Sprjeavanje pranja novca i

finansiranja terorizma

Pristup zasnovan na riziku /Obaveze

raunovoa i revizora
Rika eljko
 Opasnosti
Najnovije tendencije pokazuju usmjerenost peraa upravo
prema nebankarskim i nefinansijskim posrednicima, a kako
sami nemaju potrebno specijalizirano znanje nuno za nove
tehnike pranja novca, moraju se okrenuti profesionalnim
osobama:
revizorima, finansijskim savjetnicima, raunovoama,
advokatima, notarima i drugim profesionalcima.
 Obaveze

Po mjerama, radnjama i postupcima koje moraju provoditi kad

stupaju u poslovne odnose s klijentima ili obavljaju poslove za
njih, revizorska drutva, revizori, raunovoe, porezni
savjetnici su izjednaeni s bankama
moraju aktivno i odgovorno saraivati s vlastima kako bi
zajednica, cjelovitim sistemom mjera i postupaka, uinkovito
odgovorila protiv PN i FT.
 Obveznici..... lan 4.

i) notari, advokati, raunovoe, revizori, te pravna i

fizika lica koja obavljaju raunovodstvene i usluge
poreznog savjetovanja;
 Preciznije......
Lica svrstana u kategoriju raunovoe, revizori, te pravna i
fizika lica koja obavljaju raunovodstvene i usluge
poreskog savjetovanja obuhvataju kako revizorska drutva
kao i samostalne revizore kao i pravna i fizika lica koja
obavljaju raunovodstvene usluge kao profesionalnu
djelatnost (lan 38. zakona).

-ukoliko revizori i raunovoe svoje poslove obavljaju u vidu pruanja

revizorskih i raunovodstvenih usluga kao profesionalne djelatnosti,
onda su obveznici primjene zakona, a
-ukoliko te poslove obavljaju unutar poslovnog subjekta (kao uposlenici)
ne smatraju se obveznicima primjene zakona.
 Preciznije......
Svaki raunovoa ili revizor, unutar subjekta koji je pokuao
provoditi aktivnost pranja novca ili finansiranja terorizma,
ukoliko je bio upoznat ili posumnjao na takve aktivnosti a to
kao fiziko lice nije reagovao, moe biti, tretiran pomagaem.

.......
2) prikrivanje ili zatakavanje prave prirode, mjesta porijekla,
raspolaganja, kretanja, prava na ili vlasnitva nad imovinom ako je ta
imovina steena kriminalnim radnjama ili inom uea u takvim
radnjama;
 Predikatno krivino djelo

Predikatno krivino djelo je svako krivino djelo putem kojeg

je steena dobit koja moe postati predmet pranja novca.
Predikatno krivino djelo je krivino djelo ijim poinjenjem je
pribavljena imovina koja je predmet krivinog djela pranja
novca. (ZSPN)
 Potrebno utvrditi

-radi li se o riziku gdje njihov klijent moe biti iskoriten za

pranje novca?

-radi li se o riziku pri kojem klijent ili osobe s njim povezane

mogu biti ukljueni u pranje novca?
 Potrebno utvrditi

U skladu sa utvrenim rizik-profilu klijenta primjenjuje se

odgovarajua politika prihvatanja klijenta kao i odgovarajui
obim mjera za sprjeavanje pranja novca i finansiranje
terorizma.

Visokorizini klijenti - trae pojaanu dubinsku kontrolu, i

obratno, a u odreenim sluajevima, s klijentom se ne smije
zakljuiti poslovni odnos ili ga treba prekinuti.
 Procjena rizika
RiR je duan da izradi procjenu rizika kojom utvruje stepen
rizinosti grupa klijenata ili pojedinog klijenta, poslovnog
odnosa, transakcije ili proizvoda u vezi s mogunou
zloupotrebe u svrhe PN ili FT.

