Professional Documents
Culture Documents
Увод........................................................................................3
1
2.1. Закон о рачуноводству и ревизији РС…………………….…….6
2
5.2. Финансијски консолидовани извјештај………………………48
Закључак………………………………………………………………….50
Литература……………………………………………………………….51
3
УВОД
4
1. ПОЈАМ БУЏЕТА И ПРОЦЕС БУЏЕТИРАЊА
1
Методе планирања јавних расхода – часопис Финрар, 3/06, Савез рачуновођа и ревизора Републике
Српске, 2006., стр. 12.
5
• Усвајање прикладног рачуноводственог информационог система који
подразумијева евидентирање расхода и учинака и уз њих везаних
одговорности , благовремен и тачан систем извјештавања који показује
планирано према оствареном;
• Вршити редовне ревизије буџета и задатака када је то неопходно; и
• Буџети треба да буду адмистрирани на флексибилан начин, што значи
да новонастали услови могу бити разлог за измјене планова и сходно
томе и буџета.
Процес буџетирања је сложен процес који се састоји од више серијских
корака чије провођење захтијева доста времена. Да би процес био успјешно
окончан потребно је да у оквиру организације постоји посебна организациона
јединица задужена за буџет. Задатак такве организационе јединице обухвата све
активности које су у вези са развојем и координацијом припреме буџета.
Процес буџетског планирања треба почети прије буџетског периода (наредне
године) за нове институције или пројекте, док за постојеће буџетске кориснике и
пројекте који су у току, буџетско планирање је у ствари континуирана активност.
У одјељењу за буџет треба сумирати различите врсте података и информација
које се могу сврстати у четири групе2:
1. циљеви и дугорочни планови владе и појединих организација;
2. резултати и учинци претходног периода;
3. интерни подаци о ресурсима, капацитетима и сл.;
4. екстерни подаци који се односе на економске трендове и индикаоре
као и друге потребне показатеље.
2
Методе планирања јавних расхода – часопис Финрар, 3/06, Савез рачуновођа и ревизора Републике
Српске, 2006., стр. 13.
6
2. ЗАКОНСКИ И ПОДЗАКОНСКИ ПРОПИСИ ЗА
ВОЂЕЊЕ РАЧУНОВОДСТВЕНИХ КЊИГА И
ИЗРАДУ ОБРАЧУНА КОРИСНИКА БУЏЕТА
РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ
Задатак рачуноводствене професије је да принцип билансирања средстава и
обавеза, те билансираља разултата пословања сваког правног лица, буде
интегрално представљен и јасан за све његове кориснике. Посебно мјесто у свему
томе имају корисници таквих биланса који ће на бази истих доносити доносити
важне одлуке. Те одлуке доноси Влада и Народна скупштина, према којима се
одређује укупан обим средстава које треба да плате правна лица и грађани, с једне
стране, и буџетаки корисници који своју дјелатност могу извршавати тим
средтвима с друге стране.
Добре и могуће одлуке могу се само донијети на бази тачних информациуја,
односно биланса који су поуздани и који не садрже значајне грешке.
Да би се такви биланси обезбједили, мора постојати јасна и конзистентна
законодавна регулатива, коју ће буџетски корисници и државни органи моћи
правилно тумачити и на једнак начин примјењивати. У наредном тексту износимо
најважнију законску регулативу која се односи на буџетско књиговодство и
финансијско извјештавање.
7
Финансијски извјештаји за периоде који се завршавају 31. децембра подносе
се Министарству финансија или овлашћеној институцији најкасније до посљедњег
дана фебруара наредне године, а потписује их власник или директор правног лица,
односно, старјешина буџетског органа.
Правно лице за које се сматра да има јавну одговорност до 31. јула сваке
године, подноси и полугодишњи извјештај, који представља сумарни финансијски
извјештај за шестомјесечни рачуноводствени период , који се завршава 30. јуна
текуће године, без обављања инвентуре. За правна лица која немају јавну
одговорност препоручује се да подносе полугодишње финансијске извјештаје.
Сва правна лица која имају јавну одговорност дужна су да обезбиједе ревизију
својих финансијских извјештаја. Ревизију врши ревизорско предузеће, ако
посједује важећу лиценцу за рад и запошљава најмање једно лице које које
посједује лиценцу овлашћеног ревизора, у складу са одредбама овог закона.
8
2.3. Закон о буџетском систему Републике Српске
9
3.4. Задуживање и дуг које ствара Република Српска мора бити унапријед
планирано и исказано у буџету Републике за сваку фискалу годину. Такоће, могући
износ гаранција који даје Република мора бити дефинисан годишњим буџетом.
Исто тако, у овом поглавњу, прописан је начин задуживања буџета општина и
градова, те одребу по којој се могу максимално задужити до 20% оствареног
буџета, те координацију и сагласност Владе, односно Министарства финансија.
3.5. Рачуноводство, контрола и равизија буџета У овом поглављу
дефинисане су надлежности за доношење правилника, наредби, упустава о
рачуноводству за буџет, уредбе којим се урећује Систем Главне књиге трезора, те
начин воћења Трезора; као и поступак израде годишњег обрачуна буџета и
фондова. Одрећене су надлежности буџетске контроле, ревизије од стране главне
ревизије, те њихове обавезности да редовно обављају повјерене им послове.
