Professional Documents
Culture Documents
jrulkktelezettsge
I. Szemlyi jvedelemad
Amennyiben nnek klfldrl szrmazik jvedelme, az adktelezettsg
megllaptsa rdekben alapveten a kvetkez lpseket kell elvgeznie:
1. Meg kell hatroznia az adgyi illetsgt.
A tjkoztat anyag kizrlag azon magnszemlyek adktelezettsgre
vonatkoz szablyokat tartalmazza, akik Magyarorszgon adgyi
illetsggel brnak. Amennyiben n magyar llampolgr, s az adv
nagyobbik rszben Magyarorszgon tartzkodik, s kizrlag belfldn
van lland lakhelye, akkor n biztosan magyar adgyi illetsggel
rendelkezik. Ebben az esetben az illetsgrl szl 2. fejezetben lertakat
figyelmen kvl hagyhatja.
2. Meg kell hatroznia azt, hogy a jvedelmet melyik llam adztathatja.
Ezt jellemzen az irnyad ketts adztats elkerlsrl szl
nemzetkzi egyezmny elrsai alapjn lehet megtenni, feltve, hogy
Magyarorszgnak van egyezmnye az rintett klfldi llammal.
3. A kivlasztott llam bels szablyai szerint teljestenie kell az
adktelezettsgt.
4. Amennyiben a 2. pont szerint a jvedelem a klfldi llamban
adztathat, Magyarorszgon is keletkezhet kiegszt jelleg
adktelezettsge.
A klfldn adztathat, az sszevont adalapba tartoz jvedelmeket
feltve, hogy a klfldi llammal van ketts adztatst kizr
egyezmnynk az sszevont adalap szmtsa sorn nem kell
figyelembe venni, ugyanakkor az adbevallsban, munkltati
admegllaptsban tjkoztat adatknt szerepeltetni kell.
1. ltalnos szablyok
Magyarorszg a magyar illetsg magnszemlyek belfldrl s klfldrl szrmaz
jvedelmt, tovbb a klfldi szemlyek belfldrl szrmaz, vagy egybknt
nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn a Magyar Kztrsasgban adztathat
jvedelmt vonja adztats al.2 Mivel a nemzetkzi szerzdsek is jellemzen csak
1
A klfldi illetsg magnszemlyek magyar forrsbl szrmaz jvedelmnek adztatsra vonatkoz
szablyok nem kpezik ezen informcis fzet rszt.
2
A szemlyi jvedelemadrl szl, tbbszr mdostott 1995. vi CXVII. trvny (a tovbbiakban: Szja tv.) 2.
(4) bekezdse szerint.
1
abban az esetben engedlyezik Magyarorszg szmra a klfldi forrsbl szrmaz
jvedelem adztatst, ha a magnszemly magyar illetsg, gy gyakorlatilag
majdnem minden esetben igaz az, hogy a klfldi illetsg magnszemlyek klfldi
forrsbl szrmaz jvedelmeivel kapcsolatban Magyarorszgon adktelezettsg nem
keletkezik.
Magyarorszg teht a magyar bels szablyok alapjn a
A nemzetkzi magyar illetsg magnszemlyek klfldrl szrmaz
egyezmnyek eltr
jvedelmeit is adztats al vonja. Azonban Magyarorszg
szvegezse miatt a
jelen tjkoztatban adztatsra vonatkoz jognak lnyeges korltjt kpezik a
lertak nem minden ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmnyek
esetben irnyadak. (a tovbbiakban: Egyezmny vagy Egyezmnyek), melyek
Ezrt a tnyleges megktsvel Magyarorszg gyakorlatilag a sajt adztatsra
adktelezettsg vonatkoz jogt korltozza.3 Ezek a ktoldal Egyezmnyek
csak az eset sszes alapveten azt hatrozzk meg, hogy egy adott
krlmnynek s az jvedelemtpus adztatsra a magnszemly illetsge
irnyad nemzetkzi szerinti llam, vagy a jvedelem forrsa szerinti llam
egyezmny konkrt jogosult. Ezen tl az Egyezmnyek a magnszemlyek
szablyainak illetsgre vonatkoz szablyokat is tartalmaznak, illetve a
figyelembevtelvel ketts adztats elkerlsnek mdjra vonatkoz specilis
llapthat meg.
eljrst is meghatroznak.
Az Egyezmnyek azonban nem hatrozzk meg azt, hogy az adott jvedelem milyen
mdon vlik adkteless az adztatsra jogosult llamban. Azaz knnyen
elfordulhat, hogy egy adott jvedelemtpus adztatsra az Egyezmny alapjn
Magyarorszg jogosult, azonban a magyar llam ezzel a jogval nem l, azaz a bels,
nemzeti szablyokban a jvedelemre admentessget biztost.
