Professional Documents
Culture Documents
تخفيض تكاليف الإنتاج باستخدام نظام محاسبة التكاليف على أساس الأنشطة (abc) دراسة حالة مؤسسة المطاحن الكبرى للجنوب بسكرة
تخفيض تكاليف الإنتاج باستخدام نظام محاسبة التكاليف على أساس الأنشطة (abc) دراسة حالة مؤسسة المطاحن الكبرى للجنوب بسكرة
ﻌ ﺔ ) ،(ABCاﻟ ﻋ ض ﻟ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟ ﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ :ﯾﻬ ف ﻣ ﺿ ع دراﺳ ﺎ إﻟﻰ ﺗﻘ ﻣﻠ
ذﻟ ﻣ ﺧﻼل و ﺗ ﻠﻔﺔ اﻹﻧ ﺎج إﻟﻰ أﻗﻞ ﺣ ﻣ ﻌ ﻠﺔ ﻓﻲ اﻟ ﺳ ﺎت وذﻟ ﺑﻬ ف ﺗ ﻔ ﻣ أﻫ اﻟ ق اﻟ ﯾ ﺔ اﻟ
ﻋﻠﻰ ﻣ أ اﻟ ق اﻟ ﻘﻠ ﺔ اﻟ ﻲ ﺗﻌ ج ﻋﻠﻰ ﻋ ﻣ ﺎﺷ ة ﻟ ﻞ ﻧ ﺎ اﻟ ﻲ ﺗ ﺎﻫ ﻓﻲ ﺑ ﺎء اﻟ اﻟﻐ ﺎر اﻟ ﺗ
ﻣ ﺎﺷ ة. اﻟﻐ ﺎر اﻟ ﻓﻲ ﺗ اﻻﻋ ﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌ ل ﺛﺎﺑ
ـ ة ﻟ ﺣـ ة ﻟﻠ ـ ب ﻋﻠﻰ اﻟ اﻗﻊ اﻟ اﻧﻲ ﻟ ﺳ ﺔ اﻟ ـﺎﺣ اﻟ ـ اﻟ ﺎوﻟﺔ إﺳﻘﺎ اﻟ ﺎﻧ وﻋﻠ ﻪ ﺳ ﻘ م ﻓﻲ ﻫ ﻩ اﻟ راﺳﺔ
واﻟﻔ ﺔ ﻟﻠ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﺔ 2018 اﻟ ﻗ
ﺔ ،ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج . اﻟ ﻠ ﺎت اﻟ ﻔ ﺎﺣ ﺔ :ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ،ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ
Abstract: the aims of our study is to present the activities-based cost accounting system (ABC), which is
one of the most important modern methods used in enterprises with the aim of minimizing the cost of
production and this is done by allocating indirect expenses for each activity that contributes to the
construction of the product on Reverse traditional methods that rely on the principle of relying on a fixed
rate in the allocation of indirect expenses.
Therefore, in this study, we will try to project the theoretical aspect of the field reality of the Great Mills
Foundation of the South with a precision unit and a free for fiscal year 2018.
Keywords: Cost accounting, cost accounting system based on activities, production costs.
(JEL) Classification : E39.
