MFRS 123

Standard Laporan Kewangan Malaysia 123

Kos Pinjaman
 MFRS 123

KANDUNGAN Perenggan

Kata pengantar

STANDARD LAPORAN KEWANGAN MALAYSIA 123

KOS PINJAMAN

PRINSIP UTAMA 1

SKOP 2-4

DEFINISI 5-7

PENGIKTIRAFAN 8-25

Kos pinjaman yang layak dipermodalkan 10-15

Lebihan amaun yang dibawa ke atas aset yang layak

mengatasi amaun yang boleh diperolehi 16

Permulaan permodalan 17-19

Penggantungan permodalan 20-21

Pemberhentian permodalan 22-25

PENDEDAHAN 26

PERUNTUKAN PERALIHAN 27-28

TARIKH BERKUAT KUASA 29-29A

PEMBATALAN IAS 23 (SEMAKAN 1993) 30

LAMPIRAN

Pindaan kepada pengumuman lain

 MFRS 123

Standard Laporan Kewangan Malaysia 123 Kos Pinjaman (MFRS 123) dinyatakan dalam
perenggan 1-30 dan Lampiran. Semua perenggan mempunyai peranan yang sama. MFRS 123
hendaklah dibaca dalam konteks prinsip utamanya dan boleh dijadikan asas untuk kesimpulan
bagi Perutusan Standard Pelaporan Kewangan dan Kerangka Konseptual Pelaporan Kewangan.
MFRS 108 Polisi Perakaunan, Perubahan dalam Anggaran Perakaunan dan Kesilapan
menyediakan asas untuk memilih dan mengguna pakai dasar perakaunan apabila tiada petunjuk
yang jelas.
 MFRS 123

Kata pengantar
Lembaga Piawaian Perakaunan Malaysia (MASB) sedang melaksanakan dasar persepaduan
dengan menerima pakai Standard Laporan Kewangan Antarabangsa (IFRS) yang dikeluarkan
oleh Lembaga Piawaian Perakaunan Antarabangsa (IASB) bagi tempoh secara tahunan bermula
pada atau selepas 1 Januari 2012. IASB mentakrifkan IFRS terdiri daripada:
(a) Standard Laporan Kewangan Antarabangsa;
(b) Standard Perakaunan Antarabangsa;
(c) Tafsiran IFRIC; dan
(d) Tafsiran SIC.

Standard Laporan Kewangan Malaysia (MFRS) yang sama dengan IFRS akan diguna pakai
dalam mana-mana tempoh laporan bermula pada atau selepas 1 Januari 2012 seperti berikut:
(a) Standard Laporan Kewangan Malaysia; dan
(b) Tafsiran IC.

Penggunaan kali pertama MFRS yang bersamaan dengan IFRS

Penggunaan standard ini akan bermula bagi tempoh laporan pertama pada atau selepas 1 Januari
2012. Oleh itu, bagi penggunaan kali pertama standard ini adalah dalam konteks penggunaan
MFRS yang bersamaan dengan IFRS. Dalam kes ini, keperluan MFRS 1 Penggunaan kali
Pertama Standard Laporan Kewangan Malaysia mesti dipatuhi. Penggunaan MFRS 1 adalah
perlu. Jika tidak, penyata kewangan itu tidak akan dapat menegaskan pematuhan IFRS.

MFRS 1, yang bersamaan dengan IFRS 1 Penggunaan Kali Pertama Standard Laporan
Kewangan Antarabangsa, memerlukan maklumat tempoh sebelumnya. MFRS perlu
dibentangkan sebagai maklumat perbandingan, yang akan dinyatakan semula seolah-olah
keperluan MFRS berkuat kuasa untuk tempoh tahunan bermula pada atau selepas 1 Januari 2012
telah digunakan. Namun, kekecualian boleh berlaku apabila (1) penggunaan retrospektif
dilarang dalam beberapa aspek atau (2) membenarkan pengguna kali pertama untuk
menggunakan satu atau lebih daripada pengecualian yang terkandung di dalamnya.