A Magyar Kztrsasgnak tbb mint nyolcvan klfldi llammal ezen bell az
Eurpai Uni sszes llamval ll fenn hatlyos Egyezmnye a ketts adztats
elkerlsrl.4 Ugyanakkor szmos olyan orszgbl is szrmazhat a magyar
magnszemlynek jvedelme, mellyel Magyarorszgnak nincsen Egyezmnye. Ebben
az esetben a 4. fejezetben lertak irnyadak.
ltalnossgban elmondhat teht, hogy egy magnszemly klfldrl szrmaz
jvedelme Magyarorszgon akkor s annyiban adztathat, ha a magnszemly a
magyar szablyok s kitekintssel a klfldi llam illetsgre vonatkoz szablyaira
is az Egyezmny elrsai alapjn belfldi illetsg, s az Egyezmny elrsai
Magyarorszg szmra a jvedelem adztatst lehetv teszik. Ezen tl a magyar
illetsg magnszemlynek korltozott mrtk adktelezettsge abban az esetben
is keletkezhet, ha az Egyezmny a jvedelem adztatsnak jogt a klfldi llamnak
tli.
3
A ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnyek clja az, hogy az adzk jvedelmt ne sjtsa ktszeres
adteher. Lnyeges azonban, hogy az Egyezmnyek szmos esetben lehetv teszik azt, hogy egy adott
jvedelmet mindkt llam egyms eljrsra is tekintettel adztats al vonjon.
4
A 2014. janur 1-jtl hatlyos s alkalmazand Egyezmnyek listja megtallhat a Nemzeti Ad- s
Vmhivatal honlapjn, a www.nav.gov.hu cmen,
2
A magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adktelezettsge a kvetkez
bra szerint alakul. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt ngyzethez
jutunk, az bra fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.
A magnszemly a magyar A magnszemly a
szablyok szerint illetsggel magyar szablyok szerint
br (lsd: 2.1 fejezet) nem br illetsggel
A magnszemly az A magnszemly az
Egyezmny alapjn Egyezmny alapjn
magyar illetsg klfldi illetsg
(lsd: 2.2. fejezet) (lsd: 2.2. fejezet)
3
Ugyancsak megllapthat, hogy amennyiben a magnszemly magyar illetsg, az
Egyezmny elrsai alapjn hrom esetkr vzolhat fel.
Egyrszt vannak olyan jvedelmek, melyek esetben az adztats jogt az
Egyezmny kizrlag az illetsg szerinti llam, azaz Magyarorszg szmra
biztostja (pl.: ing rtkestsbl szrmaz jvedelem). Ilyen esetben a
klfldi llamban adktelezettsg nem keletkezik.
Msrszt lteznek olyan jvedelemtpusok is (pl.: osztalk), melyek esetben
mindkt llam jogosult a jvedelem adztatsra, de a klfldi llam ezzel a
jogval csak az Egyezmnyben meghatrozott mrtkig lhet.
Vgezetl bizonyos jvedelemtpusok (pl. ingatlan rtkests) kizrlag a
jvedelem forrsa, azaz pldul az ingatlan fekvse szerinti llamban
adztathatk.
2. Illetsg
Az elzekben lertak alapjn egyrtelm, hogy a magnszemly illetsge alapvet
fontossggal br az adktelezettsg alakulsa szempontjbl. Az illetsg vagy
bvebben az adgyi illetsg egy specilis jogi fogalom, amely azt fejezi ki, hogy a
magnszemly melyik llammal ll adzsi szempontbl a legkzelebbi
kapcsolatban. Ez a fogalom nem keverend ssze az llampolgrsggal, br az
llampolgrsgnak lehet kihatsa az illetsgre is.
Mint az az elz oldalon tallhat brbl ltszik, a magnszemly tnyleges
illetsgt egyrszt az illetsgre vonatkoz magyar szablyok, msrszt az rintett
klfldi llamban az illetsgre vonatkoz elrsok, harmadrszt a kt llam
kztt fennll, a ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmny
szablyai (jellemzen annak 4. Cikke) egyttesen hatrozzk meg. Szintn
megllapthat, hogy az Egyezmny szablyai dntbrknt funkcionlnak, azaz
amennyiben mind a magyar, mind a klfldi llam megllaptotta a sajt bels joga
szerint a magnszemly belfldi illetsgt, akkor ennek az ellentmondsnak a
feloldsra az Egyezmny szablyai szolglnak.
5
Az Szja tv. 3. 2. pontja szerint.
6
A szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi
I. trvny.
7
A harmadik orszgbeli llampolgrok beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi II. trvny 32. (1)
bekezdsben felsorolt letelepedsi engedllyel rendelkez magnszemly.
