Finansijsko - Izvjestavanje Majski Ispitni Rok 2018

e d u k a tiv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ća
FINconsult
FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2
- Edukacija za CR -
dr. sc. Senada Kurtanović, red.prof
1
e d u k a t iv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a
Sadržaj:
- Struktura IASB
FINconsult
- Struktura u BiH
- Okvir i očuvanje kapitala
- Dionički kapital i rezerve
- Materijalna i nematerijalna stalna sredstva
- Dugoročna finansijska ulaganja
- Investicijske nekretnine
- Zarada po dionici
- Porez na dobit – računovodstveni tretman
- Rezervisanja
- Tekuća sredstva
- Konsolidacija
- Analiza finansijskih izvještaja 2
ODBOR ZA MEĐUNARODNE RAČUNOVODSTVENE

STANDARDE
FINconsult
15 ČLANOVA ODBORA
PROCES USPOSTAVE STANDARDA:
- uspostavljanje agende
- planiranje projekta
- razvoj i objavljivanje papira za diskusiju – cca 120 dana za
komentare, nije obavezan dio
- nacrt standarda – devet glasova – 120 dana
- objava MSFI – devet glasova
- procedure poslije izdavanja MSFI
KOMISIJA ZA INTERPRETACIJE - tumače IFRS uz odobrenje IASB
3
2017 su na web stranici Saveza računovođa, revizora i finansijskih

djelatnika FBiH objavljeni ažurirani MRS, MSFI i prateće instrukcije
i tumačenja
FINconsult
MSFI 1 – 16 ukupno 16
MRS 1 – 41 ukupno 28
MSFI u Evropskoj uniji
Zbog potreba:
bržeg stvaranja unutrašnjeg tržišta finansijskih usluga
za visokokvalitetnim računovodstvenim standardima
da standardi koji koriste društva iz EU koja kotiraju na njihovim
finansijskim tržištima budu prihvaćeni na međunarodnom planu
4
Okvir za sastavljanje i prezentaciju FI
Svrha
Okvir utvrđuje koncepte (pretpostavke) na kojima počiva sastavljanje i
FINconsult
prezentiranje finansijskih izvještaja za vanjske korisnike

Status
Okvir nije Međunarodni računovodstveni standard i stoga ne definira
standarde za bilo koji specifični postupak mjerenja ili objavljivanja. Ništa
u ovom Okviru nema prednost nad sadržajem bilo kojeg MRS-a.
Ako dođe do konflikta između Okvira i nekog MRS, zahtjevi MRS imaju
prednost nad zahtjevima Okvira
5
Okvir se bavi:
FINconsult
(a) ciljem FI;

(b) kvalitativnim obilježjima koje određuju upotrebljivost informacija u FI;
(c) deﬁnicijom, priznavanjem i mjerenjem elemenata FI; i
(d) konceptima kapitala i očuvanja kapitala.
Cilj
Finansijski izvještaji imaju za cilj pružiti informacije o finansijskom položaju,
uspješnosti i promjenama finansijskog položaja pravne osobe, koje su
korisne širokom krugu korisnika za donošenje ekonomskih odluka.
Subjekt je dužan svoje finansijske izvještaje, izuzev informacija o novčanim
tokovima, sastavljati po računovodstvenoj osnovi nastanka događaja.
6
Osnovne pretpostavke
Nastanak događaja
Načelo stalnosti poslovanja

Kvalitativna obilježja finansijskih izvještaja
Kvalitativna obilježja su ona svojstva koja informacije prezentirane u finansijskim
izvještajima čine korisnim za njihove korisnike.
FINconsult
Četiri su osnovna kvalitativna obilježja:

a) Razumljivost
b) Relevantnost (značajnost)
c) Pouzdanost (fer prezentacija, bit važnija od forme, neutralnost,opreznost,
potpunost)
d) Uporedivost
Izostavljena ili pogrešno prikazana stavka je značajna ako može,
pojedinačno ili zbirno, uticati na ekonomske odluke koje donose
korisnici na osnovu finansijskih izvještaja
7
Elementi finansijskih izvještaja – sredstva, obaveze, kapital, prihodi, rashodi

- Sredstvo je resurs koji kontroliše preduzeće kao rezultat prošlih događaja i
FINconsult
od kojeg se očekuje priliv budućih ekonomskih koristi u preduzeće .

- Obaveza je sadašnja obaveza preduzeća, proizašla iz prošlih događaja, za
čije se izmirenje očekuje da će dovesti do odliva resursa koji sadrže
ekonomske koristi iz preduzeća.
- Kapital je ostatak sredstava preduzeća nakon odbitka svih njegovih obaveza
- Prihod je bruto priliv ekonomske koristi u određenom razdoblju, koje se
ostvaruje u obliku redovnih aktivnosti preduzeća, a koji dovode do
povećanja kapitala, osim onih povećanja koja se odnose na udjele učesnika
u kapitalu.

8
- Rashodi su smanjenje ekonomske koristi tokom obračunskog razdoblja u obliku
odliva ili smanjenja sredstava ili stvaranja obaveza, što dovodi do smanjenja
FINconsult
kapitala, osim onih koja su povezana s raspodjelom učesnika u kapitalu

Rashod se u bilanci uspjeha priznaje:
a)kada dođe do povećanja budućih ekonomskih koristi povezanih s povećanjem
sredstava ili smanjenjem obveza, koje se mogu pouzdano izmjeriti
b)kada dođe do smanjenja budućih ekonomskih koristi povezano sa smanjenjem
sredstava ili povećanjem obveza, koje se može pouzdano izmjeriti
c)na temelju izravne povezanosti između nastalih troškova i ostvarenih prihoda
d)kada izdatak ne donosi nikakve buduće ekonomske koristi ili kada i do iznosa do
kojeg, buduće ekonomske koristi ne ispunjavaju uvjete, ili su prestale ispunjavati
uvjete, za priznavanje u bilanci stanja kao sredstva
- Računovodstvene politike
- Vrednovanje elemenata – historijski trošak, tekući trošak, prodajna
FINconsult
vrijednost, sadašnja vrijednost.

- Historijski trošak - sredstva se evidentiraju u novčanim iznosima ili
ekvivalentima novca ili po fer vrijednosti naknade koja je dana za njihovo
pribavljanje u trenutku stjecanja. Obaveze se evidentiraju u iznosima koji su
primljeni u zamjenu za obveze, ili u određenim okolnostima (primjerice,
porez na dobit), u iznosu novca ili novčanog ekvivalenta za koje se očekuje
da će biti isplaćeni radi izmirenja obaveze u normalnom toku poslovanja.
- Tekući trošak. Sredstva se evidentiraju u iznosima novca ili novčanog
ekvivalenta, koje bi trebalo platiti ako bi isto ili ekvivalentno sredstvo bilo
pribavljeno u tekućem razdoblju. Obaveze se iskazuju po nediskontiranom
iznosu novca ili novčanog ekvivalenta koji bi bio potreban da se takve
obaveze podmire u tekućem razdoblju
Prodajna vrijednost. Sredstva se evidentiraju u iznosu gotovine novca ili

novčanog ekvivalenta koji bi se mogao dobiti prodajom sredstva u
redovitom postupku otuđenja. Obaveze se iskazuju po vrijednostima u
FINconsult
kojima će biti podmirene; odnosno, po nediskontiranim iznosima novca ili

novčanih ekvivalenata za koje se očekuje da će biti plaćeni da bi se
obveze izmirile u normalnom toku poslovanja.
Sadašnja vrijednost. Sredstva se evidentiraju po sadašnjoj diskontiranoj

vrijednosti budućih neto novčanih priliva, za koje se očekuje da će ih
određena stavka ostvariti u normalnom toku poslovanja. Obaveze se
evidentiraju po sadašnjoj diskontiranoj vrijednosti budućih neto novčanog
odliva, za koje se očekuje da će biti potrebni za izmirenje tih obaveza u
normalnom toku poslovanja.
11

Okvirom su ustanovljena dva koncepta kapitala u FI:

 Fizički koncept i
 Finansijski koncept
FINconsult
Koncepti očuvanja kapitala

1) Očuvanje finansijskog kapitala
Dobit je zarađena samo ako finansijski iznos neto sredstava na kraju perioda
premašuje finansijski iznos neto sredstava na početku, nakon isključivanja bilo
kakvih raspodjela vlasnicima
2) Očuvanje fizičkog kapitala

Dobit je zarađena ako fizička sposobnost pravnog lica na kraju perioda
premašuje fizičku sposobnost na početku nakon isključivanja bilo kakvih
raspodjela vlasnicima
12
Dionički kapital i rezerve

(osnovni kapital, upisani neuplaćeni kapital, emisiona
FINconsult
premija, rezerve, revalorizacione rezerve i nerealizovani

dobici, nerealizovani gubici, neraspoređena dobit, gubitak
do visine kapitala, otkupljene vlastite dionice i udjeli.
Emitovane dionice ; Neemitovane dionice ; Nominalna
vrijednost
Dionička premija; Vlastite (trezorske) dionice
Primjer:
Izdavanja redovnih (običnih) dionica i prodaja za novac D.D. „XY“ izdalo je i
prodalo 30.000 redovnih dionica na ime čija je nominalna vrijednost 10 KM
po dionici. Prije upisa u sudski registar, dana 01.07.2016. dioničari su uplatili
FINconsult
u cijelosti ukupan nominalni iznos.

1. Transakcijski račun- domaća valuta 300.000
Dionički kapital 300.000
Za prodaju 30.000 redovnih dionica
Primjer: Izdavanja novih dionica i prodaja uz premiju D.D. „XY“ izdalo je

30.000 redovnih dionica na ime čija je nominalna vrijednost 10 KM po
dionici i prodalo ih po 12 KM po dionici. Prije upisa u sudski registar, dana
01.07.2016. dioničari su uplatili u cijelosti ukupan nominalni iznos
1. Transakcijski račun- domaća valuta 360.000
Dionički kapital 300.000
Emisiona premija 60.000
Za prodaju 30.000 redovnih dionica uz premiju
14
Vlastite dionice (trezorske dionice)

Vlastite dionice nisu resurs pravne osobe jer dioničarsko društvo ne može posjedovati
dio sebe.
FINconsult
Vrijednost otkupljenih vlastitih dionica na računu Vlastite dionice može se iskazati:

• po nominalnoj vrijednosti,
• po trošku sticanja.
Razlog za otkup vlastitih dionica mogu biti:
- smanjiti obim poslovne aktivnosti dioničkog društva,
- smanjiti opasnost od konkurentskog preuzimanja,
- smanjiti broj vlastitih dionica u cilju povećanja dobiti po dionici,
- otkupiti vlasničke interese jednog ili više dioničara,
- održati povoljno tržište za dionice d.d.
• Primjer:Dioničko društvo otkupilo je 20. septembra 2016. godine 2.000 dionica

na tržištu koje su bile izdate po nominalnoj vrijednosti 10 KM po dionici. Drušvo
je otkup platilo po nominalnom iznosu. Dioničko društvo je ranije emitovalo
20.000 redovnih dionica 15
D Transakcijski račun - domaća valuta P
D Dionički kapital P
So X 20.000 (1 So 200.000
DOtkupljene vlastite dionice i udjeli P
1) 20.000
FINconsult
Primjer: Na dan 20 decembra 2010. godine dioničko društvo je prodalo 2.000 vlastitih
dionica emitovanih po 10 KM po dionici. Prodajna cijena je 15 KM po dionici.
DTransakcijski račun- domaća valuta P
D Dionički kapital P
1) 30.000 So 200.000
D Otkupljene vlastite dionice i udjeli P
D Emisiona premija P
Pitanje:KojeSo su20.000 20.000 (1

od navedenih tvrdnji, vezanih za trezorske (vlastite) dionice, 10.000
točne:(1
• trezorske dionice se u izvještaju o financijskom položaju iskazuju kao negativna stavka
kapitala
• trezorske dionice se u izvještaju o financijskom položaju iskazuju kao financijska imovina
• trezorske dionice mogu se kupiti i držati od strane subjekta ili drugih članica konsolidirane
grupe
• dobici ili gubici kod kupnje, prodaje, izdavanja ili poništenja trezorskih dionica priznaju
16 se u
izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti u dobit ili gubitak
OSNOVNA IMOVINA I DUGOROČNI PLASMANI

- Nematerijalna imovina
FINconsult
- Nekretnine, postrojenja i oprema

- Investicijske nekretnine
- Biološka imovina
- Ostala (specifična) osnovna materijalna imovina
- Dugoročni finansijski plasmani
- Druga dugoročna potraživanja
- Dugoročna razgraničenja
- Stalno sredstvo je resurs koji kontroliše pravno lice
- očekuje se priliv ekonomskih koristi
- za korištenje u poslovanju pravnog lica (nije preprodaja)
- vijek upotrebe > 1 godine
17
MRS 38 NEMATERIJALNA IMOVINA
NEMATERIJALNA IMOVINA nenovčana imovina i bez fizičkog obilježja

– priznavanje
FINconsult
• vjerojatnost pritjecanja budućih ekonomskih koristi od sredstva i

• pouzdana procjena troška nabave
– sticanje (novac, pomoću državne potpore, razmjena..).
– početno priznavanje – trošak nabavke
– mjerenje nakon početnog priznavanja
– trošak nabave umanjen za akumuliranu amortizaciju i akumulirane
gubitke od umanjenja
– revalorizirani iznos koji predstavlja fer vrijednost (fer vrijednost se mjeri
pozivanjem na aktivno tržište) na datum revalorizacije umanjen za
naknadnu akumuliranu amortizaciju i naknadne akumulirane gubitke od
umanjenja.
NEMATERIJALNA IMOVINA s ograničenim vijekom trajanja, amortizacija (sistemski

raspored)
- početak: sredstvo raspoloživo za upotrebu
FINconsult
- prestanak: prijenos na imovinu koja se drži za prodaju (MSFI 5), potpuni otpis sredstva;
– s neograničenim vijekom trajanja ne amortizira se test na umanjenje imovine
(najmanje jednom godišnje).
– goodwill se priznaje kao srestvo
– prihod se priznaje ako je prenesena naknada, ili njen ekvivalent,
manja od vrijednosti stečene imovine i preuzetih obaveza
INTERNO DOBIVENA NEMATERIJALNA IMOVINA interno dobiveni goodwill se ne priznaje kao
imovina, izdaci za istraživanje i razvoj -istraživanje – rashod razdoblja, razvoj –
moguća kapitalizacija, osnivački izdaci – rashod razdoblja
prestanak priznavanja nematerijalne imovine: otuđenje ili ako se ne očekuje priliv budućih
ekonomskih koristi
– dobici ili gubici od prestanka priznavanja = razlika neto prihoda od otuđenja i
knjigovodstvenog iznosa imovine
19
DI nabavljena s namjerom da se upotrebi u proizvodnji pružanju usluga ili za
administrativne svrhe i prodaji u redovnom toku poslovanja -MRS 16
NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREMA
DI nabavljena s namjerom da se drži za svrhu zarada od prihoda od najma ili
zbog očekivanog rasta vrijednosti imovine –MRS 40 ULAGANJA U
FINconsult
NEKRETNINE
DI koja se drži za prodaju zbog prestanka poslovanja –MSFI 5
Subekt dugotrajnu imovinu (ili grupu za otuđenje) treba klasificirati
kao namijenjenu prodaji ako će njena knjigovodstvena vrijednost
biti nadoknađena prije kroz prodajne transkacije nego kroz
nastavak korištenja
• MSFI 5 – dugotrajnu imovinu namijenjena za prodaju i prestanak poslovanja
se primjenjuje na:
• nekretnine nabavljene radi prodaje
• nekretine nabavljene za obavljanje djelatnosti
• nekretine nabavljene za iznajmljivanje
korišćene nekretine koje su predmet prodaje
• Investicione nekretnine obuhvataju:
• ulaganja u tuđa građevinske objekte
• ulaganja u opremu pod finansijskim lizingom
• objekte koji se prodaju u toku redovnog poslovanja
• objekte za izdavanje u zakup
Nekretnine, postrojenja, oprema - MRS 16