ﻣﻘدﻣﺔ: .1
اﻟ ﺳ ــﺎت ﺗ ـ رات و ﺗ ـ ﻻت ﻋ ﻘـﺔ و ﺳـ ﻌﺔ ﺧﺎﺻـﺔ ﻓــﻲ ﺟﺎﻧ ـﻪ اﻟ ــﺎﻟﻲ و اﻟ ﺎﺳـ ﻲ ،وﻓــﻲ ـﻬ ﻣ ـ
ـ ـ ﻋﺔ ﻣ ــﻊ ﻫـ ـ ﻩ اﻟ ـ ـ ﻻت ــﻞ اﻟﻌ ﻟ ــﺔ و اﻟ ـ ـ ﻟ ﺔ و ﺗ ــﺎﻋ ﺣـ ـ ة اﻟ ﺎﻓ ــﺔ أﺻـ ـ ﺢ ﻟ اﻣ ــﺎ ﻋﻠ ﻬ ــﺎ اﻟ ــﻒ
اﻟ ـﺎﻟ ﻒ ﻏ ـ اﻟ ﺎﺷـ ة ﺗ ـ ﻞ اﻟ ـ ء ﻟﻠ ﺎﻓ ﺔ ﻋﻠﻰ ﻘﺎﺋﻬﺎ و اﺳ ار ﻬﺎ ،وﻣﻊ زﺎدة ﻫـ ﻩ اﻟ ـ رات أﺻـ
ﻘــﺔ ﻋ ـ ﻣﺎ ﺑ ـ أت ﺗﻠ ـ اﻟ ــﺎﻟ ﻒ ،و ــﺎﻷﺧ ـ اﻷﻛ ـ ﻣ ـ اﻟ ــﺎﻟ ﻒ اﻹﺟ ﺎﻟ ــﺔ ،و ﻬ ـ ت ﻣ ـ ﻠﺔ ﺗ
ــﺔ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻷﻧ ـ ﺔ) ، (ABCﺎﻻﻧ ــﺎر ﻓــﻲ أﻣ ــﺎ اﻟ ـ ﺎﻟ ﺔ و أور ــﺎ و ﺧــﻼل ﺣ ــﺎب اﻟ ــﺎﻟ ﻒ اﻟ
ــﺎب اﻟ ــﺎﻟ ﻒ و اﻷﻧ ــﺔ اﻟ ﻘﻠ ــﺔ ﻟ ـ د ﻓﻌــﻞ ﻟﻐ ــﺎب اﻟﻌﻼﻗــﺔ اﻟ اﺿ ـ ﺔ ﺑ ـ ﺳ ـ ات ،1990ﻓﻘ ـ ﺻ ـ ﻔ
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﻣ ﺎﺳ ـ ﺔ اﻟ ـ ،و ﺗ ـ اﻷﻫ ــﺔ اﻷﺳﺎﺳ ـ ﺔ ﻓــﻲ ﺗﻌ ـ ﻗ ــﺔ اﻟ ﺳ ــﺔ ﻣ ـ ﺧــﻼل ﻘــﺎء اﻟ ﺳ ــﺔ ،ﺗ ﻔ ـ
ـ ل ﻋﻠــﻰ ﻧ ــﺎﺋﺞ دﻗ ﻘــﺔ و اﻟ ــﺎﻟ ﻒ ،ﺗ ﻘ ـ اﻷر ــﺎح ،و ذﻟ ـ ﺑ ـ ﻣﺞ ﻋ اﻣــﻞ اﻹﻧ ــﺎج ﻓ ــﺎ ﺑ ﻬــﺎ ﻣ ـ اﺟــﻞ اﻟ
ﻣﻘ ﻌﺔ.
رﻗﺎ ﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠ ﻣﺎت دﻗ ﻘﺔ ﺣ ل اﻟ ﻠﻔﺔ ،و ﺗ ﻘ ر اﻷﻧ ﺔ اﻟ ﻘﻠ ﺔ ﻓﻲ ﺗ ﻓ ﺔ ﻟﻘ و
ﻣ رة ،ﻟﻬ ا ﻬ ﻧ ﺎم ﻣﺗ ﺔ ﻪوﻏ ﻞ اﻟ ﺞ اﻟ ﻬﺎﺋﻲ ﺑ ﺎﻟ ﻒ ﻏ ﻣ ﺎﺷ ة ،ﺣ اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟﻐ
ﻗ ﺔ ﺗ ﺎﻟ ﻒ إﺿﺎﻓ ﺔ ﻟ ﻘ ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ ﻠ ) (ABCﻣ ﻼ ﻟ ﺎم اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟ ﻘﻠ ﺔ ﻣ ﺧﻼل ﺗ ﻠ ﻞ اﻷﻧ
ﻘﻪ ﻟ ﺎﻟﻪ ﻣ ﺎﻓﺔ ،و ﺗ ﺟﻪ اﻟ ﺳ ﺎت ﻟ ﺔ اﻟ ﻲ ﻻ ﺗ ﻘ ﻫ ﻩ اﻟﻘ ﺔ اﻟ ﻣ ﺗﻠ اﻷﻧ ﻣ ﺎﻓﺔ و اﻟ ﻠ