4
Az elzekben felsoroltak kz nem tartoz magnszemly akkor br magyar
illetsggel, ha
kizrlag Magyarorszgon van lland lakhelye8, vagy
a magnszemly ltrdekeinek kzpontja Magyarorszg, azaz a magnszemlyt
a legszorosabb szemlyes, csaldi s gazdasgi kapcsolatok Magyarorszghoz
fzik akkor, ha a magnszemlynek egyltaln nincs, illetve ha
Magyarorszgon s ms llamban is van lland lakhelye,
a szoksos tartzkodsi helye belfld, ha az elzek alapjn illetsge nem
llapthat meg.
Mint lthat, a magyar szablyok szerint a belfldi adgyi illetsget szmos
krlmny ltrehozza. gy pldul a magyar llampolgrok ha nem olyan ketts
llampolgrok is egyben, akik magyarorszgi bejelentett lakhellyel nem rendelkeznek
a magyar szablyok szerint akkor is illetsggel brnak, ha tbb ves idszakban egy
klfldi llamban lnek s dolgoznak. Ugyanakkor ezek a szemlyek a klfldi
llamban is knnyen illetsget szerezhetnek, pldul a klfldi llamban val
tartzkods hossza, vagy az ottani lland lakhely fennllsra tekintettel. E plda
alapjn jl lthat, hogy gyakran elfordulhat az az eset, hogy egy magnszemly az
llamok bels joga alapjn prhuzamosan kt llamban is illetsggel brjon.
5
ltrdekek vagy ms nven az letvitel kzpontja, a szoksos tartzkods hely vagy az
llampolgrsg alapjn (ebben a sorrendben) kell megllaptani. Termszetesen egyes
Egyezmnyek az itt felvzolt sorrendtl eltrhetnek.
Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyainak rtelmezshez a kvetkez
folyamatbra ad segtsget. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt
ngyzethez jutunk, az bra fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.
6
Az lland lakhely fogalmt minden llam a sajt joga szerint hatrozza meg. Az
elz pontban ismertetett magyar szablyozs szerint az lland lakhely meglte
tnykrds, de nem zrhat ki az sem, hogy ms llamok az lland lakhely
fennllst a lakhely bejelentshez kssk.
A ltrdekek vagy az letvitel kzpontja az a hely, amelyhez a magnszemlyt a
szorosabb szemlyi s gazdasgi kapcsolatok ktik. Ilyen kapcsolat elssorban a
jvedelemszerzs, gy a munkavgzs, a vllalkozs helye. Ugyancsak ilyen kapcsolat
a csaldi, szoros barti, kulturlis, nemzeti kapcsolat is. A nemzetkzi gyakorlatban9
ltalnosan elfogadott, hogy ezeket a kapcsolatokat egyttesen kell vizsglni, s
elfordulhat, hogy az ers csaldi, barti, kulturlis kapcsolatok nagyobb sllyal
essenek latba, mint a gazdasgi kapcsolatok. Azaz, ha egy magnszemly egy klfldi
llamban dolgozik, de onnan naponta, vagy akr csak a htvgkre a Magyarorszgon
l csaldjhoz visszatr, jvedelmvel a magyar csaldjt tartja fenn, s ms
szemlyes kapcsolatai is Magyarorszghoz ktik, akkor megllapthat, hogy ez a
szemly Magyarorszgon br illetsggel. Termszetesen az egy hztartsban l
kzeli hozztartozk (hzastrs, lettrs, gyermekek) lnyegesen nagyobb sllyal
esnek latba, mint ms rokonok. gy egy egyedlll szemly esetben sokkal nagyobb
az eslye annak, hogy az illetsge a munkavgzs llamban legyen megllapthat.
A szoksos tartzkodsi hely az az llam, ahol az adott szemly gyakrabban, hosszabb
idszakban tartzkodik. A nemzetkzi gyakorlat alapjn nem felttlenl elegend egy
adott naptri vet vizsglat al vonni, hanem a relevns, megfelelen hossz
idszakban kell az egyes llamokban val tartzkodsok hosszt sszevetni. gy
pldul egy t ves idszakban a kt llam kztt ingz szemly esetben ha a
munkavgzs krlmnyei az t ves idszakban vltozatlanok akr a teljes t ves
idszak vizsglat al vonhat, s gy az illetsg llama az lesz, amelyikben a
magnszemly az t v tlagban tbb idt tlt.
Az llampolgrsg fogalma rtelemszer, mg az illetkes hatsgok egyeztet
eljrsval kapcsolatban kiemelst rdemel, hogy annak megindtsra s
lefolytatsra Magyarorszgon a Nemzetgazdasgi Minisztrium jogosult.
9
A Magyarorszg ltal elfogadott nemzetkzi gyakorlat a Gazdasgi Egyttmkdsi s Fejlesztsi Szervezet
(OECD) Modellegyezmnynek kommentrjbl ismerhet meg.
10
Az Art. 131. (4) bekezdse szerint.