Zemljište, zgrade, oprema
FINconsult
početno priznavanje
– trošak nabave ili trošak proizvodnje (MRS 2)
• kupovna cijena, uvozne pristojbe i nepovratni porezi nakon odbitka
trgovačkih popusta i rabata, - PDV
• svi troškovi koji se izravno mogu pripisati dovođenju sredstva na mjesto i u
radno stanje za namjeravanu upotrebu (npr. troškovi montaže i instaliranja,
atestiranja, pripreme mjesta...),
• početno procijenjene troškove demontaže, uklanjanja sredstva i obnavljanja
mjesta na kojem je sredstvo smješteno, za koje obveza za subjekt nastaje
kada je sredstvo nabavljeno ili kao posljedica korištenja sredstva tijekom
razdoblja za namjene različite od proizvodnje zaliha tijekom razdoblja
• PDV sadržan u fakturi dobavljača, a koji se ne može odbiti
• eventualno - troškovi kamata u skladu s MRS 23
KORIŠTENJE
– obračun amortizacije
• pojedinačni obračun - zasebno
FINconsult
• ako neka imovina ima jednak vijek upotrebe i koristi istu metodu
amortizacije – grupiranje predmeta radi obračuna amortizacije
– osnovica za obračun
– trošak – procijenjeni ostatak vrijednosti (RV)
– promjena osnovice
– promjena u računovodstvenim procjenama (MRS 8)
OBRAČUN AMORTIZACIJE
metode amortizacije vijek upotrebe

– linearna metoda, – razdoblje u kojem se očekuje da će
FINconsult
– metoda opadajućeg salda i sredstvo biti na raspolaganju za upotrebu

– metoda jedinice proizvoda subjektu
(funkcionalna metoda) – broj proizvoda ili sličnih jedinica koje
subjekt očekuje ostvariti od toga sredstva
preispitati metode, ostatak
vrijednosti, vijek upotrebe Pri primjeni funkcionalne metode
minimalno na kraju razdoblja amortizacije, trošak amortizacije
predstavlja:
promjene metode i vijeka fiksni trošak na godišnjem nivou
upotrebe– promjene u fiksni trošak po jedinici proizvoda
računovodstvenim procjenama varijabilni trošak na godišnjem nivou
varijabilni trošak po jedinici proizvoda

OBRAČUN I KNJIŽENJE AMORTIZACIJE
početak obračuna
– imovina spremna za upotrebu, stavljanje imovine u upotrebu
prestanak obračuna
– u potpunosti amortizirano sredstvo na kraju vijeka upotrebe
FINconsult
– klasificiranje sredstva namijenjeno prodaji (MSFI 5)

Amortizacija ne prestaje ako se sredstvo prestaje koristiti i povlači iz
upotrebe !!!
knjiženje amortizacije
– sistemski raspored amortizirajućeg iznosa tijekom vijeka upotrebe
– rashod razdoblja
– dio knjigovodstvenog iznosa druge imovine
Koje se od navedenih metoda amortizacije navode u MRS 16:
a)linearna metoda
b)progresivna metoda
c)metoda opadajućeg salda
d)metoda jedinice proizvoda
NAKNADNO MJERENJE
– trošak – akumulirana amortizacija i akumulirani gubici od umanjenja
– revalorizirani iznos (za imovinu čija se fer vrijednost može pouzdano mjeriti)
• fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasnije akumuliranu amortizaciju i kasnije
akumulirane gubitke od umanjenja.
FINconsult
• dovoljno redovito provoditi revalorizaciju

• revalorizirani iznos > knjigovodstveni iznos = povećanje revalorizacijskih rezervi
• revalorizirani iznos < knjigovodstveni iznos = smanjenje revalorizacijskih rezervi ako postoje, a
iznad tog iznosa rashodi
• revalorizirani iznos > knjigovodstveni iznos nakon proknjiženih rashoda = prihodi do iznosa
rashoda a iznad tog iznosa povećanje revalorizacijskih rezervi
– trošak održavanja
• rashod razdoblja (npr. troškovi rada, potrošnog materijala, sitnog inventara..)
– naknadni izdaci
• povećanje knjigovodstvene vrijednosti imovine (npr. troškovi zamjene dijelova..)
– testiranje na umanjenje imovine (MRS 36)
Pitanje: Revalorizacija opreme se u skladu sa MRS 16 vrši:
a)svake godine ; b)svake tri godine; c)svakih pet godina; d)svake godine ako se fer vrijednost značajno
mijenja
Pitanje: Storniranje imparitetnih gubitaka po osnovu revalorizacije nekrentina, postrojenja i opreme znači:
a)smanjenje rashod po osnovu obezvrjeđenja; b) priznavanje prihoda po osnovu obezvrjeđenja
c)priznavaanje prihoda do visine priznatih gubitaka po osnovu obezvrjeđenja
smanjenje revalorizacionih rezervi
PRESTANAK PRIZNAVANJA
FINconsult
– otuđivanje (prodaja, financijski najam, donacija) ili ako se ne očekuje

se priljev budućih ekonomskih koristi
– dobici ili gubici od prestanka priznavanja = razlika neto prihoda od
otuđenja i knjigovodstvenog iznosa imovine
Nekretnine, postrojenja i oprema u skladu sa MRS 16 obuhvataju:

a) Mašine koja mogu trajati duže od 12 mjeseci
b)Mašine za koje se očekuje de će biti korišćene duže od jednog obračunskog
perioda
c)Stan dobijen u kompenzaciju koji će biti prodat
d) Viljuškar koji se koristi za manipulaciju zalihama robe
Odvojeno priznavanje
Svaki dio stavke nekretnine, postrojenja i opreme čija je nabavna

vrijednost značajna u odnosu na ukupnu vrijednost ove stavke, treba
amortizirati odvojeno. Također se mora amortizirati i ostatak
FINconsult
predmeta nekretnine, postrojenja i opreme. Ostatak se sastoji od

dijelova koji pojedinačno nisu značajni.
Sastavni dijelovi pojedinog osnovnog sredstva mogu imati različit
vijek trajanja, i neki sastavni dijelovi stalnog sredstva bez kojeg ono
ne može funkcionirati troše se u kraćem vremenu od sredstva kojem
pripadaju, te prilikom njihovog obračuna amortizacije se primjenjuju
različite stope ili različite metode obračuna amortizacije. Da bi se to
moglo provesti neophodno je da se ti dijelovi zasebno evidentiraju.
Na primjer, može biti pogodno odvojeno amortizirati trup aviona i
njegov motor.
27
Primjer:
Preduzeće je prilikom nabavke postrojenja ukupne vrijednosti
FINconsult
100.000 KM (plus PDV 17.000 KM) rasporedilo ovaj iznos na

pogonski motor (35.000 KM) i ostatak sredstva (65.000 KM).
Procijenjeni vijek upotrebe motora je 5 godina, stopa
amortuzacije 20%, a ostatka sredstva 10 godina, odnosno 10%.
Nakon 3 godine, motor je postao neupotrebljiv, te je izvršena

zamjena za novi nabavne vrijednosti 40.000 KM (plus PDV 6.800
KM). Stari motor je prodat kao staro željezo po cijeni od 1.000
KM.
28
R.br. OPIS DUGUJE POTRAŽUJE
Potraživanja od kupaca 1.170
Motor postrojenja 35.000
I.V. motora postrojenja 21.000

FINconsult
Gubitak od otuđenja 13.000
PDV obaveza 170
Otuđenje motora
Motor postrojenja 40.000
Ulazni PDV 6.800
Obaveze prema dobavljačima 46.800
Faktura za motor 29
Ako pravno lice u knjigovodstveni iznos nekretnine, postrojenja i
opreme prizna troškove zamjene nekog dijela, onda se isknjižava
FINconsult
i knjigovodstveni iznos tog zamijenjenog dijela, bez obzira je li

zamijenjeni dio amortizovan odvojeno.
Ako za pravno lice nije praktično utvrđivanje knjigovodstvene

vrijednosti iznosa zamijenjenog dijela, može koristiti troškove
zamjene kao pokazatelj koliki su bili troškovi zamijenjenog dijela
u vrijeme njegove nabavke ili izgradnje.
30
MRS 16 zahtjeva odvojeno evidentiranje zemljišta i nekretnina u
FINconsult
poslovnim knjigama i finansijskim izvještajima, čak i kad se nabavljaju

zajedno (i cjenovno iskazuju zajedno).
– Razlog je što se na zemljište ne obračunava amortizacija jer ima
neograničen vijek upotrebe (izuzetak: kamenolomi), a na nekretninu
obračunava.
Nekretnina se također treba procijeniti u smislu procjene vrijednosti
njenih dijelova koji su značajni u odnosu na ukupnu vrijednost
nekretnine (npr. krov, dio ili cijela etaža i sl.).
31
MRS 16 insistira na:
– fer i istinitoj strukturi dugotrajne imovine u aktivi i
– realnom trošku amortizacije koji direktno zavisi od strukture, odnosno
FINconsult
vrijednosti osnovice za obračun amortizacije

S aspekta poreza na dobit opravdan je jer precijenjena osnovica za obračun
amortizacije rezultira većim troškom amortizacije i manjim poslovnim rezultatom,
što direktno utječe na osnovicu poreza na dobit, i na samu obavezu poreza na
dobit.
Povećanje vrijednosti zemljišta na kojem se nalaze zgrade ne utječe na utvrđivanje
iznosa amortizacije za zgradu.
Izuzetno, ako nabavna vrijednost zemljišta uključuje i troškove demontiranja,
uklanjanja i restauracije područja, taj se dio zemljišta tijekom vremena amortizuje
kroz koristi koje subjekt očekuje od tih troškova.
32
Neke razlike između „velikih” MRS i MSFI i MSFI za MSS
FINconsult
Zalihe Nema suštinskih izmjena u odnosu na MRS 2 – Zalihe;

Ne iskazuje se posebno imovina namijenjena prodaji (MSFI 5)
Nekretnine, postrojenja i oprema:
Puni Standardi dopuštaju mogućnost korištenja modela revalorizacije
za naknadno mjerenje, nakon početnog priznavanja.
MSFI za MSS ne dozvoljava tu mogućnost.
Ne predviđa se godišnja provjera korisnog vijeka trajanja sredstva,
ostataka vrijednosti niti metode amortizacije.
Nematerijalna imovina:
Puni Standardi dozvoljavaju korištenje modela revalorizacije za
FINconsult
mjerenje nematerijalnih sredstava poslije početnog priznavanja,

zahtijevaju godišnje preispitivanje preostale vrijednosti, korisnog
vijeka i metoda amortizacije nematerijalnih sredstava.
MSFI za MSS ne dozvoljava revalorizaciju
Troškovi pozajmljivanja:
MRS 23 – Troškovi pozajmljivanja zahtijeva da se troškovi
pozajmljivanja direktno pripisuju sredstvu prilikom sticanja /
nabavke, izgradnje ili proizvodnje kvalifikovanog sredstva
(uključujući i neke zalihe) i budu kapitalizirani / uključeni kao dio
troškova (nabavke) sredstva.
MSFI za MSS zahtijevaju da ti troškovi budu rashod perioda.
MRS 36 UMANJENJE IMOVINE
osigurati da se imovina ne iskazuje u vrijednosti višoj od nadoknadivog

FINconsult
iznosa (načelo opreznosti)
TEST NA UMANJENJE
provoditi na svaki datum izvještavanja (godišnje), barem jednom
godišnje
-nematerijalna imovina s neograničenim korisnim vijekom upotrebe
-nematerijalna imovina koja nije još raspoloživa za upotrebu
-goodwill
GUBITAK OD UMANJENJA
razlika (ovisno o tome što je niže) između
knjigovodstvene vrijednosti i nadoknadive vrijednosti
KNJIŽENJE
GUBITAK OD UMANJENJA (nadoknadivi iznos < knjigovodstveni
iznos)
FINconsult
-ispravka vrijednosti i rashodi od vrijednosnog usklađivanja (gubitak od

umanjenja imovine) kod imovine koja se iskazuje po trošku
-gubitak od umanjenja kod revalorizirane imovine (smanjenje postojećih
revalorizacijskih rezervi a iznad iznosa rezervi rashod razdoblja
Pitanje:Upotrebna vrijednost prema MRS 36 je sadašnja vrijednost budućih
novčanih tokova za koju se očekuje da će se ostvariti od imovine ili jedinice
koja generira novac
Amortizacijski iznos je trošak imovine, ili drugi iznos koji zamjenjuje taj trošak
u finansijskim izvještajima, umanjen za njenu rezidualnu vrijednost.
Ovaj Standard se primjenjuje na računovodstvo umanjenja vrijednosti sve imovine,
osim:
(a) zaliha MRS 2 ;
(b) imovine koji proizlazi iz ugovora o građenju MRS 11 Ugovori o izgradnji;
(c) odgođene porezne imovine MRS 12 – Porezi na dobit;
(d) imovine koja proizlazi iz primanja zaposlenih MRS 19 Primanja
FINconsult
zaposlenih;
(e) finansijske imovine iz djelokruga MRS 39 Finansijski instrumenti:
priznavanje i mjerenje;
(f ) investicijskih nekretnina koje se mjere po fer vrijednosti MRS 40 –
Ulaganje u nekretnine);
(g) biološke imovine povezane s poljoprivrednom djelatnošću koja se mjeri po
fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, MRS 41 – Poljoprivreda;
(h) odgođenih troškova stjecanja, i nematerijalne imovine, koji proizlaze iz
ugovornih prava osiguratelja po osnovu ugovora o osiguranju iz djelokruga
MSFI 4 – Ugovori o osiguranju; i
(i) dugotrajne imovine (ili grupa za otuđenje) klasificirane kao imovina koja se
drži radi prodaje u skladu sa MSFI 5 – Dugotrajna imovina namijenjena
prodaji i prekinuto poslovanje.
Dugoročna finansijska ulaganja
MRS 32 Finansijski instrumenti: prezentiacija
FINconsult
MRS 39 Finansijski instrumenti: priznavanje i mjerenje
Finansijski instrument je svaki ugovor koji uzrokuje

nastanak finansijskog sredstva za jedno pravno lice i
finansijske obaveze ili vlasničkog instrumenta za drugo
pravno lice.
Vlasnički instrument je svaki ugovor kojim se dokazuje

preostali udjel u sredstvima pravne osobe nakon
oduzimanja svih njezinih obaveza.
38
Četiri kategorije finansijskih instrumenata:

1)Finansijsko sredstvo ili finansijska obaveza po fer
FINconsult
vrijednosti kroz dobit ili gubitak u bilansu uspjeha,
2) Ulaganja koja se drže do dospjeća

3) Zajmovi i potraživanja
4) Finansijska imovina vraspoloživa za prodaju
Početno vrednovanje
Po fer vrijednosti plus (za finansijske instrumente po fer

vrijednosti u bilansu uspjeha) plus direktni transakcijski
39
troškovi
Naknadno vrednovanje imovine
- po fer vrijednosti osim za:
a) Zajmove i potraživanja (koji se vrednuju po amortizova-nom
trošku uz metodu efektivne kamatne stope)
b) Ulaganja koja se drže do dospjeća (koji se vrednuju po
FINconsult
amortizovanom trošku uz metodu efektivne kamatne stope)

c) Ulaganja u vlasničke instrumente koji nemaju kotiranu tržišnu
cijenu na aktivnom tržištu i čija se fer vrijednost ne može
pouzdano izmjeriti i određeni derivati (koji se vrednuju po trošku
sticanja)
Efektivna kamatna stopa je kamatna stopa koja diskontira procijenjene

buduće novčane tokove kroz očekivani vijek trajanja finansijskog
instrumenta.
Efektivna kamatna stopa iskazana je na godišnjem nivou a računa se koristeći
dekurzivni obračun, primjenom složenog kamatnog računa. 40
Dobici i gubici
Promjena fer vrijednosti se knjiži na sljedeći način:
FINconsult
a) Za fin instrumente klasifikovane po fer vrijednosti kroz bilans

uspjeha kao dobit ili gubitak u BU
b) Za fin instrumente raspoložive za prodaju – direktno u
kapital – ostalu sveobuhvatnu dobit, a kada se prestanu
priznavati (npr. prodaju) u bilans uspjeha.
c) Za sredstva koja se vode po amortizovanom trošku
(zajmovi, potraživanja, ulaganja koja se drže do dospjeća) dobitak
ili gubitak se priznaju u bilansu uspjeha kada se finansijski
instrumenti prestanu priznavati ili je njihova vrijednost
umanjena kroz proces amortizacije.
41
Najmovi (Lizing) MRS 17

