺣﻘق ﻣﻊ ﻣؤﺳﺳﺔ ﻧزل اﻟواﺣﺎت ﺑﻘﯾﻣﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪ 943.809.00‬دج ﺣﺳب‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ‪.‬‬
‫ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﺑﻠﻎ ‪ 388.471.00‬د ج واﻟذي ﯾﻣﺛل اﻟﻔرق اﻟﻣﺳﺟل ﺑﯾن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ‬
‫‪ G50‬و ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﺳﻧﺔ ‪.2013‬‬
‫ﺳﻧﺔ ‪: 2015‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻔوﺗر ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧزل اﻟزﯾﺑﺎن ﺑﺳﻛرة ﺑﻣﺑﻠﻎ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗدرﻩ ‪768.492.78‬‬
‫دج اﻟﻣﻔوﺗر ﻣن) ‪ 5‬اﻟﻰ ‪ ( 16‬و اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2014‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻔوﺗر ﻣﻊ ﻣرﻛب اﻷﻫرام ﻟﻠﺳﯾﺎﺣﺔ ﺑﺳﻛرة ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻗدرﻩ ‪ 461.056.99‬دج‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣن ﻣرﻛب اﻷﻫرام ﻟﻠﺳﯾﺎﺣﺔ – ﺑﺳﻛرة‪ .‬ﺣﯾث ﺗﺑﯾن أن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬

‫‪113‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﻣﺻرح ﯾﻘدر ب ‪ 2.120.067.55‬د ج ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟوارد ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ ﯾﻘدر ب ‪2.581.133.54‬‬

‫دج‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻔوﺗر ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧزل اﻟواﺣﺎت اﻟوادي ﺑﻣﺑﻠﻎ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗدرﻩ ‪37.440.00‬‬
‫دج ﺧﺎرج ﺣﺳب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻧﺔ ‪: 2016‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻔوﺗر ﻟﺻﺎﻟﺢ ﻣؤﺳﺳﺔ ﻧزل اﻟزﯾﺑﺎن ﺑﺳﻛرة ﻣن ا ﻟﻔﺎﺗورة رﻗم) ‪ 7‬اﻟﻰ‬
‫‪ 2015(18‬ﺑﻣﺑﻠﻎ إﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ 775.349.60‬دج وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠﻎ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻔوﺗر ﻟﺻﺎﻟﺢ ﻧزل اﻟواﺣﺎت ﺗﻘرت ﺑﻣﺑﻠﻎ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗدرﻩ‬
‫‪ 1.192.349.00‬دج‪.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (8‬رﻗم اﻻﻋﻣﺎل اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪30.340.105.00 12.333.463.00 34.013.491.00‬‬ ‫اﻻﻋﻣﺎل ‪21.389.728.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﻣﺻرح‬
‫ﻻ ﺷﯾﺊ‬ ‫ﻻ ﺷﯾﺊ‬ ‫ﻻ ﺷﯾﺊ‬ ‫اﻻﻋﻣﺎل ‪2.520.995.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫ﻋن‬ ‫اﻟﻧﺎﺗﺞ‬
‫ﻏﯾر‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫ﻣﺻرﺣﺔ‬
‫‪1.967.698.60‬‬ ‫‪1.266.898.77‬‬ ‫‪2.538.432.62‬‬ ‫اﻻﻋﻣﺎل ‪1.233.139.69‬‬ ‫رﻗم‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح‬
‫‪32.397.803.60 13.600.452.77 36.551.923.62‬‬ ‫‪25.143.863.09‬‬ ‫رﻗم اﻻﻋﻣﺎل‬
‫اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪30.430.105.00 12.333.463.00 34.013.491.00‬‬ ‫‪21.389.728.00‬‬ ‫رﻗم اﻻﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﺻرح‬
‫‪1.967.698.60‬‬ ‫‪1.266.989.77‬‬ ‫‪2.538.432.62‬‬ ‫‪3.754.135.09‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‬

‫‪115‬‬
‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺟدول )‪ : (9‬ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ ‪.‬‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪1.842.802.00‬‬ ‫‪1.488.026.00 1.220.345.00‬‬ ‫وﻓﻘﺎ ‪495.693.00‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ‬
‫ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي‬
‫‪1.967.698.00‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات ﻓﻲ رﻗم ‪1.266.989.77 2.538.432.62 3.754.135.09‬‬
‫ﻏﯾر‬ ‫اﻻﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﺻرح‬
‫‪221.127‬‬ ‫اﻟﻌﺟز‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض‬
‫اﻟﺳﺎﺑق‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺑظﺎﻋﺔ ‪/ 1.776.600.00‬‬
‫ﻏﯾر‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرﺣﺔ‬
‫‪39.353.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪50.768.00‬‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض اﻟرﺳم ‪90.784.00‬‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن‬
‫اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ رﻗم‬
‫اﻻﻋﻣﺎل‬
‫‪3.550.020.00‬‬ ‫‪-221.127.23 3.708.009.00 2.382.444.09‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪3.330.829.00 -1.488.026.00 1.220.345.00‬‬ ‫‪495.693.00‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺻرح‬
‫‪219.191.00‬‬ ‫‪ 2.487.664.00 1.886.751.09‬ﻻﺷﯾﺊ‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن اﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬

‫‪116‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫* ﺗﺣدﯾد اﺳس و ﻗواﻋد ﻓرض اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم‬