7
Ttelezzk fel, hogy a magyar llampolgrsg magnszemly az v els nyolc
hnapjban Magyarorszgon l, gy egyrtelm, hogy belfldi illetsggel br. Ez a
szemly szeptember 1-jvel egy msik llamba kltzik, az ottani szablyok szerint
illetsget szerez, s a korbbi magyar egzisztencijt felszmolja. Ebben az
esetben a magnszemly mindkt llam bels jogszablyai szerint belfldinek
minsl, gy a tnyleges illetsgt a kt llam kztt a ketts adztats
elkerlsrl szl Egyezmny 4. Cikknek elrsai szerint kell megllaptani.
Amennyiben teht a krdses szemly szeptember 1-jtl csak a klfldi llamban
br lland lakhellyel, hiszen a magyar egzisztencijt felszmolta, akkor a
magnszemly ettl az idponttl klfldi illetsgnek minsl. Azaz a
magnszemly az v els 8 hnapjban belfldi illetsgnek tekintend, mg a
msodik 4 hnapban klfldinek.
8
s a djazs kltsgt nem a munkltat a munkavgzs helye szerinti
llamban lv telephelye viseli,
akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Azaz, ha egy
magyar munkltat rvid, 183 napnl nem hosszabb idszakra kld ki egy magyar
munkavllalt a klfldi llamba, s a kikldets kltsgeit nem terheli r a klfldi
llamban tallhat telephelyre13, a munkavllalnak csak Magyarorszgon keletkezik
adktelezettsge.
Pldul, ha egy magyar trsasg egy klfldi cgtl kapott megrendelst oly
mdon teljesti, hogy egy magyar illetsg munkavllaljt kldi ki a feladat
elltsra, akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Ennek
egyrszt felttele, hogy a kikldets hossza ne haladja meg a 183 napot. Msrszt
felttel az is, hogy a kikldtt brt ne a klfldi megrendel, hanem a magyar cg
fizesse. Harmadrszt felttel, hogy a magyar cg esetleges klfldi telephelye ne
szmolja el ezt a brt a kltsgei kztt, jellemzen teht a klfldi llamban
fizetend trsasgi ad megllaptsa sorn. Ha az itt felsorolt felttelek brmelyike
nem teljesl, akkor a jvedelem adztatsnak joga a klfldi llamot illeti meg.
13
A telephely kln jogalanyisggal nem br, lland zleti helyet jelent. Ilyen pldul az zletvezets helye, a
fik, az iroda, a gyr, a mhely, a bnya.
9
Pldul, ha egy magyar trsasg magyar illetsg munkavllalja egy klfldi
ptkezsre rendszeresen jr ki, s a munkavllal az advben 200 napot tlt
kikldetsben, akkor a 183 nap tlpse miatt a kivteles szably nem irnyad. A
plda szerinti esetben a klfldi llamban vgzett munka ellenrtke a klfldi
llamban, mg az advbl fennmarad idszakban vgzett munka ellenrtke
Magyarorszgon vlik adztathatv. A magnszemly (alap)bre olyan arnyban
adztathat a klfldi llamban, amilyen arnyt a klfldi llamban vgzett munka
jellemzen napokban meghatrozott idtartama s az sszes munkban tlttt
idszak arnya meghatroz. Pldul, ha a magnszemly a 200 nap klfldi
tartzkods sorn 150 napot tlt munkban, s az advben sszesen 250 napot
dolgozik, akkor az alapbr 60 szzalka (150/250) adztathat klfldn s 40
szzalka Magyarorszgon.
10
megalapoz kzszolglatot vgeztk (kivve, ha a magnszemly a msik llamban
illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br).
Figyelem! Amennyiben az itt lertak alapjn a magyar illetsg magnszemly
jvedelme nem adztathat Magyarorszgon, azt Magyarorszgon az sszevont
adalap rszeknt nem kell bevallani, de tjkoztat adatknt szerepeltetni kell a
bevallsban.
14
Az Egyezmnyek alkalmazsban jellemzen azok 3. Cikkeiben tallhat fogalom alapjn
magnszemlyek is minslhetnek vllalkozsnak.
11
Amennyiben a vllalkozsnak az elzekben lertak alapjn telephelye ll fenn, akkor
is csak a telephelynek betudhat jvedelem adztathat a klfldi llamban. A klfldi
llamban tallhat telephelynek betudhat nyeresg ltalban annyi, amennyit az adott
telephely akkor rt volna el, ha a kzpont helyett egy teljesen klnll vllalkozssal
kttt volna zletet a rendes piacon uralkod felttelekkel s rakkal.
