‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫الضريبة على الشركات االلكرتونية‬

‫م‪.‬عبد الستار محد أجناد‬
‫املالية العامة‬
‫ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‬ ‫مدرس‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬

‫جامعة كركوك‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‬ ‫السياسية ‪-‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬ ‫والعلوم‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ‬ ‫القانون‬
‫ﻛﻠﻴﺔ‬ ‫كلية ﻣﺠﻠﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪:‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﺮﻛﻮﻙ ‪ -‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬‬
‫امللخص‬
‫ﺍﻟﺠﻤﻴﻠﻲ‪ ،‬ﻋﺒﺪﺍﻟﺴﺘﺎﺭ ﺣﻤﺪ ﺃﻧﺠﺎﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤؤﻟﻒ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺞ‪ ,2‬ﻉ‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ‪/‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪:‬‬
‫ﻧﻌﻢأهم عالمات من القرن ‪ 17‬الذي انتشر عبر العالم خالل‬ ‫التطور التكنولوجي هو‬ ‫ﻣﺤﻜﻤﺔ‪:‬‬
‫من خالل نشر من العالم كله‪ ،‬وأصبح العالم قرية كبيرة‪،‬‬ ‫‪2013‬‬‫التطور‬ ‫هذا‬ ‫‪،‬‬‫قليلة‬ ‫عقود‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪:‬‬
‫‪ 177‬التكنولوجيا من خالل كل جوانب الحياة‪ ،‬أصبحت‬ ‫انتشار‬ ‫و‬
‫‪- 216‬‬
‫العولمة‬ ‫خالل‬ ‫وخاصة‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‪:‬‬
‫التجارة اإللكترونية أسهل من التجارة الكالسيكية‪.‬‬
‫‪10.32894/1898-002-006-006‬‬ ‫‪:DOI‬‬
‫الكبير نشر واستخدام هذه التجارة أظهرت بجدية تحتاج إلى تنظيم ذلك من خالل‬
‫‪909906‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ‪:MD‬‬
‫صياغة قواعد ثابتة اللمتواصلة‪ ،‬بدأت مع التجارة اإللكترونية‪ ،‬وأصبح العالم‬
‫ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ‪:‬‬
‫االفتراضي مكان التجارة سريع وسهل الذي يحتوي على الرصاص على الصيام‬
‫‪Arabic‬‬ ‫ﺍﻟﻠﻐﺔ‪:‬‬
‫التطورات االقتصادية والتجارية‪ ،‬وظهرت الشركات حتى لتنظيم هذه التجارة‬
‫‪EcoLink, IslamicInfo‬‬ ‫ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬
‫تسمى ‪ -‬اإللكترونية الشركات‪ ،‬فهي تفعل الشركات الكبيرة عملية التجارة عن‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬ ‫ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ‪:‬‬
‫بهم‪.‬‬ ‫الخاصة‬ ‫المواقع‬ ‫جانب‬ ‫الى‬ ‫يكون‬ ‫عمالئها‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺒﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫مع‬ ‫التها‬ ‫ص‬ ‫‪،‬‬‫االنترنت‬ ‫طريق‬
‫النشاط التجاري‪ ،‬بدءا من‬ ‫النوع من‬
‫ﺍﻟﻌﺮﺍﻗﻲ‬ ‫في هذا‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‬ ‫ظهرت‬
‫ﻛﺮﻛﻮﻙ‪،‬‬ ‫ولكن العديد من المشاكل‬
‫ﺍﻟﻌﺮﺍﻕ‪،‬‬
‫المشاكل هو‬ ‫ﺭﺍﺑﻂ‪:‬عملية التجارة حتى عمليات تنظيم المالية‪ ،‬واألكثر شيوعا من هذه‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/909906‬‬
‫كيف يمكن لإلدارات األكثر رسمية يمكن التعامل مع هذه الشركات حول قضية‬
‫الضرائب‪ ،‬وخاصة إذا علمنا أن هذه الشركات لديها أي الجنسية محددة أو وجود‬
‫في حالة معروفة‪ ،‬وأحيانا حجم النشاط التجاري فيها وسوف يكون غير معروف‪،‬‬
‫وبالتالي فإن تحديد النظام الضريبي على أن يكون صعبا‪.‬‬
‫كان مظهر من التوقيعات االلكترونية والمال نتيجة طبيعية لظهور وانتشار‬
‫© ‪ 2024‬ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪.‬‬
‫العالم‪.‬ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ‬ ‫عبر ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ‬
‫اإللكترونيةﺍﻹﺗﻔﺎﻕ‬ ‫التجارة‬
‫ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ‬
‫ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ‬
‫التشريعات ذات الصلة من قبل األمم‬ ‫صياغة‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬ ‫بعدﺣﻘﻮﻕ‬
‫ﺃﺻﺤﺎﺏ‬‫اإللكترونية‬
‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ‬‫التجارة‬ ‫نشر‬
‫ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

 ‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫الضريبة على الشركات االلكرتونية‬

‫م‪.‬عبد الستار محد أجناد‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺇﺳﻠﻮﺏ ﺍﻹﺳﺘﺸﻬﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ العامة‬ ‫ﻟﻺﺳﺘﺸﻬﺎﺩ ﺑﻬﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻗﻢ ﺑﻨﺴﺦ‬
‫مدرس املالية‬
‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺏ‪:‬‬
‫كلية القانون والعلوم السياسية ‪ -‬جامعة كركوك‬
‫ﺇﺳﻠﻮﺏ ‪APA‬‬
‫امللخص‬
‫ﺍﻟﺠﻤﻴﻠﻲ‪ ،‬ﻋﺒﺪﺍﻟﺴﺘﺎﺭ ﺣﻤﺪ ﺃﻧﺠﺎﺩ‪ .(2013) .‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‪.‬ﻣﺠﻠﺔ‬
‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺞ‪ ,2‬ﻉ‪ .216 - 177 ،6‬ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/909906‬‬
‫ﺇﺳﻠﻮﺏ ‪MLA‬‬
‫التطور التكنولوجي هو أهم عالمات من القرن ‪ 17‬الذي انتشر عبر العالم خالل‬
‫ﺍﻟﺠﻤﻴﻠﻲ‪ ،‬ﻋﺒﺪﺍﻟﺴﺘﺎﺭ ﺣﻤﺪ ﺃﻧﺠﺎﺩ‪" .‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‪".‬ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬
‫قريةﻣﻦكبيرة‪،‬‬ ‫عقود قليلة‪ ،‬هذا التطور من خالل نشر من العالم كله‪ ،‬وأصبح العالم‬
‫ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔﻣﺞ‪ ,2‬ﻉ‪ .216 - 177 :(2013) 6‬ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/909906‬كل جوانب الحياة‪ ،‬أصبحت‬
‫وخاصة خالل العولمة وانتشار التكنولوجيا من خالل‬
‫التجارة اإللكترونية أسهل من التجارة الكالسيكية‪.‬‬
‫الكبير نشر واستخدام هذه التجارة أظهرت بجدية تحتاج إلى تنظيم ذلك من خالل‬
‫صياغة قواعد ثابتة اللمتواصلة‪ ،‬بدأت مع التجارة اإللكترونية‪ ،‬وأصبح العالم‬
‫االفتراضي مكان التجارة سريع وسهل الذي يحتوي على الرصاص على الصيام‬
‫التطورات االقتصادية والتجارية‪ ،‬وظهرت الشركات حتى لتنظيم هذه التجارة‬
‫تسمى ‪ -‬اإللكترونية الشركات‪ ،‬فهي تفعل الشركات الكبيرة عملية التجارة عن‬
‫طريق االنترنت‪ ،‬صالتها مع عمالئها يكون الى جانب المواقع الخاصة بهم‪.‬‬
‫ولكن العديد من المشاكل ظهرت في هذا النوع من النشاط التجاري‪ ،‬بدءا من‬
‫عملية التجارة حتى عمليات تنظيم المالية‪ ،‬واألكثر شيوعا من هذه المشاكل هو‬
‫كيف يمكن لإلدارات األكثر رسمية يمكن التعامل مع هذه الشركات حول قضية‬
‫الضرائب‪ ،‬وخاصة إذا علمنا أن هذه الشركات لديها أي الجنسية محددة أو وجود‬
‫في حالة معروفة‪ ،‬وأحيانا حجم النشاط التجاري فيها وسوف يكون غير معروف‪،‬‬
‫وبالتالي فإن تحديد النظام الضريبي على أن يكون صعبا‪.‬‬
‫كان مظهر من التوقيعات االلكترونية والمال نتيجة طبيعية لظهور وانتشار‬
‫© ‪ 2024‬ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪.‬‬
‫العالم‪.‬ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ‬ ‫عبر ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ‬
‫اإللكترونيةﺍﻹﺗﻔﺎﻕ‬ ‫التجارة‬
‫ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ‬
‫ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ‬
‫التشريعات ذات الصلة من قبل األمم‬ ‫صياغة‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬ ‫بعدﺣﻘﻮﻕ‬
‫ﺃﺻﺤﺎﺏ‬‫اإللكترونية‬ ‫التجارة‬
‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ‬ ‫نشر‬
‫ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫الضريبة على الشركات االلكرتونية‬

‫م‪.‬عبد الستار محد أجناد‬
‫مدرس املالية العامة‬
‫كلية القانون والعلوم السياسية ‪ -‬جامعة كركوك‬

‫امللخص‬

‫التطور التكنولوجي هو أهم عالمات من القرن ‪ 17‬الذي انتشر عبر العالم خالل‬
‫عقود قليلة‪ ،‬هذا التطور من خالل نشر من العالم كله‪ ،‬وأصبح العالم قرية كبيرة‪،‬‬
‫وخاصة خالل العولمة وانتشار التكنولوجيا من خالل كل جوانب الحياة‪ ،‬أصبحت‬
‫التجارة اإللكترونية أسهل من التجارة الكالسيكية‪.‬‬
‫الكبير نشر واستخدام هذه التجارة أظهرت بجدية تحتاج إلى تنظيم ذلك من خالل‬
‫صياغة قواعد ثابتة اللمتواصلة‪ ،‬بدأت مع التجارة اإللكترونية‪ ،‬وأصبح العالم‬
‫االفتراضي مكان التجارة سريع وسهل الذي يحتوي على الرصاص على الصيام‬
‫التطورات االقتصادية والتجارية‪ ،‬وظهرت الشركات حتى لتنظيم هذه التجارة‬
‫تسمى ‪ -‬اإللكترونية الشركات‪ ،‬فهي تفعل الشركات الكبيرة عملية التجارة عن‬
‫طريق االنترنت‪ ،‬صالتها مع عمالئها يكون الى جانب المواقع الخاصة بهم‪.‬‬
‫ولكن العديد من المشاكل ظهرت في هذا النوع من النشاط التجاري‪ ،‬بدءا من‬
‫عملية التجارة حتى عمليات تنظيم المالية‪ ،‬واألكثر شيوعا من هذه المشاكل هو‬
‫كيف يمكن لإلدارات األكثر رسمية يمكن التعامل مع هذه الشركات حول قضية‬
‫الضرائب‪ ،‬وخاصة إذا علمنا أن هذه الشركات لديها أي الجنسية محددة أو وجود‬
‫في حالة معروفة‪ ،‬وأحيانا حجم النشاط التجاري فيها وسوف يكون غير معروف‪،‬‬
‫وبالتالي فإن تحديد النظام الضريبي على أن يكون صعبا‪.‬‬
‫كان مظهر من التوقيعات االلكترونية والمال نتيجة طبيعية لظهور وانتشار‬
‫التجارة اإللكترونية عبر العالم‪.‬‬
‫نشر التجارة اإللكترونية بعد صياغة التشريعات ذات الصلة من قبل األمم‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫المتحدة‪ ،Uncetral ،‬و‪ ،‬قانون نموذجي موحد التي صيغت على أساس العديد‬
‫من القوانين المنظمة للتجارة اإللكترونية‪ ،‬في وقت الحق حظر اإللكترونية‬
‫والشركات ظهرت‪ ،‬وكان آخر واحد نتيجة طبيعية للتجارة اإللكترونية االنتشار‪.‬‬
‫املقدمة‬

