施工合同与建造合同的异同

中国电建市政集团
阿尔及利亚北非公司
 1 会计处理基础

2 建造合同与施工合同

目录 3 建造合同的编制
Contents

4 预计总成本的编制
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会计处理基础
 1 会计处理基础

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈

亏的会计处理基础。权责发生制又称“应收应付制”。它是以本会计期间发生的费用和收入是否应

计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。我国企业采用权责发生制，但我国的行政单

位仍然普遍采用收付实现制。

收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。

就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，

都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费

用，也不作为本期的收入和费用。
 1 会计处理基础

权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入

和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归

属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的

费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期

收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。在

19 世纪九十年代，随着中国经济不断开放与搞活，财务核算也是不断地与西方发达国家财务陆续

接轨，学习一些国际先进的会计核算方法。国内在成本核算为与国外接轨在九十年代初期财政部开

始印发《建造合同准则》学习手册，国内各施工单位在推行，但是实施单位不多，十三局正式执行

建造合同核算方法，是在 1997 年。
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建造合同与施工合同
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建造合同是企业会计准则第 15 条，指企业为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途

等方面密切相关的资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计

年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和各个会计年

度，就成为一个非常重要的问题。建造合同准则规定了如何将合同收入和合同成本分配计入实施工

程的各个会计年度。它是企业权责发生的财务核算方法。

施工合同即建筑安装工程承包合同，是发包人和承包人为完成商定的建筑安装工程，明确相

互权利、义务关系的合同签订的主要目的是为了明确责任，分工协作，共同完成国家建设项目的设

计任务。（简单的说是甲乙双方为完成一种任务而约定的具有法律效力的协议）
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建造合同的成本包括直接费用和间接费用。直接费用指企业进行合同建造时发生的人工费、

材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具的使用费、检验试验费、临

时设施费、工程定位复测费、青苗补偿费、征地费用及场地清理费用等其他直接费用；间接费用指

发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、差旅、办公费、财产保险费、水电

费、排污费等。
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具体核算涉及的会计科目：主营业务收入：营业收入是从事主营业务或其他业务所取得的收

入。指在一定时期内，企业销售商品或提供劳务所获得的货币收入。分为主营业务收入和其他业务

收入。如商业企业的商品销售收入、生产加工企业的产品销售收入、

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。企业一般在确认销

售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务

成本。
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建造合同的编制
 3 建造合同的编制
预计合同总收入是委托实施合同额（不含税），增值税一定不能作为收入，因为它是流转
税，账单支付多少，就在所在国用多少，用不完就交给了税务局。

预计总成本的计算，需要各部门认真研究合同

各项目要高度重视和正确认识《建造合同》，成立建造合同小组，建立清晰明确的责权利，
“一把手”职责要到位，在各部门之间充分发挥协调能力作用，确保在有效期内保障完成建造合
同套表的编制。执行《建在合同》是一个系统工程，需要领导层的高度重视和各部门的配合与支
持。如，工程预算部门应合理预计合同总收入、合同总成本，确定工程完工百分比，编制建造合
同收入成本确认表，组织相关部门对剩余工作量预计发生成本进行预测，及时调整合同预计总成
本，判断工程预计可能发生的损失情况。物资部门要随时关注项目自购材料价格以及工程材料的
采购、保管、收发和施工现场材料的管理。财务部门应提供累计已实际发生的工程成本，确定当
期合同收入、合同成本、合同毛利，及时发现并计提预计损失准备。财务部、人力资源部门、设
备物资部、质量安全部门等各自分工负责相关内容预测数据。最后形成一整套的报表数据。下面
说一下各部门具体分工：
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市场部 1 6 质量安全部门

经管部 2 建造合同 5 设备物资部

财务部 3 4 人资部
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市场部

合同签订后及时将合同资料、招标文件、投标文件等资料报送建造合同执行部门，提供

投标报价基础资料，进行合同交底，配合相关部门对工程项目、工程价格进行分解。

工程管理部：负责编制施工技术方案、工程进度计划（包括项目总进度计划和年度进度

计划）、资源配置方案、主要实物工程量统计表、剩余工程量测算表和测算资料；参与合同

预计总成本的编制，参与对合同执行情况的对比分析。
3 建造合同的编制
经管部

负责与财务部门共同合理划分、确定建造合同核算明细对象；根据签订的合同情况确定
合同初始收入；结合工程管理部编制的施工技术方案和资源配置方案，按照合同工程量清
单、市场价格以及分包方案编制初始合同预计总成本；建造合同调整时根据日常结算和变
更、索赔、奖励等情况确定增加、减少的收入项目，并确定变动调整后的合同总收入；
根据工程管理部测定的剩余工作量，按照实际消耗量情况以及当前市场价格水平编制剩
余工程预计成本，结合财务部核算统计的实际发生成本编制合同执行各期的合同预计总成
本；
对合同执行情况尤其是实际成本与目标成本进行对比分析；在合同执行过程中不断总结
分析成本消耗情况，制定并不断完善，达到资源优化配置。
负责编制《建造合同总收入确定表》、《建造合同预计总成本表》、《分期执行建造合
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财务部

