Professional Documents
Culture Documents
دراﺳﺔ ﺣﺎﻻت
أ .رﺣﺎل ﻧﺎﺻر اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ اﻟوادي
أ .ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ اﻟوادي
ﻋﻧوان اﻟﻣداﺧﻠﺔ
ﻟﻘــد ﺷــرﻋت اﻟﺟ ازﺋــر ﻓــﻲ ﺗﺑﻧــﻲ ﻣﻌــﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ ﺟدﯾــدة ﺗﻣﺎﺷــﯾﺎ ﻣــﻊ أﻋﻣــﺎل اﻟﺗوﺣﯾــد اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾــﺔ،
ﺣﯾــث ﺳــﻧت اﻟﻌدﯾــد ﻣــن اﻟﻘـواﻧﯾن اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﻬــذا اﻟﻣﺟــﺎل ،ﻣــن ﺿــﻣﻧﻬﺎ ﻗــﺎﻧون اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣــﺎﻟﻲ و اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ
اﻟﺟدﯾــد و ﺑﺎﻹﺿــﺎﻓﺔ إﻟــﻰ ذﻟــك أﺻــدرت ﻣدوﻧــﺔ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺳﯾﺷــرع ﻓــﻲ ﺗطﺑﯾﻘﻬ ـﺎ إﺑﺗــداءا ﻣــن ﺳــﻧﺔ
، ٢٠١٠ﻣﻣ ــﺎ ﯾﺣ ــﺗم ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣﻬﺗﻣ ــﯾن ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ ﻓ ــﻲ اﻟﺟ ازﺋ ــر ﻣواﻛﺑ ــﺔ ﻫ ــذﻩ اﻟﺗﻐﯾﯾـ ـرات و ﻓﻬﻣﻬ ــﺎ ﺧﺎﺻ ــﺔ
اﻟﺟواﻧب اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ وﻣﺎ ﺗﺣﻣﻠﻪ ﻣن أﺑﻌﺎد.
و ﻧظ ـ ار ﻟــﻧﻘص اﻷﺑﺣــﺎث ﻓــﻲ اﻟﺟﺎﻧــب اﻟﺗﻘﻧــﻲ ﺑﺧــﻼف اﻟﺟﺎﻧــب اﻟﻧظــري ،إرﺗﺄﯾﻧــﺎ أن ﻧﺧــوض ﻓــﻲ ﻏﻣــﺎر
ﻫ ــذا اﻟ ــﻧﻘص ،ﺣﯾ ــث إﺧﺗرﻧ ــﺎ ﻣوﺿ ــوع اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ ﻣدوﻧ ــﺔ اﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت ﻟﺗﻐطﯾ ــﺔ
و ﻟﻸﺻ ـ ـ ــول اﻟﺛﺎﺑﺗ ـ ـ ــﺔ ) اﻷﺻ ـ ـ ــول اﻟﻣﻌﻧوﯾ ـ ـ ــﺔ ،اﻟﻌﯾﻧﯾ ـ ـ ــﺔ ،اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـ ــﺔ ( و ﺗﺑﯾ ـ ـ ــﺎن اﻟﻣﻔ ـ ـ ــﺎﻫﯾم
اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺟدﯾدة اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬـﺎ و ﺣرﻛـﺔ ﺣﺳـﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﻣـدﻋﻣﯾن ذﻟـك ﺑد ارﺳـﺔ ﺣـﺎﻻت ﺣﺳـب ﻛـل ﺻـﻧف
ﻣ ــﻊ وﺿ ــﻊ اﻟﺣﻠ ــول اﻟﻣﻧﺎﺳ ــﺑﺔ ﻟﻬ ــﺎ وﻓﻘ ــﺎ ﻟﻣ ــﺎ ﺟ ــﺎء ﻓ ــﻲ اﻟﻣﺧط ــط ﻣ ــن اﻷﺻ ــول
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد.
اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ :اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ،اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ،اﻷﺻول)
اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت( اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ،اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ،اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،اﻟﻛﯾﺎن.
Résumé
٦
ﻣن ح /اﻹﻣﺗﯾﺎزات و اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ
XXXX واﻟﺑراءات 205
XXXX ح /اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻷﺧرى 208
إﻟﻰ ح /ﺣﺳﺎﺑﺎت أطراف أﺧرى أو
XXXX اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ٥ /٤
٦
د -ﺧروج أﺣد اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ
ﻋﻧ ــد ﺧ ــروج أﺣ ــد اﻷﺻ ــول اﻟﻣﻌﻧوﯾ ــﺔ ﻣ ــن أﺻ ــول اﻟﻛﯾ ــﺎن ﯾ ــﺗم إﺣﺗﺳ ــﺎب اﻟﻔ ــرق ﺑ ــﯾن ﻣﻧﺗوﺟ ــﺎت
اﻟﺧــروج اﻟﺻــﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﻘــدرة واﻟﻘﯾﻣــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻــل و ﺗــدرج ﻓــﻲ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت ﻛﻣﻧﺗوﺟــﺎت أو ﻛﺄﻋﺑــﺎء ﻓــﻲ
ﻋن ﺧروج أﺻول ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻏﯾر ﻣﺎﻟﯾـﺔ أو ح ٧٥/ﻓـواﺋض اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾن ح ٦٥/ﻧواﻗص اﻟﻘﯾم
ﻋن ﻣﺧزوﻧﺎت اﻷﺻول اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ.
-ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺣﻘﯾق ﺧﺳﺎرة :
٧
ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﯾظﻬر ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ و ﻫـﻲ ﺗﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت ﻓـﻲ إطـﺎر ﻋﻣﻠﯾـﺔ إﻗﺗﻧـﺎء أو إﻧﺻـﻬﺎر أو
و ﺗﺑﻘﻰ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻏﺎﻣﺿﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ذﻟك راﺟﻊ إﻟﻰ ﺧﺻوﺻـﯾﺔ إﻧدﻣﺎج،
٧
ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب.
-IIاﻷﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ
ﻟﻘد ﺧﺻـص اﻟﻣﻌﯾـﺎر رﻗـم ١٦ﻣـن اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻟﻸﺻـول اﻟﻌﯾﻧﯾـﺔ ،ﺣﯾـث ﯾﻬـدف
ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﻧﺷﺂت واﻟﻣﻌدات.
إن اﻟﻣﺳـ ــﺎﺋل اﻟرﺋﯾﺳـ ــﯾﺔ ﻓـ ــﻲ ﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛـ ــﺎت واﻟﻣﻧﺷـ ــﺂت واﻟﻣﻌـ ــدات ﺗﺗﻣﺛـ ــل ﻓـ ــﻲ :ﺗوﻗﯾـ ــت اﻻﻋﺗ ـ ـراف
ﺑــﺎﻟﻣوﺟودات ،ﺗﺣدﯾــد ﻗﯾﻣﻬــﺎ اﻟﻣدرﺟــﺔ وأﻋﺑــﺎء اﻻﻣــﺗﻼك اﻟﺗــﻲ ﯾــﺗم اﻻﻋﺗ ـراف ﺑﻬــﺎ ،ﺛــم ﺗﺣدﯾــد أوﺟــﻪ اﻟﺗــدﻧﻲ
٨
ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﻣدرﺟﺔ واﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﺗدﻧﻲ. اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث
– ١اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري
أ -ﺗﻌرﯾف
إن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﻠﻣوﺳـﺔ ﺧـﻼف ﻣـﺎ ﺷـﺎﻫدﻧﺎ أﺛﻧـﺎء اﻟﺗطـرق إﻟـﻰ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـﺎت
وﻫ ــﻲ ﺗﺗﻣﺛ ــل ﺧﺻوﺻ ــﺎ ﻓ ــﻲ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛ ــﺎت و اﻟﻣﻧﺷـ ـﺂت و اﻟﻣﻌ ــدات و اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ــﺔ
ﺗﻣﺗﻠﻛﻬﺎ إﻣﺎ :
-ﺑﻘﺻد اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ و اﻟﺧدﻣﺎت أو ﺑﻘﺻد ﺗﺄﺟﯾرﻫﺎ ﻟﻠﻐﯾر أو ﻷﻏراض إدارﯾﺔ.
-و ﯾﺗوﻗﻊ و ﯾﻔﺗرض ﻓﯾﻬﺎ أن ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺧﻼل أﻛﺛر ﻣن ﻓﺗرة.
ب -اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول أو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ
-ﻫﻧــﺎك ﻣﺻــطﻠﺣﺎت أﺧــرى ﻣﺧﺗﻠﻔــﺔ ﻧوﻋــﺎ ﻣــﺎ ﻋــن اﻟﻣﺻــطﻠﺣﺎت اﻟﺗــﻲ ﻋﻬــدﻧﺎﻫﺎ ﻣــﻊ اﻟﻣﺧطــط اﻟــوطﻧﻲ
٩
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ إدراﺟﻬﺎ و ﻫﻲ ﻛﺎﻵﺗﻲ :
-اﻻﻫــــﺗﻼك :ﻫـ ــو اﻟﺗوزﯾـ ــﻊ اﻟﻣﻧـ ــﺗظم ﻟﻠﻘﯾﻣـ ــﺔ اﻟﺧﺎﺿـ ــﻌﺔ ﻟﻼﻫـ ــﺗﻼك ﻣـ ــن اﻷﺻـ ــول ﻋﻠـ ــﻰ ﻣـ ــدار ﻋﻣرﻫـ ــﺎ
اﻹﻗﺗﺻﺎدي.
-اﻟﻘﯾﻣـــﺔ اﻟﺧﺎﺿـــﻌﺔ ﻟﻼﻫـــﺗﻼك :ﻫــﻲ ﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻷﺻــول ،أو اﻟﻘﯾﻣــﺔ اﻟﺑدﯾﻠــﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻟﻣﺳــﺟﻠﺔ ﻓــﻲ اﻟﻘ ـواﺋم
ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻋﻣرﻩ اﻹﻗﺗﺻﺎدي. اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
-اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ :ﻫو إﻣﺎ:
اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ﺧﻼﻟﻬﺎ إﺳﺗﺧدام اﻟﻣوﺟودات ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧﺷﺄة.
ﻋدد وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج أو اﻟوﺣدات اﻟﻣﺷﺎﺑﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻗﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻣوﺟودات.
-اﻟﺗﻛﻠﻔـــﺔ :ﻫ ــﻲ ﻗﯾﻣ ــﺔ اﻟﻧﻘ ــد أو ﻣ ــﺎ ﯾﻌﺎدﻟ ــﻪ اﻟﻣ ــدﻓوع أو اﻟﻘﯾﻣ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ــﺔ ﻷي ﻣوﺟ ــودات أﺧ ــرى ﻗ ــدﻣت
ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﺟودات ،وذﻟك ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﺷراء أو إﻧﺷﺎء اﻟﻣوﺟودات. ﻟﻠﺣﺻول
٨
-اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ :ﻫﻲ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﯾﺗوﻗﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻪ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﻣوﺟودات ﻓـﻲ ﻧﻬﺎﯾـﺔ ﻋﻣرﻫـﺎ
اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ وذﻟك ﺑﻌد ﺗﻧزﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﺎ.
-اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ :ﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﺗﺑﺎدل اﻟﻣوﺟـودات ﺑـﯾن أطـراف ذات ﻣﻌرﻓـﺔ ورﻏﺑـﺔ
ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﻧﻔس ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻐﯾر.
-اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ :ﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﺑﻬﺎ اﻟﻣوﺟودات ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾـﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾـﺔ ﺑﻌـد ﺗﻧزﯾـل اﻹﻫـﺗﻼك
اﻟﻣﺗراﻛم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻠك اﻟﻣوﺟودات.
-اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺳﺗرداد :ﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗـﻊ اﻟﻛﯾـﺎن اﺳـﺗرﺟﺎﻋﻬﺎ ﻣـن اﺳـﺗﺧدام اﻷﺻـول ﻣﺳـﺗﻘﺑﻼً
ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ واﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺳﺗﺑﻌﺎد.
-٢اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ )اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ(
١٠
ﻟﻘد ﻣﯾز اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﺑﯾن ﺛﻼﺛﺔ أﻧواع ﻣن اﻷﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ وﻫﻲ :
أ -اﻷﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ )اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ(
ﺗﺳﺟل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﺣﯾن دﺧوﻟﻬﺎ ﺗﺣت رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻛﯾﺎن ﺳواء ﻛﺎﻧت :
-ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻹﺳﻬﺎم.
-ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء.
-ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج.
١١
أﻣﺎ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ واﻟذي ﻧﻘﺻد ﺑﻪ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻓﯾﺳﺗﺧدم ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ :
اﻟﺣﺎﻟــﺔ اﻷوﻟــﻰ :ﻓــﺈذا ﻛﺎﻧــت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت دﺧﻠــت ﻋــن طرﯾــق ﻗﯾﻣــﺔ اﻹﺳــﻬﺎم ﻓـﺈن اﻟﺣﺳــﺎب اﻟــداﺋن ﯾﻛــون إﻣــﺎ
١٠١رأس اﻟﻣـ ــﺎل اﻟﺻ ـ ـﺎدر أو رأس ﻣـ ــﺎل اﻟﺷـ ــرﻛﺔ أو اﻷﻣ ـ ـوال اﻟﻣﺧﺻﺻـ ــﺔ أو أﻣ ـ ـوال اﻻﺳـ ــﺗﻐﻼل( ،أو
ﺣﺳﺎب اﻟﺷرﻛﺎء -ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺣول رأس اﻟﻣﺎل – ح ، ٤٥٦/ﺣﯾث ﺗﻛون اﻟﻘﯾود ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺣﺳـب ﻫﺎﺗـﻪ اﻟﺣﺎﻟـﺔ
اﻷوﻟﻰ :
أو
اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾـﺔ :إذا ﻛﺎﻧـت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾـﺔ دﺧﻠـت ﺑﺗﻛﻠﻔـﺔ اﻟﺷـراء أي ﻋـن طرﯾـق اﻟﺷـراء ﻓـﺎن اﻟﺣﺳـﺎب
ﯾﻛون ح ٤٠/اﻟﻣوردون أو ﺣﺳﺎﺑﺎت أﺧرى ﻣﻌﻧﯾﺔ و ﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ: اﻟداﺋن
اﻟﺣﺎﻟـــﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛـــﺔ :إو ذا ﻛﺎﻧــت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت أو اﻷﺻــول اﻟﻌﯾﻧﯾــﺔ دﺧﻠ ـت ﺑﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻹﻧﺗــﺎج ﻓــﺈن ﺣﺳــﺎب اﻟــداﺋن
ﺳﯾﻛون ح ٧٣/اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت و ﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ :
ﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻔﺻﯾل ح ٢١ /اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ إﻟـﻰ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻵﺗﯾـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ إذا ﻛﺎﻧـت ذات ﻣﺑـﺎﻟﻎ
١٢
ﻫﺎﻣﺔ وﻣﻌﺗﺑرة:
-ح ٢١١/اﻷراﺿﻲ.
-ح ٢١٢/ﻋﻣﻠﯾﺎت و ﺗرﺗﯾب و ﺗﻬﯾﺋﺔ اﻷراﺿﻲ.
-ح ٢١٣/اﻟﺑﻧﺎءات.
-ح ٢١٥/اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌدات و اﻷدوات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ.
-ح ٢١٨/اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻷﺧرى.
وﻋﻧد اﻹﻗﺗﺿﺎء ﯾﻣﻛن أﯾﺿﺎ أن ﻧﺳﺗﺧدم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻵﺗﯾﺔ :
-اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻌﺎﻣﺔ و أﻋﻣﺎل اﻟﺗرﺗﯾب و اﻟﺗﻬﯾﺋﺎت.
-ﻣﻌدات اﻟﻧﻘل.
-أﺛﺎث اﻟﻣﻛﺗب ﻣﻌدات اﻟﻣﻛﺗب و ﻣﻌدات اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ.
١٠
-اﻟﺗﻐﻠﯾﻔﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع.
ﻣﻼﺣظﺔ :ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺧروج أي ﺗﺛﺑﯾت ﻋﯾﻧﻲ ﺳواء ﻣﻊ ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ ﻟـﻧﻘص ﻓـﻲ اﻟﻘﯾﻣـﺔ أو ﻓـﺎﺋض ﻓﺈﻧﻧـﺎ ﻧﺳـﺗﺧدم
اﻟﺣﺳﺎﺑﯾن اﻵﺗﯾﯾن ﺣﺳب اﻟﺗرﺗﯾب ح ٦٥/ﻧواﻗص اﻟﻘﯾم ﻋن ﺧروج أﺻول ﻣﺛﺑﺗﺔ أو ح ٧٥/ﻓـواﺋض اﻟﻘﯾﻣـﺔ
١٣
ﻋن ﺧروج أﺻول ﻣﺛﺑﺗﺔ وﻟﻘد أﺷرﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺧروج اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ.