Мећутим, потребно је и јасно прецизирати обавезе и надлежност интерне контроле
и ревизије, ликвидације одрећене документације, као и органа које они
извјештавају о постојећем стању. Битно је и прецизирати и мјере које надлежни
орган мора предузети да би се уочени пропусти и неправилности благовремено
отклонили.
4
. Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске: Периодично извјештавање корисника буџета,
Бања Врућица, 13.-14. јул 2006., стр. 15.
10
д) Извршење обавеза, исплату или пренос средстава у име и за рачун
буџетских корисника и фондова или дирекни пренос буџетским корисницима и
фондовима на основу одлука о буџетима или на основу финансијских планова;
ђ) Извршење обавеза, исплату или преносе средстава за спољни дуг у име и за
рачун Републике Српске на основу закона којима се регулише спољни дуг;
е) Преносе јавних средстава на рачуне средстава за инвестирање у складу са
Законом о инвестирању јавних средстава;
ж) Успостављање система рачуноводства и извјештавања, те рачуноводствену
евиденцију у складу са Међународним рачуноводственим стандардима за јавни
сектор;
з) Успостављање интерних и екстерних контролних процедура и поступака у
управљању средствима, дугом и рачуноводству;
и) Успостављање информатичких и функционалних поступака за управљање
финансијским информацијама;
ј) Учешшће у успостављању процедура и поступака за спољно и унутрашње
задуживање, планирање и управљање дугом.
5
. Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске: Периодично извјештавање корисника буџета,
Бања Врућица, 13.-14. јул 2006., стр. 17.
11
9. финансијско извјештавање;
10. контрола буџетских корисника;
11. отплата дуга, задуживање, издавање гаранција и управљање
неангажованим средствима;
12. књиговодствено евидентирање имовине и обавеза Републике Српске;
III- Систем Главне књиге трезора;
IV-Казнене одредбе .
V- Прелазне и завршне одредбе.
I- Опште одребе
Прописују се надлежности трезора, почевши од стварања рачуна јавних
прихода, јединсвених рачуна трезора, намјенских и пословних рачуна, па до
успостављања информатичких и функционалних процедура и процедура за
унутрашње и спољње задуживање. Да би се закон као технички аспект
функционисања буџетског система Републике Српске, боље схватио и приближио
корисницимма, треба нагласити да су циљеви увођења трезора: транспарентност
државних рачуна и унапређење управљања јавним расходима.
Прописане су дефиниције израза који се користе у закону. Посебну пажњу
треба обратити на увођење дефиниције локалних трезора. Овим законом се
децидно наводи да су локални трезори организационе јединице општина, градова и
фондова који обављају послове предвиђене овим закном и другим законима којима
се регулише буџетски систем и локална управа и самоуправа. Дефиницијама се
прописује и модификовано начело обрачунавања прихода и расхода које је заправо
већ прописано у Правилнику о рачуноводственој политици за кориснике буџета
Републике, као и у правилнику о садржини појединих рачуна у контном оквиру за
кориснике прихода буџета Реппублике, општина и градова, буџетских фондова и
фондова. Коначно, дефинише се и појам расположивих јавних средстава која се
могу евидентирати по посебном закону.
12
1. Oтварање рачуна јавних прихода, јединствених рачуна трезора и
осталих пословних рачуна
Министарство финансија има одговорност за провођење поступка јавних
набавки приликом отварања рачуна јавних прихода , јединствених рачуна трезора
или осталих намјенских рачуна. Јасно је прописана процедура отварања пословних
рачуна, при чему се разликују двије врсте рачуна за властите приходе буџетских
корисника и то: рачуни посебних намјена које трезори отварају за властите
приходе буџетских корисника ( нпр. Један рачун за све властите приходе
институција основног образовања) и рачуни које сами буџетски корисници
отварају за своје властите приходе ( нпр. Рачун Економскког факултета Бања
Лука).
Утврђени су критеријуми на основу којих трезори дају сагласност за отварање
таквих рачуна. Први критеријум је да таква могућност предвиђена Законом о
буџетском систему или годишњим законом о извршењу буџета. Други критеријум
је висок положај групације буџетских корисника ( нпр. буџетски положај високог
образовања или правосуђа како са становишта остварења прихода или примитака
тако и са становишта расхода и издатака и организације групације буџетских
корисника).
2. Пословање са банкама
Морају се склапати уговори са банкама о обављању финансијских
трансакција, водећи рачуна о законима који рагулишу јавне набавке и облигационе
односе, у складу са интерно прописаним контролним поступцима.
13
раније подигнута готовина. Прописана је и обавеза инвестирања вишка средстава
која тренутно нису потребна за извршење буџета.
6. Извршење буџета
Буџетски корисници су дужни извршити формалну, рачунску и суштинску
исправност књиговодствених исправа у складу са прописаним интерним
контролним поступцима. На основу књиговодствених исправа сачињавају се
обрасци за трезорско пословање и уносе у рачуноводствени систем трезорског
пословања или достављају трезорима на унос.