ﻘﻘﻪ ﻣ رﻗﺎ ﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء ،ﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟ ﺎ و ﺗﻘ ﺎت و ﻋ ﻠ ﺔ اﻟ ﻌ ﻣ ا ﺎ ﻋ ﯾ ة ﻓﻲ ﺗ ﯾ ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟ
دﻗﺔ. رة أﻛ ﻬﺎ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ،و ﺗ
1.1إﺷ ﺎﻟ ﺔ اﻟ راﺳﺔ:
122
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﺎت ﻣ ﺎ ﯾ د إﻟﻰ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ،و ﺎﻟ ﺎﻟﻲ اﻧ ﻔﺎض ﺳﻌ ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟ ﺎﻫ ﻧ ﺎم ) (ABCﻓﻲ ﺗ ﻔ -
ﺎت اﻟ ﺳ ﺔ. ﻋﻠﻰ ﻣ زﺎدة اﻟ ﻠ
123
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
دﻗﺔ وﻣﻌﻠ ﻣﺎت ﻋ ر ﺔ اﻟﻌ ﻠ ﺎت، ل ﻋﻠﻰ ﺗ ﻠﻔﺔ أﻛ ﺔ ﻟﻠ ﺳ ﺔ ﺗ ﺎﻋ ﻫﺎ ﻓﻲ اﻟ أ .ﻫ أداة إﺳ اﺗ
اﻟﻘ ارات اﻟ ﻬ ﺔ ﻣ ﻞ ﻗ ارات ﺎت،اﻟ ﻣﺎت وﻋ ﻼء اﻟ ﺳ ﺔ ﻣ ﺎ ﺳﺎﻋ ﻫ ﻓﻲ اﺗ ﺎذ اﻟﻌ ﯾ ﻣ اﻟ
ﺎو ،2009،ص.(04 ﻒ اﻟ رد)ﻧﻌ ﺔ اﻟ ﺞ أو اﻟ ﻣﺔ ،وﻗ ارات ﺗ ،ﺗ اﻟ ﻌ ،اﻟ
ﺔ اﻟ ﻲ ﺟﺔ واﻷﻧ اﻟ اد اﻟ ﺑ ﻋﻠﻰ ﻓ ة اﻟ ﻘﺔ ﻟ زﻊ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﺗﻌ ب .ﻛﻣﺎ ﯾﻌرف أﯾﺿﺎ:
رﻗﺎ ﺔ أﻓ ﻞ ﻋﻠﻰ ﺔ واﻟ ﺞ اﻟ ﻬﺎﺋﻲ ﻟ ﻘ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻷﻧ ﺑ م ﻓ ﻬﺎ ﻫ ﻩ اﻟ ارد،ﺛ اﻟ ﺗ
وآﺧ ون اﻟ ﺎﻓﻲ ﯾ ﺳﻒ اﺳ ﻐﻼﻟﻬﺎ)ﷴ و ﻔﺔ اﻟ ﺎﺣﺔ واﻟ ﺎﻗﺔ اﻹﻧ ﺎﺟ ﺔ ﺔ و اﻟ ارد اﻷﻧ
،2012،ص.(269
ﺻﻼح ﻋ ﺔ )اﺣ ﺞ ان ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ اﺳﺎس اﻟ ﺎ ﻧ ﺧﻼل اﻟ ﻌ ﻔ ﻣ
،2006،ص:(82
ﺎت ﺔ ﻋﻠﻰ ﺗ ﻊ اﻷﻋ ﺎء ﻣ ﺧﻼل اﻋ ﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣ أ ﻣ ﻘﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ -ﺗﻌ ﻞ
ام اﻟﻌ ﯾ ﻣ ﺔ وأﻫ اف اﻟ ﻠﻔﺔ وﺗﻘ م ﺎﺳ اﻷﻧ ﺔﺛ ﺑ اﻟ رد واﻷﻧ ﺑ اﻟ ﻠﻔﺔ اﻟ ﻲ ﺗ
اﻟ ﺎﺷ ة ﺗ ﻼءم ﻣﻊ ﻞ اﻷﻋ ﺎء ﻏ ﻋﯾةﻟ ﻋﻠﻰ أﺳ ﺗﻌ اﻟ ﺎﺟﺔ ،ﺣ ﺎت اﻟ ﻠﻔﺔ ﺣ ﻣ
