2021 Fircon Izvjestaji

SEMINAR
GODIŠNJI OBRAČUN ZA 2021. GODINU I POČETAK

PRIMJENE NOVOG KONTNOG PLANA
Predavači: Doc.dr.sc. Željko Bošnjak , dr.sc. Dragan Gabrić, Augustin Mišić dipl.
oec.,Jasna Skalonjić, FIA, Rukovoditelj ekonomsko-financijskog sektora- Edin
Kurtović, FIA Rukovoditelj sektora za IKT,
CILJ SEMINARA
Polaznicima seminara prezentirati postupak sastavljanja financijskih

izvještaja za 2021. godinu u kontekstu primjene novog kontnog plana i
pravilnika o kontnom okviru i s posebnim naglaskom na neka otvorena
pitanja koja proizvode porezne učinke, ukazati na neusklađenost
relevantnih propisa, različitih stavova mjerodavnih i pogrešne prakse.
PROGRAM SEMINARA
- PRIZNAVANJE PRIHODA PREMA NOVOM KONTNOM PLANU I PRAVILNIKU O KONTNOM OKVIRU (prof. dr. sc. Vinko Belak)
1. razvrstavanje prihoda od ugovora s kupcima prema MSFI-ju 15
- Razvrstavanje prihoda od ugovora s kupcima u bilanci uspjeha – po prirodnim vrstama
- Određivanje svote prihoda
- Vremenski okvir priznavanja prihoda
- Prihod u momentu transakcije
- Prihod tijekom vremena i mjerenje napretka s primjerima
- Neizvjesnost prihoda i novčanih tijekova kod prihoda tijekom vremena
2. Priznavanje prihoda u slučaju tekućih, očekivanih i naknadnih popusta i korektivno konto umanjenja prihoda s primjerima
- Popusti i rabati prema kontnom planu i Pravilniku o kontnom okviru
- Priznavanje prihoda u slučaju tekućih popusta iskazanih na računu
3. Priznavanje prihoda u slučaju promjenjive naknade
- Promjenjiva naknada i njen utjecaj na priznavanje prihoda
- Priznavanje prihoda u slučaju očekivanih popusta s primjerima
- Smanjenje prihoda u slučaju nastanka ili izostanka nekog budućeg događaja s primjerom
- Priznavanje prihoda u slučaju priznavanja naknadnih popusta i knjiženje korektivnog (umanjujućeg) konta prihoda s primjerom
4. Zašto je neophodno konto prihoda od kapitalizacije vlastitih troškova?
5. Prihodi od značajne komponente financiranja u ugovoru prema MSFI-ju 15 s primjerom
PROGRAM SEMINARA
DVOSTRUKO OPOREZIVANJE TROŠKOVA PLAĆA I OSTALIH PRIMANJA ZAPOSLENIH? (Augustin
Mišić, dipl.oec)
1. Pravni temelj za klasificiranje troškova plaća i ostalih primanja uposlenih i njihov porezni
status
- Korelacija računovodstvenih i poreznih propisa po pitanju priznavanja troška plaća i ostalih
primanja uposlenih?
2. Praksa dvostrukog oporezivanja troškova plaća i ostalih primanja zaposlenih u FBiH
- Što je razlog da porezna vlast zahtjeva da troškove primanja uposlenika u dobrima i uslugama
(koristi) tretira kao porezno nepriznate rashode?
3. Prikaz i analiza primjera kada porezna vlast zahtjeva korekciju osnovice poreza na dobit za
iznos utvrđenih troškova primanja zaposlenih
- Obračun troškova plaća i ostalih primanja zaposlenih u FBiH
- Porezne evidencije i izvještavanje porezne uprave
- Podnošenje izmijenjene porezne prijave na obrascu 2001
- Knjigovodstveno evidentiranje plaće u obliku koristi uposlenika.
PROGRAM SEMINARA
SPECIFIČNE VRSTE RASHODA I ISPRAVAK POGEŠAKA (Doc. Dr.sc. Željko Bošnjak)
1. Utvrđivanje specifičnih vrsta rashoda njihovo iskazivanje u bilanci uspjeha
- Amortizacija za računovodstvo vs. amortizacija za porezne svrhe
- Rashodi po osnovi rezerviranja: računovodstveni i porezni tretman
- Rashodi po osnovi otpisa i ispravka vrijednosti potraživanja, rashodi po osnovi umanjenja vrijednosti imovine i
drugi rashodi
2. Iskazivanje odgođenih poreznih rashoda i prihoda u bilanci uspjeha
- U kojim slučajevima se dio dobiti prije poreza „raspoređuje“ na odgođene porezne rashode i/ili prihode?
- Primjeri prikazivanja (u bilanci uspjeha) odgođenih poreznih rashoda i prihoda
3. Ispravljanje računovodstvenih pogrešaka i iskazivanje njihovih učinaka u financijskim izvještajima
- Učinci ispravaka pogrešaka koji se iskazuju na teret / u korist akumulirane dobiti
- Porezni tretman učinaka ispravaka računovodstvenih pogrešaka
4. Događaji nakon datuma bilance
- Izvještavanje o nastalim usklađujućim i neusklađujućim događajima nakon izvještajnog razdoblja
PRIPREME ZA OTVARANJE POSLOVNIH KNJIGA PO NOVOM KONTNOM PLANU ZA GOSPODARSKA DRUŠTVA
(Doc. Dr.sc. Željko Bošnjak)
- Usporedni prikaz najvažnijih „starih“ i novih konta stanja (imovine, kapitala i obveza)
- Otvaranje glavne knjige financijskog računovodstva
- Što ako društvo „zakasni“ s početkom primjene novog kontnog plana?
PROGRAM SEMINARA
II- OBRASCI, SASTAVLJANJE, KONTROLA I PODNOŠENJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA ZA 2022. GODINU (Dr.sc. Dragan Gabrić)
1. Financijski izvještaji i drugi propisani obrasci godišnjeg obračuna za 2021. godinu
- Obveznici, obrasci i rokovi za podnošenje godišnjeg obračuna
- Prezentiranje financijskih izvještaja prema MRS-u 1
- Godišnji izvještaj o poslovanju
- Obveznici i rokovi predaje godišnjeg izvještaja o poslovanju
- Obračun i obrasci članarina i naknada, te posebni statistički obrasci
2. Sastavljanje bilješki uz financijske izvještaje
- Osnovna struktura i zahtjevi iz MRS-a 1 Prezentiranje financijskih izvještaja
- Osnovna struktura i zahtjevi iz MSFI za MSS (Odjeljak 8)
- Osnovna načela i izjave u bilješkama uz financijske izvještaje
- Prikaz i analiza moguće strukture bilješki uz financijske izvještaje
3. Metodologija za provođenje formalno-pravne, računske i logičke kontrole financijskih izvještaja
- Tko provodi formalno-pravnu, računsku i logičku kontrolu financijskih izvještaja?
- U čemu se sastoji formalno-pravna kontrola financijskih izvještaja?
- Pregled obuhvata računskih kontrola kod financijskih izvještaja
- Koje su najvažnije logičke kontrole financijskih izvještaja na koje treba obratiti pozornost?
- Koje su posljedice ukoliko financijski izvještaji ne zadovolje definirane kontrole?
4. Godišnji obračun udruga i neprofitnih organizacija
- Financijsko izvještavanje udruga i neprofitnih organizacija
- Utvrđivanje poreza na dobit kod udruga i neprofitnih organizacija
PROGRAM SEMINARA
IV - PREDAJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA I KONTROLA OBRAZACA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA ZA

2022. GODINU OD STRANE FIA-e (- Jasna Skalonjić, FIA, Rukovoditelj ekonomsko-financijskog
sektora, Edin Kurtović, FIA Rukovoditelj sektora za IKT)
- Pripremanje financijskih izvještaja po godišnjem obračunu za razdoblje I.–XII. 2021.
- Rokovi za dostavu obrazaca
- Vrsta i forma obrazaca koji se dostavljaju FIA
- Dodatni obrasci koji se učitavaju u Excelov predložak
- Okvirni postupak sastavljanja financijskih izvještaja – prikaz postupka
- Dostavljanje obrazaca za neaktivna društva i poslovne jedinice društva sa sjedištem u RS i DB
- Kontrola prilikom prijema godišnjih financijskih izvještaja u poslovnim jedinicama i ispostavama FIA-e
- Uplate naknade i potrebni dokazi
PROGRAM SEMINARA
V - NOVI PROPISI I AKTUALNE INFORMACIJE (Augustin Mišić,

dipl.oec.)
- osvrt i komentar novih propisa iz oblasti računovodstva, poreza i
financija koji su u primjeni od 01.01.2022. godine
- aktualne informacije za računovodstvenu i revizijsku profesiju
VI - PITANJA SUDIONIKA (svi predavači)

Prof.dr.sc. Vinko Belak
Razvrstavanje i priznavanje prihoda prema novom

kontnom planu i MSFI-ju 15
Fircon, Mostar, siječanj 2022.

9
Sadržaj:
1. Razvrstavanje prihoda od ugovora s kupcima prema MSFI-ju 15
1.1. Razvrstavanje prihoda od ugovora s kupcima u bilanci uspjeha – po prirodnim vrstama
1.2. Određivanje svote prihoda
1.3. Vremenski okvir priznavanja prihoda
1.3.1. Prihod u momentu transakcije
1.3.2. Prihod tijekom vremena i mjerenje napretka s primjerima
1.4. Neizvjesnost prihoda i novčanih tijekova kod prihoda tijekom vremena
2. Priznavanje prihoda u slučaju tekućih, očekivanih i naknadnih popusta
2.1. Popusti i rabati prema kontnom planu i Pravilniku o kontnom okviru
2.2. Priznavanje prihoda u slučaju tekućih popusta iskazanih na računu
3.1. Promjenjiva naknada i njen utjecaj na priznavanje prihoda
3.2. Priznavanje prihoda u slučaju očekivanih popusta s primjerima
3.3. Smanjenje prihoda u slučaju nastanka ili izostanka nekog budućeg događaja s primjerom
3.4. Priznavanje prihoda u slučaju priznavanja naknadnih popusta i knjiženje korektivnog
(umanjujućeg) konta prihoda s primjerom
3.5. Podjela transakcijske cijene i prihoda na dvije obveze izvršenja u slučaju postojanja materijalnog
prava kupca
5. Prihodi od značajne komponente financiranja u ugovoru prema MSFI-ju 15 s primjerom 10
1. Razvrstavanje prihoda od ugovora s kupcima prema MSFI-ju 15
Subjekt treba razvrstati priznate prihode od ugovora s kupcima u kategorije

koje prikazuju kako su ekonomski čimbenici utjecali na:
• vrstu,
• iznos,
• vremenski okvir i
• neizvjesnost prihoda i novčanih tokova (MSFI 15, točka 114).
11
Osnovna podjela prihoda od ugovora s kupcima prema MSFI-ju 15
Podjela po prirodnim vrstama Priznavanje prihoda ovisno o Priznavanje prihoda ovisno o metodi
vremenu ispunjavanja obveza obračuna
izvršenja
Priznavanje prihoda u trenutku
transakcije (MSFI 15, točka 38)
Prihodi od prodaje robe Priznavanje prihoda tijekom vremena (a) izlazne (output) metode (B15–B17)
(MSFI 15, točka 35) (b) ulazne (input) metode (B18–B19)
Prihodi od prodaje gotovih proizvoda Priznavanje prihoda tijekom vremena (a) izlazne (output) metode (B15–B17)
Prihodi od pruženih usluga Priznavanje prihoda tijekom vremena (a) izlazne (output) metode (B15–B17)
12
1.1. Razvrstavanje prihoda od ugovora s kupcima u bilanci uspjeha – po prirodnim vrstama
Ozna ____do____
Redni
Pozicija ka za tekuće
broj
AOP godine
1 2 3 4 5
DOBIT ILI GUBITAK PERIODA
A. Prihodi iz ugovora s kupcima (202+206) 2 0 1
1. Prihodi iz ugovora sa povezanim stranama (203 do 205) 2 0 2
1.1. Prihodi od prodaje robe 2 0 3
1.2. Prihodi od prodaje gotovih proizvoda 2 0 4
1.3. Prihodi od pruženih usluga 2 0 5
2. Prihodi iz ugovora sa nepovezanim stranama na domaćem tržištu (207 do 209) 2 0 6
3. Prihodi iz ugovora sa nepovezanim stranama na inostranom tržištu (211 do 213) 2 1 0
U bilanci uspjeha prihodi su razvrstani samo po prirodnim vrstama.

Prema tome, ostala razvrstavanja trebaju se objaviti u bilješkama. 13
1.2. Određivanje svote prihoda
46. Kada se ispuni (ili u mjeri u kojoj) obveza izvršenja, subjekt treba priznati kao
prihod iznos cijene transakcije (isključujući procjene promjenjive naknade koje su
ograničene u skladu s točkama 56.-58.) koji je raspodijeljen na tu obvezu izvršenja.
Cijena transakcije je iznos naknade na koju subjekt očekuje da će ostvariti pravo u

zamjenu za prijenos obećane robe ili usluga na kupca, isključujući iznose naplaćene u
ime trećih strana (na primjer, određeni porezi na promet).
Naknada koja je obećana u ugovoru s kupcem može uključivati fiksne iznose, promjenjive
iznose ili oboje.
Fiksna
Prodajna cijena = Cijena transakcije = Naknada Promjenjiva
Dijelom fiksna a dijelom promjenjiva
14
48. Prilikom utvrđivanja cijene transakcije, subjekt treba uzeti u obzir učinke svih
sljedećih stavki:
(a)promjenjive naknade (vidjeti točke 50.–55. i 59.);

(b)ograničavajuće procjene promjenjivih naknada (vidjeti točke 56.–58.);
(c)postojanje značajne komponente financiranja u ugovoru (vidjeti točke 60.–65.);
(d)nenovčane naknade (vidjeti točke 66.–69.); i
(e)naknade koje se plaćaju kupcu (vidjeti točke 70.–72.)
15
1.3. Vremenski okvir priznavanja prihoda
MSFI 15 zahtijeva da se odredi vrijeme priznavanja prihoda, odnosno da se točno

navede priznaje li se:
prihod u trenutku transakcije (isporučena roba, završena usluga)
prihod tijekom vremena (građenje, sukcesivne isporuke)
Iako je ova podjela jako naglašena u MSFI-ju 15 te podjele nema u bilanci uspjeha.
Prema tome, te podatke treba osigurati u bilješkama uz financijske izvještaje.
16
Razvrstavanje prihoda od ugovora s kupcima u kontnom planu prema vrmenskom okviru
601 – Prihodi od prodaje robe nepovezanim stranama na domaćem tržištu
6011 – Prihodi od prodaje robe nepovezanim stranama na domaćem tržištu priznati u
momentu transakcije
60110 – Prihodi od prodaje robe na veliko priznatih u momentu transakcije (analitika po prodajnim mjestima)
60111 – Prihodi od prodaje robe na malo priznatih u momentu transakcije (analitika po prodavaonicama i drugim
maloprodajnim objektima)
60112 – Prihodi od prodaje robe na robni i potrošački kredit priznatih u momentu transakcije
60113 – Prihodi od prodaje robe dane u komisiji i konsignaciji priznatih u momentu transakcije
60114 – Prihodi od prodaje robe u tranzitu priznatih u momentu transakcije
60115 – Prihodi od prodaje nekretnina nabavljenih radi daljnje prodaje priznatih u momentu transakcije
60116 – Prihodi od prodaje drugih stalnih sredstava nabavljenih radi daljnje prodaje priznatih u momentu transakcije
60117 – Prihodi od prodaje nekurentne robe (robe u kvaru, lomu i sl.) priznatih u momentu transakcije
60118 – Ostali prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu priznatih u momentu transakcije
6012 – Prihodi od prodaje robe nepovezanim stranama na domaćem tržištu priznati

tijekom vremena
60120 – Prihodi od prodaje robe nepovezanim stranama priznatih
tokom vremena po izlaznoj metodi
60121 – Prihodi od prodaje robe nepovezanim stranama priznatih
tokom vremena po ulaznoj metodi
17
1.3.1. Prihod u momentu transakcije
38. Ako se obveza izvršenja ne ispunjava tijekom vremena u skladu s točkama 35.-37.,
subjekt tu obvezu izvršenja ispunjava u određenom trenutku.
Pored toga, subjekt treba uzeti u obzir i pokazatelje prijenosa kontrole koji uključuju:
(a) subjekt ima sadašnje pravo na plaćanje za imovinu
(b) kupac ima zakonsko vlasništvo nad imovinom
(c) subjekt je prenio fizičko vlasništvo nad imovinom
(d) kupac snosi značajne rizike i koristi proizašle iz vlasništva nad imovinom
(e) kupac je primio imovinu
• Konačno isporučena roba i proizvodi

• Prodana dobra nad kojima je kupac stekao
Prihod u momentu kontrolu
transakcije • Potpuno završena usluga
• Sve ostale situacije kad nisu ispunjeni uvjeti za
priznavanje prihoda tijekom vremena
18
1.3.2. Prihod tijekom vremena i mjerenje napretka s primjerima
TOČKA 35: Obveze izvršenja koje se ispunjavaju tijekom vremena
Subjekt prenosi kontrolu nad robom ili uslugom tijekom vremena i stoga tijekom vremena
ispunjava obvezu izvršenja i priznaje prihod, ako je ispunjen jedan od sljedećih uvjeta:
(a)kupac istovremeno i prima i upotrebljava koristi koje proizlaze iz izvršenja subjekta dok
subjekt obavlja izvršenje (vidjeti točke B3.–B4.);
(b)izvršenje subjekta proizvodi ili poboljšava imovinu (na primjer, radovi u toku) koju
kupac kontrolira tijekom proizvodnje ili poboljšanja imovine (vidjeti točku B5.); ili
(c) izvršenje subjekta ne proizvodi imovinu s alternativnom namjenom (vidjeti točku 36.) i
subjekt ima ostvarivo pravo na isplatu za izvršenje obavljeno do određenog datuma (vidjeti
točku 37.).
19
Utvrđivanje obveza izvršenja
22. Prilikom sklapanja ugovora, subjekt treba procijeniti robu ili usluge koje su
obećane u ugovoru s kupcem i kao obvezu izvršenja identificirati svaki obećani
prijenos kupcu:
(a)robe ili usluge (ili paketa roba ili usluga) koja se razlikuje, ili
(b)niza različitih roba ili usluga koje su u suštini iste i imaju isti raspored prijenosa
kupcu (vidjeti točku 23.)
Ako su robe ili usluge u suštini iste i imaju isti raspored prijenosa kupcu smatraju
jednom obvezom izvršenja neovisno što traju duže vrijeme.
(b) Niz istih roba ili usluga koje se

(a) Jedna roba ili usluga koja se
smatraju jednom obvezom izvršenja
razlikuje od ostalih (napr.: isporuka
(napr.: isporuka usluga čišćenja ili
proizvoda po narudžbi)
obračuna plaća za godinu dana)
20
Prihod tijekom vremena – procjena zadovoljenja uvjeta
Primjer 13 – Kupac istovremeno prima i troši pogodnosti (uvjet iz točke 35a)
IE67 Subjekt sklapa ugovor o pružanju mjesečnih usluga obrade obračuna plaća kupcu na
godinu dana.
Te usluge se smatraju jednom obvezom izvršenja neovisno što traju duže vrijeme.
IE68 Obećane usluge obrade platnog spiska obračunavaju se kao jedna obveza izvršenja u
skladu s točkom 22(b) MSFI-ja 15. (jedna obveza izvršenja definirana je nizom različitih
roba ili usluga koje su u suštini iste i imaju isti raspored prijenosa kupcu).
Obveza izvršenja je ispunjena tijekom vremena u skladu s točkom 35(a) MSFI-a 15 jer kupac
istovremeno prima i troši koristi od učinka subjekta u obradi svake transakcije obračuna
plaća dok se svaka transakcija obrađuje.
21
Primjer 13 – nastavak (dodatna razmatranja)
U sklopu dodatnih razmatranja jesu li zadovoljeni uvjeti priznavanja prihoda tijekom

vremena procjenjuju se posljedice ako posao tijekom izvršenja mora preuzeti drugi
izvršitelj.
Treba odgovoriti na pitanje: Bi li drugi subjekt trebao ponovo obavljati već pružene usluge?
Činjenica da drugi subjekt ne bi trebao ponovno obavljati usluge obrade plaća za uslugu
koju je subjekt do sada pružio također pokazuje da kupac istovremeno prima i troši koristi
od učinka subjekta dok subjekt obavlja.
Subjekt priznaje prihod tijekom vremena mjereći svoj napredak prema potpunom
ispunjenju te obveze izvršenja u skladu s točkom 39. –45 iB14–B19 MSFI-ja 15 (koje
opisuju mjerenje napretka u ispunjavanju obveza izvršenja.
22
Primjer 15 (prerađen) – Imovina nema alternativnu upotrebu za entitet (zadovoljenje
uvjeta iz točke 35c)
Ako se imovina može prodati drugim kupcima a ne samo naručitelju, uvjet za

priznavanje prihoda tijekom vremena nije zadovoljen i priznaje se prihod u momentu
transakcije (isporuke).
IE73 Subjekt sklapa ugovor s kupcem za izgradnju specijaliziranog stroja koji služi samo
u posebnoj djelatnosti koju obavlja kupac i ne može se koristiti za druge namjene. Subjekt
gradi specijalizirane strojeve za različite kupce.
Dizajn i konstrukcija svakog stroja bitno se razlikuju, na temelju potreba svakog kupca i
vrste tehnologije koja je i njih ugrađena.
IE74 Na početku ugovora, subjekt procjenjuje je li njegova obveza izvedbe za izgradnju

specijaliziranog stroja obveza ispunjenja tijekom vremena u skladu s točkom 35. MSFI-ja
15.
23
IE75 Kao dio te procjene, subjekt razmatra hoće li stroj u svom dovršenom stanju imati
alternativnu upotrebu u odnosu na entitet.
Iako ugovor ne isključuje mogućnost da proizvođač može usmjeriti dovršeni stroj drugom
kupcu, proizvođač bi imao značajne troškove da preradi dizajn i funkciju stroja kako bi to
sredstvo usmjerio na drugog kupca.
Slijedom toga, imovina nema alternativnu upotrebu za proizvođača (vidi točke

35(c) , 36 i B6–B8 MSFI 15) jer dizajn stroja specifičan za korisnika ograničava praktičnu
sposobnost subjekta da odmah usmjeri stroj drugom kupcu .
IE76 Kako bi proizvođačeva obveza izvršenja bila zadovoljena tijekom vremena prilikom
izgradnje stroja, paragraf 35(c) MSFI-ja 15 također zahtijeva od subjekta da ima ovršno
pravo na plaćanje za uspješnost dovršenu do danas.
Drugim riječima, ako kupac odustane tijekom izrade stroja, proizvođač ima pravo
naplatiti dotadašnji rad.
24
Uvjet 35c da se prizna izvršenje koje se ispunjava tijekom vremena NIJE ISPUNJEN zato
što nema ovršivog prava na isplatu za izvršenja do prekida – Ne priznaje se prihod tijekom
vremena nego u momentu transakcije
Primjer 16 – Ovršivo pravo na isplatu za izvršenje do danas
IE77 Prodavatelj sklapa ugovor s kupcem za izgradnju dijela opreme.

Raspored plaćanja u ugovoru navodi da kupac mora platiti:
• predujam na početku ugovora od 10 posto ugovorne cijene,
• redovita plaćanja tijekom cijelog razdoblja izgradnje (u iznosu od 50 posto ugovorne cijene)
i
• konačno plaćanje od 40 posto ugovorne cijene nakon dovršetka izgradnje i dovođenja
opreme na propisane performanse.
Uplate su nepovratne osim ako prodavatelj ne ispuni obećanje.

Ako kupac raskine ugovor, prodavatelj ima pravo samo zadržati sva plaćanja primljena od
kupca čak i ako je napravio puno više.
Subjekt nema daljnjih prava na naknadu od kupca. 25
IE78 Na početku ugovora, prodavatelj mora procijeniti je li njegova obveza izvršenja za
izgradnju opreme obveza ispunjenja tijekom vremena u skladu s točkom 35. MSFI-ja 15.
IE79 Kao dio te procjene, subjekt razmatra ima li provedivo pravo na plaćanje za
izvršenje do danas završene u skladu s točkom 35(c) , 37 i B9–B13 MSFI-a 15 ako bi
kupac raskinuo ugovor iz razloga koji nisu propust subjekta da izvrši obećanje.
Iako su plaćanja koje izvrši kupac nepovratna, ne očekuje se da će kumulativni iznos tih
plaćanja, tijekom cijelog ugovora, barem odgovarati iznosu koji bi bio neophodan za
kompenzaciju subjekta za izvršenje do danas .
To je zato što u različitim razdobljima tijekom izgradnje kumulativni iznos naknade koju
plaća kupac može biti manji od prodajne cijene djelomično dovršenog dijela opreme
u tom trenutku.
Sukladno tome, subjekt nema pravo na plaćanje za učinak koji je do danas završen.
26
IE80 Budući da prodavatelj nema pravo na plaćanje za izvršenje dovršeno do danas,
njegova obveza izvršenja nije ispunjena tijekom vremena u skladu s paragrafom 35(c)
MSFI-a 15 .
Budući da je dovoljno ispuniti samo jedan od uvjeta iz točke 35, prodavatelj treba
procijeniti i ostale uvjete.
Subjekt također zaključuje da ne ispunjava kriterije iz točke 35.(a) ili (b) MSFI-a 15 i
stoga subjekt obračunava izgradnju opreme kao obvezu izvršenja ispunjenu u
određenom trenutku u skladu sa stavkom 38 MSFI 15 .
27
1.4. Neizvjesnost prihoda i novčanih tijekova kod prihoda tijekom vremena
„Kada je riječ o obvezama izvršenja koje subjekt ispunjava tijekom vremena, subjekt
treba objaviti obje sljedeće stavke:
(a) primijenjene metode priznavanja prihoda (na primjer, opis primijenjenih metoda
outputa ili metoda inputa i načina na koji su te metode korištene); i
(b) objašnjenja razloga zašto korištene metode daju vjeran prikaz prijenosa roba ili
usluga“ (MSFI 15 točka 124).
Za analitičku razradu konta koja treba oslikati neizvjesnost prihoda i novčanih tijekova
važna je odredba iz točke B14. MSFI-ja 15, u kojoj se ističe da „u metode koje se mogu
koristiti za mjerenje napretka subjekta prema potpunom ispunjenju obveze izvršenja koja
se ispunjava tijekom vremena u skladu s točkama 35.-37. pripadaju slijedeće metode:
(vrijednost koju roba ili usluge imaju za kupca;
(a) izlazne (output) metode (B15–B17) iznos koji subjekt ima pravo fakturirati)
(na osnovu ulaganja napora ili inputa kao što su
nastali troškovi, iskorišteni resursi, utrošeni radni sati,
proteklo vrijeme ili utrošeni sati strojnog rada.
(b) ulazne (input) metode (B18-B19) Ako su napori ili inputi subjekta ravnomjerno
raspoređeni subjekt prihod može priznati na linearnoj
osnovi.
28
• Primjer primjene ulazne i izlazne metode u mjerenju napretka:
Izvođač je ugovorio s kupcem restauraciju zgrade za cijenu od 500.000,00 KM.

