Magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adztatsa, s

jrulkktelezettsge
Az albbi tjkoztat anyag a magyar illetsg magnszemlyek klfldrl szrmaz
jvedelmeinek ide rtve a magyar munkltat rszre klfldn vgzett munka
ellenrtkt is adztatsra s a jrulkfizetsre vonatkoz szablyok
megismershez s rtelmezshez kvn segtsget nyjtani.1
Szemlyi jvedelemad

I.

Amennyiben nnek klfldrl szrmazik jvedelme, az adktelezettsg

megllaptsa rdekben alapveten a kvetkez lpseket kell elvgeznie:
1.

2.

3.
4.

1.

Meg kell hatroznia az adgyi illetsgt.

A tjkoztat anyag kizrlag azon magnszemlyek adktelezettsgre
vonatkoz szablyokat tartalmazza, akik Magyarorszgon adgyi
illetsggel brnak. Amennyiben n magyar llampolgr, s az adv
nagyobbik rszben Magyarorszgon tartzkodik, s kizrlag belfldn
van lland lakhelye, akkor n biztosan magyar adgyi illetsggel
rendelkezik. Ebben az esetben az illetsgrl szl 2. fejezetben lertakat
figyelmen kvl hagyhatja.
Meg kell hatroznia azt, hogy a jvedelmet melyik llam adztathatja.
Ezt jellemzen az irnyad ketts adztats elkerlsrl szl
nemzetkzi egyezmny elrsai alapjn lehet megtenni, feltve, hogy
Magyarorszgnak van egyezmnye az rintett klfldi llammal.
A kivlasztott llam bels szablyai szerint teljestenie kell az
adktelezettsgt.
Amennyiben a 2. pont szerint a jvedelem a klfldi llamban
adztathat, Magyarorszgon is keletkezhet kiegszt jelleg
adktelezettsge.
A klfldn adztathat, az sszevont adalapba tartoz jvedelmeket
feltve, hogy a klfldi llammal van ketts adztatst kizr
egyezmnynk az sszevont adalap szmtsa sorn nem kell
figyelembe venni, ugyanakkor az adbevallsban, munkltati
admegllaptsban tjkoztat adatknt szerepeltetni kell.
ltalnos szablyok

Magyarorszg a magyar illetsg magnszemlyek belfldrl s klfldrl szrmaz

jvedelmt, tovbb a klfldi szemlyek belfldrl szrmaz, vagy egybknt
nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn a Magyar Kztrsasgban adztathat
jvedelmt vonja adztats al.2 Mivel a nemzetkzi szerzdsek is jellemzen csak
1

A klfldi illetsg magnszemlyek magyar forrsbl szrmaz jvedelmnek adztatsra vonatkoz

szablyok nem kpezik ezen informcis fzet rszt.
2
A szemlyi jvedelemadrl szl, tbbszr mdostott 1995. vi CXVII. trvny (a tovbbiakban: Szja tv.) 2.
(4) bekezdse szerint.

abban az esetben engedlyezik Magyarorszg szmra a klfldi forrsbl szrmaz

jvedelem adztatst, ha a magnszemly magyar illetsg, gy gyakorlatilag
majdnem minden esetben igaz az, hogy a klfldi illetsg magnszemlyek klfldi
forrsbl szrmaz jvedelmeivel kapcsolatban Magyarorszgon adktelezettsg nem
keletkezik.
A nemzetkzi
egyezmnyek eltr
szvegezse miatt a
jelen tjkoztatban
lertak nem minden
esetben irnyadak.
Ezrt a tnyleges
adktelezettsg
csak az eset sszes
krlmnynek s az
irnyad nemzetkzi
egyezmny konkrt
szablyainak
figyelembevtelvel
llapthat meg.

Magyarorszg teht a magyar bels szablyok alapjn a

magyar illetsg magnszemlyek klfldrl szrmaz
jvedelmeit is adztats al vonja. Azonban Magyarorszg
adztatsra vonatkoz jognak lnyeges korltjt kpezik a
ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmnyek
(a tovbbiakban: Egyezmny vagy Egyezmnyek), melyek
megktsvel Magyarorszg gyakorlatilag a sajt adztatsra
vonatkoz jogt korltozza.3 Ezek a ktoldal Egyezmnyek
alapveten azt hatrozzk meg, hogy egy adott
jvedelemtpus adztatsra a magnszemly illetsge
szerinti llam, vagy a jvedelem forrsa szerinti llam
jogosult. Ezen tl az Egyezmnyek a magnszemlyek
illetsgre vonatkoz szablyokat is tartalmaznak, illetve a
ketts adztats elkerlsnek mdjra vonatkoz specilis
eljrst is meghatroznak.

Az Egyezmnyek azonban nem hatrozzk meg azt, hogy az adott jvedelem milyen
mdon vlik adkteless az adztatsra jogosult llamban. Azaz knnyen
elfordulhat, hogy egy adott jvedelemtpus adztatsra az Egyezmny alapjn
Magyarorszg jogosult, azonban a magyar llam ezzel a jogval nem l, azaz a bels,
nemzeti szablyokban a jvedelemre admentessget biztost.
A Magyar Kztrsasgnak tbb mint nyolcvan klfldi llammal ezen bell az
Eurpai Uni sszes llamval ll fenn hatlyos Egyezmnye a ketts adztats
elkerlsrl.4 Ugyanakkor szmos olyan orszgbl is szrmazhat a magyar
magnszemlynek jvedelme, mellyel Magyarorszgnak nincsen Egyezmnye. Ebben
az esetben a 4. fejezetben lertak irnyadak.
ltalnossgban elmondhat teht, hogy egy magnszemly klfldrl szrmaz
jvedelme Magyarorszgon akkor s annyiban adztathat, ha a magnszemly a
magyar szablyok s kitekintssel a klfldi llam illetsgre vonatkoz szablyaira
is az Egyezmny elrsai alapjn belfldi illetsg, s az Egyezmny elrsai
Magyarorszg szmra a jvedelem adztatst lehetv teszik. Ezen tl a magyar
illetsg magnszemlynek korltozott mrtk adktelezettsge abban az esetben
is keletkezhet, ha az Egyezmny a jvedelem adztatsnak jogt a klfldi llamnak
tli.

A ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnyek clja az, hogy az adzk jvedelmt ne sjtsa ktszeres
adteher. Lnyeges azonban, hogy az Egyezmnyek szmos esetben lehetv teszik azt, hogy egy adott
jvedelmet mindkt llam egyms eljrsra is tekintettel adztats al vonjon.
4
A 2014. janur 1-jtl hatlyos s alkalmazand Egyezmnyek listja megtallhat a Nemzeti Ad- s
Vmhivatal honlapjn, a www.nav.gov.hu cmen,

A magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adktelezettsge a kvetkez

bra szerint alakul. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt ngyzethez
jutunk, az bra fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.
A magnszemly a magyar
szablyok szerint illetsggel
br (lsd: 2.1 fejezet)
A magnszemly a msik
llamban, annak bels
szablyai szerint nem br
illetsggel

A magnszemly a
magyar szablyok szerint
nem br illetsggel

A magnszemly a msik
llamban, annak bels
szablyai szerint is
illetsggel br
A magnszemly az
Egyezmny alapjn
magyar illetsg
(lsd: 2.2. fejezet)

A magnszemly az
Egyezmny alapjn
klfldi illetsg
(lsd: 2.2. fejezet)

A jvedelem tpusa szerint az

Egyezmny megfelel Cikknek
kivlasztsa (lsd: 3. fejezet)

Magyarorszg nem
adztatja a jvedelmet

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem Magyarorszgon
adztathat

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem mindkt llamban
adztathat (pl.: osztalk)

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem a klfldi
llamban adztathat

A magyar bels
szablyok szerinti
adztats

A magyar bels szablyok

szerinti adztats, de a magyar
adt a klfldn fizetend ad
cskkenti (lsd: 3.3. fejezet)

A klfldi llam
bels szablyai
szerinti adztats

A jvedelem az sszevont
adalapba tartozik

A jvedelem nem tartozik

az sszevont adalapba

A klfldn leadzott jvedelmet

Magyarorszgon nem kell a
jvedelemszmts sorn
figyelembe venni.

Magyarorszgon
nem keletkezik
adktelezettsg

Mint lthat, ha a magnszemly nem br a magyar szablyok szerint belfldi

illetsggel, illetve ha br a magyar szablyok szerint belfldinek is minsl, az
Egyezmny alapjn az illetsg szerinti llamnak a klfldi llamot kell tekinteni, a
magnszemly klfldrl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat.

Ugyancsak megllapthat, hogy amennyiben a magnszemly magyar illetsg, az

Egyezmny elrsai alapjn hrom esetkr vzolhat fel.
Egyrszt vannak olyan jvedelmek, melyek esetben az adztats jogt az
Egyezmny kizrlag az illetsg szerinti llam, azaz Magyarorszg szmra
biztostja (pl.: ing rtkestsbl szrmaz jvedelem). Ilyen esetben a
klfldi llamban adktelezettsg nem keletkezik.
Msrszt lteznek olyan jvedelemtpusok is (pl.: osztalk), melyek esetben
mindkt llam jogosult a jvedelem adztatsra, de a klfldi llam ezzel a
jogval csak az Egyezmnyben meghatrozott mrtkig lhet.
Vgezetl bizonyos jvedelemtpusok (pl. ingatlan rtkests) kizrlag a
jvedelem forrsa, azaz pldul az ingatlan fekvse szerinti llamban
adztathatk.
2.

Illetsg

Az elzekben lertak alapjn egyrtelm, hogy a magnszemly illetsge alapvet

fontossggal br az adktelezettsg alakulsa szempontjbl. Az illetsg vagy
bvebben az adgyi illetsg egy specilis jogi fogalom, amely azt fejezi ki, hogy a
magnszemly melyik llammal ll adzsi szempontbl a legkzelebbi
kapcsolatban. Ez a fogalom nem keverend ssze az llampolgrsggal, br az
llampolgrsgnak lehet kihatsa az illetsgre is.
Mint az az elz oldalon tallhat brbl ltszik, a magnszemly tnyleges
illetsgt egyrszt az illetsgre vonatkoz magyar szablyok, msrszt az rintett
klfldi llamban az illetsgre vonatkoz elrsok, harmadrszt a kt llam
kztt fennll, a ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmny
szablyai (jellemzen annak 4. Cikke) egyttesen hatrozzk meg. Szintn
megllapthat, hogy az Egyezmny szablyai dntbrknt funkcionlnak, azaz
amennyiben mind a magyar, mind a klfldi llam megllaptotta a sajt bels joga
szerint a magnszemly belfldi illetsgt, akkor ennek az ellentmondsnak a
feloldsra az Egyezmny szablyai szolglnak.
2.1

Az illetsgre vonatkoz magyar szablyok

A magyar elrsok5 szerint belfldn br illetsggel az a magnszemly, aki

magyar llampolgr (kivve azt a ketts llampolgrt, akinek
Magyarorszgon nincs bejelentett lakhelye),
az a magnszemly, aki a kln jogszably6 szerinti szabad tartzkods jogt
egy naptri vben legalbb 183 napig Magyarorszgon gyakorolja (elssorban
EU, EGT llampolgr),
az elz pontba nem tartoz, a kln jogszably szerint letelepedett jogllssal7
rendelkez magnszemly, illetve
a hontalan magnszemly.
5

Az Szja tv. 3. 2. pontja szerint.

A szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi
I. trvny.
7
A harmadik orszgbeli llampolgrok beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi II. trvny 32. (1)
bekezdsben felsorolt letelepedsi engedllyel rendelkez magnszemly.
6

Az elzekben felsoroltak kz nem tartoz magnszemly akkor br magyar

illetsggel, ha
kizrlag Magyarorszgon van lland lakhelye8, vagy
a magnszemly ltrdekeinek kzpontja Magyarorszg, azaz a magnszemlyt
a legszorosabb szemlyes, csaldi s gazdasgi kapcsolatok Magyarorszghoz
fzik akkor, ha a magnszemlynek egyltaln nincs, illetve ha
Magyarorszgon s ms llamban is van lland lakhelye,
a szoksos tartzkodsi helye belfld, ha az elzek alapjn illetsge nem
llapthat meg.
Mint lthat, a magyar szablyok szerint a belfldi adgyi illetsget szmos
krlmny ltrehozza. gy pldul a magyar llampolgrok ha nem olyan ketts
llampolgrok is egyben, akik magyarorszgi bejelentett lakhellyel nem rendelkeznek
a magyar szablyok szerint akkor is illetsggel brnak, ha tbb ves idszakban egy
klfldi llamban lnek s dolgoznak. Ugyanakkor ezek a szemlyek a klfldi
llamban is knnyen illetsget szerezhetnek, pldul a klfldi llamban val
tartzkods hossza, vagy az ottani lland lakhely fennllsra tekintettel. E plda
alapjn jl lthat, hogy gyakran elfordulhat az az eset, hogy egy magnszemly az
llamok bels joga alapjn prhuzamosan kt llamban is illetsggel brjon.
2.2

A klfldi llamban az illetsgre vonatkoz szablyok

Elfordulhat, hogy egy, a magyar bels szablyok szerint pldul a magyar

llampolgrsg okn magyar illetsggel br magnszemly egy klfldi llamban
is illetsggel br az ott irnyad jogszablyok alapjn. Ezt megalapozhatja pldul a
klfldi llamban val tartzkods hossza (jellemzen a 183 napot elr tartzkods),
vagy a klfldi llamban ltestett lland lakhely.
Amennyiben bizonytalan abban, hogy a klfldi llamban illetsget szerzett-e,
forduljon a klfldi llam adhatsghoz, s krjen a krdses idszakra vonatkoz
illetsgigazolst. Amennyiben a klfldi llam adhatsga az illetsgigazolst
killtja, akkor megllapthat, hogy n a klfldi llamban (is) illetsggel br.
Termszetesen az igazols killtsnak megtagadsa annak a jele, hogy n (mg)
nem szerzett klfldn adgyi illetsget.
Amennyiben n egy jvedelmet azrt nem tekint Magyarorszgon adztathatnak,
mert llspontja szerint azt n klfldi illetsggel br szemlyknt szerezte, az
illetsgigazolsra abbl a clbl is szksge lehet, hogy a magyar adhatsg ltal
lefolytatott ellenrzs sorn a klfldi adgyi illetsgnek fennllst bizonytsa.
2.3.

Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyai

Abban az esetben, ha egy magnszemlyt kt llam a sajt bels joga alapjn egyarnt
belfldi illetsgnek tekint, akkor a tnyleges illetsg krdst az Egyezmny
lakhelyrl vagy illetsgrl szl Cikke rendezi (jellemzen a 4. Cikk.) Az
Egyezmny alapjn a magnszemly tnyleges illetsgt az lland lakhely, a
8

Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.) 178. 7. pontja szerint lland
lakhelynek minsl az olyan lakhely, ahol a magnszemly tarts ottlaksra rendezkedett be s tnylegesen
ott lakik. Nem vltozik az lland lakhely, ha a magnszemly ideiglenes jelleggel huzamosabb ideig klfldn
tartzkodik, klnsen tanuls, munkavllals, utazs cljbl.

ltrdekek vagy ms nven az letvitel kzpontja, a szoksos tartzkods hely vagy az

llampolgrsg alapjn (ebben a sorrendben) kell megllaptani. Termszetesen egyes
Egyezmnyek az itt felvzolt sorrendtl eltrhetnek.
Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyainak rtelmezshez a kvetkez
folyamatbra ad segtsget. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt
ngyzethez jutunk, az bra fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.
A magnszemly mindkt llamban, az adott
llam bels joga alapjn illetsggel br

Mindkt llamban van

lland lakhely

Egyik llamban
sincs lland
lakhely

Csak az egyik llamban

van lland lakhely

Ltrdekek
kzpontja nem
hatrozhat meg

Ltrdekek
kzpontja
meghatrozhat

Ez az illetsg
szerinti llam

Ez az illetsg
szerinti llam

Szoksos tartzkodsi hely mindkt

llamban van, vagy egyikben sincs

Szoksos tartzkodsi hely

csak egy llamban van

Ez az illetsg
szerinti llam

A magnszemly mindkt llam

llampolgra, vagy egyik sem

A magnszemly csak az
egyik llam llampolgra

Ez az illetsg
szerinti llam

Az illetsg krdsben a kt llam

illetkes hatsgai egyeztet eljrs
keretben dntenek

Mint lthat, amennyiben a magnszemly mindkt rintett llam bels szablyai

szerint illetsggel br, akkor az Egyezmny legelszr is a magnszemly lland
lakhelye szerint rendeli a tnyleges illetsget megllaptani. Azaz, ha a
magnszemlynek az egyik llamban van lland lakhelye, mg a msikban nincs,
akkor az lland lakhely llama minsl az illetsg llamnak. Az lland
lakhelyhez hasonlan vizsgland az illetsg elbrlsra vonatkoz tbbi szempont
is, azaz ha a soron kvetkez szempont alapjn az illetsg megllapthat, tovbbi
vizsglatra nincsen szksg.
Az egyes fogalmak rtelmezshez az albbiakban lertak segtsgl szolglhatnak.

Az lland lakhely fogalmt minden llam a sajt joga szerint hatrozza meg. Az
elz pontban ismertetett magyar szablyozs szerint az lland lakhely meglte
tnykrds, de nem zrhat ki az sem, hogy ms llamok az lland lakhely
fennllst a lakhely bejelentshez kssk.
A ltrdekek vagy az letvitel kzpontja az a hely, amelyhez a magnszemlyt a
szorosabb szemlyi s gazdasgi kapcsolatok ktik. Ilyen kapcsolat elssorban a
jvedelemszerzs, gy a munkavgzs, a vllalkozs helye. Ugyancsak ilyen kapcsolat
a csaldi, szoros barti, kulturlis, nemzeti kapcsolat is. A nemzetkzi gyakorlatban9
ltalnosan elfogadott, hogy ezeket a kapcsolatokat egyttesen kell vizsglni, s
elfordulhat, hogy az ers csaldi, barti, kulturlis kapcsolatok nagyobb sllyal
essenek latba, mint a gazdasgi kapcsolatok. Azaz, ha egy magnszemly egy klfldi
llamban dolgozik, de onnan naponta, vagy akr csak a htvgkre a Magyarorszgon
l csaldjhoz visszatr, jvedelmvel a magyar csaldjt tartja fenn, s ms
szemlyes kapcsolatai is Magyarorszghoz ktik, akkor megllapthat, hogy ez a
szemly Magyarorszgon br illetsggel. Termszetesen az egy hztartsban l
kzeli hozztartozk (hzastrs, lettrs, gyermekek) lnyegesen nagyobb sllyal
esnek latba, mint ms rokonok. gy egy egyedlll szemly esetben sokkal nagyobb
az eslye annak, hogy az illetsge a munkavgzs llamban legyen megllapthat.
A szoksos tartzkodsi hely az az llam, ahol az adott szemly gyakrabban, hosszabb
idszakban tartzkodik. A nemzetkzi gyakorlat alapjn nem felttlenl elegend egy
adott naptri vet vizsglat al vonni, hanem a relevns, megfelelen hossz
idszakban kell az egyes llamokban val tartzkodsok hosszt sszevetni. gy
pldul egy t ves idszakban a kt llam kztt ingz szemly esetben ha a
munkavgzs krlmnyei az t ves idszakban vltozatlanok akr a teljes t ves
idszak vizsglat al vonhat, s gy az illetsg llama az lesz, amelyikben a
magnszemly az t v tlagban tbb idt tlt.
Az llampolgrsg fogalma rtelemszer, mg az illetkes hatsgok egyeztet
eljrsval kapcsolatban kiemelst rdemel, hogy annak megindtsra s
lefolytatsra Magyarorszgon a Nemzetgazdasgi Minisztrium jogosult.
2.4.

Illetsgvlts az adven bell

Az elzekben lertakbl megllapthat, hogy az illetsget a magnszemly

krlmnyei hatrozzk meg. A magnszemly krlmnyeinek vltozsval az
illetsge is vltozhat, akr egy adott adven bell is. Ez termszetszerleg azzal a
kvetkezmnnyel is jr, hogy az illetsgvlts eltt s utn megszerzett jvedelem
adktelezettsge eltr. Kiemelst rdemel, hogy abban az esetben, ha valaki a
vgleges tvozs szndkval kvnja elhagyni Magyarorszgot, akkor az
adhatsgtl krheti, hogy az adjt soron kvl, hatrozattal llaptsk meg. Ebben
az esetben rtelemszeren nem kell adbevallst tenni.10

A Magyarorszg ltal elfogadott nemzetkzi gyakorlat a Gazdasgi Egyttmkdsi s Fejlesztsi Szervezet

(OECD) Modellegyezmnynek kommentrjbl ismerhet meg.
10
Az Art. 131. (4) bekezdse szerint.