Ini bermakna bahawa, dalam penyediaan penyata kewangan pertama MFRS* untuk tempoh
kewangan bermula pada atau selepas 1 Januari 2012, pengguna kali pertama hendaklah merujuk
kepada peruntukan yang terkandung dalam MFRS 1 iaitu mengenai perkara yang berkaitan
dengan peralihan dan tarikh berkuat kuasa, serta bukan peruntukan peralihan dan tarikh
berkuatkuasa yang terkandung dalam MFRS masing-masing. Ini berbeza daripada keperluan
sebelum ini apabila entiti perlu melalui perubahan polisi perakaunan berdasarkan peruntukan
peralihan tertentu yang terkandung di dalam Standard Laporan Kewangan (FRS) atau
berdasarkan FRS 108 Polisi Perakaunan, Perubahan dalam Anggaran Perakaunan dan
Kesilapan yang apabila FRS tidak memasukkan peruntukan peralihan berkenaan.

________________________________
Lampiran A MFRS 1 mentakrifkan pengguna kali pertama dan penyata kewangan pertama MFRS.
 MFRS 123

Dalam hal ini, tarikh berkuat kuasa dan tarikh terbitan yang terkandung dalam Standard ini
adalah tarikh-tarikh IASB. Ini tidak berkaitan dengan rangka baru MFRS. Ini kerana keperluan
MFRS 1 akan diguna pakai pada 1 Januari 2012.

Perbandingan dan pematuhan IAS 23

MFRS 123 adalah bersamaan dengan IAS 23 Kos Pinjaman yang dikeluarkan dan dipinda oleh
IASB. Ini termasuklah tarikh berkuat kuasa dan tarikh dikeluarkan. Entiti yang mematuhi MFRS
123, pada masa yang sama adalah mematuhi IAS 23.
 MFRS 123

Standard Laporan Kewangan Malaysia 123

Kos Pinjaman

Prinsip utama

1 Kos pinjaman yang dikaitkan secara langsung dengan perolehan, pembinaan atau
pengeluaran aset yang layak akan menjadi sebahagian daripada kos aset itu. Kos
pinjaman lain diiktiraf sebagai belanja.

Skop
2 Sesebuah entiti perlu mengguna pakai Standard ini di dalam mengakaunkan kos
pinjaman.

3 Standard ini tidak berkaitan dengan kos sebenar atau kos yang dikaitkan dengan ekuiti
termasuk modal keutamaan yang tidak dikelaskan sebagai liabiliti.

4 Sesebuah entiti tidak perlu menggunakan Standard ini bagi kos pinjaman yang secara
langsung dengan perolehan, pembinaan atau pengeluaran:

(a) aset yang layak diukur pada nilai saksama, contohnya aset biologi; atau

(b) inventori yang dihasilkan, atau dikeluarkan dalam kuantiti yang banyak secara
berkala.

Definisi

5 Standard ini menggunakan istilah-istilah berikut dengan makna-makna tertentu:

Kos pinjaman ialah faedah dan kos-kos lain yang dilibatkan oleh sesebuah entiti
berkaitan dengan dana pinjaman.

Aset yang layak adalah aset yang perlu mengambil masa yang lama untuk
disiapkan bagi kegunaan atau jualan.

6 Kos pinjaman ini termasuk:

(a) Belanja faedah yang dikira menggunakan kaedah faedah berkesan seperti yang
dinyatakan dalam MFRS 139 Instrumen Kewangan : Pengiktirafan dan
Pengukuran;

(b) [dibatalkan oleh IASB]

 MFRS 123

(c) [dibatalkan oleh IASB]

(d) caj kewangan yang berkenaan dengan pajakan kewangan yang diiktiraf mengikut
MFRS 117 Pajakan; dan

(e) perbezaan pertukaran yang disebabkan oleh pinjaman mata wang asing yang
dianggap sebagai pelarasan kepada kos faedah.