Kalkulacija troškova i cijena kod izvođača izgleda ovako:
Opis Svota (KM)
Utrošak materijala 180.000,00
Trošak plaća izravnih radnika 155.000,00
Režijski troškovi 65.000,00
Ukupno troškovi 400.000,00
Dobit prije poreza 100.000,00
Sve ukupno 500.000,00
Posao se naplaćuje u 4 privremene situacije. Napredak se mjeri:

a) Po ulaznoj metodi
b) Po izlaznoj metodi
Napomena: Jednostavna podjela ukupne cijene na četiri jednaka dijela ne predstavlja
mjerenje napretka. Primjerice, kupac ne želi platiti četvrtinu cijene za 10% napravljenog
posla. 29
A/Priznavanje prihoda po ulaznoj (troškovnoj) metodi za prvu privremenu situaciju.
Ako izvođač mjeri napredak po ulaznoj metodi onda će mjeriti ulaganje troškova
materijala i utrošene sate izravnih radnika. Za prvu privremenu situaciju izvođač je
izračunao da je utrošio 40.000,00 KM materijala i 30.000,00 KM troškova plaća prema
utrošenim satima. Udjel troškova materijala i rada u ukupnim troškovima iznosi
(70.000,00/400.000,00) 17,5%. Troškovima materijala i rada dodaju se režijski troškovi
u svoti od (65.000,00 x 17,5%) 11.375,00 KM, pa ukupni troškovi iznose (70.000,00 +
11.375,00) 81.375,00 KM.
Izvođač je ispostavio prvu privremenu situaciju na svotu od 81.375,00 KM, plus

13.833,75 KM.
Prema tome, prihod prema ulaznoj (troškovnoj) metodi iznosi 81.375,00 KM.
Predviđena dobit na ugovorenom poslu dodaje se na kraju kad izvođač omogući kupcu
puno korištenje.
30
B/Priznavanje prihoda po izlaznoj metodi (konačna vrijednost za kupca) za prvu
privremenu situaciju.
Za mjerenje napretka po izlaznoj metodi koriste se ugovorene cijene koje sadrže i

dobit.
Prema tome, ukupnim troškovima treba dodati i odgovarajući dio od ugovorene dobiti
što iznosi (100.000,00 x 17,5%) 17.500,00 KM.
To znači da će se po izlaznoj metodi priznati (81.375,00 + 17.500,00) 98.875,00 KM

prihoda.
Razlika priznavanja prihoda po izlaznoj metodi (u odnosu na ulaznu metodu) je što će

biti priznat veći iznos prihoda.
31
2. Priznavanje prihoda u slučaju tekućih, očekivanih i naknadnih popusta i korektivno
konto umanjenja prihoda s primjerima
2.1. Popusti i rabati prema kontnom planu i Pravilniku o kontnom okviru
U članku 50,51 i 52. stavak 6, Pravilnika o kontnom okviru stoji:
Na kontu 603, 613 i 623 – „Odobreni popusti i rabati iskazuju se svi popusti i rabati
odobreni kupcima bilo da je riječ o gotovinskim (kasa skonto) popustima i rabatima, ili
periodičnim popustima i rabatima u skladu sa ugovorima s kupcima. Popusti i rabati se
knjiže na teret ovog konta koji je umanjujuća stavka prihoda.
Privredna društva trebaju samostalno analitički razraditi trocifreni konto”.
ŠTO TO ZNAČI?
Znači li to da se baš svi popusti, tekući, očekivani i naknadni knjiže na ovim
kontima?
NE. TO SE ODNOSI SAMO NA NAKNADNO ODOBRENE POPUSTE!
32
Ako je popust poznat unaprijed i prikazuje se na računu, transakcijska cijena je svota
nakon popusta i ona je fiksna.
Budući da je u tom slučaju transakcijska cijena jednaka prihodu nema ga potrebe
ispravljati.
Tekući popusti znače promjenu cijene transakcije koja je poznata prije prodaje.
„Cijena transakcije je iznos naknade za koju subjekt očekuje da će ostvariti pravo u

zamjenu za prijenos obećane robe ili usluga na kupca, isključujući iznose naplaćene u ime
trećih strana (na primjer, određeni porezi na promet)” (MSFI 15, točka 47).
Ako se cijena transakcije umanjuje prije prodaje ili u trenutku prodaje tada ona postaje fiksna
veličina i nema potrebe knjižiti umanjenje prihoda pomoću korektivnih konta zato što se
prethodno mijenja cijena zaduženja u maloprodaji i veleprodaji (iako računske tehnike mogu
biti različite).
U tom slučaju u prihod se knjiži umanjena cijena transakcije jer nije u pitanje naknadna
promjena transakcijske cijene . 33
2.2. Priznavanje prihoda u slučaju tekućih popusta iskazanih na računu
Kad su tekući popusti iskazani na računu kao umanjenje prodajne cijene u prihode se priznaje
umanjena svota na koju se obračunava i PDV.
U tom slučaju se popust, odnosno umanjenje cijene ne knjiži (nema promjena u odnosu na
dosadašnja knjiženja).
Ako se radi o trenutno dovršenoj prodaji priznaje se prihod u momentu transakcije.
Primjer:
1. Prodavatelj je iz veleprodaje prodao 20 perilica za rublje maloprodajnom prodavaču. Cijena
jedne perilice iznosi 1.000,00 KM. Na tu cijenu prodavatelj daje kupcu 10% popusta koji je
iskazan na računu.
Račun
Opis Prodajna cijena KM/kom Broj prodanih komada Ukupno (KM)
Perilice za rublje 1.000,00 20 20.000,00
Popust (10%) 100,00 20 -2.000,00
Prodajna cijena nakon popusta 900,00 20 18.000,00
PDV (17%) 3.060,00
Prodajna cijena s PDV-om 21.060,00
34
Svota
Tek.
Opis Konto Duguje Potražuje
br.
1. Potraživanja od kupaca u zemlji za prodanu robu 2111 21.060,00

Prihodi od prodaje robe na veliko priznati u
momentu transakcije 60110 18.000,00
Obveze za PDV 4700 3.060,00
Za ispostavljeni račun kupcu
35
3.1. Promjenjiva naknada i njen utjecaj na priznavanje prihoda
Promjenjiva naknada
50. Ako naknada koja je obećana u ugovoru uključuje promjenjiv iznos, subjekt treba
izvršiti procjenu iznosa naknade na koji će subjekt imati pravo u zamjenu za prijenos
obećane robe ili usluga na kupca.
51. „Iznos naknade može biti promjenjiv zbog diskonta, rabata, povrata, kredita, popusta
na cijenu, poticaja, bonusa za uspješnost, kazni ili drugih sličnih stavki.
Obećana naknada također može biti promjenjiva ako pravo subjekta na naknadu ovisi od
nastanka ili izostanka nekog budućeg događaja. Na primjer, iznos naknade je promjenjiv
ako je proizvod prodat s pravom na povrat ili ako je obećan fiksan iznos kao bonus za
uspješnost nakon postizanja određenog cilja”.
36
1. Zbog diskonta, rabata, povrata,
kredita, popusta na cijenu, poticaja,
bonusa za uspješnost, kazni ili drugih
sličnih stavki
Iznos naknade može Prihod se smanjuje i
biti promjenjiv: priznaje se ugovorna obveza
2. Ovisno o nastanku ili izostanku nekog
budućeg događaja
Smisao uvođenja novog modela priznavanja prihoda:

• da se jednom priznati prihod što manje mijenja (pogotovo po razdobljima)
(u točki 56. MSFI-ja 15 ističe se da: „Subjekt treba u cijenu transakcije uključiti dio ili cijeli iznos promjenjive
naknade procijenjene u skladu sa točkom 53. samo u onoj mjeri u kojoj je vrlo vjerojatno da neće doći do
značajnog poništenja iznosa ukupnog priznatog prihoda kada se naknadno riješe neizvjesnosti povezane sa
promjenjivom naknadom“).
Prema odredbama MSFI-ja 15, u visini očekivanog popusta:

• prodavatelj treba umanjiti prihod a
• kupac treba naknadno umanjiti trošak nabave zaliha ili neki drugi trošak.
37
3.2. Priznavanje prihoda u slučaju očekivanih popusta s primjerima
Kad su u pitanju unaprijed ugovoreni ili očekivani popusti (prospektivno), glavna promjena u
odnosu na dosadašnju praksu sastoji se u tome da su takvi popusti vrsta promjenjive
naknade i da ih odmah treba uključiti u određivanje prihoda a ne naknadno kako je to
ranije bio običaj (vidi: MSFI 15, t. 50-59).
Uključivanje očekivanih popusta u određivanje prihoda jest novo i puno šire uvođenje
procjena i utjecaja budućih događaja nego što je to bilo do sada.
Prigovor:
Već je ranije bilo prigovora da više od polovice MRS/MSFI-ja uključuju procjene koje
ovise o vjerojatnosti nastanka budućih događaja. Međutim, donošenjem MSFI-ja 9,
MSFI-ja 15 i MSFI-ja 16, to je značajno povećano.
Donositelji MSFI-ja se ne uzbuđuju previše zbog tih prigovora zato što kroz nove
standarde provode strategiju približavanja američkim računovodstvenim standardima.
38
U točki 53. MSFI-ja 15 daju se upute kako treba odrediti svotu promjenjive naknade:
„Subjekt treba izvršiti procjenu iznosa promjenjive naknade primjenom bilo koje od
sljedećih metoda, ovisno od toga za koju metodu subjekt očekuje da će bolje predvidjeti
iznos naknade na koju će imati pravo:
(a) očekivana vrijednost - očekivana vrijednost je zbroj iznosa ponderiranih na osnovu

vjerojatnosti u rasponu mogućih iznosa naknade. Očekivana vrijednost može biti
odgovarajuća procjena iznosa promjenjive naknade u slučajevima kada subjekt ima veliki
broj ugovora sa sličnim obilježjima;
(b) najvjerojatniji iznos - najvjerojatniji iznos kada ugovor ima samo dva moguća ishoda
(na primjer, subjekt može ili ostvariti bonus za uspješnost ili ne).
39
Primjer knjiženja ugovorne obveze u slučaju očekivanog popusta na količinu za
prodanu robu u veleprodaji (primjer je izrađen prema savjetima danim uz MSFI 15)
Na temelju ugovora veleprodajni trgovac odobrava kupcima popust u obliku smanjenja cijene
za 20% za svu kupljenu robu kad premaše svotu kupnje od 50.000,00 KM po standardnim
cijenama bez popusta.
1. Kupac je u prvoj narudžbi naručio 30.000,00 KM vrijednosti robe. Prodavatelj je ispostavio

račun na svotu od 30.000,00 KM, plus 5.100,00 KM PDV-a, odnosno ukupno 35.100,00 KM.
Prema ranijem iskustvu taj kupac je svake godine značajno premašio vrijednost od 50.000,00
KM kupljene robe tijekom godine. Zbog toga je trgovac odlučio priznavati prihod kod tog
kupca po cijeni umanjenoj za 20% i priznati ugovornu obvezu za popuste na količinu.
Nakon prve narudžbe prodavatelj je smanjio prihod za 20% što iznosi (30.000,00 x 20%)
6.000,00 KM i priznao ugovornu obvezu za dodjelu popusta za buduće kupnje.
40
2. Kupac je u drugoj narudžbi naručio još 30.000,00 KM vrijednosti robe po standardnoj cijeni
bez popusta. Prodavatelj u okviru te narudžbe obuhvatio sadašnje sniženje cijene za 20% koje
iznosi (30.000,00 x 20%) 6.000,00 KM i prethodno sniženje cijene za 20% koje iznosi također
6.000,00 KM umanjio fakturu za 12.000,00 KM.
Prodavatelj je ispostavio fakturu kupcu na svotu od (30.000,00 – 12.000,00) 18.000,00 KM,

plus 3.060,00 KM, odnosno ukupno 21.060,00 KM.
Uzimajući u obzir popust za prethodnu kupnju prodavatelj je priznao prihod od (18.000,00 +

6.000,00) 24.000,00 KM, što odgovara cijeni umanjenoj za 20%.
41
R.b. Opis Račun Svota
Duguje Potražuje
1. Potraživanja od kupaca za prodanu robu 2111 35.100,00
Prihodi od prodaje robe na veliko priznatih u momentu transakcije 60110 24.000,0
Obaveze po osnovi programa dodjele popusta za buduće kupnje 4353 6.000,00
Obveze za PDV po izdanim računima za negotovinsko plaćanje 4700 5.100,00
Za potraživanja od kupca za prodanu robu i smanjenje prihoda za
ugovornu obvezu

Prihodi od prodaje robe na veliko priznati u momentu transakcije
Obveze po osnovi programa dodjele popusta za buduće kupnje 60110 24.000,00
Za potraživanja od kupca za prodanu robu po nižoj cijeni i povećanje 4700 3.060,00
prihoda za ugovornu obvezu
42
Prema tome, korištenjem ugovorne obveze prodavatelj je priznao prihode za svaku
prodaju prije granične količine po cijeni umanjenoj za 20%.
Prema dosadašnjem modelu nakon druge kupnje prodavatelj bi priznao naknadni
popust u svoti od 12.000,00 KM i rashode po toj osnovi te bi imao obvezu taj novac
vratiti kupcu. Osim toga, trebalo bi ispravljati i PDV.
Prednost prikazanog modela priznavanja prihoda je u tome što omogućuje:

• da se unatoč popustima prvotno priznati prihod ne mijenja,
• da se izbjegne vraćanje novca prodavatelja kupcu (trgovcima je lakše manje naplatiti
nego vraćati novac)
• da se izbjegne prepravljanje PDV-a.
Nažalost, taj model može dovesti i do nekih praktičnih problema zbog moguće velikih
razlika u cijenama roba i zbog neslaganja u cijenama iz fakture i priznatog prihoda.
Budući da primjer izrađen prema savjetima danim uz MSFI 15 može rezultirati vrlo
neobičnim kombinacijama dobro je ponuditi alternativni model koji udovoljava zahtjevu
da se prvotno priznati prihod ne mijenja.
43
Novi prijedlog: Pojednostavljeni primjer smanjenja prihoda zbog priznavanja
očekivanih popusta kombinacijom tekućih i naknadnih popusta
Na temelju ugovora veleprodajni trgovac odobrava kupcima popust u obliku smanjenja cijene za 20% za
svu kupljenu robu kad premaše svotu kupnje od 50.000,00 KM po standardnim cijenama bez popusta.
1. Kupac je u prvoj narudžbi naručio 30.000,00 KM vrijednosti robe. Prodavatelj je ispostavio račun na svotu od
30.000,00 KM, plus 5.100,00 KM PDV-a, odnosno ukupno 35.100,00 KM.
Prodavatelj je procijenio da je vrlo vjerojatno da će kupac premašiti vrijednost od 50.000,00 KM kupljene robe
tijekom godine. Prodavatelj je smanjio prihod za 20% što iznosi (30.000,00 x 20%) 6.000,00 KM, priznao prihod
u svoti od 24.000,00 KM i priznao ugovornu obvezu za dodjelu popusta za buduće kupnje u svoti od 6.000,00
KM.
Duguje Potražuje
ugovornu obvezu
44
2. Kupac je u drugoj narudžbi naručio 15.000,00 KM vrijednosti robe. Prodavatelj je ispostavio račun na svotu od
15.000,00 KM, plus 2.550,00 KM PDV-a, odnosno ukupno 17.550,00 KM. Prodavatelj je smanjio prihod za 20%
što iznosi (15.000,00 x 20%) 3.000,00 KM, priznao prihod u svoti od 12.000,00 KM i priznao ugovornu obvezu
za dodjelu popusta za buduće kupnje u svoti od 3.000,00 KM.
3. Kupac je u trećoj narudžbi naručio još 16.000,00 KM vrijednosti robe. Budući da je tom narudžbom kupac
ispunio prag narudžbi od 50.000,00 KM, prodavatelj je odmah umanjio fakturu za 20% tj. na svotu od 12.800,00
KM, plus 2.176,00 KM, odnosno ukupno 14.976,00 KM.
Duguje Potražuje
ugovornu obvezu
Za potraživanja od kupca za prodanu robu uz smanjenu cijenu jer je
ispunjen prag za količinski popust
45
4. Prodavatelj je kupcu istodobno odobrio i popust na ranije isporuke u svoti od (6.000,00 +
3.000,00) 9.000,00 KM, plus 1.530,00 KM, odnosno 10.530,00 ukupno, koji kupac može
prebiti s potraživanjem.
5. Kupac je platio posljednji račun tako da je podmirio prebijeni iznos u svoti od (14.976 –
10.530,00) 4.446,00 KM.
Duguje Potražuje
4. Obveze po osnovi programa dodjele popusta za buduće
kupnje 4353* 9.000,00
Ulazni porez na koji još nije stečeno pravo 276 1.530,00
Obveze za naknadno odobrene popuste 4398 10.530,00
Za obvezu prema kupcu za popust za koji je prihod ranije smanjen
5. Transakcijski račun 2000 4.446,00
Potraživanja od kupaca za prodanu robu 2111 14.976,00
Za naplatu potraživanja uz odbitak popusta
*Važna napomena: U trenutku kad prodavatelj odobri kupcu popuste nakon što je kupac ostvario prag ne knjiži
se konto 603.613 ili 623, zato što je prodavatelj unaprijed uračunao smanjenje prihoda.
46
3.3. Smanjenje prihoda u slučaju nastanka ili izostanka nekog budućeg događaja s
primjerom – prodaja i povrat smatraju se jednom obvezom izvršenja
MSFI 15 kod ugovora s pravom povrata nalaže da se prihod ne priznaje za prodaju
proizvoda čiji se povrat očekuje a prodaja i povrat smatraju se jednom obvezom
izvršenja.
U tom smislu u točki B21, MSFI-ja 15 ističe se:

„Za obračunavanje prijenosa proizvoda s pravom povrata (i nekih usluga koja se pružaju s
pravom povrata), subjekt treba priznati sve od navedenog:
(a)prihode od prenesenih proizvoda u iznosu naknade na koju subjekt očekuje da će imati
pravo (prema tome, prihodi se ne priznaju za proizvode čiji se povrat očekuje);
(b)obvezu povrata; i
(c)imovinu (i odgovarajuće usklađenje troškova prodaje) na osnovu prava da dobije povrat
proizvoda od kupaca po izmirenju obveze povrata”.
„Obećanje subjekta da će biti spreman prihvatiti vraćeni proizvod tijekom razdoblja povrata
se ne obračunava kao odvojena obveza izvršenja uz obvezu osiguranja povrata” (MSFI 15,
točka B22). 47
• Primjer knjiženja prihoda kod prodavatelja kad se predviđa povrat robe:
1. Prodavatelj i kupac su sklopili ugovor prema kojem kupac može vratiti 20% vrijednosti
robe u roku od tri mjeseca ako je ne proda. Prodavatelj je isporučio kupcu robu i ispostavio
fakturu na svotu 10.000,00 KM, plus 1.700,00 KM PDV-a. Prodavatelj je priznao 8.000,00
KM prihoda a 2.000,00 KM je knjižio kao „ugovornu obvezu”.
2. Nakon proteka od dva mjeseca kupac je vratio prodavatelju 20% vrijednosti robe, odnosno
2.000,00 KM, plus 340,00 KM PDV-a. Vraćen roba je ponovo zadužena na zalihe.
R.b Opis Konto Svota
. Duguje Potražuje
1. Potraživanja od kupaca za prodane proizvode 2110 11.170,00

Prihod od prodaje proizvoda 6110 8.000,00
Ugovorna obveza za vraćenu neprodanu robu prema ugovoru 4357 2.000,00
Obveze za PDV 4700 1.700,00
Za fakturu kupcu i priznavanje prihoda prema MSFI-ju 15
2. Zalihe veleprodaje 132 2.000,00

Ulazni porez na koji još nije stečeno pravo odbitka 276 340,00
Obveze za povrat novca za vraćenu robu 4399 2.340,00
Za obvezu povrata novca kupcu za vraćenu robu po ugovoru
48
3. Prodavatelj je vratio kupcu 20% od cijene robe, odnosno 2.000,00KM, plus 340,00 KM
PDV-a.
4. Zatvorena je iskorištena ugovorna obveza i smanjeni su rashodi za nabavnu vrijednost
prodane robe u trgovini na veliko za 2.000,00 KM.
R.b Opis Konto Svota
. Duguje Potražuj
e
3. Obveze za povrat novca za vraćenu robu 4399 2.340,00
Transakcijski račun 2000 2.340,00
Za isplatu kupca za vraćenu robu
4. Ugovorna obveza za vraćenu neprodanu robu prema
ugovoru 4357 2.000,00
Nabavna vrijednost prodane robe u trgovini na veliko 5010 2.000,00
Za zatvaranje ugovorne obveze i priznavanje razlike prihoda zbog
promjene u procjeni
Napomena: Da je slučajno kupac vratio manje od 20% vrijednosti robe tu razliku bi prodavatelj priznao u prihod.
49
3.4. Priznavanje prihoda u slučaju priznavanja naknadnih popusta i knjiženje
korektivnog (umanjujućeg) konta prihoda s primjerom
Iako je MSFI 15 bitno izmijenio situaciju s priznavanjem popusta na cijenu uključivanjem

popusta unaprijed ako je njihovo ostvarenje vrlo vjerojatno, ipak ima situacija kad
prodavatelj odobrava kupcu popust naknadno.
Gotovinski popust tipa „cassa sconto” odnosno „settlement discount” (popust za

poravnanje) (koji se ističu u Pravilniku o kontnom okviru) je po definiciji popust koji
se odobrava naknadno za brzo plaćanje računa od strane kupca.
Naime, gotovinski popust (kasa skonto) je po definiciji jedan od kreditnih uvjeta plaćanja
koje u obliku popusta prodavatelj nudi svojim kupcima ako izmire svoju obavezu do
nekog, unaprijed određenog kratkog roka.
Prema tome, tu se radi o popustu nakon koji se odobrava naknadno nakon proteka
određenog roka. 50
Periodični popusti i rabati u skladu sa ugovorima mogu se uključiti unaprijed u
smanjivanje prihoda ako subjekt procijeni da „je vrlo vjerojatno“ da će kupac ispuniti uvjete
za odobrenje popusta.
Suprotno od toga, ako subjekt procijeni da „nije vrlo vjerojatno“ da će kupac ispuniti uvjet za
odobrenje popusta i „da neće doći do značajnog preokreta u kumulativnom iznosu priznatog
prihoda kad se riješi neizvjesnost“, odnosno da se prvotno priznati prihod neće mijenjati, on
neće unaprijed uključivati popust u smanjenje priznavanja prihoda.
Međutim, ako u tom slučaju kupac ipak ispuni uvjete za popust, prodavatelj će mu popust
odobriti naknadno.
Osim toga postoje i popusti koji ranije nisu postojali a koje prodavatelji naknadno
odobravaju kupcima da bi ih potakli na novu kupnju ili da bi ih potakli na vjernost.
Tada se prihod naknadno ispravlja knjiženjem konta 603,613 ili 623 koji su umanjujuće
stavke prihoda (umjesto nekadašnjeg konta rashoda od naknadno odobrenih popusta) i
priznaje se obveza za povrat dijela naknade. 51
U slučaju naknadnih popusta u kontnom planu uvedena su slijedeća nova konta popusta:
603 – Odobreni popusti i rabati (na prodanu robu)

6031 – Odobreni gotovinski popusti i rabati na prodanu robu
6032 – Odobreni popusti i rabati na prodanu robu (sukladno ugovorima s kupcima)
613 – Odobreni popusti i rabati (na prodane proizvode)
6131 – Odobreni gotovinski popusti i rabati na prodane proizvode
6132 – Odobreni ostali popusti i rabati na prodane proizvode (sukladno ugovorima s
kupcima)
623 – Odobreni popusti i rabati (na pružene usluge)

6231 – Odobreni gotovinski popusti i rabati na pružene usluge
6232 – Odobreni ostali popusti i rabati na pružene usluge (sukladno ugovorima s
kupcima)
52
Primjer knjiženja (novog) korektivnog konta prihoda (603) u slučaju priznavanja
naknadnih popusta
1) Veleprodajni trgovac isporučuje robu maloprodajnom trgovcu koji je njegov novi kupac.
Na temelju ugovora veleprodajni trgovac odobrava svim kupcima količinski popust od
15% na ukupnu vrijednost kupljene robe kad kumulativno kupe 100.000,00 KM i više
vrijednosti robe. Budući da se radi o novom kupcu trgovac nije mogao ocijeniti da je vrlo
vjerojatno da će kupac ostvariti uvjete za popust i odlučio je ne smanjivati prihod za iznos
popusta. Prodavatelj je kupcu tijekom godine ispostavio računa u vrijednosti od
120.000,00 KM, plus 20.400,00 KM PDV-a, odnosno 140.400,00 KM ukupno.
2) Budući da je kupac ostvario uvjete za popust prodavatelj naknadno odobrava 15% popusta
na ukupnu kupljenu količinu odnosno (120.000,00 x 15%) 18.000,00 KM. Kad dobije od
kupca obavijest da je ispravio svoj PDV, prodavatelj će imati pravo na povrat PDV-a u
svoti od (18.000,00 x 17%) 3.060,00 KM. Prema tome, prodavatelj kupcu treba vratiti
ukupno 21.060,00 KM.
3) Prodavatelj je vratio kupcu svotu od 21.060,00 KM.
53
R.b. Opis Konto Svota
Duguje Potražuje
Prihodi od prodaje robe na veliko priznatih u
momentu transakcije 60110 120.000,00
Obveze za PDV po izdanim računima za 4700 20.400,00
Za potraživanja od kupca za prodanu robu
2. Odobreni gotovinski popusti i rabati na prodanu
robu 6031 18.000,00
Ulazni porez na koji još nije stečeno pravo 276 3.060,00
Za naknadno odobreni popust kupcu
3. Obveze za naknadno odobrene popuste 4398 21.060,00
Transakcijski račun 2000 21.060,00
Za povrat novca od odobrenog popusta
Prihod u bilanci uspjeha = 60110 – 6031 = 120.000,00 – 18.000,00 = 102.000,00 KM

54
3.5. Podjela transakcijske cijene i prihoda na dvije obveze izvršenja u slučaju
postojanja materijalnog prava kupca na poklone u budućnosti povezane s prethodnim
isporukama – velika promjena
Jedna od najvećih promjena u priznavanju prihoda u području davanja poticaja kupcima
sastoji se u tome da prema MSFI-ju 15, troškovi nastali od poticaja kupcima u slučajevima
kad postoji „materijalno pravo kupca“ više se ne priznaju kao troškovi nego se priznaju
podjela transakcijske cijene odnosno prihoda na dvije obveze izvršenja.
Materijalno pravo postoji ako kupac kupuje proizvod ili uslugu u izvornoj kupnji i dobiva
pravo na besplatni ili sniženi proizvod ili uslugu u budućnosti.
Postojanje „materijalnog prva kupca“ nalaže zasebnu obvezu izvršenja i smanjenje ili
podjelu transakcijske cijene (podjele prihoda) jer se radi o promjenjivoj naknadi.
Praktično to znači da navodno „besplatni“ pokloni u ugovornom aranžmanu s kupcima

dobivaju svoju transakcijsku cijenu i nisu više besplatni.
55
Osim toga, tada pokloni dolaze u vezu s izravnim ostvarenjem dobiti (jer imaju troškove
nasuprot prihodu) što bi jedno i drugo trebalo utjecati na porezni tretman te vrste
poklona.
Kad kupac ima materijalno pravo, kupac zapravo subjektu unaprijed plaća za buduću
robu ili usluge. Zbog toga se transakcijska cijena i prihod dijele na dva dijela.
Drugi dio transakcijske cijene koji ima karakter odgođenog prihoda prodavatelj priznaje
u prihod onda kada se izvrši prijenos te buduće robe ili usluga ili kada ta mogućnost
istekne (MSFI 15, točka B 40).
Transakcijska cijena 100
Kad postoji materijalno

Ugovorna pravo kupca pokloni se ne
Poklon 10
obveza 10
Prihod 90 (odgođeni
= smatraju besplatnima nego
Prihod 10 dobivaju dio transakcijske
prihod)
cijene
(4354 – Obveze po osnovi programa dodatne vrijednosti uz proizvod i/ili uslugu) 56