ﺔ. اﺳ ﻬﻼﻛﻬﺎ ﻣ اﻟ ارد اﻟ ﻌﺔ اﻟ ﺎ ﺎت وﻣ
ﺎج إﻟﻰ ﻣ ﺳ ﺎت ،وﻫ ﻩ اﻷﺧ ة ﺗﻘ م ﺎت واﻟ ﻣﺎت اﻟ -ﻘ م ﻧ ﺎم ) (ABCﻋﻠﻰ ﻓ ة أن ﺗ ﻓ
ﺔ ﺗ ﻠﻔﺔ إذن اﻷﻧ ﺔ ﺗ ﺎج إﻟﻰ ﻣ ارد ،واﻟ ارد ﺗ ﻠ ﻏﺎ ﺎﺗﻬﺎ ،واﻷﻧ ﺔﻟ ﻘ ﺎرﺳﺔ أﻧ
ﻟ زﻊ اﻟ ﻘﻠ ﺎﻻﻧ ﻘﺎل ﻣ اﻟ ﺔ وﻬ ا ﺳ ﺎت ﺗ ﻬﻠ اﻷﻧ ﺗ ﻬﻠ اﻟ ار د ،واﻟ
ف اﺳ ﻬﻼك اﻟ ارد ﻣ ﺎت واﻟ ﻣﺎت إﻟﻰ ﻣ ﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟ اﻟ ﺎﺷ ة وﺗ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻏ
دﻗﺔ. أﻛ ﺔ ﻋﻠﻰ أﺳ اﻷﻧ
ﻘﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻘ ﺎﻋﺎت إﻣ ﺎﻧ ﺎﺗﻬﺎ اﻟﻬﺎﺋﻠﺔ ﻋ ﺗ أﻧﻬﺎ ﺗ ﻼءم ﻣﻊ ﻞ ﻗ ﺎﻋﺎت اﻟ ﺎ وﻗ أﺛ -ﻧ
ﻬﺎ ﻣﻊ ﻗ ﺎﻋﺎت واﻧ ﻣﺎج أﻧ ﻊ واﻟ ﻟ ﺟ ﺎ اﻟ ﯾ ﺔ ﻓﻲ اﻟ اﻣﻬﺎ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺎﻋ ﺔ ﻟ ﻲ ﺗ اﻟ
ﻓﻲ ﻣ ﺎﺷ ة وﺗ ﺎﺗﻬﺎ واﻟ ﻲ ﻧ ﺔ ﺗ ﺎﻟ ﻔﻬﺎ ﻏ ﻠﺔ ﻣ أﺧ ،ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠ اﻟ ﺎ ﺎت اﻟ ﻲ ﺗ ع ﺗ
اﻟ ﺳ ﺔ ﻋﻠﻰ ﺿ ورة وﺟ د ﻧ ﺎم ﻣﻌﻠ ﻣﺎت ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻌ ﻞ ﻫ ﻩ اﻟﻌ اﻣﻞ ﻠﻬﺎ ﺗ ﺗ ﺎﻓ ﻲ ﻣ
و اﻟ ﻗﺎ ﺔ و اﺗ ﺎذ اﻟﻘ ارات. اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت اﻟ ﻗ ﻘﺔ اﻟ ﻲ ﻧ ﺎﺟﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻬﺎم اﻟ ﻋﻠﻰ ﺗ ﻓ
اﻟ ﺳ ﺔ اﻟ ﺗ ﺎ ﻘﻪ ﻣﻊ ﺗ اﻟ أ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﻠ ﻠ ﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﻘﺔ ﺣﻘﻘ -إن ﻫ ﻩ اﻟ
ﺢﺑ ﻊ ل ﻋﻠﻰ ﻣ ﺟﺎت ،ﻫ ا اﻟ ﺎﺑ اﻟ ورﺔ ﻟﻠ ﻫ اﻷﺳﺎس ﻓﻲ ﻣ ﻞ اﻟ ﺎ ﺎت اﻟ
124
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﻘﻠﺔ ﺎت اﻟ ﺎﻋ ﻩ ﻓﻲ ﻣ اﺟﻬﺔ اﻟ اﻻﺳ اﺗ ﻲ ودارة اﻟ ارد ﻣﻌﺎ -ﻣ ﺎﻋ ة اﻹدارة ﻓﻲ اﻟ
واﻟ ﺎﻓ ﺔ اﻟ ﯾ ة ﻓﻲ أﺳ اق اﻟﻌﺎﻟ اﻟ ﻔ ح.
