AVUKATLARIN

SERBEST MESLEK
MAKBUZU VE BEYANNAME
DZENLEME ESASLARI
Av. Dr. Serkan AAR
Ankara Barosu
Vergi ve dare Hukuku Kurulu Bakan

06 Mart 2014
Avukat, ne zaman serbest meslek erbab
kabul edilir? GVK m. 66

Serbest meslek Faaliyetini

faaliyetinde mutat meslek
bulunmal
halinde yapmal
GVK m. 65/2: Sermayeden
ziyade ahsi mesaiye, ilmi
e balama belirtileri
veya mesleki bilgiye veya (VUK m. 155):
uzmanla dayanan ve - Yazhane amak
ticari mahiyette olmayan - yerine tabela, levha gibi
ilerin iverene tbi
mesleki faaliyette
olmakszn ahsi
sorumluluk altnda kendi bulunulduunu gsteren
nam ve hesabna almetleri asmak
yaplmas - Baro levhasna yazlmak
 rnein; bir irkette sigortal
olarak alan avukatn alt
irketten elde ettii gelir
cret, ayn avukatn alt
irket haricinde nc kiilere
ait hukuki ilemleri takip etmek
suretiyle elde ettii kazan ise
serbest meslek kazancdr.
 Avukatn serbest meslek kazanc
Serbest
nasl tespit edilir?meslek
kazanc: Bir hesap
Gelir: Bir gerek dnemi iinde serbest
kiinin bir takvim meslek faaliyeti
yl iinde elde karl olarak tahsil
ettii kazan ve edilen para ve aynlar
ve dier suretlerle
iratlarn sfi salanan ve para ile
tutar (GVK m. temsil edilebilen
1). menfaatlerden bu
faaliyet dolaysyla
yaplan giderler
indirildikten sonra
kalan fark (GVK m.
 Avukatn serbest meslek kazanc
nasl tespit edilir?
Serbest meslek
Gelirin tespitinde faaliyetleri iin ilgili
kazan, gerek ve meslek
safi miktarlar ile teekkllerince
dikkate alnr (GVK tespit edilmi bir
m. 2). tarife varsa,
Avukatlk Asgari hizmetin bedeli, bu
cret tarifesi tarifede gsterilen
altnda vekalet cretten dk
creti olamaz (KDV
kararlatrlamaz Kanunu m. 27/5).
(Av. K. m. 164/4).
 Serbest meslek kazanc ne zaman
elde edilmi saylr?
Tahsil esas geerlidir (GVK m. 67). Aadaki
durumlar tahsil hkmndedir:
- Bilgi sahibi olmalar kaydyla adlarna kamu
messesine, icra dairesine, bankaya, notere veya
postaya para yatrlmas,
- Serbest meslek kazanc olarak doan alacan
baka bir kiiye temliki veya mvekkiline olan
borcu ile takas
Maliye, hizmetin ifas ile KDV doduundan
(Tahakkuk esas; KDV Kanunu m. 10/a), tahsil
edilmedii halde asgari bedel zerinden KDV
hesaplanmas gerektii grndedir.
 Serbest meslek makbuzunda
hangi bilgiler yer alr?
Serbest meslek erbab - Makbuzu verenin ad,
olarak avukat, mesleki soyad veya unvan,
faaliyetine ilikin her trl adresi, vergi dairesi ve
tahsilat iin iki nsha numaras,
serbest meslek makbuzu - Mvekkilin ad, soyad
dzenlemek ve bir veya unvan ve adresi,
nshasn mvekkiline
- Alnan parann miktar,
vermek, mvekkili de bu
makbuzu istemek ve almak - Parann alnd tarih,
zorundadr (VUK m. 236). yazlr ve avukat
Maliye Bakanlndan izin tarafndan imzalanr.
alm matbaalarda bastrlr Seri ve sra numaras
veya bo olarak notere dhilinde teselsl ettirilir
onaylattrlr. (VUK m. 237).
Serbest meslek makbuzundaki
tutarlar nasl hesaplanr?
Gelir Vergisi Kesintisi
(Stopaj) KDV
Avukatn mvekkili GVK m.
94 kapsamnda stopaj Avukatn mvekkili
yapmakla ykml vergi
stopaj yapmakla
mkellefi kii veya
kurumlardan ise, serbest ykml kii veya
meslek makbuzunda %20 kurumlardan olsun
stopaj gsterilir. Brt tutar olmasn, avukatlk
zerinden hesaplanan bu
tutar, mvekkilin bal
cretinin brt tutar
bulunduu vergi dairesine zerinden KDV hesap
avukat adna yatrlr ve edilerek makbuzda
avukat bu tutar gelir gsterilir.
vergisinden mahsup eder.
 Stopaj
Serbest meslek faaliyetiyle uraanlara yaplan
demeler esnasnda demeyi yapanlar tarafndan
gelir vergisi tevkifat yaplmas gerekir.
Serbest meslek faaliyetiyle uraanlara yaplan
deme esnasnda yaplan kesinti bir n vergileme
olup, bu kesinti yllk beyannamede hesaplanan
vergiden mahsup edilir.
Mahsubu yaplan kesinti tutar, beyannamede
hesaplanan vergiden fazla olduu takdirde, vergi
dairesince mkellefe yaz ile bildirilir ve mkellefin
tebli tarihinden itibaren bir yl iinde bavurusu
zerine kendisine iade edilir.
 SERBEST MESLEK
MAKBUZU RNEKLER
 KDV ve Stopaj Dhil 1.500,00 TL
(Kar taraf veklet creti)
Makbuz Mvekkil Vergi Mvekkil Vergi
Mkellefi Kii veya Mkellefi Deilse
Kurumsa Yazlacak Yazlacak Tutar (TL)
Tutar (TL)
Brt (KDV Hari) 1.271,19 1.271,19
(1.500,00 / 1,18)
Stopaj (%20) 254,24 -- -- -- --

Net cret 1.016,95 1.271,19

KDV (%18) 228,81 228,81

Toplam Tahsil Edilen 1.245,76 1.500,00

 KDV ve Stopaj Hari
1.500,00 TL
Makbuz Mvekkil Vergi Mvekkil Vergi
Mkellefi Kii veya Mkellefi Deilse
Kurumsa Yazlacak Yazlacak Tutar (TL)
Tutar (TL)

Brt (KDV Hari) 1.875,00 1.500,00

Stopaj (%20) 375,00 -- -- -- --

Net cret 1.500,00 1.500,00

KDV (%18) 337,50 270,00

Toplam Tahsil Edilen 1.837,50 1.500,00

 KDV Dhil Stopaj Hari
1.500,00 TL
Makbuz Mvekkil Vergi Mvekkil Vergi
Mkellefi Kii veya Mkellefi Deilse
Kurumsa Yazlacak Yazlacak Tutar (TL)
Tutar (TL)

Brt (KDV Hari) 1.530,61 1.271,19

(1.500,00 / 0,98)
Stopaj (%20) 306,12 -- -- -- --

Net cret 1.224,49 1.271,19

KDV (%18) 275,51 228,81

Toplam Tahsil Edilen 1.500,00 1.500,00

 KDV Hari Stopaj Dhil
1.500,00 TL
Makbuz Mvekkil Vergi Mvekkil Vergi
Mkellefi Kii veya Mkellefi Deilse
Kurumsa Yazlacak Yazlacak Tutar (TL)
Tutar (TL)