7 Bergantung kepada keadaan, berikut adalah aset yang layak:

(a) inventori

(b) loji pengeluaran

(c) kemudahan jana kuasa

(d) aset tidak ketara

(e) pelaburan hartanah

Aset kewangan dan inventori yang dihasilkan atau dikeluarkan, dalam tempoh yang
singkat, adalah bukan aset yang layak. Aset yang tersedia untuk digunakan atau dijual
apabila diperolehi adalah aset yang tidak layak.

Pengiktirafan

8 Sesebuah entiti akan mempermodalkan kos pinjaman yang berkaitan secara

langsung dengan perolehan, pembinaan atau pengeluaran aset yang layak sebagai
sebahagian daripada kos aset tersebut. Sesebuah entiti akan mengiktiraf lain-lain
kos pinjaman sebagai belanja dalam tempoh penglibatan.

9 Kos pinjaman yang berkaitan secara langsung dengan perolehan, pembinaan atau
pengeluaran aset yang layak adalah dimasukkan ke dalam kos aset tersebut. Contoh kos
pinjaman yang dipermodalkan yang merupakan sebahagian daripada kos aset tersebut
adalah apabila aset berkemungkinan akan menghasilkan faedah ekonomi pada masa
hadapan untuk entiti dan kos tersebut boleh ditentukan dengan tepat. Apabila entiti
menggunakan MFRS 129 Laporan Kewangan dalam Ekonomi Inflasi Melampau, ini
diiktiraf sebagai belanja bagi sebahagian daripada kos pinjaman bagi menampung ganti
rugi akibat inflasi dalam tempoh yang sama mengikut perenggan 21 Standard itu.

Kos pinjaman yang layak untuk dipermodalkan

10 Kos pinjaman yang berkaitan secara langsung dengan perolehan, pembinaan atau
pengeluaran aset yang layak adalah kos pinjaman yang boleh dielakkan jika perbelanjaan
ke atas aset yang layak tidak dibuat. Apabila entiti meminjam dana khusus untuk tujuan
 MFRS 123

memperolehi aset layak tersebut, kos pinjaman yang berkaitan secara langsung
dengan aset yang layak itu boleh dikenal pasti dengan mudah.
11 Mungkin sukar untuk mengenal pasti hubungan langsung antara pinjaman dan aset yang
layak dan untuk menentukan sebaliknya bagi pinjaman yang boleh dielakkan. Contoh
kesukaran yang boleh berlaku ialah apabila aktiviti pembiayaan sesebuah entiti adalah
diselaraskan secara berpusat. Kesukaran juga akan timbul apabila sesebuah kumpulan
menggunakan pelbagai instrumen hutang untuk meminjam dana pada kadar faedah yang
berbeza-beza, dan meminjam dana tersebut untuk pelbagai tujuan untuk entiti lain dalam
kumpulan. Komplikasi lain yang timbul adalah melalui penggunaan pinjaman dalam
mata wang asing. Ini apabila kumpulan itu beroperasi di dalam ekonomi dengan kadar
inflasi yang tinggi, dan yang melibatkan perubahan dalam kadar tukaran. Kesannya,
penentuan amaun kos pinjaman secara langsung yang ditentukan kepada perolehan aset
yang layak adalah sukar dan memerlukan pertimbangan.

12 Sejauh mana sesebuah entiti meminjam dana khusus untuk tujuan memperolehi
aset yang layak, entiti tersebut akan menentukan amaun kos pinjaman yang layak
untuk dipermodalkan sebagai kos pinjaman sebenar yang dikenakan ke atas
pinjaman sepanjang tempoh tersebut. Ini termasuklah apabila menolak apa-apa
pendapatan pelaburan daripada pelaburan sementara daripada pinjaman tersebut.