Ttelezzk fel, hogy a magyar llampolgrsg magnszemly az v els nyolc

hnapjban Magyarorszgon l, gy egyrtelm, hogy belfldi illetsggel br. Ez a
szemly szeptember 1-jvel egy msik llamba kltzik, az ottani szablyok szerint
illetsget szerez, s a korbbi magyar egzisztencijt felszmolja. Ebben az
esetben a magnszemly mindkt llam bels jogszablyai szerint belfldinek
minsl, gy a tnyleges illetsgt a kt llam kztt a ketts adztats
elkerlsrl szl Egyezmny 4. Cikknek elrsai szerint kell megllaptani.
Amennyiben teht a krdses szemly szeptember 1-jtl csak a klfldi llamban
br lland lakhellyel, hiszen a magyar egzisztencijt felszmolta, akkor a
magnszemly ettl az idponttl klfldi illetsgnek minsl. Azaz a
magnszemly az v els 8 hnapjban belfldi illetsgnek tekintend, mg a
msodik 4 hnapban klfldinek.

3.

Az Egyezmnyek egyes jvedelemtpusokra vonatkoz elrsai

Ismtelten kiemelend, hogy az Egyezmnyek elrsai eltrek, gy az albbiakban

lertak nem minden esetben irnyadak. Teht a konkrt Egyezmny szablyainak
vizsglata az adktelezettsg elbrlsa sorn nem mellzhet.
3.1.

Nem nll munka

A nem nll munka fogalmt az Egyezmnyek nem hatrozzk meg, gy annak

tartalmt az llamok sajt, bels joga alapjn kell megllaptani. Klfldn vgzett
munka esetben teht a nem nll munka fogalmt a klfldi llam jogosult
meghatrozni. Felttlenl ide tartozik a munkaviszonybl szrmaz jvedelem, de
klfldn vgzett tevkenysg esetn akr e fogalom al tartozhatnak azok a
megbzsi jogviszonyok is, amelyek tartalmukban a felelssgi viszonyok, a
megbz kzvetlen utastsi jogkre, a munkavgzs helye stb. alapjn kzeltenek a
munkaviszonyhoz.
A nem nll munkbl szrmaz jvedelem nem csupn a pnzbeli jrandsgokat
jelenti, hanem magban foglalja a munkaviszonyhoz ktd termszetben adott
juttatsokat is (pldul: bren kvli juttatsok, laks- s gpkocsi-hasznlat,
egszsg- s letbiztostsok).
Az Egyezmnyek elrsai szerint a magnszemly ltal nem az illetsge szerinti
llamban vgzett nem nll munkbl szrmaz jvedelem fszably szerint abban
az llamban adztathat, ahol a munkt vgzik. Azaz a magyar magnszemlyek
ltal klfldn vgzett munka ellenrtke a klfldi llamban adkteles.
A fenti fszably all kivtelt kpeznek a rvid tv kikldetsek. Amennyiben
ugyanis a magyar magnszemly a munkt a klfldi llamban vgzi, de
a klfldi llamban val tartzkods hossza az advben/a naptri
vben/brmely 12 hnapos idszakban11 nem haladja meg a 183 napot, s
a djazst olyan munkltat12 fizeti (vagy olyan munkltat nevben fizetik),
aki nem br illetsggel a munkavgzs helye szerinti llamban,
11
12

Az Egyezmnyek eltr szvegezsbl szrmaz klnbsg.

Ld. a NAV honlapjn 2012. november 1-jn kzz tett tjkoztatt a gazdasgi munkltat meghatrozsrl!

 s a djazs kltsgt nem a munkltat a munkavgzs helye szerinti

llamban lv telephelye viseli,
akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Azaz, ha egy
magyar munkltat rvid, 183 napnl nem hosszabb idszakra kld ki egy magyar
munkavllalt a klfldi llamba, s a kikldets kltsgeit nem terheli r a klfldi
llamban tallhat telephelyre13, a munkavllalnak csak Magyarorszgon keletkezik
adktelezettsge.
Pldul, ha egy magyar trsasg egy klfldi cgtl kapott megrendelst oly
mdon teljesti, hogy egy magyar illetsg munkavllaljt kldi ki a feladat
elltsra, akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Ennek
egyrszt felttele, hogy a kikldets hossza ne haladja meg a 183 napot. Msrszt
felttel az is, hogy a kikldtt brt ne a klfldi megrendel, hanem a magyar cg
fizesse. Harmadrszt felttel, hogy a magyar cg esetleges klfldi telephelye ne
szmolja el ezt a brt a kltsgei kztt, jellemzen teht a klfldi llamban
fizetend trsasgi ad megllaptsa sorn. Ha az itt felsorolt felttelek brmelyike
nem teljesl, akkor a jvedelem adztatsnak joga a klfldi llamot illeti meg.
A klfldi tartzkods hosszt a fizikai jelenlt napjainak szmn alapul mdszerrel
kell megllaptani. Ez azt jelenti, hogy minden olyan nap, amelyben a magnszemly
brmilyen rvid idszakot is a klfldi llamban tlt (ide nem rtve a klfldi
orszgon megszakts nlkl trtn tutazst) egsz napnak szmt a 183 nap
szmtsa szempontjbl. Ez azt jelenti, hogy a klfldi llamba val megrkezs, az
onnan val tvozs s az ott vgzett munka sorn ott tlttt szabadnapok is figyelembe
veendek. Amennyiben a vizsgland idszakon bell (adv, naptri v, brmely 12
hnapos idszak) a magnszemly tbb alkalommal is a klfldi llamban tartzkodik,
akkor ezen tartzkodsok hossza sszeaddik.
Termszetszerleg az a szably, hogy a jvedelem ott adztathat, ahol a munkt
vgzik, azt is eredmnyezheti, hogy a magnszemly jvedelmnek meghatrozott
hnyada az egyik, meghatrozott hnyada a msik llamban vlik adztathatv.
Pldul, ha a magnszemly egy adott klfldi llamban kereken ht hnapot tlt
kikldetsben, akkor a ht havi (alap)bre klfldn, t havi pedig Magyarorszgon
vlik adztathatv. Azok a juttatsok azonban, amelyek kifejezetten a kikldetshez
kapcsoldnak (mint amilyen a napidj), termszetesen csak a klfldi llamban
adztathatak.
Amennyiben a kikldets idtartama nem egybefgg, pldul mert a magnszemly a
kt llam kztt ingzik, akkor az adztatsra jogosult llam meghatrozsa
nehzkesebb. Ez esetben, tekintettel arra, hogy az Egyezmny szerint a klfldn
vgzett munkbl szrmaz jvedelem adztathat a klfldi llamban, a jvedelem
olyan arnya vlik adkteless klfldn, amelyet az adott llamban munkban
tlttt napok s az sszes munkban tlttt nap arnya meghatroz.
13

A telephely kln jogalanyisggal nem br, lland zleti helyet jelent. Ilyen pldul az zletvezets helye, a
fik, az iroda, a gyr, a mhely, a bnya.

Pldul, ha egy magyar trsasg magyar illetsg munkavllalja egy klfldi

ptkezsre rendszeresen jr ki, s a munkavllal az advben 200 napot tlt
kikldetsben, akkor a 183 nap tlpse miatt a kivteles szably nem irnyad. A
plda szerinti esetben a klfldi llamban vgzett munka ellenrtke a klfldi
llamban, mg az advbl fennmarad idszakban vgzett munka ellenrtke
Magyarorszgon vlik adztathatv. A magnszemly (alap)bre olyan arnyban
adztathat a klfldi llamban, amilyen arnyt a klfldi llamban vgzett munka
jellemzen napokban meghatrozott idtartama s az sszes munkban tlttt
idszak arnya meghatroz. Pldul, ha a magnszemly a 200 nap klfldi
tartzkods sorn 150 napot tlt munkban, s az advben sszesen 250 napot
dolgozik, akkor az alapbr 60 szzalka (150/250) adztathat klfldn s 40
szzalka Magyarorszgon.
A klfldi kikldetsre, klszolglatra tekintettel kapott belfldn adztathat napidj
teljes sszegbl 2012. janur 1-jtl levonhat annak 30 szzalka, de legfeljebb a
klfldn tlttt napokra a klfldi kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl
szl 285/2011. (XII. 22.) Korm. rendelet szerinti napi 15 eur. A nemzetkzi ru s
szemlyszlltsban dolgozk vlasztsuk alapjn vagy napi 40 eurt vonhatnak le
naponta az emltett korm. rendelet alapjn a napidjukbl, vagy az elzek szerint
szmolhatnak el kltsget. A magyar honvdsg llomnyban lv, nem
katonadiplomciai tevkenysget vgz, mveleti terleten klszolglatot teljest
magnszemlyek a napidjukbl annak 50 szzalkt vonhatjk le.
Kiemelend, hogy az elzekben lertak nem minden munkavgzsbl szrmaz
jvedelem adztatsval kapcsolatosan irnyadak. Ugyanis egyrszt a nemzetkzi
forgalomban zemeltetett hajk s replk, illetve egyes Egyezmnyek szerint a
nemzetkzi forgalomban zemeltett teherautk s buszok szemlyzetnek jvedelme a
jrmvet zemeltet trsasg illetsge szerinti llamban adztathat, fggetlenl a
munkavgzs helytl. Msrszt specilis szablyok vonatkoznak az Egyezmnyekben
a trsasgok igazgatsgban, igazgattancsban, illetve egyes Egyezmnyek
szerint felgyelbizottsgban val tagsgrt fizetett tiszteletdjakra, melyek a trsasg
s nem a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathatak. Harmadrszt a
mvszek s sportolk szemlyesen kifejtett tevkenysgbl szrmaz jvedelme
csak a tevkenysg helye szerinti llamban adztathat. Negyedrszt a
kzszolglatbl, azaz egy adott llam, annak kzigazgatsi egysge vagy helyi
hatsga szmra vgzett munka kizrlag abban az llamban adztathat, amelyik
llam rszre a kzszolglatot vgzik (kivve, ha a magnszemly a munkavgzs
helye szerinti llamban illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br). Vgezetl
Egyezmnyenknt eltr mdon specilis szablyok vonatkoznak a dikok,
gyakornokok, tanrok s kutatk jvedelmeire is. A korbbi munkavgzsre
tekintettel fizetett nyugdj ltalnossgban a magnszemly illetsge szerinti
llamban adztathat, kivve, ha a nyugdjat korbban egy adott llam rszre vgzett
kzszolglatra tekintettel juttatjk. Ebben a msodik esetben a nyugdj abban az
llamban adztathat, amely llam, vagy annak hatsga rszre a nyugdjat

10

megalapoz kzszolglatot vgeztk (kivve, ha a magnszemly a msik llamban

illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br).
Figyelem! Amennyiben az itt lertak alapjn a magyar illetsg magnszemly
jvedelme nem adztathat Magyarorszgon, azt Magyarorszgon az sszevont
adalap rszeknt nem kell bevallani, de tjkoztat adatknt szerepeltetni kell a
bevallsban.
3.2.