FINconsult
Lizing je sporazum na temelju kojeg najmodavac prenosi na

najmoprimca, kao zamjenu za plaćanje ili niz plaćanja,
pravo upotrebe neke imovine u dogovorenom razdoblju.
Finansijski najam je najam kojim se većim dijelom prenose

svi rizici i nagrade povezani s vlasništvom neke imovine.
Vlasništvo se može, ali ne mora prenijeti.
Operativni najam je svaki najam osim finansijskog
42
Finansijski najam
Da se njime suštinski prenose rizici i koristi koji su povezani sa
pravom svojine nad predmetom najma
FINconsult
- prenos vlasništva po završetku najma,

- razdoblje najma veći dio ekonomskog vijeka sredstva,
- sadašnja vrijednost minimalnih plaćanja veća ili jednaka ukupnoj
fer vrijednosti sredstva,
- sredstvo takve prirode da ga bez izmjena može koristiti samo
najmoprimac)
43
Finansijski najam- kod davaoca najma

- Vodi se kao potraživanje jednako neto ulaganju u najam
- Kamata kao prihod – tokom trajanja najma odražava konstantnu
FINconsult
periodičnu stopu prinosa na neto ulaganje najmodavca u fin lizing

Prodajni najam kod proizvođača ili posrednika – dvije vrste prihoda:
a)dobit ili gubitak od direktne prodaje sredstva po normalnim
prodajnim cijenama
b)Finansijski prihod
Imovinu koju drže pod financijskim najmom najmodavci trebaju
početno priznati u izvještaju o financijskom položaju kao:
a)investicijsku nekretninu u iznosu koji je jednak bruto ulaganju u najam
b)investicijsku nekretninu u iznosu koji je jednak neto ulaganju u najam
c)potraživanje u iznosu koji je jednak bruto ulaganju u najam
d)potraživanje u iznosu koji je jednak neto ulaganju u najam 44
Finansijski najam- kod primaoca najama

Priznaje se u izvještaju o finansijskom položaju
FINconsult
- kao imovina (sredstvo koje se amortizuje kao i sredstvo koje je

pribavljeno na neki drugi način) i obaveze - po iznosima jednakima
fer vrijednosti iznajmljene imovine ili, ako je niže, po sadašnjoj
vrijednosti minimalnih plaćanja najma, određenih na početku
najma.
Kod izračunavanja sadašnje vrijednosti minimalnih plaćanja najma
diskontna stopa je
-kamatna stopa sadržana u najmu - ako je to moguće utvrditi
- inkrementalna kamatna stopa(k.s. za sličan najam) – ako se gornja
ne može utvrditi
45
Povratni najam
Prodaja i transakcija povratnog najma sadrže prodaju neke
FINconsult
imovine i povrat iste imovine kroz najam. Najamnina i

prodajna cijena u pravilu su međuovisne, jer se o njima
pregovara u paketu.
Ako je povratni najam-u okviru finansijskog najama,
višak prihoda od prodaje iznad knjigovodstvene vrijednosti
ne treba se odmah priznati kao prihod u finansijskim
izvještajima prodavača-najmoprimca.
Umjesto toga navedeni iznos treba odgoditi i amortizirati
tokom razdoblja najma.
46
- Pitanje: U skladu sa pravilima Okvira za sastavljanje i prezentaciju
finansijskih izvještaja kao sredstvo se priznaje
- Građevisnki objekat u svojini vlasnika kojise koristi za obavljanje
djelatnosti
- Opremu zakupljenu po ugovoru o finansijskom zakupu , a ne
FINconsult
- Opremu zakupljenu po ugovoru o poslovnom zakupu

- Potraživanje za pretpostavljenu zateznu kamatu
Pitanje:U skladu sa pravilima Okvira za sastavljanje i prezentaciju
finansijskih izvještaja kao sredstvo se priznaje:
građevisnki objekat u svojini vlasnika koji se koristi za obavljanje djelatnosti
opremu zakupljenu po ugovoru o finansijskom zakupu
opremu zakupljenu po uugovoru o poslovnom zakupu
potraživanje za pretpostavljenu zateznu kamatu
Investicijske nekretnine MRS 40
Imovina (zemljište ili građevina ili oboje) koju posjeduje ili vlasnik ili
najmoprimac iz finansijskog najama u cilju ostvarivanja prihoda od
najma ili porasta vrijednosti nekretnine ili oboje, a ne za korištenje u 47
Priznaje se (knjiži) kada:
a) je vjerovatno da će subjekt ostvariti ekonomske koristi u
budućnosti od tog ulaganja
b) se nabavna vrijednost ulaganja može pouzdano vrednovati
Početno vrednovanje
FINconsult
- po nabavnoj vrijednosti ili po MRS 17 Najam

Naknadno vrednovanje – dvije metode:
a) Fer vrijednost
b) Nabavna vrijednost
Primjenjuje ih na sva svoja ulaganja u nekretnine
a) Fer vrijednost
- odražava aktuelno stanje na tržištu na dan bilansiranja
- promjena fer vrijednosti je dobit ili gubitak u BU - Nema
amortizacije
48
b) Nabavna vrijednost
Vrednovanje prema MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema
FINconsult
Prenos sa i na inv nekretnine – promjena namjene

- Početak korištenja od strane vlasnika – sa IN na vlastita
- Početak obnove s namjerom prodaje – sa IN na zalihe
- Završetak korištenja kao vlastite NPO – sa NPO na IN
- Operativni lizing – sa zaliha na IN
Primjeri ulaganja u nekretnine:

(a) zemljište koje se drži radi dugoročnog porasta vrijednosti kapitala, a ne
radi kratkoročne prodaje u toku redovnog poslovanja;
(b) zemljište koje se drži za trenutno neodređenu buduću upotrebu.
49
MRS 8 Računovodstvene politike, promjene
računovodstvenih procjena i greške
Promjena računovodstvene procjene je usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti neke

imovine ili obaveze, ili iznosa trošenja neke imovine tokom vremena, koje proizlazi iz
procjene sadašnjeg stanja i očekivanih budućih koristi i obaveza povezanih s tom
FINconsult
imovinom i obavezama.
Retroaktivna primjena je primjenjivanje nove računovodstvene politike na transakcije,

druge događaje i okolnosti, kao da se ta politika primjenjivala oduvijek.
Retroaktivno prepravljanje je korigovanje priznavanja, vrednovanja i objavljivanja
iznosa elemenata finansijskih izvještaja, kao da se nikada nije ni desila greška u ranijem
periodu
Buduća primjena (prospektivna primjena, primjena unaprijed) promjena računovodstvenih

politika i priznavanja efekta promjena računovodstvenih procjena je:
a)primjenjivanje nove računovodstvene politike na transakcije, druge događaje i uslove koji
nastaju nakon datuma s kojim su politike promijenjene; i
b)priznavanje efekata promjene računovodstvene procjene u tekućem i budućim periodima
na koje ta promjena utiče.
• Pitanje:Na šta je obavezno primjeniti prospektivni postupak u skladu sa MRS 8:
1. ispravku grešaka iz ranijeg perioda
2. promjenu korisnog vijeka trajanja opreme
FINconsult
3. promjenu metode obračuna amortizacije

4. promjenu načina utvrđivanja iznosa otpisa potraživanja od kupaca
. Prema MRS 8, učinak promjene računovodstvene procjene priznat će se:
uključivanjem u dobit ili gubitak u razdoblju promjene, ako promjena utječe samo na to
razdoblje
uključivanjem u dobit ili gubitak u razdoblju promjene i budućim razdobljima, ako
promjena utječe na oboje
uključivanjem u dobit ili gubitak u proteklim razdobljima i razdoblju promjene, ako
promjena utječe na oboje
usklađivanjem knjigovodstvenih iznosa odgovarajuće stavke imovine, obveza ili kapitala u
razdoblju nastale promjene (u mjeri u kojoj promjene računovodstvene procjene utječu na
promjene u imovini i obvezama ili se odnose na neku stavku kapitala
MRS 10- Događaji nakon izvještajnog perioda
Događaji nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju su oni povoljni i nepovoljni događaji
koji su nastali između datuma izvještaja o finansijskom položaju i datuma na koji je
odobreno izdavanje finansijskih izvještaja. Mogu zahtijevati i ne zahtijevati usklađivanje.
Subjekt treba uskladiti iznose koje je priznao u svojim finansijskim izvještajima, za događaje
FINconsult
nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju koji zahtijevaju usklađivanje.

-sudsko rješenje nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju koje potvrđuje da je subjekt na
datum izvještaja o finansijskom položaju imao sadašnju obavezu.
-utvrđivanje, nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju, troška kupljenog sredstva, ili
prihoda od prodaje sredstva, a ta kupovina ili prodaja se dogodila prije datuma izvještaja o
finansijskom položaju
- prijem, nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju, informacije koja ukazuje na to da je
vrijednost nekog sredstva na datum izvještaja o finansijskom položaju bila umanjena ili da je
iznos prethodno priznatog gubitka od umanjenja tog sredstva potrebno uskladiti npr. stečaj
nekog kupca nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju obično potvrđuje da je na datum
izvještaja o finansijskom položaju postojao gubitak od umanjenja vrijednosti potraživanja od
kupaca i da subjekt treba uskladiti knjigovodstvenu vrijednost tih potraživanja;
-prodaja zaliha nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju može biti dokaz o njihovoj
neto ostvarivoj vrijednosti na datum izvještaja o finansijskom položaju;
-utvrđivanje, nakon datuma izvještaja o finansijskom položaju, iznosa
plaćanja iz osnova raspodjele dobiti ili bonusa, ako je subjekt na datum
izvještaja o finansijskom položaju imao sadašnju zakonsku ili izvedenu
FINconsult
obavezu za takve isplate, kao posljedicu događaja prije tog datuma (MRS 19
Primanja zaposlenih)
-otkrivanje prevare ili grešaka koje ukazuju da su finansijski izvještaji
netačni
Korektivni događaji u skladu sa MRS 10 mogu biti:

1) Sudska presuda na štetu preduzeća nakon dana sastavljanja finansijskih
izvjejštaja, a prije dana njihovog usvajanja
2) Podnošenje tužbe protiv preduzeća nakon dana sastavljanja finansijskih
izvejštaja, a prije dana njihovog usvajanja
3) Prodaja zaliha nakon dana sastavljanja finansijskih izvejštaja, a prije dana
njihovog usvajanja po cijeni manjoj od neto prodajne cijene na dan
sastavljanja finansijkih izvještaja
U skladu sa MRS 10, na dan sastavljanja finansijskih izvještaja se dividende za tekuću
godinu ne iskazuju se kao obaveza
U skladu sa MR 19, isplata radnicima iz ostvarene dobiti se priznaje kao:
smanjenje neraspoređene dobiti u periodu kada je donešena odluka o raspodjeli
dobiti
smanjenje neraspoređene dobiti u periodu kada je dobit ostvarena
FINconsult
rashod u periodu u kojem je donešena odluka o raspodjeli dobiti

rashod u periodu kojem je ostvarena dobit
MRS 20 Računovodstvo državnih bespovratnih davanja i objavljivanje

državne pomoći
Državna bespovratna davanja, uključujući nenovčana bespovratna davanja po fer
vrijednosti, se ne priznaju sve dok ne postoji razumno uvjerenje da:
(a)će subjekt ispuniti uslove koji su vezani za ta davanja; i
(b) će davanja biti primljena.
Državna bespovratna davanja povezana s imovinom, uključujući nenovčana
bespovratna davanja po fer vrijednosti, se prezentiraju u izvještaju o finansijskom
položaju ili kao odgođeni prihod po osnovu tih davanja ili tretiranjem kao odbitne
stavke pri izračunavanju knjigovodstvenog iznosa imovine
MRS 11 Ugovor o izgradnji
Ovaj standard treba primijeniti u priznavanju i vrednovanju ugovora o izgradnji u

finansijskim izvještajima izvođača radova.
Ugovor o izgradnji je ugovor koji je posebno sklopljen za izgradnju nekog sred.ili grupe
sredstava koja su međusobno usko povezana ili međuzavisna u
smislu oblika, tehnologije i funkcije ili konačne namjene ili upotrebe.
FINconsult
Ugovor s fiksnom cijenom je ugovor o izgradnji u kojem izvođač radova prihvata

fiksnu ugovorenu cijenu ili fiksnu cijenu po jedinici učinka, koja u nekim sluča-
jevima sadrži klauzulu o povećanju troškova.
Ugovor tipa troškovi plus je ugovor o izgradnji u kojem se izvođaču radova na-
knađuju priznati troškovi ili troškovi koji su definisani na neki drugi način,
uvećani za postotak tih troškova ili za fiksnu naknadu.
Pitanje: Ugovor o izgradnji tipa „troškovi plus“ je takav ugovor na osnovu kojeg se
izvođaču nadoknađuju:
-svi direktni i indirektni troškovi nastali u periodu realizacije određenog ugovora,
nezavisno od toga da li se direktno odnose na taj ugovor ili ne unaprijed ugovorena
fiksna cijena koja je dovoljna da pokrije sve troškove izgradnje nekog sredstva
-svi troškovi izgradnje pripisivi određenog ugovoru, uvećani za određen procenat tih
troškova ili za fiksnu naknadu
-samo direktni troškovi gradnje, uvećani za odgovarajuću fiksnu naknadu
MRS 33.Ovaj Standard treba primjenjivati na:
(a) odvojene ili pojedinačne FI subjekta:
(i) čijim se običnim dionicama ili potencijalnim običnim dionicama trguje na javnom tržištu
(ii) koji podnosi, ili je u postupku podnošenja, svojih finansijskih izvještaja komisiji za vrijednosne papire ili
drugom regulatornom tijelu u svrhu emisije običnih dionica na javnom tržištu; i
(b) konsolidirane finansijske izvještaje grupe s matičnim subjektom: (i), (ii)
Zarada po dionici javno se objavljuje u skladu sa MRS 33
FINconsult
EPS - ključni pokazatelj investiranja

EPS = neto dobit – dobit povlaštenim dioničarima / ponderisani prosječni broj redovnih dionica u
opticaju u periodu
period mjeseci Br dionica Umnož

1.1 – 30.4. 4 1.000 4.000
30.4 -30.10. 6 1.200 7.200
30.10-31.12. 2 900 1.800
12 13.000
1.083,33
• Zarada po dionici se izračunava kao:
1. neto dobit za obične dionice / prosječan broj običnih dionica
2. bruto dobit / prosječan broj običnih dionica
3. bruto dobit / ukupan broj dionica 56
4. neto dobit / ukupan broj dionica
Porez na dobit MRS 12
Računovodstena dobit i oporeziva dobit
Računovodstena dobit je dobit ili gubitak razdoblja prije oduzimanja rashoda za porez a polazna je osnovica za
određivanje poreza na dobit
- Tekući porez – iznos poreza koji se odnosi na oporezivu dobit perioda
- Odgođeni porez (imovine i obaveze)

Odgođena porezna imovina su iznosi poreza na dobit koji su nadoknadivi u budućim periodima i odnose se na:
(a) privremene razlike koje se mogu odbiti,
FINconsult
(b) prenesene neiskorištene porezne gubitke, i

(c) prenesene neiskorištene porezne olakšice
- Porezni rashod – ukupan iznos uključen u određivanje neto dobiti, u vezi sa tekućim i odgođenim porezom
- Stalne razlike između računovodstvene i oporezive dobiti. Privremene razlike – oporezive i odbitne
- Privremene razlike su razlike između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obaveze u izvještaju o
finansijskom položaju i njihove porezne osnovice
Privremene razlike mogu biti ili:
(a) oporezive privremene razlike, što su privremene razlike koje će za posljedicu imati oporezive iznose pri
određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) u budućim periodima kada će knjigovodstvena
vrijednost imovine biti nadoknađena ili podmirena; ili
(b) odbitne privremene razlike, koje će za posljedicu imati iznose koji su odbitni pri određivanju oporezive dobiti
(poreznog gubitka) u budućim periodima kada će knjigovodstvena vrijednost imovine biti nadoknađena ili podmirena.
• Pitanje:U smislu MRS 12, odložena porezna sredstva (imovina)može pristeći iz:
1) Prenesenih neiskorištenih poreznih gubitaka
2) Prenesenih neiskorištenih poreznih kredita
3) Ranije porezno nepriznate amortizacije koja će moći biti porezno priznata u budućim godinama 57
Porez na dobit – nastavak
rač dobit je dobit ili gubitak razdoblja prije oduzimanja rashoda za porez
rač dobit je polazna osnovica za određivanje poreza na dobit
rač dobit = oporeziva dobit = 100.000 stopa 10%
God Rač. Am Porez Am Pr. razlika Por na RD Por na OD Porez na

razliku
FINconsult
1 20.000 40.000 -20.000 8.000 6.000 -2.000

2 20.000 30.000 -10.000 8.000 7.000 -1.000
3 20.000 30.000 -10.000 8.000 7.000 -1.000
4 20.000 - 20.000 8.000 10.000 2.000
5 20.000 - 20.000 8.000 10.000 2.000
100.000 100.000 0 40.000 40.000
1. Godina Porezni rashod = tekući + odloženi