13 Penyusunan pembiayaan untuk aset yang layak boleh menyebabkan sesebuah entiti
mendapatkan dana yang dipinjam dan menanggung kos pinjaman yang berkaitan sebelum
sebahagian atau semua dana itu digunakan untuk perbelanjaan ke atas aset yang layak.
Dalam keadaan sedemikian, dana sering dilaburkan buat sementara waktu bagi
menunggu untuk dibelanjakan ke atas aset yang layak. Dalam menentukan amaun kos
pinjaman yang layak untuk dipermodalkan dalam sesuatu tempoh, sebarang pendapatan
pelaburan yang diperolehi daripada dana tersebut perlu ditolak daripada kos pinjaman
yang ditanggung.

14 Sejauh mana sesebuah entiti meminjam dana umum dan menggunakannya bagi
tujuan mendapatkan aset yang layak, maka entiti tersebut hendaklah menentukan
amaun kos pinjaman yang layak untuk dipermodalkan dengan menggunakan kadar
permodalan ke atas belanja aset tersebut. Kadar permodalan adalah purata
wajaran ke atas kos pinjaman tersebut dengan mengambil kira pinjaman yang
belum dibayar oleh entiti dalam tempoh tersebut, selain daripada pinjaman yang
dibuat khas untuk tujuan memperolehi aset yang layak. Amaun kos pinjaman yang
boleh dipermodalkan oleh entiti dalam sesuatu tempoh tidak boleh melebihi amaun
kos pinjaman yang ditanggung dalam tempoh itu.

15 Dalam keadaan tertentu, adalah wajar untuk memasukkan semua pinjaman syarikat induk
dan anak-anak syarikatnya apabila menentukan purata wajaran kos pinjaman.Dalam hal
keadaan yang lain, adalah wajar untuk setiap anak syarikat untuk menggunakan purata
wajaran bagi kos pinjaman berkenaan untuk pinjaman sendiri.
 MFRS 123

Lebihan amaun yang dibawa ke atas aset yang layak mengatasi amaun yang
boleh diperolehi semula

16 Apabila amaun yang dibawa atau kos muktamad yang dijangkakan untuk aset yang layak
melebihi amaun yang boleh diperolehi semula atau nilai boleh direalisasi bersih, amaun
yang dibawa diturunkan atau dihapuskan mengikut peruntukan Standard lain. Dalam
keadaan tertentu, amaun yang diturunkan atau dilupuskan perlu diambil kira semula
mengikut peruntukan Standard yang lain.

Permulaan kuat kuasa untuk dipermodalkan

17 Sesebuah entiti hendaklah memodalkan kos pinjaman sebagai sebahagian daripada

kos aset yang layak bermula daripada tarikh berkuat kuasa. Tarikh permulaan
kuat kuasa untuk dipermodalkan adalah tarikh apabila entiti tersebut mula
memenuhi semua syarat-syarat berikut:

(a) menanggung perbelanjaan bagi aset tersebut;

(b) menanggung kos pinjaman; dan

(c) menjalankan aktiviti yang perlu untuk menyediakan aset tersebut

sepertimana yang dikehendaki atau jualan.

18 Perbelanjaan ke atas aset yang layak hanya termasuk perbelanjaan yang melibatkan
pembayaran wang tunai, pemindahan aset-aset lain atau jangkaan liabiliti faedah.
Perbelanjaan ini dikurangkan oleh mana-mana pembayaran yang diterima dan geran yang
diterima berdasarkan kemajuan berkaitan dengan aset tersebut (lihat MFRS 120
Perakaunan untuk Geran Kerajaan dan Pendedahan Bantuan Kerajaan). Purata amaun
bagi aset yang dibawa bagi sesuatu tempoh, termasuklah kos pinjaman yang telah
dipermodalkan sebelum ini, yang biasanya merupakan anggaran munasabah bagi
perbelanjaan yang kadar permodalannya digunakan dalam tempoh tersebut.