125
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ر ﺔ ) ، (ABCﻣﻘﺎل ﻣ ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟ ﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ر :ﷴ ﻗﺎﺳ ،ﷴ ﻋ ﷲ :أﻫ ﺔ اﺳ اﻟ
ﻓﻲ ﻣ ﻠﺔ اﻟﻘﺎدﺳ ﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎدﺳ ﺔ ،اﻟﻌ اق ،اﻟﻌ د ،3ص .18
ﺗ ﻠﻔﺔ اﻻﻧ ﺎج ﺔ ) (ABCﻓﻲ ﺗ ﻔ ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟ ﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ اﺳ 3.2
ﻠﺎ ﻒ ﻞ ﻧ ﺎ ﻣ ﺧﻼل إﻋ اد ﻗﺎﺋ ﺔ ﺗ ﺿﺢ ﺗﻔ ﺔ :ﻓﻲ ﻫ ﻩ اﻟ ﺣﻠﺔ ﯾ ﺗ ﯾ و ﺗ أ .ﺗ ﯾ اﻷﻧ
ﻣﺎ ﻘ م ﻪ اﻟ ﺎ ﻣ أﻋ ﺎل ،و ﺳﻠ ك اﻟ ﺎﻟ ﻒ و أﺛ ﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋ ﻠ ﺔ اﺗ ﺎذ اﻟﻘ ارات اﻟ ﻌﻠﻘﺔ ﺎﻟ ﺎ
126
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻣ ﺎﺷ ة ﻘﺔ ﻣ اﻛ اﻟ ﻠ ﻞ ،ﯾ ﺗﻌ ﻣﺔ ﻓﻲ ﺎﻟ ﻌ د ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣ اﻛ اﻟ ﻠﻔﺔ اﻟ ﺗ
اﻷول واﻟ ﺎﺻﺔ ﺑﻬ ﻩ ﺎت اﻟ ﻠﻔﺔ ﻣ اﻟ ام ﻣ ﻟﻠ اﻛ ،وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋ م اﻹﻣ ﺎﻧ ﺔ ،ﻓﺈﻧﻪ ﯾ اﺳ
ﺎت اﻟ ارد اﻟ ﻲ ﺗ ﻪ ﺎت اﻟ ﻠﻔﺔ اﻟ ﺎﺻﺔ ﺑﻬ ﻩ اﻟ ﺣﻠﺔ، ﻠ ﻋﻠﻰ ﻣ اﻟ ﺣﻠﺔ ،وﻫ ﺎك ﻣ
ﺔ ﺔ اﻷوﻟ ﺔ واﻷﻧ ﺔ ،وﻫﻲ اﻷﻧ ﻣ اﻷﻧ اﻟ اﻛ ﻧ ﻋ ﻓﻲ ﻌ أن ﻧ ﻣﻔﺎﺗ ﺢ اﻟ زﻊ و
ﺎﺔ ﺔ اﻟ ﺎﻧ ﺔ ،واﻟ ﻲ ﺗﻌ ﺔ اﻷوﻟ ﺔ إﻟﻰ اﻷﻧ أن ﺗ ﻞ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻷﻧ اﻟ ﺎﻧ ﺔ ،ﻓﻲ ﻫ ﻩ اﻟ ﺎﻟﺔ
ﻘﺔ ) (ABCﻫﻲ ﺗ ﻠ ﻞ دﻗ ﺎت اﻟ ارد ،إذن ﻓ ﺿ ﺔ ام ﻣ ﺎﺳ أﻏ اض ﺗ ﻠﻔﺔ ﻟﻬﺎ ،وذﻟ
ﺔﺑ ﺎت ،وﻻ ﺳ ﺎ ﻋﻼﻗﺎت اﻟ اﻟ ﺎﺷ ة ﻣﻊ اﻟ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟ ﺎﺷ ة وﻏ ﺔ ،وﺗﻌ ﻟﻸﻧ
ة ﺣﺎﻟ ﺎ).(p80،2008،Michel Monereau ﺎت ،اﻟ ﻲ ﺗﻌ ذات أﻫ ﺔ ﺔ اﻟ اﻋ ﺔ واﻟ اﻷﻧ
127
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﺔ ﺗ ﻬﻠ ﻋﻠﻰ ﻓ ة أن اﻷﻧ أن ﻧ ﺎم ) (ABCﯾ ﺗ اﻟ ﺎﺳ ﺔ: ﻞ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻷﻧ ت .ﺗ
ﺔﻣ ﺎﯾ ﻠ ﺎت ﺗ ﻬﻠ اﻟ ﻓﺈن اﻟ اﻟ ارد و ﺎﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ ﻠﻔﺔ ﻣ ﺗ ﺔ ﺑﻬﺎ ،وﻣ ﻧﺎﺣ ﺔ أﺧ