8.000 = 6.000 + 2.000
KV>Por osn = opor razlika = obaveza
Pošto je knjigovodstvena dobit veća od oporezive dobiti stvara se obaveza tj.
Porez na razliku između višeg račun.i nižeg oporezivog dobitka bit će plaćen u budućem
58
obračunskom periodu tj.ima karakter obaveze
rač dobit = oporeziva dobit = 100.000 stopa 10%
God Rač. Am Porez Am Pr. razlika Por na RD Por na Porez na

OD razliku
1 30.000 25.000 5.000 7.000 7.500 500
2 30.000 25.000 5.000 7.000 7.500 500
3 20.000 25.000 -5.000 8.000 7.500 -500
FINconsult
4 20.000 25.000 -5.000 8.000 7.500 -500

-
100.000 100.000 0 30.000 30.000 0
1. Godina
Porezni rashod = tekući + odloženi
7.000 = 7.500 - 500
KV < por osnov = odbit razlika = sredstvo
Pošto je knjigovodstvena dobit manja od oporezive dobiti stvara se sredstvo tj.
Porez na razliku između manjeg račun.i višeg oporezivog dobitka je plaćen u tekućem
obračunskom periodu tj.ima karakter sredstva
Pitanje:Neiskorišćeni poreski kredit prenijet u naredni period je:

vrijednost umanjenja poreske osnovice za porez na dobit za koju još nisu kumulativno ispunjni
59
propisani uslovi
Rezervisanja MRS 37
e d u k a ti v n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a
Obaveza neizvjesna u pogledu roka i iznosa

Priznaje se:
a) Kada pravno lice ima sadašnju obavezu nastalu kao rezultat prošlih događaja
FINconsult
b) Vjerovatan je odliv ekonomskih koristi za podmirenje obaveze

c) Iznos se može pouzdano izmjeriti
- Samo za pokriće izdataka za koje je i rezervisano
- Nadoknada od drugih – kada je gotovo sigurno da će biti primljena ako pravno
lice podmiri obavezu
- Prihodi od ukidanja neiskorišćenih rezervisanja se priznaju ako nije vjerovatno da
će doći do odliva resura za izmirenje obaveze
Pitanje: Rezervisanje treba priznati kada:
a)su kumulativno ispunjeni svi u nastavku navedeni uslovi
b)subjekt ima sadašnju obavezu (zakonsku ili izvedenu) kao rezultat prošlog događaja
c) je vjerojatno kako će podmirenje obaveze zahtijevati odljev resursa koji utjelovljuju
ekonomske koristi
d) se iznos obaveze može pouzdano procijeniti 60
Šta se od navedenog priznaje kao dugoročno rezervisanje:
a)pozitivna razlika između dobitka u bilansu uspjeha i poreske osnovice iskazane u
poreskoj prijavi za porez na dobit
b)negativna razlika između dobitka u bilansu uspjeha i poreske osnovice iskazane u
poreskoj prijavi za porez na dobit
c)obaveza uređenja eksploatisanog zemljišta
FINconsult
d)procjenjeni gubici u 2018. godini
Potencijalna - Nepredvidiva je obaveza:
a) moguća obaveza koja proizlazi iz prošlih događaja i čije će se postojanje

potvrditi samo nastankom ili izostankom jednog ili više neizvjesnih
budućih događaja na koje subjekt ne može u cijelosti uticati; ili
b) sadašnja obaveza koja proizlazi iz prošlih događaja, ali nije priznata

budući da:
i) nije vjerovatno da će podmirenje obaveze zahtijevati odliv resursa koji
utjelovljuju ekonomske koristi; ili
ii) iznos obaveze nije moguće izmjeriti s dovoljno pouzdanosti.
61
Tekuća sredstva
Zalihe, Potraživanja, Sredstva namijenjena prodaji, Novac
FINconsult
Stalna sredstva namijenjena prodaji MSFI 5

Stalna sredstva koja se ne koriste za namjene za koje su
nabavljena, a postoje namjera i mogućnost njihove prodaje u
periodu koji nije duži od 12 mjeseci
Pravno lice treba vrednovati stalno sredstvo (ili grupu za

otuđenje) klasificirano kao sredstvo namijenjeno za prodaju
po iznosu nižem od knjigovodstvenog iznosa i iznosa fer
vrijednosti umanjenog za troškove prodaje.
62
MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i
prekinuto poslovanje
Propisati računovodstveno iskazivanje dugotrajne imovine namijenjene prodaji i
prezentiranje objavljivanje podataka o prestanku poslovanja. Uvodi klasifikaciju u
skupinu “namijenjen prodaji”, što znači da je imovina raspoloživa za trenutačnu
prodaju u postojećem stanju i pod uobičajenim uslovima i
FINconsult
da je prodaja u idućih dvanaest mjeseci vrlo vjerojatna) i koncept skupine za

prodaju (skupina imovine koja se prodaje u jednoj transakciji, uključujući prijenos
svih povezanih obveza).
Dugotrajna imovina ili skupine za prodaju svrstane kao namijenjene prodaji mjere
se po knjigovodstvenom iznosu ili fer vrijednosti umanjenoj za troškove koji će
nastati prodajom, ovisno koje je niže.
Takva dugotrajna imovina, bilo kao pojedinačan predmet ili sastavni dio skupine za
prodaju, se NE AMORTIZIRA.
Dugotrajno sredstvo svrstano kao namijenjeno prodaji te imovina i obveze u skupini

za prodaju razvrstanoj kao namijenjena prodaji iskazuju se odvojeno u izvještaju o
financijskom položaju.
. 63
Zalihe su imovina:
a) koja se drže za prodaju u redovnom toku poslovanja, npr. trgovačka roba
b) u procesu proizvodnje za takvu prodaju, npr. gotovi proizvodi ili
b) u obliku materijala ili dijelova zaliha koji će biti utrošeni u procesu proizvodnje
ili u postupku pružanja usluga npr. sirovine i materijali
a)Vrednuju se po nižem od: nabavne ili neto prodajne vrijednosti
Nabavna vrijednost / cijena koštanja zaliha obuhvaća sve troškove

FINconsult
nabave, troškove konverzije (proizvodnje) i ostale troškove nastale u procesu

dovođenja zaliha na sadašnju lokaciju i stanje. Npr. u troškove zaliha može biti
primjereno uključiti opće neproizvodne troškove ili troškove dizajniranja proizvoda za
određene kupce.
Neto prodajna vrijednost je procijenjena prodajna cijena tokom redovnog

poslovanja umanjena za procijenjene troškove dovršenja i procijenjene
troškove neophodne da se obavi prodaja.
• Pitanje: Prema MRS 2 - Zalihe, u trošak sticanja (nabavnu vrijednost) zaliha treba
uključiti:
1. kupovnu cijenu
2. popuste, rabate i druge slične stavke primljene pri nabavci
3. sve troškove koji se mogu direktno pripisati dovođenju zaliha na sadašnju lokaciju i u
sadašnje stanje 64
4. administrativne i ostale opće troškove
U trošak zaliha (nabavna vrijednost zaliha / cijena koštanja zaliha) treba uključiti:
sve troškove nabave
troškove konverzije
troškove prodaje
FINconsult
druge troškove koji su nastali dovođenjem zaliha na sadašnju lokaciju i u sadašnje stanje
Nisu zalihe u smislu MRS-a 2

-nedovršeni radovi po ugovoru o izgradnji (MRS 11)
-finansijski instrumenti MRS 39
-biološka imovina povezana s poljoprivrednom djelatnošću i poljoprivrednim
proizvodom u trenutku žetve (MRS 41)
Prema MRS 41, zalihe poljoprivrednih proizvoda u momentu žetve – ubiranja

vrednuju se po tržišnoj cijeni, umanjenoj za procijenjene troškove prodaje
MRS 2 se primjenjuje na vozilo nabavljeno radi prodaje, a ne na vozilo koje se

koristi za obavljanje djelatnosti, vozilo koje je prestalo da se koristi za obavljanje
djelatnosti i služi za prodaju te vozilo koje je predmet operativnog lizinga
TROŠAK ZALIHA
•troškovi nabave
•troškovi konverzije
•ostali troškovi
FINconsult
TROŠAK NABAVE
– kupovna cijena (vrijednost TROŠKOVI KONVERZIJE
prema fakturi dobavljača
– troškovi izravno povezani s
umanjena za trgovačke
jedinicama proizvodnje (TDR,
popuste i rabate),
fiksni i varijabilni OTP)
– carina i druge pristojbe,
– svi izravni troškovi potrebni za
dovođenje sredstva u radno OSTALI TROŠKOVI
stanje i za namjeravanu – npr. troškovi dizajniranja za
upotrebu određene kupce
– troškovi kamata – MRS 23
Raspoređivanje fiksnih općih troškova proizvodnje na

troškove konverzije temelji se na normalnom kapacitetu
proizvodnje.
FINconsult
Varijabilni opći troškovi proizvodnje raspoređuju

se na svaku jedinicu proizvoda na temelju stvarne
upotrebe proizvodnih kapaciteta
• Pitanje: Prema MRS 23, subjekt ima obavezu:
a)sve troškove posudbe (bez obzira odnose li se na stjecanje kvalificiranog ili
nekvalificiranog sredstva) iskazivati kao rashode razdoblja
b)kapitalizirati troškove posudbe koji se mogu izravno pripisati stjecanju, izgradnji ili
proizvodnji kvalificiranog sredstva kao dio troška toga sredstva
c) troškove posudbe koji se odnose na stjecanje nekvalificiranog sredstva priznati kao
rashod razdoblja u kojem su nastali
d) kapitalizirati sve troškove posudbe (bez obzira odnose li se na stjecanje kvalificiranog ili
67
nekvalificiranog sredstva)
METODE TROŠKOVA
FIFO
PROSJEČNI PONDERIRANI TROŠAK NABAVE
– računanje prosjeka
• po svakoj novoj nabavi (kontinuirani sistem)
• periodično
FINconsult
METODA SPECIFIČNE IDENTIFIKACIJE

LIFO – ZABRANJENA !!!
Za sve zalihe slične vrste i namjene ista metoda

Zalihe drugačije vrste ili namjene primjena različitih metoda
je opravdana
Pitanje: U uslovima inflacije, primjena FIFO metode vrednovanja zaliha znači da se
iskazuje:
manja vrijednost zaliha i veća vrijednost dobiti
veća vrijednost zaliha i veća vrijednost dobiti
veća vrijednost zaliha i manja vrijednost dobiti
manja vrijednost zaliha i manja vrijednost dobiti 68
Zaokružite točne tvrdnje:

a)u uvjetima rasta cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati manju dobit nego što bi to
bilo primjenom metode prosječnih ponderiranih cijena
b)u uvjetima rasta cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati veću dobit nego što bi to
FINconsult
c)u uvjetima pada cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati veću dobit nego što bi to
d)u uvjetima pada cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati manju dobit nego što bi
to bilo primjenom metode prosječnih cijena
• TROŠKOVI RAZDOBLJA
• Ne mogu činiti troškove zaliha:
• neuobičajeni iznos otpadnog materijala, rada ili drugih proizvodnih troškova
• troškovi skladištenja, osim ako su ti troškovi neophodni u proizvodnom postupku
prije daljnje faze proizvodnje
• administrativni opći troškovi koji ne pridonose dovođenju zaliha na sadašnju
lokaciju i sadašnje stanje
• troškovi prodaje
METODE OBRAČUNA
e d u k a tiv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a
(RASPOREDA) TROŠKOVA
TROŠKOVI PROIZVODA TROŠKOVI RAZDOBLJA
• trošak direktnog materijala • fiksni dio općih troškova
• trošak direktnog rada proizvodnje za neiskorišteni
FINconsult
• varijabilni dio općih troškova normalni kapacitet

proizvodnje • troškovi uprave i prodaje
• opći fiksni troškovi
proizvodnje za iskorišteni
normalni kapacitet
PRIZNAVANJE RASHODA
– rashodi od prodaje
• u razdoblju u kojem su priznati prihodi
– rashodi po osnovi otpisa
• u razdoblju otpisa ili nastanka gubitka
– zalihe uračunate u vrijednost dugotrajne imovine (npr. vlastita proizvodnja)
• rashod u razdoblju amortizacije tog sredstva
– zalihe uračunate u trošak proizvoda
• rashod u razdoblju prodaje
MSFI 10 KONSOLIDOVANI FINANSIJKI IZVJEŠTAJI
Konsolidovani fin izvještaji – financijski izvještaji grupe u kojoj imovina, obveze,
vlasnički udio, dobit, troškovi i novčani tijekovi matice i njezinih zavisnih društava
su prikazani kao izvještaji jednog subjekta.
Grupa – matično društvo sa svim svojim zavisnim društvima
Matično društvo – pravno lice koje ima jedno ili više zavisnih društava
FINconsult
Zavisno društvo – lice pod kontrolom nekog drugog pravnog lica (matičnog društva)
Kontrola – moć upravljanja finansijskim i poslovnim politikama pravnog lica tako da se ostvari
korist od njegovog poslovanja
Kontrola postoji kada matica ima: - preko 50% glasova
manje od 50% ali ima moć upravljanja na osnovu statuta ili sporazuma, imenuje većinu
članova NO
Konsolidacija obuhvata sva zavisna društva
Investitor kontrolira subjekat u koji je izvršeno ulaganje ako i samo ako investitor
(a) ima moć nad subjektom u koji je izvršeno ulaganje
(b) ili prava, na različite prinose na osnovu povezanosti sa subjektom u koji je izvršeno ulaganje i
(c) sposobnost da koristi moć nad subjektom u koji je izvršeno ulaganje da bi utjecao na iznos
investitorovih prinosa
71
Kada subjekt sastavlja odvojene finansijske izvještaje MRS 27, dužan

je da ulaganja u zavisne subjekte, zajedničke poduhvate i pridružene
subjekte prikaže ili:
(a) po trošku,
FINconsult
(b) u skladu sa MSFI 9, ili

(c) primjenom metode udjela kako je opisano u MRS 28.
Konsolidacijski postupci
FI matičnog društva i njegovih zavisnih društava koji se koriste za konsolidaciju
– treba da budu na isti datum izvještavanja. Razlika između izvještajnih
datuma ne treba da bude duža od TRI MJESECA!
Konsolidirane finansijske izvještaje treba sastavljati korištenjem jednoobraznih

računovodstvenih politika
Manjinski udjeli (Nekontrolirajući interes) trebaju se iskazati u

konsolidiranom bilansu stanja u okviru kapitala, odvojeno od vlastitog kapitala
matičnog društva. Manjinske udjele u dobiti ili gubitku grupe treba također
odvojeno objaviti. 72
Matica ne mora sastavljati konsolidovani fin izvještaj ako i samo ako:
a) je i samo matično društvo zavisno društvo koje je u cijelosti ili djelomično u vlasništvu neke druge
pravne osobe, i njegovi ostali vlasnici, uključujući i one koji inače nemaju pravo glasa, su bili
informirani i nemaju ništa protiv da matično društvo ne sastavlja konsolidirane finansijske izvještaje;
FINconsult
b) se dužničkim ili vlasničkim instrumentima matičnog društva ne trguje na javnom tržištu (domaća ili
strana burza ili kupoprodaja dionica na tržištu izvan burze, uključujući lokalna i regionalna tržišta);
c) matično društvo nije podnijelo, niti je u procesu podnošenja, svojih financijskih izvještaja komisiji za
vrijednosne papire ili drugom regulatornom tijelu u cilju izdavanja nove vrste instrumenata na javnom
tržištu; i
d) krajnje ili bilo koje posredno matično društvo u lancu sastavlja konsolidirane FI koji će biti raspoloživi
za javnu upotrebu i koji su u skladu s MSFI u kojima se zavisna društva konsolidiraju ili su vredovana
po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak, a u skladu sa ovim MSFI.
Pitanje: U skladu sa MSFI 10 konsolidovani finansijski izvještaji se ne moraju sastavljati u slučaju kada:
je matično pravno lice istovremeno zavisno i njegovo matično pravno lice sastavlja konsol.FI
-vlasnici matičnog pravnog lica nemaju obavezu konsolidovanja
-ako vlasnici donesu odluku da ne žele da se konsolidovani finansijski izvještaji sastavljaju
-zakonom nije propisana obaveza sastavljanja
73
FI matičnog društva i njegovih zavisnih društava spajaju se zbrajanjem