19 Aktiviti yang perlu untuk menyediakan aset bagi tujuan penggunaannya atau jualan
merangkumi bukan sahaja pembinaan fizikal aset sahaja. Ini termasuk kerja-kerja
teknikal dan pentadbiran sebelum bermulanya pembinaan fizikal pembinaan, seperti
aktiviti-aktiviti yang berkaitan dengan mendapatkan permit sebelum bermulanya
pembinaan fizikal. Walau bagaimanapun, aktiviti-aktiviti tersebut tidak termasuk dalam
pegangan sesebuah aset apabila tiada pengeluaran atau pembangunan yang mengubah
keadaan aset berlaku. Sebagai contoh, kos pinjaman yang ditanggung pada tanah yang
sedang dibangunkan boleh dipermodalkan dalam tempoh pembangunan yang sedang
dilaksanakan. Walau bagaimanapun, kos pinjaman yang ditanggung pada tanah yang
tiada apa-apa aktiviti pembangunan tidak layak untuk dipermodalkan.
 MFRS 123

Penggantungan permodalan

20 Sebuah entiti hendaklah menggantungkan permodalan kos pinjaman apabila

berlakunya perlanjutan tempoh apabila berlakunya penggantungan aktiviti
pembangunan bagi aset yang layak.

21 Sesebuah entiti boleh menanggung kos pinjaman dalam tempoh perlanjutan

apabila entiti menggantung aktiviti-aktiviti yang perlu untuk menyediakan aset untuk
tujuan penggunaannya atau dijual. Kos tersebut adalah kos bagi memegang aset separuh
siap dan tidak layak untuk dipermodalkan. Walau bagaimanapun, sesebuah entiti tidak
menggantungkan permodalan kos pinjaman dalam tempoh apabila sedang menjalankan
kerja-kerja teknikal dan pentadbiran yang penting. Sesebuah entiti juga tidak
menggantungkan permodalan kos pinjaman apabila tempoh lewat sementara yang
merupakan sebahagian daripada proses yang perlu untuk menyediakan aset bagi tujuan
kegunaannya dan untuk dijual. Sebagai contoh, permodalan diteruskan semasa tempoh
perlanjutan yang disebabkan peningkatan tahap air yang tinggi melambatkan pembinaan
jambatan, seandainya peningkatan paras air yang tinggi adalah perkara biasa dalam
tempoh pembinaan di dalam rantau geografi yang terlibat.

Pemberhentian permodalan

22 Sesebuah entiti hendaklah memberhentikan permodalan kos pinjaman apabila

sebahagian besar aktiviti yang perlu untuk menyediakan aset yang layak untuk
kegunaanya atau jualan telah selesai.

23 Sesuatu aset biasanya tersedia untuk kegunaannya atau jualan apabila pembinaan fizikal
aset tersebut selesai walaupun rutin kerja-kerja pentadbiran mungkin masih berterusan.
Jika pengubahsuaian kecil, seperti menghiasi harta tersebut mengikut spesifikasi pembeli
atau pengguna, yang kesemuanya untuk memperelokkan, ini menunjukkan bahawa
sebahagian besar aktiviti telahpun selesai.

24 Apabila sesebuah entiti menyelesaikan pembinaan aset yang layak pada bahagian-
bahagian tertentu dan setiap bahagian tersebut boleh digunakan sementara
bahagian-bahagian lain masih dalam pembinaan, entiti itu hendaklah
menghentikan mempermodal kos pinjaman apabila berjayamenyelesaikan
sebahagian besar aktiviti yang perlu untuk menyediakan bahagian tersebut untuk
tujuan kegunaanya atau jualan.

25 Sesebuah kawasan perniagaan yang terdiri daripada beberapa bangunan, setiap satunya
boleh digunakan secara berasingan, adalah contoh aset yang layak yang setiap
bahagiannya boleh digunakan sementara bahagian-bahagian lain masih dalam
pembinaan. Contoh aset yang layak yang perlu selesai sebelum mana-mana bahagian
boleh digunakan adalah loji perindustrian yang melibatkan beberapa proses yang
dijalankan dalam urutan pada bahagian-bahagian loji yang berlainan di loji dalam
kawasan yang sama, seperti kilang keluli.
 MFRS 123

Pendedahan

26 Sesebuah entiti perlu mendedahkan:

(a) amaun kos pinjaman yang dipermodalkan pada sesuatu tempoh; dan

(b) kadar permodalan yang digunakan untuk menentukan amaun pinjaman

yang layak dipermodalkan.