Рачуноводсвени систем трезорског пословања се назива Систем за управљање
финансијским информацијма ( СУФИ систем ) и у њега се директно уносе подаци
од стране великих буџетских корисника или путем јединица трезора за мање
буџетске кориснике. Сљедећи битан корак у извршењу буџета је одобравање
финансијских трансакција. У СУФИ систем се могу унијети финансијске
трансакције изнад износа који је планиран кварталним финансијским планома али
се оне могу одобрити само до планираног износа у СУФИ систему. То значи да сам
чин уноса финансијске трансакције у СУФИ систем није и гаранција за њено
плаћање. Трезори прописују термински план свих плаћања. Ако се укаже
оправдана потреба за плаћање издатака ван редовног терминског плана, буџетски
корисници имају право доставити трезору листу приоритетних плаћања. Трезор
прегледа финансијске транскције, предлаже листу приоритетних исплата, реализује
одобрене трансакције и информишу буџетске кориснике о стању плаћања.
Буџетски корисници одлажу у своју архиву књиговодствене исправе, обавјештавају
добављаче о стању обавеза и полугодишње обавјештавају трезор о стањима
потраживања и разлозима неблаговремене наплате потраживања. То би требало
поспјешити наплату потраживања буџетских корисника јер се у протеклом
периоду овом проблему није поклањала потребна пажња.
14
будући Закон о платама. Буџетски корисници ће водити евиднцију о присуству
запослених на послу и достављати исту у трезор у прописаном року од 5 дана од
истека мјесеца. Трезор ће процијенити потребна средства за исплату плате,
извршити обрачун плате и извршити исплату плата и припадајућих обрачунатих
пореза и доприноса.
8. Рачуноводствена методологија
Прописана је стандардна рачуноводствена методологија у складу са
међународно признатим стандардима за јавни сектор. Под рачуноводственом
меодологијом се подразумијева прописивање и одржавање контног плана и
стандардних буџетских класификација. Задржава се постојећи систем
рашуноводственог поља од 33 знака са фондовском, организационом, економском,
подекономском и функционалном класификацијом и пројектним низом.
9. Финансијско извјештавање
Буџетским корисницима је прописано да у року од 15 дана од дана
регистрације пријаве у рачуноводствени трезорски систем путем одговарајућих
књиговодствених исправа. За почетак пословања по буџетском и трезорском
систему потребно је доставити у трезор почетни биланс стања, почетни попис и
почетни образац за трезорско пословање , односно налог за књижење. Оваквим
поступком се евидентира и имовина и извори средстава буџетских корисника, а не
само усвојени издаци из усвојеног или одобреног буџета. Законом се прописује и
обавеза уноса у СУФИ систем мјесечних или кварталних одобрених буџета.
Уведена је значајна новина у погледу сачињавања финансијских извјештаја.
Наиме, трезори сачињавају финансијски извјештај за буџетске кориснике чија је
главна књига у цјелини саставни дио ГКТ, што до сад није био случај. На овај
начин очекује се брже сачињавање финансијских извјештаја, али се прецизира и
одговорност, а ноте уз финансијске извјештаје ипак сачињавају буџетски
корисници. У законом предвиђеном року, трезор је дужан да сачини бруто-
прометни биланс, односно коначни биланс за израду финансијског извјештаја. На
бази бруто-прометног биланса, трезор сачињава обрасце годишњег финасијског
извјештаја, који ће овјерити и потписати институција, односно одговорно лице
(нпр. основна школа), а ноте уз финансијски извјештај ће сачинити одговорно лице.
С друге стране, велики проблем је сачињавање финансијског извјештаја за
буџетске кориснике чија је главна књига само дијелом у ГКТ, јер се исти сачињава
на основу бруто-прометног биланса из трезора и властитог биланса (биланса
буџетског корисника). За њих је задржана постојећа процедура пријема и
консолидацје финансијских извјештаја. Дужност је трезора да јавно објављује
финансјске и остале извјештаје.
15
основне школе. Такође, може се организовати и интерна ревизија која мора бити
независна и указивати на проблеме и начине њиховог рјешавања.
16
изналазити начина да удовољи оправданим захтјевима буџетских корисника за
укључење у трезорски систем путем директне конекције са СУФИ-јем.
17
извршиоци-обвезници остају у систему ПДВ-а, али су потрошачи тих добара и
услуга ван домета ПДВ-а, тј. у другој пореској надлежности. У другом случају,( кад
се испоруке одређених добара и услуга унутар дате пореске надлежности
ослобађају обавезе обрачунавања ПДВ-а, али без права на поврат улазног пореза),
та добра или услуге, односно обвезници који су их испоручили се, у основи,
искључују из система ПДВ-а.
Подразумијева се да само једна прописана стопа у систему ПДВ-а са јасним
пореским ослобађањима може поједноставити обрачун и учинити порески систем
ефикаснијим и лакшим за наплату јавних прихода.