“stavka po stavka” istih stavki imovine, obaveza, kapitala, prihoda i
FINconsult
rashoda.
Poduzimaju se sljedeći koraci:
a)knjigovodstveni iznos ulaganja matičnog društva u svako od zavisnih
društava i udjel matičnog društva u kapitalu svakog zavisnog društva
se eliminišu
b) utvrđuju se manjinski udjeli u dobiti ili gubitku konsolidiranih zavisnih
društava za izvještajni period; i
(c) utvrđuju se manjinski udjeli u neto imovini konsolidiranih zavisnih
društava, odvojeno od vlastitog kapitala matičnog društva .
Unutargrupna salda, transakcije, prihodi i rashodi eliminišu se u cjelosti.
74
Pravno lice A je kupilo u gotovom novcu 100% dionica od dioničara pravnog
lica B po trošku od 140.000 KM (tržišna vrijednost dionica pravnog lica B na
dan kupovine). Pozicije bilansa stanja pravnih lica A i B su sljedeće:
•Pravno lice A •Pravno lice B
•B. Stalna sredstva •250.000 •90.000
•021 Zgrade •150.000 •60.000
FINconsult
•022 Oprema •100.000 •30.000

•C. Tekuća sredstva •260.000 •60.000
•101 Zalihe •50.000 •30.000
•211 Potraživanja •60.000 •20.000
•200 Gotovina •150.000 •10.000
•Ukupno sredstva (B+C) •510.000 •150.000
•A. Kapital •400.000 •100.000
•300 Dioničarski kapital •300.000 •70.000
•320 Dioničarska premija •100.000 •30.000
•B. Obaveze •110.000 •50.000
•413 Dugoročni krediti •60,000 •30.000
•432 Dobavljači •50.000 75
•20.000
•Ukupno obaveze i kapital (A+B) •510.000 •150.000
Na datum stjecanja fer vrijednost sredstava i obaveza pravnog lica B je

iznosila:
Knjigovodstvena Fer vrijednost Razlika između
vrijednost pravnog lica B KV i FV
FINconsult
pravnog lica B
021 Zgrade 60.000 70.000 10.000
022 Oprema 30.000 35.000 5.000
101 Zalihe 30.000 40.000 10.000
211 Potraživanja 20.000 20.000 -
200 Gotovina 10.000 10.000 -
413 Dugoročni krediti (30.000) (30.000) -
432 Dobavljači (20.000) (20.000) -
Ukupno 100.000 125.000 25.000
Plaćeno 140.000, fer vrijednost 125.000, razlika je Goodwill

76
Usklađivanja
i eliminacije
Pravno lice A Pravno lice B Duguje Potražuje Konsolidovana salda
B.Stalna sredstva 390.000 90.000 370.000

Goodwill 15.000 15.000
Zgrade 150.000 60.000 10.000 220.000
Oprema 100.000 30.000 5.000 135.000
Ulaganje u pr.lice B 140.000 140.000
C.Tekuća sredstva 120.000 60.000 190.000
FINconsult
Zalihe 50.000 30.000 10.000 90.000

Potraživanja 60.000 20.000 80.000
Gotovina 10.000 10.000 20.000
Ukupno aktiva 510.000 150.000 560.000
A. Kapital 400.000 100.000 400.000

Dioničarski kapital 300.000 70.000 70.000 300.000
dioničarska premija 100.000 30.000 30.000 100.000
B. Obaveze 110.000 50.000 160.000
Dugoročni krediti 60.000 30.000 90.000
Dobavljači 50.000 20.000 70.000
Ukupno pasiva 510.000 150.000 140.000 140.000 77 560.000
Plačeno 100 KM za 80% dionica Manjinski interes je 20%
fer vrijednost 90 KM, pripada A-u 90 x 80% = 72, goodwill = 28
Povećanje fer vrijednosti je na opremi 10, pripada A-u 8
Usklađivanje I eliminacija
Pravno A Pravno B Duguje Potražuje Manjinski Konsolid.
B.Stalna sredstva 360 100 396
Goodwill 1) 28 28
Oprema 260 100 1) 8 368
FINconsult
Ulaganje u pr.lice B 100 1) 100 -
C.Tekuća sredstva 140 80 220

Zalihe 80 50 130
Gotovina 60 30 90
Ukupno aktiva 500 180 616
A. Kapital 400 80 416
Dioničarski kapital 300 50 1) 40 10 300
Dobit 100 30 1) 24 6 100

Manjinski udio 16
B. Obaveze 100 100 200
Dugoročni krediti 100 100 200
Ukupno pasiva 500 180 100 100 616
FINconsult
ANALIZA I INTERPRETACIJA
FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA I
SNJIMA POVEZANIH
INFORMACIJA
Finansijskom analizom dolazimo do informacija koje pokazuju efikasnost menadžmenta,
promovisanje njihovih uspješnih strategija i poteza, s jedne strane, te s druge strane
pokušaj iznalaženja i ispravljanja grešaka u poslovanju.
Odlike poželjne finansijske situacije su:

FINconsult
a) posjedovanje dovoljno raspoloživih sredstava za realizaciju postavljenih ciljeva,

b) uravnotežen odnos stalnih i tekućih sredstava,
c) održavanje normalnih odnosa unutar svake ove grupe između njihovih konstitutivnih
elemenata,
d) relativn kratki rokovi naplate potraživanja,
e) veća zastupljenom sopstvenih izvora u relativnom iznosu u odnosu na pozajmljena
sredstva,
f) rokovi vraćanja pozajmljenih sredstava duži,
g) kamata stopa na pozajmljena sredstva manja, itd
80
Prilikom finansiranja preduzeća treba utvrdi kolika trebaju da budu cjelokupna ulaganja,
kakva je struktura tih ulaganja i kako ona treba da budu finansirana.
Ovim pravilima želi se osigurati zadovoljenje ekonomskih principa kao što su: sigurnost
FINconsult
(obezbjeđenje zaštite sopstvenim kapitalom), likvidnost (sposobnost bezuslovnog

plaćanja dospjelih obaveza) i rentabilnost (maksimiziranje rezultata na dugi rok)
Vertikalna pravila finansiranja možemo posmatrati kroz analizu:
pravila za odnos između sopstvenih i pozajmljenih izvora, tj. pravila za pokriće rizika jer
se smatra da je poslovanje sopstvenim kapitalom najzdravije, odnosno, da je
preduzeće sigurnije ukoliko je poslovanje finansirano nižim iznosom tuđih sredstava,
tako da se odnos između sopstvenog i pozajmljenog kapitala od 1:1 treba smatrati
minimumom
pravila za ostale odnose između pojedinih vrsta kapitala , smatra se da je ovaj odnos
uslovljen strukturom imovine, koja zavisi od vrste preduzeća (odnos rezervi prema
nominalnom kapitalu, odnos dugoročnog prema kratkoročnom kapitalu).
81
U okviru horizontalnih pravila finansiranja nalaze se :

Zlatno pravilo finansiranja (jednakost sopstvenih i pozajmljenih izvora),
FINconsult
Zlatna bilansna pravila finansiranja u užem i širem smislu (zahtijeva da

dugoročna ulaganja budu finansirana dugoročnim izvorima),
Šmitovo pravilo «vrijednosne jednakosti u bilansu» (realna aktiva treba da
bude finasirana sopstvenim kapitalom a nominalna tj.potraživanja i gotovina
pozajmljenim),
Pravilo finansiranja 2:1(vrijednost tekuće aktive treba da bude najmanje
dvostruko veća od visine kratkoročnih kredita),
Pravilo finansiranja 1:1 («acid-test») (zahtijeva jednakost kratkoročnih
izvora finasiranja sa zbirom novca +H.O.V+kratk.potraživanja
82
Horizontalna pravila finansiranja bave se postavljanjem «normi» za odnose koji
postoje između pojedinih segmenta, odnosno dijelova imovine i kapitala, s ciljem
obezbjeđenja likvidnosti.
FINconsult
Smisao svih tih pravila, zasnovanih na relacijama između imovine i kapitala je u

sagledavanju odgovora na pitanje da li je i u kojoj mjeri, u jednom trenutku,
vrijeme vezivanja sredstava, koje proizilazi iz strukture imovine, usklađeno s
ročnošću kapitala u datoj strukturi finansiranja.
• Pokazatelji aktivnosti
• Pokazatelji likvidnosti
Pokazatelji solventnosti
• Pokazatelji investiranja
• Pokazatelji profitabilnosti 83
U grupu pokazatelja koji govore o mogućnosti pretvaranja kratkotrajne
imovine (umanjene za vrijednost novca na računima u banci i blagajni) u
novac možemo svrstati:
1) broj obrtaja zaliha,
FINconsult
2) prosječno vrijeme naplate potraživanja.

Aktivnost
OBRT ZALIHA = trošak prodatih proizvoda / prosječne zalihe

Dani vezivanja ili broj dana potrebnih za realiz. zaliha = 365
Kz - Koef.obrta
zali
Preduzeće je u stanju da proda svoje zalihe u roku od ____ dana.
OBRT POTRAŽIVANJA = prihod od prodaje / prosječna potraživanja
Dani vezivanja ili Prosječno vrijeme naplate potraživanja

= 365
Kp - Koeficijent obrta potraživanja 84
e d u k a tiv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a Pokazatelji aktivnosti
Koeficijent obrta
poslovni prihodi / ukupna imovina 1
ukupne imovine
FINconsult
Koeficijent obrta prihodi iz osnovne djelatnosti / tekuća

3
kratkotrajne imovine sredstva
Dani naplate (potraživanja od kupaca)*365 / prihodi

Procjena
potraživanja od kupaca iz osnovne djelatnosti
Dani plaćanja obaveza (obaveze prema dobavljačima)*365 /

Procjena
prema dobavljačima (troškovi prodatih proizvoda i usluga)
zalihe * 365 / troškovi prodatih

Dani vezivanja zaliha Procjena
proizvoda i robe
dani naplate potraživanja od kupaca +

Dani konverzijskog
dani vezivanja zaliha - dani plaćanja Procjena
ciklusa - jaz
obaveza prema dobavljačima
85
Analiza likvidnosti
Za mjerenje likvidnosti preduzeća prvenstveno su zainteresovani menadžeri preduzeća i
kratkoročni zajmodavci. Oni žele da u svakom trenutku budu sigurni da će preduzeće moći d
udovolji svojim kratkoročnim obavezama. Pokazatelji likvidnosti mogu se svrstati u dvije
grupe:
pokazatelji bazirani na odnosu tekuće aktive i tekuće pasive,
FINconsult
pokazatelji mogućnosti pretvaranja kratkotrajne imovine (umanjene za

vrijednost novca na računima u banci i blagajni) u novac.
likvidnost – sposobnost da u roku podmiri sve svoje tekuće obaveze
solventnost – sposobnost da u roku podmiri sve svoje dugor. obaveze
Likvidna sredstva su stavke tekućih sredstava koja će, ili bi mogla uskoro, biti
konvertovana u gotovinu, i samo gotovinu.
TRENUTNA LIKVIDNOST = novac / kratkoročne obaveze
TEKUĆA LIKVIDNOST = tekuća sredstva / Tekuće obaveze
Tekući pokazatelj pokazuje sposobnost preduzeća da plati tekuće obaveze iz tekućih
sredstava (iskustveni odnos 1,8-2)
BRZI TEST = tekuća sredstva – zalihe / tekuće obaveze
Pitanje: Dvije uobičajene definicije likvidnih sredstava su:

Sva tekuća sredstva bez izuzetka 86
Sva tekuća sredstva sa izuzetkom zaliha
Neto obrtna (tekuća) sredstva (NOS) koja se kao čisto finansijska
kategorija alternativno koristi, dobiva iz slijedeće razlike:
FINconsult
NOS = Obrtna (tekuća) sredstva - Kratkoročne obaveze

Pokazatelji likvidnosti
Koeficijent trenutne Novčana sredstva /

1.1. Do 1
likvidnosti Kratkoročne obaveze
Koeficijent ubrzane Tekuća sredstva /

1.2. Do 1
likvidnosti Kratkoročne obaveze
Koeficijent tekuće Kratkoročna sredstva / Minimalno

1.3.
likvidnosti Kratkoročne obaveze 1
87
Analiza solventnosti
Solventniji posao osigurava bolju zaštitu investitora tj. dioničara od mogućeg
bankrota preduzeća.
Da bi se izmjerila ta zaštita koriste se dva pokazatelja: stepen zaduženosti i
koeficijent pokrića, s tim da se kod stepena zaduženosti izračunavaju dva
FINconsult
odnosa:
odnos ukupnih obaveza i ukupne imovine, i
odnos dugoročnih obaveza i dugoročnog kapitala.
POKAZATELJI Zaduženosti
KOEFICIJENT ZADUŽENOSTI = ukupne obaveze /ukupna imovina

Pokazuje koliki se dio imovine finansira iz tuđih izvora
OMJER DUGA I VASTITOG KAPITALA = dugor.obaveze/vlastiti kapital
STEPEN POKRIĆA = vlastiti kapital/ dugoročna imovina ili

= vlastiti kapital + dug obaveze / dugoročna imovina 88
........
e d u k a t i v n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a
Pokazatelji zaduženosti
(Dug.+Kratk. Obaveze) /
Tuđi kapital u poslovnom
Prihodi iz osnovne 0,1 – 0,2
prihodu
djelatnosti
FINconsult
Koeficijent vlastitog Vlastiti kapital / Ukupna

Min. 0,5
finansiranja imovina
Vlastiti kapital / Stalna
Stepen pokrivenosti I Min. 1
sredstva
(Vlastiti kapital +Dugoročne

Stepen pokrivenosti II Min. 1,5
obaveze) / Stalna sredstva
Vlastiti kapital / (Stalna

Stepen samofinansiranja Min. 1
sredstva+Zalihe)
Tuđi prema vlastitom (Dug.+Kratk. Obaveze) /
Max. 1
kapitalu Vlastiti kapital
Dugoročni+Kratkoročni
Finansijska poluga Max. 1
krediti / Vlastiti kapital
89
e d u k a t iv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a Pokazatelji finansijske stabilnosti
FINconsult
(dugoročni krediti i
zajmovi +
Pokazatelj kreditne
kratkoročni krediti i Max. 0,5
zaduženosti
zajmovi) / ukupna
imovina
90
Profitabilnost
Ona pokazuje koji procenat prihoda ostaje preduzeću za podmirenje
kategorija koje u sebe uključuje dati profit
FINconsult
MARŽA BRUTO DOBITI = bruto dobit / prihod od prodaje

Procenat prihoda koji ostaje kada se pokriju troškovi proizvodnje
MARŽA OPERATIVNE DOBITI = operativna dobit / prihod od prodaje

Procenat prihoda koji ostaje kada se pokriju troškovi proizvodnje i operativni
troškovi (kamata, porezi i dividende vlasnicima)
MARŽA DOBITI PRIJE POREZA = Dobit prije poreza/ prihod od prodaje
MARŽA NETO DOBITI = neto dobit / prihod od prodaje

Procenat prihoda koji ostaje kada se pokriju svi troškovi.
91
Analiza profitne marže