‫اﻟﺟدول)‪ : (10‬ﺟدول ﺗﺣدﯾد ﻗواﻋد و أﺳس اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫ﺑدون ﺗﺧﻔﯾض‬ ‫ﺑﺗﺧﻔﯾض‪%30‬‬ ‫ﺑدون ﺗﺧﻔﯾض‬ ‫ﺑﺗﺧﻔﯾض‪%30‬‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ‪11.629.962.00 .24.921.961.00 5.139.045.00 20.004.818.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪/‬‬ ‫‪34.401.964.00‬‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل ‪/ 21.389.718.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻣﺻرح ‪G50‬‬
‫‪29.075.334.00‬‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل ‪19.142.417.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪24.011.375.00‬‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل ‪14.972.802.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫اﻟﻣﺻرح‬
‫‪5.063.959.00‬‬ ‫‪4.169.615.00‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫ﺑدون ﺗﺧﻔﯾض‬ ‫ﺑﺗﺧﻔﯾض‪%30‬‬ ‫ﺑدون ﺗﺧﻔﯾض‬ ‫ﺑﺗﺧﻔﯾض‪%30‬‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ‪1.967.703.00 30.430.100.00 1.266.995.00 12.333.457.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪/ 30.430.100.00‬‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل ‪/ 12.333.457.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻرح‬
‫‪G50‬‬
‫‪23.268.773.00‬‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل ‪9.900.414.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪21.301.069.00‬‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل ‪8.633.420.00‬‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ اﻟﻣﺻرح‬
‫‪1.967.704.00‬‬ ‫‪1.266.994.00‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬وﺗﻣﺛل رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ‪ %30‬اﻟﻣﺳﺗﻔﺎد ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﻛﺗﺧﻔﯾض اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺳﯾد ‪ :‬ﺳﻲ اﻟطﯾب ﻣﺣﻣد ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 654.900.00‬دج وﻧور اﻟﺣﺎج‬
‫ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 730.000.00‬دج ﻷﻧﻬم ﻏﯾر ﻣﻌرﻓﯾن ﻣن طرف ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ورﻗﻠﺔ ﺣﯾث اﻋﺗﺑرت ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻬم‬
‫ﻣﺣﻘﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2014‬وﺗﻣﺛل رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ‪ % 30‬اﻟﻣﺳﺗﻔﺎد ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﻛﺗﺧﻔﯾض ﻟرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﻣﻊ اﻟﺳﯾد ‪ :‬ﺳواﻗﻲ ﻟزﻫر ﻷﻧﻪ ﻏﯾر ﻣﻌروف ﻟدى ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ورﻗﻠﺔ‬
‫و ﻛﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ ‪:‬‬
‫‪ 9.480.001.05‬دج‪.‬ﺣﯾث ﺗم اﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣﺑﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(11‬ﺗﺣدﯾد أﺳس و ﻗواﻋد اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪:‬‬
‫‪ /1‬ﺳﻧﺔ ‪: 2013‬‬
‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل ‪%07‬‬ ‫ﻣﻌﻔﻰ‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪8.771.337.00‬‬ ‫‪1.446384.00‬‬ ‫‪14.926.142.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪5.515.451.00‬‬ ‫‪1.420.052.00‬‬ ‫‪14.454.215.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح‬
‫‪3.255.886.00‬‬ ‫‪26.332.00‬‬ ‫‪471.927.00‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬
‫‪ /2‬ﺳﻧﺔ ‪: 2014‬‬
‫‪2014‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل ‪%07‬‬ ‫ﻣﻌﻔﻰ‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪3.031.886.02‬‬ ‫‪71.280.00‬‬ ‫‪33.448.757.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪1.845.842.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪32.556.122.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح‬
‫‪1.186.044.02‬‬ ‫‪71.280.60‬‬ ‫‪892.635.00‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬

‫‪ /3‬ﺳﻧﺔ ‪: 2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل ‪%07‬‬ ‫ﻣﻌﻔﻰ‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪2.989.994.77‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪10.610.458.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‬
‫‪2.041.524.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪10.291.918.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح‬
‫‪948.470.77‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪318.540.00‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬

‫‪ /4‬ﺳﻧﺔ ‪: 2016‬‬
‫‪2016‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل ‪%07‬‬ ‫ﻣﻌﻔﻰ‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪4.350.075.00‬‬ ‫‪132.662.00‬‬ ‫‪27.915.066.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‬

‫‪119‬‬
‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪3.221.897.00‬‬ ‫‪63.012.00‬‬ ‫‪27.145.190.00‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح‬

‫‪1.128.178.00‬‬ ‫‪69.650.00‬‬ ‫‪769.876.00‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬

‫اﻟﺟدول)‪ :(12‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣوزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎء ‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪3.550.020.00‬‬ ‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ‪-221.127.23 3.708.009.00 2.382.444.00‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣد‬
‫‪887.505.00‬‬ ‫‪5.000.00‬‬ ‫‪927.002.00‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ‪595.611.00‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪2.662.515.00‬‬ ‫اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪ 2.781.007.00 1.786.833.00‬ﻻ ﺷﻲء‬

‫ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻻ ﺷﻲء‬ ‫ﻻ ﺷﻲء‬ ‫‪859.493.00‬‬ ‫اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣوزﻋﺔ ‪344.770.00‬‬
‫اﻟﻣﺻرﺣﺔ‬
‫‪2.662.515.00‬‬ ‫‪ 1.921.514.00 1.442.063.00‬ﻻ ﺷﻲء‬ ‫اﻟزﯾﺎدات‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن اﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬

‫‪120‬‬
‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪ -‬ﺟداول ﺗﺣدﯾد اﻟﺣﻘوق و اﻟﻐراﻣﺎت‬

‫اﻟﺟدول )‪:(13‬ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪465.375.00 198.008.00 581.506.00‬‬ ‫‪382.848.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫‪426.020.00 172.668.00 480.229.00‬‬ ‫‪299.456.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳددة‬
‫‪39.355.00‬‬ ‫‪25.340.00 101.277.00‬‬ ‫‪83.392.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻐﻔﻠﺔ‬
‫‪3.935.00‬‬ ‫‪2.534.00‬‬ ‫‪15.191.00‬‬ ‫‪12.508.00‬‬ ‫ﻏراﻣﺎت اﻟوﻋﺎء‬
‫‪3.935.00‬‬ ‫‪2.53400‬‬ ‫‪10.127.00‬‬ ‫‪8.339.00‬‬ ‫ﻏراﻣﺎت ﻋدم اﻟﺗﺳدﯾد اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪47.225.00‬‬ ‫‪30.408.00 126.595.00‬‬ ‫‪104.239.00‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺣﻘوق واﻟﻐراﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣﻛﺗب اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (14‬ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪.‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل‪%7‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل‪%7‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪515.420.00‬‬ ‫‪4.989.00‬‬ ‫‪1.491.127.00‬‬ ‫‪101.246‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫‪313.793.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪937.626.00 99.403.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳددة‬
‫‪201.627.00‬‬ ‫‪4.989.00‬‬ ‫‪553.501.00‬‬ ‫‪1.843.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻐﻔﻠﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪814.997.00‬‬ ‫دﻣﺞ اﻟرﺳوم‬