• Primjer pružanja dodatnih usluga na poklon ako se kupi paket od 3 mjeseca:
Pružatelj usluga prodaje promidžbene usluge na vremenskoj osnovi po cijeni od 10.000,00 KM

mjesečno.
Da bi potakao kupce na zakup većeg vremena reklamiranja pružatelj usluga kupcima koji kupe
standardni tromjesečni paket promidžbenih usluga nudi jedan dodatni mjesec besplatnog
reklamiranja u bilo kojem mjesecu tijekom godine koji naknadno odabere kupac (osim za
vrijeme božićnih i novogodišnjih praznika).
Na taj način kupci dobiju četiri mjeseca promidžbenih usluga za cijenu od tri mjeseca odnosno
za svotu od 30.000,00 KM.
Budući da kupac usluga ne može dobiti na poklon dodatne usluge ako na početku ne prihvati
ugovor za obavljanje usluga u trajanju od 3 mjeseca utvrđuje se da postoji materijalno pravo
kupca zato što u predmetnom ugovoru postoje dvije obveze izvršenja i to:
• Ugovorene usluge za 3 mjeseca i
• Materijalno pravo sadržano u jednomjesečnoj besplatnoj usluzi u mjesecu koji naknadno
odabere kupac.
57
Postojanje materijalnog prava u ovom slučaju znači da četvrtom dodatnom mjesecu treba
dodijeliti transakcijsku cijenu kao dio od ukupne cijene.
Jednostavno rečeno, treba posebno izračunati prihode od 3 mjeseca pružanja usluga a posebno
prihode od materijalnog prava. Prema tome, transakcijska cijena dijeli se na 4 mjeseca
(30.000,00 : 4) i iznosi 7.500,00 KM.
Precizno rečeno, paket od 3 mjeseca ima transakcijsku cijenu od 22.500,00 KM a 7.500,00 KM

pripada materijalnom pravu kupca koje će biti priznato u prihod kad kupac iskoristi usluge
dobivene na poklon. Neovisno o tome, pružatelj usluga će kupcu slati fakture po standardnoj
cijeni odnosno po 10.000,00 KM mjesečno za paket od 3 mjeseca. Za četvrti nagradni mjesec
pružatelj usluga neće slati fakturu.
Budući da kupac istovremeno i prima i upotrebljava koristi koje proizlaze iz izvršenja
pružatelja usluga dok obavlja izvršenje (vidjeti točke B3.–B4.), priznaje se:
• prihod tijekom vremena
• po izlaznoj metodi (odnosno po vrijednosti koja se mjeri prema koristi za kupca
odnosno po tržišnim cijenama).
58
1. Nakon proteka prvog mjeseca pružanja promidžbenih usluga pružatelj usluga je ispostavio
fakturu kupcu na svotu od 10.000,00 KM, plus 1.700,00 KM PDV-a. pružatelj usluga je
priznao prihod u svoti od 7.500,00 KM dok je 2.500,00 KM rezervirao za ispunjenje
materijalnog prava kupca.
4. Pet mjeseci kasnije kupac je iskoristio nagradni mjesec pružanja usluga promidžbe.
Protekom nagradnog mjeseca pružanja promidžbenih usluga pružatelj usluga je priznao
prihod od meterijalnog prava kupca u svoti od 7.500,00 KM.
59
Duguje Potražuje
1. Potraživanja od kupaca u zemlji za pružene usluge 2112 11.700,00
Prihodi od promidžbenih usluga priznatih tijekom
vremena 62125 7.500,00
Obveze po osnovi programa dodane vrijednosti uz
proizvod i/ili uslugu 4354 2.500,00
Obveze za PDV po izdanim računima 4700 1.700,00
Za fakturu kupcu za prvi mjesec pružanja promidžbenih usluga
vremena 62125 7.500,00
Obveze po osnovi programa dodane vrijednosti uz
Za fakturu kupcu za drugi mjesec pružanja promidžbenih usluga
60
Duguje Potražuje
Prihodi od promidžbenih usluga priznatih tijekom 62125 7.500,00
vremena
Obveze po osnovi programa dodane vrijednosti uz 4354 2.500,00
proizvod i/ili uslugu
Za fakturu kupcu za treći mjesec pružanja promidžbenih usluga
4. Obveze po osnovi programa dodane vrijednosti uz

vremena 62125 7.500,00
Za priznavanje prihoda od nagradnog mjeseca pružanja
promidžbenih usluga na temelju materijalnog prava kupca
61
Ranije su postojala trocifrena konta prihoda od kapitalizacije vlastitih troškova u

kontnom planu (620, 621). U novom kontnom planu nema tih trocifrenih konta pa ih je bilo
neophodno dodati.
U tu svrhu dodana su tri analitička konta i to:
6792 – Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe

6793 – Prihodi od aktiviranja ili potrošnje učinaka
6794 – Prihodi od kapitalizacije ostalih vrsta troškova
ZAŠTO U NAŠOJ BILANCI USPJEHA MORAJU POSTOJATI KONTA PRIHODA OD

KAPITALIZACIJE VLASTITIH TROŠKOVA?
Zato što se kod nas za bilancu uspjeha koristi model koji prikazuje sve rashode po prirodnim
vrstama pa i one koji se kapitaliziraju (za razliku od modela koji prikazuje samo troškove za
prodano).
62
Kod nas se za bilancu uspjeha koristi model koji prikazuje rashode po prirodnim vrstama (za
razliku od modela koji prikazuje troškove za prodano).
Prema tom modelu u bilanci uspjeha ne prikazuju rashodi nego se prikazuju svi troškovi
tekuće godine koji se na rashode korigiraju promjenama na zalihama proizvodnje.
Prema tome, kad se nabavna vrijednost robe ili troškovi učinaka prevode u dugotrajnu
imovinu ili se kapitaliziraju bilo koji troškovi (kao što su troškovi stjecanja i izvršenja
ugovora s kupcem) dolazi do dvostrukog priznavanja istih troškova u bilanci uspjeha jer
se nabavna vrijednost dugotrajne imovine naknadno pretvara u troškove amortizacije.
Primjerice, ako se kapitaliziraju troškovi izravnog rada nastali prilikom izvršenja ugovora s
kupcem na kontu 0710, troškovi se pretvaraju u dugotrajnu imovinu na koju se naknadno
obračunava trošak amortizacije.
Prema tome, isti troškovi se pojavljuju dva puta u bilanci uspjeha.
Da bi se neutraliziralo dvostruko priznavanje istih troškova,

priznaje se prihod od kapitalizacije vlastitih troškova.
63
• Primjer knjiženja aktiviranja robe za dugotrajnu imovinu i priznavanja istih troškova
dva puta:
1) Veleprodajni trgovac koji prodaje bijelu tehniku izuzeo je sa skladišta jedan hladnjak i
stavio ga u čajnu kuhinju na korištenje kao svoju dugotrajnu imovinu.
a) Zalihe su razdužene za izuzeti hladnjak nabavne vrijednosti 3.000,00 KM i terećeni su
troškovi nabavne vrijednosti robe upotrijebljene za dugotrajnu imovinu u istoj svoti.
b) Hladnjak je prenesen na dugotrajnu imovinu odnosno na investicije u tijeku.
2) Hladnjak je stavljen u upotrebu u četvrtom mjesecu tekuće godine
3) Obračunata je amortizacija hladnjaka po stopi od 15% za 9 mjeseci korištenja što iznosi

((3.000,00 x 15%) x 9/12) 450,00,00 KM. („Obračun rashoda na ime amortizacije počinje u
mjesecu u kojem je dugotrajna imovina stavljena u upotrebu- članak 42. Pravilnika).
Napomena: Kad je hladnjak prenesen na dugotrajnu imovinu priznati su troškovi nabavne
vrijednosti u svoti od 3.000,00 KM. Naknadno su ti isti troškovi obračunati kao
amortizacija u svoti od 450,00 KM. Zbog toga je u trenutku kapitalizacije troškova priznat
prihod koji neutralizira rashode po osnovi razduženja hladnjaka sa zaliha.
64
Duguje Potražuje
1a. Nabavna vrijednost robe upotrijebljene za dugotrajnu
imovinu 5018 3.000,00
Roba u prodaji na veliko 132 3.000,00
Za razduženje zaliha za kapitalizirano sredstvo
1b. Investicije u tijeku 0253 3.000,00
Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe 6792 3.000,00
Za kapitalizaciju trgovačke robe
2. Uredski namještaj i uredsko pokućstvo 0234 3.000,00
Investicije u tijeku 0253 3.000,00
Za stavljanje hladnjaka u upotrebu
3. Amortizacija opreme koja se koristi za potrebe
uprave, administracije i prodaje 54021 450,00
Ispravak vrijednosti za obračunanu amortizaciju
alata, pogonskog i uredskog namještaja 0293 450,00
Za obračun amortizacije
65
Ako se troškovi koji su naknadno kapitalizirani prikažu u istoj godini kao i 100%-tni
obračun amortizacije onda se bolje vidi dvostruko priznavanje istih troškova zbog kojih
je neophodno knjižiti prihode od kapitalizacije:

Duguje Potražuje
1a. Nabavna vrijednost robe upotrijebljene za dugotrajnu
imovinu 5018 3.000,00
Roba u prodaji na veliko 132 3.000,00
Za razduženje zaliha za kapitalizirano sredstvo
3. Amortizacija opreme koja se koristi za potrebe
uprave, administracije i prodaje 54021 3.000,00
Ispravak vrijednosti za obračunanu amortizaciju
alata, pogonskog i uredskog namještaja 0293 3.000,00
Za 100% obračunane amortizacije
66
5. Prihodi od značajne komponente financiranja u ugovoru prema MSFI-ju 15 s
primjerom
Prihodi od značajne komponente financiranja su jedna od ekstravagantnih i neobičnih

promjena u novom računovodstvu koje donosi MSFI 15 jer se priznaju troškovi koji se
nikome ne plaćaju i prihodi koji se nikome ne naplaćuju nego su jedni i drugi sadržani
u cijeni naplaćenoj unaprijed.
Naime, prihodi od značajne komponente financiranja u ugovoru priznaju se učinci

kamata koje nisu posebno ugovorene .
Prihodi od značajne komponente financiranja ne obračunavaju se u svima slučajevima.
Međutim, ako ugovor ili dogovor subjektu omogućava značajnu korist od financiranja
prijenosa roba ili usluga na kupca, MSFI 15 obvezuje subjekta da obračuna i prikaže
prihode od značajne komponente financiranja.
Ako subjekt nema značajne koristi, nema obračuna prihoda od značajne komponente
financiranja. 67
Ukratko opisano, ako subjekt primi dugoročni predujam odnosno plaćanje unaprijed
dulje od jedne godine što mu omogućava nižu transakcijsku cijenu, obračunavaju se i
knjiže troškovi kamata koje nisu posebno ugovorene (sadržani u cijeni) i koje se nikome
ne plaćaju.
Te kamate postaju ugovorna obveza koja se na kraju razdoblja pretvara u prihod koji se
nikome ne naplaćuje.
68
Utvrđivanje diskontne stope za računanje troškova i prihoda od kamata (točka 64 MSFI-ja 15):
„Subjekt treba koristiti diskontnu stopu koja će se odraziti u odvojenoj financijskoj

transakciji između subjekta i kupca pri sklapanju ugovora. Ta stopa treba odražavati
kreditna obilježja strane koja prima financiranje u okviru ugovora, kao i eventualni kolateral ili
osiguranje koje daje kupac ili subjekt, uključujući imovinu prenesenu u okviru ugovora.
Subjekt može biti u mogućnosti da tu stopu odredi utvrđivanjem stope koja diskontira
nominalni iznos obećane naknade na cijenu koju bi kupac platio u gotovini za robu ili usluge
kada (ili u mjeri u kojoj) se one prenesu na kupca. Nakon sklapanja ugovora, subjekt ne smije
ažurirati diskontnu stopu u skladu s promjenama kamatnih stopa ili drugih okolnosti (kao
na primjer promjene procjene kreditnog rizika kupca)”.
69
Postojanje značajne komponente financiranja u ugovoru u točki 60. MSFI-ja 15 objašnjeno je
ovako:
„Prilikom utvrđivanja cijene transakcije, subjekt treba prilagoditi obećani iznos naknade u
skladu sa učincima vremenske vrijednosti novca ako vremenski okvir plaćanja koji su
(izričito ili prešutno) dogovorile ugovorne strane kupcu ili subjektu omogućava značajnu
korist od financiranja prijenosa roba ili usluga na kupca.
U tim okolnostima ugovor sadržava značajnu komponentu financiranja.
Značajna komponenta financiranja može postojati bez obzira na to je li u ugovoru izričito

navedeno obećanje financiranja ili se ono podrazumijeva iz uvjeta plaćanja koje su
ugovorne strane dogovorile”.
70
U bilanci uspjeha, subjekt učinke financiranja (kamatne prihode ili kamatne rashode)
prezentira odvojeno od prihoda od ugovora s kupcima. Kamatni prihodi ili kamatni rashodi
se priznaju samo u onoj mjeri u kojoj se ugovorna imovina (ili potraživanje) ili ugovorna
obveza priznaje u obračunavanju ugovora s kupcem (MSFI 15, točka 65).
„Prilikom procjenjivanja toga sadrži li ugovor komponentu financiranja i je li ta

komponenta financiranja značajna za ugovor, subjekt treba uzeti u obzir sve relevantne
činjenice i okolnosti, obavezno uključujući sljedeće:
(a) razliku, ako postoji, između iznosa obećane naknade i cijene za plaćanje gotovinom
obećane robe ili usluga; i
(b) kombinirane učinke obje sljedeće stavke:
(i) očekivanog razdoblja između trenutka kada subjekt prenese obećanu robu ili usluge
na kupca i kada kupac plati za tu robu ili usluge; i
(ii) prevladavajuće kamatne stope na relevantnom tržištu” (MSFI 15, točka 61).
71
Međutim, u točki 62. MSFI-ja 16 posebno se ističe kad subjekt nema značajnu komponentu
financiranja, ovako:
Bez obzira na procjenu opisanu u točki 61., ugovor s kupcem nema značajnu komponentu
financiranja ako je prisutan bilo koji od sljedećih čimbenika:
(a) kupac je unaprijed platio robu ili uslugu i kupac odlučuje o vremenu prijenosa te robe ili
usluga;
(b) značajan iznos naknade koju je kupac obećao je promjenjiv i iznos ili vrijeme te naknade ovisi
od nastanka ili izostanka nekog budućeg događaja koji nije u značajnoj mjeri pod
kontrolom kupca niti subjekta (na primjer, ako je naknada tantijema zasnovana na prodaji);
(c) razlika između obećane naknade i prodajne cijene robe ili usluge za gotovinu (kao što je
opisano u točki 61.) nastaje iz razloga koji nisu pružanje financiranja kupcu niti subjektu, a
razlika između tih iznosa je proporcionalna razlogu nastanka te razlike. Na primjer, uvjeti
plaćanja mogu štititi subjekt ili kupca u slučaju da neka druga strana ne ispuni sve svoje
obveze iz ugovora na zadovoljavajući način
72
• Primjer knjiženja značajne komponente financiranja: kupac plaća predujmom 2
godine prije isporuke (kupac financira prodavatelja svotom predujma koja se ne
mijenja i dobiva povoljniju cijenu)
Napomena: Primjer je utemeljen na primjeru 29 (IE 143 do IE 151) objavljenom uz MSFI 15.
Međutim, napravljene su neke bitne izmjene jer izvorni primjer ne sadrži PDV. Budući da se
radi o predujmu on oporeziv PDV-om. Osim toga postoje i druge nepreciznosti zbog čega se
primjer ne može izravno koristiti.
So) Tvrtka „Saturn” koja proizvodi strojeve po narudžbi ugovara s tvrtkom „Panon” kao
kupcem da joj izradi stroj po narudžbi. Izrada stroja traje dvije godine.
Tvrtka Saturn nudi dvije opcije plaćanja. Prva opcija je da tvrtka Panon plati stroj nakon
isporuke po cijeni od 120.000,00 KM a druga opcija je da plati unaprijed predujmom
100.000,00 KM, plus 17.000,00 KM za PDV i financira izradu stroja.
Tvrtka Panon je prihvatila opciju s plaćanjem predujma.
Isporuka stroja treba uslijediti u roku od dvije godine.

Kupac stječe kontrolu nakon isporuke stroja pa se priznaje prihod u momentu transakcije.73
1. Tvrtka „Saturn” je primila predujam i ispostavila račun za predujam na svotu od 117.000,00
KM.
2. Protekom prvih 12 mjeseci tvrtka „Saturn” je obračunala trošak kamate (koji nikome ne plaća)
za prvu godinu po inkrementalnoj stopi posudbe među poduzećima koja iznosi 6%, odnosno u
svoti od (100.000,00 x 6%) 6.000,00 KM i u istoj svoti priznala ugovornu obvezu.
Duguje Potražuje
1. Transakcijski račun 2000 117.000,00
Primljeni predujmovi za ugovorene isporuke
proizvoda (ugovorna obveza) 4340 100.000,00
Izlazni PDV sadržan u primljenim predujmovima za
isporuke opreme 4713 17.000,00
Za predujam za plaćanje unaprijed za buduću isporuku
2. Rashodi neobračunatih kamata sadržani u cijeni 5617 6.000,00
Ugovorne obveze za neobračunane kamate sadržane
u dugoročnom primljenom predujmu 4358 6.000,00
Za priznavanje nerealiziranog troška kamata za prvu godinu
74
3. Protekom druge godine tvrtka „Saturn” je obračunala trošak kamate (koji nikome ne plaća) za
drugu godinu po inkrementalnoj stopi posudbe među poduzećima koja iznosi 6%, odnosno u
svoti od ((100.000,00 + 6.000,00) x 6%) 6.360,00 KM i u istoj svoti priznala ugovornu obvezu.
4. Nakon isporuke stroja tvrtka „Saturn” je ispostavila račun kupcu na svotu od 100.000,00 KM,
plus 17.000,00 KM PDV-a.
Duguje Potražuje
3. Rashodi neobračunatih kamata sadržani u cijeni 5617 6.360,00
Ugovorne obveze za neobračunate kamate sadržane
u dugoročnom primljenom predujmu 4358 6.360,00
Za priznavanje nerealiziranog troška kamata za prvu godinu
4. Potraživanja od kupaca u zemlji za prodane 2110 117.000,00
proizvode
Prihodi od prodaje proizvoda na veliko priznatih u 61110 100.000,00
momentu transakcije
Izlazni PDV sadržan u primljenim predujmovima za 4713 17.000,00
isporuke opreme
Za priznavanje prihoda od prodaje i od neobračunatih kamata
75
5. Zatvorena je ugovorna obveza i priznati su prihodi od nerealiziranih kamata odnosno od
financijske komponente u svoti od 12.360,00 KM.
6. Potraživanja od kupaca zatvorena su iz predujma.
Duguje Potražuje
5. Ugovorne obveze za neobračunate kamate sadržane u
dugoročnom primljenom predujmu 4358 12.360,00
Dobici od neobračunatih kamata na dugoročni
primljeni predujam 67993 12.360,00
Za priznavanje prihoda od financijske komponente
6. Primljeni predujmovi za ugovorene isporuke
proizvoda 4340 100.000,00
Izlazni PDV sadržan u primljenim predujmovima za
isporuke opreme 4713 17.000,00
Potraživanja od kupaca u zemlji za prodane
proizvode 2110 117.000,00
Za podmirenje potraživanja iz predujma
76
HVALA NA
POZORNOSTI !
77
GODIŠNJI OBRAČUN
za poslovnu 2021. godinu
UTVRĐIVANJE SPECIFIČNIH VRSTA RASHODA
I NJIHOVO ISKAZIVANJE U BILANCI USPJEHA
 AMORTIZACIJA za računovodstvo
vs. amortizacija za porezne svrhe
 rashodi po osnovi REZERVIRANJA:
računovodstveni i porezni tretman
 rashodi po osnovi otpisa i ispravka vrijednosti
POTRAŽIVANJA
 rashodi po osnovi umanjenja vrijednosti
DUGOTRAJNE IMOVINE
79
AMORTIZACIJA za računovodstvene svrhe
 Novi Zakon o računovodstvu i reviziji u FBiH ne sadrži posebne
odredbe o računovodstvenom tretmanu amortizacije !
 u članku 9. ZRiR-a navodi se kako se “aktom o organizaciji
računovodstvenog sustava” trebaju odrediti … obračun i
metode obračuna amortizacije …
 Rashodi amortizacije u računovodstvu iskazuju se sukladno
odredbama relevantnih MSFI (MRS 16, MRS 38 i dr.) ili MSFI za
MSS (Odjeljci 17., 18. i dr.).
 Amortizacija je sustavno raspoređivanje amortizacijskog iznosa
imovine tokom korisnog vijeka upotrebe.
 Amortizacijski iznos je trošak imovine ili drugi iznos koji
zamjenjuje taj trošak umanjen za procijenjenu preostalu
(rezidualnu) vrijednost. (MRS 16, t. 6. i MRS 38, t. 8.)
 Svaki dio stavke nekretnine, postrojenja i opreme s troškom nabave
koji je značajan u odnosu na ukupni trošak nabave te
stavke nekretnine, postrojenja i opreme treba se
amortizirati odvojeno. (MRS 16, t. 43.) 80
REZIDUALNA VRIJEDNOST (ostatak vrijednosti)
 Rezidualna vrijednost imovine je procijenjeni iznos koji bi
subjekt trenutno dobio otuđenjem imovine, umanjen za
procijenjene troškove otuđenja, uz pretpostavku da starost i
stanje imovine odgovaraju očekivanom na kraju korisnog vijeka
upotrebe. (MRS 16, t. 6. i MRS 38, t. 8.)
 Rezidualna vrijednost imovine može se povećati na vrijednost
jednaku ili veću od knjigovodstvene vrijednosti te imovine.
Ako se to dogodi, iznos amortizacije će biti nula, osim u slučaju
i dok se rezidualna vrijednost kasnije smanji na iznos koji je niži
od knjigovodstvene vrijednosti te imovine. (MRS 16, t. 52.)
 Rezidualna vrijednost nematerijalne imovine s određenim
vijekom upotrebe najčešće je nula (0). Rezidualna vrijednost
koja nije jednaka nuli podrazumijeva da subjekt očekuje da će
otuđiti nematerijalnu imovinu prije kraja njenog ekonomskog
vijeka. (v. MRS 38, t. 100-101.)
81
METODE AMORTIZACIJE
 Za sustavno raspoređivanje amortizacijskog iznosa imovine tokom
njenog vijeka upotrebe, MRS 16 (t. 62.) i MRS 38 (t. 98.) navode
sljedeće metode amortizacije:
 linearna metoda – rezultira jednakim iznosom amortizacije tokom
vijeka upotrebe ako se rezidualna vrijednost imovine ne mijenja;
 metoda padajućeg salda (degresivna metoda) – rezultira
smanjenjem iznosa amortizacije tokom vijeka upotrebe; i
 metoda po jedinici proizvoda (funkcionalna metoda) –
rezultira amortizacijom zasnovanom na očekivanoj upotrebi ili
količini proizvoda.
 Subjekt bira metodu amortizacije koja najbliže odražava očekivanu
dinamiku trošenja budućih ekonomskih koristi sadržanih u imovini.
 Metoda amortizacije koja se primjenjuje za neku imovinu treba se
preispitivati barem na kraju svake poslovne godine i, ako postoji
značajna promjena očekivanog obrasca trošenja ekonomskih koristi u
toj imovini, treba je promijeniti da bi odražavala promjenu obrasca.
Takvu promjenu treba iskazati kao promjenu računovodstvene
procjene sukladno MRS-u 8. (MRS 16, t. 61.) 82
POČETAK i PRESTANAK obračuna amortizacije
 Amortizacija imovine započinje kad je imovina dostupna za
upotrebu, tj. kad se nalazi na lokaciji i u stanju potrebnom kako bi
djelovala u skladu s namjerama rukovodstva (MRS 16, t. 55.)
 Razlika u odnosu na propise o porezu na dobit je u tome da za
računovodstvene svrhe amortizacija započinje čim je
imovina spremna za upotrebu, a ne kad se stavi u upotrebu.
 Amortizacija prestaje na dan kad je odnosna imovina razvrstana
kao imovina namijenjena prodaji (ili je uvrštena u skupinu imovine
za otuđenje namijenjenu prodaji) u skladu s MSFI 5 ili na dan
prestanka priznavanja imovine, ovisno o tome koji je od tih
dvaju datuma raniji.
 Amortizacija ne prestaje kad se imovina prestane koristiti ili
kad se povuče iz upotrebe, osim ako se u cijelosti ne amortizira.
 Kod metoda amortizacije kroz upotrebu (funkcionalne metode),
iznos amortizacije može biti nula (0) ako nema proizvodnje
ili drugog načina upotrebe (npr. nije upotrebljavano vozilo).
83
OBRAČUN AMORTIZACIJE za porezne svrhe
“NAČIN OBRAČUNA AMORTIZACIJE” (čl. 41. Pravilnika o PD):
 Obračunu amortizacije podliježe dugotrajna imovina koja ima
ograničen vijek trajanja …
 Amortizacija se obračunava na svaki pojedinačni predmet
dugotrajne imovinu koju porezni obveznik ima u svom vlasništvu i
upotrebljava u svom poslovanju.
 Jednom amortizirana dugotrajna imovina ne može se
ponovo uključivati u obračun amortizacije, ni kada je i dalje
u upotrebi, osim u slučaju naknadnih ulaganja u takvu imovinu.
 Ako porezni obveznik izvrši poboljšanje unajmljene imovine
(građevinski radovi, rekonstrukcija opreme i sl.) u svrhu obavljanja
svoje djelatnost na vlastiti teret, tako nastala ulaganja mogu se
amortizirati sukladno očekivanim vijeku korištenja te imovine.
 Ako porezni obveznik raskine ugovorni odnos prije ugovorenog
vijeka korištenja, tako nastali rashodi smatraju se porezno
priznatim rashodima.
84
OBRAČUN AMORTIZACIJE za porezne svrhe
“POREZNO PRIZNATA AMORTIZACIJA” (članak 42, st. 1. i 4.,
Pravilnika o porezu na dobit):
 Amortizacija dugotrajne imovine ... smatra se porezno priznatim
rashodom ako se obračunava na N.V. proporcionalnom
(linearnom) metodom primjenom maksimalnih (?) godišnjih stopa
amortizacije iz članka 19. st. (2) Zakona.
Obračun rashoda na ime amortizacije počinje u mjesecu u
kojemu je dugotrajna imovina stavljena u upotrebu.
 Ako porezni obveznik (u računovodstvu) koristi niže stope
amortizacije od stopa iz članka 19. st. (2) Zakona, ima pravo (u
poreznoj bilanci) smanjiti poreznu osnovicu za razliku između
pune porezno dozvoljene amortizacije koja se utvrđuje prema
Zakonu i stvarne (niže) amortizacije koja je utvrđena u njegovim
poslovnim knjigama . . .
Prijenos privremenih razlika nije dozvoljen.
85
Obračunati amortizaciju po istim ili po različitim
stopama za računovodstvene i za porezne svrhe ?
 Obračun amortizacije po istim (“realnim”) stopama za
računovodstvene i za porezne svrhe nije dobro rješenje, jer
dio troškova amortizacije može biti oporeziv !
 Obračun amortizacije po porezno propisanim stopama
(iz čl. 19. Zakona) i za računovodstvene svrhe dugoročno
dovodi do nerealnog iskazivanja (podcjenjivanja) dugotrajne
imovine u bilanci stanja.
 NAJBOLJI PRISTUP:
“Dvostruki” obračun amortizacije (po realnim stopama u
računovodstvu i po propisanim stopama za poreze) omogućuje
realno iskazivanje imovine (u bilanci stanja) i financijskog
rezultata (u bilanci uspjeha), kao i korištenje “poreznog
kredita” putem privremenog odgađanja plaćanja dijela poreza
na dobit.
86
Usporedni prikaz poreznih učinaka obračuna amortizacije
Poduzeće posjeduje predmet opreme nabavne vrijednosti 100.000 KM (ostatak
vrijednosti = 0). Procijenjeni vijek korisne upotrebe sredstva je 10 godina, tj.
računovodstvena stopa amortizacije je (100/10) 10%. Prema zakonu o porezu na
dobit stopa amortizacije opreme je 15%.
Amortizacija u Oporeziva „Stalna razlika“
Amortizacija za
Godina računovodstvu privremena (amortizacija za rač.
poreze (15%)
(10%) razlika i za poreze je 10%)
I. 10.000 15.000 5.000 5.000
II. 10.000 15.000 5.000 5.000
III. 10.000 15.000 5.000 5.000
IV. 10.000 15.000 5.000 5.000
V. 10.000 15.000 5.000 5.000
VI. 10.000 15.000 5.000 5.000
VII. 10.000 10.000 0 0
VIII. 10.000 0 (10.000) (10.000)
IX. 10.000 0 (10.000) (10.000)
X. 10.000 0 (10.000) (10.000)
Ukupno 100.000 100.000 0 (30.000)
87
OBRAČUN AMORTIZACIJE za imovinu u poslovnom
najmu (“imovina s pravom korištenja”)
 Kod amortizacije imovine s pravom korištenja najmoprimac
primjenjuje zahtjeve u pogledu amortizacije iz MRS-a 16
Nekretnine, postrojenja i oprema, uz uvažavanje zahtjeva iz točke
32. (MSFI 16, t. 31.)
 Ako se najmom prenosi vlasništvo nad imovinom na najmoprimca
do kraja trajanja najma, odnosno ako trošak te imovine s pravom
korištenja ukazuje da će najmoprimac iskoristiti opciju otkupa,
najmoprimac predmetnu imovinu amortizira od prvog dana trajanja
najma do kraja korisnog vijeka trajanja imovine. U svim drugim
slučajevima, najmoprimac imovinu s pravom korištenja amortizira
od prvog dana trajanja najma do kraja njenog korisnog
vijeka ili do isteka razdoblja najma, koji god od tih datuma
bude ranije (MSFI 16, t. 32.)
 Prema tome, iako se MSFI 16 kod obračuna amortizacije poziva na
MRS 16, obračun amortizacije za imovinu u poslovnom najmu u
pravilu se razlikuje od obračuna amortizacije za vlastitu imovinu jer
se u praksi najčešće ne primjenjuju iste stope amortizacije.
88
PRIMJER:
Vrijednost imovine s pravom korištenja (utvrđena po sadašnjoj
vrijednosti minimalnih plaćanja) koju je najmoprimac početno priznao
prvi dan trajanja najma (1. 1. 2019.) iznosila je 600.000,00 KM.
Amortizacija za imovinu u poslovnom najmu obračunava se linearnom
metodom za razdoblje najma, koje iznosi 6 godina.
Godišnji iznos amortizacije = 600.000,00 : 6 = 100.000,00 KM
Knjiženje amortizacije za 2021. godinu:
Amortizacija građevinskih Ispravak vrijednosti (akumulirana