Примјена ПДВ-а у почетној фази ће захтијевати већа ликвидна средства од
нових обвезника. Наиме, у почетним фазама примјене ПДВ-а нови обвезници,
односно они економски учесници у пословним трансакцијама који нису били
обвезници у режиму пореза на промет, мораће да издвоје већа средства за набавку
својих улазних добара у поређењу са ситуацијом у режиму пореза на промет, када
су углавном путем изјава о обављању дјелатности били ослобођени обрачуна и
уплате пореза на промет. У систему ПДВ-а је једнак порески третман призвода и
услуга, док су се услуге у систему пореза на промет, практично вишеструко
опорезивале.
6
. Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске: Периодично извјештавање корисника буџета,
Бања Врућица, 13.-14. јул 2006., стр. 126.
18
Начело одредишта или дестинације подразумијева рјешење да се добра и
услуге опорезују у мјесту гдје се троше, без обзира на то да ли су произведени у
земљи или су увезени. С тога се, ово начело назива и начелом мјеста потрошње.
Кредитна или индиректна метода подразумијева да се обавеза за обрачун и
плаћање ПДВ-а утврђује тако што се обрачунати порез на основицу коју чини
износ извршеног промета обрачунатог по сваком рачуну за продата добра и услуге,
умањује за износ пренијетог пореза по улазним рачунима за набављена добра и
услуге. Према кредитној методи, додата вриједност се уопште не израчунава као
основица за утврђивање пореске обавезе, него се пореска обавеза за одређени
период утврђује као разлика између укупног износа ПДВ-а исказаног у свим
рачунима продаје и укупног износа ПДВ-а исказаног у свим рачунима набавке.
Стандардна стопа ПДВ-а на опорезиви промет добара и услуга и увоз добара
у БиХ износи 17%, што је и прописано Законом о ПДВ-у. Ово је пропорционална
стопа и у односу на основицу чини стопу према вриједности основице, односно
стопа од 17% је тзв. ад валорем стопа. БиХ има једностопни систем ПДВ-а.
Прописи су следећи:
- Закон о порезу на додату вриједност
- Правилник о примјени закона на додату вриједност
- Закон о поступку принудне наплате индиректних пореза
- Закон о поступку индиректног опорезивања
- Закон о управи за индиректно опорезивање
- Закон о буџетском систему Републике Српске
- Правилник о регистрацији обвезника пореза на додату вриједност
- Правилник о уплаћивању индиректних пореза и осталих прихода и такси
које наплаћује Управа за индиректно опорезивање.
19
3.4. Утицај ПДВ-а на буџетске кориснике који нису
порески обвезници
Примјер 1
Примјер 2:
20
Слиједи књижење код буџетског корисника:
21
поступати на начин да ПДВ који му је обрачунат по улазним фактурама одузима од
ПДВ-а који је обрачунао по својим излазним фактурама. Закон о ПДВ-у превиђа
примјену методе улазног пореза, односно пореског одбитка.
Улазни порез је, у вези са пореским обвезником, износ ПДВ-а који му је
обрачунат на промет добара или услуга и ПДВ који плати или треба платити
приликом увоза добара, гдје се у оба случаја ради о добрима или услугама које
користи или треба користити у сврху пословања које врши.
Примјер 3:
7
Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске: Периодично извјештавање корисника буџета,
Бања Врућица, 13.-14. јул 2006., стр. 131.
22
- документ који се односи на увоз добара, а којим се потврђује да је
прималац или увозник приликом увоза платио ПДВ који је на овај начин
исказан, и
- ако не располаже основним средствима у складу са Законом о ПДВ-у и
ако пријава за ПДВ садржи све податке на основу Закона о ПДВ-у.
8
Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске: Периодично извјештавање корисника буџета,
Бања Врућица, 13.-14. јул 2006., стр. 132.
23
3.6.1. Одбитак дијела улазног ПДВ-а на основу одвојених
евиденција о опорезивим дјелатностима код буџетских
корисника
Напомена:
- годишњи опорезиви промет обухвата стандардну и нулту стопу, и
- износ улазног пореза који се не може одбити утврђује се по члану 32.
став 6. Закона о ПДВ-у.
24
Порески обвезник који је право на одбитак улазног пореза остварио на основу
набавке опреме или грађевинских објеката за обављање своје пословне
дјелатности, дужан је да изврши исправку одбитка ако престане да испуњава
услове за остваривање тог права. Оваква обавеза ће проистећи у року до 5 година
почевши од пореског периода у којем је почела употреба опреме, односно 10
година почевши од пореског периода у којем је почела уптреба објекта. Исправка
се не врши само ако је износ исправке дијела ПДВ-а који се може одбити мањи од
5%.
Примјер 1
25
291411 Аконтирани (улазни) ПДВ 34
511111 Обавезе према добављачима 234
- по пореској фактури
2 613721 Услуге одржавања зграда 150
511111 Обавезе према добављачима 150
- по непореској фактури
3 231111 Потраживања за извршене 585
услуге
591913 Обрачунати (излазни) ПДВ 85
721222 Приходи од давања у закуп 500
објеката
- по излазној пореској
фактури
4 591913 Обрачунати (излазни) ПДВ 85
291411 Аконтирани (улазни) ПДВ 34
511142 Обавезе за ПДВ 51
- по мјесечном обрачуну
ПДВ
5 511142 Обавезе за ПДВ 51
211111 Жиро рачун 51
- по изводу пословне банке
26
– Трошкови за електричну енерргију (200км) и 291411 – аконтирани (улазни) ПДВ
(34 КМ).