Brt (KDV Hari) 1.500,00 1.500,00

Stopaj (%20) 300,00 -- -- -- --

Net cret 1.200,00 1.500,00

KDV (%18) 270,00 270,00

Toplam Tahsil Edilen 1.470,00 1.770,00

Ya da en kolay
 Serbest meslek kazancnda
KDV ynnden vergiyi douran olay?
Gelir vergisinde hizmet verilse de bedel
tahsil edilmedike vergi domaz (GVK
m. 67). Oysa bu durum hizmet ifas
olarak kabul edilir ve KDV doar (KDV
Kanunu m. 10/a).
Maliye ve Dantay, KDVnin hizmetin
verildii an doduu
dncesindedir. Bu gr, serbest
meslek faaliyetinin sreklilii ilkesine
uygun deildir.
 Ne yaplmal?
Sadece KDVnin beyan iin dzenlenen
serbest meslek makbuzunda BU
MAKBUZ SADECE KDV BEYANI N
DZENLENM OLUP, BEDEL TAHSL
EDLMEMTR. eklinde bir erhin
dlmesi uygun olur.
KDV Kanununun 10/a maddesine
parantez iinde serbest meslek
faaliyetinde bedelin tahsil edilmesi
hkm eklenmelidir.
 Kar taraf veklet cretinde
stopaj ve KDV meselesi
Avukat hizmet ifa etmedii kar
tarafa neden makbuz dzenler?!
(KDV Kanunu m. 1e aykr)
Kar taraf veklet creti yarglama
gideridir (HMK m. 323/1-).
Stopaj, hizmet ilikisi varsa
hesap edilir. Avukatn kar taraf ile
hizmet ilikisi yoktur.
 Ankara Vergi Dairesi Bakanl
24/05/2008, GVK-61-28

Kar taraf aleyhine hkmedilen veklet creti

demesi yapan borlunun vergi mkellefi
olmamas veya herhangi bir nedenle
tevkifat yaplmadan demede
bulunulmas halinde elde edilen serbest
meslek kazanc avukat tarafndan verilen
yllk beyannamede vergilendirilecektir.
Veklet cretini deyen kar tarafn deme
esnasnda stopaj yapmamas durumunda elde
edilen hslatn avukat tarafndan yllk
beyannameye dhil edilecei tabiidir.
 Avukat iin gelir kayb!
20.000,00 TL veklet creti iin serbest meslek
makbuzu

Brt (KDV Hari) 16.949,15

Stopaj (%20) 3.389,83
Net cret 13.559,32
KDV (%18) 3.050,85
Toplam Alnan 16.610,17

Gelir vergisi 3.465,00 (2013 hesap dnemi)

Verginin stopaj yoluyla denmesi daha avantajldr.

Aksi durumda avukatn gelir kayb ortaya kyor.
 Lehe Mahkeme kararlar
stanbul (6). Vergi Mahkemesi,
29/05/2012, 2011/1985 E.,
2012/1304 K. (Onand).
stanbul (11). Vergi Mahkemesi,
14/05/2012, 2011/1275 E.,
2012/1046 K. (Dantay 9. D.,
2012/7625 E. Temyiz incelemesinde)
Ankara (6). Vergi Mahkemesi,
12/06/2012, 2011/2297 E., 2012/688
K. (Onand)
Kar taraf vekalet creti zerinden stopaj ve KDV
hesaplanmas,
AAT altnda cret belirleme
yasana aykrdr.
1 Seri No.lu Katma Deer Vergisi Genel Tebliinin
Emsal bedel ve emsal cret balkl G bendinin
7. fkras:
() Tespit edilmi bir tarife varsa, hizmetin
bedeli, bu tarifede gsterilen cretten dk
olamayacaktr. Mesela, Trkiye Barolar Birlii
tarafndan belli bir dava trne ilikin olarak
tespit edilen vekalet creti 50.000 TL ise, bu
hizmeti ifa eden bir avukatn serbest
meslek makbuzunda gsterdii bedel hibir
ekilde 50.000 TLden dk olmayacaktr.
 cra takiplerinde kar taraf veklet
creti ve belgelendirilmesi
375 sra numaral VUK Genel
Teblii
- Borlu adna iki nsha serbest
meslek makbuzu dzenlenmeli,
- Bir nshas icra dosyasna
konulmal, bir nshas avukatta
kalmaldr.
Vekalet creti Sorunlar
 YUK m. 28/2
(Deiik: 02/07/2012 - 6352/m. 58) Konusu
belli bir miktar parann denmesini
gerektiren davalarda hkmedilen miktar ile
her trl davalarda hkmedilen
veklet creti ve yarglama giderleri,
davacnn veya vekilinin daval idareye
yazl ekilde bildirecei banka hesap
numarasna, bu bildirim tarihinden itibaren
en ge 30 gn iinde yatrlr. Bu srede
deme yaplmamas halinde genel
hkmler dairesinde infaz ve icra olunur.
 Av. K. 168/2
(Ek cmle: 16/06/2009-5904/m. 35) u
kadar ki hazrlanan tarifede; genel bteye,
il zel idareleri, belediye ve kylere ait
vergi, resim, har ve benzeri mali
ykmllkler ve bunlarn zam ve cezalar
ile tarifelere ilikin davalar ve 6183 sayl
Amme Alacaklarnn Tahsil Usul Hakknda
Kanunun uygulanmasndan doan her
trl davalar iin avukatlk creti tutar
maktu olarak belirlenir.
Kamulatrma Kanunu Geici m. 6/7

Bu madde kapsamnda alan

davalarda mahkeme ve icra
harlar ile her trl vekalet
cretleri bedel tespiti
davalarnda ngrlen ekilde
maktu olarak belirlenir.
 zmir (4). Ar Ceza Mahkemesinin
Dava sonunda kararla tarifeye dayanlarak kar tarafa yklenecek
vekalet creti avukata aittir. eklindeki Av. K. 164/son hkm
Anayasaya aykrdr iddias