objekata u poslovnom najmu amortizacija) građevinskih objekata
(5401x) u poslovnom najmu (0219x)
(1) 100.000,00 100.000,00 (1)
Iznos amortizacije u računovodstvu obračunane na vrijednost

imovine s pravom korištenja porezno je priznati rashod.
89
RASHODI po osnovi REZERVIRANJA
 Rezerviranje je obveza neizvjesnog vremena ili iznosa. (MRS 37, t.10)
 Rezerviranje se priznaje ako:
a) subjekt ima sadašnju obvezu (zakonsku ili izvedenu) koja je
posljedica prošloga događaja;
b) je vjerojatno da će podmirenje obveze zahtijevati odljev resursa
s gospodarskim koristima; i
c) je moguće izvršiti pouzdanu procjenu iznosa obveze.
Ako ti uvjeti nisu ispunjeni, rezerviranje se ne priznaje (MRS 37, t.14)
 Iznos priznat kao rezerviranje mora biti najbolja procjena
izdataka potrebnih za podmirenje sadašnje obveze na kraju
izvještajnog razdoblja (MRS 37, t. 36)
 U računovodstvu se ne priznaju:
− rezerviranja za gubitke iz budućeg poslovanja
− rezerviranja kad subjekt svojim budućim djelovanjem može
izbjeći buduće izdatke (npr. subjekt ima obvezu izvršiti tehnički
pregled nekog sredstva, … ) 90
POREZNI TRETMAN REZERVIRANJA
REZERVIRANJA su porezno nepriznat rashod u godini kad
je izvršeno rezerviranje – članak 9. st. (1) toč. m) Zakona o PDob
Rezerviranja iz članka 9. st. (1) toč. m) mogu umanjiti poreznu
osnovicu poreznog razdoblja kada je nastao događaj za koji je
izvršeno rezerviranje – članak 14. Zakona o PDob
Pravilo: nastanak odbitnih privremenih razlika (u poreznoj
bilanci) i odgođene porezne imovine (u bilanci stanja)
Izuzeci (članak 13. Zakona) – porezno priznata rezerviranja:
za buduće rashode za zaštitu životne sredine ako porezni
obveznik ima pravnu obvezu zaštite životne sredine – do 30%
oporezive dobiti prije izdvajanja u rezerve (ukupna rezerva ne
može biti veća od upisanog kapitala u sudski registar)
za buduće troškove garancija (jamstva) – do 4% godišnjeg
prometa poreznog obveznika koji se odnosi na dobra za koje se
daje jamstvo u poreznom razdoblju 91
PRIMJER REZERVIRANJA I UKIDANJA REZERVIRANJA
U 2020. godini, poduzeće je priznalo rezerviranja za troškove u garantnim
rokovima koje daje na prodana dobra svojim kupcima u iznosu 50.000 KM
(ostvareni promet od prodaje predmetnih dobara iznosi 1.000.000 KM, a
garantni rok je 12 mjeseci).
 priznati rashod (i obveze) u računovodstvu = 50.000 KM
 priznati rashod za porezne svrhe = 40.000 KM (4% od 1.000.000 KM)
 uvećanje porezne osnovice (odbitna privremena razlika) za 10.000 KM,
na red. broju 28. PB-a);
 odgođena porezna imovina (konto 090) = 1.000 KM.
U 2021. godini primljeni su računi kooperanata za popravke u garantnom

roku u iznosu od 50.000 KM. Rezerviranja su ukinuta.
 priznati rashodi u računovodstvu = 50.000 KM (ili 0 KM)
 priznati prihod u računovodstvu = 50.000 KM (ili 0 KM)
(umanjenje porezne osnovice za 10.000 KM na red. broju 53. PB-a)
 ukida se odbitna privremena razlika (10.000 KM) u poreznoj bilanci
i odgođena porezna imovina (1.000 KM) u računovodstvu.
92
RASHODI PO OSNOVI OTPISA I
ISPRAVKA VRIJEDNOSTI POTRAŽIVANJA
Vrijednosno usklađenje potraživanja Umanjenje vrijednosti potraživanja
razlika između svih ugovornih novčanih
postupak svođenja bruto knjigovodstvene
tokova koji se duguju subjektu sukladno
vrijednosti potraživanja na iznos za koji se
ugovoru i svih novčanih tokova koje subjekt
očekuje ili je izvjesno da će biti naplaćen. očekuje primiti (MSFI 9, Dodatak A)
Otpis potraživanja
Subjekt je dužan izravno smanjiti bruto knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine
kada subjekt nema razumna očekivanja o nadoknadi financijske imovine u cijelosti ili dijelu.
Otpis označava prestanak priznavanja (MSFI 9, t. 5.4.4)
Primjer:
Saldo potraživanja od kupaca poduzeće “A” na dan 31.12.2021. godine je 1.000.000 KM, u
okviru kojeg je i potraživanje od kupca “B” (koji je u postupku likvidacije) u iznosu od
40.000 KM.
Poduzeće “A” je prijavilo potraživanje u likvidacijskom postupku. Međutim, kako ne postoji
razumno očekivanje o naplati tog potraživanja, uprava poduzeća “A” je donijela odluku o
“trajnom” otpisu potraživanja u iznosu od 40.000 KM.
Red IZNOS
br. OPIS knjiženja KONTO
Duguje Potražuje
1. Otpis potraživanja od kupaca 578x 40.000
Potraživanja od kupaca u zemlji 211x 93
40.000
UMANJENJE VRIJEDNOSTI potraživanja od kupaca
 Za procjenu umanjenja vrijednosti potraživanja od kupaca, koja ne

sadrže značajnu financijsku komponentu u skladu s MSFI-jem 15,
MSFI 9 predviđa pojednostavljeni pristup.
 U okviru pojednostavljenog pristupa subjekt mjeri rezervacije za
umanjenje vrijednosti u iznosu jednakom očekivanim kreditnim
gubicima tokom vijeka trajanja financijskog instrumenta
(potraživanja) i nema određivanja stupnja značajnosti rizika
niti ima računanja 12-mjesečnih kreditnih gubitaka.
 Za mjerenje rezervacija za umanjenje vrijednosti u iznosu
jednakom očekivanim kreditnim gubicima tokom vijeka trajanja
financijskog instrumenta može se koristiti:
 matrica s fiksnim postocima umanjenja vrijednosti
(navedenim u točki B5.5.35 MSFI-ja 9)
 matrica s postocima umanjenja izračunanim na temelju
prethodnog iskustva
94
Matrica za procjenu očekivanih kreditnih gubitaka i rezervacije
po osnovi potraživanja od kupaca (MSFI 9, točka B5.5.35)
Rezervacije za gubitke
Zakašnjenje plaćanja po dospijeću (% od knjigovodstvene vrijednosti
potraživanja uvećane za dospjele kamate)
Dospijeće nije prekoračeno
1,00%
(ali je financijska pozicija dužnika oslabljena)
Prekoračenje do 30 dana 2,00%
Prekoračenje od 31 do 90 dana 3,00%
Prekoračenje preko 360 dana Otpis
Nenaplaćeni Fiksna stopa Očekivani

Vrijeme naplate
iznos (KM) gubitaka kreditni gubitak
Prekoračenje 0-30 dana 90.000,00 2,00 % 1.800,00
Prekoračenje preko 360 dana 15.000,00 100,00 % 15.000,00
Ukupno 200.000,00 – 36.500,0095
Matrica za procjenu očekivanih kreditnih gubitaka s postocima
umanjenja izračunanim na temelju prethodnog iskustva
 Kad se primjenjuje matrica za procjenu očekivanih kreditnih
gubitaka i rezervacije po osnovi potraživanja od kupaca s
postotcima umanjenja izračunanim na temelju prethodnih
iskustava potrebno je:
1) utvrditi starosnu strukturu nenaplaćenih potraživanja na datum
bilance (31.12.) tekuće godine (prema starosti potraživanja i
vremenu naplate);
2) analizirati naplate potraživanja u prethodnim razdobljima prema
vremenskim skupovima naplate potraživanja;
3) izračunati stope povijesnih gubitaka neplaćanja (iz vlastitog
iskustva s povijesnim kreditnim gubicima);
4) prilagoditi stope povijesnih gubitaka za informacije koje se
odnose na budućnost;
5) primijeniti prilagođene stope gubitaka na tekući portfelj
potraživanja (izračunati iznose umanjenja potraživanja po osnovi
očekivanih kreditnih gubitaka). 96
“Preispitivanje” matrica i/ili ostalih okolnosti mjerenja
očekivanih kreditnih gubitaka kod potraživanja
 Subjekt treba redovno pregledavati metodologiju i
pretpostavke korištene za procjenu očekivanih kreditnih
gubitaka kako bi smanjio bilo kakve razlike između procjena i
stvarnog iskustva kreditnih gubitaka.
 Procjene promjena očekivanih kreditnih gubitaka trebaju
odražavati, i dosljedno pratiti, promjene povezanih
promatranih podataka iz razdoblja u razdoblje (kao što su:
promjene stopa nezaposlenosti, cijena nekretnina, cijena dobara,
status plaćanja ili drugi faktori koji su pokazatelj kreditnih gubitaka
financijskih instrumenata ili skupine financijskih instrumenata i
jačine tih promjena). (MSFI 9, t. B5.5.52)
 Promjena računovodstvene procjene može utjecati samo na
dobit ili gubitak tekućeg razdoblja, ili na dobit i gubitak tekućeg i
budućih razdoblja . . . Učinci na buduća razdoblja, ako postoje,
priznaju se kao prihod ili rashod u tim budućim razdobljima (MRS 8,
t. 38) 97
GUBICI OD UMANJENJA VRIJEDNOSTI (MRS 36)
 Prema metodi troška, vrijednost sredstva mora se umanjiti
ako je nadoknadivi iznos manji od knjigovodstvenog
iznosa. (MRS 36, t. 8.)
 ako je nadoknadivi iznos veći od knjigovodstvenog iznosa,
vrijednost tih sredstava neće se povećati (osim ako je
ranije bilo revalorizirano na nižu vrijednost).
 Gubitak od umanjenja imovine treba se odmah priznati kao
rashod u bilanci uspjeha (osim ako se sredstvo iskazuje u
revaloriziranom iznosu prema drugom MSFI). (MRS 36, t. 60.)
 Rashodi nastali na ime umanjenja vrijednosti dugotrajne
imovine koji se utvrđuju kao razlika između neto sadašnje
vrijednosti i njezine procijenjene nadoknadive vrijednosti,
porezno su priznati rashodi u poreznom razdoblju u kojem je ta
imovina prodana ili uništena uslijed više sile. (Zakon o porezu na
dobit FBiH, čl. 19. st. 6.)
98
GUBICI OD UMANJENJA VRIJEDNOSTI IMOVINE
 UMANJENJE IMOVINE = nesustavno smanjenje vrijednosti stalnih
sredstava (dugotrajne imovine) koje može nastati tokom bilo kojeg
razdoblja upotrebe ili na dan bilanciranja.
 Stalno sredstvo je “obezvrijeđeno” ako je na dan bilanciranja njegova
neto knjigovodstvena vrijednost (kao razlika između N.V. i
akumulirane amortizacije) veća od nadoknadive vrijednosti.
 Nadoknadiva vrijednost je veći od sljedeća dva iznosa:
 Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje, ili
 Upotrebna vrijednost (sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova
koji se očekuju od nekog sredstva ili “jedinice koja stvara novac”)
 Ocjena je li neko sredstvo “obezvrijeđeno” ili nije, donosi se na temelju
eksternih (tehnološko, tržišno i pravno okruženje, povećanje kamatne
stope,…) i internih (promjena namjene, zastarjelost / oštećenje,…)
indikacija ili izvora informacija. Ako takve indikacije ne postoje, ne treba
vršiti formalnu procjenu nadoknadive vrijednosti.
 Izuzeci – barem jednom godišnje trebaju se testirati:
(1) nematerijalna sredstva koja imaju neodređen vijek upotrebe,
(2) nematerijalna sredstva koja nisu raspoloživa za korištenje,
(3) goodwill koji je nastao u poslovnoj kombinaciji. 99
ISKAZIVANJE POREZNIH UČINAKA
PRIVREMENIH RAZLIKA
U FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA
 (ne)priznavanje (u bilanci stanja) odgođenih

poreznih sredstava po osnovi odbitnih privremenih
razlika (nastalih zbog privremeno porezno nepriznatih
rashoda) i odgođenih poreznih prihoda
 priznavanje odgođenih poreznih obveza kao

poreznih učinaka oporezivih privremenih razlika i
odgođenih poreznih rashoda
ODGOĐENA POREZNA SREDSTVA (IMOVINA)
 Zakon o porezu na dobit u FBiH propisuje način priznavanja nekih
rashoda za porezne svrhe različito od načina njihovog priznavanja
koji je reguliran u MSFI-ijima.
 Pritom, često dolazi do situacija da se u tekućem razdoblju rashodi
priznaju u računovodstvu, a za porezne svrhe će biti priznati u jednom
ili više narednih razdoblja. U tim slučajevima nastaju odbitne
privremene razlike koje u razdoblju nastanka uvećavaju poreznu
osnovicu, koja se može umanjiti u razdoblju kad se ispune uvjeti za
porezno priznavanje tih rashoda.
 Privremene razlike se ne knjiže u računovodstvu. Međutim, MRS 12
predviđa iskazivanje u računovodstvu njihovih poreznih učinaka
“odgođenih poreznih sredstava”.
 Odgođena porezna sredstva (imovina) priznaju se samo u
slučajevima kad određena stavka troškova ili rashoda u tekućem
razdoblju nije porezno priznata ali postoji razumna vjerojatnost da
će biti ostvarena oporeziva dobit koja će omogućiti da se iskoriste
odbitne privremene razlike. (MRS 12, t. 27).
101
Primjer iskazivanja odgođenih poreznih sredstava
i odgođenih poreznih prihoda razdoblja
Sukladno računovodstvenim politikama i odluci uprave društva koncem
2021. godine izvršeno je vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca u
iznosu od 117.000 KM, za koje nisu ispunjeni uvjeti za porezno priznavanje.
Postoji razumno uvjerenje da će to potraživanje biti naplaćeno u 2022.
godini, kao i da će društvo u toj godini ostvariti oporezivu dobit koja će
omogućiti da se iskoristi odbitna privremena razlika (koja je iskazana u
poreznoj bilanci za 2021. godinu i na koju je unaprijed plaćen porez).
Društvo u računovodstvu treba priznati odgođeno porezno sredstvo

(kao porezni učinak odbitne privremene razlike iskazane u poreznoj bilanci)
Odbitna privremena razlika = 117.000 KM
Odgođeno porezno sredstvo = (117.000 x 10%) = 11.700 KM
Iznos od 11.700 KM knjiži se (dugovno) na kontu 0903 – Porezni učinak
privremeno porezno nepriznatih vrijednosnih usklađenja potraživanja, te
(potražno) na kontu 7221 – Odgođeni porezni prihodi razdoblja.
Iznos od 11.700 KM bit će prikazan u financijskim izvještajima za 2021. g.
– u aktivi bilance stanja (AOP 034) i u bilanci uspjeha (AOP 301).
102
ODGOĐENE POREZNE OBVEZE
 Odgođene porezne obveze priznaju se u računovodstvu i iskazuju u
pasivi bilance stanja kao porezni učinci oporezivih privremenih razlika.
 Prema Zakonu o porezu na dobit u FBiH, oporezive privremene razlike
mogu nastati kod amortizacije i to u slučaju kad se amortizacija u
računovodstvu obračunava po nižim (realnim) stopama od (viših) stopa
propisanih zakonom.
PRIMJER:
Društvo je za 2021. godinu u računovodstvu iskazalo troškove amortizacije u
iznosu od 100.000 KM. Rashod amortizacije utvrđen prema poreznim stopama
iznosi 150.000 KM.
Društvo u računovodstvu treba priznati odgođenu poreznu obvezu
(porezni učinak oporezive privremene razlike iskazane u poreznoj bilanci)
Oporeziva privremena razlika = (150.000 – 100.000) 50.000 KM
Odgođena porezna obveza = (50.000 x 10%) = 5.000 KM
Iznos od 5.000 KM knjiži se (potražno) na kontu 4081 – Porezni učinak
privremenih razlika kod amortizacije, te (dugovno) na kontu 7220 –
Odgođeni porezni rashodi razdoblja.
Iznos od 5.000 KM bit će prikazan u financijskim izvještajima za 2021. god.
– u pasivi bilance stanja (AOP 139) i u bilanci uspjeha (AOP 300).
Odgođeni porezni rashodi i prihodi (u 2022. godini)
Konto 722 – Odgođeni porezni rashodi i prihodi razdoblja u
2022. godini “dijeli” se na četiri (nova) konta (722, 723, 724 i 725):
722 Učinak smanjenja odgođene 722 duguje

7220 Odgođeni porezni porezne imovine 090 potražuje
rashodi razdoblja
724 Učinak povećanja odgođenih 724 duguje
poreznih obveza 408 potražuje
723 Učinak povećanja odgođene 090 duguje
7221 Odgođeni porezni porezne imovine 723 potražuje
prihodi razdoblja
725 Učinak smanjenja 408 duguje
odgođenih poreznih obveza 725 potražuje
RASHOD za POREZ je zbrojni iznos tekućeg poreza i odgođenog poreza

koji je uključen u određivanje neto dobiti ili gubitka razdoblja.
RASHOD ZA POREZ = Tekući porez koji treba platiti (konto 481)
– Učinak poreza privremeno porezno nepriznatih
rashoda
RASHOD ZA POREZ = Tekući porez koji treba platiti (konto 481)
+ Učinak poreza naknadno porezno priznatih rashoda 104
ISPRAVLJANJE RAČUNOVODSTVENIH
POGREŠAKA I ISKAZIVANJE NJIHOVIH
UČINAKA U FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA
 Značajne vs. neznačajne pogreške

 Učinci ispravaka pogrešaka koji se iskazuju
na teret / u korist financijskog rezultata
tekuće godine
 Učinci ispravaka pogrešaka koji se iskazuju
na teret / u korist akumulirane dobiti
 Kakav je porezni tretman učinaka ispravaka
računovodstvenih pogrešaka ?
RAČUNOVODSTVENE POGREŠKE
Prema vremenu nastanka
Pogreške koje se odnose Pogreške koje se odnose

na tekuće razdoblje na ranija razdoblja
Prema značajnosti
Značajne pogreške Neznačajne pogreške
106
ZNAČAJNE vs. NEZNAČAJNE POGREŠKE
 Pogreške koje se odnose na tekuće razdoblje, a utvrđene
su prije nego što su financijski izvještaji usvojeni, trebaju se
ispraviti u financijskim izvještajima za to razdoblje.
 To se odnosi i na značajne stavke i na one koje to nisu
(“neznačajne stavke”).
 Za pogreške koje se odnose na ranija razdoblja, a
utvrđene su i ispravljaju se u tekućem razdoblju, vrijede sljedeća
pravila:
 Učinci ispravaka neznačajnih pogrešaka (koje nisu učinjene
namjerno) uključuju se (preko konta 591 i 691) u dobit ili
gubitak (tekućeg) razdoblja u kojem su pogreške utvrđene.
 Značajne pogreške, kao i neznačajne pogreške koje su
učinjene namjerno, ispravljaju se pri prvom sastavljanju
financijskih izvještaja nakon što su utvrđene na teret ili u
korist akumulirane (neraspoređene) dobiti.
107
Primjer ispravka neznačajne pogreške iz ranijeg
razdoblja
 U postupku priprema za sastavljanje godišnjih financijskih
izvještaja za 2021. godinu poduzeće «XY» je utvrdilo da je roba
prodana u 2020. godini pogreškom uključena u vrijednost zaliha
(nije razdužena), iskazanu u bilanci stanja na dan 31.12.2020., u
iznosu od 70.000 KM.
Prema kriterijima značajnosti zaliha i rashoda iskazanim u
računovodstvenim politikama poduzeća «XY» pogreška je
klasificirana kao neznačajna.
Knjiženje u 2021. godini:
591 – Rashodi s osnove ispravaka

grešaka iz ranijih godina 132 – Zalihe robe u veleprodaji
(1) 70.000,00 (So) xx.xxx,xx 70.000,00 (1)
108
Primjer ispravka značajne pogreške iz ranijeg
razdoblja (prepravljanjem usporednih iznosa)
 U 2021. godini poduzeće «XY» je utvrdilo da je roba prodana u
2020. godini pogreškom uključena u vrijednost zaliha, iskazanu
u bilanci stanja na dan 31.12.2020., u iznosu od 70.000 KM.
 Poduzeće «XY» u 2021. godini iskazalo je prihod od prodaje
u iznosu od 800.000 KM, te troškove prodane robe 700.000
KM (uključujući i pogrešku u početnim zalihama u iznosu od
70.000 KM) i porez na dobit u iznosu od 10.000 KM.
 Izvadak iz bilance uspjeha (2020.) poduzeća «XY» je sljedeći:
Opis 2020.
Prihodi od prodaje robe 760.000
Troškovi prodane robe (600.000)
Dobit prije oporezivanja 160.000
Porez na dobit (10%) (16.000)
Dobit nakon oporezivanja 144.000 109
 Stanje neraspoređene (zadržane) dobiti iznosilo je 1.1.2020.:
120.000 KM, 31.12.2020.: 228.000 KM i 31.12.2021.: 214.000 KM .
 Upisani temeljni kapital iznosi 200.000 KM i, osim neraspoređene
dobiti, ostalih komponenti kapitala nije bilo.
 Na kraju 2021. godine zalihe robe u bilanci stanja iskazane su u
iznosu od 160.000 KM (utvrđenom prema popisnoj listi). Korigirano
stanje zaliha robe iznosi na dan 31.12.2021. iznosi 240.000 KM.
 Zbroj bilance (aktive i pasive) iznosio je: 4.000.000 KM za 2021. i
3.800.000 KM za 2020. godinu.
Knjiženje u 2021. godini:
340 – Neraspoređena dobit

132 – Zalihe robe u veleprodaji ranijih godina
(So) xx.xxx,xx 70.000,00 (1) (1) 70.000,00 xx.xxx,xx (So)
110
IZVADAK IZ BILANCE USPJEHA poduzeća «XY»
Tekuća Prethodna (2020.) godina
OPIS (2021.) Korigirano Stanje Ispravak
godina 31.12.2020. 31.12.2020 pogreške
Prihodi od prodaje robe 800.000 760.000 760.000 –
Troškovi prodane robe (700.000) (670.000) (600.000) (70.000)
Dobit prije oporezivanja 100.000 90.000 160.000 (70.000)
Porez na dobit (10%) (10.000) (9.000) (16.000)
Dobit nakon oporezivanja 90.000 81.000 144.000 (70.000)
IZVADAK IZ BILANCE STANJA poduzeća «XY»

Tekuća Prethodna (2020.) godina
OPIS (2021.) Korigirano Stanje Ispravak
godina 31.12.2020. 31.12.2020 pogreške
Zalihe robe 160.000 170.000 240.000 (70.000)
Ukupno aktiva 4.000.000 3.730.000 3.800.000 (70.000)
Neraspoređena dobit 214.000 165.000 228.000 (70.000)
Obveze za porez na dobit 10.000 9.000 16.000
Ukupno pasiva 4.000.000 3.730.000 3.800.000 (70.000) 111
IZVADAK IZ IZVJEŠTAJA O PROMJENAMA NA KAPITALU poduzeća «XY»
/ nepokriveni gubitak
neraspoređena dobit
Dionički kapital
i udjeli u d.o.o.
Akumulirana
UKUPNO
VRSTA PROMJENE
NA KAPITALU
1 3 7 8
1. Stanje na dan 31. 12. 2019. godine 200.000 120.000 320.000
4. Ponovo iskazano stanje na dan 1. 1. 2020. godine 200.000 120.000 320.000
8. Neto dobit/gubitak razdoblja iskazana u bilanci uspjeha 144.000 144.000
10. Objavljene dividende i drugi oblici raspodjele dobiti i pokriće gubitka (36.000) (36.000)
12. Stanje na dan 31. 12. 2020. god. 200.000 228.000 428.000
14. Efekti ispravaka pogrešaka (70.000) (70.000)
15. Ponovo iskazano stanje na dan 1. 1. 2021. 200.000 174.000 374.000
19. Neto dobit/gubitak razdoblja iskazana u bilanci uspjeha 90.000 90.000
21. Objavljene dividende i drugi oblici raspodjele dobiti i pokriće gubitka (50.000) (50.000)
23. Stanje na dan 31. 12. 2021. god. 200.000 214.000 414.000
112
Porezni tretman učinaka ispravaka pogrešaka
 Iznosi učinaka ispravaka neznačajnih pogrešaka (koje
nisu učinjene namjerno) izravno ne korigiraju poreznu osnovicu
poreza na dobit u poreznoj bilanci, već na poreznu osnovicu
tekuće godine utječu neizravno: preko stavki rashoda (konto
591) i prihoda (konto 691) priznatih u “dobiti i gubitku” bilance
uspjeha.
 Iznosi učinaka ispravaka značajnih pogrešaka (kao i
neznačajnih pogrešaka koje su učinjene namjerno), priznati u
korist ili na teret neraspoređene dobiti ranijih godina (konto
340), u poreznoj bilanci se iskazuju kao kapitalni dobici ili
kapitalni gubici i na taj način uvećavaju ili umanjuju poreznu
osnovicu u godini kad je pogreška ispravljena.
 u prethodnom primjeru iznos od 70.000 KM u poreznoj bilanci za
2021. godinu bit će iskazan kao kapitalni gubitak (i umanjiti
poreznu osnovicu), što će rezultirati manjom obvezom poreza na
dobit za 2021. godinu za 7.000 KM (isti iznos je više obračunan
za 2020. godinu zbog učinjene računovodstvene pogreške)
113
DOGAĐAJI NAKON DATUMA BILANCE
 Događaji koji imaju dva obilježja:
 nastali su nakon datuma bilance stanja do trenutka kada
su financijski izvještaji odobreni za objavljivanje
 odnose se na bilančne stavke na datum bilance stanja
 Mogu se identificirati dvije vrste događaja:
 događaji koji pružaju dokaz o stanjima koja su
postojala na datum bilance (usklađivanje događaja
nakon datuma bilance stanja); i
 događaji koji ukazuju na stanja koja su nastala nakon
datuma bilance (“neusklađivanje događaja” nakon
datuma bilance stanja).
114
Događaji nakon izvještajnog razdoblja
Slika 1. – Važni datumi kod prezentiranja financijskih izvještaja u FBiH
31.12. 28.02. 30.06.