Procjena se priprema u skladu sa smjernicama o procjeni

rizika koje utvruju FOO i nadleni nadzorni organi.
 Procjena rizika

RiR se u okviru svoje djelatnosti suoavaju sa znaajnim

rizicima koji se manifestuju kroz pitanja:
Identifikacija i praenje klijenta,
Filijale, podrunice i druge organizacione jedinice obveznika,
Odreivanje i utvrivanje identiteta fizikog lica/ pravnog lica/
zastupnika pravnog lica/ opunomoenika pravnog lica,
Odreivanje i utvrivanje identiteta stvarnog vlasnika,
Tree lice,
Redovno praenje poslovnih aktivnosti klijenta,
 Procjena rizika

Korespondentski odnos s kreditnim institucijama sa

sjeditem u inozemstvu,
Strana politiki eksponirana lica,
Elektronski prijenos novca,
Zabrana koritenja skrivenih rauna,
Zabrana poslovanja s bankama koljkama,
Ogranienja plaanja gotovinom.
 Program procjene rizika

Obveznici su duni usvojiti pisani interni program kojim e

odrediti nivoe rizika grupa klijenata ili pojedinanog klijenta:
-njihovo geografsko podruje rada,
-poslovni odnos transakcija, proizvoda ili usluga,
-nain pruanja usluga klijentu,
-nova tehnoloka dostignua u vezi sa moguom
zloupotrebom u svrhu PNiFTA
 Program procjene rizika
Obveznik je duan izraditi procjenu rizika na osnovu koje e
se odrediti:
-stepen rizinosti klijenta,
-stepen rizinosti poslovnog odnosa, proizvoda ili transakcije.

Analiza rizika je bitan preduslov za provoenje mjera

identifikacije i praenja klijenta, od kategorije rizinosti
klijenta, poslovnog odnosa, proizvoda ili transakcije zavisi
vrsta identifikacije i praenja klijenta koju obveznik vri:
-uobiajena,
-pojaana,
-pojednostavljena.
 Procjena rizika
Procjenom rizika procjenjuje se vlastita izloenost rizicima
klijenta i/ili rizicima poslovnog odnosa
Cilj:
Utvrditi koliko obveznik moe biti iskoriten kao sredstvo za
PN i FT putem usluge/ transakcije
 Vremensko odreenje procjene rizika

Poetno utvrivanje rizinosti

Naknadno utvrivanje rizinosti
 Vremensko odreenje procjene rizika
Poetno utvrivanje rizinosti
- Utvruje se istovjetnost klijenta s prikupljenim zahtijevanim podacima o
klijentu, poslovnom odnosu, proizvodu ili transakciji i drugim podacima,
koje obveznik treba prikupiti za pripremu ocjene rizinosti,
- ocjenjuje prikupljene podatke u pogledu kriterija rizinosti za PNiFTA
(utvrivanje rizika),
- odreuje ocjenu rizinosti klijenta, poslovnog odnosa, proizvoda ili
transakcije u skladu sa prethodno izraenom analizom rizinosti, te ih
svrstava u jednu od kategorija rizinosti,
- provodi mjere identifikacije i praenja klijenta (uobiajena, pojaana,
pojednostavljena).
 Vremensko odreenje procjene rizika
Prije uspostavljanja poslovnog odnosa - (prije sklapanja
ugovora o reviziji/usluzi; u fazi davanja ponude/pregovora)

Revizori
o pri fazi prihvatanja klijenta
o primjena kodeksa profesionalne etike (procjena prijetnji
naelima profesionalne etike, znaaj prijetnje, primjena
zatitih mjera za uklanjanje ili umanjenje prijetnje)
 Procjena rizika izvora informacija
Neznatan rizik, ako klijent ispunjava sljedee uvjete:
- obavlja poslove koje su joj kao javne ovlasti povjerene
zakonom, odnosno za ije je obavljanje ovlatena,
- identitet stranke je mogue pouzdano provjeriti iz javno
dostupnih izvora,
-obavlja djelatnost koja je javno poznata, pri emu je stranka,
u skladu sa zakonom koji je obavezuje, duna redovno
obavljati reviziju financijskih izvjetaja.