Vllalkozsi nyeresg, szabad foglalkozs

A vllalkozsi nyeresgre (az Egyezmnyek 7. Cikke) s a szabad foglalkozsbl

szrmaz jvedelemre (jellemzen az Egyezmnyek 14. Cikke) gyakorlatilag
ugyanazon szablyok vonatkoznak, a megklnbztetsnek inkbb trtneti okai
vannak. gy a szabad foglalkozs jellemzen magban foglalja klnsen az nllan
kifejtett tudomnyos, irodalmi, mvszeti, nevelsi vagy oktatsi tevkenysget,
valamint az orvosok, gyvdek, mrnkk, ptszek s fogorvosok nll
tevkenysgt. Ehhez kpest minden ms gazdasgi tevkenysgbl szrmaz
jvedelem a vllalkozsi nyeresg kategriba tartozik.14
Mind a vllalkozsi nyeresg, mind a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelem
fszably szerint csak a magnszemly (vllalkozs) illetsge szerinti llamban
adztathat. A fszably all kivtel, hogy ha a szemly a tevkenysgnek
kifejtshez a msik Szerzd llamban telephellyel (lland berendezssel)
rendelkezik, gy a jvedelem a telephelynek (lland berendezsnek) betudhat rsze
a msik llamban adztathat. Ez azt jelenti, hogy egy magyar magnszemly
pldul egyni vllalkoz a vllalkozsi tevkenysgbl szrmaz jvedelembl
csak akkor kteles klfldn adt fizetni, ha a klfldi llamban van telephelye
(lland berendezse).
A telephely fogalmt az Egyezmnyek 5. Cikke hatrozza meg. E szakasz alapjn
telephelynek minsl az zleti tevkenysg olyan tarts szntere, amelyen keresztl a
vllalkozs a tevkenysgt rszben vagy egszben folytatja. A telephely
jellemzen valamilyen ingatlan vagy berendezs lehet, de telephelynek minslhet az
ptsi, szerelsi munklatok helyszne is. Ugyancsak telephellyel brnak kell
tekinteni azt a vllalkozst, amely a msik llamban olyan fggetlen kpviselvel,
gynkkel rendelkezik, aki a vllalkozs nevben szerzdseket kthet. Ezen tl a
telephelynek tartsnak kell lennie, azaz mind helyben, mind idben meghatrozott
mrtk llandsggal kell brnia. Egyrszt teht az zlet helynek a jelentktelen
eltrsektl eltekintve azonos helyen kell maradnia, msrszt meghatrozott
hosszsg idszakban ami a nemzetkzi gyakorlat szerint krlbell 6 hnap, de
egyes Egyezmnyek ettl eltrhetnek fenn kell llnia ahhoz, hogy telephelynek
minslhessen.
A magyar adhatsg gyakorlata szerint a telephelyre vonatkoz szablyok az lland
berendezsre azaz a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelemre is irnyadak, de
kiemelend, hogy egyes klfldi llamok gyakorlata ettl eltrhet.

14

Az Egyezmnyek alkalmazsban jellemzen azok 3. Cikkeiben tallhat fogalom alapjn

magnszemlyek is minslhetnek vllalkozsnak.

11

Amennyiben a vllalkozsnak az elzekben lertak alapjn telephelye ll fenn, akkor

is csak a telephelynek betudhat jvedelem adztathat a klfldi llamban. A klfldi
llamban tallhat telephelynek betudhat nyeresg ltalban annyi, amennyit az adott
telephely akkor rt volna el, ha a kzpont helyett egy teljesen klnll vllalkozssal
kttt volna zletet a rendes piacon uralkod felttelekkel s rakkal.
3.3.

Osztalk

Az osztalkkal kapcsolatban a magnszemlynek nagy valsznsggel mindkt

llamban keletkezik adktelezettsge. A magyar illetsggel br
magnszemlynek fizetett osztalk ugyanis fszably szerint Magyarorszgon
adztathat. Ugyanakkor az Egyezmnyek lehetv teszik a msik, az osztalk forrsa
szerinti llam szmra is az osztalk meghatrozott korltig jellemzen 10 vagy 15
szzalkos mrtkig trtn adztatst. Ennek a klfldn megfizetett korltozott
mrtk adnak a Magyarorszgon fizetend adbl trtn levonst az
Egyezmnyek s ezzel prhuzamosan a magyar szablyok is lehetv teszik.
Ez azt jelenti, hogy a klfldi forrsbl fizetett osztalk utn a magyar illetsg
magnszemlynek mindkt llamban keletkezik adktelezettsge. Ezen tl, ha
pldul az Egyezmny az osztalk forrsa szerinti llamnak maximum 15 szzalkos
mrtk ad kivetst teszi lehetv, s a klfldi llam ezzel a jogval l is, akkor a
magyar elrsok szerint fszablyknt fizetend 16 szzalkos mrtk ad ezzel a 15
szzalkkal cskkenthet. Ugyanakkor, ha a klfldn levont ad a magnszemly
rszre visszajr, a Magyarorszgon fizetend ad rtelemszeren nem cskkenthet.
3.4.

Kamat, jogdj

A magyar illetsggel br magnszemlynek fizetett kamat vagy jogdj (pldul a

szerzi jogdj, a tallmny felhasznlsnak fejben fizetett ellenrtk) az
Egyezmnyek tbbsge szerint Magyarorszgon adztathat. Ugyanakkor mindkt
jvedelemtpus esetben elfordul, hogy egyes Egyezmnyek a jvedelem
adztatsnak jogt meghatrozott mrtkig a jvedelem forrsnak llama
szmra is lehetv teszik. Amennyiben a jvedelem mindkt llamban adztathat, az
osztalknl lertak megfelelen alkalmazhatak.
Pldul, ha egy magyar illetsg magnszemlynek egy horvt hitelintzetnl lv
bettjre kamatot rnak jv, akkor ennek a kamatnak az adztatsra kizrlag
Magyarorszg jogosult. Azaz a kamatjvedelem utn a 16 szzalkos mrtk adt
a magnszemlynek a magyar adbevallsban kell bevallania, s a bevalls
benyjtsra nyitva ll hatridig megfizetnie. Annak rdekben, hogy a magyar
magnszemlytl a klfldi hitelintzet ltal jvrt kamatbl ne vonjanak adt, a
magyar magnszemlynek a horvt bank rszre illetsgigazolst kell adnia. A
magyar illetsgigazolst a Nemzeti Ad- s Vmhivatal lltja ki magyar, vagy
angol s magyar nyelven.
Specilis szablyok vonatkoznak az Ausztribl s Luxemburgbl szrmaz kamatra.
Ezek az llamok ugyanis egy tmeneti idszakra felmentst kaptak azon az Eurpai

12

Uni Megtakartsi Irnyelvben15 foglalt ktelezettsg all, hogy a klfldi teht

akr magyar szemlyek kamatjvedelmeirl adatot szolgltassanak a klfldi
tbbek kztt a magyar adhatsgoknak. Ehelyett ezen llamok forrsadt
alkalmaznak, amelynek 75 szzalkt a magnszemlyre vonatkoz adatok kzlse
nlkl tovbbtanak a magnszemly illetsge szerinti llam adhatsghoz. A
forrsad mrtke 2005. jlius 1-je s 2008. jnius 30-a kztt 15 szzalk, 2008.
jlius 1-je s 2011. jnius 30-a kztt 20 szzalk volt, jelenleg 35 szzalk. Az gy
levont forrsad is cskkenti a magyar illetsg magnszemly kamatjvedelme utn
fizetend magyar szemlyi jvedelemad sszegt, azaz ha a levont forrsad
mrtke 35 szzalk akkor a magnszemlynek ptllagos adfizetsi ktelezettsge
nem keletkezik. A jvedelmet azonban ebben az esetben is be kell vallani.
3.5.

Brbeadsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llamban

adztathat, mg az ing brbeadsbl szrmaz jvedelem a magnszemly illetsge
szerinti llamban. Teht a magyar illetsg magnszemly klfldn tallhat
laksnak brbeadsbl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat.
3.6.

Elidegentsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan eladsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llamban

adztathat, mg az ing vagy rtkpapr eladsbl szrmaz jvedelem
(rfolyamnyeresg) jellemzen a magnszemly illetsge szerinti llamban. Teht a
magyar illetsg magnszemly klfldn tallhat laksnak eladsbl szrmaz
jvedelme Magyarorszgon nem adztathat, ugyanakkor a klfldi tzsdn kttt
gyletek eredmnye utn az adt jellemzen Magyarorszgon kell megfizetni.
3.7.

Egyb jvedelmek

Az elzekben nem emltett jvedelemfajtk pldul a szerencsejtkbl szrmaz

jvedelem kizrlag a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat. Azaz
egy klfldi kaszinban nyert sszeg utn a magyar illetsg magnszemlyek
Magyarorszgon ktelesek az adt megfizetni.
4.
Olyan klfldi llambl szrmaz jvedelem, mellyel Magyarorszgnak
nincs Egyezmnye
Ha egy magyar illetsg magnszemly olyan llambl rszesl jvedelemben,
amellyel Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnye (a
tovbbiakban: nem egyezmnyes llam), gy pldul Szad-Arbibl, akkor a
jvedelem adztatsra mindkt llam jogosult. Azaz elfordulhat, hogy ilyen esetben
tnylegesen ktszer kellene a jvedelem utn az adt megfizetni. Ezt a mltnytalan
helyzetet a magyar bels szablyok azonban orvosoljk.
Ha ugyanis a nem egyezmnyes llamban tallhat forrsbl szrmaz, sszevont
adalapba tartoz jvedelembl a klfldi llamban is vonnak szemlyi jvedelemadt
15

A Tancs a megtakartsokbl szrmaz kamatjvedelem adztatsrl szl 2003. jnius 3-i, 2003/48/EK
szm Irnyelve.