() lkemizin ekonomik koullar da

gz nne alndnda avukata
deyecei cretin hi deilse bir ksmn
geri alamayacak olan bir kimse hakl
olduu halde yarg mercileri nnde
hakkn arama imknndan yoksun
kalacaktr. Her halkarda hakkndan
avukata verdii cret kadar bir ksm
eksik kalacak ve onun hakl olmasna
ramen bu zarar karlanmayacaktr.
 () Oysaki 1136 sayl Avukatlk
Kanununun 164/son fkras
olmasayd kar tarafa yklenecek
cret mvekkil asile verilecek ve hi
deilse bu miktar kendisine geri
dnm olacak, hakkndan ok fazla
zarar etmeyecektir. Bu zarar etme
dncesi var olduu srece insanlar
mahkemelere dava amaktan
ekinebilirler. Bu da hak arama
zgrlne aykrdr ()
 Avukat szlemesindeki cretini dava lehe de
sonulansa, aleyhe de sonulansa nasl olsa
alacaktr. Davann lehe ya da aleyhe
sonulanmas avukatn malvarlnda bir
deiiklik yapmayacak, davann tarafnn
malvarlnda art ya da azal yapacaktr. Dava
aleyhe bittiinde kar tarafa verilecek avukatlk
creti, (avukatn mvekkilinden alaca
szlemedeki cretten mi kesilecek; ya da bu
creti kar tarafa davay kaybeden tarafn
avukat m deyecek de) kar taraftan alnacak
cret avukatn olsun? Byle bir ey adaletli
olabilir mi? Bu hkm adalet anlayna, adalet
ilkelerine aykrdr.
 Anayasa Mahkemesi Karar
(03/03/2004, 2004/8-28)
Avukatlarn hukuksal bilgi ve tecrbelerinden yararlanma
hak arama ve savunmada bavurulacak meru yol ve
vastalarn banda gelir. Vekalet creti, savunma hakknn
en nemli paras olan hukuki danmanlk grevinin,
konunun uzman hukukular tarafndan yaplmasnn doal
bir sonucudur. Avukatlarn mesleklerini serbeste ve
herhangi bir kayg olmadan yapabilmeleri iin yaptklar
hizmetin karl olan makul bir cret almalar gerekir.
Avukatla yaplacak szlemede cret kararlatrlrken, dava
sonunda kar tarafa yklenecek avukatlk cretinin
gzetilmesi engellenmediinden, itiraz konusu kuralla hak
arama zgrlnn kullanlmasnn zorlatrldndan ya
da itiraz konusu kuraln adalet anlayna aykr olduundan
sz edilemez.
 Serbest meslek
kazanlarnda geici vergi
 Serbest meslek kazanc elde eden mkellefler
cari vergilendirme dneminin gelir vergisine
mahsup edilmek zere, er aylk dnemler
halinde tespit edilecek kazanlar zerinden %
15 orannda geici vergi derler.
Geici vergi, takvim ylnn er aylk dnemleri
itibariyle serbest meslek kazanc zerinden
hesaplanr. Ayn dnem iinde tevkif edilmi olan
gelir vergisi, hesaplanan geici vergiden mahsup
edilir ve kalan tutar denir.
lgili hesap dneminin er aylk dnemlerine
ilikin olarak denen geici vergi yllk
beyanname zerinden hesaplanan gelir
vergisinden mahsup edilir.
 denmeyen geici vergi tutar, hesaplanan gelir
vergisinden mahsup edilemez ve terkin edilir. Ancak
terkin edilecek tutar iin er aylk geici vergi
dnemlerine ait geici vergi tutarlarnn vade tarihinden,
yllk beyannamede mahsup edilecei tarihin balangc
olan 1 Mart tarihine kadar gecikme zamm hesaplanr.
Gemi dnemlere ait geici verginin %10u aan
tutarda eksik beyan edilmesi halinde %10u aan ksm
iin resen veya ikmalen geici vergi tarh edilir. Bu
durumda tarh edilecek ek vergi iin vergi ziya cezas ve
gecikme faizi uygulanr.
Geici vergi beyannamesi vermeyen mkellefler iin
%10luk yanlma pay uygulanmaz. %10luk yanlma
pay, beyan edilmesi gereken (beyan edilmi olan deil)
geici vergi matrah zerinden hesaplanr.
 Geici vergi dnemleri
Dnemler Beyan Zaman deme Zaman
Ocak-ubat-Mart 14 Mays 17 Mays

Nisan-Mays- 14 Austos 17 Austos

Haziran
Temmuz-Austos- 14 Kasm 17 Kasm
Eyll
Ekim-Kasm-Aralk 14 ubat 17 ubat
Avukat neleri gider
yazabilir?
GVK m. 68
-Haslattan indirilebilecek
giderler
- Beyannamede indirilecek
giderler
 Avukatn haslattan
indirebilecei giderler
Mesleki kazancn elde edilmesi ve idame
ettirilmesi iin denen genel giderler

- Kanunda tanm yoktur.

- Kira, aydnlatma, stma, telefon, krtasiye,
mesleki faaliyet ile ilgili ulam, posta, bina,
demirba, tat alm dolaysyla alnan
borlara denen faizler, onarm giderleri,
iin hacmi ile orantl temsil ve arlama
giderleri gider olarak indirilebilir.
- ndirim konusu yaplabilecek giderler,
mnhasran mesleki kazancn elde edilmesi
iin yaplmaldr.
 kametgh iyeri olarak
kullanlyorsa?
kametghlarnn bir ksmn bro olarak
kullananlar, ikametgh iin dedikleri
kirann tamamn, stma ve aydnlatma
gibi giderlerinin ise yarsn gider olarak
indirebilirler.
yeri kendi mlk olanlar kira yerine
amortisman, ikametgh kendi mlk olup
bunun bir ksmn iyeri olarak kullananlar
amortismann yarsn gider yazabilirler.
 rnek
Kira ile oturduu dairenin bir odasn
avukatlk brosu olarak kullanan bir
avukat 2013 ylnda dedii
24.000,00 TL tutarndaki kirann
tamamn; stma, aydnlatma ve su
iin dedii 10.000,00 TLnin ise
yars olan 5.000,00 TLyi
kazancndan indirebilir.
 yeri kira demelerinin
belgelendirilmesi
yeri kiralamalarnda miktar snrlamas olmakszn kira
demelerinin banka veya PTT tarafndan dzenlenen
belgelerle tevsik edilmesi zorunludur.
yeri kirasnn, mvekkilden alnan ek ile denmesi
durumunda ekin kiralayana elden ciro edilmesi ve bu
kiinin bankadan eki tahsil etmesi ile tevsik art yerine
getirilmi saylr.
Banka veya PTT arac klnmak suretiyle para yatrma
veya havale, ek veya kredi kart gibi aralar
kullanlmak suretiyle yaplan tahsilat ve demeler
karlnda dekont veya hesap bildirim cetveli
dzenlendiinden bu belgeler tevsik edici belge kabul
edilir. Bankalarn internet ubeleri zerinden yaplan
deme ve tahsilatlar da ayn kapsamdadr.
 Personel giderleri
Avukat yannda alan personelin;
- yerinde veya iyerinin
mtemilatndaki yemek ve barnma
giderleri,
- Tedavi ve ila giderleri,
- denen cretleri, bu cretler ile
ilgili iveren paylar, isizlik primi
iveren paylar,
- hbar ve kdem tazminatlar,
gider yazlabilir.
 Mesleki faaliyetle ilgili
seyahat ve ikamet giderleri
Seyahat maksadnn gerektirdii sre
ile snrl olmak kaydyla gider
yazlabilir.
Seyahat ile ilgili olmal, bunun
aklanabilmesi ve yaplan seyahat
harcamalarnn VUKnda gsterilen
belgeler ile tevsik edilmelidir.
 Mesleki faaliyette kullanlan tesisat,
demirba eya ve envantere kaytl
tatlar iin VUKna gre ayrlan
amortismanlar