Događaji nakon
Datum Krajnji rok za Krajnji rok za
izvještajnog
financijskih izdavanje financijskih usvajanje financijskih
razdoblja
izvještaja izvještaja izvještaja
Primjer:
Uprava subjekta dovršila je nacrt financijskih izvještaja za 2021. godinu,
dana 20.2.2022. Dana 27.2.2022. uprava pregledava financijske izvještaje i
odobrava njihovo izdavanje. Dioničari usvajaju financijske izvještaje u
cijelosti na godišnjoj skupštini održanoj 20.5.2021. i nakon toga se usvojeni
financijski izvještaji podnose regulatornom tijelu 25.5.2021.
U konkretnom slučaju, financijski izvještaji su odobreni za izdavanje
27.2.2021., odnosno datum na koji je uprava odobrila njihovo izdavanje,
bez obzira što je skupština društva usvojila financijske izvještaje 20.5.2021.
115
Primjeri “usklađujućih” događaja
nakon datuma bilance
 Rješenje sudskog spora nakon datuma bilance, kojim se
potvrđuje da je subjekt imao sadašnju obvezu na datum bilance.
Subjekt korigira sva prethodno priznata rezerviranja koja se odnose
na taj sudski spor, u skladu s MRS-om 37 ili priznaje novo
rezerviranje
 Primitak informacije nakon datuma bilance, koja ukazuje na to da je
vrijednost nekog sredstva na datum bilance bila umanjena ili
da je iznos prethodno priznatog gubitka od umanjenja toga sredstva
potrebno uskladiti (npr. stečaj kupca, prodaja zaliha ispod nabavne
ili cijene koštanja)
 Utvrđivanje, nakon datuma bilance, nabavne vrijednosti sredstva
koje je kupljeno prije datuma bilance, ili utvrđivanje, nakon datuma
bilance, prihoda od prodaje imovine, koja se dogodila prije datuma
bilance
 Otkrivanje prijevare ili pogrešaka koje ukazuju da su financijski
izvještaji netočni
116
Primjer usklađivanja događaja nakon datuma
bilance: Prodaja zaliha nakon datuma bilance stanja
Društvo “A” d.d. iskazalo je na dan 31.12.2021. godine zalihe robe (po
nabavnim cijenama) u ukupnom iznosu 600.000 KM (30.000 kom x 20
KM/kom). Dana 1. 2. 2022. društvo je prodalo dio zaliha robe, 10.000
kom po prodajnoj cijeni 15 KM/kom, koja je niža od nabavne cijene.
Uprava društva je 18. 2. 2022. godine donijela odluku o odobravanju
financijskih izvještaja za izdavanje.
Budući da je razdoblju od datuma bilance stanja – izvještaja o

financijskom položaju (31.12.2021.) do datuma izdavanja financijskih
izvještaja (18. 2. 2022.), nastupio događaj (prodaja robe po cijeni
nižoj od nabavne cijene) koji pruža dokaze o umanjenoj
vrijednosti zaliha, to se zahtjeva usklađivanje iznosa zaliha
priznatih u financijskim izvještajima na datum bilance stanja
(31.12.2021.)
117
Primjeri “neusklađujućih” događaja
Primjer 1. – povećanje temeljnog kapitala
Koncem 2021. godine društvo “A” je donijelo odluku o povećanju temeljnog
kapitala unosom nekretnine u društvo po procijenjenoj vrijednosti od
1.000.000 KM. Povećanje temeljnog kapitala upisano je u sudski registar pod
datumom 15.1.2022. godine.
Uprava društva je 12.2.2022. godine donijela odluku o odobrenju financijskih
izvještaja za izdavanje.
Primjer 2. – izmirenje obveze po kreditu

Društvo “B” je 20.2.2022. godine platilo posljednji anuitet kredita u iznosu
od 20.000 KM, te u potpunosti izmirilo obveze po dugoročnom kreditu u
iznosu od 200.000 KM.
Uprava društva je 25.2.2022. godine donijela odluku o odobrenju financijskih
izvještaja za izdavanje.
 Nema usklađivanja događaja

 objavljuje se (samo) informacija o “neusklađujućim događajima”
u Bilješkama uz financijske izvještaje. 118
PRIPREME ZA OTVARANJE POSLOVNIH
KNJIGA PO NOVOM KONTNOM PLANU
ZA GOSPODARSKA DRUŠTVA
 Usporedni prikaz najvažnijih „starih“ i novih konta

stanja (imovine, kapitala i obveza)
 Otvaranje glavne knjige financijskog računovodstva
 Što ako društvo „zakasni“ s početkom primjene novog

kontnog plana?
OTVARANJE POSLOVNIH KNJIGA
 Otvaranje poslovnih knjiga obavlja se nastupom poslovne godine,
tj. od 1.1. tekuće godine, na temelju bilance stanja krajem
proteklog razdoblja, tj. 31.12. protekle godine, a zatim se bilježe
poslovni događaji vremenskim slijedom nastanka.
 Kod poduzeća, na kontu 700 – Otvaranje glavne knjige
financijskog računovodstva, iskazuju se početna stanja pojedinih
pozicija aktive (imovine) i pasive (kapitala i obveza) na početku
svake nove poslovne godine.
 Otvaranje glavne knjige financijskog računovodstva vrši se
zaduženjem konta 700 uz odobrenje odgovarajućih konta glavne
knjige s potražnim početnim saldom, odnosno zaduženjem
odgovarajućih konta glavne knjige s dugovnim početnim saldom
uz odobrenje konta 700.
 Nakon otvaranja svih konta glavne knjige koja imaju početna
stanja, zbroj dugovne i potražne strane konta 700 jednak je
zbroju bilance stanja na osnovi kojeg se vrši otvaranje konta
glavne knjige. 120
Otvaranje poslovnih knjiga za 2022. godinu
 Za poslovnu 2022. godinu primjenjuje se NOVI KONTNI OKVIR
propisan pravilnikom o kontnom okviru ...
 Pravne osobe imaju obvezu razraditi propisana trocifrena i
četverocifrena konta, tj. napraviti KONTNI PLAN (ili ga preuzeti od
izdavača).
 Značajnu pomoć za otvaranje konta glavne knjige i drugih
knjigovodstvenih evidencija pružaju “tablice za preknjižavanje”
(usporedni prikazi šifara “starih” i novih konta).
 U novim pravilnicima o kontnom okviru FMF nije dao “tablice za
preknjižavanje” (pravilnici iz 2010. su sadržavali “tablice” za konta
stanja).
 “Kontni plan za gospodarska društva s analitičkom razradom ”
(Fircon, studeni 2021.) sadrži:
 Usporedni pregled preknjižavanja na novi kontni plan za konta
stanja (str. 185-200.)
 Usporedni pregled konta rashoda, prihoda i financijskog rezultata
prema “starom” i noovm kontnom okviru (str. 201-210.)
121
Promjene konta nefinancijske dugoročne imovine
 Konta ispravaka vrijednosti (umjesto četverocifrenih konta
u okviru osnovnih konta nefinancijske imovine) “vraćaju” se na
samostalna trocifrena konta. Propisana su odvojena konta za:
 obračunanu amortizaciju (0x9)
 vrijednosna usklađenja po osnovi umanjenja vrijednosti (0x8)
 promjene fer vrijednosti (036 i 046)
 Za ulaganja na tuđim stalnim sredstvima nije propisan konto
(ukida se za korisnike “potpunih” MSFI – korisnici MSFI za MSS
mogu ga otvoriti u okviru konta 014)
 Skupna konta 05 – Ostala (specifična) stalna sredstva prebačena
je na konto 026 – Ostala dugoročna materijalna imovina
 Konto 026 – Stambene zgrade i stanovi bit će u okviru konta
021 – Građevinski objekti (0212 – Stambene zgrade i stanovi)
 Imovina s pravom korištenja (prema MSFI 16), koja se vodila
u okviru skupina 02 i 01 dobila je posebnu skupinu: 05
 Uvedena nova konta 070 i 071 – Ostala dugoročna imovina
po osnovi ugovora s kupcima 122
Vrijednosna usklađenja vs. ispravci vrijednosti
„STARI“ KONTNI PLAN NOVI KONTNI PLAN
01 Stalna nematerijalna sredstva 01 Nematerijalna imovina

018 Vrijednosna usklađenja nematerijalne imovine
01x9 Ispravak vrijednosti za obračunanu
po osnovi umanjenja vrijednosti
amortizaciju i umanjenje vrijednosti
nematerijalnih sredstava 019 Ispravak vrijednosti nematerijalne imovine
(za obračunanu amortizaciju)
02 Nekretnine, postrojenja i oprema 02 Nekretnine, postrojenja i oprema

05 Ostala stalna materijalna sredstva 026 Ostala dugoročna materijalna imovina
05x9 Ispravak vrijednosti za umanjenje 028 Vrijednosna usklađenja NPO po osnovi
vrijednosti ostalih stalnih materijalnih umanjenja vrijednosti
sredstava 0280 Vrijednosna usklađenja NPO koje se vode
po trošku
02x9 Ispravak vrijednosti za obračunanu
amortizaciju i umanjenje vrijednosti 0281 Vrijednosna usklađenja NPO koje se vode
nekretnina, postrojenja i opreme po modelu revalorizacije, a za koje nema
postojećih revalorizacijskih rezervi
029 Ispravak vrijednosti nekretnina, postrojenja i
opreme (za obračunanu amortizaciju)
01 Stalna nematerijalna sredstva 05 Imovina s pravom korištenja
02 Nekretnine, postrojenja i oprema (za korisnike „potpunih“ MSFI)
01x9 Ispravak vrijednosti imovine s pravom 059 Ispravak vrijednosti imovine s pravom
02x9 korištenja korištenja (za obračunanu amortizaciju)
Imovina s pravom korištenja (MSFI 16)
02 Nekretnine, postrojenja i oprema 05 Imovina s pravom korištenja

01 (dio), Nematerijalna sredstva (dio) (prema MSFI 16)
020x Zemljište s pravom korištenja 050 Zemljište s pravom korištenja
021x Građevinski objekti s pravom 051 Građevinski objekti s pravom
korištenja korištenja
022x Postrojenja i oprema
(strojevi) s pravom korištenja
023x Alati, pogonski i uredski namještaj 052 Postrojenja i oprema
s pravom korištenja (strojevi) s pravom korištenja
024x Transportna sredstva
s pravom korištenja
01xx Nematerijalna sredstva 053 Nematerijalna imovina
s pravom korištenja s pravom korištenja
02x9 Ispravak vrijednosti imovine 059 Ispravak vrijednosti imovine
01x9 s pravom korištenja s pravom korištenja
Prema MSFI-iju 16 – Najmovi u bilanci stanja najmoprimca prikazuje

se i imovina po ugovoru o poslovnom (operativnom) najmu.
Izuzetak od toga su: najmovi male vrijednosti i kratkoročni najmovi.
124
Dugoročna financijska imovina
06 Dugoročni financijski 06 Dugoročni financijski
plasmani plasmani
060 Učešća u kapitalu povezanih 0601 Ulaganja u ovisna društva
pravnih osoba 0602 Ulaganja u pridružena društva
0603 Ulaganja u zajedničke pothvate
061 Učešća u kapitalu drugih 0651 Instrumenti kapitala
pravnih osoba (dionice i vlasnički udjeli)
062 Dugoročni krediti dani 06620 Dugoročni krediti dani
povezanim osobama povezanim osobama
063 Dugoročni krediti dani u zemlji 06621 Dugoročni krediti dani u zemlji
064 Dugoročni krediti dani 06622 Dugoročni krediti dani
u inozemstvo u inozemstvo
069 Ispravak vrijednosti dugoročnih 0609 Ispravak vrijednosti ulaganja
(dio) financijskih plasmana u ovisna i pridružena društva,
i zajedničke pothvate
U okviru konta 066 iskazuju se ulaganja u dugoročne financijske instrumente koja se
vrednuju po amortiziranom trošku, klasificirana u poslovni model po kojem se ovi
financijski instrumenti (obveznice, dani krediti, depoziti kod banaka,…) drže isključivo
radi naplate glavnice i kamate, proisteklih iz tih instrumenata.
Kratkoročna financijska imovina
24 Kratkoročni financijski plasmani 24 Kratkoročni financijski plasmani
240 Kratkoročni krediti povezanim osobama
241 Kratkoročni krediti dani u zemlji 2402 Dani (kratkoročni) krediti po amortiziranom
242 Kratkoročni krediti dani u inozemstvo trošku
243 Kratkoročni dio dugoročnih kredita
244 Kratkoročni dio dugoročnih vrijednosnih 240 Financijska imovina po amortiziranom trošku
papira 245 Financijska imovina po fer vrijednosti
kroz bilancu uspjeha
240 Financijska imovina po amortiziranom trošku
245 Financijska sredstva namijenjena
trgovanju 245 Financijska imovina po fer vrijednosti
kroz bilancu uspjeha
22 Derivativna financijska imovina
246 Druga financijska sredstva
označena po fer vrijednosti 220 Derivativna financijska imovina koja se
koristi kao instrument zaštite
221 Ostala derivativna financijska imovina
240 Financijska imovina po amortiziranom trošku
248 Ostali kratkoročni financijski plasmani
247 Potraživanja po financijskim najmovima
238 (dio) Ostala kratkoročna potraživanja
2409 Ispravak vrijednosti kratkoročne financijske
249 Ispravak vrijednosti kratkoročnih imovine po amortiziranom trošku
financijskih plasmana
2479 Ispravak vrijednosti kratkoročnih
potraživanja po financijskim najmovima 126
Gubitak iznad visine kapitala
Na kontu 350 – Gubitak ranijih razdoblja iskazuje se akumulirani
nepokriveni gubitak iz ranijih razdoblja. (Pravilnik o kontnom okviru …
čl. 28. st. 2.)
29 Gubitak iznad visine kapitala 350 Gubitak ranijih razdoblja

290 Gubitak iznad visine kapitala 3501 Gubitak iznad visine kapitala
35  GUBITAK
350 – Gubitak ranijih razdoblja
3500 – Gubitak iz ranijih godina do visine kapitala
3501 – Gubitak iz ranijih godina iznad visine kapitala
351 – Gubitak izvještajnog razdoblja
3510 – Gubitak tekuće godine do visine kapitala
3511 – Gubitak tekuće godine iznad visine kapitala
127
Upisani neuplaćeni kapital
 Pravilnik o kontnom okviru … niti u jednoj odredbi ne spominje stavku
“Upisani a neuplaćeni kapital” (koja se u “starom” kontnom planu iskazivala
na skupini konta 31).
 “Upisani a neuplaćeni kapital” je korektivna stavka upisanog (vlasničkog)
kapitala, te se treba iskazati (kao negativna stavka) u sklopu osnovnih konta
(300, 302 i 309) vlasničkog kapitala.

31 Upisani neuplaćeni kapital 30 Vlastiti kapital
310 Upisane neuplaćene dionice 3009 Upisane neuplaćene dionice
312 Upisani neuplaćeni udjeli 3029 Upisani neuplaćeni udjeli
319 Ostali upisani neuplaćeni kapital 3099 Ostali upisani neuplaćeni kapital
Odredbama Zakona o gospodarskim društvima (“Sl. novine FBiH”, br. 81/15) predviđena
je mogućnost uplate temeljnog (vlasničkog) kapitala u ratama.
U članku 133. st. (1) ZGD-a navodi kako se uplata dionica nove emisije u novcu može
vršiti u ratama, u roku koji ne može biti duži od šest mjeseci od dana donošenja
rješenja Komisije o uspjeloj emisiji dionica.
U članku 307. st. (5) ZGD-a, navodi se kako do dana podnošenja prijave za upis
osnivanja društva s ograničenom odgovornošću (d.o.o.) u registar društava mora biti
uplaćena najmanje 1/2 uloga u novcu, ali ne manje od 1.000 ,00 KM. 128
Potraživanja i obveze iz “specifičnih poslova”
22 Potraživanja iz specifičnih poslova 238 Ostala kratkoročna

potraživanja
220 Potraživanja od izvoznika
221 Potraživanja po osnovi uvoza za tuđi
račun
222 Potraživanja po osnovi komisijske i Potraživanja iz specifičnih
2382
konsignacijske prodaje poslova
223 Potraživanja iz zajedničkih poslova
Ostala potraživanja iz specifičnih
228
poslova
229 Ispravak vrijednosti potraživanja iz 2390 Ispravak vrijednosti ostalih
specifičnih poslova kratkoročni potraživanja
44 Obveze iz specifičnih poslova 439 Ostale obveze iz poslovanja

440 Obveze prema uvozniku
441 Obveze po osnovi izvoza za tuđi račun
4392 Obveze iz specifičnih poslova
442 Obveze po osnovi komisijske i
konsignacijske prodaje
129
Što ako pravna osoba „zakasni“ s početkom
primjene novog kontnog okvira ?
Kod nekih subjekata desit će se da kod otvaranja poslovnih knjiga

za 2022. godinu računalni program za knjigovodstvo nije
spreman (ili nije u potpunosti spreman) za primjenu novog
kontnog okvira !
MOGUĆE RJEŠENJE:
 Otvaranje poslovnih knjiga (pod datumom 1. 1. 2022.) izvršiti po
“starom” kontnom planu.
 Preknjižavanje na novi kontni plan izvršiti tokom 2022. godine
(kad računalni program bude za to spreman).
PREPORUKA:
Tokom (2022.) godine koristiti “dvojne” šifre konta, što može biti od
pomoći kod popunjavanja kolone “prethodna godina” u financijskim
izvještajima za 2022. godinu.
130
OTVARANJE KONTA STANJA GLAVNE KNJIGE na dan 1. 1. 2022. godine
021 – Građevinski objekti 302 – Upisani temeljni kapital
(1) 700.000 500.000 (2)
0291 (0219) – I.V. građevinskih objekata 340 – Neraspoređena dobit ranijih god.
50.000 (1) 500.000 (2)
022 – Postrojenja i oprema 341 – Dobit izvještajnog razdoblja
(1) 500.000 150.000 (2)
0292 (0229) – I.V. postrojenja i opreme 4130 – Dugoročni krediti uzeti u zemlji
150.000 (1) 417.000 (2)
024 – Transportna sredstva 415 – Dugor. obveze po fin. najmovima
(1) 200.000 300.000 (2)
0294 (0249) – I.V. transportnih sredstava 432 – Obveze prema dobavljačima
100.000 (1) 250.000 (2)
1100 – Proizvodnja u tijeku 4500 – Obveze za neto plaće
(1) 100.000 35.000 (2)
1200 – Gotovi proizvodi 4510 – Obveze za porez na dohodak
(1) 400.000 3.000 (2)
2110 – Potraživanja od kupaca u zemlji 452 – Obveze za doprinose
(1) 500.000 25.000 (2)
200 – Transakcijski računi 481 – Obveze za (tekući) porez na dobit
(1) 100.000 20.000 (2)
700 – Otvaranje glavne knjige financ. računovodstva

(2) 2.200.000 2.200.000 (1) 131
GODIŠNJI OBRAČUN
ZA 2021.GODINU
Dr. sc. Dragan Gabrić
PROGRAM
 Godišnji obračun za 2021. godinu
 Obveznici, obrasci i rokovi za podnošenje godišnjeg obračuna
 Prezentiranje financijskih izvještaja prema MRS-u 1
 Obračun i obrasci članarina i naknada, te posebni statistički obrasci
 Sastavljanje i prezentiranje bilješki uz financijske izvještaje
 Osnovna struktura i zahtjevi iz MRS-a 1 prezentiranje financijskih izvještaja
 Osnovna struktura i zahtjevi iz MSFI za MSS (Odjeljak 8)
 Osnovna načela i izjave u bilješkama uz financijske izvještaje
 Prikaz i analiza moguće strukture bilješki uz financijske izvještaje
 Metodologija za provođenje formalno-pravne, računske i logičke kontrole
financijskih izvještaja
 Tko provodi formalno-pravnu, računsku i logičku kontrolu financijskih izvještaja?
 U čemu se sastoji formalno-pravna kontrola financijskih izvještaja?
 Pregled obuhvata računskih kontrola kod financijskih izvještaja
 Koje su najvažnije logičke kontrole financijskih izvještaja na koje treba obratiti
pozornost?
 Koje su posljedice ukoliko financijski izvještaji ne zadovolje definirane kontrole?
 Godišnji obračun udruga i neprofitnih organizacija
■ Financijsko izvještavanje udruga i neprofitnih organizacija
■ Utvrđivanje poreza na dobit kod udruga i neprofitnih organizacija
NOVI ZAKONSKI TEMELJ SASTAVLJANJA
I DOSTAVLJANJA GODIŠNJEG
FINANCIJSKOG IZVJEŠĆA
ZAKON O RAČUNOVODSTVU I REVIZIJI U FEDERACIJI
BOSNE I HERCEGOVINE
 Objavljen u Službenim novinama FBiH broj 15/21 od 17.03.2021.
godine.
 Stupio na snagu osmog dana od dana objave, odnosno 25.03.2021.
godine.
 Stupanjem na snagu ovoga Zakona prestaje važiti Zakon o
računovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i Hercegovine ("Službene
novine Federacije BiH", broj 83/09)
Novi obrasci financijskih izvještaja i novi kontni okvirovi za
različite oblike organiziranja pravnih osoba u FBiH
 Objavljen u Službenim novinama FBiH broj 15/21 od 17.03.2021.
godine
 U primjeni od 01.01.2022. godine
OBVEZNICI SASTAVLJANJA I DOSTAVLJANJA
GODIŠNJEG FINANCIJSKOG IZVJEŠĆA
 GOSPODARSKA DRUŠTVA – PODUZEĆA
 BANKE I DRUGE FINANCIJSKE ORGANIZACIJE (uključivo i mikrokreditne
organizacije)
 DRUŠTVA ZA OSIGURANJE I REOSIGURANJE
 INVESTICIJSKI I DRUGI PROFITNO ORIJENTIRANI FONDOVI
 UDRUGE I NEPROFITNE ORGANIZACIJE
 PRORAČUN I PRORAČUNSKI KORISNICI
Obveza sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja se odnosi i na:
 pravne osobe i druge oblike organiziranja koje je pravna osoba sa sjedištem u
Federaciji BiH osnovala u inozemstvu, ako propisima tih država nije utvrđena
obveza vođenja poslovnih knjiga i sastavljanja financijskih izvještaja;
 poslovne jedinice pravnih osoba sa sjedištem izvan Federacije (poslovne
jedinice nerezidenta), ako se te poslovne jedinice smatraju obveznicima poreza
na dobit u Federaciji.
TKO NIJE OBVEZNIK SASTAVLJANJA
GODIŠNJIH FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA?
Financijske izvještaje nisu obvezne dostaviti pravne osobe koje su

registrirane u 2021. godini i nisu do 31. 12. 2021. imale drugih
promjena osim uplate obveznog depozita.
Ove su pravne osobe obvezne dostaviti do 28. veljače 2021.
godine, FIA-i IZJAVU O NEAKTIVNOSTI za prethodnu poslovnu
godinu (članak 44. Zakona o R&R)
Pravne osobe nad kojima je otvoren ili zaključen stečaj, odnosno
pokrenut postupak likvidacije, u roku od 60 dana od dana
pokretanja postupka likvidacije ili otvaranja stečaja imaju obvezu
sastavljanja financijskih izvještaja, a za ostale poslovne godine u
roku od 120 dana od dana isteka poslovne godine.
“SETOVI” PROPISANIH OBRAZACA
PO VRSTAMA PRAVNIH OSOBA
Financijska izvješća pravne osobe podnose se na setovima
obrazaca, i to za:
1. gospodarska društva (d.d.; d.o.o.; k.d.; d.n.s.o.)
2. banke i druge financijske organizacije,
3. društva za osiguranje i reosiguranje,
4. investicijski fondovi,
5. udruge i druge neprofitne organizacije
Bilančne sheme i ostali obrasci financijskih izvješća, za pravne
osobe pod toč. 1. do 4., objavljeni su u “Službenim novinama
FBiH”, broj 82/10 i 3/21,
za pravne osobe pod točkom 5. (udruge i dr. ...), financijska
izvješća su objavljena u “Službenim novinama FBiH”, br. 82/06 i
3/07.
OBRASCI NA KOJIMA SE DOSTAVLJAJU
GODIŠNJA IZVJEŠĆA
 Financijske izvještaji za godišnji obračun, VELIKE I
SREDNJE PRAVNE OSOBE podnose se na sljedećim
obrascima (čl. 37. st. 1. Zakona po R&R):
 Bilanca stanja – Izvještaj o financijskom položaju na kraju
razdoblja
 Bilanca uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu za razdoblje
 Izvještaj o gotovinskim (novčanim) tokovima
 Izvještaj o promjenama na kapitalu (d.d. i d.o.o.) ili Izvještaj o
promjenama neto imovine Fonda (za invest. fondove)
 Bilješke uz financijske izvještaje
 MIKRO I MALE PRAVNE OSOBE imaju obvezu podnošenja
samo obrazaca (čl. 37. st. 2. Zakona po R&R):
 Bilanca stanja – Izvještaj o financijskom položaju na kraju
razdoblja
 Bilanca uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu za razdoblje
138
 Bilješke uz financijske izvještaje
Kolona “PRETHODNA GODINA”
Sukladno točki 38. MRS-a 1, u koloni “Prethodna godina” za
godišnji obračun treba iskazati sljedeće vrijednosti:
u obrascu “Bilanca stanja – Izvješće o financijskom položaju na kraju
razdoblja” iskazati stanje na dan 31.12.2020. godine
u obrascu “Bilanca uspjeha – Izvješće o ukupnom rezultatu za
razdoblje” iskazati podatke za razdoblje 1.1.2020. do 31.12.2020.
godine
u obrascu “Izvješće o gotovinskim tokovima” iskazati podatke za
razdoblje 1.1.2020. – 31.12.2020. godine
U Izvješću o promjenama na kapitalu, u vodoravnim redcima
obrasca navedeni su datumi i sva razdoblja za koje obveznik
popunjava podatke za 31.12.2019., 31.12.2020. i 31.12.2021.
godine
Subjekt je dužan uključiti usporedne informacije i za tekstualne i
opisne informacije, ako su relevantne za razumijevanje financijskih
INSTITUCIONALNI OKVIR FINANCIJSKOG
IZVJEŠTAVANJA U FEDERACIJI BiH
 ZAKON I PRAVILNICI KOJI REGULIRAJU FINANCIJSKO
IZVJEŠTAVANJE:
 Zakon o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH (“Sl.
novine FBiH”, br. 15/21)
 Pravilnik o sadržaju i formi obrazaca financijskih izvještaja za
gospodarska društva (“Sl. novine FBiH”, br. 82/10 i 3/21)
 Pravilnik o sadržaju i formi obrazaca Izvještaja o promjenama
na kapitalu (“Sl. novine FBiH”, br. 82/10 i 3/21)
 Pravilnik o Kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni Kontnog
okvira za gospodarska društva (“Sl. novine FBiH”, br. 82/10 i
3/21)
Dopušteni setovi računovodstvenih
standarda za računovodstvene politike
Propisi iz oblasti računovodstva i revizije koji se u smislu ovoga Zakona
primjenjuju u Federaciji podrazumijevaju:
 Međunarodne računovodstvene standarde (MRS),
 Međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI),
 Međunarodni standard financijskog izvještavanja za mala i srednja
poduzeća (MSFI za MSP),
 Međunarodne standarde revizije (MSR),
 Međunarodne računovodstvene standarde za javni sektor (MRSJS),
 Konceptualni okvir za financijsko izvještavanje,
 Kodeks etike za profesionalne računovođe (u daljnjem tekstu: Kodeks)
 prateće upute, objašnjenja i smjernice, kao i naknadne izmjene tih standarda
i povezana tumačenja te buduće standarde i povezana tumačenja koje donosi
Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (OMRS) i sve prateće
upute, objašnjenja i smjernice koje donosi Međunarodna federacija
računovođa (MFR), prevedene i objavljene sukladno propisu o računovodstvu
i reviziji Bosne i Hercegovine (članak 2. stavak 1. točka s) Zakona o R&R)
Tko mora primijeniti MSFI, a tko može
primijeniti MSFI za MSS?
Članak 25.
(Primjena MSFI)
Za priznavanje, mjerenje, prezentaciju i objelodanjivanje pozicija u financijskim
izvještajima velike pravne osobe, pravne osobe koje imaju obvezu sastavljanja
konsolidiranih financijskih izvještaja (matične pravne osobe), subjekti od javnog
interesa, odnosno oni koji se pripremaju da postanu subjekti od javnog interesa
sukladno važećim propisima, neovisno o veličini, primjenjuju MSFI.
 Subjekti od javnog interesa su sve pravne osobe čijim se vrijednosnim papirima trguje na
organiziranom tržištu vrijednosnih papira, banke, mikrokreditna društva, društva za osiguranje i
reosiguranje, društva za faktoring, leasing društva, društva za upravljanje investicijskim fondovima,
društva za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima, brokersko–dilerska društva i druge
financijske organizacije, javna poduzeća osnovana sukladno propisima kojima se uređuje poslovanje
i upravljanje javnim poduzećima u Federaciji Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Federacija),
kao i sve pravne osobe od posebnog značaja za Federaciju sukladno propisima o vršenju ovlaštenja u
gospodarskim društvima s udjelom državnog kapitala, te organizacije i javne ustanove koje nisu
obuhvaćene okvirom revizije utvrđenim propisom o reviziji institucija u Federaciji (članak 2. stavak
1. točka d) Zakona o R&R)
Tko mora primijeniti MSFI, a tko može
primijeniti MSFI za MSS?
Članak 26.
(Primjena MSFI za MSP)
(1) Za priznavanje, mjerenje, prezentaciju i objelodanjivanje
pozicija u financijskim izvještajima, mikro, male i srednje pravne
osobe mogu primjenjivati MSFI za MSP.
(2) U slučaju da srednje pravne osobe primjenjuju MSFI dužne su
iste primjenjivati u kontinuitetu, osim ako postanu male pravne
osobe sukladno ovom Zakonu.
(3) Ministar donosi uputu kojim se daju smjernice za primjenu
MSFI za MSP.
FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE PRORAČUNA I
PRORAČUNSKIH KORISNIKA
 Pravilnik o financijskom izvještavanju i godišnjem obračunu proračuna u Federaciji BiH
(„Sl. novine FBiH“, br. 69/14, 14/15, 4/16, 19/18 i 3/21) dostavljaju se nadležnom
ministarstvu ili službi financija.
 Proračunski korisnici i izvanproračunski fondovi sastavljaju sljedeće obrasce:
1. Račun prihoda i rashoda (obrazac PR),
2. Bilancu stanja (obrazac BS),
3. Izvješće o novčanim tokovima (obrazac NT),
4. Izvješće o kapitalnim izdacima i financiranju (obrazac KIF),
5. Godišnje izvješće o izvršenju proračuna (obrazac GIP),
6. Godišnje izvješće o investcijama (obrazac INV-01),
7. Izvješće o obračunatoj i uplaćenoj naknadi za zaštitu od prirodnih i drugih nesreća (obrazac ZS),
8. Posebni podaci o plaćama i o broju uposlenih,
 Analiza iskaza (tekstualni dio godišnjeg obračuna)
 Godišnje iskaze proračunski korisnik je dužan dostaviti mjerodavnoj Agenciji i nadležnom ministarstvu
do 28.II. 2022. godine.
 Sukladno članku 4. Pravilnika o financijskom izvještavanju i godišnjem obračunu proračuna u Federaciji
BiH godišnja financijska izvješća moraju biti ovjerena potpisom i pečatom certificiranog računovođe,
potpisani od strane ovlaštenog predstavnika proračunskog korisnika i ovjereni pečatom proračunskog
korisnika - podnositelja.
STATISTIČKI OBRASCI
POSEBNI PODACI O PLAĆAMA I BROJU
ZAPOSLENIH uz godišnji obračun
(sastavljaju ga sve pravne osobe)
GODIŠNJI IZVJEŠTAJ O INVESTICIJAMA
(INV-01) (sastavljaju ga sve pravne osobe)
STATISTIČKI ANEKS (StatAneks) godišnjih
računovodstvenih izvještaja
(sastavljaju ga samo pravne osobe koje poslovne
knjige vode po kontnom planu za poduzeća)
ANEKS – DODATNI RAČUNOVODSTVENI
IZVJEŠTAJ
(sastavljaju ga samo pravne osobe koje poslovne
knjige vode po kontnom planu za poduzeća)
POSEBNI OBRASCI
O NAKNADAMA I ČLANARIMA
 Obrazac ONŠ – obračun naknade za korištenje
općekorisnih funkcija šuma
 Obrazac TZ – obračun članarina turističkoj zajednici
 Obrazac OVN – opća i posebne vodne naknade
 Članarine komorama:
 članarina gospodarskoj komori (dobrovoljna)
 članarina vanjskotrgovinskoj komori (obvezna)
 Obrazac ZS – posebna naknada za zaštitu od prirodnih i
drugih nesreća
 Obrazac EP – posebna naknada za OSI
27. siječnja 2024. 146
IZVJEŠĆE O POSLOVANJU
(čl. 42 Zakona o R&R)
OBVEZNICI:
SVE PRAVNE OSOBE!
Pravne osobe su obvezne pripremati izvješća o poslovanju koja daju
objektivan prikaz poslovanja pravne osobe i njezin položaj, uključujući i
opis glavnih rizika i neizvjesnosti s kojima se pravna osoba suočava, kao i
mjera poduzetih na zaštiti životne sredine.
Izvješće o poslovanju velikih pravnih osoba i pravnih osoba čiji su
vrijednosni papiri uvršteni na organizirano tržište vrijednosnih papira
mora sadržavati i prikaz primijenjenih pravila korporativnog upravljanja
Mikro i male pravne osobe nisu dužne da pripremaju godišnji izvještaj o
poslovanju, ali su informacije o otkupu vlastitih dionica dužne navesti u
zabilješkama uz financijske izvještaje.
ROK – posljednjeg dana veljače tekuće godine za prethodnu godinu -
28.02.2022. godine
KAZNENE ODREDBE – članak 127. Zakona
TKO JE OBVEZAN POTPISATI FINANCIJSKE
IZVJEŠTAJE PRAVNIH OSOBA U FBIH?
Članak 44. stavak 4. novog Zakona o računovodstvu i reviziji