13

(s ez a magnszemly rszre nem jr vissza), akkor a Magyarorszgon fizetend

szemlyi jvedelemad sszegt cskkenti a klfldn megfizetett ad 90
szzalka, de legfeljebb e jvedelem adalapjra az ad mrtkvel (16 szzalk)
megllaptott ad.16
Rendkvl fontos, hogy Egyezmny hinyban a magnszemly illetsgt a magyar
adktelezettsg szempontjbl kizrlag a magyar szablyok szerint kell
megllaptani.17 Ez pldul azt eredmnyezi, hogy egy magyar llampolgr csak akkor
minsl klfldinek, ha egyben ketts llampolgr is, s Magyarorszgon nincsen
bejelentett lland lakhelye.
Pldul, ha egy magyar llampolgr aki nem ketts llampolgr t vig nem
egyezmnyes llamban dolgozik, akkor ez a szemly megrzi magyar illetsgt,
fggetlenl attl, hogy van-e Magyarorszgon lakhelye. Azaz az ebben az
idszakban szerzett jvedelmnek adztatsra Magyarorszg jogosult azzal, hogy
a klfldn fizetett ad maximum 90 szzalka, de legfeljebb e jvedelem
adalapjra es 16 szzalk ad a Magyarorszgon fizetend adt cskkenti.
A nem egyezmnyes llambl szrmaz
kln adz jvedelem esetn a
Magyarorszgon fizetend adt szintn cskkenti a klfldn levont ad sszege
azzal, hogy nemzetkzi szerzds hinyban a klfldn megfizetett ad beszmtsa
kvetkeztben a jvedelem utn fizetend ad nem lehet kevesebb a jvedelem 5
szzalknl. Termszetesen ebben az esetben sem cskkenti a magyar adt az az
adsszeg, amely a magnszemly rszre a klfldi llamban visszajr.
Pldul a nem egyezmnyes llambl szrmaz osztalkbl a klfldi llamban
levont ad sszege 22 szzalk. Ennek az adnak a figyelembevtelvel a
Magyarorszgon fizetend 16 szzalkos mrtk adra tekintettel nem lenne
belfldn adfizetsi ktelezettsg, mivel ilyen esetben Magyarorszgon legalbb a
jvedelem 5 szzalkt kell szemlyi jvedelemadknt megfizetni, e jvedelem
tulajdonos esetben fizetend ad mrtke 5 szzalk lesz.
Az elzekben lertaktl eltren egyb jvedelemnek minsl az alacsony adkulcs
llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet, vagy egybknt az
ellenrztt klfldi trsasg ltal, vagy annak megbzsbl fizetett kamat s osztalk,
az ilyen trsasg rtkpaprjnak rfolyamnyeresge, illetve az ilyen trsasgbl kivont
jvedelem. Ugyancsak egyb jvedelemnek minslhet az ellenrztt klfldi trsasg
fel nem osztott eredmnye is. Ezek a kznapi nyelvben off-shore cgekbl szrmaz
kifizetsek teht nem kln adz, hanem az sszevont adalap rszt kpez
jvedelmeknek minslnek.18 Az adterhek megllaptsakor figyelemmel kell lenni a
Magyar Kztrsasg 2011. vi kltsgvetst megalapoz egyes trvnyek
mdostsrl szl 2010. vi CLIII. trvny 82-83. -a szerinti, 2012. december 31-ig
alkalmazhat moratriumra is.
16

Az Szja tv. 32. (1) bekezdse szerint.

Lsd: 2.1. fejezet.
18
Az Szja tv. 3. 5. s 85. pontja s 28. (12)-(13) s (20)-(22) bekezdsei szerint.
17

14

5.

Egyes eljrsi szablyok

5.1.

A klfldi pnznemben megszerzett jvedelem tszmtsa

A magyar jvedelmet s az adt forintban kell megllaptani. Ennek rdekben a

klfldi pnznemben megszerzett bevtelt s a magnszemlyt terhel esetleges
kiadst a magnszemly vlasztsa szerint a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban:
MNB) hivatalos, a bevtelszerzs napjn rvnyes devizarfolyamnak
alapulvtelvel lehet forintra tszmtani. Amennyiben egy klfldi pnznem nem
szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, akkor azt az MNB ltal kzztett,
eurban megadott rfolyamon elszr eurra, majd az eurt az elzek szerint forintra
kell tszmtani.
A magnszemly azonban vlaszthatja, hogy a jvedelme alapjt kpez klfldi
pnznemben megszerzett bevtelnek forintra trtn tszmtshoz a bevtel
megszerzsnek napjt megelz hnap 15-n rvnyes MNB rfolyamot alkalmazza.
A fentiekben lertaktl eltren a klfldi pnznemben megszerzett
kamatjvedelembl, osztalkbl az adt ugyanazon klfldi pnznemben kell
megllaptani, levonni s az MNB hivatalos, a megszerzs idpontjban rvnyes
devizarfolyamn forintra tszmtva kell megfizetni.
5.2.

Adbevalls, adfizets

A klfldrl szrmaz jvedelmek esetben jellemzen nincs olyan szemly, aki

kifizetknt jrna el. gy a jvedelmet s annak adjt kifizet hinyban a
magnszemly kteles megllaptani. Ezeket az adatokat teht nem a kifizet
igazolsa, hanem a magnszemly sajt nyilvntartsa fogja tartalmazni.
Kifizet, munkltat hinyban az sszevont adalapba tartoz jvedelmekbl nem
kerl az adelleg levonsra. ppen ezrt, ilyen esetben az adelleget is a
magnszemlynek kell megfizetnie, mgpedig a jvedelemszerzs negyedvt
kvet hnap 12. napjig. A befizetett adellegrl bevallst, bejelentst kln nem
kell tenni.
Nem kell adelleget fizetni, ha a jvedelem olyan llambl szrmazik, amellyel
Magyarorszgnak nincs a ketts adztatst elkerl egyezmnye.
Egyes tkejvedelmek, gy az rtkpapr-klcsnzsbl, a vllalkozsbl kivont
jvedelem esetn az adt ha a kifizet azt nem vonta le a magnszemlynek
szintn a negyedvet kvet hnap 12-ig kell megfizetnie. Ettl eltren a
kamatjvedelem, az rfolyamnyeresgbl, cseregyletbl s tzsdei (ellenrztt
tkepiaci) gyletbl szrmaz jvedelem, tovbb 2013. janur 1-tl az
osztalkjvedelem esetn az adt az adbevalls benyjtsra nyitva ll hatridig
kell megfizetni.
Vgezetl szintn a magnszemly ktelezettsge az, hogy a klfldrl szrmaz
jvedelmet az adhatsg kzremkdse nlkl elksztett adbevallsban bevallja.
5.3.

Adkedvezmny rvnyestse Magyarorszgon 2013. janur 1-jtl

15

Fontos vltozs, hogy a magyar belfldi illetsg magnszemly Magyarorszgon

kedvezmnyt (adalap-kedvezmnyt, adkedvezmnyt, ad feletti rendelkezsi
jogosultsgot) csak akkor rvnyesthet, ha ugyanarra az idszakra a msik llamban,
ahol az nll, nem nll tevkenysgbl, nyugdjbl szrmaz jvedelme
megadztathat figyelemmel a ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi
egyezmnyek rendelkezseire is nem vett s nem is vesz ignybe19.
II.

Trsadalombiztostsi ktelezettsgek teljestse

A magyar llampolgrok klfldi foglalkoztatsa kapcsn a foglalkoztati

ktelezettsgek teljestse, illetve a klfldn dolgoz magnszemly
trsadalombiztostsi jogllsnak megtlsvel kapcsolatban a kvetkezkre hvjuk
fel a figyelmet.
Magyarorszg
az
EGT
llamokon A trsadalombiztosts elltsaira s a
tlmenen harmadik orszgokkal is kttt magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e
a kzssgi koordincis szablyok elvein szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi
alapul,
szocilis
biztonsgi
LXXX. trvny20 rendelkezseit
egyezmnyeket, illetve az 1950-es vekben
a szocilis biztonsgi rendszerek
ltrejtt megllapodsok alapjn rvnyben
koordinlsrl
s
annak
vannak mg egyes
szocilpolitikai
vgrehajtsrl
szl
unis
egyezmnyek
is.
Hasonlan
az
21
rendeletek
(a
tovbbiakban:
adktelezettsg
megllaptshoz
a
Kzssgi rendelet), illetve
trsadalombiztostsi ktelezettsgeket is
az eset sszes krlmnynek s az
a nemzetkzi egyezmny22 hatlya
irnyad nemzetkzi egyezmny konkrt
al
tartoz
szemlyre
az
szablyainak figyelembevtelvel kell
egyezmny szablyai szerint kell
megllaptani.
alkalmazni.
Ez azt jelenti, hogy a nemzetkzi egyezmnyek szablyai elsbbsget lveznek a hazai
bels joggal szemben, ezrt a biztostsi ktelezettsg elbrlsa fszably szerint az
egyezmnyekben rgztettek alapjn trtnik. Abban az esetben, ha a munkavgzsre
(a vllalkozs folytatsra, az nll tevkenysgre) a Kzssgi rendelet, vagy
egyezmny alapjn Magyarorszg jogszablyait kell alkalmazni, akkor a biztostsi s
jrulkfizetsi ktelezettsget a Tbj. ltalnos szablyai szerint kell teljesteni.
1.

Kzssgi jogalkalmazs

19

Az Szja tv. 1/A. szerint.

Rviden: Tbj.
21
A szocilis biztonsgi rendszereknek a kzssgen bell mozg munkavllalkra s csaldtagjaikra trtn
alkalmazsrl szl 1408/71 (EGK) Tancsi rendelet (rviden: rgi Kzssgi rendelet), valamint az ennek
vgrehajtsrl szl 574/72. (EGK) Tancsi rendelet, valamint a 2010. mjus 1-jtl alkalmazand a szocilis
biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl 883/2004/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet (rviden: j
Kzssgi rendelet). s a vgrehajtsra vonatkoz eljrs megllaptsrl szl 987/2009/EK eurpai
parlamenti s tancsi rendelet (a tovbbiakban: Vhr.)
22
Az rvnyben lv ktoldal szocilis biztonsgi, illetve szocilpolitikai egyezmnyek az Orszgos
Egszsgbiztostsi Pnztr honlapjn, a www.oep.hu cmen, a lakossgi kezdlapon rhet el.
20

16

A Kzssgen bell nincs egysges trsadalombiztostsi rendszer, minden tagllam

maga hatrozza meg, hogy mely elltsokat, milyen felttelekkel, mely szemlyeknek
nyjt, s az elltsok fedezetl milyen mrtk jrulkot kell fizetnik a
biztostottaknak, foglalkoztatknak. Ugyanakkor az EGT llampolgrai23 - nemzeti
hovatartozstl fggetlenl trsadalombiztostsi szempontbl olyan jogokkal
rendelkeznek, s olyan ktelezettsgek terhelik ket brmely tagllamban, mint az
adott tagllam llampolgrait. A Kzssgi szint szablyozs kizrlag a
tagllamonknt eltr rendszereket a jogosultsgok megrzse, illetve az esetleges
htrnyok megszntetse rdekben koordinlja.
2.