‫‪206.616.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق ‪1.370.341.00‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬

‫اﻟﻣﻐﻔﻠﺔ‬
‫‪51.654.00‬‬ ‫‪342.585.00‬‬ ‫ﻏراﻣﺎت اﻟوﻋﺎء‬
‫‪258.270.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق ‪1.712.926.00‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬
‫واﻟﻐراﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل‪%7‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل‪%17‬‬ ‫ﺑﻣﻌدل‪%7‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪739.512.00‬‬ ‫‪9.286.00‬‬ ‫‪508.298.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪/‬‬
‫‪547.722‬‬ ‫‪4.410.00‬‬ ‫‪347.059‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳددة‬
‫‪191.790.00‬‬ ‫‪4.876.00‬‬ ‫‪161.239.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻐﻔﻠﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫دﻣﺞ اﻟرﺳوم‬
‫‪196.666.00‬‬ ‫‪161.239.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق ‪/‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬
‫اﻟﻣﻐﻔﻠﺔ‬
‫‪29.499.00‬‬ ‫‪24.185.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻏراﻣﺎت اﻟوﻋﺎء‬
‫‪226.165.00‬‬ ‫‪185.424.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق ‪/‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬
‫واﻟﻐراﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(15‬ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق و ﻏراﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات اﻟﺗﻌﯾﯾن‬

‫‪3.550.020.00‬‬ ‫‪-221.127.00 3.708.009.00 2.382.444.00‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ‪% 25‬‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪887.505.00‬‬ ‫‪927.002.00‬‬ ‫‪595.611.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫‪10.000.00‬‬ ‫ﻻ ﺷﻲء‬ ‫‪305.086.00‬‬ ‫‪123.923.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‬
‫‪877.505.00‬‬ ‫ﻻ ﺷﻲء‬ ‫‪621.916.00‬‬ ‫‪471.688.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻐﻔﻠﺔ‬
‫‪219.376.00‬‬ ‫ﻻ ﺷﻲء‬ ‫‪155.479.00‬‬ ‫‪117.922.00‬‬ ‫ﻏراﻣﺎت اﻟوﻋﺎء‬
‫‪1.096.881.00‬‬ ‫ﻻ ﺷﻲء‬ ‫‪777.395.00‬‬ ‫‪589.610.00‬‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪122‬‬
‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (16‬ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق و ﻏراﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ) اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣوزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎء(‪.‬‬

‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫‪2.662.515.00‬‬ ‫‪2.781.006.00‬‬ ‫اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﻘق اﻟﻣوزع ‪1.786.833.00‬‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ اﻻﻗﺗطﺎع‬
‫‪266.251.00‬‬ ‫‪278.100.00‬‬ ‫‪178.683.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫ﻻﺷﻲء‬ ‫‪85.949.00‬‬ ‫‪34.477.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‬
‫‪266.251.00‬‬ ‫‪192.151.00‬‬ ‫‪144.206.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻐﻔﻠﺔ‬
‫‪66.562.00‬‬ ‫‪28.822.00‬‬ ‫‪21.630.00‬‬ ‫ﻏراﻣﺎت اﻟوﻋﺎء‬
‫‪332.814.00‬‬ ‫‪202.678.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق ‪165.836.00‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬
‫واﻟﻐراﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫‪123‬‬
‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ : (17‬اﻟﺟدول اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺣﻘوق و اﻟﻐراﻣﺎت ‪.‬‬

‫و‬ ‫اﻟﺣﻘوق‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬ ‫اﻟﻐراﻣﺎت‬ ‫اﻟﺣﻘوق‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬

‫اﻟﻐراﻣﺎت‬
‫‪308.467.00‬‬ ‫‪59.103.00‬‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط ‪249.364.00‬‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟرﺳم‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ‬

‫‪2.382.785.00‬‬ ‫‪447.923.00‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪1.934.862.00‬‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟرﺳم‬

‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬

‫‪2.463.886.00‬‬ ‫‪492.777.00‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح ‪1.971.109.00‬‬

‫اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫‪719.622.00‬‬ ‫‪117.014.00‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻘﺗطﻌﺔ ﻣن ‪602.608.00‬‬

‫اﻟﻣﺻدر‬

‫‪5.874.760.00‬‬ ‫‪1.116.817.00‬‬ ‫اﻟﺣﻘوق ‪4.757.943.00‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬

‫اﻟﻐراﻣﺎت‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن اﻋداد اﻟطﺎﻟب ‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل ‪:‬‬

‫ﺗم اﻟﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ إﻟﻰ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﺑﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم‬
‫ﺗﻘدﯾم ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة و اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻫﯾﻛﻠﻬﺎ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ و اﻟﻣﻬﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﯾرﯾﺎت‬
‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ و اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ ‪ ،‬و ﻻﺣظﻧﺎ دور ﻫذﻩ اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف و ﻣراﻗﺑﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪.‬‬

‫وﯾﺗﺟﺳد ﻋﻣل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ‪ ،‬و إﺧﺿﺎﻋﻪ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺗﺎﺑﻊ‬
‫ﻹﻗﻠﯾم ﻣزاوﻟﺔ ﻧﺷﺎطﻪ ‪ ،‬وﻣن ﺷم إﻟزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑدﻓﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟواﺟﺑﺔ ﻋﻠﯾﻪ و ﻫذا ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻛﺎﻓﺔ أﻧواع‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻻﻛﺗﺷﺎف إن ﻛﺎن ﻫﻧﺎك أي أﺧطﺎء أو ﺗدﻟﯾس ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣﻛﻠف‪.‬‬