u FBiH
Financijska izvješća pravne osobe, pa i ona tiskana na
računaru, moraju biti ovjerena potpisom i pečatom
certificiranog računovođe koji sadrži naziv: «certificirani
računovođa», njegovo ime i prezime, kao i broj važeće
licence.
Istodobno, financijsko izvješće mora biti potpisano od strane
od strane osobe ovlaštene za zastupanje pravne osobe i
ovjereno pečatom iste.
148
ODGOVORNOST ZA FINANCIJSKE
IZVJEŠTAJE PRAVNIH OSOBA U FBIH?
Članak 38.
(Odgovornost za financijske izvještaje)
Za istinito i fer prikazivanje financijskog položaja i
uspješnosti poslovanja pravne osobe odgovorna je
osoba ovlaštena za zastupanje pravne osobe
upisane u sudski registar u svojstvu direktora pravne
osobe, članovi uprave, upravni, odnosno nadzorni
organ pravne osobe u okviru svojih zakonom određenih
nadležnosti, odgovornosti i dužne pažnje, kao i
kvalificirana osoba iz članka 32. ovoga Zakona koja
je sačinila i potpisala financijske izvještaje
sukladno pravilima struke.
149
NAČIN PODNOŠENJA OBRAZACA
GODIŠNJEG OBRAČUNA
(čl. 44. st. 4. Zakona o R&R)
 Pravna osoba izvještaje iz st. (1), (2) i (3) ovoga

članka obvezno dostavlja elektroničkim putem i
na papiru, a koji moraju biti ovjereni potpisom i
pečatom certificiranog računovođe koji sadrži naziv
"certificirani računovođa", njegovo ime i prezime, kao
i broj važeće licencije. Istodobno, financijski izvještaji
moraju biti potpisani od strane osobe ovlaštene za
zastupanje pravne osobe iz članka 38. ovoga
Zakona, te ovjereni pečatom pravne osobe –
podnositelja
PRIJAM i ROK PREDAJE
 Zakonom o financijsko-informatičkoj agenciji („Sl. novine FBiH“, br. 80/11) osnovana je
Financijsko-informatička agencija (Skraćeni naziv: FIA).
ROK: 28. II. 2022. (PONEDJELJAK)

 Točkom IV. st. 1. red 1. i 2. Odluke o naknadama za usluge Financijsko-
informatičke agencije („Sl. novine FBiH“, br. 34/18) propisana je visina naknade
za predaju financijskih izvješća u iznosu:
- 70,00 KM za dostavu financijskih izvješća u papirnatom formi i na

elektronskoj mediju, i
Na iznos naknade ne obračunava se porez na dodanu vrijednost.
Naknada se uplaćuje na transakcijski račun FIA agencije, i to:
 338-720-22382840-24 Uni Credit Bank d.d. Mostar, ili
 102-708-00000059-74 Union Banka d.d. Sarajevo, ili
 161-000-01457600-68 Raiffeisen bank d.d. Sarajevo.
DRUGE OBVEZE PRAVNIH OSOBA VEZANE
ZA GODIŠNJE FINANCIJSKO
IZVJEŠTAVANJE
 Uz godišnji obračun pravne trebaju dostaviti (do 28.02.2022.
godine)
 Obavijest o razvrstavanju pravne osobe
 Najkasnije do 30.06.2022. godine za prethodnu godinu,
predaje se FIA-i:
Izvješće o poslovanju
Odluku o utvrđivanju godišnjih financijskih izvještaja
od strane mjerodavnog organa (čl. 44. st. 2. Zakona)
Odluku o prijedlogu rasporeda dobiti / pokrića
gubitaka (članak 44. st. 2. Zakona)
Novoosnovane pravne osobe s uplaćenim (samo)
obveznim depozitom, do 28.02.2022. godine dostavljaju;
 Izjavu o neaktivnosti pravne osobe (čl. 44 st. 8 Zakona)
DRUGE OBVEZE PRAVNIH OSOBA VEZANE
ZA FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE
 Kod statusnih oblika povezivanja (sukladno s odredbama ZGD-a)
sastavljaju se i konsolidirani godišnji financijski izvještaji
 rok dostavljanja 30.IV. 2022. godine (čl. 44. st. 5. Zakona)
 Rok za predaju revizorskog izvještaja s priloženim financijskim
izvještajima koji su predmet revidiranja je najkasnije do 30. lipnja
tekuće godine za prethodnu godinu, ili 6 mjeseci nakon
završetka poslovne godine (čl. 44 st. 6 Zakona)
 rok za predaju revizorskog izvještaja za 2020. godinu bio je
31.XII.2021. godine !!!
 rok za predaju revizorskog izvještaja za 2021. godinu je
30.VI.2022. godine za dionička društva i subjekte od javnog
interesa, odnosno 30.IX.2022. godine za sve ostale
obveznike revizije (srednje i velike pravne osobe) !!!
BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE –
OSNOVNI ZAHTJEVI IZ NOVOG ZAKONA O R&R
Bilješke uz financijske izvještaje (iz članka 37. stavka (1) točka e) i stavka (2) točka
c), obvezno sadrže sljedeće (članak 37. stavak 3. Zakona):
a) usvojene računovodstvene politike;
b)iznos i prirodu pojedinih stavki prihoda ili rashoda izuzetne veličine ili pojave;
c) ukupan iznos svih financijskih obveza, jamstava ili nepredviđenih izdataka koji nisu
uključeni u Bilancu stanja;
d)iznose koje pravna osoba duguje i koji dospijevaju nakon više od pet godina, kao i
ukupna dugovanja pravne osobe pokrivena instrumentima osiguranja pravne
osobe uz naznaku prirode i oblika osiguranja;
e)iznos predujma i odobrenih kredita članovima uprave i nadzornih tijela, s
naznakama kamatnih stopa, glavnih uvjeta otplaćenih i otpisanih iznosa;
f) prosječan broj zaposlenih u godini za koju se podnosi financijski izvještaj;
g) informaciju da li se dugotrajna imovina evidentira po fer vrijednosti ili prema
revalorizacijskim iznosima.
OSNOVNI ZAHTJEVI IZ NOVOG ZAKONA O R&R
 Pored informacija koje se daju u Bilješkama uz financijske izvještaje

iz članka 37. stavka (3) ovoga članka, srednje i velike pravne osobe
dužne su objavljivati i dodatne informacije za razne stavke
dugotrajne imovine koje sadrže:
 kretanja kumulativnih vrijednosnih usklađivanja, kao i
 kumulativna vrijednosna usklađivanja na početku i na kraju
poslovne godine.
 Iznimno od odredbe iz članka 42. stavka (1), mikro i male pravne
osobe nisu dužne pripremati izvješće o poslovanju, ali su
informacije o otkupu vlastitih dionica dužne navesti u bilješkama
uz financijske izvještaje.
OSNOVNA STRUKTURA PREMA MSFI/MRS
IZJAVA O SUKLADNOSTI
Subjekt čiji su financijski izvještaji usklađeni sa MSFI-jevima dužni su u bilješkama objaviti izričitu i
bezrezervnu izjavu o toj usklađenosti. Subjekt ne smije opisati da su financijski izvještaji
usklađeni sa MSFI-jevima ako oni nisu u skladu sa svim zahtjevima MSFI-jeva. (MRS 1, t. 16)
VREMENSKA NEOGRANIČENOST POSLOVANJA

Ako je subjekt u prošlosti poslovao profitabilno i ako je imao neometan pristup financijskim
resursima, onda može bez detaljne analize zaključiti da je računovodstvena pretpostavka
stalnosti poslovanja odgovarajuća. U drugim slučajevima će uprava možda trebati da razmotri
veliki broj faktora koji se odnose na tekuću i očekivanu profitabilnost, planove otplate duga i
moguće alternativne izvore financiranja prije nego što zaključi da je pretpostavka stalnosti
poslovanja odgovarajuća (MRS 1, t. 26).
 OSNOVE MJERENJA I POLITIKE
OSTALA OBJAVLJIVANJA (MRS 1, t. 125-138)
Informacije o neizvjesnostima značajnim procjenama iznosa (MRS 1, t. 125-133); Iznos
predloženih ili objavljenih (uključivo i povlaštenih) dividendi (MRS 1, t. 137); ako nije objavljeno
nigdje drugo u okviru informacija u financijskim izvještajima, subjekt je dužan objaviti opće
informacije (MRS 1, t. 138)
 OBJAVLJIVANJA POVEZANIH OSOBA PREMA MRS 24
OBJAVLJIVANJA TRANSKACIJA S
POVEZANIM OSOBAMA PREMA MRS 24
 Transakcija sa povezanom stranom - Ovi zahtjevi za objavljivanje su dodatak onima iz
tačke 17. Objavljivanja minimalno trebaju uključiti:
(a) iznose transakcija;
(b) iznose neizmirenih stanja, uključujući preuzete obveze i:
(i) njihove odredbe i uvjete, uključujući i to da li su osigurane, kao i prirodu naknade
koju je potrebno osigurati za njihovo izmirenje, i
(ii) detalje o svim danim ili primljenim garancijama;
(c) rezerviranja za sumnjiva potraživanja koja se odnose na iznos neizmirenih stanja; i
(d) rashode priznate u toku razdoblja koji se odnose na sumnjiva i sporna potraživanja od
povezanih strana.
 Ključno upravljačko osoblje:
 Direktori, članovi uprave, prokuristi (u ovisnosti od ovlaštenja),
članovi nadzornog odbora
 Subjekt je dužan da objavi naknade ključnog upravljačkog osoblja u
ukupnom iznosu i za svaku od sljedećih kategorija: kratkoročna primanja
zaposlenih; primanja nakon prestanka zaposlenja; ostala dugoročna primanja;
otpremnine; i plaćanje zasnovana na dionicama (MRS 24, t. 17).
Kontrolni postupci kod predaje financijskih
izvještaja pravnih osoba u FBiH
Pravilnik o metodologiji za provođenje formalno-pravne,
računske i logičke kontrole financijskih izvještaja („Sl. novine
FBiH“, broj 103-18)
 Pravilnik o izmjeni i dopuni Pravilnika o metodologiji za
provođenje formalno-pravne, računske i logičke kontrole
financijskih izvještaja („Sl. novine FBiH“, broj 93-19)
 Pravilnik o dopunama Pravilnika o metodologiji za
provođenje formalno-pravne, računske i logičke kontrole
financijskih izvještaja („Sl. novine FBiH, broj 76-20)
Pravni temelj: članak 10. stavak (2) Zakona o Financijsko
informatičkoj agenciji ("Službene novine Federacije BiH",
broj 80/11)
Kontrolni postupci kod predaje financijskih
izvještaja pravnih osoba u FBiH
Primjena: od 01.01.2019. godine
Djelokrug: računske, formalno pravne i logičke
kontrole financijskih izvještaja
Obveznici primjene: pravne osobe, proračunski i
izvan proračunski fondovi, financijske institucije,
udruženja i drugi
Formalno-pravnu, računsku i logičku kontrolu
financijskih izvještaja provodi Financijsko-informatička
agencija (u daljnjem tekstu: Agencija) u trenutku
zaprimanja financijskih izvještaja od subjekta (članak
4. Pravilnika).
OBUHVAT KONTROLA (čl. 3. Pravilnika)
Formalno-pravna kontrola financijskih izvještaja subjekata,
podrazumijeva provjeru postojanja elemenata financijskih izvještaja,
odnosno ukupnost minimalnih elementa propisanih obrazaca
financijskih izvještaja sukladno važećim propisima, kao i točnost
klasifikacije subjekata na male, srednje i velike pravne osobe.
Računska kontrola financijskih izvještaja podrazumijeva provjeru
računske točnosti financijskih izvještaja po pojedinim AOP
pozicijama, odnosno stupcima i redcima financijskih izvještaja,
primjenom odgovarajućih računskih operacija i funkcija.
Logička kontrola financijskih izvještaja podrazumijeva provjeru
logičke ispravnosti financijskih izvještaja između pojedinih AOP
pozicija, odnosno stupcima i redcima financijskih izvještaja,
primjenom odgovarajućih ograničenja, odnosno uvjeta jednakosti ili
nejednakosti.
LOGIČKE KONTROLE UNUTAR FINANCIJSKIH
IZVJEŠTAJA KOD PODUZEĆA
Osnovna: jednakost aktive i pasive
JEDNAKOST =
KONTROLA ISKAZANE GOTOVINE BILANCE
STANJA I IZVJEŠTAJA O GOTOVINSKIM
TIJEKOVIMA ZA PODUZEĆA
JEDNAKOST =
KONTROLA ISKAZANOG UKUPNOG KAPITALA
IZMEĐU BS I PuK
JEDNAKOST =
Logička
Stavka AOP pozicija AOP pozicija Stavka
funkcija
AOP 101 (stupac 5) + AOP AOP I923I
Kapital = Ukupni kapital
064 (stupac 7) (stupac 10)
AOP 101 (stupac 6) + AOP AOP I915I
Kapital = Ukupni kapital
064 (stupac 8) (stupac 10)
KONTROLA ISKAZANE DOBITI IZMEĐU
BU I PuK
Logička
AOP pozicija AOP pozicija
funkcija
AOP 311 (stupac 5) – AOP 919

=
AOP 312 (stupac 5) (stupac 7)
AOP 311 (stupac 6) – AOP 908

=
=
AOP 312 (stupac 6) (stupac 7)
JEDNAKOST
KONTROLA ISKAZANE TROŠKOVA
ZAPOSLENIH I BROJA ZAPOSLENIH
JEDNAKOST =
KONTROLA ISKAZANE PROIZVODNIH I
NEMATERIJALNIH TROŠKOVA IZMEĐU
BILANCE USPJEHA I ANEKSA
JEDNAKOST =
NAČIN I ROKOVI U POSTUPKU KONTROLE
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
Postupak formalno-pravne, računske i logičke kontrole provodi se
kroz nekoliko faza (čl. 61. Pravilnika):
1. Ukoliko financijski izvještaji subjekta ispunjavaju sve zahtjeve iz ovog
Pravilnika, Agencija zaprima i prihvaća financijske izvještaje na daljnju
obradu i unos u Registar financijskih izvještaja.
2. Ukoliko uneseni podatci ne ispunjavaju sve zahtjeve iz ovog Pravilnika,
odnosno ukoliko postoji neka formalno-pravna, računska ili logička
pogreška, subjekt je dužan izvršiti ispravak pogreške na svim pozicijama
financijskih izvještaja do postizanja točnosti unesenih podataka sukladno
kontrolama iz ovog Pravilnika.
3. Subjekt je dužan najkasnije u roku od osam dana od dana prijema
obavijesti od Agencije izvršiti ispravku formalnopravnih, računskih i
logičkih pogrešaka utvrđenih u postupku kontrole financijskih izvještaja od
strane Agencije.
4. Ukoliko subjekt nakon isteka roka iz stavka (3) ovog Pravilnika ne dostavi
Agenciji korigiran financijski izvještaj, smatrat će se da isti nije predat.
SPECIFIČNOSTI GODIŠNJEG
OBRAČUNA ZA UDRUGE I
NEPROFITNE ORGANIZACIJE
PRAVNI TEMELJ POSLOVANJA I
IZVJEŠTAVANJA UDRUGA
Pravni temelj računovodstva i izvještavanja udruga:
Zakon o računovodstvu i reviziji Federacije BiH („Sl. novine
FBiH”, broj: 15/21)
 Odredbe ovoga Zakona primjenjuju se na sve profitne pravne osobe koje
samostalno obavljaju djelatnost proizvodnje i prodaje proizvoda i pružaju
usluge na tržištu radi stjecanja dobiti sukladno odredbama propisa koji
reguliraju poslovanje gospodarskih društava i osnovana su sukladno
propisima Federacije, kao i na sve neprofitne pravne osobe koje se ne
osnivaju radi stjecanja dobiti (političke organizacije, sindikalne organizacije
sa svojstvom pravne osobe, fondacije, udruge, komore, vjerske zajednice u
dijelu obavljanja gospodarske ili druge djelatnosti sukladno propisima
kojima je uređeno obavljanje tih djelatnosti, kao i druge organizacije
organizirane po osnovi učlanjenja) (članak 3. Zakona o R&R)
 Odluka o kontnim planovima za udruženja i druge neprofitne organizacije („Sl.
novine FBiH”, broj: 10/07) – (samo za udruge i neprofitne organizacije)
Da li udruge moraju imati opći akt o
računovodstvu i računovodstvenim politikama?
 Novi Zakon o računovodstvu i reviziji u FBiH (Sl. novine FBiH”, br.

15/21) (u primjeni od 03.03.2021. godine).
 Pravne osobe, sukladno donesenom općem internom aktu,
uređuju organizaciju računovodstva … (čl. 7. st. 1. Zakona o
R&R)
 Pravna osoba koja obrađuje podatke na računalu, dužna je
koristiti računovodstveni softver koji omogućava funkcioniranje
sustava unutarnjih računovodstvenih kontrola i onemogućava
brisanje proknjiženih poslovnih događaja (čl. 8. st. 5. Zakona o
R&R)
 Pravne osobe su dužne obvezno donijeti akt o organizaciji
računovodstvenog Informacijskog sustava (čl. 9. Zakona o
R&R)
Da li su udruge i neprofitne organizacije
obvezne primjenjivati MSFI/MRS-ove (ili
MSFI za MSS)?
 Pravne osobe dužne su vođenje poslovnih knjiga, priznavanje i
mjerenje imovine i obveza, prihoda i rashoda, sastavljanje, prikazivanje,
dostavljanje i objavljivanje informacija u financijskim izvještajima
obavljati sukladno ovom Zakonu, MRS i MSFI. (čl. 4 ZR&R)
 NAPUTAK kojim se daju smjernice za primjenu međunarodnog
standarda financijskog izvještavanja za mala i srednja
gospodarska društva u FBiH („Sl. novine FBiH”, br. 81/21)
16. Sastavljanje financijskih izvještaja prema zahtjevima MSFI za MSPD

vršiti će se u skladu sa Pravilnikom o kontnom okviru i sadržaju konta
za gospodarska društva (Službene novine Federacije BiH, broj:
81/21), a objavljivanje tih financijskih izvještaja vršiće se na
obrascima čija forma je propisana Pravilnikom o sadržaju i formi
financijskih izvještaja za privredna društva (Službene novine
Federacije BiH, broj: 81/21).
FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE UDRUGA I
NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
 Sheme Financijskih izvješća Federalnog ministarstva financija („Sl. novine FBiH”, broj:
3/07- za udruženja i druge neprofitne organizacije)
 Godišnji obračun neprofitnih organizacija podnosi se na sljedećim obrascima:
 Financijski izvještaji (članak 37. stavak 2. novog Zakona o R&R)
 Bilanca stanja
 Bilanca uspjeha
 Bilješke uz financijske izvještaje
 Statistički obrasci
 Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih
 Godišnji izvještaj o investicijama (INV – 01)
 Posebni podaci
 Izvješće o obračunanim i uplaćenim vodnim naknadama (Obrazac OVN)
 Izvješće o obračunanom i uplaćenom posebnom porezu za zaštitu od prirodnih
i drugih nesreća (Obrazac ZS)
Tko mora potpisati financijske izvještaje udruga i
neprofitnih organizacija?
 Financijski izvještaji pravne osobe, pa i oni štampani na računaru,
moraju biti ovjereni potpisom i pečatom certificiranog
računovođe (…) (čl. 44. st. 4. ZR&R)
Može li certificirani i licencirani računovođa potpisati financijske
izvještaje udruga bez pravnog osnova iz čl. 24 Zakona?
 Vođenje poslovnih knjiga i sastavljanje financijskih izvještaja pravna
osoba može povjeriti ugovorom, uz određenu naknadu:
a)drugoj pravnoj osobi koja je registrirana isključivo za pružanje
knjigovodstvenih i računovodstvenih usluga i koja ima sve potrebne
resurse za pravilno, kvalitetno i efikasno obavljanje tih usluga, te
koja ima zaposlene kvalificirane osobe (…), ili
b)poduzetniku registriranom za pružanje knjigovodstvenih i
računovodstvenih usluga koji ima sve potrebne resurse za pravilno,
kvalitetno i efikasno obavljanje tih usluga, a koji je sam kvalificirana
osoba ili zapošljava drugu kvalificiranu osobu i koja ispunjava i
druge uvjete utvrđene ovim Zakonom i internim općim aktom (čl. 32.
st. 2. ZR&R)
POREZNO IZVJEŠTAVANJE UDRUGA I
NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
 Sukladno članku 4. stav 1. točka c. Zakona o porezu na dobit („Sl. novine
FBiH“, br. 15/16) osobe koje NE PODLIJEŽU porezu na dobit su:
federalne, kantonalne i lokalne ustanove, zavodi, vjerske zajednice, političke
stranke, sindikati, komore, udruge, dragovoljna vatrogasna društva, turističke
zajednice, sportska društva i savezi, fondacije, zaklade, ustanove,
humanitarne organizacije, pravne osobe kojima je posebnim propisima
povjereno vršenje upravnih poslova iz mjerodavnosti tijela uprave i druge
pravne osobe koje su registrirane za obavljanje neprofitne djelatnosti u
Federaciji i koje ostvaruju prihode po osnovi: prihoda iz proračuna ili
javnih fondova države, Federacije, kantona i jedinica lokalne samouprave;
prihoda po osnovi sponzorstva ili donacija u novcu ili naturi, članarina,
naknada kao i prihoda od prodaje ili prijenosa dobara, osim dobara koja
se koriste ili su se koristila za obavljanje djelatnosti na tržišnoj osnovi.
 Članku 4. stavak 2. Zakona definira „ Ako pravne osobe iz stavka (1) točka c)
ovoga članka, koje su registrirane sukladno posebnim propisima, obavljaju
neku tržišnu djelatnost, te ostvaruju i druge prihode s tržišta, izuzev prihoda
navedenih u stavku (1) točka c) ovoga članka, obveznici su poreza na dobit
za dobit koju ostvare obavljanjem takvih djelatnosti.”
OBAVLJANJE PROFITNE DJELATNOSTI
UDRUGA I NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
Udruga je, u smislu ovoga zakona, svaki oblik dragovoljnog
povezivanja više fizičkih ili pravnih osoba radi unaprjeđenja i
ostvarivanja nekog zajedničkog ili OPĆEG INTERESA ILI CILJA,
sukladno Ustavu i zakonu, A ČIJA TEMELJNA SVRHA NIJE STJECANJE
DOBITI. (čl. 2. Zakona o udrugama i fondacijama).
Udruga i fondacija mogu, radi ostvarivanja svojih statutarnih ciljeva i
djelatnosti, utemeljivati subjekte za gospodarsku i drugu djelatnost
pod uvjetima utvrđenim zakonom i statutom udruga, odnosno
fondacije. Udruga ili fondacija mogu obavljati nesrodne gospodarske
djelatnosti (gospodarske djelatnosti koje nisu neposredno povezane
s ostvarivanjem temeljnih statutarnih ciljeva udruga ili fondacije)
SAMO PREKO POSEBNO UTEMELJENE PRAVNE OSOBE. (čl. 4 Zakona
o udrugama i fondacijama)
POREZNO IZVJEŠTAVANJE
– PRIMJERI POSTUPANJA
Članak 105. (Porezna prijava za djelomično izuzete osobe) glasi:
„Porezni obveznik iz članka 4. stava (2) Zakona je dužan sukladno članku 49. stavak (1)
Zakona dostaviti Prijavu poreza na dobit za djelomično izuzete osobe - Obrazac PP-804
nadležnoj jedinici Porezne uprave prema sjedištu pravne osobe.„
 Porezna bilanca PB-800 A
 PRIJAVA POREZA NA DOBIT za djelomično izuzete osobe - Obrazac PP-804
3. OBRAČUN AKONTACIJE POREZA NA DOBIT