ﻘﺎ ﻟ ﺎﺟﺔ ﻞ ﻫ ﻩ ﺎت ﺔ ﻟﻠ ﻞ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻷﻧ ﻌﻲﺗ ﻠﻬﺎ ﺑ ﻠﻔﺔ ﻫ ﺎ اﻻﺳ ﻬﻼك ،وذﻟ ﺗ
ﻣ ﺎﺷ ة ﻟ ﻞ ﺗ ﯾ ﻣﻌ ل اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻏ ﺔ و ذﻟ ﻋ ﻔ ة ﻓﻲ ﺗ ﻔ اﻷﻧ ﺎت ﻟﻠ ارد اﻟ اﻟ
ﺎت ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻟ ﺎ ﻋﻠﻰ اﻟ م ﻫ ا اﻟ ﻌ ل ﻟ ﻔ اﻟ ﻠﻔﺔ اﻟ ﺎﺳ ،و ﺗ ام ﻣ ﺎﺳ ﻧ ﺎ
ﺢ وﺣ ة ﺗﺎﻣﺔ ﻔﻬﺎ ﺣ ﻰ ﺗ ﺔﻣ ﺑ اﺔ ﺗ اﻷﻧ اﻟﻔ د ﺔ ،أ أﻧﻪ ﯾ ﺗ ﯾ ﺗ ﻠﻔﺔ وﺣ ة اﻟ ﺞ ﺑ
ﻧ ﺎم اﻹﻧ ﺎج ﻋﻠﻰ ﻋ ﻟ ﻞ واﺣ وﻣ ﺎﺳ ﻣﻌ ل ﺗ ﻊ.أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟ ق اﻟ ﻘﻠ ﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻌ اﻟ
ﻣ ﻓﻲ ﺗ ﯾ ﻣﻌ ﻟﻪ ﺑ ﺎء ﻋﻠﻰ دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟ ﺎ ﻓﺎﻧﻪ ﻌ
اﻟ ﻠﻔﺔ واﻟ ﺎ ).( p90،2005،Toufik Saada et autres
ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟﻘ ﺎر )دج( ﺗ ﻠﻔﺔ ﺷ اء اﻟ ﺣ ة )دج( ﺔ اﻟ اﻟ ﺣ ة اﻟ ﺎن
128
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
2639.58 ﺎز )(4) = (3) + (2) + (1 اﻟ ﺳﻌ ﺗ ﻠﻔﺔ ﻣ ج 25ﻠﻎ ﻣ اﻟ ﻗ
)%(100.00 ﻧ ﺔ اﻟﻬﺎﻣ
ﺎز وزن 25ﻎ: اﻟ أ .ﺣ ﺎب ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟ اد اﻷوﻟ ﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧ ﺎج ﻗ ﺎر واﺣ ﻣ ﻣ ج اﻟ ﻗ
ﺎز وزن اﻟ ل ﻋﻠﻰ ﺳﻌ ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟﻘ ﺎر اﻟ اﺣ ﻣ ﻣ ج اﻟ ﻗ ح .إﺿﺎﻓﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ اﻟ ﺎﺑ ﺔ واﻟ ﻐ ة ﻟﻠ
25ﻠﻎ:
واﻟﻔ ﺔ )(GMsud
129
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
130
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
اﻟ ﻠﻔﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ ﻣ ﺔ اﻷﻧ اﻟ ﻗ اﻟ ﺎ ﻣ
131
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﻞ ﻣ ﺣ اﻟ ﻠﻔﺔ ﻣ ﺣ ﻌﺔ ﻧ ع ﻣ ﺔ اﻟ اﻷﻧ رﻗ اﻟ ﺎ ﻣ اﻛ اﻟ ﻠﻔﺔ
ﻣ ﻟﻞﻧ ﺎ اﻟ ﻠﻔﺔ
10079041.99 A31
132
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