Szemlyi hatly

Az j Kzssgi rendeletet a tagllamok llampolgraira, egy tagllamban

lakhellyel rendelkez hontalanokra s menekltekre akik egy vagy tbb tagllam
jogszablyainak hatlya al tartoznak vagy tartoztak , valamint ezek csaldtagjaira s
tll hozztartozira kell alkalmazni. Ugyancsak alkalmazni kell azoknak a
szemlyeknek a tll hozztartozira, akik egy vagy tbb tagllam jogszablyainak a
hatlya al tartoztak, fggetlenl az ilyen szemlyek llampolgrsgtl, ha tll
hozztartozik egy tagllam llampolgrai vagy a tagllamok egyikben tartzkod
hontalanok vagy menekltek.
Az EFTA-orszgokra (Izland, Liechtenstein, Norvgia), valamint Svjcra ugyancsak
az j Kzssgi rendelet alkalmazand.24
3.

Biztostsi ktelezettsg megllaptsa

A Kzssgi rendelet a biztostsi ktelezettsg elbrlsa szempontjbl pontosan

meghatrozza, hogy egy adott jogviszonyra a szocilis biztonsg szempontjbl mely
tagllam joghatsga vonatkozik, azaz a biztostsi jogviszonyt, a jrulkfizetsi
ktelezettsget melyik tagllam elrsai szerint kell megllaptani. A rendelet hatlya
al tartoz szemlyekre csak egy tagllam jogszablyai alkalmazandak mg azok
esetben is, akik egyidejleg tbb tagllamban vgeznek keres tevkenysget.
3.1 Kizrlag egy tagllamban tevkenysget folytat szemlyek
Fszably szerint az egy tagllamban nem kikldets keretben tevkenysget
folytat szemlyek abban az llamban tartoznak a trsadalombiztostsi ktelezettsg
al, amelyben keres tevkenysgket vgzik.25

23

Az Eurpai Kzssg s annak tagllamai, valamint a Svjci llamszvetsg kztt a szemlyek szabad
mozgsrl szl megllapods alapjn - br Svjc nem tagja az Eurpai Uninak - 2006. prilis 1-jtl Svjc
vonatkozsban a rgi, 2012. prilis 1-jtl az j Kzssgi rendeletet kell alkalmazni.
24
Az j Kzssgi rendeletet kell alkalmazni a harmadik orszg olyan llampolgraira is, akikre a rendelelet
csupn llampolgrsguk miatt nem vonbatkozna, illetve ezek csaldtagjaira s tll hozztartozira is feltve,
hogy valamely tagllam terletn jogszeren rendelkeznek lakhellyel s helyzetk sszes vonatkozsa nem egy
tagllamot rint.
25
A kztisztviselk azon tagllam jogszablyinak hatlya al tartoznak, amely tagllam jogszablyainak
hatlya al az ket alkalmaz kzigazgatsi szerv tartozik. Egy tagllam fegyveres eribe szolglatra vagy
polgri szolglatra behvott vagy jbl behvott szemlyek e tagllam jogszablyainak hatlya al tartoznak.

17

Plda. Egy magyar llampolgr munkavllalknt Ausztriban dolgozik, ms

tagllamban munkavllalknt, nll vllalkozknt tevkenysget nem folytat. Ez
a munkavllal kizrlag Ausztriban, az osztrk szablyok szerint lesz biztostott
s trsadalombiztostsi ktelezettsgeit is az osztrk szablyok szerint kell
teljestenie. E ktelezettsgek tekintetben rdektelen, hogy az I. fejezetben
ismertetett szablyok alapjn szemlyi jvedelemadt mely orszgban fizet.
3.1.1 Kikldets
A fszablytl eltr szablyozs rvnyesl kikldets esetn. Amennyiben az egyik
tagllam terletn munkavllalt alkalmaz munkltat a munkavllalt msik
tagllam terletre kldi ki abbl a clbl, hogy ott nevben munkt vgezzen, akkor a
munkavllal tovbbra is a kld llam trsadalombiztostsi szablyai szerint lesz
biztostott, feltve, hogy a munkavgzs idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
A tagllamok egyikben szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked olyan
szemly, aki hasonl tevkenysg vgzse cljbl egy msik tagllamba tvozik,
tovbbra is az els tagllam jogszablyainak a hatlya al tartozik, feltve, hogy az
ilyen tevkenysg vrhat idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
Az tmeneti kikldets szablyai szigor felttekhez kttket s korltozott idej
foglalkoztats esetn alkalmazhatk. Magyarorszgon a kikldets feltteleinek26
vizsglata utn az alkalmazand jogra vonatkoz igazolst27 az egszsgbiztostsi
szakigazgatsi szerv adja ki.
3.1.2 Kikldets esetn nem llapthat meg a magyar jog alkalmazand
trsadalombiztostsi jogknt, ha
a foglalkoztat
a cgbrsg ltal jogersen be nem jegyzett eltrsasg,
a kikldets teljes idtartama alatt csak olyan munkavllalkat foglalkoztat
belfldn, akik a cg irnytsval vagy adminisztratv tevkenysgvel
kapcsolatos feladatokat ltnak el, vagy
a kikldets helye szerinti llamban a magyarorszgi tevkenysghez kpest a gazdasgi tevkenysgek statisztikai osztlyozsa NACE Rev. 2.
rendszernek ltrehozsrl s a 3037/90/EGK tancsi rendelet, valamint egyes
meghatrozott statisztikai terletekre vonatkoz EK-rendeletek mdostsrl
szl, 2006. december 20-i 1893/2006/EK eurpai parlamenti s tancsi
rendelet 1. mellklete szerint - ms nemzetgazdasgi gazatba tartoz
tevkenysget folytat;
kikldets keretben a klfldi munkavgzs helyn a kikldetsre vonatkoz
leghosszabb idtartamon tl kikldtt munkavllalkat ugyanabban a
munkakrben foglalkoztat; vagy
a munkavllal
26

A rszletes feltteleket a 195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet tartalmazza.

2010. mjus 1-je utn kezdd kikldets esetn az A1 jel nyomtatvny igazolja. A korbban kiadott E 101
jel igazolsok a rajtuk feltntetett rvnyessgi id vgig rvnyesek maradnak, de egy E 101 jel igazolst
meghosszabbtani csak A1 jel igazolssal lehet.
27

18

 nem rendelkezik a kikldets kezd napjt kzvetlenl megelzen legalbb 30

nap, megszakts nlkli biztostssal;
kikldetsre azrt kerlt sor, hogy a kikldets helye szerinti llamban a
munkltat ltal korbban kikldtt munkavllalt felvltson;
korbban ugyanabban az llamban volt a kikldetsre meghatrozott
leghosszabb idtartamig kikldtt (ide rtve az 1408/71/EGK rendelet szerinti
kikldetst is), s a korbbi kikldets lejrttl nem telt el 60 nap, vagy
kikldetsre azrt kerl sor, hogy a kikldets helye szerinti vllalkozs a
munkavllalt egy msik vllalkozs rendelkezsre bocsssa, vagy msik
tagllamba kldje tovbb.
3.2 Tevkenysg vgzse tbb tagllamban
A kt vagy tbb tagllamban szoksosan munkavllalknt tevkenysget vgz
biztostsi ktelezettsge a lakhelye szerinti tagllamban llaptand meg, ha
tevkenysgnek jelents rszt28 ebben a tagllamban vgzi.
Amennyiben a munkavllal a tevkenysgnek jelents rszt nem a lakhelye
szerinti tagllam vgzi akkor:
- annak a tagllamnak a trsadalombiztostsi jogszablyai alkalmazandk, amelyben a
vllalkozs vagy munkltat bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye tallhat, ha a
szemlyt egyetlen vllalkozs vagy munkltat alkalmazza;
- ha a szemlyt kt vagy tbb olyan vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, s e
vllalkozsok bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye egyetlen tagllamban
tallhat, akkor annak a tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai irnyadk,
amelyben a vllalkozsok vagy munkltatk bejegyzett szkhelye vagy zletviteli
helye tallhat;
- ha a szemlyt kt vagy tbb vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, amelyek
bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye kt tagllamban tallhat, amelyek kzl
az egyik a lakhely szerinti tagllam, ebben az esetben annak a lakhely szerinti
tagllamtl eltr tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai alkalmazandk,
amelyben a vllalkozs vagy munkltat bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye
tallhat;
- ha a szemlyt kt vagy tbb vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, amelyek
kzl legalbb kettnek a bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye a lakhely
szerinti tagllamtl eltr tagllamokban tallhat, akkor a lakhely szerinti
tagllam trsadalombiztostsi szablyait kell alkalmazni.
3.2.1. Munkavllalknt egyidejleg tbb tagllamban vgzett tevkenysg
Annak a szemlynek, aki egyidejleg az egyik tagllam terletn munkavllalknt,
egy msik tagllam terletn pedig nll vllalkozknt folytat tevkenysget, a
biztostsi ktelezettsge a munkavgzs helye (ahol munkavllalknt dolgozik)
szerinti llamban ll fenn, fggetlenl a kt tevkenysg egymshoz viszonytott
arnytl.
A magyar jogszablyok rtelmben29
28
29

Lsd: Vhr. 14. cikk (8) bekezds.

195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet 23. .