‫ان اهم سمات القرن الحادي و العشرين هو التطور التكنولوجي السريع الذي‬
‫انتشر في العالم خالل فترة عقود قليلة من الزمن ‪ ،‬و هذا التطور قد اجتاح العالم‬
‫اجمع واصبح العالم قرية صغيرة و خاصة في ظل العولمة و انتشار التكنولوجيا‬
‫في معظم مرافق الحياة حتى وصل الى المبادلة التجارية ‪ ،‬حيث اصبحت المبادلة‬
‫االلكترونية اكثر سهولة من المبادلة التجارية التقليدية‪.‬‬

‫و قد كان النتشار هذه المبادلة الواسع و استخدامها بشكل جدي قد اظهر الحاجة‬
‫الى تنظيمها بإيجاد قواعد ثابتة الستمرارها و ابتدأ هذا بظهور التجارة االلكترونية‬
‫‪ ،‬حيث اصبح العالم االفتراضي هو مكان المبادلة التجارية السريعة و السهلة و‬
‫التي ادت الى عملية تسريع التطور التجاري و االقتصادي ‪ ،‬فظهرت شركات‬
‫تنظم عمل هذه التجارة سميت بالشركات االلكترونية و هي شركات كبيرة تقوم‬
‫بعمليات المبادلة التجارية عن طريق شبكة االنترنيت و يكون ارتباط هذه‬
‫الشركات مع زبائنها و عمالئها من خالل الموقع االلكتروني الخاص بها ‪.‬‬

‫اال ان ظهور هذا النوع من النشاط التجاري اصطحبته عدة اشكاليات تبدأ بعمليات‬
‫المبادلة التجارية و تنتهي بعمليات التنظيم المالي ‪ ،‬و لعل ابرز هذه االشكاليات‬
‫التي واجهت اغلب االجهزة الحكومية هي كيفية التعامل الضريبي مع هذه‬
‫الشركات و خاصة اذا ما علمنا ان هذه الشركات ال تمتلك جنسية معينة او وجود‬
‫على ارض دولة معينة و احيانا ال يمكن معرفة حجم نشاطها التجاري و بالتالي‬
‫اصبح لدينا صعوبة في تحديد النظام الضريبي الخاص بتلك الشركات ‪.‬‬

‫كان لظهور التوقيع االلكتروني و النقود االلكترونية نتيجة طبيعية لظهور و‬

‫انتشار التجارة االلكترونية على مستوى العالم اجمع ‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫و قد انتشرت التجارة االلكترونية بعد ان ظهرت التشريعات الخاصة بها و‬

‫المنظمة لها سواء على مستوى الهيئة العامة لألمم المتحدة بظهور قانون‬
‫االونسترال النموذجي الموحد و التي تمت على ضوئه صياغة العديد من القوانين‬
‫المنظمة للتجارة االلكترونية ‪ ،‬و بعد هذا ظهر ما يسمى بالبنوك االلكترونية و‬
‫الشركات االلكترونية و كان ظهور االخيرة هو نتيجة حتمية لظهور و انتشار‬
‫التجارة االلكترونية ‪.‬‬

‫و في هذا الموضوع سنحاول بيان اهم المشاكل و الحلول لهذا الموضوع وحسب‬
‫ما يلي ‪-:‬‬

‫‪.1‬عنوان البحث ‪//‬‬

‫فضلنا تسمية البحث ( الضريبة على الشركات االلكترونية ) و هو دراسة مقارنة‬

‫في ضوء االتجاهات المختلفة للقوانين الضريبية مع االشارة الى بعض التطبيقات‬
‫في بلدان العالم الرائدة في هذا المجال ‪.‬‬

‫‪.2‬أهمية البحث ‪//‬‬

‫تكمن أهمية البحث و التي دفعت الباحث الى اختياره الى عدة أسباب أهمها ‪:‬‬

‫‪ .7‬ان التطور التكنولوجي اصبح يخدم جميع مجاالت الحياة و ال سيما‬

‫التطور التجاري و االقتصادي و بالتالي ان تطويع التكنولوجيا لخدمة‬
‫النظام التجاري هو أمر طبيعي و بالتالي وجوب توضيح هذا التطويع‬
‫على شكل نظام قانوني واضح ‪.‬‬
‫‪ .1‬ان تحقيق ربح تجاري من خالل استحداث عمليات تكنولوجية حديثة يلزم‬
‫الدول ان تجد نظام قانوني مناسب لبيان الهيكل التنظيمي لتلك العمليات ‪.‬‬
‫‪ .3‬ان بيان هذا النظام يفرض على الدول بيان النظام الضريبي المناسب‬
‫التطبيق على هذه العمليات و ال سيما انها تحقق ارباح تجعل اصحابها‬
‫ملتزمين بدفع الضريبة الى الدولة ‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫‪ .4‬ان وضع نظام ضريبي محكم و السيما على االنظمة المستحدثة يجعل‬
‫عمليات التهرب الضريبي أمر مستحيل و بالتالي ستحافظ الدولة على‬
‫حقها ‪ ،‬و تالحق عمليات االثراء غير القانونية‪.‬‬
‫فرضية البحث ‪//‬‬

‫في اطار مناقشة هذا الموضوع نحاول اعطاء االجابة عن بعض االسئلة منها ‪-:‬‬

‫‪ .7‬ما هو االساس القانوني الذي تعتمد عليه الدول في فرض الضرائب‬

‫على الشركات االلكترونية و في أي مجال يمكن ان تقع هذه‬
‫الضرائب ؟‬
‫‪ .1‬ما هي خصائص التجارة االلكترونية التي تمارسها هذه الشركات‬
‫للوصول الى طبيعة عمل هذه الشركات لغرض فرض الضرائب‬
‫على هذه الشركات ؟‬
‫‪ .3‬ما انواع الشركات االلكترونية وما هي وسائل تنظيمها ؟‬
‫‪ .4‬ما هي المخاطر التي تقوم عليها هذه التجارة ؟‬
‫‪ .5‬ما هو النظام القانوني الذي تقوم عليه هذه الشركات و ما هي‬
‫االستراتيجية الضريبية المالئمة للتطبيق مع هذه الشركات ؟‬
‫صعوبات البحث ‪//‬‬

‫ان أهم الصعوبات التي واجهت الباحث هي ‪-:‬‬

‫‪ .7‬صعوبة تحديد النظام القانوني للشركات االلكترونية كونها شركات‬

‫تختلف في تنظيمها و شكلها عن الشركات التقليدية المعروفة ‪.‬‬
‫‪ .1‬صعوبة تنظيم القانون الضريبي المالئم في تطبيقه على أعمال هذه‬
‫الشركات و خاصة باختالف النظم الضريبية من دولة الى أخرى ‪.‬‬
‫‪ .3‬قلة المصادر الخاصة بموضوع البحث أعاله ‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪717‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫طريقة البحث ‪//‬‬

‫في بحثنا هذا اعتمدنا على المنهج االستقرائي و المنهج المقارن ( الدراسة‬
‫المقارنة ) بين القانون العراقي و القوانين المقارنة كالقوانين الغربية وبعض‬
‫القوانين العربية ( على سبيل المثال ال الحصر ) و محاولة تهجين هذه القواعد بما‬
‫يناسب وضع العراق من خالل اسلوب البحث العلمي و التحليل العلمي المناسب ‪.‬‬

‫املبحث األول‬

‫ماهية الشركات االلكرتونية‬

‫سنحاول في هذا المبحث بيان ماهية الشركات االلكترونية من خالل بيان‬

‫المدخالت االساسية للشركات االلكترونية وذلك في المطلب األول منه ‪ ،‬ثم بيان‬
‫مزايا هذه الشركات في المطلب الثاني ‪ ،‬و نخصص المطلب الثالث للمخاطر‬
‫التي تعترض عمل هذه الشركات و كاالتي ‪-:‬‬

‫املطلب األول‬

‫املدخالت االساسية للشركات االلكرتونية‬

‫سنتناول في هذا المطلب المدخالت االساسية للشركات االلكترونية من خالل‬

‫تعريف الشركات بصورة عامة ثم بيان تعريف الشركات االلكترونية و بيان‬
‫العوامل المؤثرة على التجارة االلكترونية و بيان صفات الشركة االلكترونية‬
‫وانواع هذه الشركات و كاالتي ‪-:‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫الفرع األول‬

‫تعريف الشركات االلكرتونية‬

‫سنحاول تعريف الشركة لغة" و تعريف الشركة من الناحية االصطالحية ‪-:‬‬

‫أوال"‪ -:‬التعريف اللغوي ‪ //‬الشركة لغة" ‪ ،‬بفتح الشين و كسر الراء أو بكسر‬
‫الشين و سكون الراء ‪ ،‬هو اسم مصدره شرك ‪ ،‬يقال شركت فالن شركا" و‬
‫(‪)7‬‬
‫الشريك هو من له نصيب من أي شيء يشترك به ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وتعني ايضا" االختالط و المخالطة بين مالين أو نصيبين ‪،‬‬

‫ثانيا – التعريف االصطالحي ‪ //‬تعددت تعاريف الشركة باختالف نظرة الفقهاء‬

‫( اشتراك شخصين أو أكثر للقيام بعمل معين‬ ‫لها‪ ،‬فقد عرفها البعض بأنها‬
‫)‪ )3(،‬و عرفها البعض بأنها (عقد يتم بين اثنين أو أكثر في المال و ربحه و ان‬
‫(‪)4‬‬
‫يكون اذن التصرف لهما ‪ ،‬أو االشتراك على عمل بينهما أو الربح بينهما )‪.‬‬

‫اما القانون التجاري العراقي فقد عرف الشركة وفق ما ورد في المادة ‪ 4‬منه بانها‬
‫(الشركة عقد يلتزم به شخصان او أكثر بان يساهم كل منهم في مشروع اقتصادي‬
‫(‪)5‬‬
‫بتقديم حصة من مال او من عمل القتسام ما ينشا عنه من ربح او خسارة‪.).‬‬

‫انظر القاموس المحيط ‪،‬للعالمة مجد الدين محمد بن يعقوب الفيروزآبادي ‪،‬المجلد التاسع ‪ ،‬دار‬
‫نوبيليس للنشر ‪ ،‬لبنان ‪ ،‬بال سنة ‪ ،‬ص ‪7551‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪713‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫ثالثا – تعريف الشركة االلكترونية ‪ //‬عرفت الشركة اإللكترونية بأنها (الوحدة‬

‫المكونة من عاملين موزعين جغرافياً يتقاسمون العمل ويتصلون بوسائل‬
‫(‪)7‬‬
‫الكترونية مع القليل إذا وجد من االتصال المباشر وجه لوجه) ‪.‬‬

‫اما البعض فقد عرفها بانها (هي الشركة التي تقوم باألعمال في الفضاء السبراني‬
‫حيث أن العاملين يتصلون بالوسائل اإللكترونية بما يجعل الشركة بدون حدود )‬
‫(‪)1‬‬
‫‪.‬‬

‫والواقع أن الفضاء السبراني(‪ )3‬أو االفتراضي الذي تزايد الحديث عنه بوصفه‬
‫البعد الجديد للعصر الشبكي الذي مكن األطراف العديدة‪ :‬الشركة والموردين‬
‫والزبائن والمنافسين‪ ،‬أن يتصلوا ويتعاقدوا عن بعد ويتكاملوا عبر فضاء‬
‫(سبراني‪ ،‬رقمي‪ ،‬الكتروني) بما يمكن من ظهور هذا النمط الجديد من الشركات‬
‫االلكترونية‪ ،‬مما أدي إلى اشاعت المفاهيم الجديدة في سرعة االستجابة والمرونة‬
‫والتحجيم والتوريد الخارجي والتحالفات والتنظيم األفقي الشبكي وغيرها الكثير‪،‬‬
‫مما بات يفرض على الشركات التحرر من الحجم الكبير (العمالقة) من أجل‬
‫التحول الى شركات صغيرة من اجل المرونة‪ ،‬واالنتقال من إنتاج كل شيء داخل‬
‫الشركة إلى االستفادة من أفضل ما لدى اآلخرين بالتعاقد أو التحالف‪ ،‬فإذا كانت‬
‫تكنولوجيا المعلومات وشبكات األعمال وفرت أداة االتصال والمجال (فضاء‬
‫األعمال) فإن المفاهيم الجديدة وفرت الرؤية االستراتيجية ومفاهيم المرونة‬
‫والسرعة والمبررات األساسية لظهور الشركة االلكترونية‪.‬‬