Ostale informacije:
oInformacije iz medija, internet
o Registri osuenih osoba, liste off shore zona, intervju
 Vremensko odreenje procjene rizika
Naknadno utvrivanje rizinosti
Obveznik naknadno provjerava osnovanost poetne ocjene
rizinosti stranke /poslovnog odnosa i u sljedeim sluajevima:
- ako su se bitno promijenile okolnosti na kojima se zasniva
ocjena rizinosti odreene stranke / poslovnog odnosa,
odnosno ako su se promijenile okolnosti koje su bitno
uticale na svrstavanje stranke ili poslovnog odnosa u
odreenu kategoriju rizinosti;
- ako obveznik posumnja u istinitost podataka na osnovu kojih
je donio ocjenu rizinosti odreene stranke ili poslovnog
odnosa.
 Elementi procjene rizika

a) vrsta, poslovni profil i struktura klijenta,

b) geografsko porijeklo klijenta,
c) priroda poslovnog odnosa, proizvoda, transakcije,
d) prethodna iskustva obveznika sa klijentom.
 Procjena rizika-ocjena
Zakljuak postupka:
9Prihvatanje klijenta, izvodi se ocjena kategorije rizinosti
usluge/ klijenta
9Odbijanje klijenta
-Nisu prikupljene/raspoloive potrebne informacije
-Klijent je rizian i neprihvatljiv
 Zakljuivanje postupka procjene
Ne obavjetava se FOO

Nema prikupljene dokumentacije

Mora postojati procjena rizika !

 Zakljuak o nivou rizika
nizak (neznatni) rizik
-ispunjava uslove iz ZSPNiFTA

-banke, pote, investiciona i penziona drutva i fondovi, ovlateni

posrednici koji trguju finansijskim instrumentima, devizama, razmjenom,
kamatnim stopama, indeksnim instrumentima, prenosivim v.p. I robnim
fjuersima, drutva za osiguranje,

-organi BiH, FBiH, RS, BD ili institucije sa javnim ovlatenjima,

-drutvo iji su finansijski instrumenti prihvaeni i kojima se trguje na berzi

ili ureenom javnom tritu u jednoj ili u vie drava lanica, u skladu s
propisima EU, odnosno drutva sa sjeditem u treoj dravi iji su
finansijski instrumenti prihvaeni i kojima se trguje na berzi ili urenenom
javnom tritu u dravi lanici ili u treoj dravi, pod uslovom da u treoj
dravi vae zahtjevi za objavljivanje podataka u skladu s propisima EU,

-osobe koje se bave poslovnim aktivnostima i obavljaju transakcije kako je

navedeno u lanu 9. Pravilnika.
 Zakljuak o nivou rizika

srednji (prosjeni) rizik

-na osnovu kriterija iz Smjernica nije mogue svrstati meu visokorizine ili
neznatno rizine, te u tom sluaju postupa u skladu sa odredbama o
redovnom praenju poslovne aktivnosti klijenta definisanim u ZSPNiFTA
 Zakljuak o nivou rizika

vei (visoki) rizik,

-stranke koje predstavljaju vei rizik za PNiFTA, s obzirom na
kriterij, vrstu, poslovni profil i strukturu stranke,
-stranke - fizike osobe koje predstavljaju vei rizik za
PNiFTA,
-stranke - pravne osobe koje predstavljaju vei rizik za
PNiFTA,
-geografski poloaj stranke,
-poslovni odnosi, proizvodi i transakcije,
-prethodna iskustva obveznika sa strankom.
 Zakljuak o nivou rizika

