Kiểm Toán Bctc - vsa 705

VSA 705
Ý kiến kiểm toán không phải là ý

kiến chấp nhận toàn phần
Giảng viên: Th.s Mai Đức Nghĩa

Sinh viên thực hiện: 1. Nguyễn Ngọc Thiên An
2. Phan Thị Phương Anh
3. Trương Thị Minh Châu
4. Dương Thị Kiều Oanh
Nhóm 8
I. I. Quy định chung
Đối tượng áp dụng VSA 705
Phát hành báo

cáo kiểm toán Kiểm toán viên
phù hợp với
hoàn cảnh thực
tế, theo quy
định và hướng
dẫn của Chuẩn Doanh nghiệp
mực kiểm toán
Việt Nam số kiểm toán
700
www.slideproject.com 3
Giải thích thuật ngữ
Sử dụng trong điều kiện Mô tả ảnh hưởng sâu, rộng

có sai sót có thể có chưa được phát
Lan tỏa hiện
Mô tả ảnh hưởng của Do KTV không thể thu tập

sai sót đến BCTC đầy đủ bằng chứng thích hợp
www.slideproject.com
II. Nội dung chuẩn mực
II. Nội dung chuẩn mực
Các trường hợp kiểm toán viên

phải đưa ra ý kiến kiểm toán
không phải là ý kiến chấp nhận Dạng ý kiến kiểm toán không phải
toàn phần 1 2 là ý kiến chấp nhận toàn phần
3 4
Ví dụ về cách trình bày ý kiến Những vấn đề khác cần xem xét
kiểm toán không phải là ý kiến
liên quan đến ý kiến kiểm toán
chấp nhận toàn phần
trái ngược hoặc từ chối đưa ra ý
kiến
1. Các trường hợp kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán không
phải là ý kiến chấp nhận toàn phần
• Dựa trên bằng chứng kiểm toán đã thu

thập được, kiểm toán viên kết luận là
01 tổng thể báo cáo tài chính vẫn còn sai sót
trọng yếu
• Kiểm toán viên không thể thu thập được

đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp
để kết luận rằng tổng thể báo cáo tài
02
chính không còn sai sót trọng yếu
7
TH1 :Dựa trên bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, kiểm toán viên kết
luận là tổng thể báo cáo tài chính vẫn còn sai sót trọng yếu
Tính thích hợp của các

chính sách kế toán được
lựa chọn
Sai sót trọng yếu Việc áp dụng các chính

của báo cáo tài sách kế toán được lựa
VAS chọn
chính có thể phát
sinh liên quan đến 450 Tính thích hợp hoặc tính
đầy đủ của các thuyết
minh trên báo cáo tài
chính
Tính thích hợp của các chính sách kế

toán được lựa chọn
Không nhất quán Không trình bày các giao

với khuôn khổ về lập và dịch và sự kiện quan trọng
trình bày BCTC
BCTC bao gồm các

thuyết minh có liên quan
Việc áp dụng các chính sách kế toán

được lựa chọn KHÔNG NHẤT QUÁN :
Các giao dịch và

sự kiện tương tự
Giữa các kỳ kế
toán
Khuôn khổ về
lập và trình
bày BCTC
Tính thích hợp hoặc tính đầy đủ của các

thuyết minh trên báo cáo tài chính
BCTC không cung

cấp các thuyết minh
BCTC không có đủ tất Các thuyết minh không
cần thiết
cả các thuyết minh. được trình bày theo quy
định của khuôn khổ về
lập và trình bày BCTC
TH2 :Kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán
thích hợp để kết luận rằng tổng thể báo cáo tài chính không còn sai sót trọng yếu
Các giới hạn do Ban Các tình huống liên quan