根据合同签订的内容，与经营管理部门共同合理划分建造合同核算明细对象。建造合同

调整时负责核算实际发生成本；负责计算、确认完工进度及当期合同收入、合同费用、合同

毛利；向经管部提供累计已发生的成本，协助配合经管部编制合同预计总成本；参与对合同

执行情况的对比分析。

负责编制《分期执行建造合同收入、费用、毛利确认表》。
3 建造合同的编制
人资部

向经管部提供项目人力资源配置计划及薪金标准，协助测算人工单价，参与编制合同预

计总成本；参与对合同执行情况的对比分析。

设备物资部

向经管部提交设备资源配置计划、材料采购计划、设备修理预算，参与编制合同预计总

成本；提供主要材料消耗情况，参与对合同执行情况的对比分析。
设备物资部

制定质量安全措施，编制质量安全实施方案，编制安全经费预算，参与编制合同预计总

成本；参与对建造合同执行情况的对比分析。
 3 建造合同的编制
特别注意

初始预计总收入一定要扣除合同中约定的暂定金、备用金等项目。

初始预计总成本：有的项目存在是对初始预计总成采用倒推的方式确定，没有组织人员

进行预算，结果不合理。

不管初始预计总成本的确认还是对预计总成本进行调整，均需经过预算组织按照实物量

法进行科学合理的逐项测算，严禁倒推预计总成本，编制预计总成本的证据要充分且需建档

妥协保管。
 3 建造合同的编制
特别注意

随着施工进展，加上各种原因导致的工程项目和工程量总量不断变化，建造合同执行期

间预计总收入、总成本与初始（或前期）预计情况会不一致，施工项目要求按照重要性和必

要性原则采取定期调整和特殊情况调整两种调整机制对其进行调整。

项目应建立合同动态台账管理，包括业主情况、原始合同情况、合同变更情况、施工进

度情况、建造合同预计总收入和预计总成本以及完工百分比等情况、预收账款情况、工程结

算情况（包括实际完成产值、已报业主的结算金额、实际结算金额、已收结算款、应收结算

款及期限等）、催收责任人等信息。

建造合同审批后的相关资料，要装订成册，纳入财务档案管理。
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预计总成本的编制
 4 预计总成本的编制

税账成本能否加大金额的确认取决于项目经营模式的使用，经营模式一般分为自营、分包、

管理型的大包。境外纯粹的自营项目。也就是说项目施工从国内带的施工队，在阿尔及利亚没有

注册公司，不能提供税务发票，施工队伍管理纳入自由员工管理，这样支付施工队的劳务费用人

民币支付，国内票据税账不认可，造成税账成本有缺口，而当地的雇员技术人员难于找到合适

的，有了项目培养技术人员来不及，再说当地人员踏踏实实、长期工作的没有几个，施工效率难

于跟上施工进度。

随着中资企业在境外施工经验的不短积累，为规避税务风险积极探索、合理避税，增大项目

效益，整合资源，加大实施属地化力度，减少税账成本。税务筹划从投标开始，项目中标后，合

理通过多渠道筹划成本，降低应纳所得税。
 4 预计总成本的编制
增加税账成本实施措施

1 、严格执行项目财务报销制度。财务人员、采购人员对日常发生的业务发票要把好关，除
特殊业务外，一律要求要取得正规票据，同时广泛搜集当地发票，对不能取得正规票据的业务在
外账中进行发票替代；
2 、利用关系熟悉的供应商购买票据，加大税务成本。在保证现金流的前提下，进行货币流
转，同时由供应商提供相对应的购买材料票据；
3 、能够在当地处理的经济业务严格控制在当地办理。由于税务部门对国内票据不认可，为
增大税务成本，涉及项目有关的业务尽量用当地币支付。例如境内人员到阿尔及利亚出差，国内
和国外都能办理购买机票，那么在考虑税账成本的情况下，在当地购置机票；
4 、北非公司协调项目之间资金使用，平衡外账成本需求。利用两项目之间的施工共性，在
需要共同设备材料的情况下，可以由资金富裕的项目购置设备材料，来满足另一项目需求，这样
既能解决这一项目资金需要，又能满足提供资金项目外账成本需要；
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增加税账成本实施措施

5 、在设备物资进口方面，有限度的提高永久设备、物资的清关报价，同一产品、同一期
间、同一产地、同一价格，杜绝因产品价格问题产生税务罚款；
6 、中方劳务人员的薪金申报执行行业标准，同工同酬，防止社保部门在项目完工稽查时因
劳务人员工资过渡偏低补交社保罚款，分区域协调雇工工资总额；个别项目跨区域经营，由于存
在地理条件、气候差异影响，建议不同区域雇工工资基数相同，补助费有所浮动，合乎区域性工
资标准；

7 、强调属地化建设，多雇佣当地员工，使用当地工商注册施工队伍，增加外账成本

参考资料：中国电力建设集团有限公司建造合同准则实施细则

公司财 [2010]38 号附件 _ 建造合同报表

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