Посл. Промј. Конто Опис Дугује (КМ) Потражује
(КМ)
1 2 3 4 5
2 613721 Услуге одржавања зграда 150
511111 Обавезе према добављачима 150
- по непореској фактури
27
корисник ће попунити Образац број 3 – Група налога за књижење, према Упутству,
са наведеним ставовима.
Примјер 2
28
Примјер се односи на буџетског корисника који се бави угоститељством, који
промет обавља на једном продајном мјесту – угоститељском објекту. Евиденција о
ПДВ-у се води преко књига КУФ и КИФ и посебних евиднција. У књиговодству,
робу и производе у угоститељству води по продајним цијенама са укалкулисаним
ПДВ-ом. Не води се робно књиговодство. Порески третман траје мјесец дана.
Угоститељски објект буџетског корисника је имао у јануару 2006. сљедећњ
пословне промјене:
1. угоститељски објекат је примио улазну пореску фактуру од добављача за
набавку 20 л вина у износу од 100 КМ (појединачна цијена је 5 КМ) са
улазним ПДВ-ом од 17 КМ.
2. угоститељски објекат је примио улазну пореску фактуру од добављача за
набавку 10 кг јунећег меса у износу од 200 КМ (појединачна цијена је 10
КМ) са улазним ПДВ-ом од 34 КМ.
3. угоститељски објекат је откупном блоку од добављача са зелене пијаце за
набавку 5 кг црног лука платио износ од 10 КМ:
4. угостирељски објекат је по признаници од пољопривредника М.М. набавио
и платио 10 кг парадајза 20 КМ и додатних 5% пољопривреднику.
29
291411 Аконтирани (улазни) ПДВ 17,00
111411 Укалкулисана разлика у цијени 20,00
111511 Укалкулисани ПДВ 20,40
511111 Обавезе према добављачима 117,00
-По пореској фактури добављача
2-4 111211 Роба у складишту - храна 323,00
291411 Аконтирани (улазни) ПДВ 35,00
111411 Уклкулисана разлика у цијени 46,00
111511 Укалкулисани ПДВ 47,00
511111 Обавезе према добављачима 265,00
-по пореској факт., по откупном
блоку и по признаници пољопривред.
30
Промј.
1 2 3 4 5
1 613400 Набавка материјала - аналитика 100,00
291411 Аконтирани (улазни) ПДВ 17,00
511111 Обавезе према добављачима 117,00
-по улазној пореској фактури
31
Буџетски корисник дужан је попунити Образац број 2 – Група рачуна, према
Упутству. Колону Обрасца број 2 – Група рачуна, према Упутству, по
добављачима, на начин како је објашњено у претходном примјеру, пословна
промјена 1, за буџетске кориснке који су у СУФИ-ју.
32
6 211111 Жиро рачун 463,40
722511 Приходи републ. органа и организац. 463,40
-по изводу пословне банке
Буџетски корисник за наведени став не попуњава обрасце трезорског пословања,
јер се исти књиговодствено евидентира у Трезору програмским поступком.
33
Посл. Конто Опис Дугује Потражује
Промј.
1 2 3 4 5
8а 591913 Обрачунати (излазни) ПДВ 15,40
511142 Обавезе за ПДВ 15,40
-по мјесечном обрачуну ПДВ-а
34
4.ПЕРИОДИЧНО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ КОРИСНИКА
ПРИХОДА БУЏЕТА
35
Осим корисника буџета Рeпублике и корисника буџета oпштина, односно
градова, те буџета Републике, односно буџета општина и градова, одредбе овог
Правилника о финансијском извјештавању дужни су да спроводе и фондови и то9:
- Фонд за пензијско – инвалидско осигурање Републике
- Фонд за здравствено осигурање Републике
- Јавни фонд за дјечију заштиту Републике
- Завод за запошљавање Републике.
Рачуноводствена основа која се примјењује у рачуноводству буџетских
корисника у Републици Српској је модификовано начело обрачуна. Модификовано
начело обрачуна значи да се приходи признају на готовинској основи, а расходи,
обавезе и сва имовина се признају на обрачунској основи.
Буџетски корисници воде књиговодство буџета на основу рачуноводствених
начела, тачности, вјеродостојности, свеобухватности, ажурности и појединачном
исказивању позиција.
Корисници буџета Републике, буџета општине и градова, те фондови дужни
су спроводити одредбе Правилника о финансијском извјештавању. С тога, су
буџетски корисници обавезни да раде и достављају периодичне извјештаје и
годишњи финансијски извјештај.
Периодични финансијски извјештаји су извјештаји који се односе на периоде
краће од године дана. Периодични финансијски извјештаји се раде за сљедеће
периоде:
- 01.01. – 31.03.;
- 01.01. – 30.06.; и
- 01.01. – 30.09.
Периодични извјештаји се не раде за период (па према томе се и не достављају) од
01.01. до 31.12. фискалне године. На основу периодичних извјештаја и годишњег
финансијског извјештаја раде се извјештаји о извршењу буџета према одредбама
Закона о буџетском систему Републике Српске.