Các tình huống ngoài Giám đốc đơn vị đến nội dung hoặc lịch
sự kiểm soát của đơn vị được kiểm toán đặt ra trình thực hiện công việc
kiểm toán
Các tình huống ngoài sự kiểm soát của đơn vị
Sổ kế toán Tài liệu kế toán
 Bị hủy
 Bị cơ quan nhà nước

tịch thu vô thời hạn
Các giới hạn do Ban Giám đốc đơn vị được

kiểm toán đặt ra
Không cho phép kiểm

toán viên chứng kiến
kiểm kê hàng tồn kho
Không cho phép kiểm

toán viên yêu cầu bên
thứ ba xác nhận về số
dư tài khoản cụ thể.
Các tình huống liên quan đến nội dung hoặc

lịch trình thực hiện công việc kiểm toán
Kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng
chứng kiểm toán thích hợp
Kiểm toán viên không thể chứng kiến kiểm kê hàng

tồn kho
Kiểm toán viên xác định rằng chỉ thực hiện các thử
nghiệm cơ bản là không đầy đủ nhưng các kiểm soát
của đơn vị lại không hữu hiệu
2. Dạng ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần
Ý kiến ngoại trừ Ý kiến trái ngược Từ chối đưa ra ý kiến
• Các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp • Các sai sót, xét riêng lẻ hay • Khi KTV không thể thu thập được
lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng tổng hợp lại, có ảnh hưởng đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích
không lan tỏa đối với báo cáo tài trọng yếu và lan tỏa đối với hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến
chính. báo cáo tài chính. kiểm toán
• Những ảnh hưởng có thể có của các • Trong một số rất ít trường hợp liên
sai sót chưa được phát hiện (nếu có) quan đến nhiều yếu tố không chắc
có thể là trọng yếu nhưng không lan chắn, kiểm toán viên phải từ chối
tỏa đối với báo cáo tài chính đưa ra ý kiến khi mặc dù đã thu
thập được đầy đủ bằng chứng kiểm
toán thích hợp liên quan đến từng
yếu tố không chắc chắn riêng biệt.
16
Ví dụ ý kiến kiểm toán không phải là chấp nhận toàn phần
3. Ví dụ về cách trình bày ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp
nhận toàn phần
Ví dụ 1: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán ngoại trừ do báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu.
nhận toàn phần
Ví dụ 2: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán trái ngược do báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu.
nhận toàn phần
Ví dụ 3: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán ngoại trừ do kiểm toán viên không thể thu thập đầy
đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
nhận toàn phần
Ví dụ 4: Báo cáo kiểm toán từ chối đưa ra ý kiến do kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng
chứng kiểm toán thích hợp về một yếu tố riêng lẻ của báo cáo tài chính.
nhận toàn phần
Ví dụ 5: Báo cáo kiểm toán từ chối đưa ra ý kiến do kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng
chứng kiểm toán thích hợp về nhiều yếu tố của báo cáo tài chính.
4. Những vấn đề khác cần xem xét liên quan đến ý kiến kiểm toán trái ngược hoặc từ
chối đưa ra ý kiến
Trong cùng một báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra (1) ý kiến chấp nhận toàn
phần về báo cáo tài chính được lập theo một khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo
tài chính; và (2) ý kiến kiểm toán trái ngược về chính báo cáo tài chính đó nhưng
được lập theo một khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính khác (xem thêm
hướng dẫn tại đoạn A32 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700);
24
Trong cùng một báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên (1) từ chối đưa ra ý kiến về
kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ; và (2) ý kiến chấp nhận toàn
phần về tình hình tài chính (xem quy định tại đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam số 510). Trong trường hợp này, kiểm toán viên không từ chối đưa ra ý kiến
về tổng thể báo cáo tài chính.
Trong cùng một báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên (1) từ chối đưa ra ý kiến về
kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ; và (2) ý kiến chấp nhận toàn
phần về tình hình tài chính (xem quy định tại đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam số 510). Trong trường hợp này, kiểm toán viên không từ chối đưa ra ý kiến
về tổng thể báo cáo tài chính.
Ví dụ thực tế
1
• Ý kiến ngoại trừ
2 • Ý kiến trái ngược
• Từ chối đưa ra ý kiến

