Professional Documents
Culture Documents
MRS 12
MRS 12
Knjigovodstvena
vrijednost maine
porezni bilans
Razlika
1.200,00
1.200,00
0,00
900,00
600,00
300,00
600,00
0,00
600,00
300,00
0,00
300,00
0,00
0,00
0,00
Prema tome, u prve dvije godine razlika se prvo poveava, da bi se kasnije opet
smanjila na 0.
Postavlja se pitanje, zato u ovom sluaju na 31. decembar 2014. godine nastaje
oporeziva privremena razlika?
Na 31. januar 2014. godine knjigovodstvena vrijednost prema MSFI iju via je od
knjigovodstvene vrijednosti prema poreznom bilansu za 300 KM. Via stopa
otpisa prema poreznim propisima u prvoj godini vodi do poreznog rastereenja
koje e se opet preokrenuti. Ovaj efekat preokreta, koji vodi do budueg poreznog
tereenja, ovisno o tome na koji nain e se realizirati knjigovodstvena vrijednost
moe se objasniti na dva naina.
1. Ako bi se subjekat odluio da na 31.12.2014. godine proda sredstvo,
dobitak od prodaje prema poreznom bilansu bio bi za 300 KM vii nego
dobitak od prodaje prema MSFI. Ova budua via oporeziva dobit dovela bi
do vie porezne obaveze; ili
2. Ako subjekat nastavi koristiti imovinu, s poreznog aspekta nastati e
amortizacija u iznosu od jo 600 KM, dok e prema MSFI-iju nastati
amortizacija u iznosu od 900 KM. Na 31. decembar 2014. godine oporeziva
dobit je u skladu s tim via za 300 KM.
Prema tome, za ove budue porezne terete se prema MRS u 12 knjii odgoena
porezna obaveza. Do 2015. godine ova odgoena porezna obaveza bi rasla, da bi
se nakon 2015. godine do 2017. godine stalno smanjivala.
Kompletan primjer vezan za knjienje odgoenih poreznih obaveza i imovine je
postavljen kao attachment ovom lanku.
MRS 12.15, i MRS 12.54 navode dva izuzeta od uopene obaveze primjene MRS
a 12. Ovdje se radi o razlikama koje nastaju pri poetnom priznavanju goodwilla i
o razlikama koje nastaju pri poetnom priznavanju imovine i obaveze, koje u
trenutku priznavanja nemaju utjecaj niti na rezultat prema MSFI iju niti prema
poreznim propisima (tzv. initial recognition exemption).
Drugi izuzeci obuhvataju razlike koje nastaju u vezi s udjelima u povezanim
subjektima, podrunicama i zajednikim poduhvatima .
Odgoena porezna sredstva i obaveza se mjere prema poreznim stopama za koje
se oekuje da e se primjenjivati u periodu kada e sredstvo biti realizirano ili
obaveza podmirena, bazirano na poreznim stopama koje su na snazi ili stvarno
primjenjive na datum izvjetaja o finansijskom poloaju. Odgoena porezna
obaveza i odgoena porezna imovina se ne diskontiraju.
Ako u prethodnom primjeru uzmemo da je porezna stopa, odnosno stopa poreza
na dobit recimo 40%, to znai kako slijedi:
Knjigovodstvena
vrijednost maine
MSFI
Knjigovodstvena
vrijednost maine
porezni bilans
Razlik
a
Stopa
porez
a
Odgoe
na
porezna
obaveza
01.01.20
14
31.12.20
14
31.12.20
15
31.12.20
16
31.12.20
17
1.200,00
1.200,00
0,00
900,00
600,00
600,00
0,00
300,00
0,00
0,00
0,00
300,0
0
600,0
0
300,0
0
0,00
40,00
%
40,00
%
40,00
%
40,00
%
40,00
%
0
120
240
120
0
14
15
16
17
UKUPNO
2.000
2.000
2.000
2.000
8.000
-300
1.700
680
1.020
-300
1.700
680
1.020
-300
1.700
680
1.020
-300
1.700
680
1.020
-1.200
6.800
2.720
4.080
Porezni propisi
31.12.
Dobit prije
amortizacije i
poreza
Amortizacija
Dobit prije poreza
Porez na dobit
(40%)
Neto dobit
14
15
16
17
UKUPNO
2.000
2.000
2.000
2.000
8.000
-600
1.400
560
-600
1.400
560
0
2.000
800
0
2.000
800
-1.200
6.800
2.720
840
840
1.200
1.200
4.080