9
Периодично извјештавање корисника прихода буџета Републике, општина и градова и фодова –
часопис Финрар, 7/05, Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске, 2005., стр. 105.
10
Периодично извјештавање корисника прихода буџета Републике, општина и градова и фодова –
часопис Финрар, 7/05, Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске, 2005., стр. 107.
36
4. Посебни подаци о платама и броју запослених – Образац 4,
5. Преглед дознака из буџетске резерве – Образац 5,
6. Посебни подаци о текућим и капиталним помоћима – Образац 6.
РЕПУБЛИКА СРПСКА
Образац 1 Статистички и
порески кодови Кодови буџетске класифик.
Надлежно министарство:______________________ /_/_/_/_/_/_/_/ Организациони код
(матични број) /_/_/_/_/_/_/_/
Буџетски корисник:___________________________ /_/_/_/_/_/_/_/_/_/_/_/_/_/
Општина:_______________________________ ____ (ЈИБ) Функционални кодови
Сједиште корисника:__________________________ /_/_/_/_/_/ /_/_/_/_/ /_/_/_/_/
Дјелатност по стандардној класификацији:_______ (шифра дјелатности) /_/_/_/_/ /_/_/_/_/
Жиро-рачун_________________________________
Р. Кумул.
Бр. Опис Број Усвојени Корекција Усвојени Остварени Остварено Износ Индекс
конта буџет буџета ребаланс кумулативни у текуђем претходне 4/3
износ периоду год.
37
1 2 3 4 5 6 7
38
Образац 3 – Преглед неизмирених обавеза
39
Образац 4 – Пружа податке о нето платама и накнадама као и о износима
пореза и доприноса по основу плата, те о броју запослених. Образац се попуњава
по основу обрачунатих плата за извјештајни период.
Подаци унесени у овај образац треба да одговарају подацима унесеним у
Образац 1, који се односе на бруто плате и накнаде плата (не уносе се подаци о
осталим личним примањима). У колону 1 – Остварени кумулативни износ – уносе
се подаци о нето платама и накнадама, порезима и доприносима, те подаци о броју
запослених за укупан извјештајни период.
У колону 2 – Остварено у текућем периоду, уносе се подаци о нето платама
и накнадама, порезима и доприносима, те подаци о броју запослених за текући
извјештајни период.
У колону 3 – Кумулативни износ претходне године – уносе се подаци из
Обрасца Посебни подаци о платама и о броју запослених за исти извјештајни
период претходне године.
40
Образац 6 - Посебни подаци о текућим и капиталним издацима
2. Корисници буџета који, који имају жиро рачуне, а чија је главна књига
дјелимично у саставу Главне књиге Трезора (институције високог образовања,
институције културе и др.) попуњавају и достављају сљедеће обрасце:
41
- Образац 1 – Збирни преглед прихода и расхода по економским
категоријама
- Образац 2 – Расходи буџета по функционалној класификацији
- Образац 3 – Преглед неизмирених обавеза
- Образац 4 – Посебни подаци о платама и о броју запослених
- Образац 6 – Посебни подаци о текућим и капиталним помоћима.
Образац 1 и Образац 2 корисници ће попунити на основу трансакција које су
евидентиране само у главној књизи корисника, односно за трансакције које нису
евидентиране у Главној књизи Трезора.
Образац 3, Образац 4 и Образац 6 корисници ће попунити на основу укупно
евидентираних трансакција (трансакције евидентиране у Главној књизи Трезора и
трансакције евидентиране само у главној књизи корисника).
11
Периодично извјештавање корисника прихода буџета Републике, општина и градова и фодова –
часопис Финрар, 7/05, Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске, 2005., стр. 109.
42
- Образац 9 – Збирни преглед прихода и расхода по економским
категоријама.
43
У колону 2 – Остварени кумулативни износ, образаца уноси се остварење по
наведеним економским категоријама за период извјештавања.
У колону 4 – Кумулативни износ претходне године, уносе се подаци о
извршењу у претходној години.
Колона 5 – Индекс, представља индекс остварења у односу на планиране
износе.
Попуњене обрасце 7,8 и 9 фондови су обавезни да у року од 20 дана по истеку
извјештајног периода доставе надлежном министарству и у истом року
Министарству финансија РС, Сектору за буџет и јавне финансије, ради израде
збирних извјештаја.
12
Периодично извјештавање корисника прихода буџета Републике, општина и градова и фодова –
часопис Финрар, 7/05, Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске, 2005., стр. 110.
44
5. ИЗРАДА ГОДИШЊИХ ФИНАНСИЈСКИХ
ИЗВЈЕШТАЈА БУЏЕТСКИХ КОРИСНИКА
45
радње. Посебна пажња се скреће на обавезу вршења пописа средстава и извора
средстава, утврђивања разлика између стварног и књиговодственог стања,
доношење одлуке начину ликвидирања тих разлика, те књижења утврђених
инвентурних разлика. Циљ пописа средстава и извора средстава, као и других
предбилансних и контролних радњи, јесте да финансијски извјештаји пруже тачне
и потпуне податке о средствима, обавезама, као и о приходима и расходима,
примљеним и датим помоћима, за период за који се извјештај саставља. Обрасци се
попуњавају на основу књиговодствене евиденције из главне књиге.