Bedeli 800,00 TLyi amayan

demirbalar, mnhasran avukatn
iyerinde kullanlyor olmas artyla,
amortismana tbi tutulmayarak
dorudan doruya gider yazlabilir.
Kiralanan veya envantere dhil olan
ve ite kullanlan tatlarn giderleri
Tamir, bakm, yakt ve benzeri cari masraflar gider
yazlabilir.
Tat iin denen TV ve KDV'nin maliyet bedeline
eklenmesi veya gider olarak dikkate alnmas
ihtiyari olup, aracn maliyet bedeli zerinden
envantere dhil edilmesi gerekir.
Envantere dhil edilen tata ilikin olarak denen
trafik sigortas ve kasko giderleri dendii dnemin
gideri olarak dikkate alnabilir.
Binek otomobil iin yklenilen KDV, gelir vergisinin
tespiti bakmndan dorudan gider yazlabilir.
 Alnan mesleki
yaynlar iin
denen Mesleki
bedeller
faaliyetin ifas
iin denen mal
ve hizmet alm
bedelleri
 SGKya denen
giri ve emeklilik aidatlar
Tutar snrlamas olmakszn gider
yazlabilir.
Kanunla kurulmu olsa dahi sigorta
kuruluu veya emeklilik kurulularna
ihtiyari olarak denen bedeller
indirim konusu yaplamaz.
 Mesleki kazancn
elde edilmesi ve
idame ettirilmesi
iin denen Mesleki faaliyetle
mesleki, iln ve ilgili olarak kanun,
reklam vergileri ile ilm ve szlemeye
iyerleri ile ilgili gre denen
vergi, resim ve tazminatlar
harlar
Avukatlarn Yllk Gelir Vergisi
Beyannamesi zerinden
Yapabilecekleri ndirimler
 Hayat/ahs Sigortas
Primleri
Yllk beyanname veren mkellefler, beyan
ettikleri gelirin %15ini ve asgari cretin yllk
tutarn amamak artyla kendisine, ei ve
kk ocuklarna ait hayat sigortalarna
denen primlerin %50si ile lm, kaza,
hastalk, salk, sakatlk, analk, doum ve
tahsil gibi ahs sigorta primlerinin tamamn
vergi matrahlarnn tespitinde indirim olarak
dikkate alacaklardr.
2013 yl asgari cretin yllk brt tutar
12.000,60 TLdir.
Mesleki sorumluluk sigortas primleri
gider olarak yazlabilir mi?
Mesleki sorumluluk sigortas, ahs
sigortas deildir.
Avukatlk hizmeti iin yaptrlmas
hususunda kanuni zorunluluk
bulunmadndan serbest meslek
kazancnn tespitinde gider olarak
yazlamaz veya vergi matrahnn
tespitinde beyanname zerinden
indirim konusu yaplamaz.
Eitim ve salk harcamalar indirimi
Eitim ve salk harcamalar, beyan edilen
gelirin % 10unu amamas artyla yllk
beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir:
- Eitim ve salk harcamalar Trkiyede
yaplmaldr.
- Gelir veya kurumlar vergisi mkellefi olan
gerek veya tzel kiilerden alnacak
belgelerle tevsik edilmelidir.
- Sz konusu harcamalar mkellefin kendisi,
ei ve kk ocuklarna ilikin olmaldr.
 Engellilik indirimi
Serbest meslek faaliyetinde bulunan mkelleflerden
alma gcnn asgari % 80ini kaybetmi bulunanlar
birinci derece engelli, asgari % 60n kaybetmi
bulunanlar ikinci derece engelli, asgari % 40n kaybetmi
bulunanlar nc derece engelli saylr ve beyan edilen
gelirlerine aylk engellilik indirimi tutarlar gz nne
alnarak hesaplanan yllk indirim uygulanr (Bu indirimden
bakmakla ykml olduu engelli kii bulunan serbest
meslek erbab da yararlanr).
2013 yl iin belirlenen aylk engellilik indirimi tutarlar:
- Birinci derece engelliler iin 800,00 TL,
- kinci derece engelliler iin 400,00 TL,
- nc derece engelliler iin 190,00 TL.
 Ba ve yardmlar
Beyan edilen gelirin %5ini
gememek artyla genel bteye
dhil dairelere, katma bteli
idarelere, il zel idarelerine,
belediyelere, kylere, kamu
menfaatine yararl derneklere,
Bakanlar Kurulu tarafndan vergi
muafiyeti tannan vakflara yaplacak
ba ve yardm indirilebilir.
 Ba ve yardmlar
Genel ve zel bteli kamu idarelerine, il zel idarelerine,
belediyelere ve kylere balanan okul, salk tesisi ve yz
yatak (kalknmada ncelikli yrelerde elli yatak)
kapasitesinden az olmamak zere renci yurdu ile ocuk
yuvas, yetitirme yurdu, huzurevi, bakm ve rehabilitasyon
merkezi ile mlki idare amirlerinin izni ve denetimine tbi
olarak yaptrlacak ibadethaneler ve Diyanet leri
Bakanl denetiminde yaygn din eitimi verilen tesislerin
ve Genlik ve Spor Bakanlna ait genlik merkezleri ile
genlik ve izcilik kamplarnninas dolaysyla yaplan
harcamalar veya bu tesislerin inas iin bu kurululara
yaplan her trl ba ve yardmlar ile mevcut tesislerin
faaliyetlerini devam ettirebilmeleri iin yaplan her trl
nakd ve ayn ba ve yardmlarn tamam yllk
beyannamede bildirilecek gelirden indirilebilir.
 Ba ve yardmlar
Fakirlere yardm amacyla gda
bankacl faaliyetinde bulunan
dernek ve vakflara Maliye
Bakanlnca belirlenen usul ve
esaslar erevesinde
balanangda, temizlik, giyecek ve
yakacak maddelerinin maliyet
bedelinin tamam yllk beyannamede
bildirilecek gelirden indirilebilir.
 Avukatlarn
gider yazamayacaklar demeler
Sulardan doan tazminatlar,
Her trl para, trafik ve vergi cezalar,
6183 sayl kanun kapsamnda denen
cezalar ve gecikme cezalar,
Mesleki faaliyet ile ilgili olmayan yayn, kurs,
seminer ve konferanslara yaplan demeler,
bunlarla ilgili yol ve konaklama giderleri,
ahsi harcamalar,
Mesleki faaliyette kullanlmayan GSM
telefonu, sabit telefon demeleri.
 Beyannameyi SMMMye
imzalatma zorunluluu
2013 yl gayrisafi haslat 135.000,00
TLyi aan avukatlar gelir vergisi
beyannamelerini serbest muhasebeci
mali mavirlere imzalatmak
zorundadr.
 Yllk gelir vergisi
beyannamesi dzenleme
esaslar
 Avukatlar, mesleki faaliyetinden
kazan elde etmemi olsa bile yllk
beyanname vermek zorundadr (GVK
m. 85).
Mart aynn 25. gn akamna kadar
verilmelidir (GVK m. 92).
31 Martta ve 31 Temmuzda iki eit
taksitte denir (GVK m. 117).
 Yllk beyannameye eklenecek
belgeler
Yllk Gelir Vergisi Beyannamesi-1001 A
ile Yllk Gelir Vergisi Beyannamesi
Ekinde yer alan Serbest Meslek
Kazanlarna likin Bildirim tablosu ile
Performans Derecelendirme Bildirimi
tablosu doldurulacaktr.
Serbest meslek faaliyetinden elde edilen
kazan dnda bir gelirin bulunmas
halinde, bu kazanlara ait dier tablolar
da doldurulacaktr.
 Tarife
10.700 TL'ye kadar % 15
26.000 TL'nin 10.700 TL'si iin 1.605 TL, fazlas
%20
60.000 TL'nin 26.000 TL'si iin 4.665 TL (cret
gelirlerinde 94.000 TL'nin 26.000 TL'si iin 4.665
TL), fazlas % 27
60.000 TL'den fazlasnn 60.000 TL'si iin 13.845
TL (cret gelirlerinde 94.000 TL'den fazlasnn
94.000 TL'si iin 23.025 TL), fazlas % 35
orannda vergilendirilir.