ب -اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل إﻣﺗﯾﺎز
ﯾﻌرف إﻣﺗﯾـﺎز اﻟﺧدﻣـﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾـﺔ ﺑﺄﻧـﻪ ﻋﻘـد ﯾﺳـﻧد ﺑﻣوﺟﺑـﻪ ﺷـﺧص ﻋﻣـوﻣﻲ) ﻣـﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾـﺎز( إﻟـﻰ
ﺷــﺧص طﺑﯾﻌــﻲ أو ﺷــﺧص ﻣﻌﻧــوي ) ﺻــﺎﺣب اﻹﻣﺗﯾــﺎز( ،ﻫــذا اﻷﺧﯾــر ﯾﻠﺗــزم ﺑﺗﻧﻔﯾــذ ﺧدﻣــﺔ ﻋﻣوﻣﯾــﺔ ﻟﻣــدة
ﻋﻠــﻰ ﻣﺳــؤوﻟﯾﺗﻪ ﻣﻘﺎﺑــل ﺣــق إﻗﺗﺿــﺎء أﺗــﺎوى ﻣــن ﻣﺳــﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﺧدﻣــﺔ ﻣﺣــددة وطوﯾﻠــﺔ
اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ.
و ﺗﻛـ ــون اﻟﻣﻌﺎﻟﺟـ ــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗـ ــﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣـ ــﺔ ﻓـ ــﻲ ﺷـ ــﻛل إﻣﺗﯾـ ــﺎزت ﻋﯾﻧﯾـ ــﺔ و اﻟﻣوﺿـ ــوﻋﺔ ﻣوﺿـ ــﻊ
اﻹﻣﺗﯾــﺎز ﻣــن ﺟﺎﻧــب ﻣــﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾــﺎز أو ﻣــن ﺟﺎﻧــب ﺻــﺎﺣب اﻹﻣﺗﯾــﺎز اﻟﻣﻣﻧــوح ﻟــﻪ ﺑﺟﻌــل اﻟﺣﺳــﺎب ٢٢
ﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت ﻓــﻲ ﺷــﻛل إﻣﺗﯾــﺎز ﺑﺻــﻔﺗﻪ ﻣــدﯾن ،أﻣــﺎ اﻟﺣﺳــﺎب اﻟــداﺋن ﻓﻬــو ح ٢٢٩ /ﺣﻘــوق ﻣــﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾــﺎز و
و اﻟﺗﻲ ﺗﺳـﻣﻰ ﺑﺎﻟﺧﺻـوم اﻟﻐﯾـر ﺟﺎرﯾـﺔ ،إذن ﻣﻣـﺎ ﯾظﻬر ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ ﺧﺻوم اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ
ﺳﺑق ﻓﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻘﯾد ﺗﻛون ﻛﻣﺎﯾﻠﻲ:
ﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈن ح ٢٢٩/ﯾظﻬر ﻣدﯾﻧﺎ إﻟﻰ ح -٢٨٢/إﻫﺗﻼك اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣوﺿﻊ إﻣﺗﯾﺎز
– و ﻋﻧد إﻧﺗﻬﺎء ﻓﺗرة اﻹﻣﺗﯾـﺎز ﯾﻛـون ﻟﻠﺣﺳـﺎب ح ٢٢٩/ﻟـﻪ ﻗﯾﻣـﺔ ﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﺻـﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗـﺎت اﻟﻣوﺿـوﻋﺔ
ﻣوﺿــﻊ إﻣﺗﯾــﺎز ،و ﯾــﺗم ﺗرﺻــﯾدﻩ ﻋﻧــد إرﺟــﺎع اﻷﺻــل إﻟــﻰ ﻣــﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾــﺎز ﻓــﻲ ﻣﻘﺎﺑــل ﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺗﺛﺑﯾــت و
١٤
اﻹﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ.
ج -اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺟﺎري إﻧﺟﺎزﻫﺎ
إن ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺳﻣﻲ ﺑﺎﻟﺟﺎري إﻧﺟﺎزﻫﺎ ﻛوﻧﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﺗﺎﺣﺔ أي ﺳﺗﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ أو
ﻓــﻲ اﻟﻣﺳــﺗﻘﺑل ،و ﯾظﻬــر ﻣــن ﺧﻼﻟﻬــﺎ ﻋــدة ﺣﺳــﺎﺑﺎت و ﻫــﻲ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت ﻏﯾــر اﻟﻣﻛﺗﻣﻠــﺔ، اﻟﻛﯾــﺎن
١١
واﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳ ــﺑﯾﻘﺎت واﻟﻣ ــدﻓوﻋﺎت اﻟﺗ ــﻲ ﯾﻘ ــدﻣﻬﺎ اﻟﻛﯾ ــﺎن ﻟﻠﻐﯾ ــر ﻣ ــن أﺟ ــل إﻗﺗﻧ ــﺎء ﺗﺛﺑﯾ ــت ﻣ ــﺎ،
واﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺟﺎري إﻧﺟﺎزﻫﺎ ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن :
-اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺷﻐﺎل طوﯾﻠﺔ أو ﻗﺻﯾرة اﻟﻣدى ﻣﺳﻧدة إﻟﻰ اﻟﻐﯾر.
-اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺷﺋﻬﺎ اﻟﻛﯾﺎن ﺑوﺳﺎﺋﻠﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ.
١٥
أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻓﻧﻣﯾز ﺑﯾن ﺣﺎﻟﺗﯾن و ﻫﻣﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ :
اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻷوﻟـﻰ :اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن أﺷـﻐﺎل ﻣﺳـﻧدة إﻟـﻰ اﻟﻐﯾـر واﻟﺗـﻲ ﻟـم ﯾـﺗم اﻹﻧﺗﻬـﺎء ﻣﻧﻬـﺎ ﻋﻧـد ﻧﻬﺎﯾـﺔ
اﻟﺳــﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ،ﺣﯾــث ﯾﺳــﺟل ح ٢٣/ﻣــدﯾﻧﺎ ﺑﻘﯾﻣــﺔ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت اﻟﺗــﻲ ﺳــﯾﺗم إﻗﺗﻧﺎؤﻫــﺎ ﻟــدى اﻟﻐﯾــر إﻟــﻰ أﺣــد
ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻟﻔ ـواﺗﯾر أو ﻛﺷــوف ﺣﺳــﺎﺑﺎت أﺷــﻐﺎل ﺗﻘــدﻣﻬﺎ ﻫــذﻩ ﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺻــﻧف اﻟ ارﺑــﻊ
اﻷطراف ،و ﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ :
اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ :اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺷﺋﻬﺎ اﻟﻛﯾﺎن ﺑوﺳـﺎﺋﻠﻪ اﻟﺧﺎﺻـﺔ و اﻟﺗـﻲ ﻟـم ﯾـﺗم اﻹﻧﺗﻬـﺎء ﻣﻧﻬـﺎ ﻋﻧـد ﻧﻬﺎﯾـﺔ
و ﺗﻌــﺎﻟﺞ ﺑوﺿــﻊ ح ٢٣/ﻣــدﯾﻧﺎ إﻟــﻰ ح" ٧٣/اﻹﻧﺗــﺎج اﻟﻣﺛﺑــت" ﺑﻘﯾﻣــﺔ ﺗﻛﻠﻔــﺔ إﻧﺗــﺎج اﻟﺳــﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ
ﻟﻛن ﻗﺑـل ذﻟـك ﻋﻠـﻰ اﻟﻛﯾـﺎن أن ﯾﺳـﺟل ﺗﻛﻠﻔـﺔ إﻧﺗـﺎج اﻟﻌﻧﺎﺻـر اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺟﺎري إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ،
ﻣﺛــل ﻣــﺎ ﺷــﺎﻫدﻧﺎ ﺳــﺎﺑﻘﺎ ﻣــﻊ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت ﻓــﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋــﺔ اﻟﺳﺎدﺳــﺔ ﺗﺑﻌــﺎ ﻟﻠﺣﺳــﺎب اﻟﻣﻧﺎﺳــب ﻟﻬ ـﺎ،
اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻛﺣﺳﺎب ٢٠٤ﺑرﻣﺟﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و ﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ.
-IIIاﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(
-١اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري
أ -ﺗﻌرﯾف
ﺗﺗﻣﺛ ــل اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ــﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ أﺳﺎﺳ ــﺎ ﻓ ــﻲ ﺳ ــﻧدات اﻟﻣﺳ ــﺎﻫﻣﺔ وﺣﺎﻓظ ــﺔ اﻟﺳ ــﻧدات اﻷﺧ ــرى ،ﻻ ﯾﻧ ــوي
اﻟﻛﯾﺎن اﻟﺗﺧﻠﻲ ﻋﻧﻬﺎ وﯾﻔﺗرض أن ﺗﺑﻘﻰ ﻓﻲ ﺣوزﺗﻪ ﻟﻣدة طوﯾﻠﺔ وﻟﻘد ﺧﺻـص اﻟﻣﺧطـط اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻣـﺎﻟﻲ
اﻟﺟدﯾد ح ٢٧/ﻟﻛﻲ ﯾﺿم ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻓظﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف ﺣﺎﻻﺗﻬﺎ ﺣﯾث ﻗﺳم ﻫذا اﻟﺣﺳـﺎب اﻟرﺋﯾﺳـﻲ إﻟـﻰ ﻣﺟﻣوﻋـﺔ
١٦
ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻫﻲ:
ح :٢٧١/اﻟﺳﻧدات اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ اﻷﺧرى ﻏﯾر اﻟﺳﻧدات اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺣﺎﻓظﺔ
١٢
ح :٢٧٢/اﻟﺳﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺣق اﻟدﯾن اﻟداﺋن ) اﻟﺳﻧدات واﻟﻘﺳﺎﺋم (.
ح :٢٧٣ /اﻟﺳﻧدات اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺣﺎﻓظﺔ.
ح :٢٧٤ /اﻟﻘروض واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘد إﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾل.
ح :٢٧٥ /اﻟوداﺋﻊ واﻟﻛﻔﺎﻻت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ.
ح :٢٧٦ /اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﺔ اﻷﺧرى اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ.
ح :٢٧٩ /ﻣﺎ ﺑﻘﻲ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟدﻓﻊ اﻟواﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﻋن ﺳﻧدات ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻏﯾر ﻣﺳددة.
ﻫذﻩ اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻓﻲ اﻷﺻل ﻣﻘﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾـﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎﺑـل اﻟﻣﻘـدم
أو اﻟﻣﺳﺗﻠم ﻹﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل.