Биланс стања
Биланс стања представља преглед стања средстава, обавеза и извора средстава
на одређени дан. Кад је у питању годишњи финансијски извјештај то је онда 31.
децембар године за коју се ради извјештај. Биланс стања се саставља након
усклађивања књиговодственог стања са стварним стањем, које је утврђено
пописом, у складу са важећим Правилником о начину и роковима вршења пописа
и усклађивања књиговодственог са стварним стањем након што су затворена конта
прихода. Биланс стања се попуњава преузимањем салда са конта стања у главној
књизи, а бројеви конта су наведени у колони 1 обрасца.
Биланс успјеха
Биланс успјеха је извјештај који приказује приходе и расходе, односно вишак
или мањак прихода над расходима, исказан у фискалној години. Биланс успјеха се
саставља након што су позиције биланса стања усклађене са инвентурним стањем,
осим разлике између прихода и расхода која произилази из Биланса успјеха,
преузимањем салда са конта прихода и расхода у главној књизи. Важно је
напоменути да се у биланс успјеха не уносе подаци о капиталним приливима и
одливима, због чега се финансијски резултат по билансу успјеха разликује од
финансијског резултата исказаног у годишњем извјештају о извршењу буџета, у
који се уносе и капитални приливи, односно одливи.
46
2. разлика из редног броја 1. носи предзнак + или – зависно да ли се
додаје или одбија од одговарајућег износа прихода или расхода по
сљедећем правилу:
15
Израда годишњих финансијских извјештаја буџетских корисника - часопис Финрар, 1/05, Савез
рачуновођа и ревизора Републике Српске, 2005., стр. 126.
47
планиране вриједности по усвојеном буџету или ребалансу. У извјештају се
утврђује и износ одступања од плана, тј. износ остварења плана буџета.
48
3. Буџетски корисници који имају жиро рачуне, а средства из Буџета
Републике, односно Буџета општине добијају у виду дознака и корисници којима
се не дозначавају буџетска средства, а према регистру буџетских корисника,
односно по неком другом основу сврстани су у буџетске кориснике, попуњавају
све обрасце из члана 24. Правилника.
49
Консолидовани годишњи извјештај о извршењу буџета саставља се на основу
појадиначних извјештаја о извршењу буџета. Прије него што се приступи изради
обрасца Консолидовани годишњи извјештај о извршењу буџета неопходно је:
- Сравнити податке из појединих образаца ГИБ са подацима њихових
појединачних Биланса успјеха и са подацима њихових појединачних
Извјештаја о капиталним трошковима и финансирању.
- Сравнити податке из појединачних образаца ГИБ буџетских
корисника са властитим подацима о планирању и извршењу буџета.
- Након сачињавања Консолидованог годишњег извјештаја о
извршењу буџета на основу појединачних образаца ГИБ-а и након
елиминисања прихода и расхода из буџета потребно је извршити
поређење тих података са подацима на консолидованим обрасцима
Биланса успјеха и Извјештаја о капиталним трошковима и
финансирању.
18
Израда годишњих финансијских извјештаја буџетских корисника - часопис Финрар, 1/05, Савез
рачуновођа и ревизора Републике Српске, 2005., стр. 131.
50
ЗАКЉУЧАК
51
ЛИТЕРАТУРА:
52
ПРИЛОГ:
53
БИЛАНС СТАЊА
на дан 31.12.2004. године
Група ИЗНОС
конта, ПОЗИЦИЈА Ознака ИНДЕКС
Претх- Текућа
конто АОП (5/4)
одна година
година
1 2 3 4 5 6
I АКТИВА
100000 А. Готовина, кратк.