vei (visoki) rizik,

-stranke koje se nalaze na popisu osoba protiv kojih su na
snazi odreene mjere, sankcije, embarga UN,
-stranke sa prebivalitem ili sjeditem u zemljama koje nisu
subjekti meunarodnog prava/ u kojima se ne primjenjuju
meunarodno prihvaeni standardi SPN i FTA,
-koje finansiraju ili daju podrku teroristikim aktivnostima, u
kojim djeluju teroristike organizacije ili je prisutan znaajan
obim korupcije, koje nisu meunarodno priznate kao drave
(daju mogunost fiktivne registracije pravne osobe,
omoguavaju izdavanje fiktivnih identifikacionih dokumenata i
sl.).
 Zakljuak o nivou rizika
vei (visoki) rizik,
Stranke - fizike osobe koje predstavljaju vei rizik za PNiFTA
su:
-stranka koja je stran politiki eksponirana osoba,
-stranke iji su lanovi ue porodice politiki eksponirane
strane osobe,
-stranke iji je blii saradnik politiki eksponirana strana
osoba, odnosno svaka fizika osoba koja ima zajedniku dobit
iz imovine ili uspostavljenog poslovnog odnosa ili drugu vrstu
bliih poslovnih kontakata sa stranom politiki eksponiranom
osobom,
-stranka koja nije lino prisutna pri utvrivanju i provjeri
identiteta kod obveznika,
 Zakljuak o nivou rizika
vei (visoki) rizik,
Stranke - pravne osobe koje predstavljaju vei rizik za PNiFTA
su:
- stranka koja je strana pravna osoba koja ne obavlja ili ne
smije obavljati trgovinske, proizvodne ili druge djelatnosti u
dravi u kojoj je registrirana ,
- stranka koja je fiducijarno (povjereniko) ili drugo slino
drutvo strane pravne osobe s nepoznatim ili prikrivenim
vlasnicima ili menadment timom - stranka koja ima
kompliciranu statusnu strukturu ili kompleksan lanac
vlasnitva
- stranka koja je finansijska organizacija koja za obavljanje
svojih djelatnosti nije obavezna dobiti licencu odgovarajueg
nadzornog tijela, odnosno u skladu sa matinim
zakonodavstvom nije subjekt mjera na podruju otkrivanja i
SPNiFTA,
 Zakljuak o nivou rizika
vei (visoki) rizik,
-stranka koja je neprofitna organizacija koja ne obavlja
privrednu djelatnost a ispunjava jedan od sljedeih uslova:
1) ima sjedite u dravi koja je poznata kao off-shore
finansijski centar,
2) ima sjedite u dravi koja je poznata kao finansijski,
odnosno poreski raj,
3) ima sjedite u dravi koja nije lanica EU, Evropskog
ekonomskog prostora (EEP) ili FATF), odnosno u dravi koja
nema zadovoljavajue propise, odnosno menunarodno
prihvaene standarde u oblasti
SPNiFTA,
4) meu njenim lanovima je fizika ili pravna osoba koja je
rezident bilo koje drave navedene u rizinoj grupi,
f) stranka koja je pravna osoba osnovana izdavanjem dionica
na donosioca.
 Elementi procjene rizika

a) vrsta, poslovni profil i struktura klijenta,

b) geografsko porijeklo klijenta,
c) priroda poslovnog odnosa, proizvoda, transakcije,
d) prethodna iskustva obveznika sa klijentom.
 Elementi procjene rizika
Nivo rizika Nivo rizika Nivo rizika

* ** ***
vrsta, poslovni
profil i struktura
klijenta
geografsko
porijeklo klijenta
priroda poslovnog
odnosa, proizvoda,
transakcije

prethodna iskustva
obveznika sa
klijentom
 Primjer
Prethodno iskustvo u radu sa strankom:

-ne individualna nego, u zavisnosti od mogunosti, kolektivna procjena,

-racionalno dugaak vremenski horizont,

-imati u vidu promjene poslovne politike klijenta,

...........