Opis Iznos u KM
3.1. Dobit poslovne godine 2.000,00
3.2. Porezna osnovica 2.000,00
3.3. Porezne olakšice 0,00
3.4. Neto porezna osnovica 2.000,00
3.5. Iznos poreza na dobit 200,00
3.6. Porezni kredit 0,00
3.7. Konačni porez na dobit 200,00
3.8. Mjesečni iznos akontacije poreza na
16,67
dobit
DVOSTRUKO OPOREZIVANJE TROŠKOVA PLAĆA I OSTALIH PRIMANJA
ZAPOSLENIH?
(Augustin Mišić, dipl.oec)

OTVORENO PITANJE
- Je li u FBiH prisutna praksa dvostrukog oporezivanja troškova plaća i

ostalih primanja zaposlenih?
PRAVNI TEMELJ ZA KLASIFICIRANJE TROŠKOVA
I NJIHOV POREZNI STATUS
1. RAČUNOVODSTVENI PROPISI
2. POREZNI PROPISI
RAČUNOVODSTVENI PROPISI
1. ZAKON O RAČUNOVODSTVU I REVIZIJI U FEDERACIJI BOSNE I HERCEGOVINE (”Sl. novine FBiH
15/21)
Članak 2. t. s)
s) Propisi iz oblasti računovodstva i revizije koji se u smislu ovoga Zakona primjenjuju u Federaciji
podrazumijevaju: Međunarodne računovodstvene standarde (MRS), Međunarodne standarde
financijskog izvještavanja (MSFI), Međunarodni standard financijskog izvještavanja za mala i srednja
poduzeća (MSFI za MSP), Međunarodne standarde revizije (MSR), Međunarodne računovodstvene
standarde za javni sektor (MRSJS), Konceptualni okvir za financijsko izvještavanje, Kodeks etike za
profesionalne računovođe (u daljnjem tekstu: Kodeks) i prateće upute, objašnjenja i smjernice, kao i
naknadne izmjene tih standarda i povezana tumačenja te buduće standarde i povezana tumačenja
koje donosi Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (OMRS) i sve prateće upute,
objašnjenja i smjernice koje donosi Međunarodna federacija računovođa (MFR), prevedene i
objavljene sukladno propisu o računovodstvu i reviziji Bosne i Hercegovine;
ZAKLJUČAK: ZRR posebno ne regulira stavke financijskih izvještaja već se poziva na MRS/MSFI
2. PRAVILNIK O KONTNOM OKVIRU I SADRŽAJU KONTA ZA GOSPODARSKA DRUŠTVA

("Službene novine Federacije BiH, broj 81/21 od 11.10.2021.g.)
RAČUNOVODSTVENI PROPISI –MSFI/MRS
MRS 19- Primanja zaposlenih
4.Primanja zaposlenih uključuju:
a) kratkoročna primanja zaposlenih, kao što su nadnice, plaće i doprinosi socijalnom osiguranju,
naknade za korištenje godišnjeg odmora i naknade za vrijeme bolovanja, sudjelovanje u dobiti i bonusi
(ako je plativo unutar dvanaest mjeseci od završetka obračunskog razdoblja) i nenovčana primanja
(kao što je zdravstvena njega, korištenje kuća, automobila i besplatno ili po povlaštenoj cijeni roba ili
usluga) sadašnjih zaposlenika; Priznavanje i mjerenje
PRIZNAVANJE I MJERENJE
Sva kratkoročna primanja zaposlenih
10. Kada je zaposlenik pružio uslugu subjektu tijekom računovodstvenog razdoblja, subjekt treba
priznati ne diskontirani iznos kratkoročnih primanja koje se očekuju platiti u zamjenu za tu uslugu:
b) kao rashod, osim ako drugi Standard ne zahtijeva ili dopušta uključivanje ovih primanja u trošak
imovine (vidjeti, primjerice, MRS 2 - Zalihe i MRS 16 - Nekretnine, postrojenje i oprema).
ZAKLJUČAK: MRS/MSFI trošak novčanih i ne novčanih primanja uposlenika tretira kao rashod
POREZNI PROPISI
1. ZAKON O POREZU NA DOBIT („Službene novine FBiH“ broj:15/16)
Članak 8.
Za utvrđivanje porezne osnovice priznaju se svi rashodi, prihodi i kapitalna dobit/gubitak u iznosima koji
su iskazani u poslovnim knjigama, a koji su sukladni računovodstvenim propisima, ukoliko nije drukčije
propisano ovim zakonom.
- Je li zakon o porezu na dobit drugačije regulira trošak primanja uposlenih ?
Članak 11.
(1) Troškovi plaća i drugih primanja osoba koji se sukladno propisima o porezu na dohodak smatraju
prihodom od nesamostalne ili samostalne djelatnosti, a na koje su obračunati obvezni doprinosi i porez
na dohodak, porezno su priznat rashod.
(2) Naknade koje isplaćuje poslodavac sukladno propisima o porezu na dohodak su porezno priznat
rashod.
ZAKLJUČAK: ZPD trošak plaća i ostalih primanja zaposlenih tretira kao porezno priznat rashod ako je
obračunan sukladno zakonu o porezu na dohodak?
POREZNI PROPISI
2. PRAVILNIK O PRIMJENI ZAKONA O POREZU NA DOBIT (Službene novine
Federacije BiH, broj: 88/16 , 94/19)
Članak 29. -(Plaće i naknade)
(1) Troškovi na ime plaća koji uključuju neto isplate, porez na dohodak od
nesamostalne djelatnosti, te pripadajuće obvezne doprinose (doprinosa za
mirovinsko i invalidsko osiguranje, doprinos za zdravstveno osiguranje,
doprinos na osiguranje od nezaposlenosti) koje poslodavac obračunava
sukladno propisima u Bosni i Hercegovini, predstavljaju porezno priznate
rashode.
ZAKLJUČAK: Porezni propisi (Zkon i pravilnik o porezu na dobit) troškove na

ime plaća tretira kao porezno priznate rashode.
Što je razlog da porezna vlast zahtjeva da troškove primanja uposlenika
u dobrima i uslugama (koristi) tretira kao porezno nepriznate rashode?
(prikaz izvatka porezne bilance)
Članak 11.st.(1) i (2) +

Zakona i članak
18. Troškovi plaća i naknada koji su porezno 29. st. (5) i (7) Pravilnika
nepriznati rashodi
Članak 11.stavak (3) +

19. Troškovi na ime doprinosa koji su porezno Zakona i članak 29.
nepriznat rashod stavak (6) Pravilnika
Pitanja za raspravu?
- Koji su to troškovi plaća i naknada koji su porezno nepriznati rashodi na

koje se poziva u red. br. 18. porezne bilance?
- Članak 11. st. 1. i2. Zakona
- (1) Troškovi plaća i drugih primanja osoba koji se sukladno propisima o
porezu na dohodak smatraju prihodom od nesamostalne ili samostalne
djelatnosti, a na koje su obračunati obvezni doprinosi i porez na dohodak,
porezno su priznat rashod.
- (2) Naknade koje isplaćuje poslodavac sukladno propisima o porezu na
dohodak su porezno priznat rashod.
ZAKLJUČAK: U poreznoj bilanci se pozivaju na odredbe zakona koje troškove
plaća i drugih primanja osoba upravo tretiraju kao porezno priznat rashod.
nastavak
Članak 29. st. (5) i (7) Pravilnika

(5) Troškovi plaća koji uključuju neto isplate i poreze koje porezni obveznik iz
članka 3. stavka (1) Zakona plaća sukladno propisima države u kojoj ima
poslovnu jedinicu, predstavljaju porezno priznate rashode ukoliko su uključeni
u poslovni rezultat poreznog obveznika. Ostali troškovi plaća smatraju se
porezno nepriznatim rashodima.
(7) Rashodi nastali suprotno odredbama ovoga članka, smatraju se porezno
nepriznatim rashodima.
ZAKLJUČAK: porezno nepriznatim rashodima smatraju se troškovi plaća
uposlenika u poslovnim jedinicama rezidenta registriranim izvan FBiH ukoliko
nisu uključeni u poslovni rezultat poreznog obveznika- rezidenta.
Koji su to troškovi na ime doprinosa koji su porezno
nepriznat rashod na koje se poziva u red. br. 19. porezne
bilance?
Članak 11.stavak (3) Zakona
(3) Porezno priznatim rashodom smatraju se i rashodi po osnovi obračunatih obveznih doprinosa, uz uvjet
da su obračunati sukladno važećim propisima u Federaciji, odnosno Republici Srpskoj i Brčko Distriktu.
Članak 29. stavak (6) Pravilnika

(6) Troškovi poreza i pripadajućih obveznih doprinosa koje porezni obveznik iz članka 3. stavka (3) Zakona
plaća sukladno propisima države iz koje je, za svoje zaposlenike, smatraju se porezno nepriznatim
rashodima. Troškovi neto plaća, poreza i pripadajućih doprinosa koje porezni obveznik iz članka 3. stavka
(3) Zakona plaća sukladno propisima u Bosni i Hercegovini smatraju se porezno priznatim rashodom.
Članak 3. stavak 3. Zakona- Porezni obveznik

(3) Obveznik poreza na dobit je i poslovna jedinica nerezidentne pravne osobe koja posluje putem stalnog
mjesta poslovanja na teritoriju Federacije i koja je rezident Federacije.
Zaključak: porezno nepriznatim porezom i doprinosima smatraju se doprinosi koji su obračunani

sukladno propisima države u kojoj poslovna jedinica nerezidentaiz FBiH ima sjedište uprave.
KORELACIJA RAČUNOVODSTVENIH I
POREZNIH
Kada su u pitanju troškovi plaća i ostalih primanja zaposlenih može se

zaključiti da ih računovodstveni i porezni propisi na isti način tretiraju,
kao rashode obračunskog razdoblja.
Troškovi plaća i naknada koji su porezno nepriznati rashodi, red broj 18.
Porezne bilance, i troškovi na ime doprinosa koji su porezno nepriznat
rashod , redni broj 19. porezne bilance, se odnose na troškove plaća
uposlenika u poslovnim jedinicama rezidenta registriranim izvan FBiH,
ukoliko nisu uključeni u poslovni rezultat poreznog obveznika-
rezidenta.
ANALIZA PRIMJERA KADA POREZNA VLAST ZAHTJEVA KOREKCIJU
OSNOVICE POREZA NA DOBIT ZA IZNOS UTVRĐENIH TROŠKOVA
PRIMANJA ZAPOSLENIH
Primjer:
-U postupku kontrole obračuna plaće i naknada za uposlenike izvršenoj 15.12.2021. utvrđeno je da je u kolovozu 2021. godine izvršena isplata
na ime regresa uposleniku „AA”, koji ima status direktora, u iznosu od 750,00KM.
Direktor „AA” ima koeficijent osobnog odbitka 2,2 , a u kolovozu mu je izvršen obračun bruto plaće u iznosu od 1.500,00KM .
Poslodavac je u kolovozu podnio obrazac MIP-1023 na kojem je prikazao obračun plaće i poreza i doprinosa za uposlenika „AA”.
-Na kraju prosinca 2021. g. izvršen je obračun plaće direktoru „AA” u bruto iznosu 1.500,00 KM i obračun koristi temeljem korištenja
službenog vozila za osobne potrebe u neto iznosu od 250,00KM.
Bruto plaća uposlenika „AA” je 1.500,00 za svaki mjesec 2021. godine.
1. Obračun naknadno utvrđene koristi:

- Neoporezivi iznos regresa je 50% od prosječne neto plaće isplaćene u Federaciji u posljednja tri mjeseca prije isplate -----------
500,00KM
- Korist uposlenika (750,00 -500,00)---------------------------- 250,00 KM
- Bruto iznos koristi (250,00 x1,6103059)---------------------- 402,50KM
2. Obračun plaće i koristi u tekućem mjesecu:

- Bruto plaća za prosinac 2021. g.------------------------------------------------------------------------- 1.500,00 KM
-Neto korist od korištenja službenog vozila uposlenika „AA” za prosinac ----------------------- 250,00 KM
POREZNE EVIDENCIJE
Porezno
Obrazac OLP-1021
razdoblje
Obračunski list plaća 1/1 – 31/12
2021
Dio 1 – Podaci o poslodavcu / isplatitelju i poreznom obvezniku
1) JIB/JMB poslodavca/isplatitelja : 0000000000000 4) JMB zaposlenika -- 1111111111111
2) Naziv „X“ 5) Ime „AA“
3) Adresa: Bišće polje bb. Mostar 6) Adresa . Put za Rodoč bb. Mostar
Dio 2 – Podaci o isplaćenim plaćama i drugim oporezivim naknadama, obračunanim, obustavljenim i uplaćenim doprinosima i porezu
Doprinosi iz osnovice (na teret zaposlenika) 14)
5) Iznos
1) Red.br.
Faktor 18) 18) Iznos

prihoda 14) Iznos 18) Iznos
3) Vrsta isplate 4) 6) Bruto 7) 11) 12) Neto osobno Osnovic plaće za
2) u osobnog
Prihod plaća Ukupna
8) Iznos za
9) Iznos za
10) Iznos za Ukupni plaća g poreza
Datum
u KM
stvarima
(stupci mirovinsko osiguranje (stupci 6- odbitka
odbitka a poreza isplatu
isplate ili stopa za zdravstveno doprinosi (stupac 14 (stupac (stupac
4+5) doprinos
i invalidsko
osiguranje
od
11) prema (stupac
uslugam osiguranje nezaposl. (stupci x 300 KM) 18 x 0,1)
e 8+9+10) poreznoj 12 -14) 12 -18)
a
kartici
--- ------------ --------- --------- --------- -------- -------- --------- -------- ------- ---------- -------- ------ ---------- ---- ----
--
1- 15.12. Korist- više ispl. regres 402,50 ---- 402,50 31% 68,40 50,30 6,00 124,70 277,80 ---- ----- 277,80 27,80 250,0
2- 31.12 Plaća za 12. I korist 1.902,5 ---- 1.902,5 31% 323,40 237,80 28,50 589,70 1.312,80 2,2 660,00 652,80 65,28 1.247,5
UKUPNO ZA PROSINAC 2.305,0 --- 2.305,0 31% 391.8 288,1 34,5 714,40 1.590,6 2,2 660,00 930,6 93,0 1.497,5
Upustvo: Ovaj obrazac je propisan temeljem članka 28. stavak 2. Zakona, i služi poslodavcima/isplatiteljima za vođenje evidencije o isplaćenim plaćama i drugim oporezivim naknadama i obračunatim, obustavljenim i
uplaćenim doprinosima iz osnovice (na teret osiguranika) i mjesečnih akontacija poreza na dohodak i to za svakog zaposlenika pojedinačno. Podaci se unose u evidenciju kronološki za svaku isplatu posebno tijekom
poreznog razdoblja, zbrajaju se mjesečno i unose u obrazac GIP-1022. Poslodavac/isplatitelj ima opciju da obračunski list vodi u elektronskom obliku pod uvjetom da podaci mogu biti tiskani u navedenom formatu.
POJEDINAČNO MJESEČNO IZVJEŠĆE O ISPLAĆENIM PLAĆAMA, OBRAČUNATIM I UPLAĆENIM
DOPRINOSIMA I POREZU NA DOHODAK OD NESAMOSTALNE DJELATNOSTI (OBRAZAC PMIP-1024)
ANEX 3. Uputa za popunjavanje Pojedinačnog mjesečnog Izvješća o isplaćenim plaćama, obračunatim n i uplaćenim
doprinosima i porezu na dohodak od nesamostalne djelatnosti (Obrazac PMIP-1024)
3.1. Obrazac 'Pojedinačno mjesečno izvješće o isplaćenim plaćama, obračunatim i uplaćenim doprinosima i porezu na
dohodak od nesamostalne djelatnosti” (u daljnjem tekstu - obrazac PMIP-1024) koristi se za izvješćivanje Porezne uprave
Federacije BiH o izvršenim pojedinačnim uplatama, doplatama i/ili ispravcima podataka iskazanih u obrascu 'Mjesečno
„izvješće o isplaćenim plaćama, ostvarenim koristima i drugim oporezivim prihodima zaposlenika od nesamostalne
djelatnosti, plaćenim doprinosima i akontaciji poreza na dohodak” (u daljnjem tekstu - obrazac MP 1023).
3.2. Podaci iskazani u obrascu PMIP-1024 za jednog zaposlenika i jedno porezno razdoblje (mjesec/godina) predstavljaju
sastavni dio podataka iskazanih u obrascu MIP-1023 koji se odnosi na isto porezno razdoblje (mjesec/gódina).
3.3. Obrazac PMIP-1024 podnosi se, iznimno, u pojedinim, specifičnim slučajevima.
dodavanje novog zaposlenika za već predana izvješća MIP-1023, izmjena podataka za već predana izvješća MIP-1023
zaposleniku brisanje podataka za već predana izvješća MIP-1023 0 zaposleniku prijava uplate samo doprinosa prijava
zaposlenika prije predavanja kompletnog izvješća MIP-1023
3.4. Obrazac PMIP-1024 dostavlja se nadležnoj ispostavi Porezne uprave Federacije BiH istog, a najkasnije narodnog
dana od dana 'izvršene isplate plače, uplate doprinosa. i poreza na dohodak, odnosno od dana otkrivanja grešaka
iskazanih u ranije dostavljenom obrascu MIP-1023 ili kada nastupe određene okolnosti zbog kojih treba prijaviti određene
podatke na obrascu PMIP-1024
Podaci uneseni u PMIP-1024 zamijenit će već dostavljene podatke na obrascu MIP-1023 od istog poslodavaca, za
određenog zaposlenika i odgovarajuće porezno razdoblje.
IZVJEŠTAVANJE POREZNE UPRAVE
Bosna i Hercegovina
Obrazac PMIP-1024
FEDERACIJA BOSNE I PoreznO RAZDOBLJE
HERCEGOVINE Pojedinačno mjesečno izvješće o isplaćenim plaćama, 08/2021
Federalno ministarstvo
financija/finansija obračunatim i uplaćenim doprinosima i porezu na (Mjesec / godina)
POREZNA UPRAVA dohodak od nesamostalne djelatnosti

Dio 1 - Podatci o poslodavcu / isplatitelju i poreznom obvezniku
1) JIB/JMB poslodavca/isplatitelja 2) Naziv 4) Operacija 5) Vrsta uplate doprinosa (popuniti samo
ako je
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 „X“ [ ] Dodavanje novog zaposlenika za već predate izvještaje MIP-1023 izabrano pod 4) Prijava uplate doprinosa)
[ ] Izmjena podataka za već predate izvještaje MIP-1023 o zaposleniku
[ ] Brisanje podataka za već predate izvještaje MIP-1023 o zaposleniku
3) Šifra djelatnosti [ ] Prijava uplate doprinosa
[ ] Prijava zaposlenika prije predavanja kompletnog izvještaja MIP-1023
Dio 2 - Podaci o isplaćenim plaćama i drugim oporezivim naknadama, obračunatim, obustavljenim i uplaćenim doprinosima i porezu
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 21) 22)
Red. Vrsta JMB Općina Datum isplate Broj radnih sati Broj radnih sati Bruto plaća Koristi i drugi Ukupan Uplaćeni iznos Broj radnih sati Stepen
br. ispl. 1111111111111 prebivališta na bolovanju oporezivi oporezivi doprinosa iz sa uvećanim uvećanja
- prihodi od prihod od osnovice za trajanjem
nesamostalne nesamostalne mirovinsko i
djelatnosti djelatnosti invalidsko
(kol.8 + kol.9) osiguranje
12) 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) 23) 24)
Ime i prezime Uplaćeni iznos Uplaćeni iznos Ukupan Prihod umanjen Faktor osobnog Iznos osobnog Osnovica Iznos poreza Šifra radnog Doprinos za
doprinosa iz doprinosa iz uplaćeni iznos za doprinose iz odbitka prema odbitka (kol.17 poreza (kol.16 - (kol.19 x 0,1) mjesta sa PIO/MIO za staž
osnovice za osnovice za doprinosa iz osnovice poreznoj kartici x 300 KM) kol.18) uvećanim sa uvećanim
zdravstveno osiguranje od osnovice (kol.10 - kol.15) trajanjem trajanjem
osiguranje nezaposlenosti (kol.11 + kol.13
+ kol.14)
111111111111111 „X“ ---------- 180 --------- 1,500,00 402,50 1.902,5 323,4 ----- ----------
„AA“ 237,80 28,50 589.70 1.312,80 2,2 660,00 652,80 65,28 ----- ------------
Dio 3 - Doprinosi na teret poslodavca iz dijela 2)
25) Plaćeni iznos dopr. 26) Plaćeni iznos dopr. 27) Plaćeni iznos dopr. 28) Plaćeni dodatni
na osnovicu za penzijsko 114,15KM na osnovicu za 76,10KM za osiguranje od 9,50KM doprinosi za zdravstveno
i invalidsko osiguranje zdravstveno osiguranje nezaposlenosti osiguranje
Upoznat sam sa sankcijama propisanim Zakonom o Poreznoj upravi FBiH i izjavljujem da su svi podatci navedeni u ovoj Potpis poslodavca / isplatitelja Datum
prijavi točni, potpuni i jasni te potvrđujem da su svi porezi i doprinosi za ovog zaposlenika uplaćeni. 16.12.2021.
MJESEČNO IZVJEŠĆE O ISPLAĆENIM PLAĆAMA, OSTVARENIM KORISTIMA I DRUGIM OPOREZIVIM
PRIHODIMA ZAPOSLENIKA OD NESAMOSTALNE DJELATNOSTI, PLAĆENIM DOPRINOSIMA I
AKONTACIJI POREZA NA DOHODAK (OBRAZAC MIP-1023
ANEX 2. Upute za popunjavanje Mjesečnog izvješća o isplaćenim plaćama, ostvarenim

koristima i drugim oporezivim prihodima zaposlenika od nesamostalne djelatnosti,
plaćenim doprinosima i akontaciji poreza na dohodak (Obrazac MIP-1023)
2.1. Obrazac MIP-1023 se koristi za mjesečno izvješćivanje Porezne uprave od strane
poslodavca Isplatitelja plaća, drugih osobnih primanja i koristi koje ostvaruju zaposlenici
po osnovi nesamostalne djelatnosti, naknada za porodljsko odsustvo i naknada za
bolovanje preko 42 dana, koje ostvaruju zaposlenici tijekom proteklog mjeseca, kao i o
obračunatim, obustavljenim i uplaćenim doprinosima iz osnovice i na osnovicu i
obračunatoj i uplaćenoj mjesečnoj akontaciji poreza na dohodak za taj mjesec.
2.2. Poslodavac/isplatitelj koji obračunava i uplaćuje doprinose na teret osiguranika
obavezan je podnijeti nadležnoj organizacijskoj jedinici Porezne uprave obrazac MIP-
1023.
Bosna i Hercegovina Obrazac MIP-1023 Porezno razdoblje
FEDERACIJA BOSNE I
HERCEGOVINE
Mjesečno izvješće o isplaćenim plaćama, ostvarenim koristima i drugim 12/ 2021
oporezivim prihodima uposlenika od nesamostalne djelatnosti, plaćenim (Mjesec / godina)
Federalno ministarstvo
financija/finansija doprinosima i akontaciji poreza na dohodak Strana 1od --
POREZNA UPRAVA
Dio 1 – Podaci o poslodavcu / isplatitelju i poreznom obvezniku
1) JIB/JMB poslodavca/isplatioca 2) Naziv „X“ 5) Ukupan prihod 6) Ukupan iznos doprinosa 7) Ukupan iznos ličnog 8) Ukupan iznos poreza
(zbir kol.10 sa svih listova) (zbir kol. 15 sa svih listova) odbitka (zbir kol.18 sa svih (zbir kol. 20 sa svih listova)
xxxxxxxxxxxxx listova)
3) Šifra djelatnost 4) Broj zaposlenih
Dio 2 – Podaci o isplaćenim plaćama i drugim oporezivim naknadama, obračunatim, obustavljenim i uplaćenim doprinosima i porezu
9) 10) 11) Uplaćeni
21)
4) 7) Koristi i drugi Ukupan oporezivi iznos doprinosa iz
3) 6) 8) Broj radnih 22)
Općina 5) Broj radnih oporezivi prihodi prihod od osnovice za penzijsko
JMB Broj radnih Bruto sati sa Stepen
prebivališta Datum isplate sati na od nesamostalne nesamostalne i invalidsko
2) Vrsta isplate
sati plaća uvećanim uvećanja

bolovanju djelatnosti djelatnosti osiguranje
1) Red.br.
trajanjem
(kol. 8 + kol 9)
17)
13) 14) 15) Ukupan 16)
Faktor
Uplaćeni iznos Uplaćeni iznos uplaćeni Prihod 23) 24)
ličnog 18) 19) 20)
doprinosa iz doprinosa iz iznos umanjen za Šifra radnog Doprinosi za
12) odbitka Iznos ličnog Osnovica Iznos
osnovice za osnovice za doprinosa iz doprinose iz mjesta sa PIO/MIO za staž
Ime i prezime prema odbitka poreza poreza
zdravstveno osiguranje od osnovice osnovice uvećanim sa uvećanim
poreznoj (kol. 17 X 300 KM) (kol. 16 - kol. 18) (kol. 19 X 0,1)
osiguranje nezaposlenosti (kol. 11 + kol. (kol. 10 - kol. trajanjem trajanjem
kartici
13 + kol. 14) 15)
3 4 5 31.12. 6 180 7 ------- 8 9 10 11 21 22
11111111111111111111111 „X“ 1500,00 402,50 1.902,50 323,4 --------
--------
1 12 13 14 15 16 17 18 19 20 23 24
„AA“ 237,80 28,5 589,7 1.312,8 2,2 660,0 652,8 65,28 ------ ---------
3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 22
2 /12
12 13 14 15 16 17 18 19 20 23 24
3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 22
/12
12 13 14 15 16 17 18 19 20 23 24
3
12 13 14 15 16 17 18 19 20 23 24
Dio 3 – Doprinosi na teret poslodavca

25) Plaćeni iznos dopr. na 26) Plaćeni iznos dopr. na osnovicu 27) Plaćeni iznos dopr. za 28) Plaćeni dodatni doprinosi
osnovicu za PIO 114,15 za zdravstveno osig. 76,10 osiguranje od neuposlenosti 9,5 za zdravstveno osiguranje
Upoznat sam sa sankcijama propisanim Zakonom o Poreznoj upravi FBiH i izjavljujem da su svi podaci navedeni u ovoj prijavi točni, Potpis poslodavca / isplatitelja Datum
potpuni i jasni te potvrđujem da su svi porezi i doprinosi za ove uposlenike uplaćeni. 31.12.2021.
ZAKLJUČNA RAZMIŠLJANJA
AKO SE OBRAČUN KORISTI KOJE JE UPOSLENIK OSTVARIO OD

POSLODAVCA SUKLADNO ČLANKU 10. STAVAK 3. ZAKONA O POREZU NA
DOHODAK VRŠI ZA NEKO PROTEKLO OBRAČUNSKO RAZDOBLJE –
MJESEC ONDA SE IZVJEŠĆE O TOME DOSTAVLJA NA OBRASCU PMIP-
1024, A AKO SE OBRAČUN KORISTI VRŠI ZA TEKUĆI MJESEC ONDA SE
IZVJEŠĆE O TOME DOSTAVLJA NA OBRASCU MIP-1023.
Je li obrazac PMIP-1024 predstavljaju poreznu prijavu koju je dovoljno podnijeti
pri naknadnom obračunu plaća i naknada iz radnog odnosa?
Članak 5.- Pravilnik o postupku podnošenja poreznih prijava