14839437.50 14839437.50 ﻋ د ﻋ ﻠ ﺎت ﺎﻧﺔ -ﻧ ﺎ اﻟ A24 -ﺻ ﺎﻧﺔ اﻵﻻت
ﺎﻧﺔ اﻟ وﻣ ﻠﻒ اﻟ ﻌ ات
ودارة اﻟﻘ ﻊ
133
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﻞ ﺗ ﻠﻔﺔ ﻣ اﻟ ﻠﻔﺔ ﻣ ﺣ اﻟ ﻠﻔﺔ ﻧع ﻣ اﻟ ﻠﻔﺔ اﻟ ﻠ ﺔ ﻟﻠ اﻟ اﻛ
ﻣ
134
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻷﺟ ر
ﻣ بﺣ ﻲ اﻟﻔ ﺔ واﻟ ﻗ ،وذﻟ ﺔﻟ ،ﺎﻟ ﺎت ﻞ ﻣ ﻣ ﺎب ﺣ وﻋﻠ ﻪ ﺳ ﻘ م
ﻓ ة ﻟ ﯾ ﺎ ﻣ ﻗ ﻞ اﻟ ﺳ ﺔ، اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت اﻟ ﺎت ﺧ ﻲ اﻟﻔ ﺔ واﻟ ﻗ ،وﺣ ﻣ ،ﻓﻲ ﺣ اﻟ ﻠﻔﺔ ﻟ ﻞ ﻣ
ﺗ ﻞ %59و %41ﻋﻠﻰ اﻟ اﻟﻲ: ﻓﺈن ﺎﻗﺔ إﻧ ﺎج ﺧ ﻲ اﻟﻔ ﺔ واﻟ ﻗ
135
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﺧ إﻧ ﺎج اﻟ ﻗ ﺧ إﻧ ﺎج اﻟﻔ ﺔ
اﻟ
ع
ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟ ﺗ ﻠﻔﺔ ﺎت ﻣ ﺣ ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟ ﺗ ﻠﻔﺔ ﺎت ﻣ ﺣ اﻟ ﺎن
ﻞ ﻣ اﻟ ﻞ ﻣ اﻟ
ﻣ ﻣ
إﺟ ﺎﻟﻲ
1350793041.93
اﻟ ﺎﻟ ﻒ
726860276.17 623932764.96
اﻟ ﺎﺷ ة
ﻋد
ﻣ ات
110903868. 330.318 335748.79 159593372. 330.318 483150.70
اﻟﻔ
8 0 9 0
ﻋد
ﻋ ﻠ ﺎت
110903452. 18.2282 6084169.1 159592773. 18.2282 8755267.8
ﺎﻧﺔ اﻟ
5 7 1 3
136
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﻋد
اﻟﻌ ﻠ ﺎت
110903479. 24.0100 4619052.8 159592782. 24.0100 6646929.7
ة اﻟ
17 6 9 3
إﺟ ﺎﻟﻲ
477612296.5
اﻟ ﺎﻟ ﻒ
776322430.73 1019172713.17
ﻏ
اﻟ ﺎﺷ ة
وﲟﺎ أن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻨﺘﺞ 626912.21وﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺪﻗﻴﻖ ،و 596829.98وﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻔﺮﻳﻨﺔ ،ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ:
137
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
.4ﺧﺎﺗ ﺔ
138
20200403JFBE
ﺔ )( ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﺗ ﻠﻔﺔ اﻹﻧ ﺎج ﻷﻧﻪ ﻌ ام ﻧ ﺎم ) (ABCﻓﻲ ﺗ ﻔ ﻟ ﺎ ﻔ ﺔ اﺳ ﻘﺔ ﺗ ﻣ ﺧﻼل اﻟ راﺳﺔ اﻟ
ﺔ ﺗ ﻞ ﺣﻠﻘﺔ اﻟ ﺻﻞ ﻣ ﺎﺷ ة ﻷﻧﻪ ﻘ م ﻋﻠﻰ ﻓﻠ ﻔﺔ ان اﻷﻧ اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟﻐ ﻧ ذﺟﺎ ﻣ ﻘ ﻣﺎ ودﻗ ﻘﺎ ﻟ