Ocjena:
neznatni rizik prosjeni rizik visoki rizik

 Primjer
Geografsko porijeklo klijenta

-drava koja nije lanica EU, EEP ili meunarodne radne grupe FATF,
-drava koja je na osnovu procjene nadlenih meunarodnih organizacija
poznata po proizvodnji ili dobro organiziranoj i razvijenoj trgovini drogom,
-drava koja je na osnovu procjene nadlenih meunarodnih organizacija
poznata po visokom stepenu organiziranog kriminala zbog korupcije,
trgovine orujem, trgovine
bijelim robljem ili krenja ljudskih prava,
-nekooperativne drave ili teritorije, poreski raj; off-shore finansijski centri
...............................

Ocjena:
neznatni rizik prosjeni rizik visoki rizik

 Primjer
Vrsta, poslovni profil i struktura klijenta

-stranke koje se nalaze na popisu osoba protiv kojih su na snazi odreene

mjere,
-stranke sa prebivalitem ili sjeditem u zemljama koje nisu subjekti
meunarodnog prava,,
-stranka koja je stran politiki eksponirana osoba, bijelim robljem ili
krenja ljudskih prava,
-stranka koja je strana pravna osoba koja ne obavlja ili ne smije obavljati
trgovinske, proizvodne ili druge djelatnosti u dravi u kojoj je registrirana
..............................
Ocjena:
neznatni rizik prosjeni rizik visoki rizik

 Primjer
Priroda poslovnog odnosa, proizvoda, transakcije

-poslovni odnosi koji ukljuuju stalne ili velike uplate novanih sredstava sa
rauna stranke,
-poslovni odnosi sklopljeni bez linog prisustva stranke kod obveznika,
-poslovni odnosi u korist osobe ili subjekta koji se nalaze na popisu osoba
ili subjekata protiv kojih su na snazi mjere, sankcije, embarga UN-a,
-uplata novanih sredstava sa rauna stranke, odnosno isplata novanih
sredstava na raun stranke, koji je razliit od rauna koji je stranka navela
pri utvrivanju identifikacije, odnosno, preko kojega uobiajeno posluje ili je
poslovala,
..............................

Ocjena:
neznatni rizik prosjeni rizik visoki rizik

 Elementi procjene rizika
Nivo rizika Nivo rizika Nivo rizika

* ** ***
vrsta, poslovni
profil i struktura
klijenta
geografsko
porijeklo klijenta
priroda poslovnog
odnosa, proizvoda,
transakcije

prethodna iskustva
obveznika sa
klijentom
Pokazatelji sumnjivih transakcija
RiR posebnu panju trebaju obratiti pri obavljanju slijedeih
aktivnosti:
Kupovina i prodaja nekretnina
Upravljanje klijentovim novcem, v.p., i drugom imovinom
Upravljanje tednim raunima
Upravljanje kompanijom
Kupoprodaja cijelih kompanija ili veih dijelova
 Klijent ne eli da se korespondencija:
-alje na kunu adresu,
-mijenja je, ili
-daje netanu;

Klijent esto mijenja raunovoe,

Ovlateni potpisnici raunovodstvene dokumentacije se

esto mijenjaju,

Klijent kontinuirano raunovoi i revizoru:

-osporava nain primjene propisa, i

-namee svoje zahtjeve.
Ulazna knjigovodstvena dokumentacija je:
-neaurna, neadekvatna i neuredna

Klijent raunovoi i revizoru osporava ili zabranjuje kontakt

sa kupcem/ dobavljaem,

Raunovodstvena dokumentacija se esto gubi, nestaje ili

unitava ''viom silom'',
 Klijent je neoekivano, i suprotno vrsti posla kojim se bavi,
poeo vriti este gotovinske transakcije u velikim
iznosima,

Gotovinske transakcije nisu u skladu sa promjenama

zaliha robe,

Velike gotovinske transakcije

Brzi transferi sredstava nakon polaganja istih

Nerealistina imovina u poreenju sa profilom klijenta

 Primljena gotovina je u apoenima koji po svojoj visini ne
odgovaraju strukturi cijena roba kojima posluje klijent,

Klijent ne vri polog gotovine na raune kod banaka nego

je zadrava kod sebe ili u sefu,

Netipine valute i novanice

Netipian ili neekonomski prijenos sredstava u ili iz stranih

podruja
 Klijent uestalo gotovinski nabavlja robu iako je nabavka te
vrste robe uobiajena bezgotovinski,

Potraivanja ili dugovanja se otpisuju bez prateih dokaza

ili bez prisustva komisija.