‫وأيضاً يعرفها بعضهم (الشركة االلكترونية بأنها‪ .‬نوع من عمليات البيع والشراء‬
‫ما بين المستهلكين والمنتجين أو بين الشركات بعضهم وبعض باستخدام تكنولوجيا‬

‫‪Dr.kosiur‬‬

‫‪bior‬‬

‫‪www.wikipedia.org‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪714‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫المعلومات واالتصاالت) ‪ )7(.‬ربما كان هذا التعريف قاصر كون التجارة‬

‫اإللكترونية عبر الشركات اإللكترونية ال تعنى البيع والشراء فقط ولكنها أيضاً‬
‫توفر التمويل وتيسير عمليات إصدار الفواتير وإدارة العطاءات والمزودين وجرد‬
‫المخازن وخدمة العمالء والوكاالت التجارية والتراخيص والكثير من األمور‬
‫األخرى المتعلقة بالتجارة‪.‬‬

‫ومن خالل هذا يمكن تعريف الشركة االلكترونية بانها (وحدة بال حدود من حيث‬
‫المكان والتنظيم والقدرات‪ ،‬تعمل على أساس شبكي لتقاسم المعلومات بما يمكن‬
‫من تحقيق ميزة تنافسية من خالل بيع و شراء السلع و الخدمات او االعالن عنها‬
‫أو عمليات التمويل المصرفي)‬

‫الفرع الثاني‬

‫العوامل املؤثرة على التجارة االلكرتونية‬

‫ان وجود الشركات االلكترونية بداية توسع و انتشار التجارة االلكترونية في‬
‫الوقت الحاضر و ربما اصبحت من أهم انواع التجارة التي انتشرت بصورة‬
‫سريعة و ربما تتعاظم هذه التجارة في الوقت القريب ‪ ،‬و لعل اهم عوامل‬
‫انتشارهذه التجارة هي ‪-:‬‬

‫أوال – التوسع في استخدام النقود البالستيكية ‪ //‬ان القرن الماضي شهد تطورا‬
‫كبيرا في مجال التبادل بالنقود ‪ ،‬اذ ظهرت طريقة جديدة في التبادل النقدي و‬
‫الشراء متمثلة بالكروت االلكترونية او بطاقات االئتمان أو النقود البالستيكية و‬
‫التي تصدرها بنوك و مؤسسات مالية (كالفيزا كارد و الماستر كارد) و التي تمكن‬
‫االشخاص من استخدامها في عمليات البيع و الشراء مما سهل عمليات التداول و‬
‫ساعد البنوك و المصارف من زيادة عمليات االئتمان و التوسع في عمليات‬
‫االقراض ‪ ،‬واصبح مستوى حماية النقود أكبر من ذي قبل ففي حالة فقدان الكارت‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪715‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫يمكن للشخص االتصال بالمصرف و ابطال استخدامه و بالتالي يمكن حماية‬

‫(‪)7‬‬
‫االموال من السرقة ‪.‬‬

‫ثانيا – االستخدام الواسع لشبكة االنترنيت ‪ //‬ان االستخدام الواسع لشبكة‬

‫االنترنيت في جميع انحاء العالم جعل منه عنصر مهم من عناصر التطور في‬
‫العالم و زاد استخدام الحواسيب الشخصية و اصبح لها اهمية في عمليات تبادل‬
‫البضائع و التبادل النقدي و التبادل المعلوماتي و سهولة استخدام االنترنيت في‬
‫عمليات التبادل التجاري العالمية ‪ ،‬و سرعة هذه العمليات ادت الى تبني اغلب‬
‫الشركات للتجارة االلكترونية اذ اصبح باإلمكان شراء أي نوع من انواع السلع‬
‫(‪)1‬‬
‫سواء أكانت كتب أم أجهزة الكترونية أو سيارات عن طريق االنترنيت ‪.‬‬

‫وكذلك ادى النشاط التجاري االلكتروني الى انتعاش االعالنات التجارية بعد ان‬
‫كانت تعرض بالصحف اصبح عرضها اقل تكلفة و اكثر سهولة باستخدام الشبكة‬
‫(‪)3‬‬
‫االلكترونية وبالتالي زيادة المبيعات من السلع المباعة ‪.‬‬

‫الفرع الثالث‬

‫خصائص التجارة االلكرتونية‬

‫ان التجارة االلكترونية تتميز بعدة خصائص تميزها عن باقي أنواع التجارة‬
‫التقليدية و تجعلها مختلفة عنها و اهم هذه الخصائص ‪-:‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪715‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫أوال – غياب العالقة المباشرة بين اطراف هذه التجارة ‪ //‬ان ابرام عقد ما‬
‫يتطلب ان يتفاوض طرفي العقد المتوقع ابرامه بينهما بجلسة واحدة أو عدة‬
‫جلسات لحين ابرام العقد ‪ ،‬اما في عقود التجارة االلكترونية فال يكون هناك‬
‫مجلس للعقد بالمعنى التقليدي الن البائع يكون في مكان و المشتري في مكان اخر‬
‫يبعد آالف االميال عن البائع ‪ ،‬كما انه قد يختلف الزمن بين االيجاب و القبول في‬
‫هذا العقد الن اغلب االتصاالت في مثل هذه العقود يكون عن طريق االنترنيت ‪،‬‬
‫اذ قد يتأخر ارسال الرسالة االلكترونية عن تلقيها بسبب االختالف في التوقيت أو‬
‫انقطاع شبكة االنترنيت‪.‬‬

‫بل لحيانا يتغيب العنصر البشري عن أحد أطراف العقد و تقوم االجهزة باإلرسال‬
‫فيما بينها عن طريق برامج معدة لهذا الغرض – في بعض الشركات – تتم من‬
‫خاللها عمليات البيع و الشراء و ارسال فواتير البيع بشكل اوتوماتيكي دون تدخل‬
‫(‪)7‬‬
‫العنصر البشري ‪.‬‬

‫ثانيا – وجود الوسيط االلكتروني ‪ //‬وهو جهاز الحاسوب الذي يكون لدى طرفي‬
‫العقد و هو متصل بشبكة االنترنيت التي تقوم بنقل التعبير عن ارادة كل من‬
‫الطرفين الم تعاقدين في ذات اللحظة رغم تباعد المكان و الموطن اللذين يقيمون‬
‫فيه عادة ‪ ،‬و في الغالب ان الرسالة االلكترونية تصل الى الطرف االخر في ذات‬
‫اللحظة اال اذا حصل عطل في الشبكة أو انهيار فيها او تصل مشفرة او مغلوطة‬
‫او غلط في عنوان المرسل اليه ‪ ،‬ومع هذا فقد قامت شركات البرمجة بإنتاج‬
‫العديد من برامج المحاسبة و االعالن و التسويق و التسوق مما ساعد على سرعة‬
‫انجاز المعامالت و انجاز االعمال بأقل كلفة ممكنة و سهل على الشركات و‬
‫االفراد التحول من النظام المكتبي الروتيني الى استخدام الكمبيوتر في كل ما‬
‫يمكن من عمليات التجارة‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫ثالثا – السرعة في انجاز االعمال ‪ //‬ان استخدام الحواسيب في عمليات التعاقد و‬

‫التبادل التجاري قد ادت الى تالفي الكثير من االدوات المكتبية التي كانت تصاحب‬
‫عمليات البع و الشراء ‪ ،‬غير ان مشكلة االمان في ارسال الرسائل عن طريق‬
‫الحاسوب مازال من احد مشاكل التعامل االلكتروني رغم ان الكثير من شركات‬
‫البرمجيات و مواقع البيع االلكتروني تتخذ الكثير من االجراءات االحترازية‬
‫المتعلقة بتكنولوجيا الحماية الن معظم العمالء يهمهم سرية المعلومات التي‬
‫(‪)7‬‬
‫يقومون بها في عمليا الشراء من خالل االنترنيت ‪.‬‬

‫الفرع الرابع‬

‫أنواع الشركات االلكرتونية‬

‫رغم صعوبة بيان أنواع الشركات االلكترونية اال اننا سنحاول حصر أنواعها‬
‫باالتي ‪-:‬‬

‫أوال – الشركات االلكترونية الدعائية ‪ //‬مما ال شك فيه ان الدعاية التي تقوم بها‬
‫الشركات لمنتوجاتها لها االثر الكبير في زيادة مبيعاتها ‪ ،‬فقد خصصت الشركات‬
‫نسبة من ميزانياتها للدعاية لما لها من اثر كبير في زيادة ارباحها ‪ ،‬لذلك عملت‬
‫الكثير من الشركات على نشر دعايات كثيرة لمنتوجاتها في جميع المجاالت‬
‫الممكنة ومنها شبكة االنترنيت ‪.‬‬

‫و الشركات االلكترونية الدعائية هي فرع لشركة تقليدية لها موقع على االرض‬
‫تمارس عملها بصورة تقليدية و لكنها تنشأ موقع افتراضي لها على شبكة‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫االنترنيت لتقوم بالدعاية عن منتوجاتها و تقديم الدعم لمنتوجاتها و تحديث‬

‫(‪)7‬‬
‫برامجها االلكترونية الخاصة بمنتوجاتها التي يمكن ربطها بالحاسوب ‪.‬‬

‫ثانيا – الشركات االلكترونية ذات الخدمات البسيطة ‪ //‬وهي شركات يكون لها‬
‫غرضان االول كدعاية للشركة االم حيث تقوم باإلعالن عن منتجات الشركة ‪،‬‬
‫ومن ثم القيام ببعض االجراءات قبل االنتقال للشركة االم إلكمال باقي االجراءات‬
‫‪ ،‬مثل مأل استمارات التقديم لجوالت سياحية أو للحجز لموعد معين أو حجز‬
‫منتوج معين و يقوم بشرائه بعد ذلك من الشركة االم ‪.‬‬

‫فمواقع الشركات هذه ليست مواقع دعائية فقط و هو كذلك ليس موقعا تمارس من‬
‫خالله الشركة جميع اعمالها التي انشأت من اجلها بصورة كاملة ‪ ،‬وانما هدفه‬
‫االساس هو الدعاية للشركة ثم ربط الزبائن بها حيث يقوم الزبائن باإلجراءات‬
‫(‪)1‬‬
‫االولية قبل االنتقال الى مقر الشركة الستكمال باقي االجراءات ‪.‬‬

‫ثالثا – الشركات االلكترونية الكاملة ‪ //‬و هذا النوع من الشركات تمارس كامل‬
‫نشاطها عن طريق االنترنيت و ليس لها مقر – في الغالب – على االرض ‪ ،‬أي‬
‫ان العمالء يستطيعون اكمال كافة االجراءات عن طريق موقعها على شبكة‬
‫(‪)3‬‬
‫االنترنيت ‪.‬‬

‫فالشركة تمارس هنا كافة اعمالها التي انتشأت من اجلها عن طريق االنترنيت‬
‫دون الحاجة الى موقع تقليدي على االرض ‪ ،‬وهذه الشركات هي شركات‬
‫الكترونية بمعناها الحقيقي‪.‬‬

‫‪www.samsung.com‬‬

‫‪eBay‬‬ ‫‪amazon‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫املطلب الثاني‬

‫التنظيم الفني للشركات االلكرتونية وطرق تأسيسها‬

‫سنحاول في هذا المطلب بيان مزايا الشركات االلكترونية و المخاطر التي تواجه‬
‫عمل هذه الشركات و‬