-٢اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ )اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(
إن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ﺗﻛ ــون ﺑوﺿــﻊ ﺣﺳ ــﺎب ح ٢٧/أو أﺣــد ﻓروﻋ ــﻪ ﻣ ــدﯾﻧﺎ
ﺑﻘﯾﻣـ ــﺔ اﻟﺳـ ــﻌر اﻟﻣـ ــﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗـ ــﺎت إﻟـ ــﻰ ﺣﺳـ ــﺎب ح " ٥١٢/ﺑﻧـ ــوك اﻟﺣﺳـ ــﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾـ ــﺔ " ،وﯾﻛـ ــون اﻟﻘﯾـ ــد
١٧
ﻛﺎﻵﺗﻲ:
دراﺳﺔ ﺣﺎﻻت
١٨
أوﻻ :اﻷﺻول أو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ
ﻣﺧﺑر ﻹﻧﺗﺎج اﻷدوﯾـﺔ ﯾﻘـوم ﺑﺄﺑﺣـﺎث و ﺗطـوﯾر دواء ﺟدﯾـد و اﺳـﺗﻐرﻗت ﻓﺗـرة اﻟﺑﺣـث و اﻟﺗطـوﯾر ٥ﺳـﻧوات
و إﻟﯾك اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﺑﯾن اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذا اﻟﻣﺷروع طﯾﻠﺔ اﻟﻣدة اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ.
/١٢/٣١ن٤+ /١٢/٣١ن /١٢/٣١ن/١٢/٣١ ١+ن/١٢/٣١ ٢+ن٣+
١٨٠٠٠دج ﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ــن ١/١إﻟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ ١٥٠٠٠دج ١٣٠٠٠دج اﻟﻧﻔﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت ١٠٠٠دج
/٥/٣١ اﻟﻣﺳددة
٨٠٠٠دج
ﻣ ـ ـ ـ ــن ٦-١إﻟ ـ ـ ـ ــﻰ
-١٢-٣١
١٣
١٢٠٠٠دج
ﻣرﺣﻠ ـ ـ ــﺔ اﻟﺗط ـ ـ ــوﯾر ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗطوﯾر ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث ﻣرﺣﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث ﻣراﺣل
واﻟﺗﻧﻣﯾ ـ ـ ـ ــﺔ اﺑﺗ ـ ـ ـ ــداء و اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﺗﻘدم اﻟﻣﺷروع اﻟﺑﺣث
ﻣن /٦/١ن٣+
-ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ أول ﺟوان اﻋﺗﺑـرت اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ أن ﻫـذا اﻟﻣﺷـروع ﯾﺳـﺗوﻓﻲ اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر ﻹﻋﺗﺑـﺎرﻩ ﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺎ ﻛﺄﺻـل
ﻣﻌﻧوي.
ﻋﻠﻣﺎ أن ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗطوﯾر ﺗﺗﺷﻛل أﺳﺎﺳﺎ ﻣن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن.
-ﻓــﻲ ﻓﯾﻔــري ن ٥+ﻗﺎﻣــت اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﺑﺈﯾــداع طﻠــب رﺧﺻــﺔ إﺳــﺗﻐﻼل ﻫــذا اﻟــدواء اﻟﺟدﯾــد ،و ﻛﺎﻧــت ﻓﺗ ـرة
ﺣﻣﺎﯾﺔ رﺧﺻﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺗﻘدر ب ١٥ﺳﻧﺔ.
اﻟﻣطﻠوب :
-ﻛﯾف ﺗﺗم اﻟﻣﻌﺎﻟﺣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻧﻔﻘﺎت ؟
اﻟﺣل :
اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺳددﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﺑﺗداءا ﻣن اﻟﺳﻧﺔ ن ،ن،١+ن ٢+و إﻟـﻰ ﻏﺎﯾـﺔ /٠٥/٣١ن ٣+ﯾﺟـب أن
ﺗﺳﺟل ﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺎ ﺣﺳـب طﺑﯾﻌﺗﻬـﺎ ﻛﺗﻛﻠﻔـﺔ ﻓـﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋـﺔ اﻟﺳﺎدﺳـﺔ ،ﺑﯾﻧﻣـﺎ اﻟﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﺗـﻲ ﺳـددﺗﻬﺎ إﺑﺗـداءا
ﻣن أول ﺟوان )ن (٣+ﺗﺷﻛل ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ واﻟﺗطوﯾر وﺗﺳﺟل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻛﻣرﺣﻠـﺔ أوﻟـﻰ ﻓـﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋـﺔ
ﺧــﻼل اﻟﺳــﻧﺔ ﺛــم ﺗﺣــول ﻛﻣﺻــﺎرﯾف ﻣﻌﻧوﯾــﺔ ﻓــﻲ ﻧﻬﺎﯾــﺔ اﻟﺳــﻧﺔ /١٢/٣١ن٣+ اﻟﺳﺎدﺳــﺔ ﺣﺳــب طﺑﯾﻌﺗﻬــﺎ
وﺗﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ :
/١٢/٣١ن٣+
18000 ﻣن ح /ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت 203
اﻟﻰ ح /اﻹﻧﺗﺎج
18000 اﻟﻣﺛﺑت 73
ﺗﺣوﯾل و إﺛﺑﺎت ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ
/١٢/٣١ن٤+
١٢٠٠٠ ﻣن ح /ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت 203
١٤
اﻟﻰ ح /اﻹﻧﺗﺎج
١٢٠٠٠ اﻟﻣﺛﺑت 73
ﺗﺣوﯾل و إﺛﺑﺎت ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ
١٩
ﺛﺎﻧﯾﺎ :اﻷﺻول أو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ
إﺷـﺗرت ﻣؤﺳﺳــﺔ ﺑﺗــﺎرﯾﺦ /٤/١ن ﻋﻠــﻰ ﻣﻌــدات ﺻـﻧﺎﻋﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠــﻎ ١٥٠٠٠٠دج ،وﻗــدرت ﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻧﻘــل
ﺑـ ـ ـ ـ ٤٠٠٠دج ،أﻣـ ـ ــﺎ ﻣﺻـ ـ ــﺎرﯾف اﻟﺗرﻛﯾـ ـ ــب ﻗـ ـ ــدرت ب ٣٠٠٠دج ،وﻣﺻـ ـ ــﺎرﯾف ﺗﻛـ ـ ــوﯾن اﻟﻣﺳـ ـ ــﺗﺧدﻣﯾن
ﻗ ــدرت ﺑ ـ ـ ٢٠٠٠دج ،ﻣ ــن ﺟﻬ ــﺔ أﺧ ــرى ﻫ ــذا اﻟﻌﺗ ــﺎد ﻟ ــم ﯾﺳ ــﺗﻐل ﺑﺻ ــﻔﺔ ﺟﯾ ــدة ﻓ ــﻲ اﻟﺷ ــﻬر اﻷول ﻓﻛﺎﻧ ــت
اﻻﺳــﺗﻐﻼل اﻟﻧﺎﺗﺟــﺔ ﻋــن اﻹﺳــﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﻔــرط و اﻟﯾــد اﻟﻌﺎﻣﻠــﺔ ﻗــدرت ب ١٠٠٠٠دج و ٧٠٠٠دج ﻋﻠــﻰ
اﻟﺗواﻟﻲ.