Uestale pojave vikova ili manjkova robe,

Neoekivane pljake gotovine,

Pojavljivanje paralelne dokumentacije,

Promjena instrukcija za prijenos sredstava u zadnjem
momentu
Dokumentacija izdata od strane nepoznate finansijske
institucije
Bezrazlono obeanje povrata investicije
Aktivnost koja bitno premauje aktivnost koja je predviena
pri otvaranju rauna;
Neaktivni rauni se iznenada aktiviraju znaajnom
aktivnou;
 Uestali gotovinski zajmovi vlasnika drutvu i povrati
pozajmica;

Pozajmice treih lica zajmodavaca,

Vie depozita poloenih na raun klijenta od strane treih

lica, novih, nepoznatih kupaca,

Uestalo izbjegavanje plaanja PDV-a,

Povean promet robe koja prelazi preko ruku veeg broja

posrednika,

Neusklaenost robnih deklaracija, spoljnotrgovinske,

pediterske i knjigovodstvene dokumentacije,
 Transferi novca treim licima u odnosu na izvornu
dokumentaciju,

Plaanje robe kreditnim karticama vlasnika ili drugih

uposlenika od povjerenja vlasnika,

Drutvo se zaduuje za kredit kod banke a vlasnik je

garant i otplauje kredit,

Gotovinski promet u maloprodaji se ne prijavljuje a

knjigovodstvena dokumantacija ''prilagoava''
neprijavljenom prometu.
Nedostatak face-to-face kontakta se klijentom pri
uspostavljanju,
Naknadno nedostatak kontakta, kada je to normalno za
oekivati,
Vlasnitvo nad imovinom je nejasno,
Poloaj posrednika je nejasan,
Neobjanjive promjene vlasnitva,
Aktivnosti firme su nejasni,
Pravna struktura klijenta je promijenjena vie puta (promjena
imena, prenos vlasnitva, promjena korporativnog sjedita).
ini se da Uprava djeluje prema uputama nepoznate/ ih
osoba,
Nepotrebno sloena struktura klijenta,
Razlozi klijenta pri odabiru firme su nejasni, s obzirom na
veliinu, poloaj ili specijalizaciju,
esti ili neobjanjive promjene strunog savjetnika ili lanovi
uprave.
Klijent nerado prua sve relevantne informacije ili
raunovoa ima osnovanu sumnju da su primljene informacije
tone ili potpune.
Transakcije ili strukture izvan poslovnog profila

Klijentove upute ili sredstva su izvan poslovnog sektora ili

profila,
Pojedinane ili klase transakcija odvijaju se izvan
uspostavljenog poslovnog profila, a aktivnosti / transakcije su
nejasne,
Broj zaposlenih ili struktura nisu u skladu s veliinom ili
prirodom posla (na primjer promet firme je nerazumno visok s
obzirom na broj zaposlenih i imovine koja se koristi).
Iznenadna djelatnost prethodno uspavanog klijenta.
Klijent poinje ili razvija preduzee s neoekivanim profilom ili
iznenaujuim poetnim rezultatima.
Pokazatelji da klijent ne eli obezbijediti potrebna
vladina odobrenja
Klijenti je spreman ponuditi da plati vanredne naknade
za usluge koje obino ne opravdavaju takvu uslugu,
Uplate primljene od nekooperativnih ili nepoznatih
treih strana i isplata za trokove u gotovini gdje to ne
bi bio tipian nain plaanja.
Fakturisanje robe po veim ili manjim vrijednostima od
stvarnih
Viestruko fakturisanje istih roba / usluga.
Lani opisa robe / usluge
Viestruki trgovanje istom robom / uslugama.