3.3. Osztalk
Az osztalkkal kapcsolatban a magnszemlynek nagy valsznsggel mindkt
llamban keletkezik adktelezettsge. A magyar illetsggel br
magnszemlynek fizetett osztalk ugyanis fszably szerint Magyarorszgon
adztathat. Ugyanakkor az Egyezmnyek lehetv teszik a msik, az osztalk forrsa
szerinti llam szmra is az osztalk meghatrozott korltig jellemzen 10 vagy 15
szzalkos mrtkig trtn adztatst. Ennek a klfldn megfizetett korltozott
mrtk adnak a Magyarorszgon fizetend adbl trtn levonst az
Egyezmnyek s ezzel prhuzamosan a magyar szablyok is lehetv teszik.
Ez azt jelenti, hogy a klfldi forrsbl fizetett osztalk utn a magyar illetsg
magnszemlynek mindkt llamban keletkezik adktelezettsge. Ezen tl, ha
pldul az Egyezmny az osztalk forrsa szerinti llamnak maximum 15 szzalkos
mrtk ad kivetst teszi lehetv, s a klfldi llam ezzel a jogval l is, akkor a
magyar elrsok szerint fszablyknt fizetend 16 szzalkos mrtk ad ezzel a 15
szzalkkal cskkenthet. Ugyanakkor, ha a klfldn levont ad a magnszemly
rszre visszajr, a Magyarorszgon fizetend ad rtelemszeren nem cskkenthet.
12
Uni Megtakartsi Irnyelvben15 foglalt ktelezettsg all, hogy a klfldi teht
akr magyar szemlyek kamatjvedelmeirl adatot szolgltassanak a klfldi
tbbek kztt a magyar adhatsgoknak. Ehelyett ezen llamok forrsadt
alkalmaznak, amelynek 75 szzalkt a magnszemlyre vonatkoz adatok kzlse
nlkl tovbbtanak a magnszemly illetsge szerinti llam adhatsghoz. A
forrsad mrtke 2005. jlius 1-je s 2008. jnius 30-a kztt 15 szzalk, 2008.
jlius 1-je s 2011. jnius 30-a kztt 20 szzalk volt, jelenleg 35 szzalk. Az gy
levont forrsad is cskkenti a magyar illetsg magnszemly kamatjvedelme utn
fizetend magyar szemlyi jvedelemad sszegt, azaz ha a levont forrsad
mrtke 35 szzalk akkor a magnszemlynek ptllagos adfizetsi ktelezettsge
nem keletkezik. A jvedelmet azonban ebben az esetben is be kell vallani.
13
(s ez a magnszemly rszre nem jr vissza), akkor a Magyarorszgon fizetend
szemlyi jvedelemad sszegt cskkenti a klfldn megfizetett ad 90
szzalka, de legfeljebb e jvedelem adalapjra az ad mrtkvel (16 szzalk)
megllaptott ad.16
Rendkvl fontos, hogy Egyezmny hinyban a magnszemly illetsgt a magyar
adktelezettsg szempontjbl kizrlag a magyar szablyok szerint kell
megllaptani.17 Ez pldul azt eredmnyezi, hogy egy magyar llampolgr csak akkor
minsl klfldinek, ha egyben ketts llampolgr is, s Magyarorszgon nincsen
bejelentett lland lakhelye.
Pldul, ha egy magyar llampolgr aki nem ketts llampolgr t vig nem
egyezmnyes llamban dolgozik, akkor ez a szemly megrzi magyar illetsgt,
fggetlenl attl, hogy van-e Magyarorszgon lakhelye. Azaz az ebben az
idszakban szerzett jvedelmnek adztatsra Magyarorszg jogosult azzal, hogy
a klfldn fizetett ad maximum 90 szzalka, de legfeljebb e jvedelem
adalapjra es 16 szzalk ad a Magyarorszgon fizetend adt cskkenti.
A nem egyezmnyes llambl szrmaz kln adz jvedelem esetn a
Magyarorszgon fizetend adt szintn cskkenti a klfldn levont ad sszege
azzal, hogy nemzetkzi szerzds hinyban a klfldn megfizetett ad beszmtsa
kvetkeztben a jvedelem utn fizetend ad nem lehet kevesebb a jvedelem 5
szzalknl. Termszetesen ebben az esetben sem cskkenti a magyar adt az az
adsszeg, amely a magnszemly rszre a klfldi llamban visszajr.
16
Az Szja tv. 32. (1) bekezdse szerint.
17
Lsd: 2.1. fejezet.
18
Az Szja tv. 3. 5. s 85. pontja s 28. (12)-(13) s (20)-(22) bekezdsei szerint.
14
5. Egyes eljrsi szablyok
15
Fontos vltozs, hogy a magyar belfldi illetsg magnszemly Magyarorszgon
kedvezmnyt (adalap-kedvezmnyt, adkedvezmnyt, ad feletti rendelkezsi
jogosultsgot) csak akkor rvnyesthet, ha ugyanarra az idszakra a msik llamban,
ahol az nll, nem nll tevkenysgbl, nyugdjbl szrmaz jvedelme
megadztathat figyelemmel a ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi
egyezmnyek rendelkezseire is nem vett s nem is vesz ignybe19.