 rnek-1
Serbest alan Av. (C), 2013 ylnda;
- Avukatlk hizmetinden toplam 90.000,00 TL
haslat elde etmitir.
- Mesleki giderleri toplam 35.000,00 TLdir.
- Yllk 9.000,00 TL Ba-Kur primi demitir.
- Merkezi Trkiyede bulunan (X) sigorta
irketine kk ocuklar iin 10.000,00 TL
hayat sigortas primi demitir.
- Kesinti yoluyla 12.000,00 TL vergi demitir.
- dedii geici vergi toplam 8.250,00 TLdir.
 rnek-1
Hayat sigortasna denen primin indirim konusu yaplabilecek
yllk toplam tutar, beyan edilen gelirin %15ini amayacak
ekilde katk paynn %50si (10.000,00 x %50) olan 5.000,00
TLdir.
Gayrisafi (Toplam) Haslat 90.000,00 TL
Toplam Mesleki Gider 35.000,00 TL
Ba-Kur Primi 9.000,00 TL
Beyan Edilecek Serbest Meslek Kazanc (90.000,00 -
44.000,00=) 46.000,00 TL
Hayat Sigortas Primi 5.000,00 TL
Gelir Vergisi Matrah (46.000,00 5.000,00=) 41.000,00
TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 8.715,00 TL
nceki dnemde denen geici vergi ve tevkifat toplam
hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
 rnek-2
Avukat (D)nin 2013 ylnda 60.000,00 TL gayrisafi haslat,
12.000,00 TL indirilecek gideri vardr. dedii geici vergi toplam
7.200,00 TLdir. Kesinti yoluyla dedii vergi yoktur. Bakmakla
ykml bulunduu ocuu iin 1. dereceden engellilik indiriminden
yararlanmakta olup, ayrca yl iinde 7.000,00 TL Ba-Kur primi
demitir.
Serbest Meslek Kazanc 60.000,00 TL
ndirilecek giderler 12.000,00 TL
Safi Kazan (60.000,00 - 12.000,00 =) 48.000,00 TL
Ba-Kur Primi 7.000,00 TL
Engellilik indirimi tutar 2013 yl iin yllk (800,00x12=) 9.600,00
TL
Gelir Vergisi Matrah [(48.000-(7.000+9.600)=] 31.400,00 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 6.123,00 TL
nceki dnemde denen geici vergi ve tevkifat toplam
hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
 rnek-3
Avukat (E), 2013 ylnda serbest meslek kazanc
65.000,00 TL, iyeri kira geliri (tevkifata tbi
tutulmu) 13.000,00 TL elde etmitir. Beyan edecei
gelir toplam 78.000,00 TLdir.
Avukat E., 65.000,00 TL serbest meslek kazanc iin
mutlaka yllk gelir vergisi beyannamesi verecektir.
Serbest meslek kazanc ile brt iyeri kira gelirinin
toplam olan (65.000+13.000=) 78.000 TL, 2013 yl
beyanname verme snr olan 26.000,00 TLyi
atndan yllk gelir vergisi beyannamesine iyeri
kira geliri de dhil edilir.
nceki dnemde denen geici vergi ve tevkifat
toplam hesaplanan gelir vergisinden mahsup
edilir.
Serbest meslek kazanc ile
ilgili Maliyenin grleri
 Bilgi Talebi
Taahhtnameye istinaden, Bedel Tespitiyle Acele
El Koyma Davalar ve dier ilemler iin verilecek
olan avukatlk hizmeti karlnda tahsil edilecek
vekalet cretinin %30'unun kurum geliri olarak
EPDK banka hesap numarasna yatrlacandan
bahisle, bu bedel iin dzenlenecek serbest
meslek makbuzunda bedelin tamam m, yoksa
%70'i zerinden mi KDV hesaplanaca, gelir
vergisi tevkifatnn yaplp yaplmayaca ile
tevkifat yaplmas halinde hangi bedel zerinden
yaplaca hakknda bilgi istenilmitir.
Samsun Vergi Dairesi Bakanl, 23/02/2012,
B.07.1.GB.4.55.15.01-2011-GVK-ZE-213-83
Elde edilen gelir serbest meslek kazancdr. Hkmedilen
vekalet cretinin tamam zerinden demeyi yapan adna
dzenlenecek serbest meslek makbuzunda %20 gelir
vergisi tevkifat yaplmas ve demenin tamamnn serbest
meslek kazancna haslat olarak dhil edilmesi gerekir.
EPDK ile yaplan szlemeye istinaden kuruma braklan
%30'luk ksm, kurum tarafndan VUK uyarnca dzenlenen
geerli bir belgeye dayal olarak GVKnun 68/1 maddesine
gre indirim konusu yaplabilir.
KDV Kanununun emsal bedeli ve emsal creti balkl 27/5
maddesi erevesinde AATnde belirlenen avukatlk
cretinden aa olmamak zere, EPDK tarafndan kesilen
%30'luk ksm da dhil toplam bedel zerinden KDV
hesaplanmaldr.
 Bilgi Talebi
Mvekkilleri adna kaytl olan gayrimenkullerdeki yaplarn
kaldrlmas davas atn, bu davay balangta men davas olarak
deerlendirerek maktu har deyerek atn, dava devam ederken
mahkeme tarafndan gayrimenkuller zerindeki yaplarn enkaz
bedellerinin belirlendiini ve bu bedeller zerinden nispi har
denmesine karar verildiini ve bu nispi harc yatrdn, mahkemece
mvekkilleri lehine 3.409,76 TL nispi vekalet cretine hkmedildiini,
ancak davallar tarafndan kararn temyiz edildiini ve bu kararn
bozulduunu, nceki karar bozulmakla yeni esas numaras verilerek
yarglamaya tekrar balandn, mahkeme tarafndan Yargtayn
kararna uyularak davallar aleyhine vekalet cretine ve mahkeme
masrafna hkmedilmesine yer olmadna karar verildiini, maktu
vekalet creti iin serbest meslek makbuzu dzenlediini belirterek,
alm olduu maktu vekalet cretini nispi vekalet cretine
tamamlatmasnn ve nispi vekalet creti iin serbest meslek makbuzu
dzenlemesinin gerekip gerekmedii hakknda bilgi istemitir.
 Antalya Vergi Dairesi Bakanl
Gelir ve Kurumlar Vergileri Mdrl
B.07.1.GB.4.07.16.01/GVK.Z.09.121/