Peruntukan peralihan

27 Apabila penggunaan Standard ini menyebabkan suatu perubahan dalam polisi

perakaunan, sesebuah entiti hendaklah menggunakan Standard ini untuk kos
pinjaman yang berkaitan aset yang layak pada tarikh permulaan permodalan atau
selepas tarikh berkuat kuasa.

28 Walau bagaimanapun, sesebuah entiti boleh menetapkan mana-mana tarikh

sebelum tarikh berkuat kuasa dan mengaplikasikan Standard ini untuk kos
pinjaman yang berkaitan dengan semua aset yang layak sebagai tarikh permulaan
untuk permodalan atau selepas tarikh itu.

Tarikh berkuat kuasa

29 Sesebuah entiti perlu mengguna pakai Standard ini bagi tempoh tahunan bermula pada
atau selepas 1 Januari 2009. Pemakaian yang terdahulu adalah dibenarkan. Jika entiti
menggunakan Standard ini untuk tempoh yang lebih awal daripada 1 Januari 2009, maka
entiti perlu mendedahkan hakikat itu.

29A Perenggan 6 telah dipinda oleh Penambahbaikan kepada MFRS (Penambahbaikan

kepada IFRS dikeluarkan oleh IASB pada Mei 2008). Sesebuah entiti hendaklah
menggunakan pindaan tersebut bagi tempoh tahunan bermula pada atau selepas 1 Januari
2009. Penggunaan yang terdahulu adalah dibenarkan. Jika entiti mengguna pakai pindaan
bagi tempoh awal, hendaklah mendedahkan hakikat itu.

Pengeluaran IAS 23 (pindaan 1993)

30 [Dibatalkan oleh MASB]

 MFRS 123

Lampiran

Pindaan kepada pengumuman lain

Pindaan-pindaan yang terkandung pada lampiran ini sejak IAS 23 yang telah disemak semula
oleh IASB pada tahun 2007 telah dimasukkan ke dalam pengumuman yang berkaitan
sepertiyang dinyatakan di dalam edisi ini.

Pindaan-pindaan yang diterbitkan semula di sini adalah untuk tujuan maklumat sahaja.

Dalam perenggan yang dipinda, teks yang baru digariskan dan teks yang dipadam dipotong.

Pindaan susulan kepada MFRS 1 Penggunaan Kali Pertama Standard Laporan

Kewangan Malaysia

MFRS 1 dipinda sepertimana yang dinyatakan di bawah.

D1 Sesebuah entiti boleh memilih untuk menggunakan salah satu atau lebih daripada
pengecualian berikut:

(a) ...
(l) liabiliti yang dibatalkan termasuk dalam kos hartanah, loji dan
peralatan (perenggan D21 dan D21A);

(m) aset kewangan atau aset tidak ketara diambil kira mengikut
Tafsiran IC 12 Pengaturan Konsesi Perkhidmatan (perenggan D22);

(n) kos pinjaman (perenggan D23);

Kos pinjaman

D23 Pengguna kali pertama boleh memohon peruntukan peralihan yang dinyatakan dalam
perenggan 27 dan 28 daripada MFRS 123 Kos Pinjaman (IAS 23 Kos Pinjaman seperti
yang dipinda oleh IASB pada tahun 2007). Perenggan-perenggan tersebut berkaitan
tarikh berkuat kuasa hendaklah ditetapkan pada 1 Januari 2009 atau tarikh peralihan
kepada MFRS, iaitu mana yang lebih lewat.

Teks IAS 23 yang dipadam

Teks IAS 23 yang dipadam diterbitkan semula adalah untuk tujuan maklumat sahaja dan
bukanlah sebahagian daripada MFRS 123.

Perenggan 30

Standard ini menggantikan IAS 23 Kos Pinjaman yang disemak semula pada tahun 1993.