1. Kzssgi jogalkalmazs
19
Az Szja tv. 1/A. szerint.
20
Rviden: Tbj.
21
A szocilis biztonsgi rendszereknek a kzssgen bell mozg munkavllalkra s csaldtagjaikra trtn
alkalmazsrl szl 1408/71 (EGK) Tancsi rendelet (rviden: rgi Kzssgi rendelet), valamint az ennek
vgrehajtsrl szl 574/72. (EGK) Tancsi rendelet, valamint a 2010. mjus 1-jtl alkalmazand a szocilis
biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl 883/2004/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet (rviden: j
Kzssgi rendelet). s a vgrehajtsra vonatkoz eljrs megllaptsrl szl 987/2009/EK eurpai
parlamenti s tancsi rendelet (a tovbbiakban: Vhr.)
22
Az rvnyben lv ktoldal szocilis biztonsgi, illetve szocilpolitikai egyezmnyek az Orszgos
Egszsgbiztostsi Pnztr honlapjn, a www.oep.hu cmen, a lakossgi kezdlapon rhet el.
16
A Kzssgen bell nincs egysges trsadalombiztostsi rendszer, minden tagllam
maga hatrozza meg, hogy mely elltsokat, milyen felttelekkel, mely szemlyeknek
nyjt, s az elltsok fedezetl milyen mrtk jrulkot kell fizetnik a
biztostottaknak, foglalkoztatknak. Ugyanakkor az EGT llampolgrai23 - nemzeti
hovatartozstl fggetlenl trsadalombiztostsi szempontbl olyan jogokkal
rendelkeznek, s olyan ktelezettsgek terhelik ket brmely tagllamban, mint az
adott tagllam llampolgrait. A Kzssgi szint szablyozs kizrlag a
tagllamonknt eltr rendszereket a jogosultsgok megrzse, illetve az esetleges
htrnyok megszntetse rdekben koordinlja.
2. Szemlyi hatly
Az j Kzssgi rendeletet a tagllamok llampolgraira, egy tagllamban
lakhellyel rendelkez hontalanokra s menekltekre akik egy vagy tbb tagllam
jogszablyainak hatlya al tartoznak vagy tartoztak , valamint ezek csaldtagjaira s
tll hozztartozira kell alkalmazni. Ugyancsak alkalmazni kell azoknak a
szemlyeknek a tll hozztartozira, akik egy vagy tbb tagllam jogszablyainak a
hatlya al tartoztak, fggetlenl az ilyen szemlyek llampolgrsgtl, ha tll
hozztartozik egy tagllam llampolgrai vagy a tagllamok egyikben tartzkod
hontalanok vagy menekltek.
Az EFTA-orszgokra (Izland, Liechtenstein, Norvgia), valamint Svjcra ugyancsak
az j Kzssgi rendelet alkalmazand.24
23
Az Eurpai Kzssg s annak tagllamai, valamint a Svjci llamszvetsg kztt a szemlyek szabad
mozgsrl szl megllapods alapjn - br Svjc nem tagja az Eurpai Uninak - 2006. prilis 1-jtl Svjc
vonatkozsban a rgi, 2012. prilis 1-jtl az j Kzssgi rendeletet kell alkalmazni.
24
Az j Kzssgi rendeletet kell alkalmazni a harmadik orszg olyan llampolgraira is, akikre a rendelelet
csupn llampolgrsguk miatt nem vonbatkozna, illetve ezek csaldtagjaira s tll hozztartozira is feltve,
hogy valamely tagllam terletn jogszeren rendelkeznek lakhellyel s helyzetk sszes vonatkozsa nem egy
tagllamot rint.
25
A kztisztviselk azon tagllam jogszablyinak hatlya al tartoznak, amely tagllam jogszablyainak
hatlya al az ket alkalmaz kzigazgatsi szerv tartozik. Egy tagllam fegyveres eribe szolglatra vagy
polgri szolglatra behvott vagy jbl behvott szemlyek e tagllam jogszablyainak hatlya al tartoznak.
17
Plda. Egy magyar llampolgr munkavllalknt Ausztriban dolgozik, ms
tagllamban munkavllalknt, nll vllalkozknt tevkenysget nem folytat. Ez
a munkavllal kizrlag Ausztriban, az osztrk szablyok szerint lesz biztostott
s trsadalombiztostsi ktelezettsgeit is az osztrk szablyok szerint kell
teljestenie. E ktelezettsgek tekintetben rdektelen, hogy az I. fejezetben
ismertetett szablyok alapjn szemlyi jvedelemadt mely orszgban fizet.