3
• Ảnh hưởng của ý kiến kiểm toán không phải dạng

4 chấp nhận toàn phần
1 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ
a. Công ty Cổ phần Lọc hóa dầu Bình Sơn
Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2016 của Công
ty được kiểm toán bởi Công ty TNHH Deloitte Việt
Nam.
Kiểm toán viên đưa ra ý kiến ngoại trừ bởi còn có những thông tin liên quan đến Nhà máy
Nhiên liệu Sinh học Bio-Ethanol Dung Quất chưa được xác định một cách chắc chắn.
1 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ
b. Công ty Cổ phần Khoáng sản và Đầu tư Visaco

Báo cáo tài chính năm 2017 của Công ty Cổ phần Khoáng sản và Đầu tư Visaco
được kiểm toán bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam.
2 Ý kiến kiểm toán trái ngược
a. Công ty CP Lương thực Đà Nẵng
Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2015

của Công ty CP Lương thực Đà Nẵng
được kiểm toán bởi Công ty TNHH
Kiểm toán và Kế toán AAC
Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội đã có thông báo về danh sách chứng khoán đăng ký giao dịch
của Bảng Cảnh Báo nhà đầu tư đến ngày 13/10/2016, có 4 mã cổ phiếu bị đưa vào Bảng Cảnh Báo nhà
đầu tư do kiểm toán cho ý kiến trái ngược trên BCTC năm 2015 bao gồm có CTCP Lương thực Đà
Nẵng (DNF).
Tuy nhiên, toàn bộ 5 triệu

cổ phiếu DNF đã chính thức
hủy đăng ký giao dịch trên
UpCOM từ 21/11/2016.
Ngày giao dịch cuối cùng
20/11/2016.
2 Ý kiến kiểm toán trái ngược
b. Công ty Cổ phần Vinaconex 21
Báo cáo tài chính tổng hợp năm 2016 đã kiểm toán của Công ty cổ phần Vinaconex 21
được lập ngày 05 tháng 04 năm 2017, do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc
tế kiểm toán.
Liên quan đến vấn đề ý kiến kiếm toán trái ngược trong Báo cáo kiểm toán năm 2016, Công ty Cổ phần
Vinaconex 21 đã giải trình cụ thể như sau:
Sở Giao dịch Chứng khoán Hà Nội
đã đề nghị Công ty giải trình nguyên
nhân và đưa ra phương án khắc phục
tình trạng bị hủy niêm yết.
Ngày 17/4/2017 Công ty Cổ phần

Vinaconex 21 buộc phải sửa đổi và
phát hành lại Báo cáo tài chính tổng
hợp năm 2016 được kiểm toán thay
thế cho báo cáo phát hành ngày
5/4/2017.
3 Từ chối đưa ra ý kiến
Ví dụ 1: CTCP Tư vấn Xây dựng Điện 1
Công nợ quá hạn 170 tỷ, chưa

trích lập dự phòng
Chi phí sản xuất kinh doanh dở

dang: 453,6 tỷ
Vốn hóa chi phí lãi vay của dự

án đã đi vào hoạt động
 KTV không đánh giá được ảnh hưởng của các vấn đề trên đến BCTC
Ví dụ 2: Công ty cổ phần kinh doanh dịch vụ cao cấp dầu khí Việt Nam.
Số dư 20,6 tỷ tiền nhận đặt cọc

1 từ khách hàng chưa xuất hóa
đơn và kê khai thuế do không
có văn bản thỏa thuận
Chưa trích lập dự phòng giảm

2 giá các khoản đầu tư tài chính
dài hạn: 205 tỷ
Chưa trích dự phòng giảm giá hàng
3
tồn kho đối với chi phí dở dang
Không thể điều chỉnh các khoản

4 mục do công ty chưa đối chiếu, xác
thực
Không thu thập được BCTC của 2

5 công ty mà PVR đầu tư là CTCP
Xây lắp dầu khí VN và CTCP
Khách sạn Dầu khí Lam Kinh với
giá trị 21,35 tỷ và 5 tỷ
Ảnh hưởng của ý kiến kiêm toán không phải dạng chấp nhận
toàn phần
313
Công ty niêm yết trên HOSE
298 13 0 2
Ý kiến chấp Ý kiến ngoại Ý kiến trái Từ chối đưa