‫كاالتي ‪-:‬‬

‫الفرع االول‬

‫مزايا الشركات االلكرتونية‬

‫ان للشركات االلكترونية عدة مزايا ادت الى ظهورها بشكل واسع و ربما ان اهم‬
‫مزايا تلك الشركات هي ميزة الخفض الكبير في التكاليف ‪ ،‬فبعد ان كانت‬
‫الشركات التقليدية تنفق مبالغ كبيرة في سبيل فتح فروع لها في عدة مناطق‬
‫للتقرب من زبائنها اصبحت اليوم الشركات االلكترونية اقرب الى عمالئها بكبسة‬
‫زر واحدة و ليس في رقعة جغرافية واحدة و انما في جميع انحاء العالم حيث‬
‫(‪)7‬‬
‫اصبحت هذه الشركات االلكترونية بحق شركات ذات طابع عالمي ‪.‬‬

‫و يمكن تحديد أهم مزايا الشركات االلكترونية باآلتي ‪-:‬‬

‫اوال – امكانية الوصول الى قاعدة أوسع للعمالء ‪ //‬من اهم ما يميز الشركات‬
‫االلكترونية هو امكانية الوصول الى قاعدة واسعة من العمالء عبر العالم و دون‬
‫تقيد بزمان و مكان معين ‪ ،‬فالتجارة االلكترونية الغت الحدود الجغرافية و كذلك‬
‫قلصت بشكل كبير عامل الوقت و الجهد في عمليات التبادل التجاري ‪ ،‬فالعميل‬
‫يمكن له من الحصول على البضاعة التي يرغب بها في أي مكان في العالم و‬

‫‪http://www.hrdiscussion.com/hr49413.html.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫الحصول عليها بكل سهولة و اضافة لهذا يمكن للشركة من معرفة ذوق العميل‬
‫بالسلعة من خالل شكلها او لونها او المواصفات التي يرغب بها دو مغادرة احد‬
‫(‪)7‬‬
‫الطرفين مكانهما ‪.‬‬

‫ثانيا – القيام بالخدمات بصورة مبتكرة و بشكل تام ‪ //‬الشركة االلكترونية هي‬
‫شبيهة بالشركات التقليدية ‪ ،‬اذ يمكنها تقديم كافة الخدمات التجارية و بيع جميع‬
‫انواع السلع و الخدمات دون ان يؤثر على ذلك كونها شركة الكترونية و دون ان‬
‫يحد ذلك من قدرتها التجارية او المنافسة ‪ ،‬و ربما ان اهم ما يميزها عن هذه‬
‫الشركات في هذا المجال هو تقديمها خدمات تجارية سريعة جدا عن ما تقدمه‬
‫الشركات التقليدية ‪ ،‬اذ احيانا يمكن الحصول على الخدمة او السلعة في نفس‬
‫اللحظة ( كالحجز في شركة طيران أو شراء كتاب و تنزيله مباشرة من شبكة‬
‫االنترنيت دون انتظار وصوله بعد فترة ) ‪ ،‬فالشركات االلكترونية استطاعت ان‬
‫(‪)1‬‬
‫تقدم خدماتها بشكل اسرع و اكثر دقة من الشركات التقليدية في انحاء العالم ‪.‬‬

‫ثالثا – خفض تكاليف االنتاج ‪ //‬ان من اكثر ما يقيد الشركات التقليدية عندما‬
‫تحاول توسيع نشاطها او فتح فروع جديدة لها هي زيادة مصاريف الشركة و‬
‫امكانية تغطيتها بواسطة االرباح ‪.‬‬

‫لكن هذه المصاريف يمكن اعتبارها معدومة نهائيا" في حالة الشركات االلكترونية‬
‫الختالف طبيعتها عن الشركات التقليدية نظرا لعدم حاجتها الى بنايات او تأثيث‬
‫او عمالة جديدة وما الى ذلك ‪ ،‬و ربما تحتاج فقط الى عدة موظفين يعملون على‬
‫حواسيب اضافية و خطوط انترنيت ‪ ،‬و عليه فميزة خفض التكاليف من المميزات‬
‫المهمة لهذه الشركات‪.‬‬

‫رابعا – زيادة الكفاءة في الشركات االلكترونية ‪ //‬ان طبيعة عمل الشركات‬

‫االلكترونية توفر لها سرعة في انجاز العمل خالفا للشركات التقليدية ‪ ،‬فدخول‬
‫العميل الى موقع الشركة االلكترونية اسهل بكثير من انتقال العميل جسديا لمقر‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪717‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫الشركة او فروعها و طلب مقابلة احد الموظفين إلنجاز عمل تجاري معين بينما‬
‫االمر يكون اكثر يسرا في الشركات االلكترونية اذ كل ما يقوم به العميل هو‬
‫الدخول الى موقع الشركة االلكتروني و الدخول الى التبويب الخاص و الطلب من‬
‫خالله ما يريد من خدمات و سلع و التي سرعان ما يتم االتفاق على انجازها و‬
‫ارسالها الى العميل – احيانا – في نفس الوقت ‪.‬‬

‫فالعميل ينجز في الشركات االلكترونية بدقائق معدودة ما كان سوف يأخذ منه‬
‫ساعات طويلة إلنجازه من خالل الشركات التقليدية و دون حاجة الة الذهاب لمقر‬
‫(‪)7‬‬
‫الشركة إلنجازها ‪.‬‬

‫الفرع الثاني‬

‫املخاطر التي تواجه الشركات االلكرتونية‬

‫رغم المزايا العدة التي تتميز بها الشركات االلكترونية و اعمالها اال انها‬
‫تتحمل عدة مخاطر في تعاملها مع العمالء ‪ ،‬فرغم ان الظاهر هو وجود عالقة‬
‫طبيعية بين الشركات االلكترونية و العمالء اال انها في الواقع ما هي اال عبارة‬
‫عن عالقة بيانات إلكترونية يتم تبادلها بين العميل و الشركة دون وجود – احيانا‬
‫– مجاال للتأكد من صحتها و ربما ال يلتقي الطرفان ابدا في هذه العملية التجارية‬
‫‪ ،‬فربما يزود العميل الشركة ببيانات مغلوطة في سبيل الحصول على ما يريده او‬
‫خوفا من الكشف عن بياناته الحقيقية وهو يعلم صعوبة اكتشاف ما ادخله من‬
‫معلومات من قبل الشركة و ربما تعرضت الشركة لعمليات نصب او قرصنة‬
‫الكترونية من جراء هكذا عالقات و رغم ان اغلب الشركات قد استطاعت ان تقلل‬
‫اغلب المخاطر التي تواجهها اال انه يمكن حصر هذه المخاطر بالتالي ‪-:‬‬

‫أوال – مخاطر التشغيل ‪ //‬تنشأ مخاطر التشغيل من عدم التأمين الكافي للنظم‬
‫الحاسوبية مما يجعلها عرضة لعمليات القرصنة التي تؤدي الى وقف البرامج‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫االساسية و عدم امكانية االتصال بالعمالء و ربما زرع فايروسات تؤدي الى‬
‫قرصنة المعلومات الخاصة بالشركة او العمالء و حساباتهم ‪ )7(،‬و احيانا تكون‬
‫من خالل اساءة العمالء الستخدام الشبكة وذلك على النحو االتي ‪-:‬‬

‫‪ .7‬عدم التأمين الكافي للنظم ‪ //‬تنشأ نتيجة امكانية اختراق غير المرخص لهم‬
‫للنظم االلكترونية الخاصة بالشركة بهدف التعرف على معلومات العمالء‬
‫و استغاللها سواء تم من خارج الشركة او من قبل موظفين داخل الشركة‬
‫مما يستلزم توافر اجراءات امنية و حاسوبية كافية لكشف هذا االختراق‬
‫(‪)1‬‬
‫او اعاقته ‪.‬‬
‫‪ .1‬اساءة االستخدام من قبل العمالء‪ //‬و يتم من خالل عدم طلب معلومات‬
‫دقيقة من قبل العمالء يمكنها ان تبين مكان اقامة العميل او بعض‬
‫المعلومات الصحيحة و المؤكدة لهذا العميل في سبيل الكشف عن العمالء‬
‫الذين يقدمون معلومات غير صحيحة في سبيل اختراق الشبكة او القيام‬
‫بعمليات االحتيال ‪.‬‬

‫ثانيا – مخاطر السمعة ‪ //‬ينشأ هذا الخطر نتيجة تكوين رأي عام سلبي تجاه‬
‫الشركة االلكترونية و الذي قد ينشأ من خالل عدم توفر وسائل الحماية الكافية و‬
‫المؤكدة للبيانات التي تحتفظ بها الشركة و الخاصة بعمالئها و اختراقها من قبل‬
‫بعض الغرباء و هذا يؤدي الى عدم الثقة بالشركة و خاصة اذا تكررت هكذا امور‬
‫فيها ‪،‬مما يؤدي الى قلة العمالء و تدني مستوى االرباح ‪.‬‬

‫ان اهتمام الشركة بالحفاظ على انظمتها االلكترونية من االختراق و الحفاظ على‬
‫بيانات العمالء الخاصة بصورة امينة و سرية و خاصة ارقام بطاقاتهم االئتمانية‬

‫‪firewall‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪713‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫بواسطة نظم امنية يتم تحديثها بصورة دورية و هذا يؤدي الى زيادة الثقة بالشركة‬
‫‪.‬‬

‫ثالثا – مخاطر قانونية ‪ //‬وتتمثل هذه المخاطر في حاالت منها انتهاك القواعد و‬
‫القوانين الخاصة بحماية المستهلك في بعض الدول لعدم المام اصحاب هذه‬
‫الشركات بجميع قوانين حماية المستهلك في جميع الدول او لعدم المعرفة القانونية‬
‫(‪)7‬‬
‫لبعض االتفاقيات المبرمة إلجراءات استخدام الوسائل االلكترونية في التجارة ‪.‬‬

‫املطلب الثالث‬

‫كيفية تأسيس الشركات االلكرتونية‬

‫منذ ظهور التجارة االلكترونية انتشر انتشار فاق التصور و اتجه الفقه القانوني‬
‫الى البحث في مسألة مهمة جدا و هي الطبيعة القانونية لهذه الشركات وهل ان‬
‫عقد تأسيس الشركة االلكترونية له نفس طبيعة عقد تأسيس الشركة التقليدية ام له‬
‫طبيعة خاصة وهذا ما سنتناوله في هذا المبحث‬

‫فهناك عدة طرق إلبرام عقد تأسيس الشركة االلكترونية و كالتالي ‪-:‬‬

‫أوال – ابرام عقد تأسيس الشركة بطريقة تقليدية ‪ //‬يتم عقد الشركة االلكترونية‬
‫وفق هذه الطريقة بشكل مشابه لعقد تأسيس الشركة التقليدية ‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪714‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫(‪)7‬‬
‫فشروط االنعقاد هنا تكون بتبادل االطراف التعبير عن ارادتين متطابقتين ‪،‬‬
‫وهذه االرادتين البد وان تكون تامة االهلية و ال تصدر من شخص عديم االرادة و‬
‫(‪)1‬‬
‫تؤدي الى احداث اثر قانوني هو االلتزام ‪.‬‬

‫وتؤسس الشركة وفق قانون الدولة التي انشأت في اقليمها و تعتبر الشركة شخصا‬
‫معنويا حال تأسيسها وفق القانون وتكون لهذه الشركة ذمة مالية مستقلة عن ذمة‬
‫(‪)3‬‬
‫الشركاء المؤسسين لها و كما يكون لهذه الشركة موطن و جنسية ‪،‬‬

‫ثانيا – ابرام عقد الشركة بطريقة الكترونية ‪ //‬ان ابرام عقد الشركة االلكترونية‬
‫بواسطة شبكة االنترنيت تكون هناك عدة امور تجري بصورة مختلفة ‪ ،‬فعند ابرام‬
‫العقد بطريقة الكترونية يدور تساؤل مفاده ؟ كيف يتم االيجاب و القبول و كيف‬
‫يتم معرفة ما اذا كان هناك عارض من عوارض االهلية لدى احد الطرفين ؟‬