Ovaj odnos se u praksi naziva i analizom profitabilnosti prodaje ili
maržom dobitka. Izračunava se stavljanjem u odnos ostvarenog ili
FINconsult
planiranog dobitka (zavisno od toga da li izračunavamo ostvarenu

ili planiranu profitabilnost) i vrijednosti urađenog ili planiranog posla
iskazanog kroz ostvareni (planirani) prihod. Polazeći od
navedenog, razlikuju se u najvećem broju slučajeva sljedeće
kategorije profitne marže, i to:
bruto profitna marža,
profitna marža prije oporezivanja,
neto profitna marža i
marža neto preostalog profita.
92
Povrat na ulaganje (ROI)

FINconsult
Povrat na imovinu (ROA) = netodobitak + kamata (1 − porezna

stopa) / ukupna imovina
Povrat na vlastiti kapital (ROE) = neto dobit / vlastiti kapital
Povrat na uloženi kapital (ROIC) = NOPAT / ukupan dug + vlastiti

kapital
Neto operativni dobitak poslije poreza (NOPAT)

Neto dobit uvećan za troškove kamata i umanjen za porezni učinak
u vezi s kamatama
93
Indikatori o efikasnosti ulaganja dioničara pružaju dioničarima
(postojećim i potencijalnim) informacije o efektima ulaganje u
redovne dionice dioničkog društva. Ključni parametri ulaganja
dioničara su:
FINconsult
a) zarada po dionici,
b) dividende po dionici,
c) povrat na dioničku glavnicu običnih dionica,
d) prinos po dividendi,
e) odnos cijene i zarade po dionici.
Dobit po dionici(EPS)= Neto dobit/prosječan broj redovnih
dionica
Dividenda po dionici (DPS)= Dio neto dobiti za 94
dividende /prosječan broj redovnih dionica
Odnos cijene i zarada po akciji (P/E)=Tržišna vrijednost po
akciji/Zarada po akciji
FINconsult
• Koliko je puta veća tržišna cijene dionice od dobiti po dionici

• Koristi se za poređenje zarada u različitim preduzećima
Ukupna renatabilnost dionice=Zarada po dionici/Tržišna cijena dionice
Prinos od dividendi= Dividenda po akciji/Tržišna cijena akcije
Knjigovods.vrij. po dionici/akciji=Ukupni akcijski kapital/Broj akcija

ZETA KAO UKUPAN IZRAZ USPJEŠNOSTI - ALTMAN
Z = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0.6X4 +1,0X5

FINconsult
X1 = working capital/total assets

radni kapital / ukupna sredstva
X2 = retained earnings/total assets
zadržana zarada / ukupna sredstva
X3 = earnings before interest and taxes/total assets
zarada prije kamate i poreza / ukupna sredstva
X4 = market value equity/book value of total liabilities
Tržišna vrijednost glavnice / knjig vrijednost ukupnih dugova
X5 = sales/total assets
Prihod od prodaje / ukupna sredstva
Z > 3 POSLOVANJE VRLO DOBRO

Z< 1,8 SLABO I NEUSPJEH ZA NAJVIŠE DVIJE GODINE
DOŽIVIO REVIZIJU
EVA – EKONOMSKA DODANA VRIJEDNOST
Se računa tako da se od operativne dobiti umanjene za porez na dobit
odbiju troškovi ukupno uloženog kapitala (vlastitog i tuđeg) Ako je rezultat
pozitivan stvara se dodana vrijednost za dioničare, a negativan preduzeće
FINconsult
jede svoju supstancu.

NOPAT- neto operativni dobitak nakon poreza
NOPAT – (vlastiti i dugoročni tuđi kapital) x WACC
WACC – ponderisani trošak
Izvor kapitala iznos % kamate Udio u Iznos Ponder.
(prinosa) ukupnom prinosa trošak
angažov.
kapitalu
Banka A 300.000 9% 0,3 27.000 2,7%
Banka B 100.000 11% 0,1 11.000 1,1%
Vlastiti kapital 600.000 12% 0,6 72.000 7,2%
ukupno 1.000.000 110.000 11,0%
MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI
STANDARD 7 - Izvještaj o novčanim tokovima
Informacije o novčanim tokovima subjekta pomažu

korisnicima financijskih izvještaja u pružanju osnove za
FINconsult
ocjenjivanje mogućnosti subjekta da stvara novac i

novčane ekvivalente, kao i potreba subjekta da koristi te
novčane tokove.
Cilj je ovog Standarda zahtijevati pružanje informacija o
povijesnim promjenama novca i novčanih ekvivalenata
subjekta kroz izvještaj o novčanim tokovima koji klasificira
novčane tokove razdoblja od poslovnih, ulagačkih i
financijskih aktivnosti.
98
Novac obuhvaća novac u blagajni i depozite po viđenju. Novčani ekvivalenti jesu
kratkotrajna, visoko likvidna ulaganja koja se mogu brzo konvertirati u poznate
iznose novca i podložna su beznačajnom riziku promjena vrijednosti.
FINconsult
Novčani tokovi jesu priljevi i odljevi novca i novčanih ekvivalenata.

Poslovne aktivnosti jesu glavne prihodovno-proizvodne aktivnosti subjekta i
druge aktivnosti, osim investicijskih i financijskih aktivnosti. Npr.primanja
gotovine iz poslovnih aktivnosti pri prodaji robe i usluga, povrat poreza,
naplate potraživanja od kupaca, a izdavanja gotovine obuhvata isplate
zarada, plaćanja kamata, nabavka sirovina i robe, isplata poreza.
Ulagačke aktivnosti su vrednovanje i selekcija ulaganja, čiji je rok duži
od jedne godine tj. ulaganja gdje se efekti očekuju u periodu dužem od
jedne godine. npr, primanja gotovine potiču iz prodaje stalnih sredstava,
prodaje obveznica, a izdavanje gotovine iz nabavke stalnih sredstava,
kupovine obveznica i sl
99
Financijske aktivnosti su odnosi preduzeća sa vlasnicima i kreditorima.
Npr. primanja gotovine rezultat su prodaje dionica i obveznica, a
FINconsult
izdavanja gotovine iz plaćanje dividendi, otkup trezorskih dionica.

Šta pripada odlivima iz ulagačkih aktivnosti:
Isplata dividendi i učešća u dobitku
Isplata dobavljaču za opremu
Plaćanje po osnovu finansijskog lizinga
Plaćanje po osnovu operativnog lizinga
Primjeri gotovinskih tokova iz investicijskih (ulagačkih)
aktivnosti su:
plaćanja dobavljačima dobara i usluga
primici od emisije novih dionica
primici od prodaje dužničkih instrumenata
izdaci za nabavku stalnih sredstava
DIREKTNA METODA NOVČANOG TOKA
IDIREKTNA METODA NOVČANOG TOKA- prema kojoj se dobit ili gubitak
usklađuje za učinke transakcija nenovčane prirode, sva razgraničenja ili obračunske
iznose proteklih ili budućih poslovnih novčanih primitaka ili isplata, te za pozicije
prihoda ili rashoda koje su vezane za investicijske ili financijske novčane tokove.
NOVČANI TOK OD POSLOVNE AKTIVNOSTI:

FINconsult
Neto dobitak
+ amortizacija
+ smanjenje kratkoročnih potraživanja
- povećanje kratkoročnih potraživanja
+ stvorena rezervisanja
- prihodi od ukidanja rezervisanja
- povećanje vrijednosti zaliha
+ ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca
- dobici od prodaje opreme
+ gubici po osnovu rashodovanja opreme
+ smanjenje vrijednosti zaliha
- smanjenje kratkoročnih obaveza
+ povećanje kratkoročnih obaveza 101
Neto novčani tok iz poslovnih aktivnosti
Novčani tokovi od poslovnih aktivnosti prvenstveno proizlaze od glavnih proizvodnih

aktivnosti subjekta koje stvaraju prihode. Stoga, oni uglavnom proizlaze iz
transakcija i drugih poslovnih događaja koji se uključuju u određivanje dobiti ili
FINconsult
gubitka. Primjeri novčanih tokova od poslovnih aktivnosti jesu:

(a) novčani primici od prodaje roba i pružanja usluga;
(b) novčani primici od tantijema, naknada, provizija i drugih prihoda;
(c) novčane isplate dobavljačima proizvoda i usluga;
(d) novčane isplate zaposlenima i za račun zaposlenih;
(e) novčani primici i novčane isplate od osiguravajućeg subjekta za premije i
odštetne zahtjeve, anuitete i druge koristi od police osiguranja;
(f) novčane isplate ili povrati poreza na dobit, osim ako se ne mogu posebno
povezati s financijskim i investicijskim aktivnostima; i
(g) novčani primici i isplate temeljem ugovora koji služe sa namjerom prodaje ili
trgovanja. 102
Primjeri novčanih tokova koji nastaju investicijskim
aktivnostima jesu:
(a) novčane isplate za stjecanje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine. Navedene isplate obuhvaćaju one koje se odnose na kapitalizaciju troškova
razvoja i izgradnju nekretnina, postrojenja i opreme u vlastitoj izvedbi;
(b) novčani primici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine;
FINconsult
(c) novčani izdaci za stjecanje glavničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata i udjela u
zajedničkim pothvatima (osim isplata temeljem instrumenata koji se smatraju novčanim
ekvivalentima ili se drže za svrhe dilanja ili trgovanja);
(d) novčani primici od prodaje glavničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata i udjela u
zajedničkim pothvatima (osim primitaka temeljem instrumenata koji se smatraju novčanim
ekvivalentima ili se drže za poslovne ili trgovačke svrhe);
(e) novčani predujmovi i zajmovi dani drugim osobama (osim predujmova i zajmova koje je dala
financijska institucija);
(f) novčani primici od otplata predujmova i zajmova danih drugim osobama (osim predujmova i
zajmova financijske institucije);
(g) novčane isplate temeljem ugovora za futures-e, forward-e, opcije i swapove, osim kada se ti
ugovori drže za svrhe dilanja ili trgovanja, ili su plaćanja klasificirana kao financijske aktivnosti; i
(h) novčani primici temeljem ugovora za futures-e, forward-e, opcije i swapove, osim kada se ti
ugovori drže za svrhe dilanja ili trgovanja, ili su naplate klasificirane kao financijske aktivnosti
Primjeri novčanih tokova koji nastaju financijskim aktivnostima su:
(a) novčani primici od izdavanja dionica ili drugih vlasničkih instrumenata;
(b) novčane isplate vlasnicima za stjecanje ili otkup dionica subjekta;
(c) novčani primici od izdavanja dužničkih instrumenata, zajmova, mjenica,
obveznica, hipoteka i drugih kratkoročnih ili dugoročnih posudbi;
(d) novčane otplate pozajmljenih iznosa; i
FINconsult
(e) novčane otplate najmoprimca na ime smanjenja neizmirene obveze po

osnovu financijskog najma.
Subjekte se potiče na izvještavanje novčanih tokova od poslovnih aktivnosti
primjenom direktne metode.
Direktna metoda pruža informacije koje mogu biti korisne u procjenjivanju budućih
novčanih tokova, a koje nisu raspoložive prema indirektnoj metodi.
Novčani tokovi nastali od poreza na dobit trebaju se odvojeno objaviti i klasificirati kao
novčani tokovi od poslovnih aktivnosti, osim ako se mogu posebno vezati s financijskim i
investicijskim aktivnostima.
Porez na dobit nastaje na transakcijama koje stvaraju novčane tokove klasificirane u izvještaju o
novčanim tokovima kao poslovne, investicijske ili financijske aktivnosti.
104
Stoga, se plaćeni porezi obično razvrstavaju kao novčani tokovi od poslovnih aktivnosti.
FINconsult
01/27/2021
FINconsult
01/27/2021
FINconsult
• Primjeri novčanih tokova od investicijskih aktivnosti jesu:

• novčani primici od izdavanja dionica i drugih vlasničkih instrumenata
• novčani primici s osnove prodaje dionica (ili udjela) drugih subjekata
• novčane isplate dividendi (ili udjela) vlasnicima društva
• novčane isplate za stjecanje vlasničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata
01/27/2021
MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI
STANDARD 24
Objavljivanje povezanih strana
Ovaj Standard zahtijeva objavljivanja o odnosima, transakcijama i neizmirenim
stanjima, uključujući obaveze, s povezanim stranama u konsolidiranim i
odvojenim finansijskim izvještajima matičnog društva ili ulagača sa
FINconsult
zajedničkom kontrolom nad, ili značajnim utjecajem nad subjektom u koji se

ulaže, koji su prezentirani u skladu sa MSFI 10 Konsolidirani finansijski
izvještaji ili MRS 27 - Odvojeni finansijski izvještaji.
Odnosi sa povezanim stranama mogu utjecati na dobit ili gubitak i finansijski

položaj subjekta. Povezane strane mogu ući u transakcije u koje strane koje nisu
povezane inače ne bi ulazile.
Na primjer, subjekt koji prodaje neka dobra svojoj matici po trošku, vjerovatno
ne bi pod tim uslovima vršio prodaju nekom drugom kupcu. Takođe, transakcije
između povezanih strana se možda ne bi izvršile u istim iznosima kao transakcije
između strana koje nisu povezane
108
Vladajuće i ovisno društvo
 Društvo se smatra vladajućim ako ima većinsko sudjelovanje u

temeljnom kapitalu drugog društva ili ako na osnovi ugovora
FINconsult
zaključenog s drugim društvom ima pravo imenovati većinu

članova nadzornog odbora tog drugog društva, odnosno ima
većinu glasova u skupštini, a drugo društvo ovisnim.
 Vladajuće društvo s većinskim sudjelovanjem u temeljnom
kapitalu je društvo koje, neposredno ili posredno preko drugog
društva, na osnovi više od 50% sudjelovanja u temeljnom
kapitalu drugog društva ima više od 50% glasova u skupštini
ovisnog društva.
109
 Društva s uzajamnim sudjelovanjem u temeljnom kapitalu su

povezana društva kod kojih svako društvo ima sudjelovanje u
FINconsult
temeljnom kapitalu drugog društva.
 Ako se vladajuće i jedno ili više ovisnih društava, na osnovi

zaključenog ugovora o vođenju poslova, objedine jedinstvenim
vođenjem poslova od vladajućeg društva, ona čine holding, a
pojedinačna društva su društva holdinga.
 Ako vladajuće društvo, na osnovi zaključenog ugovora o vođenju

poslova, pored jedinstvenog vođenja poslova ovisnih društava,
obavlja i druge djelatnosti, ona čine koncern, a pojedinačna
društva su društva koncerna.
110
Spajanje društava
 Dva ili više društava mogu se spojiti tako da

FINconsult
prijenosom imovine i obveza bez provođenja likvidacije

osnuju novo društvo, koje postaje njihov pravni sljednik.
 Društvo se može pripojiti prijenosom imovine i obveza

bez provođenja likvidacije drugom društvu, koje postaje
njegov pravni sljednik.
111
 Spajanje više društava u jedno društvo

Društvo A
FINconsult
Društvo C
(novo)
Društvo B

 Pripajanje
jednog društava
drugom
društvu

Društvo A
Društvo A
Društvo B

112
Podjela društva
Društvo se može podijeliti prijenosom imovine i obveza bez

provođenja likvidacije na dva ili više društava, koja postaju
FINconsult
njegovi pravni sljednici, solidarno odgovorni za njegove

obveze na jedan od sljedećih načina:
 pripajanjem, kada društvo koje se dijeli prenese na dva ili više
postojećih društava ukupnu imovinu i obveze, ili
 osnivanjem novih društava, kada društvo koje se dijeli
prenese na dva ili više novih društava ukupnu imovinu i
obveze.
113
 Podijela prijenosom imovine i obveza na postojeća društva

FINconsult
Društvo B (postojeće)
Društvo A
Društvo C (postojeće)

 Podijela prijenosom imovine i obveza na nova društva

Društvo B (novo)
Društvo A
Društvo C (novo)
114

MSFI 10 Konsolidirani financijski izvještaji
 kod statusnih oblika povezivanja, sukladno odredbama Zakona o

gospodarskim društvima sastavljaju se konsolidirani godišnji
FINconsult
financijski izvještaji.
 konsolidirani financijski izvještaj je financijski izvještaj grupe pravnih

osoba za statusni oblik povezivanja koji čini ekonomsku cjelinu u
kome su izdvojeni interni odnosi između tih osoba na temelju
kapitala, potraživanja i obveza, prihoda i rashoda, gdje određena
osoba (matična) ima pravo upravljanja financijskim i poslovnim
politikama.
115
Obveza za izradu financijskih
izvještaja
 Obveza za izradu konsolidiranog financijskog izvještaja