اﻟﻣطﻠوب :
-ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﺗﺎد اﻟﻣﺷﺗرى ؟
-ﻛﯾف ﺗﺗم اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻋﻠﻣﺎ أﻧﻬﺎ ﺳددت ﺑﺷﯾك ﺑﻧﻛﻲ؟
اﻟﺣل :
-ﻓﻲ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻓﺈن ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻗﺗﻧﺎء اﻟﻣﻌدات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺗﻌطﻰ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ :
ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻗﺗﻧﺎء = ﺳﻌر اﻟﺷراء +ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل +ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗرﻛﯾب
و ﻣﻧﻪ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻗﺗﻧﺎء = ١٥٧٠٠٠ = ٣٠٠٠ + ٤٠٠٠ + ١٥٠٠٠٠دج
ﻣﻼﺣظـــﺔ :إن ﻣﺻ ــﺎرﯾف ﺗﻛ ــوﯾن اﻟﻣﺳ ــﺗﺧدﻣﯾن و ﻣﺻ ــﺎرﯾف ﺧﺳ ــﺎﺋر اﻹﺳ ــﺗﻐﻼل ﻻ ﺗ ــدرج ﺿ ــﻣن ﺗﻛﻠﻔ ــﺔ
ﺑل ﺗﺳﺟل ﻛﻣﺻﺎرﯾف ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ. اﻹﻗﺗﻧﺎء
أﻣﺎ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و ﻣﺻﺎرﯾف ﺧﺳـﺎﺋر اﻹﺳـﺗﻐﻼل ﻓﺗﻛـون ﻛﻣـﺎ ﯾﻠـﻲ
:
٠٤/٠١
/ن
2 000 ﻣن ح /أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻷﺧرى 638
10 000 ح /اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ 601
7 000 ح /أﺟور اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن 631
إﻟﻰ ح /ﺑﻧوك ،اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
19 000 اﻟﺟﺎرﯾﺔ 512
ﺗﺳدﯾد ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺗﻧوﻋﺔ ﺑﺷﯾك
١٥
أﻣﺎ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻹﻗﺗﻧﺎء اﻟﻣﻌدات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺗﺗم ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ :
٠٤/٠١
/ن
ﻣن ح /اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ،اﻟﻣﻌدات و
157000 اﻷدوات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ 215
اﻟﻰ ح /ﺑﻧوك ،
157000 اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ 512
إﻗﺗﻧﺎء ﻣﻌدات ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ
ﻣﻼﺣظﺔ :ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﻧﺎء ﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﺑدﻣﺞ ﺳﻌر اﻟﺷراء ﻣﻊ ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل و ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗرﻛﯾـب
و ﻗد إﺳﺗﺛﻧﯾﻧﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺧﺳﺎﺋر اﻹﺳﺗﻐﻼل.