0 потраживања и
200000 разграничења и залихе 201 1.000 4.132.243 -
мат. и робе
210000 Новчана средства и
племенити материјали 202 1.000 1.500 150,0
220000 Хартије од вриједности 203
230000 Краткорочна
потраживања 204
240000 Краткорочни пласмани 205
260000 Финанс. и обрачунски
односи са другим 206
повезаним јединицама
110000 Залихе материјала и робе 207
120000 Залихе ситног инвентара 208
290000 Краткорочна -
разграничења 209 4.130.743
000000 Б. Стална средства 210
011000 Стална средства 211 3.887.049 3.905.281 100,05
011900 ИВ сталних средстава 212 2.333.961 2.395.194 102,6
Неотписана вриједност 213
сталних средстава 1.553.088 1.510.087 97,2
(211-212)
041000 Остала нематеријална
улагања 214
041900 ИВ осталих
нематеријалних улагања 215
Неотписана вр. осталих 216
немат. улагања (214-215)
020000 Дугорочни пласмани 217
030000 Хартије од вриједности 218
090000 Дугорочна разграничења 219
54
1 2 3 4 5 6
УКУПНА АКТИВА
(201+213+214+216+217+ 220 1.554.088 5.642.330 363,1
218+219)
II ПАСИВА
500000 А. Краткорочне обавезе
и разграничења 221 580.285 4.793.540 826,1
510000 Кратк. текуће обавезе 222 156.113 46.051 29,5
520000 Обавезе по основу ХоВ 223
530000 Кратк. кредити и зајмови 224
540000 Обав. према радницима 225 241.667 265.411 109,8
560000 Финанс. и обрачунски
односи са другим 226 - 3.638.276 -
повезаним јединицама
590000 Кратк. разграничења 227
и Неевидентиране обавезе 182.505 843.802 462,3
570000 у ГКТ
400000 Б. Дугорочне обавезе и
разграничења 228
410000 Дугорочни кредити и
зајмови 229
420000 Остале дугорочне обавезе 230
490000 Дугорочна разграничења 231
300000 В. Извори средстава 232 1.553.088 848.790 54,6
310000 Извори сталних
средстава 233 1.553.088 1.510.087 97,2
320000 Остали извори средстава 234
330000 Извори средстава резерви 235
390000 Нераспоређени вишак 236
прихода и расхода -661.297
237
УКУПНА ПАСИВА 238
(221+228+232) 2.133.373 5.642.330 264.5
55
БИЛАНС УСПЈЕХА
На дан од 01.01. до 31.12. 2004. године
Група ИЗНОС
конта, ПОЗИЦИЈА Ознака ИНДЕКС
Претх- Текућа
конто АОП (5/4)
одна година
година
1 2 3 4 5 6
600000 I РАСХОДИ
(102+134) 101 3.803.079 4.801.687 126,3
610000 А. Текући трошкови
(103+106+107+117+125+ 102 3.803.079 3.970.287 104,4
129)
611000 а) Плате и накнаде
трошкова запослених и
скупштинских 103 3.193.998 3.504.667 109,7
посланика (104+405)
611100 Бруто плате и накнаде 104 2.900.629 3.279.073 113,1
Накнаде трошкова
611200 запослених и 105 293.369 225.594 76,9
скупштинских посланика
612000 б) Порези и доприноси
на остала лична 106 - 66.388 -
примања
613000 в) Трошови материјала
и услуга (108 до 116) 107 609.081 399.232 65,5
613100 Путни трошкови 108 343 1.627 474,3
613200 Трошкови енергије 109 57.170 48.184 84,3
613300 Трошкови комуналних и
комуникационих услуга 110 164.415 99.555 60,6
613400 Набавка материјала 111 61.668 65.958 107,0
613500 Трошкови услуга превоза
и горива 112 3.311 3.192 96,4
613600 Закуп имовине и опреме 113 - -
613700 Трошкови текућег
одржавања 114 7.020 6.030 85,9
613800 Трошкови осигурања,
банкарских услуга и 115 10.546 10.882 103,2
услуга платног промета
613900 Уговорене услуге 116 304.608 163.804 53,8
614000 г) Текуће помоћи
(118 до 124) 117
64100 Помоћи другим нивоима
Владе 118
614200 Помоћи појединцима 119
56
1 2 3 4 5 6
614300 Помоћи непрофитним
организацијама 120
614400 Субвенције јавним
предузећима 121
614500 Субвенције приватним
предузећиам 122
614600 Субвенције финанс.
Институцујама 123
614700 Помоћи у иносранству 124
А. Порески приходи - -
710000 (137+141+142+143+144+ 136 100
148+149)
57
1 2 3 4 5 6
711300 Порез на приходе од
капиталних добитака 140
712000 Доприноси за социјално
осигурање 141
713000 Порез на лична примања
и приход од самост. дјел. 142
714000 Порез на имовину 143 100 -
715000 Порез на промет произв.
и услуга (145 до 147) 144
715100 Порез на промет
призвода 145
715200 Порез на промет услуга
146
715300 Акцизе 147
716000 Порез на међународну
трговину и трансакције 148
719000 Остали порези 149
720000 Б. Непорески приходи
(151+157+163+164) 150 12.572 9.647 76,7
721000 Приходи од предузетн.
активности и имовине и
приходи од позит. 151
курсних разл. (152 до
156)
721500 Прииходи од позитивних
курсних разлика 156
722000 Накнаде и таксе и
приходи од пружања 157 12.572 9.647 76,7
јавних услуга (158 до
162)
722100 Административне таксе 158
722200 Судске таксе 159 11.804
722300 Комуналне таксе 160
722400 Накнаде по разним
основама 161 92
722500 Приходи од пружања
јавних услуга 162 676 9.647 1.427,1
723000 Новчане казне 163
729000 Остали неорески приходи 164
730000 В. Текуће помоћи (166) 165
731000 Текуће помоћи (167+168) 166
731100 Помоћи из иностранства 167
731200 Помоћи од осталих нивоа
власти 168
58
1 2 3 4 5 6
Г. Приходи из буџета
780000 нижих потрошачких 169 4.130.743
јединица
III ВИШАК/МАЊАК 170
ПРИХОДА
ВИШАК ПРИХОДА 171
(135-101)
МАЊАК ПРИХОДА
(101-135) 172 661.297
ПОКРИВЕНО: из
кредита 173
ПОКРИВЕНО: из вишка
прихода претходне год. 174
ПОКРИВЕНО: из других 175
извора
НЕПОКРИВЕНО 176
59