Serbest meslek kazancnn vergilendirilmesinde tahsil

esas geerli olduundan serbest meslek makbuzu
mesleki faaliyete ait cretin tahsili esnasnda
dzenlenmelidir. Mvekkillerinizden dava takibi ad
altnda 600,00 TL avukatlk creti aldnz ve
karlnda serbest meslek makbuzu dzenlediiniz
anlalmtr. Ayrca mahkemece lehinize hkmedilen
3.409,76 TLnin Yargtay tarafndan bozulmas ve
mahkemece vekalet cretine hkmedilmesine yer
olmadna karar verilmesi nedeniyle tahsil edilmeyen
maktu ya da nispi vekalet creti iin serbest meslek
makbuzu dzenlenmesine gerek yoktur.
 Bilgi Talebi
SGK Bakanlnca hizmet satn alnmas ve vekalet
akdi yolu ile avukat altrlmasna ilikin SGK
Avukatlk Szlemesi ve SGK Vekalet Akdi Yoluyla
Szlemeli Avukat stihdamnda Uygulanacak Esaslara
dayanlarak kurumunda altrlmak zere kadrolu
personel sfat ile szlemeli avukat alndn, ancak
szlemeli avukatlarn GVKnun 61. maddesine gre
cret karl altrlmalarna ramen ilgili avukatn
bu gelirini belgelendirmesi bakmndan serbest meslek
makbuzu dzenleyip dzenlemeyecei konusunda
tereddde dld belirtilerek szlemeli avukat
cret demelerinde nasl bir ilem yapmas gerektii
konusunda gr istenmitir.
 Antalya Vergi Dairesi Bakanl
Gelir ve Kurumlar Vergileri Mdrl
B.07.1.GB.4.07.16.01/GVK.Z.09.61/

Kurumunuz tarafndan avukatlara yaplan

demelerde cret bordrosu dzenlenmesi ve
yaplan demelerden de GVKnun 94/1 maddesi
gereince ayn kanunun 103. maddesinde
belirtilen tarifeye gre gelir vergisi tevkifat
yaplmas gerekmekte olup, yaplan stopaj
kesintilerinin bal bulunduunuz vergi dairesine
muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekir.
Ayrca, avukatlar tarafndan bu cret gelirleri iin
serbest meslek makbuzu dzenlenmesine gerek
yoktur.
 Bilgi Talebi
Senet ve ek tahsilat ilemlerinizde
avukatlk cretini kendi
mvekkilinden deil de, ek veya
senedin borlusundan tahsil ettiini
belirterek, bu durumda serbest
meslek makbuzunu kimin adna
dzenleyecei ve stopaj yapp
yapmayaca konularnda zelge
talep edilmitir.
 Antalya Vergi Dairesi Bakanl
Gelir ve Kurumlar Vergileri Mdrl
B.07.1.GB.4.07.16.01/GVK.Z.09.35/
Mahkeme veya icra veznesince borludan alnarak mvekkili adna takibat
yapan alacakl taraf avukatna denmesine karar verilen avukatlk (vekalet)
cretinin avukata dedii anda, avukat tarafndan borlu adna en az 2
nsha serbest meslek makbuzu dzenlenecek ve bir nshas demeyi yapan
memura verilecektir.
Bizzat kar/borlu tarafn, mahkeme veya icra dairesinin tespit ettii vekalet
cretini elden (nakden) demesi halinde demenin yapld esnada, banka
havalesi ile demesi halinde havalenin banka hesaplarna alndnn
renildii anda; mahkeme veya icra dairesince, yarglama giderleri
ile birlikte davay kazanan mvekkile herhangi bir ekilde deme
yaplmas ve mvekkilin de borlu tarafndan alnan vekalet cretini
avukata demesi halinde ise demenin yapld esnada, mahkeme
veya icra veznesince denmesi halinde olduu gibi serbest meslek
makbuzu dzenlenmesi gerekmektedir.
demeyi yapan kiinin vergi mkellefi ise, demenin tevkifata tbi
tutulmas, aksi halde tevkifat yaplmamas gerekir. Ayrca serbest meslek
makbuzu demeyi yapan adna dzenlenmelidir.
 Bilgi Talebi
Kurumunun taraf olduu eitli davalardan dolay
avukatlara vekalet creti demesi yaplrken
GVKnun 94. maddesi gerei tevkifat ve damga
vergisi kesintisi yaptn, ancak bir ksm
avukatlarn vekalet creti alacaklarn vergi
kesintisi yaplmamas ve makbuz kesmek zorunda
kalmamak iin icra yoluyla tahsil ettiklerini, vekalet
creti demeleri asndan idareleri ve icra
mdrlkleri arasnda farkl bir uygulamann
olduunu belirterek, icra yoluyla tahsil edilen
vekalet cretinden gelir vergisi tevkifat yaplp
yaplmayaca konusunda zelge talep edilmitir.
 Antalya Vergi Dairesi Bakanl
Gelir ve Kurumlar Vergileri Mdrl
B.07.1.GB.4.07.16.01/GVK.Z.05.94

Dava sonunda mahkeme karar ile

tarifeye dayanlarak kar tarafa
yklenilecek vekalet cretinin
GVKnun 65 ve 66. maddelerine
gre serbest meslek erbab olan
avukatlara denmesi halinde
GVKnun 94. maddesi uyarnca %20
orannda tevkifat yaplmas gerekir.
 Bilgi Talebi
Avukatlk faaliyetine ilikin vekalet
cretinin tahsilinde dzenledii
serbest meslek makbuzunda KDV
hesaplanp hesaplanmayaca ile
gelir vergisi tevkifat yaplp
yaplmayaca konularnda zelge
talep edilmitir.
 Antalya Vergi Dairesi Bakanl
Dier Vergiler ve Anlamalar Uygulama Mdrl
B.07.1.GB.4.07.16.02/KDV-ZG-2009-275/