19

munkavllalnak minsl:
- a munkaviszonyban ll szemly30,
- a szvetkezet tevkenysgben munkaviszony, vllalkozsi vagy
megbzsi jogviszony keretben kzremkd szvetkezet tagja31,
- a munkavgzsre irnyul jogviszonyban ll szemly32,
- a trsas vllalkoz, s a klfldi jog szerint annak megfelel
jogviszonyban ll szemly.
3.2.2. A kt vagy tbb tagllamban szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked
szemly
A magyar jogszablyok rtelmben
nll vllalkoznak minsl:
- a Tbj. szerinti egyni vllalkoz,
- a biztostottnak minsl mezgazdasgi stermel, s a klfldi jog
szerint annak megfelel szemly.
Azt a szemlyt, aki kt vagy tbb tagllamban nll vllalkozknt tevkenykedik, a
lakhely szerinti tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai al tartozik, ha
tevkenysgnek a jelents rszt abban a tagllamban vgzi.
Ha nem azon tagllamoknak az egyikben rendelkezik lakhellyel, amelyben a
tevkenysg jelents rszt vgzi, akkor annak a tagllamnak a jogszablyai al
tartozik, amelyben a tevkenysgeinek kzponti rdekeltsge33 tallhat.
4.

Ms tagllamban fennll biztosts igazolsa

Amennyiben a kzssgi rendelet f szablya rvnyesl, vagyis ha a munkavllal,

nll vllalkoz csak egy tagllam terletn vgez munkt, az e munkavgzs alapjn
fennll biztosts igazolsra nincs a Kzssgen bell hasznlatos egysges
nyomtatvny. (Ilyen esetben az gyfl ltal ignyelt igazolst minden tagllam a sajt
bels joga szerint lltja ki.)
A tbb tagllamban prhuzamosan folytatott tevkenysg esetn a biztostsi
ktelezettsg az A134 nyomtatvnnyal igazolhat.

30

Tbj. 5. (1) bekezds a) pontban meghatrozott szemly

Ide nem rtve az iskolaszvetkezet nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat folytat, tanul,
hallgat tagjt.
32
Tbj. 5. (1) bekezds g) pont, valamint (2) bekezdsben meghatrozott szemlyek.
33
Lsd: Vhr. 14. cikk (8) bekezds.
34
A prhuzamos tevkenysgre tekintettel korbban kiadott E 101 jel igazolsok a rajtuk feltntetett
rvnyessgi id vgig rvnyesek.
31

20

Plda: Egy Magyarorszgon bejegyzett Kft. nmet llampolgrsg vezet

tisztsgviselje havi 300 000 forint jrulkalapot kpez jvedelemben rszesl, a
vezet tisztsget munkaviszony keretben ltja el. A magyar foglalkoztat
knyvelje szmra tadtk az A1 jel igazolst, amely 2014. december 31-ig
rvnyes. Az igazols alapjn a vezet tisztsgvisel kizrlag Nmetorszgban, a
nmet szablyok szerint biztostott, ezrt Magyarorszgon biztostsi
ktelezettsggel jr jogviszony hinyban a Tbj. szablyai szerint jrulkfizetsi
ktelezettsg nem merlhet fel.
Az elz pldban hangslyoztuk, hogy a munkltatnak Magyarorszgon a magyar
jogszablyok alapjn nem keletkezik jrulkktelezettsge, ugyanis az j Kzssgi
szablyok szerint az a munkltat, amelynek bejegyzett szkhelye vagy gyviteli helye
nem az illetkes tagllam a plda szerinti esetben Nmetorszg terletn tallhat,
a munkavllaljra vonatkoz jrulkktelezettsget gy kteles teljesteni, mintha
bejegyzett szkhelye vagy zletvili helye az illetkes tagllamban lenne. Teht a
magyar vllalkozsnak Nmetorszgban a nmet szablyok szerint kell a
munkavllalval kapcsolatos jrulkktelezettsgeket teljesteni.
sszegezve teht megllapthat, hogy a trsadalombiztostsi jogllst az EGT
tagllamain bell a Kzssgi rendelkezs szablyai hatrozzk meg. A magyar
joghatsg fennllsa esetn a jrulkktelezettsget llampolgrsgtl
fggetlenl a Tbj. rendelkezsei szerint kell megllaptani.
5. A biztosts elbrlsa Magyarorszgon
A biztosts az annak alapjul szolgl jogviszonnyal egyidejleg a trvny erejnl
fogva jn ltre. A jogszably ttelesen felsorolja35 a biztostsi ktelezettsg al vont
jogviszonyokat, amelyek jellemzen munkavgzshez vagy tevkenysg folytatshoz
kapcsoldnak.
A Tbj. alapjn nem terjed ki a biztosts36:
a klfldi llam Magyarorszgra akkreditlt diplomciai s konzuli kpviselete
szemlyzetnek klfldi llampolgrsg tagjra (a tovbbiakban: kpviselet
tagja), a klfldi llampolgrsg hztartsi alkalmazottra, aki kizrlag a
kpviselet tagjnak alkalmazsban ll, a kpviselet tagjval kzs
hztartsban l klfldi llampolgrsg csaldtagra (hzastrs, gyermek)
feltve, hogy az alkalmazottra, illetve a csaldtagra kiterjed a kld llam vagy
ms llam trsadalombiztostsi rendszere, tovbb a nemzetkzi szervezet
nemzetkzi
szerzds
alapjn
mentessget
lvez
tisztviseljre
(alkalmazottjra) s a vele kzs hztartsban l csaldtagjra (hzastrs,
gyermek) feltve, hogy kiterjed rjuk a nemzetkzi szervezet szocilis
biztonsgi rendszere;
a magyar jogszablyok szerint be nem jegyzett klfldi munkltat ltal
Magyarorszg terletn foglalkoztatott, harmadik llam llampolgrsgval
rendelkez s klfldinek minsl munkavllalra, ha a munkavgzsre
35
36

Tbj. 5. -a.
Tbj. 11.

21

kikldets, kirendels vagy munkaer-klcsnzs keretben kerl sor, feltve,

hogy e munkavgzs a kt vet nem haladja meg; e rendelkezs ismtelten nem
alkalmazhat ugyanarra a munkavllalra, ha az elz belfldi munkavgzs
befejezstl szmtva hrom v nem telt el,37 valamint
az eurpai parlamenti kpviselre.
A biztostsi ktelezettsg elbrlsakor teht csak annak lehet jelentsge, hogy a Tbj.
szablyai szerint az adott szemly klfldinek minsl vagy sem. Klfldi az a
termszetes szemly, aki nem minsl belfldinek.
Belfldi:
a.) Magyarorszg terletn a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek
nyilvntartsrl szl 1992. vi LXVI. trvny szerint bejelentett lakhellyel
rendelkez magyar llampolgr, a bevndorolt s a letelepedett joglls, valamint
a menekltknt elismert szemly,
b.) a szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s
tartzkodsrl szl trvny hatlya al tartoz szemly, aki a szabad mozgs s
a hrom hnapot meghalad tartzkods jogt Magyarorszg terletn gyakorolja,
s a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartsrl szl trvny
szerint bejelentett lakhellyel rendelkezik, valamint
c.) a hontalan.
Plda:
Egy Amerikban bejegyzett cg mexiki llampolgrsg munkavllaljt
munkavgzs cljbl 2014. janur 1-jtl Magyarorszgra kldi 1 ves
idtartamra. Az USA s Magyarorszg kztt szocilis biztonsgot szablyoz
egyezmny nincs. Egyezmny hinyban a Tbj. ltalnos szablyai szerint kell a
biztostsi ktelezettsget elbrlni. Mivel a klfldinek minsl, harmadik orszg
llampolgra kikldets keretben vgez munkt a Magyarorszg terletn, nem
terjed ki r a biztosts. Biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony hinyban
szocilis hozzjrulsi adt, nyugdj, valamint egszsgbiztostsi- s munkaerpaci jrulkot nem kell fizetni.
6. Klfldi munkltat szmra vgzett munkval sszefgg jrulk- s szocilis
hozzjrulsi ktelezettsg teljestse
Biztostottnak minsl az a termszetes szemly is, aki a munkt klfldi foglalkoztat
szmra Magyarorszg terletn kvl vgzi, s a szocilis biztonsgi rendszerek
koordinlsrl szl kzssgi rendelet elzekben ismertetett szablyai alapjn a
Tbj. hatlya al tartozik.
A magyar jogszablyok szerint bejegyzsre nem ktelezett klfldi vllalkozs a
biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonnyal sszefgg bejelentsi, jrulkfizetsi,

37

A korltoz rendelkezst a 2012. janur 1-je eltt megkezdett kikldets, kirendels s munkaer-klcsnzs
esetn is azzal az eltrssel, hogy a kt ves idtartamot 2013. janur 1-jtl kell szmtani s a biztostsi
ktelezettsg legkorbban 2015. janur 1-jvel jnn ltre.

22

szocilis hozzjrulsi ad fizetsi s bevallsi ktelezettsget fiktelep, illetve

pnzgyi kpvisel tjn, ennek hinyban kzvetlenl sajt maga kteles teljesteni.
Ha a magyar jog szerint biztostott szemlyt foglalkoztat klfldi vllalkozs a
jrulk- s szocilis hozzjrulsi adktelezettsgek teljestsre nem rendelkezik
kpviselvel (fiktelep, pnzgyi kpvisel), s foglalkoztatknt trtn
bejelentkezst is elmulasztja38, akkor az ltala foglalkoztatott termszetes szemly
biztostsval sszefgg bejelentsi, jrulkfizetsi, szocilis hozzjrulsi
adfizetsi s bevallsi ktelezettsget a foglalkoztatott teljesti, s viseli a
jrulkktelezettsgek elmulasztsa miatti jogkvetkezmnyeket, ide nem rtve a
mulasztsi brsgot s az adbrsgot.
6.1. Szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsg39
A kifizett - a trsadalmi kzs szksgletek fedezethez val hozzjruls
ktelezettsgnek megfelelen - szocilis hozzjrulsi adfizets terheli.
A szocilis hozzjrulsi ad tekintetben kifizetnek (adalanynak) minsl a
belfldn lland lakhellyel, szoksos tartzkodsi hellyel, szkhellyel nem
rendelkez kifizet (a tovbbiakban: klfldi kifizet) is, ha a vele adfizetsi
ktelezettsget eredmnyez jogviszonyban ll, magyar szocilis biztonsgi
jogszablyok hatlya al tartoz termszetes szemly a munkt Magyarorszgon, vagy
a szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl kzssgi rendelet hatlya al
tartoz msik tagllamban vgzi.
Ha a klfldi kifizet a trvnyben meghatrozott ktelezettsgei teljestst
elmulasztja, akkor az adval sszefgg adktelezettsgek teljestsre a vele
adfizetsi ktelezettsget eredmnyez jogviszonyban ll termszetes szemly
ktelezett.
7. A jrulk- s a szocilis hozzjrulsi adalap megllaptsa40
A jrulkfizetsi ktelezettsg megllaptshoz elsdlegesen az szksges, hogy a
kifizetsre biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony alapjn kerljn sor, msrszt a
kifizetett (juttatott) jvedelem jrulkalapot kpez jvedelemnek minsljn.
Jrulkalapot kpez jvedelemknt egyebek mellett :41
a.) a Szja tv. szerint az sszevont adalapba tartoz nll s nem nll
tevkenysgbl szrmaz bevtelbl az adelleg-alap szmtsnl figyelembe vett
jvedelmet kell szmtsba venni.
b.) az a.) pont szerinti jvedelem hinyban jrulkalapknt a munkaszerzdsben
meghatrozott alapbr, illetleg ha a munkt nem munkaviszonyban, hanem
munkavgzsre irnyul egyb jogviszony keretben vgzik, a szerzdsben
meghatrozott djat kell szmtsba venni.
38