FINconsult
nastaje od prvog mjeseca po isteku mjeseca u kome je

formiran statusni oblik povezivanja.
 Obveza za izradu konsolidiranog financijskog izvještaja

prestaje krajem mjeseca u kome je statusni oblik povezivanja
prestao postojati.
116
Rok dostave izvještaja
Pravna osoba koja sastavlja financijske izvještaje, dužna je

godišnje financijske izvještaje dostaviti u roku 60 dana od dana
FINconsult
nastanka statusne promjene, a za ostale poslovne godine u roku

od 120 dana od dana isteka poslovne godine
Konsolidirani financijski izvještaj, pravna osoba, koja u grupi

pravnih osoba predstavlja matičnu, dužna je sačiniti i dostaviti
najkasnije do kraja travnja/aprila tekuće za prethodnu godinu
117
Investicijski subjekt je subjekt koji:
(a) pribavlja sredstva od jednog ili više investitora sa ciljem izbora onih
investitora s uslugom upravljanja investicijama.
FINconsult
(b) obvezuje se svojim investitorima da je njegova poslovna svrha ulaganje

sredstava isključivo za prinose od kapitala, prihoda od ulaganja, ili
obadvoje; i
(c) vrednovanje i ocjenjivanje performanci svojih ulaganja na temelju fer
vrijednosti.
Donostitelj odluka je subjekt s pravom odlučivanja ili glavni investitor ili
agent za druge stranke
Moć su postojeća prava koja daju trenutnu sposobnost usmjeravanja
relevantnih aktivnosti.
Relevantne aktivnosti za svrhu ovih MSFIsu aktivnosti subjekta u koji je
izvršeno ulaganje koje značajno utječu na prinose subjekta u koji je izvršeno
ulaganje
Primjeri prava koja, bilo pojedinačno bilo u kombinaciji, mogu dati
investitoru moć uključuju slijedeće, ali nisu na to ograničena:
(a) prava u obliku glasačkih prava (ili potencijalnih glasačkih
FINconsult
prava) u subjektu u koj je izvršeno ulaganje;

(b) prava na imenovanje, rapored i uklanjanje članova ključnog
menadžmenta subjekta u koji je izvršeno ulaganje koji imaju
sposobnost upravljanja relevantnim aktivnostima;
(c) prava na postavljanje i ukljanjanje drugog subjekta koji
upravlja relevantnim aktivnostima;
(d) prava na usmjeravanje subjekta u koji je izvršeno ulaganje da
zabrani bilo kakve, transakcije za dobit investitora; i
(e) druga prava (donošenje odluka specificirano u upravljačkom
ugovoru) koja daju imatelju sposobnost usmjeravanja značajnih
aktivnosti.
FINconsult

Društvo A

(Matica) Grupa AB
Grupa AB (Poslovni

(Poslovni subjekt)
subjekt)

A ima kontrolu
poslovanja B
Društvo B
(Ovisno društvo)
Društvo B (Ovisno

društvo)
120
Djelokrug i temeljne odredbe
MSFI-10
Postupci konsolidacije
(a) kombiniraju se kao stavke imovine, obaveza, kapitala, prihoda, rashode i novčanih
tokova matice sa onima od njenih zavisnih društava.
(b) saldiraju se (eliminiraju) knjigovodstevni iznos ulaganja matice u svakom zavisnom
FINconsult
društvu te udio kapitala matice u svakom zavisnom društvu (MSFI 3 objašnjava kako
izvještavati bilo koji povezani goodwill).
(c) eliminirati u cjelosti međugrupnu imovinu i obaveze, kapital, prihode, rashode i
novčane tokove povezane s transakcijama između subjekata u grupi (profiti ili gubitci
proizašli iz međugrupnih transakcija koji su priznati u imovini, kao zalihe i osnovna
sredstva, su u cijelosti eliminirana). Međugrupni gubitci mogu upućivati na umanjenje
vrijednosti koje zahtjeva priznanavanje u konsolidiranim financijskim izvještajima.
U računovodstvenom smislu, pravno lice je povezano sa drugim pravnim

licem:
• Ako učestvuje u zajedničkoj kontroli nad tim pravnim licem
• Ako drugo pravno lice ostvaruje značajan uticaj nad njegovim poslovnim
i finansijskim politikama 121
e d u k a t iv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a Postupak konsolidacije
 U postupku konsolidacije potrebno je zbrojiti iste stavke imovine,

obveza, glavnice, prihoda, rashoda i financijskog rezultata za
FINconsult
maticu i sva ovisna društva. Pri tome treba eliminirati ulaganje u

svako ovisno društvo s udjelom u njegovoj glavnici, uvažavajući
odredbe MSFI 3 – Poslovne kombinacije,
 Ako vladajuće društvo ne drži 100% udjela u ovisnom društvu
potrebno je iskazati i manjinske udjele,
 Manjinski udjeli moraju iskazati odvojeno od glavnice matice i
obveza u konsolidiranoj bilanci.
122
e d u k a t i v n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a Manjinski udjeli
Manjinski udjeli u neto imovini ovisnih društva u konsolidiranim
izvještajima sastoje se iz dva dijela:
FINconsult
 manjinskog udjela na dan spajanja (izračunat prema MSFI-u 3)

i
 manjinskog udjela u promjenama glavnice ovisnog društva
nakon dana spajanja (npr. manjinski udjel u zadržanoj dobiti
ovisnog društva iz tekuće poslovne godine).
MSFI 3 zahtijevaju vrednovanje manjinskog udjela isključivo

prema fer vrijednosti neto imovine ovisnog društva
123
Postoji kontrola, čak i kada preduzeće majka posjeduje samo 50% ili manje glasačke
snage kompanije:
• Preduzeće majka ima snagu više od 50% glasačkih prava na temelju ugovora sa
drugim investitorima
FINconsult
• Preduzeće majka ima snagu da upravlja finansijskim i operativnim politikama

kompanije po statutu ili ugovoru
• Preduzeće majka ima snagu da imenuje ili smijeni većinu članova Upravnog odbora
(ili istog odgovarajućeg tijela)
• Preduzeće majka ima snagu da odbaci većinu glasova na sastancima Upravnog
odbora
• Značajni uticaj - se definiše kao 'moć učestvovanja', ali ne 'kontrole'
• Značajni uticaj može se odrediti držanjem glasačkih prava
124
Definicije prema MRS/MSFI:

 Pridruženo društvo, je subjekt uključujući i nepovezane subjekte kao što su
partnerstva (ortaštva), nad kojima ulagač ima značajan utjecaj (više od 20%
FINconsult
glasova a manje od 50%) i koji nije njegovo ovisno društvo niti njegov ulog u
zajedničkom pothvatu,
 Do 20% nema značajan uticaj
 Ovisno društvo, je subjekt uključujući i nepovezana društva kao što su
partnerstva koje kontrolira drugi subjekt – matica koji ima više od 50%
glasova,
 Kontrola, postoji kad matica posjeduje više od 50% glasova nekog subjekta,
 Partnerstvo – ortaštvo, je udruženje dviju li više osoba u poslovne svrhe radi
ostvarenja zajedničkog cilja.
 Matično društvo (matica), je društvo koje ima jedno ili više ovisnih društava
 Grupu sačinjavaju matica i sva njena ovisna društva.
125
Pretpostavke konsolidiranja
Formalna usporedivost postiže se putem korištenja istovjetnih:

– bilančnih shema,
FINconsult
– kontnih okvira,
– naloga za knjiženje i
– jednakim obuhvaćanjem i iskazivanjem internih odnosa
 Materijalna usporedivost bilanci postiže se korištenjem istih

pravila za procjenjivanje, za preračunavanje u valuti zemlje u kojoj
sjedište ima matica i istog dana bilanciranja
 Jednake računovodstvene politike

126
Načela konsolidiranja
 razumljivost,
 opreznost,
FINconsult
 imparitet,
 značajnost
 uzročnost,
 kontinuitet poslovanja,
 pojedinačna procjena,
 vremenska povezanost bilančnih pozicija,
 neutralnost,
 potpunost,
 usporedivost i
 pravovremenost
Pravila za proces konsolidacije mogu se 127
utvrditi internim aktom.
Konsolidacija financijskih izvještaja
na dan spajanja
• Društvo A je za 110.000 KM gotovine kupilo 1.400 od ukupno 2.000

dionica s pravom glasa koje je emitiralo društvo B.
FINconsult
• Društvo A stječe kontrolu nad društvom B kupnjom 70% njegovih dionica s

pravom glasa, te se formira grupa u kojoj je A matica, dok je B ovisno
društvo.
• Kako A kotira na burzi i primjenjuje MSFI 10 postoji obveza konsolidacije
financijskih izvještaja na razini grupe.
• Na dan spajanja u konsolidiranoj bilanci treba iskazati i manjinski udjel u
iznosu od 30% od fer vrijednosti neto imovine društva B (prema MSFI-u
3).
• U tabeli 1 prikazana je knjigovodstvena i fer vrijednosti imovine i obveza
društva B na dan spajanja. Procjenom je utvrđeno da zemljište vrijedi
16.000 KM više, oprema 2.000 KM manje, a zalihe 1.000 KM manje od
knjigovodstvenih iznosa. S druge strane, u pasivi bilance stanja društva B
obveze su povećane sa 72.000 KM na 74.000 KM.
128
Tabela 1:Bilanca stanja društva B prema knjigovodstvenim i fer

vrijednostima
Knjigovodstv. Usklađenja na fer

Pozicija bilance stanja Fer vrijednost
vrijednost vrijednosti
FINconsult
Zemljište 60.000 16.000 76.000
Oprema (neto) 90.000 -2.000 88.000
Zalihe 45.000 -1.000 44.000
Novac 10.000 0 10.000
Ukupna aktiva 205.000 13.000 218.000
Redovite dionice 85.000 0 85.000
Rezerve 18.000 16.000 34.000
Akumulirana dobit 30.000 -5.000 25.000
Obveze 72.000 2.000 74.000
Ukupna pasiva 205.000 13.000 218.000
Neto imovina (205.000-72.000) = 133.000 (218.000 – 74.000) = 144.000129

Tabela 2: Raspodjela fer vrijednosti neto imovine društva B
Pozicija Iznos
fer vrijednosti imovine 218.000
fer vrijednosti obveza - 74.000
FINconsult
Ukupna fer vrijednost neto

144.000
imovine društva B
Fer vrijednost neto imovine za

100.800
društvo A (70%)
Fer vrijednost neto imovine za

43.200
manjinske dioničare (30%)
Plaćeni iznos 110.000,00

Fer vrijednost neto imovine 100.800,00
Goodwill 9.200,00
130
Tabela 3: Konsolidacija bilance stanja na dan spajanja
Eliminacija
Manjinski
Društvo Društvo
Pozicija bilance udjel Konsolidir
A B Duguje Potražuje
stanja (30%)
Goodwill 0 0 9.200 9.200

FINconsult
Zemljište 120.000 76.000 196.000

Oprema (neto) 180.000 88.000 268.000
Ulaganje u društvo B 110.000 0 110.000 0
Zalihe 25.000 44.000 69.000

Novac 18.000 10.000 28.000
Ukupna aktiva 453.000 218.000 570.200
Redovite dionice 163.000 85.000 59.500 25.500 163.000

Rezerve 26.000 34.000 23.800 10.200 26.000
Akumulirana dobit 44.000 25.000 17.500 7.500 44.000
Obveze 220.000 74.000 294.000
Manjinski udjel (30%) 0 0 43.200 43.200
Ukupna pasiva 453.000 218.000 110.000 110.000 570.200

131
Konsolidacija financijskih izvještaja
nakon dana spajanja
Kao posljedice unutar grupnih transfera obično se pojavljuju sljedeće

stavke iz bilance stanja te bilance uspjeha, koje treba eliminirati kroz
FINconsult
proces konsolidacije:
ulaganje u ovisno društvo s onim dijelom glavnice koji se nalazi u

vlasništvu matice,
unutargrupna potraživanja i obveze,
unutargrupne prihode i rashode,
nerealiziranu dobit ili gubitak.
132
Eliminacija ulaganja u ovisno društvo s njegovom glavnicom
Za praktični prikaz postupka konsolidacije može poslužiti slijedeći

FINconsult
primjer koji se nastavlja na kupnju 70% dionica društva B od

strane društva A.
 Pretpostavka je da ovisno društvo B objavljuje neto dobit u iznosu
od 8.000 KM, te objavljuje i isplaćuje dividende u iznosu od 4.000
KM (od tog iznosa 70% tj. 2.800 KM pripada društvu A).
 Društvo A primjenom metode troška u svojim poslovnim knjigama
evidentira uplatu 2.800 KM na novčani račun, te prihod od
dividendi u bilanci uspjeha.
 Konsolidacija je u ovom primjeru prikazana u Tabeli broj 4.
133
Eliminacija
Manjinski udjel
Pozicija bilance A B Konsolid.
(30%)
Duguje Potraž
Bilanca uspjeha
Prihodi od prodaje 30.000 20.000 50.000
Troškovi za prodano -20.000 -12.000 -32.000
Bruto dobit 10.000 8.000 18.000

FINconsult
Prihod od dividendi 2.800 0 2.800 0
Neto dobit tekuće god. 12.800 8.000 18.000
Manj. udjel u dob. B 0 0 2.400 -2.400
Neto dob. u akum. dobiti 12.800 8.000 2.800 2.400 15.600
Izvještaj o akumuliranoj dobiti
Akumulirana dobit 01.01 44.000 25.000 17.500 7.500 44.000
Neto dobit tekuće god. 12.800 8.000 2.800 2.400 15.600
Objavljene dividende -2.000 -4.000 2.800 -1.200 -2.000
Akumulir. dobit 31.12. 54.800 29.000 20.300 2.800 8.700 57.600
134
Eliminacija
Manjinski
Pozicija bilance A B udjel Konsolid.
Duguje Potraž (30%)
Bilanca stanja
Goodvvill 0 0 9.200 9.200
Zemljište 120.000 76.000 196.000
Oprema (neto) 180.000 88.000 268.000
FINconsult
Ulaganje u B 110.000 0 110.000 0
Zalihe 5.000 32.000 37.000

Novac 48.800 26.000 74.800
Ukupna aktiva 463.800 222.000 585.000

Rezerve 26.000 34.000 23.800 10.200 26.000
Obveze 220.000 74.000 294.000
Manjinski udjel (30%) 0 0 44.400 44.400
Ukupna pasiva 463.800 222.000 112.800 112.800 585.000

135
Eliminacija unutargrupnih potraživanja, obveza, prihoda i
rashoda
Prethodnom primjeru, još su pridodane i sljedeće dvije

transakcije unutar grupe:
FINconsult
 Društvo A ispostavlja račun društvu B za reklamni

materijal u iznosu od 3.000 KM (PDV zanemaren)
 Društvo A daje kratkoročni zajam sa svog novčanog

računa društvu B u iznosu od 6.000 KM.
136
Knjiženje u glavnoj knjizi kod društva A:

FINconsult
Potraživanja od Prihodi od prodaje

kupaca – povezanih usluga povezanim
pravnih osoba u zem lji pravnim osobam a u Transakcijski računi –
- 2100 zem lji - 6102 dom aća valuta - 200
(1) 3.000,00 3.000,00 (1) S o 48.800,00 6.000,00 (2)
Kratkoročni financijski
zajm ovi dani
povezanim pravnim
osobam a u zem lji -
2400
(2) 6.000,00
137
Tabela 5: Eliminacija unutargrupnih prihoda, rashoda, potraživanja i obveza
Eliminacija Manjinski
Pozicija bilance A B Duguje Potraž udjel (30%) Konsolidirano
Bilanca uspjeha
Prihodi od prodaje 30.000 20.000 50.000
Troškovi za prodano -20.000 -12.000 -32.000
Prihodi od usluga 3.000 0 3.000 0
Troškovi usluga 0 -3.000 3.000 0
Bruto dobit 13.000 5.000 18.000
Prihod od dividendi 2.800 0 2.800 0
FINconsult
Neto dobit tekuće god. 15.800 5.000 18.000