Dava sonunda kararla tarifeye dayanlarak kars tarafa

yklenilecek vekalet cretinin GVKnun 65 ve 66. maddelerine
gre serbest meslek erbab olan avukatlara denmesi halinde
GVKnun 94. maddesi uyarnca sorumlularca %20 orannda
gelir vergisi tevkifatna tbi tutulmas gerekir.
Mahkeme ilamna gre kar taraf avukatna denen veya icra
dairelerince alacakl taraf avukatna denmesine karar verilen
vekalet cretini tahsil eden avukatn VUKnun 236. maddesi
uyarnca demeyi yapan adna serbest meslek makbuzu
dzenlemesi ve dzenlenen bu belgede ayrca KDVnin de
hesaplanp gsterilmesi gerekir.
Avukatlk hizmeti karlnda tahsil ettiiniz avukatlk creti
iin serbest meslek makbuzu dzenlenmeniz ve dzenlediiniz
serbest meslek makbuzunda KDV ve gelir vergisi tevkifatn
gstermeniz gerekir.
 Bilgi Talebi
Serbest meslek faaliyetinde kullanmak
zere alm olduu binek otomobili
demirba kaytlarna aldn belirterek,
sz konusu arac demirba kaytlarna
almasnda bir mahsurun olup olmad ile
bahsi geen araca ait tamir, bakm,
onarm, benzin, kasko giderleri ve ayrlan
amortismanlarn gider olarak indirim
konusu yaplp yaplamayaca hususunda
gr talep edilmitir.
 ANKARA VERG DARES BAKANLII
(Mkellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Mdrl)
13/07/2011, B.07.1.GB.4.06.16.01-2010-GVK-65-19-513
Serbest meslek erbab, envantere dhil olan binek
otomobillerinin giderlerini ve VUK hkmlerine gre ayrlan
amortismanlarn gider olarak haslattan indirebilir. Bu nevi
giderlerin haslattan indirilebilmesi iin sz konusu binek
otomobillerin envantere dhil edilmesi arttr.
Bu aralarn akaryakt, bakm, onarm ve sigorta gibi giderleri
de haslattan gider olarak indirebilir. Ancak bu tatlarn
motorlu tatlar vergisi gider olarak dikkate alnmaz.
Serbest meslek faaliyetinizde kullanmak zere satn aldnz
ara iin envantere kaydedilmek suretiyle amortisman
ayrlmas ve kst amortisman ynteminin kullanlmas mmkn
bulunmakta olup, bu ekilde envantere dhil edilen ve ite
kullanlan araca ilikin ayrlan amortismanlar ile tamir, bakm,
onarm, yakt ve sigorta giderleri serbest meslek kazancn
tespitinde indirim konusu yaplabilir.
 Bilgi Talebi
Bir anonim irkette idari ilerde yar zamanl
altn ve arta kalan zamanda avukatlk
mesleini icra etmek istediini belirterek,
irket bnyesinde yar zamanl alrken
dava avukatln da yaparak serbest meslek
geliri elde etmesi durumunda vergi
mkellefiyetinin nasl olaca ve serbest
meslek gelirine ilikin beyannamelerin
internet araclyla nasl beyan edilecei
hususlarnda bilgi talep edilmitir.
 STANBUL VERG DARES BAKANLII
(Mkellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup
Mdrl)
23/08/2013, 62030549-120[65-2013/77]-1298
cra edeceiniz avukatlk faaliyetinden elde edilecek
kazanlar serbest meslek kazanc olarak deerlendirilecek
olup, buna ilikin serbest meslek kazan mkellefiyeti tesis
ettirilerek elde edilen kazancn yllk beyannameyle
bildirilmesi gerekir. Ayrca avukatlk faaliyetinden dolay
tarafnza yaplan demelerin GVKnun 94/1 maddesinde
saylan kiilerce yaplmas durumunda bu demeler
zerinden gelir vergisi tevkifat yaplmaldr.
Anonim irkette idari ilerde almanz dolaysyla aldnz
cret, GVKnun 86. maddesi uyarnca serbest meslek
kazanc kapsamnda verilecek beyannameye dhil edilmez.
Ancak baka bir iverenden de cret geliri elde etmeniz ve
birden sonraki iverenden elde ettiiniz cretlerin
toplamnn 2013 yl iin 26.000,00 TLy amas halinde,
tamam tevkif suretiyle vergilendirilmi tm cretlerin yllk
beyanname ile beyan edilmesi gerekir.
 Bilgi Talebi
Mvekkili olduu kiilerden vekalet creti dnda
yaplacak masraflardan dolay (yol gideri gibi)
alnan paralar iin yanstma faturas mahiyetinde
serbest meslek makbuzu dzenlenerek alnan
bedelin belgelendirilmesi srasnda stopaj
uygulanmas konusunda tereddde dtn,
ayrca yol masraf iin alnan bedelden kendi
aracna akaryakt almasnn sz konusu olaca,
alnan belgede aracnn plakas yazl olacandan
kar firmaca yanstma faturas istenildii
belirtilerek yaplacak ilemin bildirilmesi talep
edilmitir.
 Afyonkarahisar Valilii
Defterdarlk Gelir Mdrl
22/07/2011, B.07.4.DEF.0.03.10.00-193-845-26
Mvekkili olduunuz kiilerden,
vekalet creti dnda yaptnz
masraflar iin alnan paralarn (yol
gideri dhil) haslat olarak dikkate
alnmas, serbest meslek makbuzu
dzenlenerek belgelendirilmesi ve
alnan bedel zerinden GVKnun 94.
maddesi uyarnca %20 gelir vergisi
tevkifat yaplmas gerekir.
 Bilgi Talebi
Bakm olduunuz bir dava dolaysyla
mahkeme kararna istinaden Vergi Dairesi
Mdrl'nn vekalet creti deyeceini,
sz konusu demenin yaplabilmesi iin
dzenledii serbest meslek makbuzunun
ad geen vergi dairesi tarafndan yanl
dzenlendii gerekesiyle dzelttirildiini
belirterek, sz konusu vekalet creti
zerinden stopaj ve KDVnin nasl
hesaplanaca hususunda bilgi istenmitir.
 Ankara Vergi Dairesi Bakanl
Mkellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Mdrl
09/02/2011, B.07.1.GB.4.06.16.01-2010-GVK-65-12-70
Dava sonunda mahkeme ilamna gre veya icra takibi sonucu
verilen kararla avukatlk tarifesine dayanlarak kar tarafa
yklenilecek vekalet cretinin serbest meslek erbab olan
avukatlara denmesi halindesorumlularca % 20 nispetinde
gelir vergisi tevkifatna tbi tutulmas gerekir.
Mahkeme kararnda "KDV hari" eklinde bir ifadenin yer
almamas nedeniyle vekalet cretine KDV dhil kabul
edilecek ve i yzde oran uygulanmak suretiyle KDV
hesaplanacaktr.
Vekalet creti demesi yapacak olan Bakent Vergi Dairesi
Mdrl GVKnun 94. maddesine gre tevkifat yapmak
zorunda olanlar arasnda bulunduundan, denecek vekalet
cretinden KDV karldktan sonra kalan tutar zerinden gelir
vergisi tevkifat yaplmaldr.
 Bilgi Talebi
Baz gerek ve tzel kii mvekkillerinin icra
borlularnn borlarn kredi kart ile deme yapmak
istediklerini, POS cihaz ile yaplan bu demelerin iinde
vekalet cretinin yannda, mvekkilin alaca, icra
masraflar ile asl ve faiz alacaklarnn da bulunduunu,
yaplan bu tahsilatn POS geliri olarak banka
kaytlarnda brosunun kazanc olarak grndn
belirterek, mvekkili adna tahsil edilen asl alacak, faiz
ve masraflarn kendi kazanc olmamasna ramen
serbest meslek kazanc olarak deerlendirilip
deerlendirilmeyecei ve gelir vergisi beyannamesinde
gsterilip gsterilmeyecei konusunda zelge talep
edilmitir.
 Antalya Vergi Dairesi Bakanl
Mkellef Hizmetleri Gelir Grup Mdrl
26/08/2011, B.07.1.GB.4.07.16.01-
GVK.2010.162-266
Alacakl mvekkilleriniz adna borlu nc kiilerden POS
cihaz kullanlmak suretiyle tahsil ettiiniz tutardan avukatlk
cretine isabet eden ksm, serbest meslek kazancnzn
tespitinde haslat olarak dikkate alnr.
cra takibi yaplmakta olan mvekkilleriniz adna borlulardan
POS cihaz ile yaplacak tahsilat bedelleri ierisinden
avukatlk hizmeti karlnda denen hizmet bedelinin
ayrlmas, sadece bu bedel iin serbest meslek makbuzu
dzenlenmesi ve dzenlenen bu belgede ayrca KDVnin
gsterilmesi gerekir. Ancak POS cihaz ile yaplan tahsilat
toplam beyannamenin 45. satrnda gsterilmelidir.
Tahsiltn yalnzca avukatlk cretine tekabl eden ksm iin
serbest meslek makbuzu dzenlenmeli, dier tahsiltlar ise
avukatlk faaliyeti kapsamnda olmad iin serbest meslek
makbuzu dzenlenmez.
 Bilgi Talebi
Durumalarda giyilmesi zorunlu
olan etek, ceket, kuma
pantolon, dpiyes v.b. iin
yapm olduu d giyim
harcamalarn serbest meslek
kazancnn tespitinde indirim
konusu yapp yapamayaca
hususunda bilgi talep edilmitir.
 Gelir daresi Bakanl
14/09/2012, B.07.1.GB.4.61.15.01-105[606-57-2012]-103