٢٠
ﺛﺎﻟﺛﺎ :اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
ﺗﺣﺻـﻠت ﻣؤﺳﺳــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺳــﻧدات ﺗوظﯾــف ﻟﻣـدة ﻣﻘــدارﻫﺎ ١٠ﺳــﻧوات ﺑﻣﻌــدل % ٦ﺳــﻧوﯾﺎ ﺑﻘﯾﻣــﺔ ١٠٠دج
و ذﻟك ﺑﺗﺎرﯾﺦ ) ٢٠٠٨/١١/١٥ﺗﺎرﯾﺦ إﺻدار اﻟﻘـرض ( ،ﻓـﻲ ٢٠٠٨/١٢ / ٣١ﻛﺎﻧـت ﻗﯾﻣـﺔ اﻟﺳـﻧدات
) ﺑﺳﺑب إﻧﺧﻔﺎض ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﺳوق ﺑرﺑﻊ ﻧﻘطﺔ(. ١٠٥دج
ﻟﻧﺄﺧذ اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ :
أ -اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ ﻫ ــﻲ ﻣﻧﺷ ــﺄة ﻣﺎﻟﯾ ــﺔ " وﺳ ــﯾط ﻓ ــﻲ اﻟﺳ ــوق اﻟﻣ ــﺎﻟﻲ" و ﺳ ــﻧدات اﻟﺗوظﯾ ــف ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫ ــﺎ أداة
ﻟﻠﺗداول ﺗم ﺑﯾﻌﻬﺎ ﺑﺳﻌر ١٠٨دج ﻓﻲ ﺳﻧﺔ .٢٠٠٩
اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻫــﻲ ﻣﻧﺷــﺄة ﺻــﻧﺎﻋﯾﺔ ،وﻗﺎﻣــت ﻣﺻــﻠﺣﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﺑﺈﯾــداع ﺳــﻧدات ﻟــدى اﻟﺧزﯾﻧــﺔ، ب-
إن اﻟﺳﻧدات ﻣﺗﺎﺣﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ،ﺣﯾث ﺗم اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻬﺎ ﺑﻘﯾﻣﺔ ١٠٨دج ﺳﻧﺔ . ٢٠٠٩
ج -اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﺗرﯾــد وﺿــﻊ اﻟﺳــﻧدات اﻟــﻰ ﻏﺎﯾــﺔ ﺗــﺎرﯾﺦ اﻹﺳــﺗﺣﻘﺎق ،ﻟﻛــن ﺑﻌــد ﺣــدوث طــﺎرئ ﻗــررت
اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻬﺎ ﻣﺳﺑﻘﺎ ) ﻗﺑل ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺳﺗﺣﻘﺎق( ﺑﻘﯾﻣﺔ ١٠٨دج ﺳﻧﺔ .٢٠٠٩
اﻟﻣطﻠوب :
-إﻗﺗرح اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛل ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدى ؟
اﻟﺣل :
ﻓﻲ اﻟﺛﻼث اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣـذﻛورة ﺳـﺎﺑﻘﺎ اﻟﺗﻘﯾـﯾم اﻟﻣﺑـدﺋﻲ ﯾـﺗم ﺑواﺳـطﺔ ﺗﻛﻠﻔـﺔ اﻹﻗﺗﻧـﺎء و اﻟﺗـﻲ ﺗﺗﺿـﻣن ﺗﻛـﺎﻟﯾف
اﻟﺗداول.
أ -أداة ﻟﻠﺗداول
١٦
وﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺳﻧدات إﻟزاﻣﯾﺔ ﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق رﺑﺢ ﻓﻲ اﻷﺟل اﻟﻘﺻﯾر.
اﻟﺧﺳﺎﺋر و اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة ﯾﺟب أن ﺗدرج ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ.
اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ
15/11/200
8
ﻣن ح /اﻟﺳﻧدات ،ﻗﺳﺎﺋم اﻟﺧزﯾﻧﺔ ،وﻗﺳﺎﺋم
100 اﻟﺻﻧدوق ﻗﺻﯾرة أﺟل 506
اﻟﻰ ح/
100 ﺑﻧوك ،ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺟﺎرﯾﺔ 512
إﻗﺗﻧﺎء ﺳﻧدات
١٧
إن اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ) ﻣﺧﻔﻲ،ﺣﺳب اﻟﻔرﺿـﯾﺔ( ﻣـن أﺟـل اﻟطـرف اﻟﻣﻘﺎﺑـل ﻛﺣﺳـﺎب رأس اﻟﻣـﺎل ،ﻫـذا
اﻷﺧﯾر ﯾﺟب أن ﯾﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻧد إﺧراﺟﻪ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ) ﻋﻣوﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﻟﻸﺻول(.
اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ
ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﯾﺎزة ﻋن اﻟﺳﻧدات ﻧﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ :
٢٠٠٨/١١/١٥
١٠٠ ﻣن ح /ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى ٢٧
إﻟﻰ ح /ﺑﻧوك ،
١٠٠ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ ٥١٢
إ ﻗﺗﻧﺎء ﺳﻧدات
و ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ٢٠٠٨/١٢/٣١ﻻ ﻧﺳﺟل أي ﻗﯾد ﻷن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻ ﺗﻘوم ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ،و ذﻟـك ﺑﺳـﺑب أﻧﻬـﺎ
ﻣﻛﺗﺳﺑﺔ
ﻟﻠﺳﻧدات إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق.
-أﻣﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ٢٠٠٩/١٢/٣١ﺧﺎﺻﺔ وأﻧﻪ ﺗم اﻟﺗﻧـﺎزل ﺑﺻـﻔﺔ ﻣﺳـﺑﻘﺔ أي ﻗﺑـل ﺗـﺎرﯾﺦ اﻹﺳـﺗﺣﻘﺎق ﯾﺳـﺟل
اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ:
٢٠٠٩/١٢/٣١
108 ﻣن ح /ﺑﻧوك ،اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ 512
100 إﻟﻰ ح /ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى 27
ح/اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ
ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻧﺎزل
8 ﻋن أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ 767
ﺗﻧﺎزل ﻋن أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ
٢٠
، أﻫﻣﯾ ــﺔ إﺻ ــﻼح اﻟﻧظ ــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ــﺎت ﻓ ــﻲ ظ ــل أﻋﻣ ــﺎل اﻟﺗوﺣﯾ ــد،ﺑ ــن ﺑﻠﻐﯾ ــث ﻣ ــداﻧﻲ/ د-٢٢
. ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر،٢٠٠٤،ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق
Codes et Guides
٢٣- Guide de référence sur les IFRS 2007.
24- Code IFRS, Norme et interprétations,collection les codes RE,3 édition
2007.
Sites Internet
25- www.iasplus.com
26- www.normesias-ifrs.info
27- www.compta-soft.com
٢١