ﺻ ﺔ اﻟﻔ ﺿ ﺔ اﻷوﻟﻰ . ﺎت وﻫ ا ﻣﺎ ﯾ اﻟ اﻟ ردﯾ و ﺑ
ﺔ ،وﻫ ﻩ اﻷﺧ ة ﺗ ﻬﻠ اﻟ ارد ﺎت ﺗ ﻬﻠ اﻷﻧ ان ﻧ ﺎم ) (ABCﻘ م ﻋﻠﻰ ﻓ ة ان اﻟ
ﻞ ﺟ ﻊ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻟﻠ ﺞ ﻷﻧﻪ ﯾ اﻟ ق اﻟ ﻘﻠ ﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻘ م ﻋﻠﻰ ﻓ ة ﺗ ﻋﻠﻰ ﻋ
ﻞ واﺣ ؛ اﻻﻋ ﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌ ل ﺗ
وﻫ ا ﻣﺎ ﻬﺎ ﺑ ﻗﺔ اﻛ ﻋﻠﻰ اﻟ ﺳ ﺎت ﺗ ﺟ ﻣ ﺎﺷ ة، اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟﻐ إن ﺗ ﻔ
ﻘ م ﻪ ﻧ ﺎم).(ABC
اﻟ ﺎﻟ ﻒ و ﺎﻟ ﺎﻟﻲ اﻧ ﻔﺎض ﺳﻌ ﺗ ﻠﻔﺔ ﺎﻫ ﻧ ﺎم ) (ABCﻓﻲ ﺗ ﻔ -اﻟﻔ ﺿ ﺔ اﻟ ﺎﻧ ﺔ ":
ﺎت اﻟ ﺳ ﺔ" ﺎت ﻣ ﺎ ﯾ د إﻟﻰ ز ﺎدة اﻟ ﻠ ﻋﻠﻰ ﻣ اﻟ
139
20200403JFBE
ﺔ )(ABC ام ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻹﻧ ﺎج ﺎﺳ ﺗ ﻔ ﻣ ﻠ ﻞ زو ﺔ
ﺎت ﻻﻛ ﺎب اﻟ ا ﺎ اﻟ ﺎﻓ ﺔ ،ورﻗﺔ ﻋ ﻞ ﺎو :دور ﻧ ﺎم ABCﺎﻟ ﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻧ ﺎم JITﻓﻲ ﺗﻬ ﺔ اﻟ -ﻧﻌ ﺔ
اﻟ ة ﺧﻞ ﻟ ﻘ ﻓﻲ ﻞ إدارة اﻟ دة اﻟ ﺎﻣﻠﺔ ﺎت اﻟ ر ﻲ ﺣ ل إﺳ اﺗ اﻟ ﻠ ﻘﻰ اﻟﻌﻠ ﻲ اﻟ ﻣﻘ ﻣﺔ ﺿ
،2009ﺳﻌ ة ،ص.4 ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣ ﻻ اﻟ ﺎﻫ 11،ﻧ ﻓ ﻋﻠ م اﻟ اﻟ ﺎﻓ ﺔ ،ﻗ
واﻟ زﻊ ،ﻋ ﺎن ،اﻷردن، ﻊ اﻟﻌ ﻲ ،دار اﻟ ﻔﻰ ﯾ ﺳﻒ اﻟ ﺎﻓﻲ وآﺧ ون :اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻹدار ﺔ ،ﻣ ﺔ اﻟ -ﻣ
.2012
اﻣﺎﺗﺎﻹدار ﺔ ،اﻟ اراﻟ ﺎﻣﻌ ﺔ ،اﻹﺳ رﺔ، ﺻﻼح ﻋ ﺔ :ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﺗ ﺎﻟ ﻒ اﻟ ﺎ ) (ABCﻟﻼﺳ -أﺣ
.2006، ﻣ
ﺔ ،-ﻋ ﺎن ،اﻷردن ،دار أﺳﺎﻣﺔ، -اﺳ ﺎﻋ ﻞ ﺣ ﺎز ،ﻣﻌﺎﻟ ﺳﻌﺎد :ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﻒ اﻟ ﯾ ﺔ – ﻣ ﺧﻼل اﻻﻧ
.2013 ،1
- Maria Major et autres : Implementing ABC in português télécommunications company,
Mangement AccountingResearch, 2005.
-Michel Monereau : Gestion des entreprise touristiques, Editions Bréal, 2emeèd, Franco, 2008.
-Toufik Saada et autres:comptabilité analytique et control de gestion, Edition Vuibert ,
Belgique200.
140
20200403JFBE