Mesleinizin icras srasnda

kullanlmas zorunlu olan giysiler iin
yaplan harcamalarn (mesleki
faaliyetinizle mtenasip olmas
artyla) kazancnzn tespitinde elde
edilen haslattan indirim konusu
yaplmas mmkndr. Ancak
mesleinizin icras iin kullanlmas
zorunlu olmayan giysiler iin yaplan
harcamalarn indirim konusu
yaplmas mmkn deildir.
 Bilgi Talebi
yerinde altrd annesi,
babas, kardei, ei ve ocuuna
dedii cretler ile sigorta
primlerini gider olarak indirip
indiremeyeceihakknda gr
talep edilmitir.
 Gelir daresi Bakanl
27/04/2010, B.07.1.GB.4.07.16.01-GVK.2010.42-11

Serbest meslek erbabnn annesi, babas, kardei ile e

ve ocuklarna hizmet akdine dayal olarak yaplan ve
vergilendirilen cret demelerinin, mesleki kazancn
tespitinde gider olarak indirilebilmesi mmkndr.
Ancak sz konusu cret demelerinin serbest meslek
erbab tarafndan icra edilen mesleki faaliyetin idame
ettirilmesi kapsamnda yrtlen faaliyetlere ilikin
olmas gerekir. Mesleki faaliyetin icra edilmesi ile ilgisi
olmayan veya gerek bir hizmet akdine dayanmayan
cret demelerinin gider olarak dikkate alnmas
mmkn deildir. SGK primleri iveren paynn ise,
fiilen dendii tarihte gider yazlmas mmkndr.
 Gelirler Genel Mdrl
16/07/2003, B.07.0.GEL.0.42/4204-257/30799

Mkelleflerce kullanlmakta olan,

ancak abonesi baka kiiler adna
kaytl olan elektrik giderinin
dorudan devlilerin faaliyette
bulunduklar iyerlerine ilikin
olduunun tevsiki halinde bunlarn
serbest meslek kazancnn tespitinde
gider olarak indirilmesi mmkn
bulunmaktadr.
 Bilgi Talebi
yerinin genel giderlerini ve
altrd personelin cretlerini
demek zere kulland krediye
ilikin demi olduu faizin gider
olarak indirilip indirilemeyecei
hususunda bilgi talep edilmitir.
 Gelir daresi Bakanl
12/07/2011, B.07.1.GB.4.42.16.01-GVK-2/1661-45

altrdnz iilerin cretleri ve iyerinizin

genel giderlerini karlamak zere kullandnz
banka kredisine ilikin olarak demi
olduunuz faizin, mesleki kazancn elde
edilmesi ve idame ettirilmesi iin denen genel
giderler kapsamnda deerlendirilerek mesleki
kazancnzn tespitinde haslattan indirilmesi
mmkndr.
Ancak sz konusu kredinin ahsi
harcamalarnz iin de kullanlmas durumunda,
buna ilikin faiz gider olarak indirilemez.
 Bilgi Talebi
Gemi yllara ait Ba-Kur ve
Topluluk Sigortas primlerinin
hangi ylda indirim konusu
yaplabilecei hususunda bilgi
talep edilmitir.

 Gelir daresi Bakanl
08/03/2012, B.07.1.GB.4.21.15.01-GV-2012/74-5

demi olduunuz sosyal gvenlik primleri, gelirin

elde edildii ylda denmi olduunun tevsik edilmesi
kaydyla hangi yla ait olduuna baklmakszn fiilen
dendii ylda indirim konusu yaplabilir. Bu primlerin
ge denmesi dolaysyla ilgili mevzuat uyarnca
denen gecikme zamm, 6183 sayl kanun uyarnca
denen gecikme zamm niteliinde olduundan,
mesleki kazancnzn tespitinde gider olarak dikkate
alnmaz.
Tarafnzca denen primlerin, beyan edilen mesleki
kazancn yetersiz olmas veya zarar beyan edilmesi
halinde mteakip yllarda devreden gemi yl zarar
olarak indirilmesi de mmkn deildir.
 Bilgi Talebi
5271 sayl Ceza Muhakemesi Kanunu
gereince ceza mahkemelerinde
yarglanmakta olan sank, madur ve
pheliler iin Baro Bakanlnzdan
zorunlu mdafi/vekil talep edildii
belirtilerek, bu kapsamda grevlendirilen
avukatlara denecek mdafilik
(avukatlk) cretinde KDV tevkifat
uygulanp uygulanmayaca
sorulmaktadr.
 Gr
Baro Bakanlnz tarafndan grevlendirilen gerek
serbest meslek erbab avukatlarn gerekse yannda
alt avukatn serbest meslek makbuzunu
kullanarak sigortal olarak alan avukatlarn verdikleri
zorunlu avukatlk hizmeti dolaysyla serbest meslek
makbuzunu dzenleyenin bildirecei banka hesabna
yaplan demeler serbest meslek kazanc niteliinde
olduundan KDV Kanununun 1/1 inci maddesi
kapsamndaKDVye tbidir.
Ancak; mahkemeler nezdinde icra edilen avukatlk
hizmetleri, danmanlk ve denetim hizmetleri
kapsamnda deerlendirilmediinden, sz konusu
zorunlu avukatlk hizmetleri nedeniyle yaplan
demelere ait KDV tutar zerindentevkifat
uygulanmaz.
Yurtdndaki alacak davas dolaysyla Almanya'da verilen avukatlk hizmet bedeli zerinden stopaj hesaplanmal
m?
(15/08/2013 tarih ve 492 sayl zelge)

Trkiye mukimi olan ahsn yurtiinde vergi mkellefi olan

mvekkilinin yurtdndaki (Almanya) alacak davasna
katlma faaliyetinin serbest meslek faaliyeti olarak
deerlendirilmesi ve denen toplam tutar zerinden gelir
vergisi tevkifat yaplmas gerekir.
Eer icra edilecek serbest meslek faaliyetleri Almanya'da
sabit bir yer vastasyla icra edilirse veya ahs, bu
faaliyetleri icra etmek amacyla Almanya'da 12 aylk
herhangi bir kesintisiz dnemde 183 gnden fazla kalrsa,
bu kapsamda elde edilecek gelirleri Almanya'nn vergileme
hakk vardr.
ifte vergilemeyi nleme anlamas hkmlerine gre,
serbest meslek kazanlar ynnden Almanya'da vergi
denmesi durumunda denen bu vergiler Trkiye'de
mahsup edilir.