‫‪125‬‬
‫ﺧﺎﺗﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﺑﺣﺛﻧﺎ ﻫذا و اﻟدراﺳﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻓﻘد ﺗﺑﯾن ﻟﻧﺎ أن اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻫﻲ ﺟرﯾﻣﺔ ﻛﺑﯾرة‬
‫ﻓﻲ ﺣق اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ و ﺗﻣس ﺑﺎﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ وﻣﻧﻪ اﺳﺗﻧزاف اﻻﻗﺗﺻﺎد و ﻟﻬذا ﺗم‬
‫اﻟﺗﻛﻔل ﺑﻬذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﻣن ﻗﺑل ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب و اﺳﺗﺧدام ﻣﺎ ﻣﻧﺣﻪ إﯾﺎﻩ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ردح و ﻣﺣﺎرﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫ﯾﺗﻬرب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻌدة أﺳﺑﺎب ﻓﻲ اﻋﺗﻘﺎدﻩ أﻧﻬﺎ ﺗﻌﺳﻔﯾﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو ﻣن طرف‬
‫اﻟﺛﻐرات اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻪ ﻟﯾﺗﺧذﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﻛﻣﻼذ ﻟﻠﺗﻬرب ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻏﯾر‬
‫أن اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺗﺳﻌﺎ إﻟﻰ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف اﻻﻟﺗزام ﺑﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﺗﺣﻘق‬
‫اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟطرﻓﯾن ‪.‬‬

‫ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ و اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻌﻣل اﻟﻣراﻗب ﻋﻠﻰ إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻪ و‬
‫ﻫذا ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ ﻣن ﺗﻌﺳف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﻘدﯾم اﻟﻧﺻﺢ و اﻹرﺷﺎد ﻟﻪ ﻣن ﻗﺑل أﻋوان اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬و ﻫﻧﺎ‬
‫ﯾﺗﺑﯾن ﻟﻧﺎ أن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ اﻷداة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻟﻬﺎ أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻓﻲ ﺗﺄدﯾﺔ واﺟﺑﺎﺗﻬم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و ﻛذا اﻛﺗﺷﺎف أي ﺗدﻟﯾس أو ﺧطﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪.‬‬

‫و ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣﻣﺎ ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﯾﻪ ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻗﻣﻧﺎ ﺑدراﺳﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى‬
‫ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة ﻟﻠوﻗوف ﻋﻧد اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻧﺎ ﻣن اﺧﺗﺑﺎر ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻣذﻛورة ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬

‫_ اﺧﺗﺑﺎر ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺎت ‪:‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻘدﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗم طرح ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻓرﺿﯾﺎت ﺳﯾﺗم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺗﻬﺎ ﻣن ﻋدﻣﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ دور ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺛﺑت ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ ﻫو ﺟل ﻣﺎ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻣﺎ ﺣﻘﻘﺗﻪ ﻣن اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻬرﺑﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ و ﻋدد‬
‫اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣدروﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺛﺑت دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ أداة ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻟﺛروات ﺑﯾن اﻷﻓراد‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ‬
‫اﻟﻧظرﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ ﺗﺑﯾن ﻟﻧﺎ أن ﻣن أﻫداف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬
‫وﻫذا ﻣن ﺧﻼل اﻹﻋﻔﺎءات و اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻸﻋﻣﺎل ذات اﻟﻬدف اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪ ،‬و‬

‫‪126‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر طﺑﻘﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ و اﻟدﺧل ﻟﻛل ﻓرد ‪ ،‬ﻫذا ﻣﺎ ﯾﻘرب و ﯾﻌزز اﻟﺛﻘﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ﻣن ﻫذا اﻟﻬدف ﺗﺳﺗﻧﺗﺞ ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟﻔرﺿﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أداة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻣوارد اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﻟﻠﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋدة آﺛﺎر ﺳﻠﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ و اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣورد اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟذي ﯾﻧﻌش اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﻟذا ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ و ﻧﺟﺎﻋﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم و ﻋﺎدل و اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﻣواردﻫﺎ‪،‬‬
‫و ﻫذا ﻣﺎ ﯾﺛﺑت ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟﻔرﺿﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺑﺣث ‪:‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺗﻧﺎ ﻫذﻩ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري و‬
‫أﺧرى ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ و ﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫* ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ ﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ‪:‬‬

‫_ إن ﻣن أﻫم اﻟﺻور اﻟﺗﻲ ﯾﻠﺟﺎ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺗﻬرب ﻫﻲ اﻟﺗﻼﻋﺑﺎت ﻓﻲ إﻋداد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺻورة ﻏﯾر ﺻﺎدﻗﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗﺿﺧﯾم اﻷﻋﺑﺎء و اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف و ﺗﻘﻠﯾص‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺞ اﻟذي ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫_ ﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ زﯾﺎدة ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻹدارات‬
‫ﺣﯾث ﯾﺳﻣﺢ ﻫذا اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﺎﻹﻟﻣﺎم اﻟﺗﺎم ﻹدارة اﻟﺿراﺋب ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﯾوم ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف و اﻟﺗﻲ ﺑدورﻫﺎ ﺗﺳﺎﻋد ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬

‫_ ﯾﻌد اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن أﻫم اﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﻪ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻫذا راﺟﻊ ﻟﻶﺛﺎر‬
‫اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻧﻪ و اﻟﺗﻲ ﺗﻣس ﺑﺎﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪127‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫* ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ ﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ‪:‬‬

‫_ ﺗﺗم اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺛﺎﺋق ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺧطوة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺛم ﺗرﺳل‬

‫إﻟﻰ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪.‬‬

‫_ ﯾﺗم إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗﺑل إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﻫذا ﻣن ﺑﯾن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف وﻓق اﻟﻘﺎﻧون ‪.‬‬

‫_ ﺗرﺗﯾب و ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻠﻔﺎت و اﺳﺗﺧدام اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﻣن ﻗﺑل أﺷﺧﺎص ذوي ﺧﺑرة ﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺳﯾرورة ﺣﺳﻧﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬و ﻛذا اﻟﺳرﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻧﻔﯾذ ‪.‬‬

‫اﻟﺗوﺻﯾﺎت و اﻻﻗﺗراﺣﺎت ‪:‬‬

‫_ ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺷﻛل ﺑﺳﯾط و ﻣﻔﻬوم ﻣن ﻗﺑل ﺟﻣﯾﻊ أطﯾﺎف اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ آﺧذﯾن ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﻠﻣﻲ و اﻟﺛﻘﺎﻓﻲ ﻟﻸﻓراد اﻟﻠذﯾن ﺳﯾﺧﺿﻌون ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬

‫_ اﺧﺗﯾﺎر ﻣراﻗﺑﯾن ذوي ﺧﺑرة و ﻗﺎدرﯾن ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻣل اﻟﻌﺑﺊ اﻟﻣوﻛل إﻟﯾﻬم و ﻫذا ﻣن اﺟل ﺿﻣﺎن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻛﺑﯾرة‬
‫ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬

‫_ اﺗﺧﺎذ ﻧظﺎم ﻓﻌﺎل واﺗﺧﺎذ إﺟراءات ﺻﺎرﻣﺔ و ردﻋﯾﺔ ﺿد اﻟﻣﺗﻬرﺑﯾن ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻋدم اﻟﺗﺳﺎﻣﺢ ﻣﻌﻬم و‬
‫ﻫذا ﻟﺗﻔﺎدي ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺳواء ﻣن ﻧﻔس اﻷﻓراد أو ﻣن طرف ﻣﻛﻠﻔﯾن آﺧرﯾن ﻗد ﯾﺣﺎوﻟون‬
‫اﻟﺗﻬرب ﻣن آداء اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫_ زﯾﺎدة اﻟوﻋﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺗﻧظﯾم ﻧدوات و ﺣﻣﻼت ﺗﺣﺳﯾﺳﯾﺔ ﺣول أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻟﺑﻧﺎء اﻗﺗﺻﺎد ﻗوي و ﻛذاﻟك ﻟﺗﻘرﯾب اﻹدارة ﻣن اﻟﻣﻛﻠف و زرع اﻟﺛﻘﺔ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ‪.‬‬

‫آﻓﺎق اﻟدراﺳﺔ ‪ :‬ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﻬﺎ و اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻘد ﺗظﻬر ﻟﻧﺎ آﻓﺎق ﺟدﯾدة ﻟﻠﺑﺣث‬
‫و ﺗﺧص اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫_ دراﺳﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و دورﻫﺎ ﻓﻲ إﻧﻌﺎش اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪.‬‬

‫_ دراﺳﺔ ﻣدى ﺗﺄﺛﯾر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟوطﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫_ اﻹﺻﻼح اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و أﺛرﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪.‬‬

‫ﻧرﺟوا أن ﺗﺄﺧذ ﻫذﻩ اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻣن ﻗﺑل ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب و ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺟﺳﯾدﻫﺎ ﻋﻠﻰ ارض‬
‫اﻟواﻗﻊ ‪.‬‬

‫واﷲ وﻟﻲ اﻟﺗوﻓﯾق‬

‫‪129‬‬
‫اﻟﻣﻼﺣق‬
 ‫الملحق رقم‪10 :‬‬

‫الجـمهـورية الجـزائريـة الديمقـراطـية الشـعـبية‬

‫بسكرة في ‪...................... :‬‬ ‫وزارة المالية‬
‫المديرية الوالئية للضرائب‬
‫بسكرة‬
‫المديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫مكتب التحقيقات الجبائية‬
‫رقم ‪/ ........... :‬م و ض‪/‬م ف ر ج‪/‬م ت ج‪/‬ف ب‪.…… /‬‬

‫إلى السيـد ‪.................................................. /‬‬

‫‪..................................................‬‬
‫‪..................................................‬‬

‫الموضوع ‪ - :‬التحقيق المحاسبي و الجبائي‪.‬‬

‫المرجــــع ‪ -:‬التبليغ بنتائج التحقيق األولي رقم ‪/........‬م و ض‪/‬م ف رج‪/‬م ت ج‪/‬ف ب‬
‫بتاريخ ‪....................‬‬

‫سيــــــــدي‬

‫إضافة إلى تبليغنا األولي المذكور في المرجع أعاله ‪ ،‬يشرفنا أن نعلمكم‬

‫باألسس النهائية لفرض الضرائب و الرسوم التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬الرسم على النشاط المهني‬
‫‪ -‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪.‬‬

‫تقبلـــوا سيــدي فائـــق االحتـــــرام و التقديــــــــر‬

‫محقـــــقا الضرائب‬ ‫رئيس الفرقة‬

 ‫الملحق رقم‪20 :‬‬

‫الجمهــــورية الجـــــزا ة الــــديمقراطية الشـــــــعبية‬

‫وزارة المالية‬
‫ئري‬
‫بسكرة في ‪............................ :‬‬ ‫المديرية الوالئية للضرائب‬
‫بسكرة‬
‫المديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬

‫مكتب التحقيقات الجبائية‬

‫‪/‬م و ض‪/‬م ف ر ج‪/‬م ت ج‪.............../‬‬ ‫رقم ‪:‬‬

‫إلى السيد‪.................................... /‬‬

‫‪....................................‬‬
‫‪....................................‬‬

‫الموضوع ‪ :‬ممارسة حق االطالع‪.‬‬

‫المرجـــع ‪ :‬المواد من ‪ 54‬إلى ‪ 36‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬

‫في إطار ممارسة حق االطالع المعترف به لمصالح اإلدارة الجبائية ووفقا لنصوص‬
‫المواد المذكورة بالمرجع أعاله ‪ ،‬و حتى يتسنى لنا القيام بعملية التحقيق ‪ ،‬يشرفنا أن نطلب منكم‬
‫موافاتنا بالمعلومات التالية في أقرب اآلجال ‪:‬‬
‫‪..............................................................................................‬‬

‫و ذلك اعتبارا للسنوات ‪............................................................................................... :‬‬

‫الخاصة بـ ‪:‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬

‫تقبلـــوا سيـــــدي فائـــــق الشكــــر و االحتـــــــرام‪.‬‬

‫المحـــــــققان‪//‬‬
 ‫الملحق رقم‪30 :‬‬

‫المديـرية الوالئيــة للضـــرائب‬

‫أمانــة المديـــرية‬

‫المديرية الفرعية للوسائل‬ ‫المديرية الفرعية للمراقبة‬ ‫المديرية الفرعية للمنازعات‬ ‫المديرية الفرعية للتحصيل‬ ‫المديرية الفرعية للعمليات‬
‫الجبائية‬ ‫الجبائية‬