nhận toàn trừ ngược ra ý kiến
phần
Ảnh hưởng
Ảnhcủa ý của
hưởng kiến ngoại
ý kiến trừ
ngoại trừ lên lên
giá cổgiá cổ phiếu:
phiếu
12
PXT 3.76 3.9 3.89 3.9 3.85 3.9 3.85 3.9 3.9 3.81 3.56
10
PXI 2.26 2.24 2.24 2.2 2.1 2.1 2.1 2.1 2.1 2.07 2.17
8
LCM 0.86 0.87 0.86 0.86 0.85 0.82 0.87 0.92 0.86 0.87 0.81
PXT
CIG 2.5 2.45 2.5 2.48 2.48 2.47 2.45 2.5 2.42 2.42 2.4
PXI
giá cổ phiếu
LCM
6
VHG 1.28 1.26 1.22 1.24 1.27 1.31 1.4 1.37 1.34 1.25 1.19 CIG
VHG
CMT
CMT 9.3 9.7 9.2 9.7 9.03 9.5 9.5 9.5 9.5 8.84 9.3 HAG
4
HAG 7 6.96 6.82 6.7 6.7 6.61 6.15 6.43 6.3 6.25 6.19
0
https://www.vndirect.com.vn/portal/ket-qua-giao-dich/vnindex.shtml
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Ảnh hưởng của ý kiến trái ngược lên giá cổ phiếu:
BHC 1.6 1.6 1.6 1.6 1.4 1.4 1.4 1.4 1.5 1.2 1.1
CAD 1.6 1.5 1.5 1.5 1.7 1.6 1.6 1.5 1.4 1.3 1.3
NSN 5.3 5.6 5.6 5.6 5.7 5.6 5.4 5.4 5.4 5.4 5.5
DNF 2.2 2.2 2.2 2.2 2.2 2.2 2.2 2.2 2.2 2.2 2.2
Ảnh
Ảnh hưởng củatừ
hưởng của từchối
chốiđưa ý kiến
ra ra ý kiếnlên giácổ
đếngiá cổphiếu:
phiếu
2.5
TV1 17.6 17.6 17.3 18.15 17.75 17.55 16.8 16.3 16.2 16.9 16.85
2
LM3 0.9 0.9 0.9 0.9 0.9 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8
1.5 ATA 1.31 1.22

Qua biểu
1.14 1.07
đồ ta1 thấy báo
0.93
cáo0.87 0.93 0.87 0.81 0.86
kiểm toán chưa phát huy
Giá cổ phiếu
LM3
HDO 1.8 1.8 được

1.7 vai 1.8 phương
1.8 trò là 1.7 tiện1.8 1.8 1.7 1.7 1.6
ATA
HDO
cung cấp thông tin đến các S96
1 GTD 10 10 10
bên liên10quan. Giải
10 10
pháp? 10 10 10 10 10 PRV
S96 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 0.5 0.7
0.5 PRV 2 2 2 2 2 2 2 2.3 2.3 2.3 2.3
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán
Cơ quan chức
Công ty
năng
niêm yết
và hội nghề
nghiệp Giải
pháp
Nhà đầu tư Doanh nghiệp
kiểm toán
Đề xuất giải pháp hạn

chế tình trạng này trong Nâng cao năng lực
tương lai. chuyên môn và đạo
đức của đội ngũ
Công ty nhân viên kế toán
trong DN
niêm yết
nhận thức đúng đắn về
những tác động tích cực
của việc công bố thông Lựa chọn DN kiểm toán
tin kịp thời, trung thực uy tín với đội ngũ nhân
đến hoạt động của mình viên lớn, chuyên nghiệp
Tuyển dụng, đào

Tuân thủ chặt chẽ, tạo những KTV
nghiêm túc có các thực sự lành nghề
hướng dẫn, các quy và có đạo đức nghề
định của Hiệp hội nghề Doanh nghiệp
nghiệp, các cơ quan
chức năng trong quá nghiệp
trình hành nghề kiểm
toán
xây dựng chế độ, phương pháp quản lý và môi trường

kiểm toán chuyên nghiệp nhằm góp phần nâng cao chất
lượng KTV
Lên tiếng bảo vệ

quyền lợi của mình Chủ động tìm
để góp phần giảm kiếm các thông
thiếu tình trạng che tin, phải tự
giấu, chậm cung cấp nâng cao kiến
thông tin.
Nhà đầu thức để đánh
tư giá chất lượng
tài chính của
DN
Tìm hiểu toàn diện về thương hiệu, uy tín, định hướng của ban lãnh
đạo, hoạt động kinh doanh thực tế... của công ty trước khi ra quyết
www.slideproject.com định 51
Ảnh hưởng của ý kiến từ chối lên giá cổ phiếu:
Giám sát chặt chẽ hoạt