‫و الظاهر انه يمكن اجراء االيجاب و القبول من خالل شبكة االنترنيت مدون فيها‬
‫شروط العقد و موقعة بما يسمى بالتوقيع االلكتروني ‪ )4(،‬و يتم القبول بإرسال‬

‫ارتباط اإليجاب الصادر من احد المتعاقدين بقبول األخر على وجه يثبت أثره في المعقود‬
‫عليه والذي يتم بوسيلة الكتروني ‪.‬‬

‫تكون الشركة المؤسسة في العراق وفق أحكام هذا‬

‫القانون عراقية‪.‬‬

‫عالمة شخصية تتخذ شكل حروف أو أرقام أو رموز أو إشارات أو أصوات أو غيرها‬
‫وله طابع متفرد يدل على نسبته إلى الموقع ويكون معتمداً من جهة التصديق )‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪715‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫رسالة يتم فيها الموافقة بصورة صريحة أو ضمنية بمضمون العقد ‪ ،‬وهذا ال‬
‫(‪)7‬‬
‫يخالف القانون بتاتا ‪.‬‬

‫و التوقيع هو عبارة عن رموز او ارقام دالة على اصحابها داللة تامة و التوقيع‬
‫االلكتروني‪ ،‬هو توقيع مستحدث بصورة حديثة و يكون على شكل حروف و ارقام‬
‫لها طابع منفرد بصاحبها ‪ ،‬و يكون اما توقيع مرمز يمكن ارساله بالبريد‬
‫االلكتروني أو توقيع حي يمكن ارساله بالفاكس(‪. )1‬‬

‫املبحث الثالث‬

‫التنظيم الضريبي للشركات االلكرتونية‬

‫ان البحث في التنظيم الضريبي للشركات االلكترونية يشمل البحث في كيفية‬

‫خضوع هذه الشركات للضريبة و مدى امكانية اخضاع هذه الشركات للضريبة و‬
‫هذا االمر يدفعنا للبحث في القضايا االتية ‪-:‬‬

‫املطلب األول‬

‫خضوع نشاط الشركات االلكرتونية للضريبة‬

‫ما ان بدأت الشركات االلكترونية في االنتشار و العمل اال و بدأ الفقه القانوني‬
‫الدولي في االنقسام حول الكثير من المواضيع الخاصة بتلك الشركات لما لها من‬
‫طبيعة خاصة سواء من حيث تكوينها أو عملها و من اكثر االمور التي ثار‬

‫يجوز أن يتم اإليجاب والقبول في العقد بوسيلة‬

‫الكترونية‬
‫إذا طلب الموقع من المرسل إليه بموجب مستند االلكتروني‬
‫إعالمه بتسلم ذلك المستند أو كان متفقاً معه على ذلك فأن قيام المرسل إليه بإعالم الموقع بالوسائل‬
‫االلكترونية أو بأية وسيلة أخرى أو قيامه بأي تصرف أو إجراء يشير إلى انه تسلم المستند يعـد استجابة‬
‫لذلك الطلب أو االتفاق)‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪715‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫الخالف حولها هل تقوم الشركات االلكترونية بدفع الضرائب عن نشاطها أم ال ؟‬

‫و كيف يتم جباية الضريبة و ما هي التشريعات الضريبية الواجبة التطبيق على‬
‫هذه الشركات ؟‬

‫لإلجابة على هذه االجابات يمكننا بيان الموضوع كاالتي ‪-:‬‬

‫‪ .1‬مدى خضوع الشركات االلكترونية للضريبة ‪ //‬ثار الخالف بين فقهاء‬

‫القانون على الطبيعة القانونية للشركات االلكترونية في كثير من‬
‫الموضوعات و من بينها مدى خضوع هذه الشركات االلكترونية‬
‫للضريبة و هل تخضع للضريبة حالها حال الشركات التقليدية ؟‬
‫رغم ان الشركات االلكترونية في أغلبها ال تمارس أعمالها على أرض أي دولة‬
‫بل هي تمارس عملها من خالل شبكة االنترنيت ‪ ،‬اختلف الفقهاء في مدى‬
‫خضوعها للضريبة ‪ ،‬فذهب بعض الفقهاء الى وجوب خضوعها للضريبة حالها‬
‫حال الشركات التقليدية على اساس انها تمارس نفس النشاط الذي يتم تحصيل‬
‫(‪)7‬‬
‫الضرائب على اساسه ‪.‬‬
‫و ذهب رأي آخر الى انه رغم ان هذه الشركات تمارس نفس النشاط الذي يتم‬
‫تحصيل الضريبة بالنسبة للشركات التقليدية اال ان الشركات االلكترونية ذات‬
‫طبيعة خاصة تجعلها غير خاضعة الي تشريع ضريبي خاص باي دولة ألنها‬
‫(‪)1‬‬
‫شركة ال تعمل على ارض دولة معينة و كذلك لتشجيع التجارة الدولية ‪.‬‬
‫ونحن نرى بوجوب خضوع الشركات االلكترونية للضريبة مثلها مثل الشركات‬
‫التقليدية وذلك وان اختلفت هذه الشركات في التنظيم و الطبيعة عن الشركات‬
‫التقليدية اال انها تتشابه معها من حيث انها تقوم بنفس النشاط الذي تقوم به هذه‬

‫‪ Dr.kosiur‬انظر د‪ .‬نجم عبود ‪ ،‬االدارة االلكترونية ‪ ،‬االستراتيجية و‬

‫الوظائف و المشكالت ‪ ،‬دار المريخ للنشر ‪ ،‬الرياض ‪1114 ،‬‬

‫‪http://www.justice-‬‬
‫‪lawhame.com/vb//showthread.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫الشركات و اعفاءها من الضريبة سوف يخل بمبدأ العدالة الضريبية من جهة و‬

‫من جهة اخرى سوف يدفع اغلب النشاط التجاري لتأسيس شركات الكترونية مما‬
‫(‪)7‬‬
‫يؤدي الى خسارة الدولة دخل مهم يتمثل بالضريبة على دخل الشركات ‪.‬‬

‫‪ .2‬التشريعات الضريبية الواجبة على الشركات االلكترونية ‪ //‬تثور مشكلة‬

‫اخرى تتمثل بالتشريعات واجبة التطبيق على الشركات االلكترونية مع‬
‫االخذ بنظر االعتبار عدم وجود هذه الشركات على ارض الواقع – أغلب‬
‫االحيان – حتى يكون هناك اتفاق عام على سريان التشريعات الضريبية‬
‫الخاصة بتلك الدولة عليها ‪ ،‬وتحاول معظم الدول اخضاع هذه الشركات‬
‫(‪)1‬‬
‫للضريبة من خالل ايجاد تشريعات ضريبية مناسبة لمثل هذا النشاط ‪،‬‬
‫كما أن الصعوبات التي تواجه فرض الضرائب على معامالت التجارة‬
‫اإللكترونية سواء عند الحصر أو التدقيق الضريبي‪ ،‬ال يجب أن تقف‬
‫حائال أمام إخضاع التجارة اإللكترونية للضريبة‪ ،‬ويمكن في هذا المجال‬
‫مراعاة خصوصية التجارة اإللكترونية وذلك بوضع شروط وأسس‬
‫خاصة متعلقة بالنماذج والمستندات واإلقرارات المرتبطة بخضوع‬
‫المعامالت التي تتسم بوسائل إلكترونية للضريبة‪.‬‬
‫وقد توجهت الكثير من الدول الى طرق جديدة في تحديد الضريبة المفروضة على‬
‫تعامالت هذه الشركات و كانت اهم هذه االتجاهات تتمثل باالتي‪-:‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫‪ ‬الضرائب على االستهالك‬

‫يهدف هذا االتجاه الى التحول من فرض الضريبة على الدخل إلى فرض ضريبة‬
‫على االستهالك و الملكية ‪ ،‬حيث أن كل منها منخفض المرونة وصعب إخفائه‬
‫وتساعد هذه الضريبة في جمع الضرائب من المتهربين من دفعها ‪ ،‬حتى أولئك‬
‫الذين يحققون دخوال مرتفعة من التعامالت غير الملموسة عبر شبكة االنترنت‬
‫حيث يقومون بإنفاق هذه الدخول بأي حال من األحوال ‪.‬‬
‫أن فرض الضرائب على التجارة اإللكترونية ينبغي أن يستند إلى مبادئ الشفافية‬
‫والتيقن والفعالية والكفاءة وعدم التمييز‪ ،‬وهناك توافق دولي في اآلراء على أن‬
‫قواعد فرض ضرائب االستهالك على التجارة عبر الحدود ينبغي أن تطبق في‬
‫الوالية التي يتم فيها االستهالك ‪ ،‬وهناك آليات قائمة ومعروفة لسلطات الضرائب‬
‫من أجل مراقبة وجباية ضرائب االستهالك المتعلقة بالمنتجات المادية حتى عندما‬
‫تباع هذه المنتجات في الصفقات عبر الحدود ‪.‬‬
‫وهناك فكرة أخرى مطروحة للنقاش ‪ ،‬وهي إمكانية فرض ضريبة على المستهلك‬
‫من خالل الشركات التي تقدم خدمة األنترنيت ‪ ،‬بمعنى أن تقوم هذه الشركات‬
‫بمحاسبة عمالئها على التعامالت التي يجرونها ‪ ،‬عبر األنترنت ‪ ،‬أي تفرض‬
‫ضريبة مبيعات على المعامالت المختلفة ثم تقوم بتحويل هذه الضريبة إلى‬
‫الحكومة ‪ ،‬أي انها وسيط بين كل من الحكومة والمستهلكين ‪ ،‬وتثير هذه الفكرة‬
‫العديد من المواضيع المتعلقة بطرق تتبع المعامالت اإللكترونية للعمالء ‪ ،‬ومدى‬
‫تضارب ذلك مع قوانين السرية واألمن ‪،‬كذلك فإنه من المتوقع أن يؤدي ذلك إلى‬
‫زيادة األعباء الملقاة على كاهل المستهلكين ‪،‬فباإلضافة إلى ثمن السلعة والخدمة‬
‫سوف يقوم المستهلكون بدفع ضريبة للشركات ‪ ،‬وعليه فقد يؤدي ذلك إلى عرقلة‬
‫نمو التجارة اإللكترونية خاصة إذا قامت هذه الشركات بفرض أعباء ضريبية‬
‫(‪)7‬‬
‫مرتفعة‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪711‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫‪ ‬تطبيق ضريبة البت (‪)bit tax‬‬

‫هي أحد الحلول المقترحة لتنظيم المعامالت التي تنطوي على انتقال إلكتروني‬
‫للبيانات ويتم تحصيلها على أساس كمية البت الرقمية التي يمكن استخدامها أو‬
‫نقلها ‪ ،‬ويتطلب ذلك وجود معدات ذات مواصفات خاصة في األجهزة المختلفة‬
‫التي تقوم بنقل المعلومات (الكمبيوتر ‪،‬الفاكس ‪ ،‬وغيرها ) خاصة بقياس البيانات‬
‫(‪)7‬‬
‫على أساس البيتات ‪.‬‬
‫وقد نبعت هذه الفكرة من األهمية القصوى التي تحتلها المعلومات والبيانات في‬
‫عالم اليوم‪ ،‬حيث تعد دعامة البيئة الجديدة ‪ ،‬فانتقال وتبادل المعلومات هو النشاط‬
‫الرئيسي لهذه البيئة ‪ ،‬وعلى الرغم من ذلك فإن المكاسب المتولدة عن هذا النشاط‬
‫غير منظور حيث أنه ال توجد رقابة كافية أو رصد تام لهذا النشاط وبالتالي فهي‬
‫مصدر ثروة ال تنتفع به الدول المختلفة‪ .‬ومن خالل هذه الطريقة سوف يتم تحويل‬
‫هذه السلع إلى كمية من البت وتتم عملية انتقالها عبر االنترنت‪ ،‬وبالتالي فإن هذه‬
‫الضريبة سوف تتمكن من حصر العدد الفعلي من البت الذي تم نقله وتقوم‬
‫(‪)1‬‬
‫بفرض ضريبة عليه ‪.‬‬