‫مكتب المستخدمين والتكوين‬ ‫مكتب البحث عن المعلومات الجبائية‬ ‫مكتب االحتجاجات‬ ‫مكتب مراقبة التحصيل‬ ‫مكتب الجداول‬

‫مكتب عمليات الميزانية‬ ‫مكتب البطاقيات و مقارنة المعلومات‬ ‫مكتب لجان الطعن‬ ‫مكتب متابعة عمليات القيد‬ ‫مكتب اإلحصائيات‬
‫و أشغاله‬

‫مكتب الوسائل‬ ‫مكتب المراجعات الجبائية‬ ‫مكتب المنازعات القضائية‬ ‫مكتب التصفية‬ ‫مكتب التنظيم و العالقات‬
‫العامة‬

‫مكتب اإلعالم اآللي‬ ‫مكتب مراقبة التقييمات‬ ‫مكتب التبليغ و األمر بالصرف‬ ‫مكتب التنشيط و المساعدة‬
 )4( ‫الملحق رقم‬
REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

Direction des Impôts de la Wilaya de Biskra

Sous – Direction du Contrôle Fiscal

Fiche de Début des Travaux de

Vérification
N° ______/DIW/SCF/BVF/B /M
/ ‫ف‬/‫م ت ج‬/‫م ف ر ج‬/‫م و ض‬/ : ‫ رقم‬.
Biskra Le …………………….

Numéro de l’Affaire ………../…......……… N° d’article d’imposition ………………….…

Numéro de l’Identifiant fiscal ……………………………............………………...

Nom et Prénom ou raison Sociale : ………………………………………….

Activité / ………………………………………………………………

Adresse …………… ……………….. Tél ………………………………………….

Avis de vérification de comptabilité N° …………..…….. du …………………………

Remis ou Reçu le ……………………………...……………….………………………………….

Période à vérifier du …..……….au….…………..…………………………..

Noms. Prénoms et grades des agents vérificateurs :

M …………………………………..
M …............................................
M .............................................
Date de début des travaux
Préparatoire ……………..........................…………………………………………………………..

Date du contrôle inopiné (1) ………………………………/……………………………………..

Date d’intervention sur place (contrôle au fond)

………………………………………..

Lu et approuvé :

Sous-Directeur du Contrôle Fiscal Le Vérificateur //

(1) à remplir en cas de contrôle inopiné.

 : )5( ‫الملحق رقم‬

REPUBLIQUE ALGERIENNE EMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

Direction des Impôts de la Wilaya de Biskra

Sous – Direction du Contrôle Fiscal

Fiche de Fin des Travaux

De Verifications
.‫ف ب‬/‫م ت ج‬/‫م ف ر ج‬/‫م و ض‬/ : ‫رقم‬

Biskra Le :

Numéro de l’Affaire ............................. N° d’article d’imposition ….............................

Numéro de l’Identifiant fiscal ……………………………

Nom et Prénom ou Raison Sociale …………………………………………………….

Activité …………………………………………………

Avis de vérification de comptabilité N° ..................... . du ....................

Date de fin des travaux sur place /

Date notification des résultats de la vérification : ..........................

Date de notification de la position définitive de l’Administration ................................

Lu et approuvé :

Sous-Directeur du Contrôle Fiscal Les Vérificateurs //

 : )6( ‫الملحق رقم‬

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
Direction des Impôts de la Wilaya de BISKRA.
Sous Direction du Contrôle Fiscal

Avis de Vérification de Comptabilité

.......................................................... : ‫السيد‬
....................................................................
....................................................................
....................................................................
....................................................................

N.I.S

........ / ‫ ف ب‬/‫م ت ج‬/‫م ف رج‬/‫م و ض‬/........... ‫رقم‬ Le...................................

Nous avons l’honneur de vous faire connaître que sauf demande contraire de votre part et
acceptée par le service, nous nous présenterons à votre …………………….............‫مؤسستكم‬.‫مقر‬........
**************************** le ........................ à ).........(.................................. ‫على الساعة‬
Heures, à l’effet de vérifier au titre des exercices ..........................................................................
L’ensemble de vos déclarations fiscales et opérations susceptibles d’être examinées, se rapportant aux impôts,
droit et taxes ci après désignés ‫الرسم على النشاط المهني – الرسم على القيمة المضافة – الضريبة على الدخل االجمالي‬
‫ حقوق الطابع و كل الضرائب و الرسوم االخرى‬-
Nous vous saurons gré de bien vouloir tenir à notre disposition vos documents comptables et
pièces justificatives et dans la mesure où votre comptabilité est informatisée, l’ensemble des informations,
données et traitements visés à l’article 20-3 du code des procédures fiscales.
Au cours de ce contrôle, vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de votre choix
et de demander toutes les précisions sur la conduite de cette vérification.
Si le contrôle fiscal envisagé ne peut être effectué en raison de votre opposition ou celle de
tiers, il sera procédé en vertu des dispositions de l’article 44/1 du CPF à l’évaluation d’office de vos bases
d’imposition sans préjudice de l’application des sanctions prévues par la législation fiscale en vigueur.

(1) Préalablement à l’examen au fond de vos documents comptables, nous nous proposons de
procéder dés la remise du présent avis à la constatation matérielle des éléments physiques de
l’exploitation, de l’existence et de l’état des documents comptables (dispositions de l’article 20 du C.P.F).

Je vous prie de trouver ci-joint, un exemplaire de la charte des droits et obligations du contribuable.

Veuillez agréer, Madame, Monsieur l’expression de notre parfaite considération.

Le Chef de Brigade Noms et Grades des

Vérificateurs
(1) à cocher en cas de contrôle inopiné
*Voir texte au verso.

Rappel de certaines dispositions fiscales

Article 20- 4 du Code des Procédures Fiscales : Une vérification de comptabilité ne peut être
entreprise sans que le contribuable en ait été préalablement informé par l’envoi ou la remise avec accusé
de réception d’un avis de vérification accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable
vérifié et qu’il ait disposé d’un délai minimum de préparation de dix (10) jours à compter de la date de
réception de cet avis.