Thông qua các hội động của các DN kiểm
thảo, chương trình trao toán, xử lý nghiêm với
đổi chuyên môn, phổ các hành vi vi phạm,
biến rộng rãi đến NĐT gây ảnh hưởng đến uy
vai trò, ý nghĩa của báo tín ngành nghề
cáo kiểm toán Cơ quan
chức năng và
hội nghề
nghiệp
thực hiện các chế tài Tăng cường quản lý

xử phạt mạnh để việc công bố thông tin
nâng cao tính tuân ra thị trường của các
thủ của các DN. DN niêm yết

Kiểm Toán Bctc - vsa 705

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Kiểm Toán Bctc - vsa 705

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

VSA 705

Ý kiến kiểm toán không phải là ý

Giảng viên: Th.s Mai Đức Nghĩa

Phát hành báo

Sử dụng trong điều kiện Mô tả ảnh hưởng sâu, rộng

Mô tả ảnh hưởng của Do KTV không thể thu tập

Các trường hợp kiểm toán viên

• Dựa trên bằng chứng kiểm toán đã thu

• Kiểm toán viên không thể thu thập được

Tính thích hợp của các

Sai sót trọng yếu Việc áp dụng các chính

Tính thích hợp của các chính sách kế

Không nhất quán Không trình bày các giao

BCTC bao gồm các

Việc áp dụng các chính sách kế toán

Các giao dịch và

Tính thích hợp hoặc tính đầy đủ của các

BCTC không cung

Các giới hạn do Ban Các tình huống liên quan

Các tình huống ngoài sự kiểm soát của đơn vị

Sổ kế toán Tài liệu kế toán

 Bị cơ quan nhà nước

Các giới hạn do Ban Giám đốc đơn vị được

Không cho phép kiểm

Không cho phép kiểm

Các tình huống liên quan đến nội dung hoặc

Kiểm toán viên không thể chứng kiến kiểm kê hàng

Ý kiến ngoại trừ Ý kiến trái ngược Từ chối đưa ra ý kiến

Ví dụ ý kiến kiểm toán không phải là chấp nhận toàn phần

2 • Ý kiến trái ngược

• Từ chối đưa ra ý kiến

• Ảnh hưởng của ý kiến kiểm toán không phải dạng

a. Công ty Cổ phần Lọc hóa dầu Bình Sơn

b. Công ty Cổ phần Khoáng sản và Đầu tư Visaco

a. Công ty CP Lương thực Đà Nẵng

Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2015

Tuy nhiên, toàn bộ 5 triệu

b. Công ty Cổ phần Vinaconex 21

Ngày 17/4/2017 Công ty Cổ phần

Ví dụ 1: CTCP Tư vấn Xây dựng Điện 1

Công nợ quá hạn 170 tỷ, chưa

Chi phí sản xuất kinh doanh dở

Vốn hóa chi phí lãi vay của dự

Số dư 20,6 tỷ tiền nhận đặt cọc

Chưa trích lập dự phòng giảm

Không thể điều chỉnh các khoản

Không thu thập được BCTC của 2

Công ty niêm yết trên HOSE

Ý kiến chấp Ý kiến ngoại Ý kiến trái Từ chối đưa

1.5 ATA 1.31 1.22

HDO 1.8 1.8 được

0.5 PRV 2 2 2 2 2 2 2 2.3 2.3 2.3 2.3

Đề xuất giải pháp hạn

Tuyển dụng, đào

xây dựng chế độ, phương pháp quản lý và môi trường

Lên tiếng bảo vệ

Giám sát chặt chẽ hoạt

thực hiện các chế tài Tăng cường quản lý

You might also like