‫وأخيراً‪ ،‬فإن فرض الضرائب على التجارة اإللكترونية مبكرا يتيح لإلدارة‬
‫الضريبية اكتساب الخبرة من الواقع العملي‪ ،‬وعرض المشكالت والصعوبات أمام‬
‫تحصيل الضريبة على معامالت التجارة اإللكترونية‪.‬‬

‫‪bit‬‬
‫‪www.wikipedia.org‬‬

‫‪www.arab-api.org/jodep/products/mag/v2-2.pdf‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪111‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫املطلب الثاني‬

‫الوعاء الضريبي للشركات االلكرتونية‬

‫الشركات االلكترونية – كما سبق القول – هي ثالث أنواع ‪ ،‬النوع األول هي‬
‫شركات ذات طبيعة دعائية للشركة التقليدية التي أقامتها للدعاية لها من خالل‬
‫موقع االنترنيت الخاص بالشركة التقليدية ‪ ،‬و هذا النوع ال يقوم بتقديم خدمات‬
‫تجارية و لكنه يقوم فقط بالدعاية عن الشركة االلكترونية عن طريق االنترنيت ‪،‬‬
‫و هذا النوع ال يعتبر اال صورة من صور الدعاية الجديدة الغير التقليدية و بالتالي‬
‫ال يعتبر شركة مستقلة بذاتها و ال تخضع لضريبة مستقلة ‪.‬‬
‫اما النوع الثاني من الشركات االلكترونية فهي تعتبر ايضا نوع من انواع‬
‫الشركات االلكترونية فهي تعتبر شركة دعائية ايضا للشركة االم و لكنها تقوم‬
‫ببعض االعمال التكميلية المتمثلة بإنجاز بعض المعامالت قبل انجاز االعمال‬
‫النهائية في مقر الشركة ‪ ،‬و بالتالي هي ال تقوم هذه الشركات بأعمال مستقلة و‬
‫انما هي جزء من عمل الشركة االم‪.‬‬
‫و النوع الثالث من الشركات االلكترونية هي شركات تعتبر شركة تجارية بشكل‬
‫كامل و تقوم بكل اعمالها من خالل شبكة االنترنيت و هذه الشبكة تخضع كافة‬
‫اعمالها للضريبة ‪.‬‬
‫والذي يثار في هذا الخصوص ؟ كيف يتم تحديد الوعاء الضريبي تمهيدا لخضوع‬
‫اعمال الشركة للضريبة ؟‬
‫لإلجابة يجب ان نميز بين نوعين من االعمال التي تقوم بها هذه الشركات وهذان‬
‫النوعان يؤديان لظهور شكالن للوعاء الضريبي و كاالتي ‪-:‬‬

‫أوال – الوعاء الضريبي التقليدي ‪ //‬و المقصود به االنتاج المادي من السلع و‬

‫الخدمات التي تقوم الشركة االلكترونية به و الذي يمكن للسلطة المالية من خالله‬
‫تحديد وعاء هذه الشركة ‪ ،‬هذا الوعاء يتمثل بالسلع التي تبيعها هذه الشركات من‬
‫خالل الموقع االلكتروني الخاص بها و يتم نقل السلعة الى العميل بواسطة شركة‬
‫وسيطة تقوم بنقل هذه السلع ‪ ،‬وتحسب الضريبة على اساس الدخل الصافي الذي‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪117‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫تحصل عليه الشركة من عمليات بيع السلع و الخدمات من خالل حساب الضريبة‬
‫(‪)7‬‬
‫على هذه السلع قبل خروجها من البلد االم و احتساب الضريبة عليها ‪.‬‬
‫ان مجرد قيام الشركة االلكترونية باإلعالن عن السلع من خالل موقع الشركة‬
‫االلكتروني و قيام الزبون بالرغبة بالشراء سوف يقوم بتحويل مبلغ السعر من‬
‫خالل بطاقات االئتمان او من خالل حسابه االلكتروني سوف يتم استقطاع المبلغ‬
‫مباشرة حال الشراء أو حال خروج البضاعة من البلد االم و دخولها البلد المعني‬
‫بالضريبة و تحسب على اساس اضافة مبلغ على سعر القطعة عند دخولها الى‬
‫‪1‬‬
‫حدود البلد ‪.‬‬

‫ثانيا – وعاء ضريبي الكتروني ‪ //‬هذا الوعاء يتمثل بالسلع التي تبيعها هذه‬
‫الشركات من خالل الشبكة االلكترونية و انتقالها الى المشتري في الحال و يتم‬
‫تسلمها على شكل ملف الكتروني يتم تشغيله على الجهاز المناسب ( هاتف‬
‫محمول ‪ ،‬حاسوب شخصي ‪ ،‬قارئ كتب الكتروني ‪ .....‬الخ) ‪.‬‬
‫و يتحدد هذا الوعاء بمجرد انتقال السلعة الى الزبون و يتم خصم الضريبة من‬
‫حساب الشركة المسجل لدى الدولة التي يتم البيع فيها ‪ ،‬ويتم حساب الضريبة على‬
‫(‪)3‬‬
‫اساس حجم الملف أو مبلغ هذا الملف ‪.‬‬
‫وتحديد الوعاء الضريبي االلكتروني يواجه صعوبة تتمثل في كيفية حصره‬
‫لفرض الضريبة عليه ‪ ،‬ولما كان هذا الوعاء يمثل ما تبيعه الشركة و ما يشتريه‬
‫الزبون لعدم وجود فاصل زمني كبير و كذلك لعدم قدرة الدولة على تحديد ما‬
‫تبيعه الشركة بشكل دقيق ارتأت الدولة ان تقتطع الضريبة بنفس اللحظة كضريبة‬
‫انتاج على الشركة و ضريبة مبيعات على المشتري‪.‬‬

‫‪fed ex‬‬ ‫‪aramax‬‬

‫‪bit‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪111‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫و بالرغم من ذلك ذهب اتجاه يقول الى إلى ضرورة التفرقة بين نوعين من السلع‬
‫والخدمات ‪ .‬النوع األول هو الصفقات التي يتم فيها االتفاق بين الطرفين إلكترونيا‬
‫ولكنها يجب أن تسلم بالطرق التقليدية‪ .‬ويتجه الرأي هنا إلى إخضاعها للمعاملة‬
‫الضريبية العادية حسب القواعد العامة المطبقة في هذا الشأن‪ .‬أما النوع الثاني‬
‫فهو عند عقد الصفقة وإتمامها إلكترونيا كما في حالة خدمات المعلومات والبرامج‬
‫‪ ،‬ويتجه أنصار هذا الرأي إل عدم خضوعها للضريبة تشجيعاً لحركة نمو التجارة‬
‫اإللكترونية وعدم تقييدها‪ ،‬ولمنع االزدواج الضريبي‪ ،‬واالهم لصعوبة حصر هذه‬
‫(‪)7‬‬
‫العمليات وفحصها‪.‬‬
‫لكن التجاه الحديث يذهب الى فرض ضريبة على هذه المعامالت االلكترونية‬
‫(‪)1‬‬
‫تطبيقا لمبدأ العدالة الضريبية و منع التهرب الضريبي‪.‬‬
‫املطلب الثالث‬

‫حصر نشاط الشركات االلكرتونية‬

‫ان عملية حصر نشاط الشركات االلكترونية هي الخطوة التي تسبق جباية‬
‫الضريبة و بالتالي يتم على ضوئها جباية الضريبة من هذه الشركات ‪ ،‬و اشكالية‬
‫عدم وجود موقع حقيق لهذه الشركات يحدد مدى القدرة على حصر نشاط هذه‬
‫الشركات و بالتالي فرض الضريبة المناسبة على هذه الشركة وكمحاولة لبيان هذا‬
‫الموضوع نحاول االتي ‪-:‬‬

‫ويهدف‬
‫مشروع القانون إلى مطالبة تجار التجزئة بدفع ضريبة المبيعات للدولة‪ ،‬من ناحية أخرى يتجه موقع‬
‫‪ eBay‬إلى إفشال مشروع القانون ألن ذلك يزيد من الحد األدنى لتحصيل الضرائب اإللزامية‪ ،‬التي‬
‫تصل إلى مليون دوالر سنوياً على تجار التجزئة األمريكيين‪ ،‬لكن بعض أعضاء مجلس الشيوخ يريدون‬
‫زيادتها لتصل إلى عشرة ماليين دوالر ‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪113‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫الفرع األول‬

‫عملية حصر نشاط هذه الشركات‬

‫تتمثل صعوبة هذا االمر في كون هذه الشركات ليس لها موقع طبيعي على‬
‫االرض ‪ ،‬و هنا يتم متابعة مؤسسي الشركة الذين قاموا بتأسيسها ‪،‬وقد يواجه‬
‫االمر صعوبة الوصول الى المؤسسين كونهم يقيمون في مناطق مختلفة من العالم‬
‫و يحملون جنسيات مختلفة ‪ ،‬فيجب في البدء تحديد جنسية الشركة لحصر نشاطها‬
‫الضريبي و جبايتها ‪ ،‬فقد اورد المشرع العراقي في قانون ضريبة الدخل النافذ انه‬
‫(كل شخص معنوي مؤسس بموجب القوانين العراقية أو غيرها ‪ ،‬يكون محل‬
‫عمله أو ادارته أ‪ ،‬مراقبته داخل العراق )(‪ ، )7‬وكذلك تعتبر كل الشركات التي لها‬
‫مؤسسات دائمة في العراق شركات عراقية بموجب القانون ‪ )1(،‬و بالتالي مجرد‬
‫تسجيل الشركة في العراق او عملها الدائمي داخل العراق يجعلها شركة تحمل‬
‫الجنسية العراقية ‪ ،‬و لكن السؤال الذي يطرح ؟ كيف يتم الوصول الى مؤسسي‬
‫الشركة وهم ربما في بلدان مختلفة و يتم نقل االموال الى حساباتهم الكترونيا ؟‬
‫الجواب هنا يعتمد على شقين ‪ ،‬االول يتمثل في كون هذه الشركة مؤسسة من قبل‬
‫مؤسسة اخرى لها موقع طبيعي ‪ ،‬فهنا يمكن اللجوء الى المؤسسة االصلية التي‬
‫(‪)3‬‬
‫قامت بتأسيسها لجباية الضريبة عن اعمالها ‪.‬‬
‫و الثاني يتمثل في كون هذه الشركة مؤسسة من قبل افراد فيتم االعتماد على قيام‬
‫الشركة بفتح حساب مصرفي لدى مصرف حكومي او فرع لمصرف معتمد لدى‬

‫‪apple‬‬

‫‪iTunes‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪114‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫الدولة و يتم حجز مبلغ الضريبة لحين دفع الضريبة من قبل الشركة االلكترونية‬
‫(‪)7‬‬
‫‪.‬‬

‫الفرع الثاني‬

‫الكيفية التي يتم فيها حتصيل قيمة الضريبة‬

‫بعد ان يتم حصر نشاط الشركات االلكترونية و حصر مبلغ الضريبة يتم االنتقال‬
‫الى الكيفية التي يتم تحصيل الضريبة فيها و و يتم تحصيلها على شكل مبلغ نقدي‬
‫(‪)1‬‬
‫او بواسطة شيك او تحويل مصرفي او ببطاقات االئتمان‪.‬‬
‫واذا كانت هذه الشركات منشأة بواسطة مؤسسات اخرى فيتم تحصيلها من هذه‬
‫المؤسسات‪ ،‬و لكن غالبا ما تكون هذه الشركات مؤسسة بواسطة شبكة االنترنيت‬
‫و ليس لها وجود حقيقي على االرض فكيف يتم جباية الضريبة منها ؟‬
‫هناك عدة طرق ذهب العمل بها في سبيل جباية الضرائب و اهمها ‪-:‬‬