3.1.1 Kikldets
A fszablytl eltr szablyozs rvnyesl kikldets esetn. Amennyiben az egyik
tagllam terletn munkavllalt alkalmaz munkltat a munkavllalt msik
tagllam terletre kldi ki abbl a clbl, hogy ott nevben munkt vgezzen, akkor a
munkavllal tovbbra is a kld llam trsadalombiztostsi szablyai szerint lesz
biztostott, feltve, hogy a munkavgzs idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
A tagllamok egyikben szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked olyan
szemly, aki hasonl tevkenysg vgzse cljbl egy msik tagllamba tvozik,
tovbbra is az els tagllam jogszablyainak a hatlya al tartozik, feltve, hogy az
ilyen tevkenysg vrhat idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
18
nem rendelkezik a kikldets kezd napjt kzvetlenl megelzen legalbb 30
nap, megszakts nlkli biztostssal;
kikldetsre azrt kerlt sor, hogy a kikldets helye szerinti llamban a
munkltat ltal korbban kikldtt munkavllalt felvltson;
korbban ugyanabban az llamban volt a kikldetsre meghatrozott
leghosszabb idtartamig kikldtt (ide rtve az 1408/71/EGK rendelet szerinti
kikldetst is), s a korbbi kikldets lejrttl nem telt el 60 nap, vagy
kikldetsre azrt kerl sor, hogy a kikldets helye szerinti vllalkozs a
munkavllalt egy msik vllalkozs rendelkezsre bocsssa, vagy msik
tagllamba kldje tovbb.
19
munkavllalnak minsl:
- a munkaviszonyban ll szemly30,
- a szvetkezet tevkenysgben munkaviszony, vllalkozsi vagy
megbzsi jogviszony keretben kzremkd szvetkezet tagja31,
- a munkavgzsre irnyul jogviszonyban ll szemly32,
- a trsas vllalkoz, s a klfldi jog szerint annak megfelel
jogviszonyban ll szemly.
30
Tbj. 5. (1) bekezds a) pontban meghatrozott szemly
31
Ide nem rtve az iskolaszvetkezet nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat folytat, tanul,
hallgat tagjt.
32
Tbj. 5. (1) bekezds g) pont, valamint (2) bekezdsben meghatrozott szemlyek.
33
Lsd: Vhr. 14. cikk (8) bekezds.
34
A prhuzamos tevkenysgre tekintettel korbban kiadott E 101 jel igazolsok a rajtuk feltntetett
rvnyessgi id vgig rvnyesek.
20
Plda: Egy Magyarorszgon bejegyzett Kft. nmet llampolgrsg vezet
tisztsgviselje havi 300 000 forint jrulkalapot kpez jvedelemben rszesl, a
vezet tisztsget munkaviszony keretben ltja el. A magyar foglalkoztat
knyvelje szmra tadtk az A1 jel igazolst, amely 2014. december 31-ig
rvnyes. Az igazols alapjn a vezet tisztsgvisel kizrlag Nmetorszgban, a
nmet szablyok szerint biztostott, ezrt Magyarorszgon biztostsi
ktelezettsggel jr jogviszony hinyban a Tbj. szablyai szerint jrulkfizetsi
ktelezettsg nem merlhet fel.
Az elz pldban hangslyoztuk, hogy a munkltatnak Magyarorszgon a magyar
jogszablyok alapjn nem keletkezik jrulkktelezettsge, ugyanis az j Kzssgi
szablyok szerint az a munkltat, amelynek bejegyzett szkhelye vagy gyviteli helye
nem az illetkes tagllam a plda szerinti esetben Nmetorszg terletn tallhat,
a munkavllaljra vonatkoz jrulkktelezettsget gy kteles teljesteni, mintha
bejegyzett szkhelye vagy zletvili helye az illetkes tagllamban lenne. Teht a
magyar vllalkozsnak Nmetorszgban a nmet szablyok szerint kell a
munkavllalval kapcsolatos jrulkktelezettsgeket teljesteni.
35
Tbj. 5. -a.
36
Tbj. 11.
21
kikldets, kirendels vagy munkaer-klcsnzs keretben kerl sor, feltve,
hogy e munkavgzs a kt vet nem haladja meg; e rendelkezs ismtelten nem
alkalmazhat ugyanarra a munkavllalra, ha az elz belfldi munkavgzs
befejezstl szmtva hrom v nem telt el,37 valamint
az eurpai parlamenti kpviselre.
A biztostsi ktelezettsg elbrlsakor teht csak annak lehet jelentsge, hogy a Tbj.
szablyai szerint az adott szemly klfldinek minsl vagy sem. Klfldi az a
termszetes szemly, aki nem minsl belfldinek.