Porezna prijava je prijava porezne obveze koju je porezni obveznik dužan podnijeti Poreznoj
upravi, a koja se sastoji od izvješća i drugih relevantnih dokumenata, te iznosa porezne
obveze koju je utvrdio sam porezni obveznik, a koja se podnosi na propisanom obrascu
porezne prijave (u elektronskoj ili u papirnoj formi).
Prijavom u smislu stavka (1) ovoga članka smatra se i:
a) Specifikacija uz isplatu plaće zaposlenika u radnom odnosu kod pravnih i fizičkih osoba sa
sjedištem u Federaciji (Obrazac 2001)
b) Specifikacija uz isplatu plaće zaposlenika s prebivalištem u Republici Srpskoj i Brčko
Distriktu u radnom odnosu kod pravnih i fizičkih osoba sa sjedištem u Federaciji (Obrazac
2001-A)
- Na koji način i kojem obrascu se podnosi prijava u slučaju naknadnog obračuna koristi
uposlenika?
IZMIJENJENA POREZNA PRIJAVA
Specifikacija uz isplatu plaće zaposlenika u radnom odnosu kod
pravnih i fizičkih osoba sa sjedištem u Federaciji (Obrazac 2001)
Članak 10.- PRAVILNIKO POSTUPKU PODNOŠENJA POREZNIH PRIJAVA(„Službene novine FBiH“, broj: 66/02, 54/03, 74/04,
38/09, 7/11 i 53/12, 66/02, 54/03, 74/04, 38/09, 7/11,53/12, 87/20)
Izmijenjena porezna prijava je prijava koju porezni obveznik podnosi radi ispravljanja grešaka ili dopune podataka na prijavi koja
je prethodno podnesena.
Izmijenjenu poreznu prijavu porezni obveznik podnosi na istom obrascu na kojem je podnesena porezna prijava koja je
predmetom izmjena. Izmijenjena porezna prijava sadrži podatke kojima se potpuno objašnjavaju razlozi zbog kojih se ranije
podnesena porezna prijava mijenja. Uz izmijenjenu poreznu prijavu porezni obveznik prilaže i dokumente, informacije i izjave
koje je prema poreznim zakonima dužan priložiti uz poreznu prijavu koja je predmetom izmjena.
Porezni obveznik je dužan na izmijenjenu poreznu prijavu staviti naznaku da se radi o izmijenjenoj poreznoj prijavi.
Izmijenjena porezna prijava se podnosi odmah, a najkasnije u roku od petnaest (15) dana od dana kada porezni obveznik
otkrije da se moraju izmijeniti podaci na prijavi koja je ranije podnesena, a naročito ako se otkrije da iznos porezne obveze
iskazan u poreznoj prijavi nije točan.
Izmijenjena porezna prijava podnosi se istoj ispostavi Porezne uprave kojoj je podnesena i porezna prijava koja je predmetom
izmjena.
Izmijenjena porezna prijava se može podnijeti samo jednom u tijeku obračunskog razdoblja za koje se podnosi porezna prijava.
"(7) Odredbe ovoga članka se ne primjenjuju ukoliko je drugačije propisano poreznim zakonima i podzakonskim aktima."
Obrazac 2001
Bosna i Hercegovina
FEDERACIJA BOSNE I IZMIJENJENA-Specifikacija uz Za službenu
HERCEGOVINE
Federalno ministarstvo isplatu plaća upotrebu
financija/finansija zaposlenika u radnom odnosu kod pravnih i
POREZNA UPRAVA fizičkih osoba
Dio 1 – Podatci o poslodavcu/isplatititelju i plaćama

1) Naziv 2) JIB/JMB
„X“
000000000000000
3) Adresa 4) Općina 5) Razdoblje (od/do)
Bišće polje bb. Mostar (Dan/mjesec/godina)
31/08/2021
6) Vrsta djelatnosti (šifra, naziv) 7) Broj
zaposlenih / /
8) Plaće u novcu 9) Plaće u stvarima i/ili uslugama 10) Ukupne plaće 11) Nerezident
+ 402,5 + 402,5
12) Izuzetci po članu 6. točka 10.
Zakona
13) Vrsta isplate (Označiti odgovarajuće polje)
X a) doprinosa i poreza b) samo doprinosa c) samo poreza
Dio 2 – Podatci o doprinosima iz osnovice (na teret osiguranika)

a) R.b. b) Opis c) Stopa d) Iznos
14 Doprinosi za mirovinsko i invalidsko osiguranje 17% + 68,40

15 Doprinosi za zdravstveno osiguranje 12,5% + 50,30
16 Doprinosi za osiguranje od nezaposlenosti 1,5% + 6,00
17 Ukupni doprinosi (14 + 15 + 16) +124,70
Dio 3 – Podatci o doprinosima na osnovicu (na teret poslodavca/isplatitelja)

a) R.b. b) Opis c) Stopa d) Iznos
18 Doprinosi za mirovinsko i invalidsko osiguranje 6% + 24,15

19 Doprinosi za zdravstveno osiguranje 4% + 16,10
20 Doprinosi za osiguranje od nezaposlenosti 0,5% + 2,00
21 Dodatni doprinosi za mirovinsko i invalidsko osiguranje
22 Dodatni doprinosi za zdravstveno osiguranje
23 Ukupni doprinosi (18 + 19 + 20 + 21 + 22) + 42,50
Dio 4 – Podatci o obvezama

a) R.b. b) Opis d) Iznos
24 Doprinosi za mirovinsko i invalidsko osiguranje (14 + 18 + 21) + 92,55
25 Doprinosi za zdravstveno osiguranje (15 + 19 + 22) + 66,40
26 Doprinosi za osiguranje od nezaposlenosti ( 16 + 20) + 8,00
27 Porez na dohodak + 27,80
28 Ukupne obveze (24 + 25 + 26 + 27) + 194,75
Dio 5 – Izjava poslodavca / isplatitelja

Upoznat sam sa svim sankcijama propisanim Zakonom i drugim propisima, izjavljujem da su podatci
navedeni u ovoj specifikaciji uključujući sve priloge točni, potpuni i jasni.
Potpis obveznika Datum
31.12 2021
OBRAZLOŽENJE IZMJENJENE POREZNE PRIJAVE
Specifikacija uz isplatu plaće zaposlenika u radnom odnosu kod
pravnih i fizičkih osoba sa sjedištem u Federaciji (Obrazac 2001) za
kolovoz 2021.
Obrazloženje izmijenjene prijave:

U postupku kontrole obračuna plaće i naknada za uposlenike izvršenoj 15.12.2021. utvrđeno je da je
u kolovozu 2021. godine izvršena isplata na ime regresa uposleniku „AA”, koji ima status direktora, u
iznosu od 750,00KM.
Iznos naknade od 250,00 KM predstavlja korist uposlenika pa je izvršen obračun poreza i doprinosa
na navedeni iznos koristi.
Sukladno odredbama članka 10. pravilnika o postupku podnošenja poreznih prijava („Službene
novine FBiH“, broj: 66/02, 54/03, 74/04, 38/09, 7/11 i 53/12), 66/02, 54/03, 74/04, 38/09,
7/11,53/12 , 87/20) podnosimo izmijenjenu prijavu Specifikacija uz isplatu plaće zaposlenika u
radnom odnosu kod pravnih i fizičkih osoba sa sjedištem u Federaciji (Obrazac 2001) za kolovoz 2021.
Sastavni dio izmijenjene prijave je i Obrazac PMIP-1024 za uposlenika „AA” za kolovoz, kojeg u
privitku dostavljamo.
TKO PODNOSI IZMJENJENU POREZNU PRIJAVU U
SLUČAJU AKO POREZNA UPRAVA UTVVRDI
DODATNU POREZNU OBVEZU?
Članak 19.-Pravilnik o postupku podnošenja poreznih prijava
(1) Izvršna rješenja iz članka 78. Zakona kojima se utvrđuje dodatna porezna
obveza, imaju karakter porezne prijave.
(2) Za obveze utvrđene rješenjima iz stavka (1) ovoga članka, porezni obveznik
nije dužan dostavljati izmijenjene porezne prijave.
(3) Ovlašteni zaposlenik Porezne uprave dužan je po rješenjima iz stavka (1)
ovoga članka, sačiniti izmijenjene porezne prijave i pripadajuća izvješća, i iste
unijeti u IT sustav Porezne uprave.„
KOMENTAR:-----------------------------------------------------------------------------
KOJE SU POSLJEDICE AKO POREZNA UPRAVA NE PODNESE
PRIJAVU U SLUČAJU NAKNADNO UTVRĐENE OBVEZE ZA
DOHODAK OD NESAMOSTALNE DJELATNOSTI?
KOMENTAR:-------------------------------------------------------------------
KNJIŽENJE REGRESA
neoporezivi i oporezivi
Tek. OPIS KONTO IZNOS
broj Duguje Potražuje
1a. Naknada regresa za godišnji odmor 5242 500,00

Obveze po osnovi naknada regresa za god. od.
4563 500,00
za obračun neoporezivog dijela regresa …
1b. Naknada regresa za godišnji odmor 5242 250,00
Obveze po osnovi naknada regresa za god. od. 4563 250,00
Porez na dohodak obračunan na oporezivi iznos ostalih primanja

5246 27,78
zaposlenih
Obveze za porez na dohodak na ostala primanja zaposlenih 4570 27,78
Doprinosi iz osnovice obračunani na ostala primanja zaposlenih 5247 124,80
Doprinosi na osnovicu obračunani na ostala primanja zaposlenih 5248 42,26
Obveze za doprinose za MIO na ostala primanja zaposlenih 4580 92,59
Obveze za doprinose za obvezno zdravstveno osiguranje na ostala

4581 66,42
primanja zaposlenih
Obveze za doprinose za neuposlenost na ostala primanja zaposlenih 4582 8,05

za obračun oporezivog dijela regresa …
Tek. OPIS KONTO IZNOS
broj Plaća i korist po osnovi korištenja službenog vozila
Duguje Potražuje
1a. Neto plaća

52000 997,50
Porez na dohodak na plaću

52001 37,50
Doprinosi iz osnovice (na teret osiguranika)

52002 465,00
Doprinosi na osnovicu (na teret poslodavca)

5203 157,50
Obveze za neto plaće 4500 997,50

Obveze za porez na dohodak 4510 37,50
Obveze za doprinos iz osnovice za MIO 4520 255,00
Obveze za doprinos iz osnovice za obvezno ZO
4521 187,50
Obveze za doprinos iz osnovice za neuposlene
4522 22,50
Obveze za doprinos na osnovicu za MIO 4523 90,00

Obveze za doprinos na osnovicu za obvezno ZO
4524 60,00
Obveze za doprinos na osnovicu za neuposlene

4525 7,50
za obračun plaće zaposlenika za 12/2021

1b. Porez na dohodak na „korist“
52011 27,78
Doprinosi iz osnovice (na teret osiguranika)

52012 124,80
Doprinosi na osnovicu (na teret poslodavca)

5204 42,26
Obveze za porez na dohodak 4510 27,78

Obveze za doprinos iz osnovice za MIO 4520 68,44
Obveze za doprinos iz osnovice za obvezno ZO
4521 50,32
Obveze za doprinos iz osnovice za neuposlene

4522 6,04
Obveze za doprinos na osnovicu za MIO 4523 24,15

Obveze za doprinos na osnovicu za obvezno ZO
4524 16,10
Obveze za doprinos na osnovicu za neuposlene

4525 2,01
za obračun poreza na dohodak i doprinosa na korist po osnovi korištenja sl. vozila za 12/2021
NAPOMENA VEZANA ZA KNJIŽENJE OBRAČUNA
KORISTI
Neto iznos koristi (250,00 KM) po osnovi korištenja službenog vozila nije
trošak poduzeća, niti postoji stvarna obveza za taj iznos. Stoga u
računovodstvu nije potrebno knjižiti ni trošak ni obvezu po osnovi „neto
koristi“.
Neto iznos „koristi“ je samo obračunska kategorija koja je polazna
osnova za obračun obveza poreza na dohodak i doprinosa.
NOVI PROPISI I AKTUALNE INFORMACIJE
(Augustin Mišić, dipl.oec.)

INFORMACIJE IZ SRRFBIH
--------------------------------------------
NOVI PROPISI
PRAVNI TEMELJ ZA DONOŠENJE METODOLOGIJE
IZRAČUNA I USKLAĐIVANJA NAJNIŽE PLAĆE
Službene novine Federacije BiH, broj 106/21
Na temelju članka 78. stavak (3) Zakona o radu ("Službene novine Federacije BiH", br. 26/16 i
89/18), na prijedlog Federalnog ministarstva financija, Vlada Federacije Bosne i Hercegovine, na
297. sjednici, održanoj 30.12.2021. godine, donosi
Članak 78. st. 3. ZOR
(3) Vlada Federacije će na prijedlog Federalnog ministarstva financija u saradnji s Federalnim
zavodom za programiranje razvoja, a uz prethodne konsultacije sa Ekonomsko-socijalnim vijećem,
donijeti propis kojim će propisati metodologiju izračuna i usklađivanja najniže plaće iz stavka (1)
ovog članka.".
UREDBU O METODOLOGIJI IZRAČUNA I USKLAĐIVANJA NAJNIŽE PLAĆE
Članak 1. -(Predmet Uredbe)

Ovom Uredbom se propisuje metodologija utvrđivanja iznosa najniže plaće i usklađivanje najniže
plaće.
KORELACIJA S DRUGIM PROPISIMA
Članak 2. -(Definicija najniže plaće) -UREDBA
(1) Najniža plaća u smislu ove Uredbe je najniži mjesečni iznos plaće koji pripada radniku za rad u punom radnom vremenu,
a utvrđuje se u neto iznosu.
(2) U iznos najniže plaće ne ulaze uvećanja plaće koja radniku pripadaju za prekovremeni rad, noćni rad, rad u dane tjednog
odmora, rad u dane blagdana ili drugim danom za koji je zakonom određeno da se ne radi.
(3) Najniža plaća radnika koji radi u nepunom radnom vremenu utvrđuje se i isplaćuje razmjerno ugovorenom radnom
vremenu.
Članak 7. ZAKON O DOPRINOSIMA- osnovica za obračun doprinosa
(1) Osnovica iz članka 6. toč. 1. do 9. ovoga zakona je plaća, odnosno naknada plaće zaposlenika, utvrđena sukladno
zakonu ili drugim propisima, s tim da osnovica za obračun doprinosa ne može biti niža od najniže plaće utvrđene Općim
kolektivnim ugovorom.
Utvrđivanje najniže plaće- Članak 9. OPĆI KOLEKTIVNI UGOVOR
Najniža plaća utvrđuje se tako što se najniža satnica, usuglašena između socijalnih partnera, množi sa brojem sati u fondu
rada za pojedini mjesec.
(Najniža satnica za 2016. godinu, prije oporezivanja, ne može biti manja od 2,31 KM. Čl.7.OKU)
Na utvrđeni iznos iz prethodnog stava dodaju se doprinosi iz plaće u skladu sa posebnim Zakonima.
Poslodavac ne može radniku isplatiti plaću u manjem iznosu utvrđenom u stavu 1. ovog člana za ostvareni puni fond sati
rada.
Poslodavac ne može radniku obračunati i isplatiti plaću u iznosu manjem od iznosa određenog kolektivnim ugovorom,
Pravilnikom o radu ili Ugovorom o radu, osim u slučajevima predviđenim u članu 8. ovog kolektivnog ugovora.
KOMENTAR:-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Članak 3. -(Način utvrđivanja najniže plaće)
(1) Najniža neto plaća ne može iznositi manje od 55% prosječne mjesečne neto plaće u
Federaciji Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Federacija).
(2) Prosječna mjesečna neto plaća u Federaciji iz stavka (1) ovoga članka, u smislu ove
Uredbe, je prosječan iznos mjesečne neto plaće isplaćene po zaposlenom u Federaciji
u razdoblju siječanj - rujan tekuće godine koji objavljuje Federalni zavod za statistiku.
(3) Vlada Federacije Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Vlada) će odlukom,

sukladno članku 78. stavak (1) Zakona o radu, utvrditi iznos najniže plaće za 2022.
godinu. Utvrđeni iznos najniže plaće se primjenjuje na plaću za siječanj 2022. godine i
sve naredne mjesece do 31.12. 2022., a nakon toga se usklađuje jednom godišnje u
rokovima i na način propisan čl. 5. i 6. ove uredbe.
KOMENTAR:-----------------------------------------------------------------------------------
Članak 4. -(Pravo na najnižu plaću)
(1) Pravo na najnižu plaću, utvrđenu prema odredbama ove Uredbe, imaju svi radnici koji rade
u Federaciji, neovisno o sjedištu ili registraciji poslodavca.
(2) Poslodavac je dužan obračunati i isplatiti najnižu plaću sukladno stavku (1) ovoga članka
samo u slučaju kada je plaća radnika po kolektivnom ugovoru, pravilniku o radu i ugovoru o radu
niža od najniže plaće utvrđene sukladno ovoj Uredbi.
(3) Poslodavac ne može koristiti najnižu plaću koju utvrđuje Vlada sukladno ovoj Uredbi, niti
najnižu satnicu koja bi se izračunala na temelju najniže plaće, kao ni bilo koju obračunsku
jedinicu koja bi se izvela na temelju utvrđene najniže plaće, za obračun plaće, naknade ili bilo
kojeg drugog davanja radniku čija je plaća viša u odnosu na najnižu plaću, utvrđenu sukladno
ovoj uredbi.
Članak 5. -(Usklađivanje najniže plaće)
Najniža plaća za narednu kalendarsku godinu se usklađuje do kraja tekuće godine, na način da se
usklađivanje vrši u visini zbroja 50% postotka porasta potrošačkih cijena i 50% postotka porasta
bruto domaćeg proizvoda u Federaciji u tekućoj godini za razdoblje siječanj - rujan, a prema
podacima Federalnog zavoda za statistiku.
Članak 6. - (Rok za usklađivanje najniže plaće)
(1) Najkasnije do 31. prosinca tekuće godine, Vlada odlukom usklađuje visinu najniže plaće za narednu
godinu, što će prvi put biti izvršeno za 2023. godinu, a nakon konzultacija s Ekonomsko-socijalnim vijećem.
(2) U slučaju da Vlada ne postigne dogovor nakon konzultacija s Ekonomsko-socijalnim vijećem, minimalna
plaća za narednu godinu ne može biti niža od iznosa koji je bio utvrđen odlukom za prethodnu godinu.
(3) Iznos najniža plaće iz stavka (1) ovoga članka može se utvrditi u iznosu većem od iznosa usklađene plaće
iz članka 5. ove uredbe.
Članak 7. -(Nadzor nad primjenom ove Uredbe)
Nadzor nad primjenom ove uredbe obavljaju federalni, odnosno kantonalni inspektori rada, koji su
prema posebnim propisima ovlašteni za nadzor u vezi s radom i zapošljavanjem, a obračun i uplatu javnih
prihoda nadzire Porezna uprava Federacije.
Članak 8. -(Stupanje na snagu)
Ova uredba stupa na snagu narednog dana od dana objave u "Službenim novinama Federacije BiH".
V. broj 1932/2021
30. prosinca 2021. godine
Sarajevo
Na temelju članka 20. stavak 2. Zakona o doprinosima ("Službene novine Federacije BiH", br. 35/98, 54/00, 16/01, 37/01, 1/02, 17/06, 14/08, 91/15, 104/16, 34/18, 99/19 i 4/21),
federalni ministar finansija - federalni ministar financija objavljuje
OSNOVICE ZA OBRAČUN DOPRINOSA ODREĐENIH OBVEZNIKA ZA 2022. GODINU
1. Za poduzetnike s osnove obavljanja samostalne djelatnosti iz članka 12. st. 2., 3. i 5. Zakona o porezu na dohodak ("Službene novine Federacije BiH", br. 10/08, 9/10, 44/11, 7/13 i
65/13) koji utvrđuju dohodak na temelju poslovnih knjiga sukladno članku 19. istoga Zakona, mjesečna osnovica za obračun doprinosa je:
a) 1.682,00 KM - za slobodna zanimanja
b) 994,00 KM - za samostalnu djelatnost obrta i srodne djelatnosti
c) 443,00 KM - za samostalnu djelatnost u poljoprivredi i šumarstvu
d) 443,00 KM - za samostalnu djelatnost trgovca pojedinca.
2. Za poduzetnike s osnove obavljanja samostalne djelatnosti iz članka 12. stavak 1. Zakona o porezu na dohodak, koji dohodak utvrđuju i plaćaju u paušalnom iznosu sukladno članku
31. istoga Zakona, mjesečna osnovica za obračun doprinosa je:
a) 841,00 KM - za samostalnu djelatnost obrta i srodne djelatnosti
b) 382,00 KM - za niskoakumulativne djelatnosti tradicionalnih esnafskih zanata
c) 382,00 KM - za samostalnu djelatnost u poljoprivredi i šumarstvu
d) 382,00 KM - za samostalnu djelatnost taxi prijevoza
e) 443,00 KM - za samostalnu djelatnost trgovca pojedinca.
3. Za obveznike doprinosa iz članka 6. točka 10. Zakona o doprinosima mjesečna osnovica za obračun doprinosa je 443,00 KM. (uposlenike u rudnicima uglja, tekstilnoj, kožnoj i
industriji obuće)
4. Prosječna plaća u razdoblju I-IX 2021. godine je 1.529,00 KM.
5. Ove osnovice će se objaviti u "Službenim novinama Federacije BiH".

Broj 04-02-2-9373/21
ZA PRORAČUNSKE KORISNIKE

Na temelju članka 21. i članka 23. stavak (3) Zakona o riznici u Federaciji Bosne i Hercegovine ("Službene
novine Federacije BiH", br. 26/16 i 3/20), a u vezi s člankom 3. Uredbe o uvjetima i načinu plaćanja gotovim
novcem ("Službene novine Federacije BiH", br. 72/15 i 82/15), federalna ministrica financija - federalna
ministrica finansija donosi
UPUTU O IZMJENI UPUTE O BLAGAJNIČKOM POSLOVANJU
1. U Uputi o blagajničkom poslovanju ("Službene novine Federacije BiH", broj 44/17) u točki 5. st. (1) i (2)
broj: "3.000,00" zamjenjuje se brojem: "500,00".
2. Ova Uputa stupa na snagu narednog dana od dana objave u "Službenim novinama Federacije BiH".
Broj 07-45-1-9659/21
Prosinca 2021. godine
UPUTA O BLAGAJNIČKOM POSLOVANJU ("Službene novine Federacije BiH", broj 44/17) točka 5. st. (1) i (2)
„ Visina blagajničkog maksimuma utvrđuje se Odlukom o blagajničkom maksimumu u iznosu do 3.000,00
(500,00 KM).
Proračunski korisnici mogu imati i veći blagajnički maksimum od 3.000,00 KM (500 KM) ukoliko za to postoji
prethodna suglasnost federalnog ministra finansija - federalnog ministra financija (u daljnjem tekstu:
Na temelju članka 51. stavak (3) točka p) i stavak (4), i članka 62. Zakona o fiskalnim sustavima
("Službene novine Federacije BiH", broj 81/09), federalni ministar financija - federalni ministar
finansija donosi
PRAVILNIK O PRESTANKU VAŽENJA PRAVILNIKA O DINAMICI ZAMJENE FISKALNIH SUSTAVA U

FEDERACIJI BOSNE I HERCEGOVINE
Članak 1.
Pravilnik o dinamici zamjene fiskalnih sustava u Federaciji Bosne i Hercegovine ("Službene novine
Federacije BiH", broj 74/21), prestaje da važi.
Članak 2.
Ovaj Pravilnik stupa na snagu narednog dana od dana objave u "Službenim novinama Federacije
BiH".
Broj 05-02-2-6855-1/21
Prosinca 2021. godine
Sarajevo

2021 Fircon Izvjestaji

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

2021 Fircon Izvjestaji

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

SEMINAR

GODIŠNJI OBRAČUN ZA 2021. GODINU I POČETAK

Polaznicima seminara prezentirati postupak sastavljanja financijskih

IV - PREDAJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA I KONTROLA OBRAZACA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA ZA

V - NOVI PROPISI I AKTUALNE INFORMACIJE (Augustin Mišić,

VI - PITANJA SUDIONIKA (svi predavači)

Razvrstavanje i priznavanje prihoda prema novom

Fircon, Mostar, siječanj 2022.

Subjekt treba razvrstati priznate prihode od ugovora s kupcima u kategorije

U bilanci uspjeha prihodi su razvrstani samo po prirodnim vrstama.

Cijena transakcije je iznos naknade na koju subjekt očekuje da će ostvariti pravo u

Dijelom fiksna a dijelom promjenjiva

(a)promjenjive naknade (vidjeti točke 50.–55. i 59.);

MSFI 15 zahtijeva da se odredi vrijeme priznavanja prihoda, odnosno da se točno

prihod u trenutku transakcije (isporučena roba, završena usluga)

prihod tijekom vremena (građenje, sukcesivne isporuke)

6012 – Prihodi od prodaje robe nepovezanim stranama na domaćem tržištu priznati

• Konačno isporučena roba i proizvodi

TOČKA 35: Obveze izvršenja koje se ispunjavaju tijekom vremena

(b) Niz istih roba ili usluga koje se

Primjer 13 – Kupac istovremeno prima i troši pogodnosti (uvjet iz točke 35a)

U sklopu dodatnih razmatranja jesu li zadovoljeni uvjeti priznavanja prihoda tijekom

Ako se imovina može prodati drugim kupcima a ne samo naručitelju, uvjet za

IE74 Na početku ugovora, subjekt procjenjuje je li njegova obveza izvedbe za izgradnju

Slijedom toga, imovina nema alternativnu upotrebu za proizvođača (vidi točke

IE77 Prodavatelj sklapa ugovor s kupcem za izgradnju dijela opreme.

Uplate su nepovratne osim ako prodavatelj ne ispuni obećanje.

Izvođač je ugovorio s kupcem restauraciju zgrade za cijenu od 500.000,00 KM.

Posao se naplaćuje u 4 privremene situacije. Napredak se mjeri:

Izvođač je ispostavio prvu privremenu situaciju na svotu od 81.375,00 KM, plus

Za mjerenje napretka po izlaznoj metodi koriste se ugovorene cijene koje sadrže i

To znači da će se po izlaznoj metodi priznati (81.375,00 + 17.500,00) 98.875,00 KM

Razlika priznavanja prihoda po izlaznoj metodi (u odnosu na ulaznu metodu) je što će

U članku 50,51 i 52. stavak 6, Pravilnika o kontnom okviru stoji:

„Cijena transakcije je iznos naknade za koju subjekt očekuje da će ostvariti pravo u

1. Potraživanja od kupaca u zemlji za prodanu robu 2111 21.060,00

3.1. Promjenjiva naknada i njen utjecaj na priznavanje prihoda

Smisao uvođenja novog modela priznavanja prihoda:

Prema odredbama MSFI-ja 15, u visini očekivanog popusta:

(a) očekivana vrijednost - očekivana vrijednost je zbroj iznosa ponderiranih na osnovu

1. Kupac je u prvoj narudžbi naručio 30.000,00 KM vrijednosti robe. Prodavatelj je ispostavio

Prodavatelj je ispostavio fakturu kupcu na svotu od (30.000,00 – 12.000,00) 18.000,00 KM,

Uzimajući u obzir popust za prethodnu kupnju prodavatelj je priznao prihod od (18.000,00 +

2. Potraživanja od kupaca za prodanu robu 2111 21.060,00

Prednost prikazanog modela priznavanja prihoda je u tome što omogućuje:

U tom smislu u točki B21, MSFI-ja 15 ističe se:

1. Potraživanja od kupaca za prodane proizvode 2110 11.170,00

2. Zalihe veleprodaje 132 2.000,00

Iako je MSFI 15 bitno izmijenio situaciju s priznavanjem popusta na cijenu uključivanjem

Gotovinski popust tipa „cassa sconto” odnosno „settlement discount” (popust za

603 – Odobreni popusti i rabati (na prodanu robu)

623 – Odobreni popusti i rabati (na pružene usluge)

Prihod u bilanci uspjeha = 60110 – 6031 = 120.000,00 – 18.000,00 = 102.000,00 KM

Praktično to znači da navodno „besplatni“ pokloni u ugovornom aranžmanu s kupcima

Kad postoji materijalno

(4354 – Obveze po osnovi programa dodatne vrijednosti uz proizvod i/ili uslugu) 56

Pružatelj usluga prodaje promidžbene usluge na vremenskoj osnovi po cijeni od 10.000,00 KM

Precizno rečeno, paket od 3 mjeseca ima transakcijsku cijenu od 22.500,00 KM a 7.500,00 KM

4. Obveze po osnovi programa dodane vrijednosti uz

Ranije su postojala trocifrena konta prihoda od kapitalizacije vlastitih troškova u

6792 – Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe

ZAŠTO U NAŠOJ BILANCI USPJEHA MORAJU POSTOJATI KONTA PRIHODA OD

Prema tome, isti troškovi se pojavljuju dva puta u bilanci uspjeha.