‫‪ .7‬التسجيل من قبل الباعة االجانب ‪ //‬و هذه الطريقة تتطلب ان يكون‬

‫الباعة االجانب مسجلين لدى الهيئة الضريبية الوطنية على المحتوى‬
‫الرقمي المباع وترسل الضريبة المستقطعة الى الدولة التي تفرض‬
‫الضريبة ‪ ،‬ورغم بساطة هذه الطريقة لكنها تعاني من امور ال يمكن‬
‫احتوائها بسهولة منها ان البائع االجنبي ليس له حضور في هذه البلد‬
‫و بالتالي سوف يكون هناك صعوبة في تسجيله في هذه الدولة لدفع‬
‫الضريبة و ان تهربه منها ال يعطي للدولة الحق في مالحقته خارج‬
‫حدود هذه الدولة (بسبب مبدأ اقليمية الضريبة ) و ربما يعود السبب‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪115‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫الى ان اغلب بائعي الشركات االلكترونية ال يعرفون فعال اتجاه‬

‫(‪)7‬‬
‫مبيعاتهم ‪.‬‬

‫‪ .1‬تحصيل الضرائب و تحويلها ‪ //‬وهذه الطريقة تتطلب ان يقوم بائع‬

‫المحتوى الرقمي او السلعة بجمع الضريبة على المادة المباعة و يقوم‬
‫بتحويلها الى البلد الذي تم بيع السلع فيه ‪،‬وهذه الطريقة ال تخلو من‬
‫العيوب و اهمها ان البائع ليس مطلعا على كافة القوانين الضريبية في‬
‫كل دولة و كذلك صعوبة العمل طوعيا من قبل البائع كون لسي هناك‬
‫ما يجبره على ارسال الضرائب طوعيا الى البلد المعني و جهلة‬
‫بهوية كافة المشترين‪.‬‬

‫‪ .3‬جمع الضرائب بواسطة مصدري بطاقات االئتمان ‪ //‬المعلوم ان‬

‫التجارة االلكترونية للشركات االلكترونية ترتبط ارتباطا وثيقا بالدفع‬
‫من خالل بطاقات االئتمان أو التحويل المصرفي و هو ما قاد البعض‬
‫الى اقتراح ان يقوم مصدري بطاقات االئتمان اضافة مبلغ معين عن‬
‫كل صفقة يتم تحويلها خالل هذه البطاقات كضريبة على المبيعات و‬
‫يعيدوها الى النظام الضريبي لبد المشتري لحل مشكلة اختالف موقع‬
‫(‪)1‬‬
‫البائع و المشتري‪.‬‬
‫و المالحظ ان انسب طريقة برأينا هي الطريق االخيرة لكون التعامل ببطاقات‬
‫االئتمان تعامل واسع في أغلب دول العالم حيث هناك فروع في جميع مصارف‬
‫العالم لمصدري البطاقات الذكية (كالفيزا كارت ‪ visa card‬و الماستر كارد‬
‫‪ )master card‬مما يسهل هذه الطريقة من خالل الخصم المباشر للضريبة و‬
‫تحويلها الى حساب مصرفي حكومي‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪115‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫املطلب الرابع‬

‫الصعوبات التي تواجه الضرائب على الشركات االلكرتونية يف العراق‬

‫ان العراق من الدول الحديثة العهد بالتجارة االلكترونية ‪ ،‬فلم يعرف هذا‬
‫النوع من التجارة الى خالل فترة قريبة ال تتجاوز العقد من الزمن و بالتالي ان‬
‫فكرة فرض و جباية الضريبة على هذا النوع من الشركات البد و ان يواجه‬
‫صعوبات كبيرة لقصر فترة التحول لهذه التجارة و العمل لفترات كبيرة على‬
‫النظام المستندي في جباية الضريبة ‪ ،‬و ربما يمكن بيان هذه الصعوبات كاآلتي ‪-:‬‬

‫الفرع األول‬

‫املشاكل اخلاصة بتحديد الوعاء الضريبي هلذه الشركات‬

‫ان العراق – كما بينا سابقا – دولة حديثة العهد بالتبادل االلكتروني و بالتعامل‬
‫بواسطة النقود االلكترونية و بالتالي فان مسألة انتشار الشركات االلكترونية في‬
‫هذا البلد هي مسألة نادرة نسبيا رغم انه خالل السنوات القادمة البد و ان تنتشر‬
‫هذه التجارة مثال مثل جميع بلدان العالم ‪ ،‬و البد من بيان كيفية قيام الدولة بتحديد‬
‫الوعاء الضريبي المناسب لجباية حقها الضريبي ‪ ،‬و ان الصعوبة في هذا االمر‬
‫تكمن في عدم وجود مقر لها على األرض‪ ،‬و في مثل هذه الحالة البد من الرجوع‬
‫الى المبادئ العامة في قانون ضريبة الدخل حيث نصت المادة (‪ )73‬من قانون‬
‫ضريبة الدخل العراقي على انه تعتبر الشركة وطنية اذا كان لها مقر دائم في‬
‫العراق ‪ ،‬فبموجب هذا النص ان أي شركة اجنبية تعمل في العراق بشكل دائم‬
‫تعتبر شركة وطنية و يتم معاملتها على هذا النحو ضريبيا ‪ ،‬وكذلك نص القانون‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪111‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫نفسه على االتي ( تفرض الضريبة على دخل غير المقيم الناجم في العراق و ان‬
‫(‪)7‬‬
‫لم يتسلمه فيه ) ‪.‬‬

‫من خالل هذه النصوص يمكن اخضاع هذه الشركات للضريبة حتى و لو حققت‬
‫االرباح عن مبيعاتها و هي خارج العراق ‪ ،‬ولكن السؤال الذي يطرح ؟ كيف يتم‬
‫اجبار المكلفين على دفع الضريبة وهم خارج الحدود االقليمية للدولة و المبدأ العام‬
‫هو مبدأ( اقليمية الضريبة) أي اليمكن اجبار من هم خارج اقليم الدولة بدفع‬
‫الضريبة ؟‬

‫الجواب يكمن في معنى اإلقليم ‪ ،‬فاإلقليم يعني ما يكون فوق ارض الدولة حتى‬
‫الفضاء و ما تحتها و قيعان البحار و البحيرات ‪ ،‬و بالتالي يمكن اعتبار الفضاء‬
‫االلكتروني اقليم للدولة ايضا ‪ ،‬فأغلب الشبكات االلكترونية تخص كل دولة من‬
‫خالل اشتراكها بالخدمة االلكترونية ‪ ،‬فالمالحظ ان شبكة كل دولة تنتهي بكود‬
‫خاص بها ‪ ) 1(،‬و بالتالي يحق للدولة متابعة كل العمليات التجارية التي تتم في هذا‬
‫الفضاء االلكتروني ومن ضمنها فرض ضرائب على عمليات البيع و الشراء فيه‬
‫‪ ،‬و بالتالي في حالة عدم دفع الضريبة يمكن للدولة حجب الشركة االلكترونية عن‬
‫العمل في الفضاء االلكتروني للدولة المعنية بدفع الضريبة ‪.‬‬

‫فالمشتري يدفع الضريبة كضريبة على المبيعات من خالل استقطاع الضريبة‬

‫مباشرة من بطاقة ائتمان المشتري ‪ ،‬اما بالنسبة للشركة فيتم استقطاع الضريبة‬
‫(‪)3‬‬
‫من خالل اشتراط وضع حساب في مصرف حكومي معتمد ‪.‬‬

‫‪www.google.iq‬‬ ‫‪iq‬‬
‫‪(uk‬‬ ‫‪au‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪111‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫الفرع الثاني‬

‫تطوير التشريعات الضريبية احلالية‬

‫مما ال شك فيه ان التشريعات الضريبية هي أكثر التشريعات سرعة في التغير و‬

‫التطور و ذلك لكثرة التغيرات التي تحدث في النشاط التجاري و الصناعي و‬
‫التغيرات التي تحدث في نظام الدولة السياسي أو االجتماعي أو االقتصادي ‪ ،‬و‬
‫كان على الدولة ان تواكب هذا التطور من خالل تحديث قواعد بياناتها الضريبية‬
‫من خالل تعديل القوانين الضريبية او اصدار تشريعات ضريبية جديدة تخص‬
‫النشاط المعني ‪.‬‬

‫فالعراق قام بإصدار قانون خاص بالتنظيم التجاري االلكتروني و التوقيع‬

‫االلكتروني (‪ )7‬و هذه الخطوة قد الغت الكثير من المشاكل الخاصة بهذا االمر‬
‫المتمثلة بتوضيح بعض االمور الغامضة الخاصة بالتجارة االلكترونية سوف‬
‫تسهل الكثير من االمور الخاصة بكيفية فرض الضريبة على االعمال االلكترونية‬
‫الخاصة بالشركات االلكترونية‪.‬‬

‫كذلك تكوين مجلس للتجارة االلكترونية ضمن القانون سوف ينظم العمل‬
‫االلكتروني و بيان ماهية االعمال التي تعتبر الكترونية ‪ ،‬و بهذا الصدد يجب‬
‫تطوير القانون الضريبي العراقي ليشمل الشركات بالضريبة الن ترك العمل‬
‫االلكتروني بدون تنظيم ضريبي سوف يؤدي الى تحول معظم االعمال التجارية‬
‫العادية الى اعمال تجارية الكترونية مما يحرم الدولة من ايراد ضريبي مهم متمثل‬
‫(‪)1‬‬
‫بضريبة الدخل على الشركات‪.‬‬

‫ان التطور السريع الحاصل في التجارة االلكترونية يجب ان يقابله تطور سريع‬
‫في التشريعات الضريبية ‪ ،‬فأغلب التشريعات الضريبية هي تشريعات تقليدية ال‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪111‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫ترتقي الى مستوى التعامل الدقيق مع التجارة االلكترونية و الضرائب المفروضة‬

‫على الشركات االلكترونية مما يؤدي الى ضياع ايرادات مهمة للدولة بسبب‬
‫سهولة التهرب الضريبي بوجود فراغات تشريعية تسمح للشركات بتجنب دفع‬
‫الضريبة ‪.‬‬

‫الفرع الثالث‬

‫تطوير مهارات العاملني بقطاع الضرائب‬

‫ان الشركات االلكترونية هي شركات تعمل في الفضاء االلكتروني – أغلب‬

‫األحيان – دون وجود مقر طبيعي لها على األرض و بالتالي قد تحدث اشكالية‬
‫في جمع الضريبة لكون هذه المعامالت تجري على شبكة االنترنيت ‪ ،‬فحتى لو‬
‫قامت السلطة المالية بتنظيم جباية الضريبة ستواجه عقبة تتمثل بوجود فريق‬
‫ضريبي له قدرة على التعامل الضريبي من خالل الحواسيب و ربطها بشبكة‬
‫االنترنيت و هذا االمر قد يتطلب موظفين قادرين بل و لهم خبرة في مجال‬
‫التعامل بالحواسيب و متابعة الحسابات االلكترونية الخاصة بالمكلفين ‪ ،‬و كذلك‬
‫تحويل االموال من حساباتهم الى الحساب الضريبي و متابعة التقارير الضريبية و‬
‫السجالت االلكترونية الخاصة بهذه الشركات و ارسال اخطارات أو تقارير‬
‫(‪)7‬‬
‫خاصة بجباية الضرائب ‪.‬‬

‫ان قانون التجارة االلكتروني العراقي النافذ قد بين على انه تقوم الشركة العامة‬
‫لخدمات الشبكة الدولية للمعلومات في وزارة االتصاالت بالتي ‪-:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫تتولى الشركة ما يأتــي ‪:‬‬

‫‪ .7‬منح تراخيص إصدار شهادات التصديق بعــد استحصال موافقة‬

‫الوزير وفقاً للقانون‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪171‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫‪ .1‬تحديد المعايير الفنية ألنظمة التوقيع االلكتروني وضبط‬