Belfldi:
a.) Magyarorszg terletn a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek
nyilvntartsrl szl 1992. vi LXVI. trvny szerint bejelentett lakhellyel
rendelkez magyar llampolgr, a bevndorolt s a letelepedett joglls, valamint
a menekltknt elismert szemly,
b.) a szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s
tartzkodsrl szl trvny hatlya al tartoz szemly, aki a szabad mozgs s
a hrom hnapot meghalad tartzkods jogt Magyarorszg terletn gyakorolja,
s a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartsrl szl trvny
szerint bejelentett lakhellyel rendelkezik, valamint
c.) a hontalan.
Plda:
Egy Amerikban bejegyzett cg mexiki llampolgrsg munkavllaljt
munkavgzs cljbl 2014. janur 1-jtl Magyarorszgra kldi 1 ves
idtartamra. Az USA s Magyarorszg kztt szocilis biztonsgot szablyoz
egyezmny nincs. Egyezmny hinyban a Tbj. ltalnos szablyai szerint kell a
biztostsi ktelezettsget elbrlni. Mivel a klfldinek minsl, harmadik orszg
llampolgra kikldets keretben vgez munkt a Magyarorszg terletn, nem
terjed ki r a biztosts. Biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony hinyban
szocilis hozzjrulsi adt, nyugdj, valamint egszsgbiztostsi- s munkaer-
paci jrulkot nem kell fizetni.
37
A korltoz rendelkezst a 2012. janur 1-je eltt megkezdett kikldets, kirendels s munkaer-klcsnzs
esetn is azzal az eltrssel, hogy a kt ves idtartamot 2013. janur 1-jtl kell szmtani s a biztostsi
ktelezettsg legkorbban 2015. janur 1-jvel jnn ltre.
22
szocilis hozzjrulsi ad fizetsi s bevallsi ktelezettsget fiktelep, illetve
pnzgyi kpvisel tjn, ennek hinyban kzvetlenl sajt maga kteles teljesteni.
23
Alapbr42: az adott munkakrben foglalkoztatott kikldetst megelz egy vben a
munkavllal teljestmnytl, ledolgozott munkaidejtl kzvetlenl fgg, a
munkavllal alapbrn, illetve az alkalmazott brformn alapul, tnylegesen
szmfejtett s kifizetett munkabr (a statisztikai elszmolsok szerinti trzsbr) havi
tlagos sszege. Ennek hinyban a trgyhavi alapbr a jrulkalap.
42
A Tbj. vgrehajtsrl szl 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet 1. (2) bek.
43
Az egyni s trsas vllalkoz, illetve a mezgazdasgi stermel vonatkozsban a szocilis hozzjrulsi
ad alapjnak megllaptsra eltr szablyok vonatkoznak. Ezekrl a szablyokrl a 49. szm informcis
fzetbl tjkozdhat.
24
az egszsggyi szolgltatsok fedezetre a kln trvnyben44 meghatrozott
szemly egszsggyi hozzjrulst,
a foglalkoztat a kln jogszablyban meghatrozott korkedvezmnyre jogost
munkakrben foglalkoztatott, sajt jog nyugdjasnak nem minsl biztostott,
illetleg kiegszt tevkenysget folytatnak nem minsl trsas vllalkoz
utn, valamint a korkedvezmnyre jogost munkakrben vllalkozi
tevkenysget vgz biztostott egyni vllalkoz korkedvezmny-biztostsi
jrulkot
fizet.
44
Az egszsggyi hozzjrulsrl szl 1998. vi LXVI. trvny (rviden: Eho. tv.)
45
Az aktulis, illetve az elz vekben rvnyes jrulkmrtkekrl az NAV honlapjn, a www.nav.gov.hu
cmen az Adkulcsok, jrulkmrtkek cmsz alatt rszletes tjkoztat olvashat.
46
Az egyni vllalkozk jrulkktelezettsgre vonatkozan a 3. szm informcis fzetbl tjkozdhatnak.
25
a szocilis hozzjrulsi adt a 10032000-06055912 NAV Szocilis
hozzjrulsi ad beszedsi szmla javra,
tutalssal, vagy kszpnz-tutalsi megbzssal lehet teljesteni.
10. Bejelents
A biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyt a biztostsi jogviszony els napjn, a
foglalkoztats megkezdse eltt, illetleg ha a biztosts elbrlsra utlag kerl sor,
legksbb a biztostsi ktelezettsg megllaptst kvet napon az adhatsg fel
be kell jelenteni.47 A bejelentst az erre a clra rendszerestett 14T1041-es szm
Bejelent s vltozs bejelent lap a munkltat vagy kifizet ltal foglalkoztatott
biztostott adatairl elnevezs rlapon kell megtenni.
A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly vonatkozsban a
bejelentsre a 14T1041INT jel adatlap szolgl.
47
Art. 16. (4) bekezds.
26