Manj. udjel u dob. B 0 0 1.500 -1.500
Neto dob. u akum. dobiti 15.800 5.000 2.800 1.500 16.500
Izvještaj o akumuliranoj dobiti
Neto dobit tekuće god. 15.800 5.000 2.800 1.500 16.500
Objavljene dividende -2.000 -4.000 2.800 -1.200 -2.000
Akumulirana dobit 31.12. 57.800 26.000 20.300 2.800 7.800 58.500
138
Eliminacija Manjinski
Pozicija bilance A B Duguje Potraž udjel Konsolidirano
Bilanca stanja
Goodvvill 0 0 9.200 9.200
Zemljište 120.000 76.000 196.000
FINconsult
Oprema (neto) 180.000 88.000 268.000

Ulaganje u B 110.000 0 110.000 0
Zalihe 5.000 32.000 37.000
Potraživ. za kratk. zajmove 6.000 0 6.000 0
Novac 45.800 29.000 74.800
Ukupna aktiva 466.800 225.000 585.000
Rezerve 26.000 34.000 23.800 10.200 26.000
Obveze 220.000 74.000 294.000
Obveze za dane zajmove 0 6.000 6.000 0
Manjinski udjel (30%) 0 0 43.500 43.500
Ukupna pasiva 466.800 225.000 121.800 121.800 585.000
139
e d u k a t iv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a Porezno konsolidiranje
 matično gospodarsko društvo i njegove podružnice čine grupu gospodarskih

društava u smislu ovoga Zakona, ukoliko među njima postoji neposredna ili
posredna kontrola nad najmanje 90% udjela
FINconsult
 Grupa gospodarskih društava ima pravo tražiti porezno konsolidiranje, pod

uvjetom da su sva gospodarska društva u grupi rezidenti Federacije
 Konsolidirana porezna bilanca sačinjava se na osnovu pojedinačnih poreznih
bilanci i pojedinačnih bilanci uspjeha svih članova grupe i konsolidirane
bilance uspjeha grupe, uz eliminiranje svih međusobnih stavki i odnosa koji
utječu na sve pozicije konsolidirane porezne bilance.
 U konsolidiranoj poreznoj bilanci gubici jednog ili više gospodarskih
društava, prebijaju se na račun dobiti, ostalih gospodarskih društava u grupi.
 Za obračunati porez po konsolidiranoj bilanci, obveznici su pojedinačni
članovi grupe, razmjerno oporezivoj dobiti iz pojedinačne porezne bilance, a
platac obračunatog poreza po konsolidiranoj bilanci je, matično gospodarsko
društvo.
140
e d u k a tiv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ć a Obveza podnošenja ispostavi Porezne uprave
 Svaki član grupe dužan je podnijeti svoju poreznu bilancu, a matično društvo
podnosi konsolidiranu poreznu bilancu, za grupu društava.
FINconsult
 Uz zajedničku poreznu prijavu za grupu, matično društvo podnosi:

1) poreznu bilancu svakog člana grupe, izrađenu u skladu sa Zakonom i
Pravilnikom o primjeni zakona o porezu na dobit, s propisanim prilozima;
2) konsolidiranu poreznu bilancu za grupu;
3) pojedinačne bilance uspjeha svakog člana grupe;
4) konsolidiranu bilancu uspjeha za grupu, izrađenu u skladu sa MRS/MSF
5) pregled svih potrebnih objašnjenja
 Jednom odobreno porezno konsolidiranje, primjenjuje se najmanje pet godina.
Ukoliko se jedno, više njih, ili sva gospodarska društva u grupi, naknadno
opredijele za pojedinačno oporezivanje, svi članovi grupe su dužni razmjerno
platiti razliku na ime porezne privilegije, koju su iskoristili
141
Poslovna spajanja MSFI 3
Faze u primjeni metode stjecanja:

1. Identifikacija stjecatelja – subjekt koji sudjeluje u spajanju i koji stječe kontrolu nad
FINconsult
stečenikom.
2. Određivanje datuma stjecanja – datum na koji stjecatelj stječe kontrolu nad
stečenikom.
3. Priznavanje i mjerenje prepoznatljive stečene imovine, prepoznatljivih preuzetih
obveza i svih nekontrolirajućih udjela u stečeniku.
4. Priznavanje i mjerenje goodwilla ili dobiti iz povoljne kupnje.
Imovina i obveze se mjere po FER VRIJEDNOSTI na datum stjecanja, uz
ograničeni broj iznimaka.
142
Poslovna spajanja MSFI 3
Goodwill se određuje kao razlika između:

ukupnog iznosa
FINconsult
(a) fer vrijednosti prenesene naknade na datum stjecanja,

(b) iznosa eventualnih nekontrolirajućih udjela i
(c), kod poslovnog spajanja u fazama, fer vrijednosti na datum stjecanja
udjela u kapitalu stečenika koji je stjecatelj ranije imao u stečeniku i
neto iznosa prepoznatljive stečene imovine i prepoznatljivih preuzetih
obaveza na datum stjecanja, mjereno u skladu s MSFI-jem 3
Ako je razlika negativna, dobit dobivena kao rezultat se priznaje kroz
dobit, odnosno gubitak kao povoljna kupnja.
143
– Goodwill nastaje pripajanjem drugog pravnog lica, a ne

pripajanjem drugom pravnom licu ili na neki drugi način
Goodwill je nematerijalno sredstvo, nastalo kao rezultat poslovnih
kombinacija i predstavlja razliku između troška sticanja i sticateljevog udjela
FINconsult
u neto fer vrijednosti sredstava, obaveza i potencijalnih obveza stečenog

poslovnog subjekta. Evidentira samo u slučaju kupovine kompletnog
preduzeća.
Goodwill se ne amortizuje. Umjesto toga, sticatelj će testirati goodwill na

smanjenje, jednom godišnje, a i češće ukoliko događaji ili promijenjene
okolnosti upućuju na mogući gubitak vrijednosti goodwilla Interno dobiveni
goodwill se ne priznaje kao sredstvo, a prema MRSFI 3, negativan goodwill
nije moguć.
• Primjer: Gudvil se utvrđuje:
• procjenom dosadašnjih troškova reklame
• procjenom smanjenja budućih troškova reklame zbog renoma entiteta
• kao razlika između prenesene naknade i neto vrijednosti stečene imovine i obaveza
• kao razlika između fer i knjigovodstvene vrijednosti predate imovine i obaveza
MRS 28 Ulaganja u pridružene subjekte i
zajedničke poduhvate
Ovaj Standard su dužni primjenjivati svi subjekti koji su ulagači sa

zajedničkom kontrolom nad, ili značajnim utjecajem na, subjekt
FINconsult
koji je izvršeno ulaganje.

Pridruženi subjekt je subjekt nad kojim ulagač ima značajan utjecaj.
Cilj ovog Standarda je propisati računovodstvo ulaganja u
pridružene subjekte i postaviti zahtjeve za primjenu metode
udjela u računovodstvu ulaganja u pridružene subjekte i zajedničke
poduhvate.
Zajednički aranžman je aranžman u kojem dvije ili više strana

imaju zajedničku kontrolu
Zajednička kontrola je ugovorom uređena podjela kontrole nad
aranžmanom, koja postoji samo ako odluke o relevantnim
djelatnostima zahtijevaju jednoglasna saglasnost strana koje dijele
FINconsult
kontrolu.
Zajednički poduhvat je zajednički aranžman u kojem strane koje
imaju zajedničku kontrolu nad aranžmanom imaju pravo na neto
imovinu aranžmana.
Značajan utjecaj je moć učestvovanja u donošenju odluka o
finansijskim i poslovnim politikama subjekta u koji je izvršeno
ulaganje, ali nije kontrola ni zajednička kontrola nad tim politikama.
Ako subjekt drži, direktno ili indirektno (na primjer, kroz zavisne
subjekte), 20% ili više glasačke moći u subjektu u koji je izvršeno
ulaganje, pretpostavlja se da subjekt ima značajan utjecaj, osim kada se
može jasno pokazati da to nije slučaj i obrnuto
MSFI 12 Objavljivanje udjela u drugim subjektima
Subjekt je dužan objaviti informacije o značajnim prosudbama i

pretpostavkama (i njihovim promjenama) koje je koristio da bi
FINconsult
utvrdio:
(a) da ima kontrolu nad drugim subjektom, tj. subjektom koje je
predmet ulaganja
(b) da ima zajedničku kontrolu nad nekim poslom ili značajan
utjecaj nad drugim subjektom; i
(c) vrstu zajedničkog posla (tj. zajedničko upravljanje ili
zajednički poduhvat) ako je posao strukturiran kao zaseban
subjekt.
MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti
Fer vrijednost je cijena koja bi se mogla ostvariti

prodajom neke stavke imovine ili plaćanja za
FINconsult
prijenos neke obveze u redovnoj transakciji

između tržišnih sudionika na datum mjerenja.
Mjerenje fer vrijednosti pretpostavlja da se
transakcija prodaje imovine ili prijenosa obveza
odvija ili:
(a) na glavnom tržištu za imovinu ili obveze; ili
(b) u nedostatku glavnog tržišta, na
najpovoljnijem tržištu za imovinu ili obveze.
MSFI 14 Regulirana vremenska razgraničenja
Subjekt ne treba mijenjati svoje računovodstvene politike

kako bi započeo priznavanje reguliranih vremenskih
FINconsult
razgraničenja. Subjekt može promijeniti samo svoje

računovodstvene politike za priznavanje, mjerenje,
umanjenje vrijednosti i prestanak priznavanja reguliranih
vremenskih razgraničenja ukoliko ta promjena finansijske
izvještaje čini relevantnijim za potrebe donošenja
ekonomskih odluka korisnika .
Subjekt će u izvještaju o finansijskom položaju iskazati
posebne stavke za:
ukupna stanja svih AVR i ukupna stanja svih PVR.
ZADACI SA ISPITA
Društvo ''XY'' d.d. je u tekućoj godini donijelo odluku o rasporedu dobiti iz prethodne godine u
iznosu od 80.000 KM prema kojoj se 20% dobiti poslije poreza (neto dobiti) raspoređuje u
zakonske rezerve, 50% za dividendu dioničarima, dok se preostalih 30% zadržava kao
neraspoređena dobit. Temeljem ove odluke ukupni kapital društva će se:
1) Smanjiti za 40.000 KM (80.000x50%)
2) Smanjiti za 24.000 KM
FINconsult
3) Povećati za 24.000 KM
4) Povećati za 16.000 KM
Stanje na kontima potraživanja od kupaca na početku perioda iznosilo je 30.000 KM, a na kraju
perioda 20.000 KM. Ako prihodi od prodaje u toku perioda iznose 120.000 KM a naknadni rabati
odobreni kupcima 10.000 KM, koliki su primici gotovine od kupaca u obračunskom periodu?
110.000 KM
120.000 KM (30.000+120.000-10.000-20.000)
130.000 KM
140.000 KM
Dobit prije oporezivanja je 135.000 KM, a porezni rashod 15.000 KM. U zakonske rezerve je
izdvojeno 20% neto dobiti, a dividende su izglasane u visini 60% neto dobiti. Zadržana
dobit iznosi:
22.000 KM
24.000 KM (135.000-15.000)=120.000x20%=24.0000
26.000 KM
28.000 KM
Ukupna potraživanja od kupaca matice „M“ iznose 200.000 KM.
Potraživanja od ovisnog društva „D1“ iznose 40.000 KM a potraživanja
od ovisnog društva „D1“ 30.000 KM. Koji iznos potraživanja od kupaca
će matica „M“ iskazati u svojoj konsolidiranoj bilanci:
70.000 KM
FINconsult
130.000 KM (200.000-70.000)
200.000 KM
270.000 KM
Na dan 1. 1. 2012. nabavna vrijednost nekretnine je 800.000 KM, ostatak
vrijednosti 300.000 KM, a njena akumulirana amortizacija (ispravak
vrijednosti) 480.000 KM. Koliko će iznositi trošak amortizacije nekretnine
za 2012. godinu, ako se amortizacija obračunava linearnom metodom po
godišnjoj stopi od 5%:
25.000 KM
20.000 KM
40.000 KM
30.000 KM
e d u k a t iv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ća
FINconsult

Finansijsko - Izvjestavanje Majski Ispitni Rok 2018

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Finansijsko - Izvjestavanje Majski Ispitni Rok 2018

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

e d u k a tiv n o - k o n s u lt a n t s k a k u ća

dr. sc. Senada Kurtanović, red.prof

ODBOR ZA MEĐUNARODNE RAČUNOVODSTVENE

2017 su na web stranici Saveza računovođa, revizora i finansijskih

prezentiranje finansijskih izvještaja za vanjske korisnike

(a) ciljem FI;

Načelo stalnosti poslovanja

Četiri su osnovna kvalitativna obilježja:

Elementi finansijskih izvještaja – sredstva, obaveze, kapital, prihodi, rashodi

od kojeg se očekuje priliv budućih ekonomskih koristi u preduzeće .

kapitala, osim onih koja su povezana s raspodjelom učesnika u kapitalu

vrijednost, sadašnja vrijednost.

Prodajna vrijednost. Sredstva se evidentiraju u iznosu gotovine novca ili

kojima će biti podmirene; odnosno, po nediskontiranim iznosima novca ili

Sadašnja vrijednost. Sredstva se evidentiraju po sadašnjoj diskontiranoj

Okvirom su ustanovljena dva koncepta kapitala u FI:

Koncepti očuvanja kapitala

2) Očuvanje fizičkog kapitala

Dionički kapital i rezerve

premija, rezerve, revalorizacione rezerve i nerealizovani

u cijelosti ukupan nominalni iznos.

Primjer: Izdavanja novih dionica i prodaja uz premiju D.D. „XY“ izdalo je

Vlastite dionice (trezorske dionice)

Vrijednost otkupljenih vlastitih dionica na računu Vlastite dionice može se iskazati:

• Primjer:Dioničko društvo otkupilo je 20. septembra 2016. godine 2.000 dionica

DOtkupljene vlastite dionice i udjeli P

Pitanje:KojeSo su20.000 20.000 (1

OSNOVNA IMOVINA I DUGOROČNI PLASMANI

- Nekretnine, postrojenja i oprema

NEMATERIJALNA IMOVINA nenovčana imovina i bez fizičkog obilježja

• vjerojatnost pritjecanja budućih ekonomskih koristi od sredstva i

NEMATERIJALNA IMOVINA s ograničenim vijekom trajanja, amortizacija (sistemski

Nekretnine, postrojenja, oprema - MRS 16

metode amortizacije vijek upotrebe

– metoda opadajućeg salda i sredstvo biti na raspolaganju za upotrebu

– klasificiranje sredstva namijenjeno prodaji (MSFI 5)

• dovoljno redovito provoditi revalorizaciju

– otuđivanje (prodaja, financijski najam, donacija) ili ako se ne očekuje

Nekretnine, postrojenja i oprema u skladu sa MRS 16 obuhvataju:

Svaki dio stavke nekretnine, postrojenja i opreme čija je nabavna

predmeta nekretnine, postrojenja i opreme. Ostatak se sastoji od

100.000 KM (plus PDV 17.000 KM) rasporedilo ovaj iznos na

Nakon 3 godine, motor je postao neupotrebljiv, te je izvršena

Potraživanja od kupaca 1.170

Motor postrojenja 35.000

I.V. motora postrojenja 21.000

Gubitak od otuđenja 13.000

PDV obaveza 170

Motor postrojenja 40.000

Ulazni PDV 6.800

Obaveze prema dobavljačima 46.800

i knjigovodstveni iznos tog zamijenjenog dijela, bez obzira je li

Ako za pravno lice nije praktično utvrđivanje knjigovodstvene

poslovnim knjigama i finansijskim izvještajima, čak i kad se nabavljaju

vrijednosti osnovice za obračun amortizacije

Zalihe Nema suštinskih izmjena u odnosu na MRS 2 – Zalihe;

mjerenje nematerijalnih sredstava poslije početnog priznavanja,

osigurati da se imovina ne iskazuje u vrijednosti višoj od nadoknadivog

iznosa (načelo opreznosti)

-ispravka vrijednosti i rashodi od vrijednosnog usklađivanja (gubitak od

MRS 39 Finansijski instrumenti: priznavanje i mjerenje

Finansijski instrument je svaki ugovor koji uzrokuje

Vlasnički instrument je svaki ugovor kojim se dokazuje