L’avis de vérification doit préciser les noms, prénoms, grades des vérificateurs, la date et l’heure de la
première intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes et redevances concernées, les
documents à consulter et mentionner expressément, à peine de nullité de la procédure, que le
contribuable a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix au cours du contrôle.

En cas de changement des vérificateurs, le contribuable est tenu informé.

En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments physiques de

l’exploitation ou de l’existence et de l’état des documents comptables, l’avis de vérification de comptabilité
est remis au début des opérations de contrôle.

L’examen au fond des documents comptables ne peut commercer qu’à l’issue du délai de préparation
précité.

Article 20- 5 du C.P.Fiscales : Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur place de
livres et documents comptables ne peut s’étendre sur une durée supérieure à trois (03) mois en ce qui
concerne :

- Les entreprises de prestations de services, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède pas
1.000.000 DA , pour chacun des exercices vérifiés ;
- Toutes les autres entreprises, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède pas 2.000.000 DA
pour chacun des exercices vérifiés.

Ce délai est porté à six (06) mois pour les entreprises ci-dessus , lorsque leur chiffre d’affaire annuel
n’excède pas respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés.

- Dans tous les autres cas, la durée de la vérification sur place ne doit pas dépasser neuf (09) mois.

Remarque

Lors de l’exécution des travaux de contrôle et à l’occasion du débat contradictoire engagé avec le (s)
vérificateur(s), vous pouvez soumettre vos observations, contestations et divergences d’appréciation à Mr
………………………… Sous-directeur du Contrôle Fiscal à la Direction des Impôts de Wilaya de BISKRA
(N° de Tel …………………..)
Vous pouvez également, à l’issue de cette étape, demander à être reçu par Mr ……………………….
le Directeur des Impôts de la Wilaya de BISKRA (N° de Tel ………………….).
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﻛﺗب ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳم ‪ ،‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻷردن ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪،‬‬

‫‪.2008‬‬

‫‪ /2‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي ‪ ،‬اﻟﻣدﺧل اﻟﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ و اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬دار اﻟﻧﺷر ‪ ، itci ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪. 2010 ،‬‬

‫‪ /3‬ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾد ‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪. 2005 ،‬‬

‫‪ /4‬ﻓﺗﺣﻲ اﺣﻣد ذﯾﺎب ﻋواد ‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟرﺿوان ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن اﻷردن ‪،‬‬
‫‪. 2013‬‬

‫‪ /5‬ﻏﺎزي ﺣﺳﯾن ﻋﻧﺎﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻔﻛر اﻹﺳﻼﻣﻲ ‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ ﺷﺑﺎب اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪.2006 ،‬‬

‫‪ /6‬طﺎرق اﻟﺣﺎج ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ،‬اﻷردن ‪. 1999 ،‬‬

‫‪ /7‬أﺑو ﻣﻧﺻف ‪ ،‬ﻣدﺧل ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻹداري و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ ‪.‬‬

‫‪ /8‬ﻣﺣﻣد إﺑراﻫﯾم ﻋﺑد اﻟﻼوي ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ،‬اﻷردن ‪. 2017 ،‬‬

‫‪ /9‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح ﻣراد ‪ ،‬ﻣوﺳوﻋﺔ ﺷرح اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﻣﻧﻊ اﻟﺗﻬرب و اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗب اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ اﻟﺣدﯾث ‪،‬‬
‫اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ /10‬ﺳوزي ﻋدﻟﻲ ﻧﺎﺷد ‪ ،‬أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﺣﻠﺑﻲ اﻟﺣﻘوﻗﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﯾروت ‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن ‪. 2009 ،‬‬

‫‪ /11‬ﻣﺣرزي ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ‪،‬‬
‫‪.2010‬‬

‫‪ /12‬ﻋﻠﻲ زﻏدود ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪. 2005 ،‬‬

‫‪ /13‬ﻋﺎدل ﻓﻠﯾﺢ ﻋﻠﻲ ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬دار ﺣﺎﻣد ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ،‬اﻷردن ‪. 2003 ،‬‬

‫‪ / 14‬اﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺳﻣﯾﻊ ﻋﻼم ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟوﻓﺎء اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪. 2012 ،‬‬

‫‪ /15‬رﺿﺎ ﺧﻼﺻﻲ ‪ ،‬ﺷذرات اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ و اﻟﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪. 2004 ،‬‬

‫‪130‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ /16‬ﺣﻣﯾدة ﺑوزﯾدة ‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬اﻟﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪. 2007 ،‬‬

‫‪ /17‬ﻧﺎﺻر ﻣراد ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾق ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪.‬‬

‫‪ /18‬اﺣﻣد زﻫﯾر ﺷﺎﻣﯾﺔ و ﺧﺎﻟد اﻟﺧطﯾب ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دار زﻫران ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪. 1997 ،‬‬

‫‪ /19‬ﺑن ﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور ‪ ،‬إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪.‬‬

‫‪ /20‬ﻣﺻطﻔﻰ ﻋوادي ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻏﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫‪ ،‬اﻟوادي ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪. 2009 ،‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻻطروﺣﺎت و اﻟرﺳﺎﺋل ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻗطﺎف ﻧﺑﯾل ‪ ،‬دور اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل اﻟﺑﻠدﯾﺎت ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻧﻘود و ﺗﻣوﯾل ‪،‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪. 2008/2007 ،‬‬

‫‪ /2‬ﺣﺟﺎر ﻣﺑروﻛﺔ ‪ ،‬اﺛر اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص ﻋﻠوم ﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪.‬‬

‫‪ /3‬ﻣﺣﻣد ﻟﻌﻼوي ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻘواﻋد ﺗﺎﺳﯾس و ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة‬
‫دﻛﺗوراﻩ ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻋﻠوم اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪. 2015/2014 ،‬‬

‫‪ /4‬ﺳﻣﯾرة ﺑوﻋﻛﺎز ‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺗراﻩ‬
‫اﻟطور اﻟﺛﺎﻟث ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪.‬‬

‫‪ /5‬آﯾﺔ ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻻﻣﯾﺔ ‪ ،‬آﻟﯾﺎت و إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﻧوك ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻛﻠﻲ ﻣﺣﻧد اوﻟﺣﺎج ‪. 2014/2013 ،‬‬