Az, hogy a klfldi vllalkozs foglalkoztatknt bejelentkezett-e a NAV-hoz, a www.nav.gov.hu

honlapunkon az Adalanyok listi, Egyb szervezetek menpontban krdezhet le.
39
Az egyes adtrvnyek s azzal sszefgg egyb trvnyek mdostsrl 2011. vi CLVI. trvny.
40
Az egyni s trsas vllalkozk, valamint az stermelk jrulkalapjnak megllaptsra eltr szablyok
vonatkoznak.
41
Tbj. 4. k) pont

23

Alapbr42: az adott munkakrben foglalkoztatott kikldetst megelz egy vben a

munkavllal teljestmnytl, ledolgozott munkaidejtl kzvetlenl fgg, a
munkavllal alapbrn, illetve az alkalmazott brformn alapul, tnylegesen
szmfejtett s kifizetett munkabr (a statisztikai elszmolsok szerinti trzsbr) havi
tlagos sszege. Ennek hinyban a trgyhavi alapbr a jrulkalap.
Abban az esetben, ha a biztostott jvedelme Magyarorszgon nem adztathat, a b.)
pont szerinti kisegt szably alapjn kell a jrulkalapot megllaptani.
Ha a biztostssal jr jogviszonybl szrmaz, trgyhnapra es jvedelem egy rsze
a Magyarorszgon, msik rsze klfldn adztathat, jrulkalapknt az a.) pontban
meghatrozott jvedelmet s a b.) pontban emltett szemlyi alapbr, illetve
szerzdsben meghatrozott dj sszegnek azon idszakra (naptri napokra)
vonatkoz arnyos rszt, amelyben a jvedelem klfldn adztathat, egyttesen
kell figyelembe venni.
7.1 A kifizett terhel szocilis hozzjrulsi ad alapja43
A kifizet ltal a vele adfizetsi ktelezettsget eredmnyez jogviszonyban ll
termszetes szemly rszre juttatott, kifizetett, a Szja tv. rendelkezsei szerinti
adktelezettsg al es nll, illetve nem nll tevkenysgbl szrmaz
bevtelbl az adelleg-alap szmtsnl a Szja tv. rendelkezsei szerint figyelembe
vett jvedelem, nvelve a munkavllali rdekkpviseletet ellt szervezet rszre
levont (befizetett) tagdj sszegvel.
Az elzek szerinti juttats hinyban, vagyis ha a jvedelem Magyarorszgon nem
adztathat, az adfizetsi ktelezettsget eredmnyez munkaviszonyt, vagy ms
jogviszonyt szablyoz munkaszerzdsben, illetleg ms szerzdsben meghatrozott
alapbr, illetleg djazs.
Klfldi kikldets esetn alapbr: a munkaszerzds alapjn kifizetett (juttatott), az
adott munkakrben foglalkoztatott kikldetst megelz vi havi tlagos alapbre,
ennek hinyban a trgyhavi alapbr.
8.

Fizetend jrulkok, s szocilis hozzjrulsi ad

A trsadalombiztostsi elltsok s a munkaer-piaci clok fedezetre

a biztostott termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot, pnzbeli
egszsgbiztostsi jrulkot s munkaer-piaci jrulkot (a tovbbiakban
egytt: egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulk), valamint
nyugdjjrulkot, a kiegszt tevkenysget folytat egyni s trsas vllalkoz
nyugdjjrulkot,
a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz, a kiegszt
tevkenysget folytat trsas vllalkoz utn a trsas vllalkozs, valamint a
Tbj. 39. (2) bekezdsben emltett szemly egszsggyi szolgltatsi
jrulkot,
42

A Tbj. vgrehajtsrl szl 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet 1. (2) bek.
Az egyni s trsas vllalkoz, illetve a mezgazdasgi stermel vonatkozsban a szocilis hozzjrulsi
ad alapjnak megllaptsra eltr szablyok vonatkoznak. Ezekrl a szablyokrl a 49. szm informcis
fzetbl tjkozdhat.
43

24

 az egszsggyi szolgltatsok fedezetre a kln trvnyben44 meghatrozott

szemly egszsggyi hozzjrulst,
a foglalkoztat a kln jogszablyban meghatrozott korkedvezmnyre jogost
munkakrben foglalkoztatott, sajt jog nyugdjasnak nem minsl biztostott,
illetleg kiegszt tevkenysget folytatnak nem minsl trsas vllalkoz
utn, valamint a korkedvezmnyre jogost munkakrben vllalkozi
tevkenysget vgz biztostott egyni vllalkoz korkedvezmny-biztostsi
jrulkot
fizet.
A jrulkokat a jrulkalapot kpez
jrulkmrtkek szerint kell megfizetni.45

jvedelem

kifizetsekor

irnyad

A szocilis hozzjrulsi ad mrtke

A szmtott ad az adalap 27 szzalka. A fizetend ad a szmtott ad, cskkentve
az ad fizetsre ktelezettet trvny rendelkezse alapjn megillet
adkedvezmnyek sszegvel.
9.

Jrulk-, s szocilis hozzjrulsi adfizets, bevalls

A foglalkoztat a biztostottnak a trgyhnapban kifizetett (juttatott), jrulkalapot

kpez jvedelem alapjn kteles a jrulkokat megllaptani s a biztostottat terhel
jrulkot levonni. A foglalkoztatnak a megllaptott trgyhavi jrulkot, valamint a
szocilis hozzjrulsi adt a 1408-as jel havi ad- s jrulkbevallsban a
trgyhnapot kvet hnap 12-ig kell bevallania, illetleg megfizetnie az llami
adhatsghoz46.
A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly jrulk, valamint
szocilis hozzjrulsi ad- fizetsi, s bevallsi ktelezettsge
A klfldi vllalkozs javra biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony keretben
munkt vgz foglalkoztatott rszre kifizetett jrulkalapot kpez jvedelem
alapulvtelvel a klfldi vllalkozs 10 szzalk nyugdjjrulkot, valamint 8,5
szzalk egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkot llapt meg s von le.
A szocilis hozzjrulsi ad mrtke a klfldi kifizet esetben a szmtott ad az
adalap 27 szzalka.
A ktelezettsgeket havonta a trgyhnapot kvet hnap 12-ig:
a jrulkok tekintetben egysszegben a 10032000-06056456 NAV Klfldi
vllalkozsnl biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyban foglalkoztatott
utni jrulkbefizetsek szmla javra;

44

Az egszsggyi hozzjrulsrl szl 1998. vi LXVI. trvny (rviden: Eho. tv.)

Az aktulis, illetve az elz vekben rvnyes jrulkmrtkekrl az NAV honlapjn, a www.nav.gov.hu
cmen az Adkulcsok, jrulkmrtkek cmsz alatt rszletes tjkoztat olvashat.
46
Az egyni vllalkozk jrulkktelezettsgre vonatkozan a 3. szm informcis fzetbl tjkozdhatnak.
45

25

 a szocilis hozzjrulsi adt a 10032000-06055912 NAV Szocilis

hozzjrulsi ad beszedsi szmla javra,
tutalssal, vagy kszpnz-tutalsi megbzssal lehet teljesteni.
A biztostsi s jrulkfizetsi, valamint a szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsggel
sszefgg bevallsi, adatszolgltatsi ktelezettsget havonta, a trgyhnapot kvet
hnap 12-ig elektronikus ton az erre a clra rendszerestett 1408INT jel
bevallsban kell teljesteni.
A klfldi vllalkozs is jogosult a munkaviszonyban foglalkoztatott utn a szocilis
hozzjrulsi adbl kedvezmny ignybevtelre. A kedvezmny rvnyestse a
1408-as bevalls ltalnos szablyok szerinti benyjtsval, a klfldi kifizetre
vonatkoz adatok feltntetsvel valsulhat meg. Ez azt jelenti, hogy a kedvezmnyt
rvnyesteni kvn ktelezettnek a munkavllalval sszefggsben nem csak a
szocilis hozzjrulsi adt, az rvnyestett rszadkedvezmnyt, hanem a
nyugdjjrulkot s az egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkot is ezen a
bevallson kell kzlni. A ktelezettsgek ilyen esetben nem a 303 adnemkdon
kerlnek bevallsra, ezrt fizetsi ktelezettsget is a bevallsban megjellt
adnemkdokhoz tartoz beszedsi szmla javra kell teljesteni. Pldul a
nyugdjjrulk bevallsa a 1408-as bevallsban a 125-s adnemen trtnik, ezrt a
nyugdjjrulkot, ebben az esetben a NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet
bevtelek magnszemlyt, stermelt, egyni vllalkozt, kifizett terhel
ktelezettsg beszedsi szmla 10032000-06056236 javra kell teljesteni.
A Tbj. 56/A. szerinti szocilis hozzjrulsi adbl rszkedvezmnyt rvnyest
ktelezettnek a 1408-as szm bevalls benyjtsa mellett a 1408INT jel bevallst
mr nem kell benyjtania.
10. Bejelents
A biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyt a biztostsi jogviszony els napjn, a
foglalkoztats megkezdse eltt, illetleg ha a biztosts elbrlsra utlag kerl sor,
legksbb a biztostsi ktelezettsg megllaptst kvet napon az adhatsg fel
be kell jelenteni.47 A bejelentst az erre a clra rendszerestett 14T1041-es szm
Bejelent s vltozs bejelent lap a munkltat vagy kifizet ltal foglalkoztatott
biztostott adatairl elnevezs rlapon kell megtenni.
A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly vonatkozsban a
bejelentsre a 14T1041INT jel adatlap szolgl.

Nemzeti Ad- s Vmhivatal

47

Art. 16. (4) bekezds.

26