‫مواصفاتها الفنية والتقنية‪.‬‬
‫‪ .3‬المتابعة واإلشراف على أداء الجهات العاملة في مجال إصدار‬
‫شهادات التصديق وتقويم ادائها ‪.‬‬
‫‪ .4‬النظر في الشكاوى المتعلقة بأنشطة التوقيع االلكتروني أو‬
‫االلكترونية‬ ‫تصديق الشهادة والمعامالت‬
‫واتخاذ القرارات المناسبة في شأنها وفقا للقانون‪.‬‬
‫‪ .5‬تقديم المشورة الفنية للجهات العاملة في مجاالت التوقيع‬
‫االلكتروني وتصديق الشهادات‪.‬‬
‫‪ .5‬إقامة الدورات التدريبية للعاملين في مجاالت التوقيع‬
‫االلكتروني وتصديق الشهادات وإقامة الندوات والمؤتمرات‬
‫التثقيفية بهذا الخصوص‪1‬‬
‫من ما تقدم من نص هذه المادة يمكننا القول انه يمكن للشركة العامة لخدمات‬
‫االنترنيت ان تقيم دورات تطويرية لموظفي الهيئة العامة للضرائب إلمدادهم‬
‫بالخبرة الكافية للتعامل مع المعامالت الضريبية في فرض االنترنيت‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪177‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫اخلامتة‬

‫من خالل بحثنا هذا تبين ان الشركات االلكترونية هي شركات جديدة تختلف‬
‫عن الشركات التقليدية من حيث الشكل و بيئة العمل و المواصفات البينية ‪ ،‬لكنها‬
‫مشابهة لها من حيث التأسيس و النظام القانوني ‪ ،‬و بذلك اضيف نوع جديد من‬
‫انواع الشركات الى عالم التجارة و المبادلة التجارية ‪.‬‬

‫وكان من االمور التي شغلت الباحث و الكثير من القانونيين هي في كيفية حصر‬

‫عمل هذه الشركات و الوصول الى القواعد القانونية المناسبة لتطبيقها على هذا‬
‫النوع من الشركات ‪ ،‬ومنها القواعد القانونية الضريبية و خاصة في كون هذه‬
‫الشركات تمارس عمال تجاريا ربحيا و تحقق مكاسب مادية على ارض الدول ‪ ،‬و‬
‫ان تحقيق هذا الدخل يدفع الدول الى شمولها بالضريبة كون كل عمل يولد دخال‬
‫ضمن حدود دولة معينة البد و ان يخضع للضريبة اال اذا قامت الدولة بإعفائه‬
‫منها ‪ ،‬و كانت المشكلة االكبر تتمثل في تحديد المكان الذي تمارس فيه الشركة‬
‫عملها – و المتمثل باإلنترنيت – و هل هو فضاء حر ام انه يمكن حصره في‬
‫سبيل حصر نشاط هذه الشركات ؟‬

‫فكان البد لنا من معرفة خصائص هذه الشركات اوال ‪ ،‬ثم بيان انواعها ‪ ،‬فهناك ما‬
‫هي فروع لشركات تقليدية و هناك ما هي مركز دعائي لهذه الشركات التقليدية و‬
‫ما هي شركة الكترونية كاملة ‪ ،‬ثم حصر مكان عمل هذه الشركات في سبيل‬
‫فرض الضريبة على هذه الشركات ‪.‬‬

‫ومن خالل بحثنا توصلنا لما يأتي ‪-:‬‬

‫اوال – االستنتاجات ‪//‬‬

‫‪ .7‬ان الشركة االلكترونية هي شركة عادية من ناحية التأسيس و االنعقاد و‬

‫التسجيل لكنها تختلف عنها من ناحية الهيكلية و العمل ‪.‬‬
‫‪ .1‬ال تملك الشركة االلكترونية مركز على االرض و انما مركز عملها يكون‬
‫في الشبكة العنكبوتية او ما يسمى ب (الفضاء السبراني )‪.‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪171‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫‪ .3‬ال يمكن تطبيق بعض االحكام الخاصة بالشركات العادية على هذه‬
‫الشركات كراس المال المكون لها و مكان انعقادها و مركز ادارتها او‬
‫مراقبتها ‪.‬‬
‫‪ .4‬الشركات االلكترونية هي شركات حديثة لذلك لم يتم تنظيم احكامها‬
‫بصورة واضحة ال من قبل المشرعين و ال من قبل الفقهاء‪.‬‬

‫ثانيا – التوصيات ‪//‬‬

‫‪ .7‬انشاء قانون يسمى بقانون الشركات االلكترونية او التعديل على قانون‬

‫الشركات الحالي لغرض تنظيم عمل و تأسيس هذه الشركات ‪.‬‬
‫‪ .1‬اقامة ندوات علمية او قانونية تبين عمل هذه الشركات و البيئة الخاصة‬
‫بها ‪.‬‬
‫‪ .3‬البحث في موضوع االقليم الخاص بالدولة و بيان اهمية اإلقليم السبراني‬
‫( او اقليم الدولة االلكتروني ) كونه ال يقل اهمية عن اإلقليم االرضي او‬
‫الجوي او البحري للدولة‪.‬‬

‫املصادر‬

‫أوال – القوانين ‪//‬‬

‫‪ .7‬قانون التوقيع االلكتروني و المعامالت االلكترونية العراقي رقم ‪11‬‬
‫لسنة ‪1171‬‬
‫‪ .1‬قانون الشركات العراقي رقم ‪ 17‬لسنة ‪. 7111‬‬
‫‪ .3‬قانون ضريبة الدخل العراقي رقم ‪773‬لسنة ‪. 7111‬‬
‫‪ .4‬قانون التجارة العراقي رقم ‪ 31‬لسنة ‪. 7114‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪173‬‬ ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

‫ثانيا – الكتب ‪//‬‬

‫اوال ‪ -‬الكتب العامة ‪ //‬العالمة محي الدين محمد بن يعقوب‬

‫التاسع ‪ ،‬دار نوبيليس للنشر ‪،‬‬ ‫الفيروزآبادي ‪ ،‬القاموس المحيط ‪ ،‬المجلد‬
‫بيروت ‪ ،‬بال سنة ‪.‬‬

‫ثانيا – الكتب القانونية ‪//‬‬

‫القاضي د‪ .‬عبد الفتاح مراد ‪ ،‬موسوعة الشركات ‪ ،‬ط‪ ، 1‬ج‪، 1‬‬ ‫‪.7‬‬
‫دار الفتح ‪ ،‬االسكندرية ‪ ،‬باال سنة ‪.‬‬
‫المحامي منير محمد الجنبيهي و المحامي ممدوح محمد‬ ‫‪.1‬‬
‫الجنبيهي ‪ ،‬الشركات االلكترونية ‪ ،‬دار الفكر الجامعي ‪،‬‬
‫االسكندرية ‪.1115 ،‬‬
‫القاضي د‪ .‬عبد الفتاح مراد ‪ ،‬التجارة االلكترونية و البيع و‬ ‫‪.3‬‬
‫الشراء على شبكة االنترنيت ‪ ،‬القاهرة ‪ ،‬بال سنة ‪.‬‬
‫د‪ .‬عبد الرزاق السنهوري ‪ ،‬الوسيط في شرح القانون المدني‬ ‫‪.4‬‬
‫الجديد ‪ ،‬المجلد الثاني ‪ ،‬نظرية االلتزام ‪ ،‬منشورات الحلبي‬
‫الحقوقية ‪ ،‬بيروت ‪1111،‬‬
‫د‪ .‬معن ثابت ‪ ،‬اثر التجارة االلكترونية على التشريعات‬ ‫‪.5‬‬
‫الضريبية ‪ ،‬دار المنشاوي للنشر ‪ ،‬القاهرة ‪.1111 ،‬‬
‫د‪ .‬عاصم الجنابي ‪ ،‬المالية العامة و التشريع المالي في العراق‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ ،‬دار العاتك للنشر ‪ ،‬القاهرة ‪.1111 ،‬‬
‫د‪ .‬رائد أحمد ناجي ‪ ،‬المالية العامة و التشريع المالي في‬ ‫‪.1‬‬
‫العراق ‪ ،‬دار العاتك للنشر ‪ ،‬القاهرة ‪. 1171 ،‬‬
‫د‪ .‬نجم عبود ‪ ،‬االدارة االلكترونية ‪ ،‬االستراتيجية و الوظائف و‬ ‫‪.1‬‬
‫المشكالت ‪ ،‬دار المريخ للنشر ‪ ،‬الرياض ‪.1114 ،‬‬
‫د‪ .‬أحمد محمد محرز ‪ ،‬الوجيز في الشركات التجارية ‪ ،‬القاهرة‬ ‫‪.1‬‬
‫‪.1113 ،‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

‫‪174‬‬ ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

‫د‪ .‬حفيظة السيد حداد ‪ ،‬الموجز في النظرية العامة‬ ‫‪.71‬‬

‫للتحكيم التجاري الدولي ‪ ،‬منشورات الحلبي ‪ ،‬بيروت ‪،‬‬
‫‪.1114‬‬

‫ثالثا – الدوريات‬

‫‪ .7‬د‪ .‬رأفت غنيم ‪ ،‬دور الجامعة العربية حول تيسير التبادل التجاري‬
‫‪ ،‬ورقة عمل مقدمة لجامعة الدول العربية في المؤتمر األول‬
‫للتبادل التجاري ‪.1111 ،‬‬
‫‪ .1‬د‪ .‬علي عزوز ‪ ،‬اشكالية جباية الضرائب في التجارة االلكترونية‬
‫‪ ،‬ورقة عمل القيت في اطار الملتقى الدولي حول اقتصاد المعرفة‬
‫‪ ،‬جامعة الشلف ‪ ،‬الجزائر ‪.1111 ،‬‬

‫رابعا – مواقع االنترنيت ‪//‬‬

‫‪ .7‬صادق الصادق ‪ ،‬الشركات االلكترونية ‪ ،‬المنتدى العربي إلدارة‬

‫‪،‬‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬
‫‪.www.hrdiscussion.com/hr49413.html‬‬
‫‪ .1‬ميشال فالح ‪ ،‬التجارة االلكترونية و جباية الضرائب في مواجهة‬
‫غير متكافئة ‪ ،‬دار العدالة و القانون العربية ‪www.justice-،‬‬
‫‪lawhome.com/vb/showthread.‬‬
‫‪ .3‬موسوعة الويكيبيديا ‪www.wikipedia.org ،‬‬

‫‪Journal of college of Law for Legal and Political Sciences‬‬

175 ‫مجلة كلية القانون للعلوم القانونية والسياسية‬

Abstract :

The technological development is most important marks of

21st century which spread through the world during few
decades , this development spread through whole of the
world , the world became a big village , specially during the
globalization and spreading of technology through all sides of
a life, the electronic trade became easier than classic trade.

The great spreading and using of this trade seriously showed

need to organizing it by drafting steady rules to its continuing
, it began with electronic trade, the hypothetical world
became place of fast & easy trade which leaded to fasting
economical and commercial developments , so companies
appeared to organizing this trade called – Electronic
companies- , they are big companies do trade process by
internet, their links with their clients be by their own
websites.

But many problems appeared in this kind of commercial

activity, starting from trade process until financial organizing
operations, the most common of these problems is how the
most official departments can deal with these companies
about tax issue, especially if we know that these companies
have no definite nationality or existence in known state,
sometimes the size of their commercial activity will be
unknown , so the specifying their tax system will be difficult.

Journal of college of Law for Legal and Political Sciences

 175 ‫الضريبة على الشركات االلكترونية‬

Appearance of electronic signatures and money was natural

result of appearance & spreading of electronic trade through
the world.

The electronic trade spread after drafting related legislations

by U.N, Uncetral , the unified ,typical law which had been
drafted on the basis of many organizer laws of electronic
trade, later electronic bans and companies appeared , the
last one was a natural result of electronic trade spreading.

Journal of college of Law for Legal and Political Sciences

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)