‫‪ /6‬ﺛﺎﺑﺗﻲ ﺧدﯾﺟﺔ ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﻠﻣﺳﺎن ‪. 2012/2011 ،‬‬

‫‪ /7‬ﻫﻼﯾﻠﻲ إﺳﻼم ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺎداة ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻓﺣص‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪. 2015/2014 ،‬‬

‫‪131‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ /8‬ﻋﻔﯾف ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗداﻣﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص‬
‫اﻗﺗﺻﺎد دوﻟﻲ و ﺗﻧﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗداﻣﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس ﺳطﯾف ‪. 2014/2013 ، 1‬‬

‫‪ /9‬ﺳﻬﺎم ﻛردودي ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪. 2009/2008 ،‬‬

‫‪ /10‬ﻣﺣﻣد ﻧور اﻟدﯾن اﻟﺑرﯾم ‪ ،‬ﺣوﻛﻣﺔ اﻟﺷرﻛﺎت و دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد و اﻟﻌﻠوم اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزﻫر ‪ ،‬ﻏزة ‪.‬‬

‫‪ /11‬رﺣﺎل ﻧﺻر ‪ ،‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺷﺧﯾص ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﻗﺎﺻدي ﻣرﺑﺎح ورﻗﻠﺔ ‪.2007/2006 ،‬‬

‫‪ /12‬ﻗﺗﺎل ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬أﺳﻠوب ﺗﻔﻌﺑل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن اﻟﺗﻬرب و اﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﯾﯾن ‪ ،‬ﻣذﻛرة‬
‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻬد اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﯾﺣﻲ ﻓﺎرس اﻟﻣدﯾﺔ ‪. 2009/2008 ،‬‬

‫‪ /13‬ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻋﺗﯾر ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪. 2012 ،‬‬

‫‪ /14‬ﻟﯾﺎس ﻗﻼب ذﺑﯾﺢ ‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ دﻋم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺑﺳﻛرة ‪. 2011/2010 ،‬‬

‫‪ /15‬ﻗﻣﯾدة آﺳﯾﺎ ‪ ،‬إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اطﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻓﺣص‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪. 2014 ،‬‬

‫‪ /16‬ﺑوﻛﻣوش ﺳﯾﻠﯾﺔ ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ﺟرﯾﻣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ﻓﻲ اﻟﺣﻘوق ‪،‬‬
‫ﻓرع ﻗﺎﻧون اﻻﻋﻣﺎل ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺟﺎﯾﺔ ‪. 2017 ،‬‬

‫‪ /17‬ﺳﻔﯾﺎن ﺧﻠوﻓﻲ ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ) ‪، (2014-2010‬‬
‫ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺑﻧوك ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺑﻧوك ‪ ،‬ﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‬
‫ﻋﺑد اﻟﺣﻔﯾظ ﺑﺎﻟﺻوف ‪ ،‬ﻣﯾﻠﺔ ‪. 2017/2016 ،‬‬

‫‪ /18‬زوﯾﺗﻲ ﻧﺟﯾب ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﺗدﻗﯾق‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪. 2013/2012 ،‬‬

‫‪132‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ /19‬ﺑن ﻗداش ﻋﺑد اﻟﺣﻔﯾض ‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﻐش و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص ﺗدﻗﯾق و ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد ﺑن ﺑﺎدﯾس ‪ ،‬ﻣﺳﺗﻐﺎﻧم ‪. 2018/2017 ،‬‬

‫‪ /20‬ﺑن ﺻﻔﻲ اﻟدﯾن أﺣﻼم ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪، 1‬‬
‫‪. 2014/2013‬‬

‫‪ /21‬ﺣداد زﻛرﯾﺎء ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫و ﺗدﻗﯾق ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ام اﻟﺑواﻗﻲ ‪. 2017/2016 ،‬‬

‫‪ /22‬ﻏزة ﻣﺑروك ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄداة ﻟﻠﺣد ﻣن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺳﺗر ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ‪:‬‬
‫‪. 2016/2015‬‬ ‫ﻓﺣص ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة ‪،‬‬

‫‪ /23‬ﺑدري ﺟﻣﺎل ‪ ،‬ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻐش و اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻓرع ‪ :‬إدارة و‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪. 2009/2008 ، 01‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬ﻣﺟﻼت ‪:‬‬

‫‪ /1‬ﻣﺟﻠﺔ دراﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ و اﺛرﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌراق ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد‬
‫اﻟﺛﺎﻣن‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ، 24‬اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ﻟﺳﻧﺔ ‪. 2014‬‬

‫‪ /2‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺷرﯾن ﻟﻠﺑﺣوث و اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﺳﻠﺳﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪، 37‬‬
‫اﻟﻌدد ‪. 2015 ، 1‬‬

‫‪ /3‬وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم ‪ ،‬ﻣداﺧﻠﺔ ﺑﻌﻧوان ‪ :‬ﻧﺣو اطﺎر ﻣﻘﺗرح ﻟﺗﻔﻌﯾل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺣد ﻣن آﺛﺎر اﻷزﻣﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس ﺳطﯾف ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬اﻟﻘواﻧﯾن و اﻟﻣراﺳﯾم ‪:‬‬

‫‪ /1‬اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪. 2017‬‬

‫‪ /2‬اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪. 2017 ،‬‬

‫‪133‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ /3‬اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪. 2016 ،‬‬

‫‪ /4‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 06-91‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ ، 1991/02/23‬اﻟذي ﯾﻧظم ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻼدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺻﻼﺣﯾﻬﺎ ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 09‬ﺳﻧﺔ ‪1991‬‬

‫‪ /5‬اﻟﺟﻣﻬرﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻘرار اﻟوزاري ‪ ، 2009‬ﻗﺎﻧون رﻗم )‪ (63-02‬ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪2006‬‬
‫‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ رﻗم ‪ ، 86‬اﻟﻣﺎدة ‪. 2009 327‬‬

‫‪ /6‬اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 59 – 75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1975/09/26‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة‬

‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،101‬اﻟﺻﺎدرة ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪.1975/12/19‬‬

‫‪134‬‬